WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) ACCA PAPER F6 (RUS) INTEGRATED RAPID LEARNING SYSTEM WORK-BOOK & QUESTION BANK MODULE 5 © S. Molchanov 1 F6 RUS June 2010 Work Book & QB

Module 5 (СPT1) Налог на прибыль / Сorporate Profits Tax (CPT) 5 СОДЕРЖАНИЕ MOДУЛЯ / MODULE CONTENT 5.1. Формула налога на прибыль, плательщики, налоговый и отчетный период / СPT tax formula, CPT payers, tax and reporting period.

5.2. Принципы классификации доходов и расходов / Classification of income and expense.

5.3. Доходы, не учитываемые для налога на прибыль / CPT exempt income.

5.4. Расходы, не учитываемые для налога на прибыль / Non-deductible expenses.

5.5. Момент признания доходов и расходов / Timing of income and expense recognition.

5.6. Прямые и косвенные расходы / Direct vs indirect expense.

5.7. Методы списания материалов и товаров / Cost of production (sales) calculation.

5.8. Проценты / Interest expense 5.9. Cписание плохих долгов / Bad debt expense ПОЧЕМУ ЭТО ВТОРОЙ НОМЕР КУРСА? / WHY CPT GOES SECOND?

Минимум 45 марок из 100 на экзамене будут даны за корпоративные налоги:

• первый вопрос – 30 марок (из которых 20 марок – налог на прибыль, 10 марок – НДС)1;

• третий дополнительный вопрос обязательно по НДC – 15 марок2.

Корпоративные налоги могут появиться и в последнем дополнительном вопросе, тогда в целом за них дадут 60 марок из 100.

Корпоративные налоги труднее, чем НДФЛ. Однако 40% правильных ответов возможны даже при подготовке среднего уровня.

Экзаменационная стратегия – набрать минимум 25 марок на НДФЛ (60% правильных ответов), остальные получить на корпоративных налогах (достаточно 40% правильных ответов).

Cогласно Syllabus AССA F6 (RUS). На практике Экзаменатор часто дает 22-24 марки за налог на прибыль и только 6-8 за НДС в первом вопросе.

Даже в этом вопросе иногда появлялся налог на прибыль, который забирал у НДС 3-4 марки из 15.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.1. СУТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. ПЛАТЕЛЬЩИКИ. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. СТАВКИ НАЛОГА / WHAT IS СPT?

TAXPAYERS. TAX & REPORTING PERIODS.

Налог на прибыль (СPT) — это налог, которым облагается прибыль юридических лиц, т.е. предприятий.

Базовая схема расчета налога на прибыль представлена на схеме 5.1.

Элемент 1. Налогооблагаемые доходы организации за текущий год Минус:

Элемент 2. Вычитаемые расходы организации за текущий год Равно:

Прибыль организации за текущий год до вычета убытков прошлых лет Минус:

Элемент 3. Убытки прошлых лет Равно:

Налогооблагаемая прибыль организации за текущий год (1-2-3) Умножить на:

Элемент 4. Налоговая ставка Равно:

Налог на прибыль Схема 5.1. Базовая схема расчета налога на прибыль Кратко охарактеризуем каждый элемент вышеприведенной схемы.

Элемент 1. Налогооблагаемые доходы организации за текущий год. (Taxable revenue (income, sales) for the current year).

Сюда включаются все доходы, полученные организацией в текущем году, которые входят в облагаемую базу по налогу на прибыль согласно положениям главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. В первую очередь это выручка от реализации товаров (работ, услуг) (sales income/sales proceeds/sales).

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Элемент 2. Вычитаемые расходы организации за текущий год. (Deductible expenses).

Сюда включаются только расходы, понесенные организацией в текущем году, которые согласно положениям главы 25 НК РФ принимаются для целей налогообложения.

Учет доходов и расходов по правилам, установленным гла- вой 25 НК РФ (которые могут отличаться от правил бухгалтерского учета), называется налоговым учетом (tax accounting).

Внимание!

Налоговый учет ведется только для налога на прибыль. Остальные налоги (включая НДС) рассчитываются по данным бухгалтерского учета (financial accounting).

Элемент 3. Убытки прошлых лет (losses of prior years).

Глава 25 НК РФ позволяет организации уменьшать прибыль текущего года на сумму ранее понесенных убытков по данным налогового учета.

Давайте сразу запомним 4 правила по убыткам:

1. убыток берется по данным налогового учета (tax losses);

2. перенос производится на 10 лет (carry forward for 10 years);

3. неиспользованная в течение 10 лет часть убытка пропадает (no loss can be used after 10-year period has been expired);

4. ограничений на величину убытка, которая может быть использована нет (понятно, что эта величина не может быть больше прибыли текущего года) (loss is limited by the current year profits only).

Элемент 4. Ставка налога (CPT rate).

На июньском экзамене 2010 г. экзаменуется ставка налога равная 20%.

FOR YOUR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Налоговым периодом (Tax period) по налогу на прибыль является календарный год. Это значит, что все доходы и расходы организации определяются в целом за год нарастающим итогом (on the cumulative basis).

Отчетными периодами (Reporting period) по налогу может быть квартал или месяц в зависимости от выбора конкретного плательщика. Например, если в качестве отчетного периода выбран квартал, то отчетность по налогу представляется ежеквартально, причем данные определяются нарастающим итогом с начала года (on the cumulative basis).

Теперь рассмотрим порядок расчета налога на элементарном примере 5-1.

Обратите внимание на то, что все суммы указаны в нем без налога на добавленную стоимость (НДС). НДС является самостоятельным налогом, уплачивается на основании отдельной декларации и не оказывает в рассматриваемом случае никакого влияния на налог на прибыль.

ПРИМЕР 5 - ЗАO «Винни-Пятачок» занимается продажей меда, который закупается на пасеках Алтайского края. Выручка от продажи меда в текущем году Базовая составила 1 000 000 руб. Себестоимость проданного меда - 500 000 руб.

иллюстрация налога на прибыль Расходы ЗАО включают в себя:

• зарплату персонала и начисленные на нее страховые взносы - 100 руб.;

• плату за аренду торговых помещений - 200 000 руб.

В прошлом году ЗАО получило налоговый убыток в сумме 40 000 руб.

Ставка налога на прибыль равна 20%.

Расчет налога на прибыль ЗАО «Винни-Пятачок», руб.:

Выручка (sales revenue/sales/revenue) 1 000 Минус: вычитаемые расходы (less deductible expenses):

себестоимость продаж (сost of sales) (500 000) заработная плата и взносы (W & S and social contributions) (100 000) арендная плата (rent expense) (200 000) Текущая прибыль (current year profits) 200 Минус: убытки прошлых лет (prior years losses) (40 000) Равно: облагаемая прибыль (taxable profits) 160 Налог на прибыль по ставке 20% (СPT at 20%) 32 Обратите внимание на то, что распределение налога на прибыль между различными бюджетами на экзамене F6 (RUS) не экзаменуется.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ / TYPES OF INCOME & EXPENSES Согласно положениям главы 25 НК РФ все доходы и расходы организации классифицируются на две большие группы:

• доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

• внереализационные доходы и расходы.

Различие между двумя указанными видами доходов иллюстрирует пример 5 2.

Внимание!

На экзамене вам не надо презентовать свой в такой же аккуратной и подробной форме, как это сделано ниже в примере 5-2. Вы можете располагать элементы ответа в любой последовательности! Иными словами, дополнительных марок за презентацию ответа на F6 (RUS) не дается.

Пример 5 – ЗАО «Пончик» занимается изготовлением и продажей пончиков. Данные о финансовых результатах ЗАО за текущий год приведены ниже. Все суммы показаны без НДС, Доходы который уплачивается на основании отдельной декларации и не оказывает в и расходы, рассматриваемом случае никакого влияния на налог на прибыль.

связанные с реализацией.

Было продано пончиков на сумму 1 000 000 руб.

Внереализацион ные На производство этих пончиков было израсходовано муки, масла и прочих материалов доходы и расходы на сумму 200 000 руб. ЗАО дополнительно пришлось заплатить своим поставщикам штраф в размере 10 000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.

Работникам предприятия была начислена зарплата — 300 000 руб.

Дополнительно на зарплату были начислены страховые взносы — 78 000 руб.

Амортизация (износ) оборудования по производству пончиков составила 122 000 руб.

Расходы по аренде производственного помещения — 130 000 руб.

Также было получено 50 000 руб. в виде банковских процентов от размещения своих свободных средств на банковском депозите.

В прошлом году ЗАО «Пончик» получило 100 000 руб. убытка по данным налоговой декларации.

Ставка налога на прибыль равна 20%.

Расчет налога на прибыль ЗАО «Пончик» (руб.) представлен далее. Обратите внимание на английскую терминологию, с которой вам предстоит работать на экзамене.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 1 000 1. Доходы от реализации (Sales revenue) 2. Минус расходы, связанные с реализацией (Sales expenses):

стоимость материалов (materials) (200 000) зарплата работникам (wages and salaries) (300 000) страховые взносы на зарплату (78 000) (social contributions on salaries) амортизация оборудования (depreciation) (122 000) аренда помещения (rent expense) (130 000) 3. Итого прибыль от реализации (1-2) 170 (Operational profits) 4. Плюс доходы, не связанные с реализацией пончиков (внереализационные доходы) (Non-operational income):

проценты по депозиту (interest on deposit) 50 5. Минус расходы, не связанные с реализацией пончиков (внереализационные расходы) (Non-operational expenses):

штраф поставщикам (penalties to suppliers) (10 000) 6. Итого прибыль от внереализационных операций 40 (Non-operational profits) (4-5) 7. Прибыль текущего года 210 (Current year profits) (3 + 6) 8. Минус убыток прошлого года (Less prior year loss) (100 000) 9. Налогооблагамая прибыль с учетом убытка 110 (Taxable profits after loss (7 - 8)) 10. Налог на прибыль по ставке 20% 22 (CPT at 20%) В примере 5-2 в состав доходов от реализации (operational income) вошла выручка (sales revenue) от продаж пончиков.

А в состав расходов, связанных с производством и реализацией (operational expense), вошли:

• стоимость материалов (materials) (или материальные расходы, ст. НК РФ);

• зарплата работникам (W&S) (или расходы на оплату труда, ст. 255 НК РФ);

• амортизация оборудования (depreciation) (начисленная по правилам, указанным в ст. 256-259 НК РФ);

• ЕСН и расходы по аренде помещения (rent) (или прочие расходы, ст.

264 НК РФ).

Общим признаком этих доходов и расходов является то, что они непосредственно связаны с деятельностью предприятия.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) В примере 5-2 в состав внереализационных доходов (non-operation income) вошли проценты по депозиту. Почему? Потому что они прямо не связаны с процессом продаж. Можно сказать, что это «пассивные» доходы, которые не зависят от основной деятельности предприятия (хорошо или плохо идет дело, а проценты по депозиту будут начисляться).

В состав внереализационных расходов (non-operational expense) в примере 5-2 были включены расходы по оплате штрафа поставщику. Почему? Потому что при нормальном функционировании предприятия вполне можно было бы обойтись и без штрафа и этот расход, будучи обоснованным, тем не менее не является необходимым для процесса производства.

В состав вычитаемых внереализационных расходов также включаются:

• проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам (облигациям, векселям) (interest expense)3;

• отрицательная курсовая разница (forex loss);

• расходы по формированию резерва сомнительных долгов (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления)4 (bad debt expense related to bad debt provision or allowance);

• судебные расходы и арбитражные сборы (legal expenses);

• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств (commercial penalties and sanctions for the breach of contracts);

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде5 (prior losses discovered in the current reporting period);

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (extraordinary expenses on fire and other damage);

• убытки по сделкам уступки права требования (factoring expenses);

• недостачи материальных ценностей в производстве и на складах (materials shortages);

• прочие виды расходов, непосредственно не связанных с реализацией.

FOR YOUR NOTES В пределах нормативов, которые будут объяснены далее.

Правила создания резерва сомнительных долгов по налогу на прибыль также объясняются далее.

Если не определен точный период возникновения таких убытков (если этот период определен, то исправляется налоговая отчетность в период возникновения такого убытка).

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Задача 5 – ЗАО «Торговый дом кота Базилио» занимается продажей кормов для кошек и собак. Выручка от продажи кормов в текущем году составила 11,8 млн руб. (в Базовый пример том числе НДС — 1,8 млн руб.). Себестоимость проданных кормов — 5,9 млн руб. (в расчета том числе НДС — 0,9 млн руб.). Прочие расходы ЗАО включают в себя:

налогооблагаемой прибыли • амортизацию основных средств — 400 тыс. руб.;

• зарплату персонала — 800 тыс. руб.;

• страховые взносы, начисленные на зарплату, — • 200 тыс. руб.;

• аренду торговых помещений (без НДС) — 1 млн руб.

В прошлом году ЗАО получило налоговый убыток в сумме 1,4 млн руб.

Составьте расчет по налогу на прибыль ЗАО «Торговый дом кота Базилио» и определите сумму налога исходя из ставки 20% (все термины в вашем ответе должны быть приведены на английском).

FOR YOUR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Задача 5 – ЗАО «Карабас-Барабас» занимается изготовлением и продажей игрушек. Данные о финансовых результатах ЗАО за текущий год приведены ниже. Все суммы указаны без Базовый пример НДС.

расчета налогооблагаемой Продано игрушек на сумму 20 млн руб.

прибыли На производство этих игрушек было израсходовано материалов на сумму 4 млн руб.

Работникам предприятия была начислена зарплата — 6 млн руб. На зарплату были начислены страховые взносы — 1560 тыс. руб.

Амортизация (износ) производственного оборудования составила 2440 тыс. руб.

Расходы по аренде производственного помещения составили 4200 тыс. руб.

Получено 100 тыс. руб. в виде банковских процентов от размещениясвоих свободных средств на банковском депозите.

Отрицательная курсовая разница от переоценки валютных обязательств ЗАО составила 50 тыс. руб.

В прошлом году ЗАО получило 350 тыс. руб. убытка, по данным налоговой декларации.

1. Составьте расчет по налогу на прибыль ЗАО «Карабас- Барабас» и определите сумму налога исходя из ставки 20% (все термины в вашем ответе должны быть приведены на английском).

Расчет сделайте по следующей форме:

1. Доходы от реализации.

2. Минус: расходы, связанные с реализацией (по видам расходов).

3. Итого: прибыль от реализации (1 – 2).

4. Плюс: доходы, не связанные с реализацией (внереализационные доходы).

5. Минус: расходы, не связанные с реализацией (внереализационные расходы).

6. Итого: прибыль от внереализационных операций (4 – 5).

7. Прибыль текущего года (3 + 6).

8. Минус: налоговый убыток прошлого года.

9. Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка (7 – 8).

10. Налог на прибыль по ставке 20%.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Важнейшие промежуточные выводы:

1. Налогооблагаемая прибыль (taxable profits) представляет собой разницу между доходами (taxable income) и расходами (deductible expense), учитываемыми для целей налогообложения, уменьшенную на величину налоговых убытков прошлых лет (tax losses of prior years).

Налогооблагаемая прибыль определяетсяв целом за календарный год (налоговый период (tax period) по данному налогу). Отчетность по налогу представляется ежеквартально или ежемесячно (отчетные периоды (reporting period) по налогу).

2. Все доходы и расходы, учитываемые в целях налога на прибыль, делятся на две группы:

- доходы и расходы, связанные с реализацией (operational income/expenses);

- внереализационные доходы и расходы (non-operational income/expenses).

3. Доходы, связанные с реализацией, представляют собой выручку от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства (например, пончиков - см. пример 2-2), так и ранее приобретенных (например, меда - см.

пример 2-1).

4. Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на четыре большие группы:

- материальные расходы (materials) (например, мука для пончиков или стоимость закупок меда);

- расходы на оплату труда (labor expense) (например, зарплата повару);

- амортизация (depreciation) (например, износ печи для выпекания пончиков);

- прочие расходы (например, расходы по аренде офиса).

5. Внереализационные доходы и расходы (non-operational expenses), непосредственно не связаны с процессом продаж или производства и часто имеют «пассивный» характер, т.е. возникают сами по себе (например, проценты, полученные или уплаченные, положительные или отрицательные курсовые разницы и т.д.).

6. Учет доходов и расходов по правилам, установленным гл. 25 НК РФ (которые могут отличаться от правил бухгалтерского учета), называется налоговым учетом (tax accounting).

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.3 ДОХОДЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ / EXEMPT INCOME Логику налога на прибыль в отношении доходов можно сформулировать в одной фразе - любой доход, полученный организацией, включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Однако из этого правила есть ряд исключений, которые перечислены в ст. НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» (exempt income).

На экзамене вам необходимо знать следующие виды необлагаемых доходов:

• суммы, полученные в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), которые еще не отгружены (не оказаны) (advances or prepayments received).

• стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в ее уставный капитал (capital contributions received);

• стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (non-detachable capital improvements into rental property);

• стоимость имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (за исключением собственного вознаграждения посредника) (cost of property transferred under commission agreement);

• сумма полученных заемных (кредитных) средств (loans received).

Пример 5 – 1. ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе текущего года. В уставный капитал ЗАО акционерами внесено 1 000 000 руб.

Необлагаемые доходы 2. ЗАО «Пончик» получило кредит в банке в сумме 3 000 000 руб.

3. ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме 10 000 руб.

(ЗАО признает доходы по методу начисления).

4. ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: установил в нем лифт за свой счет. После окончания аренды здание вместе с лифтом возвращено ЗАО.

Все вышеуказанные суммы, не облагаются налогом на прибыль (are CPT exempt).

Отдельно выделим положения НК РФ согласно которым в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (включая денежные средства) (free property transfers including cash):

• от другой организации (физического лица), если ее (его) доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50% (property received from parent company with ownership share in recipient exceeding 50%);

• от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50% (property received from subsidiary company with ownership share in this company exceeding 50%).

При этом стоимость полученного имущества не признается до- ходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (1 year holding period must be observed).

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Пример 5 – ЗАО «Пончик», 100% акций которого принадлежат Роме Пончикову, входит в состав учредителей двух компаний: ЗАО «Бублик» (доля участия — 50%) и ЗАО «Баранка» Необлагаемые (доля участия — 70%). В текущем году между фирмами имели место следующие доходы операции.

1. В январе текущего года ЗАО «Пончик» получило от Ромы безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 10 млн руб., мебель рыночной стоимостью 20 млн руб. и денежные средства на сумму 50 млн руб.

2. В том же месяце ЗАО «Пончик» безвозмездно передало полученную оргтехнику ЗАО «Бублик», а мебель — ЗАО «Баранка». Кроме того, обеим компаниям было передано безвозмездно по 5 млн руб.

Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими.

ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то что имущество получено от физического лица — единственного акционера фирмы. Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до истечения одного года начиная с даты его получения.

Полученные от Ромы денежные средства ЗАО «Пончик» передало третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не распространяется.

ЗАО «Бублик» включит стоимость полученной оргтехники (10 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» составляет ровно 50% и требования НК РФ не выполняются.

ЗАО «Баранка» не включает стоимость полученной мебели (20 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» превышает 50% и требования НК РФ выполняются. Однако если ЗАО «Баранка» передаст полученную мебель третьим лицам до истечения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача приведет к необходимости уплачивать налог.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.4 РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ / NON-DEDUCTIBLE EXPENSE 5.4.1. Обоснованные и документально подтвержденные расходы / Justified and confirmed expenses Логику налога на прибыль в отношении расходов можно сформулировать в одной фразе — любой обоснованный и документально подтвержденный расход, понесенный организацией в связи с ее производственной и иной деятельностью, направленной на получение дохода, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример 5 – В ходе годового аудита ЗАО «Пончик» за текущий год были выявлены следующие расходы, которые уменьшили налогооблагаемую прибыль ЗАО.

Обоснованные и документально 1. Сумма оплаты консультационных услуг. Договор на оказание услуг и акт приемки подтвержденные передачи услуг отсутствуют.

расходы 2. Оплата туристической путевки для директора ЗАО «Пончик» и его супруги на отдых на Канарских островах. Все документы имеются.

3. Остаточная стоимость автомобиля по перевозке пончиков, переданного безвозмездно другому предприятию. Все документы имеются.

4. Стоимость гостиницы в Париже, куда сотрудник ЗАО ездил в деловую командировку. Имеется только счет от гостиницы на французском языке.

Расход № 1 не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он документально не подтвержден.

Расход № 2 не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он также не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход № 3 также не является экономически обоснованным и не связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход № 4 является экономически обоснованным и связан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода, так как командировка носила деловой характер.

Несмотря на то, что счет от гостиницы оформлен на французском языке, данный расход считается документально подтвержденным, поскольку расход имел место во Франции.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.4.1. Расходы, не учитываемые при расчете налога/ Non- deductible expenses Статья 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФ содержит перечень этих расходов, состоящий более чем из 40 пунктов. На экзамене вам могут встретиться следующие расходы, которые вы должны отразить в своем ответе в виде нулей6:

• дивиденды (dividends) (данные выплаты производятся из прибыли после налогообложения или чистой прибыли);

• пени, штрафы и иных санкции, перечисляемые в бюджет или в государственные внебюджетные фонды (penalties paid to budget);

• взносы в уставные капиталы других юридических лиц (charter capital contributions);

• суммы предварительной оплаты товаров (работ, услуг) (advances/prepayments made) (только для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления). Например, если фирмой произведена предоплата каких-либо услуг или работ, но документы, подтверждающие их выполнение, сторонами не подписаны, то расхода не возникает;

• добровольные членские взносы (включая вступительные взносы) в общественные организации (membership fees);

• стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (free transfers of property and related costs). То есть остаточная стоимость имущества, переданного кому-либо безвозмездно всегда, списывается за счет прибыли после налогообложения;

• суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) (за исключением отдельных случаев) (indirect taxes). Например, НДС и акцизы, уплачиваемые с выручки, не являются расходами;

• вознаграждения и иных выплаты, осуществляемых членам совета директоров (Council of Directors remuneration).

Еще раз подчеркнем, что перечисленные выше суммы, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли Расходы на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) нельзя сразу в полной сумме учесть для целей налога на прибыль. Эти расходы списываются постепенно путем амортизации (depreciation) (в большинстве случаев также возможно единовременное списание 30% или 10% стоимости основных средств (30% or 10% immediate write-off).

Аналогичный порядок относится и к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов основных средств.

Конкретные правила по начислению амортизации и единовременному списанию 30% или 10% стоимости амортизируемого имущества будут приведены далее в модуле 6.

Обратите внимание, что за нулевой элемент вы получаете 0.5 марки, в то время как просто пропуск элемента не дает вам никаких марок.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Пример 5 – В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

1) уплатило пени в бюджет за просрочку уплаты налога на прибыль;

Расходы, которые не учитываются в 2) уплатило штраф в Пенсионный фонд РФ;

целях 3) внесло предоплату за сахар и муку, которые так и не получены на конец года;

налогообложения 4) внесло в уставный капитал дочернего предприятия 1 млн руб.;

прибыли 5) передало на реализацию посреднику пончиков на сумму 100 000 руб. (без НДС). На конец года 50% переданных пончиков остались нереализованными;

6) сделало членский взнос в ассоциацию производителей пончиков;

7) безвозмездно передало старое оборудование ЗАО «Бублик»;

8) выдало займ на 1 год ЗАО «Бублик» под 15% годовых;

9) погасило кредит, полученный ранее в банке. Сумма кредита — 10 000 000 руб.

Сумма процентов — 100 000 руб. (НДС не облагаются);

10) приобрело основные средства на сумму 20 млн руб. (без НДС);

11) выплатило дивиденды акционерам.

ЗАО признает доходы по методу начисления.

Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции:

5-я — ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончиков, проданных посредником, или 50 000 руб.;

9-я — ЗАО сможет включить в расходы 100 000 руб. уплаченных процентов (с учетом правил и ограничений, установленных НК РФ, которые будут объяснены более подробно далее.);

10-я — ЗАО сможет включить в расходы 10% от стоимости основных средств (2 млн руб.), а также сумму амортизации основных средств, начисленной за год.

Расходы, полностью не учитываемые в целях налогообложения, в виде компенсационных и иных выплат работникам / Non-deductible employees’ compensations and other similar payments Отдельно рассмотрим порядок налогового учета расходов, связанных с различными компенсационными выплатами сотрудникам предприятий и оплатой различных благ в пользу последних. Далеко не все эти расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, в ст. 270 НК РФ указаны:

• любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (any employees’ remunerations not provided by their labor contracts);

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (bonuses paid from special purposes funds);

• материальная помощь работникам (support payments);

• взносы на приобретение (строительство) жилья для работников (compensation of housing expenses);

• полное или частичное погашение кредитов, предоставленных работникам, на приобретение и (или) строительство жилья (employee’s mortgage loans paid by employer). Что касается процентов по упомянутым кредитам, то в случае их выплаты работодателем за работника (interest on employee’s mortgage loans paid by employer), такие проценты учитываются как расходы в пределах 3% от сумм оплаты труда предприятия (deductible up to 3% of labor costs);

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) • предоставление питания по льготным ценам или бесплатно, если такое питание не предусмотрено действующим законодательством или положениями трудового (коллективного) договора (free meals not provided in the labor contract);

• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, если такой проезд не обусловлен технологическими особенностями производства и положениями трудового (коллективного) договора (transportation costs not provided in the labor contract);

• оплата ценовых разниц при реализации работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам, т.е. ниже рыночных цен (loss on sales to employees below market price);

• расходы на лечение или отдых работников, оплата экскурсий или занятий в спортивных секциях, кружках (recreation, sport and medical treatment of employees);

• оплата путевок или путешествий (vacation trips);

• оплата занятий в клубах (other activities);

• оплата посещений культурно-зрелищных культурных (спортивных) мероприятий (cultural and sports events for employees);

• оплата подписки, не относящейся к подписке на нормативно техническую и иную используемую в производственных целях литературу (non-business related subscription);

• оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (goods and services intended for personal employees’ consumption).

Еще раз подчеркнем, что все вышеперечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

FOR YOUR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Задача 5 – В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

Расходы, которые 1) подарило каждому сотруднику на день рождения телевизор (сorporate gift);

не учитываются в 2) оплатило бесплатное питание сотрудников согласно положениям коллективного целях договора (free meals provided for in the labor contract);

налогообложения 3) оплатило всем сотрудникам единые билеты на городской транспорт согласно прибыли положениям коллективного договора (in-city transportation according to labor contract);

4) оплатило директору ЗАО и его заместителю путевки на отдых в Грецию (vacation abroad);

5) оказало денежную материальную помощь нескольким сотрудникам (support payments);

6) оплатило подписку на газету «Спорт-экспресс» для директора (non-business subscription);

7) оплатило подписку на газету «Учет, налоги, право» для бухгалтера (business subscription);

8) погасило кредит, взятый сотрудником на приобретение автомобиля (car loan payment for employee);

9) сделало взнос за сотрудника на приобретение квартиры (housing contribution in favor of employee);

10) оплатило абонементы в спортивный зал для менеджеров (sports club membership);

11) оплатило стоимость аренды квартиры для заместителя директора (rent compensation);

12) оплатило билеты на новогодние елки для детей сотрудников (cultural events for employees’ children);

13) оплатило медицинскую операцию сотрудника, сломавшего руку (employee’s medical treatment);

14) выплатило премию сотрудникам по итогам года (annual performance bonus).

Indicate non-deductible expenses for CPT Задача 5 - ЗАО «Баранка», 51% акций которого принадлежат Антону Баранкину, входит в состав учредителей двух компаний: ЗАО «Кекс» (доля участия 60%) и ЗАО «Плюшка» Особые правила по (доля участия 50%). В текущем году между компаниями имели место следующие безвозмездным операции (все суммы указаны без НДС).

передачам 1. В феврале текущего года ЗАО «Баранка» получило от Антона безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 20 млн руб., мебель рыночной стоимостью 40 млн руб. и денежные средства на сумму 100 млн руб.

2. В том же месяце ЗАО «Баранка» безвозмездно передало полученную оргтехнику ЗАО «Кекс», а мебель — ЗАО «Плюшка». Кроме того, каждой компании было передано безвозмездно 50 млн руб.

3. В марте текущего года ЗАО «Баранка» получило от ЗАО «Плюшка» грузовик рыночной стоимостью 2 млн руб. Первоначальная стоимость грузовика в налоговом учете ЗАО «Плюшка» — 5 млн руб., накопленный износ — 2,5 млн руб.

Опишите последствия данных операций по налогу на прибыль для каждой из трех компаний.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Задача 5 - У каждого пункта поставьте один из трех знаков: “+” = облагаемый доход (taxable income), “-“ = вычитаемый расход (deductible expense), “0” – не облагаемый доход Классификация (exempt income)/не вычитаемый расход (non-deductible expense).

доходов и расходов ЗАО «Буренка из Масленкина» производит мороженое (production company). ЗАО использует метод начисления для признания доходов и является плательщиком НДС (accruals basis taxpayer, regular VAT payer).

1) доходы (без НДС) от сдачи в аренду части склада другой компании (rental income);

2) дивиденды, уплаченные акционерам ЗАО (dividends paid);

3) стоимость молока, полученного безвозмездно не от акционера ЗАО (gift received);

4) проценты, начисленные по банковскому кредиту, взятому на закупку нового оборудования (interest acrrued on loan for fixed assets purchase);

5) амортизация линии для производства мороженого (depreciation of production line);

6) аванс, полученный от покупателя за партию еще не отгруженного мороженого (advance received);

7) штрафы и санкции, уплаченные в бюджет (penalties paid to budget);

8) положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете (forex gain);

9) выручка (без НДС) от продажи грузовика (revenue on fixed asset sale);

10) остаточная стоимость проданного грузовика (net book value of fixed asset sold);

11) аванс, перечисленный поставщику за молоко (advance/prepayment made to supplier);

12) кредит, полученный от банка (loan received);

13) зарплата рабочим морозильного цеха (salaries of production workers);

14) cтраховые взносы, начисленные на зарплату директора (social contributions on director’s salary);

15) авансовый платеж за годовую аренду производственных помещений (prepayment of production rent);

16) сумма счета за аудиторские услуги (audit services);

17) оборудование, полученное безвозмездно от акционера ЗАО (доля участия — 50%) (fixed asset received as a gift from shareholder with 50% ownership share);

18) расходы по оплате отдыха бухгалтера ЗАО в Крыму (vacation of chief accountant in the Crimea);

19) стоимость подарков сотрудникам ЗАО на Новый год (New Year employees’ gifts);

20) членские взносы в Ассоциацию производителей мороженого (corporate membership fee to production association);

21) передача материалов в виде вклада в уставный капитал дочернего предприятия (capital contributions made in-kind);

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Задача 5 - 22) передача мороженого на реализацию по договору комиссии (ice-cream shipped to an agent under commission agreement);

Классификация доходов и расходов 23) выручка от продажи мороженого (без НДС) (sales revenue);

24) НДС, полученный от покупателей (VAT received from customers);

25) налог на прибыль, уплаченный в бюджет (CPT paid to budget);

26) премия работникам морозильного цеха за результаты труда по итогам года (annual performance bonus);

27) расходы на подписку для работников на журнал «Семь дней» (non-business subscription);

28) расходы на питание работников морозильного цеха (согласно положениям коллективного договора) (free meals according to labour contract provisions);

29) расходы на приобретение абонементов в спортивный зал для работников (sports club membership);

30) материальная помощь работникам (support payments to employees);

31) расходы по ремонту производственного оборудования (equipment repair expenses);

32) штраф, полученный от покупателя, за нарушение сроков оплаты мороженого (penalty received from customer);

33) расходы на рекламу мороженого на телевидении (advertising on TV).

FOR YOUR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.5. МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ/ INCOME & EXPENSE RECOGNITION RULES 5.5.1. Момент признания доходов и расходов / Income and expense recognition rules Отражение доходов по методу начисления Кассовый метод признания доходов и расходов на экзамене не тестируется.

Если организация определяет доходы по методу начисления (accruals method), выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Момент получения оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) значения не имеет7.

Внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ. ПРИМЕР 5 – В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров согласно договору составляет Метод начисления 000 руб. Оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.

для признания доходов Согласно методу начисления для расчета налога на прибыль выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале текущего года.

Если доходы, полученные организацией, относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они должны равномерно распределяться между этими периодами.

ПРИМЕР 5 - В январе текущего года бассейн «Чайка» реализовал годовые абонементы на сумму 200 000 руб. (без НДС).

Метод начисления для признания В налоговом учете бассейна «Чайка» выручка отражается ежемесячно в сумме:

доходов 1 200 000 руб. : 12 мес. = 100 000 руб.

Отражение расходов по методу начисления При использовании метода начисления расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в том же периоде, в котором они возникли (т.е. были начислены), независимо от момента оплаты9.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю.

Эти правила продиктованы обычным здравым смыслом, например, проценты по кредитам признаются на конец каждого отчетного периода. Все виды внереализационных доходов, которые ранее экзаменовались на F6 RUS ранее будут разобраны далее.

Исключение сделано для нескольких видов расходов (например, расходов по обязательному и добровольному страхованию, выплатам компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях), которые признаются только после их оплаты. Но пока это никак не экзаменовалось.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) ПРИМЕР 5 – В декабре текущего года ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

Метод начисления для признания 1) начислило зарплату персоналу за декабрь (выплата произведена в январе расходов следующего года);

2) начислило проценты за пользование банковским кредитом (проценты выплачены в январе).

Кроме того, ЗАО «Пончик» получило счет за электроэнергию (счет оплачен в январе).

по методу начисления, то все вышеупомянутые расходы признаются в декабре в момент их начисления.

Статья 272 НК РФ особо оговаривает моменты признания важнейших расходов, связанных с производством и реализацией (табл. 2.1).

Таблица 2. Момент отражения в налоговом учете основных расходов, связанных с производством и реализацией, при использовании метода начисления Вид расхода Момент отражения расхода в налоговом учете Сырье и материалы Дата передачи в производство сырья и (Materials) материалов Услуги (работы) Дата подписания акта приемки-передачи таких производственного характера услуг (работ) (Business services) Амортизация Ежемесячно (начиная с месяца, следующего за (Depreciation) тем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию) 30% (10%) -ное Отчетный (налоговый) период, на который единовременное приходится дата начала амортизации (месяц, списание капитальных следующий за тем, в котором основное вложений средство было введено в эксплуатацию) (30% or 10% immediate write off) Оплата труда Ежемесячно (Labor expenses or W&S) Моменты признания наиболее часто экзаменуемых внереализационных расходов покажем в примере 5.10.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) ПРИМЕР 5 - Отчетный период по налогу на прибыль для ЗАО «Пончик» — месяц.

Метод начисления 1. В январе текущего ЗАО «Пончик» получило счет за аренду офиса за I квартал для признания текущего года. Сумма счета — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

доходов ЗАО признает 1 000 000 руб. расходов по аренде ежемесячно (на последнее число каждого месяца).

2. ЗАО «Пончик» получило валютный заем 20 ноября 2010 г. Сумма займа – 100 евро. Курс евро на 20 ноября 44 руб. за евро, курс на 31 декабря – 44.5 руб.

На 30 ноября и на 31 декабря ЗАО должно признать в составе внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу по займу всего за оба месяца в сумме 000 руб. (100 000 * (44 – 44.5)) 3. 20 января текущего года ЗАО «Пончик» выдало под отчет своему менеджеру Виталию Мещерякову 3 000 евро. на командировочные расходы в Германии.

Командировка имела место в феврале текущего года. Авансовый отчет был представлен Виталием 1 марта. Командировочные расходы, сделанные в валюте (независимо от дат) пересчитываются в рубли по курсу евро на 1 марта (дату представления отчета).

4. 1 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило рублевый кредит в банке.

Проценты по кредиту уплачиваются один раз в три месяца начиная с 1 мая. ЗАО «Пончик» включает в расходы по налогу на прибыль начисленные проценты ежемесячно нарастающим итогом (с учетом ограничений, установленных НК РФ).

FOR YOUR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.5.2. Определение сумм доходов от реализации и некоторых внереализационных доходов и расходов / Calculation of operational income and certain types of non-operational income and expense Главным доходом фирмы является выручка от реализации (sales revenue or sales), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах (in cash or in-kind).

В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем.

Считается, что эта цена соответствует рыночной цене.

В некоторых случаях10 ст. 40 НК РФ предоставляет налоговым органам право проверить, действительно ли цена договора соответствует рыночной цене.

В состав выручки в налоговом учете не включаются:

• курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте (forex gains/losses);

• суммовые разницы (“sum” differences);

• проценты по коммерческим кредитам (interest for the delays in payment);

• проценты (дисконт) по векселям (interest, discount on notes).

Эти доходы в налоговом учете учитываются в составе внереализационных доходов11.

Курсовые разницы ПРИМЕР 5 - ЗАО «Пончик» в январе текущего года отправило в США партию пончиков на сумму 1000 долл. США. Оплата получена в феврале. Курс доллара США на дату отгрузки - Курсовые разницы 26,5 руб./долл. США, на дату оплаты 27 руб./долл. США.

Выручка от реализации в январе составит 26 500 руб.

Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит руб.

Cуммовые разницы Продажная цена может быть установлена в условных единицах (у.е.) с привязкой к иностранной валюте (например, к доллару США, евро и т.д.).

Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату оплаты.

Хотя положения статьи 40 НК РФ относительно контроля за ценами и включены в состав экзаменуемых тем, они, тем не менее, еще не разу не экзаменовались. Вероятность появления на экзамене данного вопроса – низкая. Если хотите, то вы можете самостоятельно ознакомиться с ними в гл. 1 книги С.

Молчанов «Налоги за 14 дней» (любое издание).

Еще раз отмечу, что на экзамене вам не будут даны «бонусные» марки за подробную классификацию доходов и расходов. Главное, чтобы каждый доход и расход присутствовал в вашем расчете (последовательность не важна).

В бухгалтерском учете термин «суммовые разницы» более не используется (они стали частью курсовых разниц), в НК РФ указанный термин сохранен.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумма, которую ему придется доплатить, называется положительной суммовой разницей (taxable “sum” difference). Это внереализационный доход компании (non-operational income).

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумма, на которую уменьшится долг, называется отрицательной суммовой разницей (deductible “sum” difference). Это внереализационный расход компании (non-operational expense).

ПРИМЕР 5 - По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у.е.

Суммовые разницы Продавец учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

на дату отгрузки товаров покупателю - 26 руб./долл.;

на дату оплаты товаров - 26, руб./долл.

В налоговом учете продавца отражаются:

на дату отгрузки - выручка от реализации товаров в сумме 26 000 руб.;

на дату оплаты - внереализационный доход в сумме 500 руб. (положительная суммовая разница).

Суммовая разница в налоговом учете возникает однократно на дату оплаты.

Проценты к получению по коммерческим кредитам и векселям (Interest on commercial credit and on trade notes) В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) организация может предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа с условием выплаты процентов за такую отсрочку. Подобная схема называется коммерческим кредитом.

В налоговом учете проценты, полученные по коммерческим кредитам), учитываются как облагаемые внереализационные доходы. Они облагаются НДС по расчетной ставке 18/118.

Доходы по процентным векселям, выданным в счет оплаты товаров (работ, услуг) также облагаются налогом на прибыль. Однако НДС по ним, рассчитывается по особым правилам, объясняемых в последующих модулях.

ПРИМЕР 5 - ЗАО «Винни-Пятачок» продает товары, цена которых согласно договору составляет 236 000 руб. (включая НДС - 36 000 руб.). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 30 дней после их получения. При этом покупатель должен Проценты по коммерческим уплатить 0,1% от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

кредитам Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит:

236 000 руб. х 0,1% х 30 дней = 7080 руб.

В налоговом учете отражаются:

• выручка от продажи товаров (без НДС) - 200 000 руб.;

• внереализационный доход в виде процентов по коммерческому кредиту – руб. (НДС равен 7080 * 18/118 = 1 080 руб.) © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Штрафы и пени к получению (Penalties and interest for breach of contracts) Штрафы и пени от контрагентов за нарушение условий хозяйственных договоров в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов.

Организации включают такие доходы в налоговую базу при соблюдении следующих условий:

• в договоре предусмотрены обстоятельства, при которых штрафы (пени) должен уплатить контрагент (например, нарушение сроков оплаты или поставки товаров);

• контрагент не возражает против уплаты штрафа (пени).

Если контрагент не согласен платить штраф (пеню), то его сумму надо включить в состав внереализационных доходов после вступления в силу соответствующего решения суда.

Имущество, полученное безвозмездно (income on free transfers of property received from 3-d parties) Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль исходя из наибольшей из двух стоимостей:

• остаточной стоимости (net book value);

• рыночной стоимости (market value).

Остаточная стоимость имущества определяется по данным передающей стороны. Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумма внереализационных доходов отражается исходя из его остаточной стоимости. Стоимость имущества у получателя НДС не облагается.

FOR YOUR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) ПРИМЕР 5 - ЗАО «Пончик» получило безвозмездно автомобиль от некоммерче- ской организации. Рыночная стоимость автомобиля — 300 000 руб.

По данным налогового учета у передающей стороны остаточная Безвозмездно полученное стоимость автомобиля равна 420 000 руб.

имущество В налоговом учете ЗАО «Пончик» в состав внереализационных доходов будет включено 420 000 руб. (остаточная стоимость автомобиля по данным передающей стороны).

Напоминаю вам, что по правилам налогового учета налогом на прибыль не облагается стоимость имущества, полученного:

• от другой организации (или физического лица), если доля передающей стороны в уставном капитале организации-получателя превышает 50%;

• от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%;

При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае налог уплачивается в общем порядке (подробнее см. п. 5.3. данного модуля).

Имущество, переданное безвозмездно (expenses incurred on free transfers of property given to 3-d parties) Остаточная стоимость имущества, переданного безвозмездно, не включается в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль, независимо от того, кому было передано имущество.

При безвозмездной передаче имущества НДС уплачивается передающей стороной (донором). Уплата НДС происходит с рыночной стоимости последнего (даже если она меньше его остаточной стоимости).

Прибыль/убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (Prior year revenue/expenses discovered in the current year) В налоговом учете прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году, включается в состав внереализационных доходов, а убытки – в состав расходов.

Как правило, такие прибыли/убытки возникают, если в предыдущие отчетные периоды были допущены ошибки (например, списаны расходы, которые не должны учитываться при налогообложении или наоборот).

Порядок исправления таких ошибок в налоговом учете зависит от того, определены ли точные периоды, в которых они возникли.

Если период совершения ошибки определен, то она исправляется в периоде, когда была допущена. Следовательно, сумма внереализационного дохода/расхода отражается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло занижение налогооблагаемой прибыли.

Если этот период не выявлен, то ошибка исправляется в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, сумма внереализационного дохода/расхода отражается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ошибка была обнаружена.

В первом случае организации необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль, а во втором случае уточненная декларация не сдается.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Начиная с 1 января 2010 года уточненные декларации могут не подаваться, если обнаруженные ошибки привели к завышению, а не к занижению прибыли. То есть в данном случае у налогоплательщика есть выбор:

• подавать уточненную декларацию за прошлый период, или • исправлять текущую декларацию.

ПРИМЕР 5 – Во II квартале 2010 г. бухгалтер ЗАО «Пончик» обнаружил факт занижения налогооблагаемой прибыли ЗАО на 1 000 000 руб.

Безвозмездно Вариант 1. Установлено, что ошибка, которая привела к занижению налога, была полученное совершена во II квартале 2009 г. В этой ситуации бухгалтер должен:

имущество • включить в состав внереализационных доходов первого полугодия 2009 г.

1000000 руб.;

• доплатить налог на прибыль за 2009 г. в сумме 240 000 руб.

• сдать уточненные декларации по налогу за 2009 г.;

• уплатить пени за просрочку уплаты налога по 1/300 ставки ЦБ за каждый день просрочки.

Обратите внимание на то, что если бы ошибка привела к завышению, а не к занижению налога, то у налогоплательщика в 2010 году был бы выбор, либо подавать уточненную декларацию за прошлый период, либо исправлять текущую декларацию.

Вариант 2. Период совершения ошибки не установлен.

В этой ситуации бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в состав внереализационных доходов по итогам первого полугодия 2010 г.

Списанная кредиторская задолженность (Accounts payable written off) Кредиторская задолженность в налоговом учете списывается:

• по истечении срока исковой давности (три года с момента оплаты поставщику согласно договору);

• в случае ликвидации кредитора.

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов.

Суммы восстановленных резервов (Provision claw-back) В налоговом учете организация может создать резерв по сомнительным долгам13 и ряд других.

Суммы созданных резервов сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Однако если на конец налогового периода тот или иной резерв будет использован не полностью, его неизрасходованная сумма в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов.

Другие резервы не экзаменуются.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Задача 5 – Доходы и расходы ЗАО «Пончик» за январь текущего года характеризуются следующими данными:

Метод начисления 1. Отгружена продукция покупателям на сумму 1 888 000 руб. (в том числе НДС — 288 000 руб.).

2. В оплату отгруженной ранее продукции получены денежные средства от покупателей на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Из этой суммы только 50% относится к отгрузкам января, упомянутым в п. 1, остальная оплата относится к прошлогодним отгрузкам.

3. Стоимость приобретенных материалов, использованных в производстве в январе, составила 1 062 000 руб. (в том числе НДС — 162 000 руб.). Из них оплачено 80% в январе, 20% — в феврале.

4. Начислена зарплата работникам за январь всего на сумму 120 000 руб., Страховые взносы с начисленной зарплаты составили 31 200 руб. Начисленная зарплата выплачена в феврале, страховые взносы переведены в бюджет также в феврале.

5. В январе выплачена зарплата за декабрь прошлого года в сумме 100 000 руб. Также в январе перечислены страховые взносы с зарплаты декабря в сумме 26 000 руб.

6. В январе получен безвозмездно компьютер от другой компании, являющейся независимым лицом. Рыночная стоимость компьютера — 30 000 руб. (без НДС).

Первоначальная стоимость компьютера, по данным передающей стороны, — 60 руб., накопленный износ — 20 000 руб.

7. Амортизация основных средств за январь составила 60 000 руб. Только 70% основных средств оплачено.

8. В январе получена предоплата от покупателя на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Отгрузка в адрес этого покупателя произошла в феврале.

9. В январе начислены проценты по банковскому кредиту в сумме 120 000 руб. (НДС не облагается). Проценты выплачены в феврале.

10. В январе выплачены проценты, начисленные по банковскому кредиту за декабрь, в сумме 120 000 руб. (НДС не облагаются).

11. В январе сделана предоплата производственных материалов в сумме 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.). Материалы получены в феврале.

12. В январе была произведена оплата за услуги производственного назначения в сумме 472 000 (в том числе НДС — 72 000 руб.). Услуги оказаны в прошлом году.

13. В январе один из покупатель нарушил условия оплаты, предусмотренные договором. Санкции за такое нарушение были установлены сторонами в размере 000 руб. (без НДС).

14. В январе бухгалтер ЗАО «Пончик» обнаружил 2 ошибки, которые привели к занижению облагаемой прибыли ЗАО на 30 000 и 50 000 руб. соответственно. Первая ошибка относилась к 2009 году, период второй ошибки не установлен.

Рассчитайте налогооблагаемую прибыль ЗАО «Пончик» за январь исходя из того, что для определения доходов и расходов ЗАО использует метод начисления.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.6. ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ / DIRECT VS. INDIRECT EXPENSES НК РФ разделяет расходы предприятий на прямые и косвенные. Причина такого разделения заключается в следующем:

• расходы, которые признаются косвенными, уменьшают налоговую базу по налогу в полных суммах;

• прямые расходы лишь частично уменьшают налоговую базу по налогу по причинам, которые будут рассмотрены далее.

Состав прямых расходов различен для производственных и торговых организаций.

Прямые расходы в торговых организациях НК РФ относит к прямым расходам торговой организации следующие расходы:

стоимость приобретения товаров;

расходы по доставке приобретенных товаров (если эти расходы не включены в цену приобретения).

Эти расходы распределяются между стоимостью проданных товаров и остатками непроданных товаров на складах. Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданных товаров.

ПРИМЕР 5 – ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков — «Толстяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» ЗАО «Пончик» производит самостоятельно.

Пончик «Диетический» закупается на другом предприятии и перепродается.

Прямые и косвенные расходы Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации пончиков «Диетический» приведены ниже (без НДС).

Продано пончиков «Диетический» на сумму 1 000 000 руб.

Стоимость всех приобретенных пончиков этого вида 600 000 руб. Дополнительно фирма уплатила 50 000 руб. за их доставку на свой склад. По состоянию на конец года 10% пончиков остались непроданными.

Работникам, занятым на продажах пончиков «Диетический», была начислена зарплата — 200 000 руб. На эту зарплату был начислены страховые взносы — 78 руб. Амортизация (износ) торгового оборудования составила 62 000 руб.

К прямым расходам относится стоимость приобретения пончиков и расходы по их доставке. Эти расходы уменьшают прибыль только в части проданных товаров (90%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончиков «Диетический», руб.:

Выручка от перепродажи пончиков «Диетический» 1 000 Минус прямые расходы:

стоимость приобретения (600 000 х 90%) (540 000) транспортные расходы (50 000 х 90%) (45 000) Минус косвенные расходы:

зарплата работникам (200 000) страховые взносы на зарплату работникам (78 000) амортизация торгового оборудования (62 000) Итого налогооблагаемая прибыль 75 Прямые расходы в производственных организациях Согласно НК РФ к прямым расходам производственной организации могут быть, в частности, отнесены следующие расходы:

• стоимость производственного сырья и материалов (direct materials), а также производственных комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;

• расходы на оплату труда персонала (direct labor or direct W&S), участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• суммы взносов на обязательное страхование (direct social contributions on direct labor), начисленные на суммы оплаты труда производственных рабочих;

• суммы начисленной амортизации по производственным основным средствам (direct depreciation), используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)14.

Конкретный состав прямых расходов определяется производственной организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.

Эти расходы делятся между стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной продукции на складах, а также затрат незавершенного производства в соответствии с положениями ст. 319 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.

Прямые расходы в сфере услуг Состав прямых расходов организаций, занятых в сфере услуг, аналогичен составу прямых расходов производственных организаций, который рассмотрен выше.

Однако НК РФ предоставляет таким налогоплательщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их распределения на остатки незавершенного производства.

При этом расходы на единовременное списание до 30% (10%) стоимости основных средств рассматриваются НК РФ в качестве косвенных © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) ПРИМЕР 5 – ЗАО «Пончик» занимается продажей двух видов пончиков – «Толстяк» и «Диетический». Пончик «Толстяк» ЗАО «Пончик» производит самостоятельно.

Пончик «Диетический» закупается на другом предприятии и перепродается.

Прямые и косвенные расходы Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации пончиков «Толстяк» приведены ниже (без НДС).

Всего было продано 80% произведенных пончиков «Толстяк» на сумму 500 000 руб.

На производство пончиков «Толстяк» было израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 200 000 руб. ЗАО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 10 000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.

Работникам, занятым в производстве пончиков «Толстяк», была начислена зарплата — 100 000 руб. На эту зарплату были начислены страховые взносы — 30 000 руб.

Амортизация (износ) оборудования по производству пончиков составила 120 000 руб.

Амортизация эксклюзивного патента на изготовление пончиков составила 48 000 руб.

Остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало периода у ЗАО «Пончик» не было.

К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда производственных рабочих, ЕСН, начисленный на эту оплату, амортизация производственных основных средств. Эти расходы уменьшают прибыль только в части реализованной продукции (80%). Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.

Расчет налогооблагаемой прибыли от продаж пончика «Толстяк», руб.:

Выручка от реализации 500 Минус прямые расходы:

материалы (200 000 * 80%) (160 000) зарплата (100 000 х 80%) (80 000) страховые взносы (30 000 х 80%) (24 000) амортизация оборудования (120 000 х 80%) (96 000) Минус косвенные расходы:

амортизация патента (48 000) штраф (10 000) Итого налогооблагаемая прибыль 82 © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.7. МЕТОДЫ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ И ТОВАРОВ / COST OF PRODUCTION (SALES) CALCULATION METHODS Списание стоимости сырья и материалов в производство осуществляется по одному из четырех нижеуказанных методов, который должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения:

1) по стоимости единицы запасов (не экзаменуется);

2) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

3) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)15;

4) по средней стоимости.

ПРИМЕР 5 – ЗАО «Пончик» купило в январе текущего года три партии пончиков «Диетический» по 10 000 штук в каждой (остатков непроданных товаров на 1 января нет).

Списание по Первая партия пончиков приобретена 10 января за 35 000 руб.;

вторая - 18 января за стоимости единицы 36 000 руб.;

третья - 22 января за 39 000 руб. Все суммы показаны без НДС.

запасов Всего было продано 25 000 штук пончиков.

При использовании метода ФИФО в январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых «старых» пончиков, а именно:

• 10 000 шт. из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

• 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

• 5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб.: 10 000 шт.

х 5000 шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ФИФО, составит:

35 000 руб. + 36 000 руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.

При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо в первую очередь списать на расходы стоимость последних партий:

• 10 000 шт. из последней партии стоимостью 39 000 руб.;

• 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

5000 шт. из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб. : 10 000 шт. х шт.).

Общая стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу ЛИФО, составит:

39 000 руб. + 36 000 руб. + 17 500 руб. = 92 500 руб. Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость списанных товаров и более низкую стоимость остатка.

Определим среднюю себестоимость одного пончика. (35 000 руб. + 36 000 руб. + 000 руб.): (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 110 000 руб. : 30 000 шт. = 3 руб.

67 коп. за 1 шт.

Стоимость проданных пончиков, рассчитанная по методу средней стоимости, составит: 3 руб. 67 коп. х 25 000 шт. = 91 750 руб.

Данный метод запрещен для применения в бухгалтерском учете.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.8. РАСХОДЫ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ / INTEREST EXPENSE Общие положения В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), всегда включаются в состав внереализационных расходов и никогда не капитализируются. В этом смысле цели, на которые получен кредит или заем (капитальное строительство, покупка основных средств, оплата текущих расходов и т.д.), значения не имеют.

Данные затраты включаются в состав внереализационных расходов только в пределах норм (ст. 269 НК РФ).

Существуют два способа нормирования этих расходов:

1) исходя из среднего процента, рассчитанного по долговым обязательствам того 16 вида, полученным в сопоставимых условиях, и увеличенного в 1, же раза ;

2) исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (если долговое обязательство выражено в рублях), или 15% годовых (если долговое обязательство выражено в валюте)17.

При наличии нескольких долговых обязательств одного вида, полученных на сопоставимых условиях, организация может самостоятельно выбрать любой из вышеуказанных способов. При отсутствии таких обязательств и (или) их несопоставимости применяется только второй способ.

Особые правила определения величины процентных расходов применяются в случае, если заем прямо или косвенно контролируется иностранной компанией. Эти правила будут разобраны в последующих модулях по корпоративным налогам.

2-й способ нормирования расходов на уплату процентов При данном способе нормирования норматив по процентам определяется исходя из величины ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (если долго- вое обязательство выражено в рублях), или 15% годовых (если долговое обязательство выражено в валюте).

Если по условиям договора процентная ставка не может быть изменена в течение всего срока действия договора, то ставка Центрального банка РФ, принимаемая для расчета норматива, фиксируется на дату получения заемных средств. В противном случае для расчета норматива берется ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Проценты начисляются со дня, следующего за днем получения кредита (займа) и по день возврата кредитных (заемных) средств (включительно).

По валютным займам и кредитам величина процентов определяется в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания расхода в виде процентов.

Одновременно рассчитывается курсовая разница на основную сумму займа.

Курсовую разницу по начисленным процентам на бумаге F6 cчитать не нужно.

Этот способ в данном модуле не разбирается, поскольку он ни разу не экзаменовался.

На протяжении 2009 года норматив по вычету процентов неоднократно менялся, однако на экзамене должны экзаменоваться уже правила 2010 года (изменения, принятые в декабре 2009 года о пролонгации нормативов 2009 года по кредитными договорам, заключенным в 2009 году на 2010 год, экзаменоваться не должны так как были приняты после cut-off date). Тем не менее посмотрите внимательно нормативы в экзаменационной «шпаргалке», если будет что-то по 2009 году. Принципы их применения одинаковы как в 2009, так и в 2010 годах.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) ПРИМЕР 5 – 2 февраля текущего года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит на строительство нового цеха по производству пончиков. Отчетный период для ЗАО - квартал. ЗАО учитывает доходы и расходы по методу начисления.

Списание процентов в расходы Сумма кредита - 1 000 000 руб. Дата возврата кредита и уплаты всех начисленных процентов по нему - 26 июля текущего года.

Ставка по кредиту - 16% годовых.

Ставки ЦБ РФ (условно): 1 января - 30 июня - 14%;

1 июля - 31 декабря - 15%.

Вариант 1. По условиям договора процентная ставка не может быть изменена в течение всего срока действия договора.

В данном случае ставка Центрального банка РФ, принимаемая для расчета норматива, фиксируется на дату получения заемных средств. Сумма процентов, относимая на расходы, равна:

1 000 000 х (26 + 31 + 30 + 31 + 30 + 26) : 365 х 14% х1,1 = 73 414 руб.

Вариант 2. По условиям договора процентная ставка может быть изменена.

В налоговом учете расходы по уплате процентов признаются на конец каждого отчетного периода (квартала), а также на дату уплаты процентов.

Проценты за февраль - июнь (ставка ЦБ РФ х 1,1):

1 000 000 х (26 + 31 + 30 + 31 + 30): 365 х 14% х 1,1 = 62 444 руб.

Проценты за июль (ставка - 16%, поскольку ставка ЦБ РФ, увеличенная на 1, превышает 16%):

1 000 000 х 26 : 365 х 16% = 11 397 руб.

ПРИМЕР 5 – 10 мая текущего года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит в долларах США на строительство нового цеха по производству пончиков. Отчетный период для ЗАО - квартал. ЗАО определяет доходы по методу начисления.

Списание процентов по валютным Сумма кредита - 100 000 долл. США. Дата возврата кредита и уплаты всех займам в расходы предприятия начисленных процентов по нему - 11 ноября текущего года. Ставка по кредиту - 18% годовых.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ (условно):

10 мая - 26 руб.;

30 июня - 25,5 руб.;

30 сентября - 25 руб.;

11 ноября - 24 руб.

В налоговом учете расходы по уплате процентов признаются на конец каждого отчетного периода (квартала) и на момент уплаты процентов. Величина процентов в налоговом учете ограничена ставкой 15%.

II квартал: 100 000 х (21 + 30) : 365 х 15% х 25,5 = 53 445 руб.

III квартал: 100 000 х (31 +31 + 30) : 365 х 15% х 25 = 94 520 руб.

IV квартал: 100 000 х (31 + 11) : 365 х 15% х 24 = 41 424 руб.

Положительная курсовая разница на основную сумму займа равна 100 000 х (26 – 24) = 200 000 руб.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) ЗАДАЧА 5 – 1 марта 2010 года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит на строительство нового цеха по производству пончиков. Отчетный период для ЗАО - квартал. Для признания доходов ЗАО использует метод начисления.

Списание по стоимости единицы Сумма кредита - 1 000 000 руб. Дата возврата кредита и уплаты всех начисленных запасов процентов по нему - 1 марта 2011 года.

Процентная ставка по кредиту - 16% годовых.

Ставки рефинансирования, установленные ЦБ РФ (условно):

с 1 января по 30 июня текущего года - 12%;

с 1 июля по 31 декабря текущего года - 15%.

Вариант 1. По условиям договора процентная ставка не может быть изменена в течение всего срока действия договора.

Вариант 2. По условиям договора процентная ставка может быть изменена.

Определите сумму расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

ЗАДАЧА 5 – 1 апреля текущего года ЗАО «Пончик» получило банковский кредит в долларах США на приобретение нового оборудования по производству пончиков. Отчетный период для ЗАО — квартал. Для признания доходов ЗАО использует метод начисления.

Списание процентов по валютным займам в расходы Сумма кредита — 500 000 долл. США. Дата возврата кредита — 11 ноября текущего предприятия года. Процентная ставка по кредиту — 19% годовых. Проценты уплачиваются ежеквартально на последнее число каждого квартала и на 11 ноября.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ (условно):

1 апреля — 26 руб./долл. США;

30 июня — 25,5 руб./долл. США;

30 сентября — руб./долл. США;

11 ноября — 24 руб./долл. США.

Определите сумму расходов по процентам, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и курсовую разницу по кредиту в целом за весь период.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) 5.9. CПИСАНИЕ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ / BAD DEBT EXPENSE Списание задолженности без образования резерва по сомнительным долгам (direct bad debts write-offs) Дебиторская задолженность подлежит списанию:

• если истек срок исковой давности (три года, начиная с того момента, когда должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого) (expiration of statue of limitation);

• если организации стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован) (debtor’s bankruptcy).

Сумма списанной задолженности в налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов.

ПРИМЕР 5 – В сентябре 2007 г. ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров за 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

Списание процентов Срок оплаты по договору — 1 октября 2007 г.

по валютным займам в расходы Прошло три года, а ЗАО «Осел Иа» так и не перечислило деньги за отгруженную ему предприятия продукцию. 1 октября 2010 г. истек срок исковой давности по договору.

Дебиторская задолженность ЗАО «Осел Иа» должна быть списана на внереализационные расходы в полной сумме, включая НДС.

Если после того как задолженность была списана, ЗАО «Осел Иа» все-таки оплатит товары, то поступившую сумму оплаты надо будет учесть в составе внереализационных доходов ЗАО «Винни-Пятачок».

Списание задолженности путем образования резерва по сомнительным долгам (bad debt provision) Если организация определяет выручку методом начисления, то она может списать просроченную дебиторскую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Создание такого резерва должно быть предусмотрено учетной политикой организации в целях налогообложения.

Если организация создает резерв, безнадежные долги списываются только за счет резерва.

По правилам налогового учета резерв может быть создан по дебиторской задолженности, если она соответствует двум условиям:

• не погашена в срок, установленный договором;

• не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства:

• долги, которые просрочены более чем на 90 календарных дней, резервируются в полной сумме (100%), включая НДС;

• если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней (включительно), в резерв включаются только 50% от суммы задолженности, в том числе НДС;

• если просрочка не превышает 45 дней, резерв на такую задолженность вообще не создается © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Резерв создается исходя из полной суммы дебиторской задолженности, включая суммы НДС.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от продаж (без НДС), полученной за отчетный (налоговый) период.

По правилам налогового учета резерв прибавляется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва.

К прибыли прибавляется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации (bad debt provision claw-back).

Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

ПРИМЕР 5 – ЗАО «Осел Иа» было зарегистрировано в апреле текущего года. ЗАО использует метод начисления для признания доходов в целях налогообложения прибыли. Согласно Списание налоговой учетной политике ЗАО создает резерв по сомнительным долгам. Имеются сомнительной следующие данные по доходам и дебиторам ЗАО «Осел Иа», тыс. руб.:

задолженности На 30.06 На 30.09 На 31.12 На 31. следующего года 1. Выручка (без НДС) 300 800 1800 нарастающим итогом 2. Просроченные долги 0 40 80 сроком более 90 дней (c НДС) 3. Просроченные долги 70 100 140 от 45 до 90 дней (c НДС) 4. Просроченные долги 40 80 100 сроком менее 45 дней (c НДС) В октябре текущего года ЗАО списало задолженность одного дебитора на сумму тыс. руб. (включая НДС) в связи с его банкротством и ликвидацией. Величина резерва по сомнительным долгам на конец каждого отчетного периода 30.06 30.09 31.12 31. Согласно инвентаризации 35 90 150 дебиторов С учетом 10%-ного ограничения 30 80 150 Сумма расхода по налогу на прибыль (нарастающим итогом) (30) (80) (180)* + 100** * Величина расхода в целом за год равна: 150 тыс. руб. (величина резерва по состоянию на 31 декабря) + 30 тыс. руб. (сумма долга, списанного из резерва в IV квартале). ** Величина расхода за I квартал следующего года определяется с учетом 10%-ного ограничения по выручке I квартала. К прибыли прибавляется разница между остатком резерва на 31 декабря и суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации на 31 марта следующего года.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) ЗАДАЧА 5 – ЗАО «Пончик» было зарегистрировано в апреле текущего года. Для признания доходов в целях налогообложения прибыли ЗАО исполь- зует метод начисления. Согласно учетной политике в целях налогооб- Списание процентов по валютным ложения ЗАО создает резерв по сомнительным долгам. Имеются сле- займам в расходы дующие данные по доходам и дебиторам ЗАО, тыс. руб.:

предприятия На 30.06 На 30.09 На 31.12 На 31. следую- щего года 1. Выручка (без НДС) 600 1 600 3 600 1 на- растающим итогом 2. Просроченные долги 0 80 160 сро- ком более 90 дней (c НДС) 3. Просроченные долги 140 200 280 от 45 до 90 дней (c НДС) 4. Просроченные долги 60 90 150 сро- ком менее 45 дней (c НДС) В октябре текущего года ЗАО списало задолженность одного дебито- ра на сумму 40 000 руб. (в том числе НДС) в связи с его банкротст- вом и ликвидацией.

Рассчитайте сумму расходов по списанию сомнительных долгов в налоговом учете ЗАО «Пончик» за текущий год и определите сумму внереализационного дохода, возникающего в I квартале следующего года.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК / FOR NOTES © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Задача 5 – ЗАО «Пончик» осуществляет продажу пончиков «Диетический», которые закупаются на другом предприятии и перепродаются. Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период следующие (без НДС):

Базовый расчет налога на прибыль 1. Продано пончиков «Диетических» на сумму 9 000 000 руб. Получено от покупателей денежных средств в оплату отгруженных пончиков — 8 200 000 руб.

2. Стоимость всех приобретенных пончиков этого вида составила 5 000 000 руб.

Дополнительно уплачено 300 000 руб. за их доставку на склад. По состоянию на конец года 20% пончиков остались непроданными.

3. Работникам, занятым на продажах этих пончиков, начислена зарплата — 500 руб. Сумма единого социального налога, начисленного за зарплату, — 195 000 руб.

4. Административному персоналу начислена зарплата — 200 000 руб. На эту зарплату начислены страховые взносы — 78 000 руб.

5. Амортизация (износ) торгового оборудования составила 228 000 руб. Амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения составила 112 000 руб.

6. 9 ноября текущего года был взят в банке валютный кредит в сумме 200 долларов США. Ставка по кредиту — 18% годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно на последнее число каждого месяца начиная с 30 ноября. Курсы доллара США, установленные ЦБ РФ (условно): на 9 ноября — 23 руб./долл. США;

на 30 ноября – 22,5 руб./долл. США;

на 31 декабря — 22 руб./долл. США.

7. Представительские расходы составили 45 000 руб.

8. Расходы на рекламу пончиков составили 200 000 руб. (половина этой суммы относилась к стоимости призов, вручаемых победителям массовых рекламных кампаний).

9. За год был начислен налог на имущество в сумме 12 000 руб.

10. Налоговый убыток прошлого года ЗАО составил 2 500 000 руб.

Составьте расчет по налогу на прибыль за год и рассчитайте налог на прибыль по ставке 20%.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Задача 5 – ЗАО «Пончик» занимается производством пончиков «Толстяк». Данные о финансовых результатах фирмы за отчетный период по реализации произведенных пончиков этого вида (без НДС) следующие:

Базовый расчет налога на прибыль 1. Всего было продано 90% произведенных пончиков «Толстяк» на сумму 1 000 000 руб.

2. Всего на производство пончиков «Толстяк» было израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 240 000 руб. ЗАО дополнительно пришлось уплатить своим поставщикам штраф в размере 20 000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.

3. Работникам, занятым в производстве этих пончиков, была начислена зарплата — 200 000 руб. Сумма cтраховых взносов, начисленных на зарплату, — 52 000 руб.

4. Административному персоналу была начислена зарплата — 60 000 руб. Сумма страховых взносов, начисленных на зарплату, — 15 600 руб.

5. Амортизация (износ) оборудования по производству пончиков составила 120 руб.

6. Амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения — 32 руб.

7. Амортизация эксклюзивного патента на изготовление пончиков — 48 000 руб.

8. Остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало периода у ЗАО «Пончик» не было.

9. 31 марта текущего года был взят рублевый кредит в сумме 200 000 руб. на год под 25% годовых. Проценты уплачиваются ежеквартально начиная с 1 июля. Ставки рефинансирования ЦБ (условно): 1 января — 30 июня — 12%, 1 июля — 31 декабря 14%. Договор не предусматривает изменения процентной ставки.

10. Представительские расходы составили 25 000 руб.

11. Расходы на рекламу пончиков составили 40 000 руб. (из них 60% относились к стоимости призов, вручаемых победителям массовых рекламных кампаний).

12. За год был начислен налог на имущество в сумме 5000 руб.

13. Резерв по сомнительным долгам на начало года был равен 50 000 руб. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на конец года он должен быть равен 100 000 руб. В течение года была списана дебиторская задолженность на сумму 30 000 руб.(в том числе НДС).

14. В июле ЗАО приобрело неисключительные права на бухгалтерскую программу сроком службы 4 года стоимостью 48 000 руб.

15. В прошлом году ЗАО был получен налоговый убыток в размере 50 000 руб.

Составьте расчет по налогу на прибыль за год и рассчитайте налог на прибыль по ставке 20%.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) SUMMARY OF MATERIAL COVERED СPT proforma Taxable income + (all income types subject to tax, plus all exempt income - “0”) (Deductible expenses) - (all expenses decreasing taxable income including all non deductible expenses – “0”) Prior year losses - (cannot exceed current profits) Tax rate 20% Income/expense classification Operational income sales revenue or sales Operational expenses 1. materials 2. W&S 3. depreciation 4. other Non-operational income interest received;

bad debt provision claw-back;

forex gains etc.

Non-operation expense interest accrued;

bad debt provision made;

forex losses etc.

Tax accounting exists only for CPT (NOT for VAT and other taxes, which are based on financial accounting data) Exempt income advances received;

capital contributions received;

non-detachable capital improvements received;

property received by Commissioner under commission agreements;

loans received etc.

Special case assets (including cash) received from parent/subsidiary company with ownership share > 50% (subject to 1 year holding period, which does not apply to cash received only) Non-deductible expenses General dividends accrued;

penalties paid to budget;

charter capital contributions made;

advances/prepayments made;

free transfers of property etc.

Employee expenses any remunerations not provided in labour contracts;

bonuses paid out of net profits;

support payments;

gifts;

meals and in-city transportation not provided in the contract;

medical treatment;

losses on sales to employees below market prices;

recreation, cultural and sports events, vacation vouchers for employees;

non business related subscription etc.

Accruals method Income is recognized on shipment date Expenses are recognized on accrual date:

materials – when transferred into production;

services – when act of acceptance is signed;

depreciation – monthly (start – next month);

labor – monthly.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Calculation of certain expenses Forex gains/losses must be calculated on all loans in foreign currency (on main loan amount, not on the interest). No VAT applies “Sum” differences must be calculated on loans expressed in “conditional units”, note that this loans are subject to statutory limits in a way applicable to rouble loans. No VAT applies.

Interest on notes taxable by CPT. Special VAT rules applicable.

Interest for delay in payments taxable by CPT. Subject to VAT at 18/118 rate.

Penalties for breach of contracts taxable by CPT if confirmed by the 3-d party or by the court decision. Subject to VAT at 18/118 rate.

Free transfers of assets For recipient taxable by CPT on the maximum between 2 amounts: fair market value or net book value on donor’s books. No VAT applies.

Special case assets (including cash) received from parent/subsidiary company with ownership share > 50% (subject to 1 year holding period, which does not apply to cash received only) For donor cannot recognize any loss on transfer. VAT is paid on the market price.

Income/expense of prior years If the dates are specified - adjustment made to reports on these dates + corresponding late interest of 1/300 CB rate per day. If the dates are not specified - the adjustment made to current report.

Provision claw-backs recognized as income of the current period. No VAT applies.

Direct expenses are split between cost of sales and unsold stocks Indirect expenses are written-off immediately Direct expenses Production companies 1. Direct materials 2. Direct W&S 3. Social contributions on direct W&S 4. Direct depreciation Trade companies 1. Goods for resale 2. Transportation (delivery-in) Interest deduction Rouble loans 1.1 CB rate (fixed on loan receipt date if no change of rate is possible in the loan agreement otherwise – flexible) Currency loans 15% taking into account the exchange rates on each interest accrual date Bad debt provision Bad-debt evaluation up to 45 days – 0%, 45 – 90 days – 50%, more than 90 days – 100% Limit 10% of sales © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) SELF-CONTROL SHORT QUESTIONS AND MINI-CASES MCQ 5. Production company ABC had the following types of income/expenses:

1. interest income on its bank deposit;

2. cost of materials used in production;

3. advance received from customer;

4. dividends paid to the parent company;

5. a fixed asset given free of charge to an unrelated company;

6. interest accrued on bank loan;

7. depreciation on production fixed assets;

8. free meals to employees provided for in their labour contracts;

9. advance payment made to a supplier of materials;

10. penalties paid to a customer for the breach of contract terms;

11. received a fixed asset from a parent company, which owns 51% in ABC capital;

12. recognised foreign currency exchange gain on accounts receivable expressed in foreign currency;

13. recognized gain on fixed assets sale;

14. paid tax penalties to budget;

15. made support payment to the employees;

16. shipped goods to customers;

17. made a contribution to a charter capital of a legal entity;

18. received a bank loan;

19. made some gifts in cash and in kind to employees;

20. paid sports club membership for employees.

Classify all income/expenses to the following 4 categories:

A. Taxable income B. Deductible expense C. Exempt income D. Non-deductible expense MCQ 5. Indicate direct expenses of production company ZAO “Polus”:

1. depreciation of production fixed assets;

2. depreciation of other fixed assets;

3. 10% write-off of the cost of production assets;

4. amortisation of intangible assets;

5. repair expenses;

6. medical insurance of production workers;

7. cost of materials used in production;

8. wages and salaries of production workers;

9. property insurance;

10. business training expenses;

11. social contributions on salaries of administrative personnel;

12. advertising expenses;

13. wages and salaries of administrative personnel;

14. bad debt expense;

15. social contributions on salaries of production workers;

16. forex loss.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) MCQ 5. On February 1, ABC company took a bank loan of 5,000,000 RR for 3 years. Interest is paid on a quarterly basis starting 1 May. CPT reporting period is also a quarter. The interest on loan is set at 20% per annum. CB refinancing rates (notional) are: 1-st half of the year – 16%, 2-nd half of the year – 19%.

Loan agreement does not contain a provision for possible changes in interest rates.

What is deductible interest expense for ABC in the current year?

a) 802, b) 805, c) 655, d) 660, e) the correct answer is missing MCQ 5. Continuing question 5.3, recalculate deductible interest assuming that loan agreement provides for possible changes in interest rates.

The deductible interest expense for the current year is:

a) 865, b) 888, c) 886, d) 863, e) the correct answer is missing MCQ 5. ABC company took 200,000 EUR bank loan on 1 August. The interest is paid on quarterly basis starting 31 October. CPT reporting period for the company is also the quarter. Interest on loan is set at 22%. CB exchange rates for 1 EUR follow:

1/08 – 43RR;

31/08 – 43.5;

30/09 – 44;

31/10 – 45;

30/11 – 45;

31/12 – 46.

What is the interest expense for the current year?

a) 574, b) 564, c) 562, d) 568, e) right answer is missing © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) QUESTIONS ADAPTED FROM REAL EXAMS COMPLEX QUESTION 5.1 ZAO Aromat ZAO ‘Aromat’ operates as a large wholesaler of different perfumes brands on the Russian market. Its youth perfumes (T trademark) are all imported, the rest of its brands, in particular, their SH trademark perfumes are purchased locally. Aromat was incorporated and started trading in September 2007. Aromat uses accruals method for tax purposes and reports on CPT on a monthly basis. In respect to stock valuation Aromat uses the FIFO method.

The following data is available in respect of its operations for the year 2010 (all in RR):

Goods in stock as at 1 January 2010 (net of VAT) Type of goods Quantity (units) Cost per unit (RR) Total cost (RR) Perfumes of T-trademark:

50 ml Beyond 500 1,800 900, 30 ml Unforgettable 300 700 210, Perfumes of SH-trademark:

100 ml Paradise 600 2,700 1,620, 50 ml Paradise 350 1,400 490, Total 3,220, All goods in the opening stock were paid for as at 1 January 2010. Transportation costs allocated to the opening stock were equal to 300,000 RR (net of VAT).

Purchases during Type of goods Quantity Contract Total purchased (RR) Acquisition (units) price (RR) date Imports of T-trademark (net of VAT):

50 ml Beyond 1,000 2,000 2,000,000 15/ 30 ml Unforgettable 4,000 1,800 7,200,000 25/ 30 ml Star 4,000 1,750 7,000,000 07/ 50 ml Beyond 1,700 3,000 5,100,000 10/ 30 ml Unforgettable 3,000 1,000 3,000,000 01/ 30 ml Star 5,000 1,200 6,000,000 04/ Subtotal 30,300, Domestic purchases of SH-trademark (VAT inclusive):

100 ml Paradise 5,000 3,540 17,700,000 01/ 50 ml Paradise 2,700 2,360 6,372,000 10/ Subtotal 24,072, © S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) VAT on the contract price of the imported goods was paid at customs at the rate of 18%. All the imported goods were paid for in 2010. However 10% of the domestic purchases for the SH trademark was unpaid at the year end.

In-bound transportation costs were separately indicated in the invoices totalling 1,770,000 RR (including VAT) for 2010. Voluntary insurance costs for perfumes were 3,800,000 (net of VAT).

Sales (domestic and export to CIS countries) During the year Aromat sold 2,000 units of 50 ml Beyond, 7,000 units of 30 ml Unforgettable, 8,500 units of 30 ml Star, 4,500 units of 100 ml Paradise and 2,800 units of 50 ml Paradise both in the domestic and export markets.

Domestic sales on accrual basis for 2010 (including VAT) - 68,440,000 RR Export sales to Armenia, Ukraine, Kazakhstan on an accrual basis in 2010 - 2,360,000 RR Supporting documents for all of the above export sales were collected and submitted to the tax authorities in due time in 2010. Zero rate confirmations were received from tax authorities in respect to above export.

Balances of prepayments from customers As at 1 January As at 31 December For domestic sales 4,130,000 RR 8,260,000 RR For export sales 0 1,185,900 RR Wages, salaries and social benefits In 2010 Aromat accrued 3,200,000 RR of wages and salaries relating to its trading activities. In addition, free-of-charge perfumes for the market value of 2,000 RR (VAT inclusive) per person were presented to each employee once a month. Average monthly number of employees – persons.

Bank loan In order to finance its trading operations Aromat took a 5,000,000 RR bank loan from XYZ bank. The loan was received on 1 April 2010 for 3 years. Interest is paid on the 1-st day of each new quarter. The interest rate is 16% and it can be changed according to the provisions of the loan agreement. The CB rates (notional) are 14% for 1 January – 30 June, and 15% for 1 July – 31 December.

Bad debts ZAO Aromat decided to set up a bad debt provision as at 31 December 2010. Aromat did not have any bad debt reserve previously. Aromat wanted to write off the amount of an uncollectable debt of 400,000 RR (net of VAT) from the debtor Link, a Russian company. This debt was due for the period of two years. But the customer has disappeared and Aromat’s lawyers have failed to find any reference to him.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) Another 300,000 RR debt (including VAT) was confirmed by Aromat’s lawyers as an uncollectable debt to be written-off due to the official liquidation of another Russian customer (no liquidation proceeds were available for paying-off debts to creditors). All confirming documents were kept by the company.

The opening debtors balance as at 1 January 2010 consisted only of the above two debts. Based on the evaluation of its debtors as at 31 December 2010, apart from the above two debts, the following four debts were overdue at that date (all debts relate to domestic sales):

3,000,000 RR (including VAT) – overdue for the period of 36 days;

1,000,000 RR (including VAT) – overdue for the period of 51 days 2,000,000 RR (including VAT) – overdue for the period of 78 days;

3,100,000 RR (including VAT) – overdue for the period of 102 days.

Fixed assets In July 2010 the company acquired three new lorries for 472,000 RR each (including VAT) and in November two minivans for 708,000 RR each (including VAT). The statutory useful life of a new lorry is six years and for a mini-van is seven years. All payments for the above lorries and minivans were made during the year 2010. The company used its right for an immediate 30% write-off on fixed asset cost.

Losses of prior years The balance of allowable losses from 2007 brought forward as of 1 January 2010 was 3,000, RR Required:

(a) Calculate the profits tax liability of ZAO ‘Aromat’ for the year 2010. Show separately all elements of income and deductible expenses. Assume a flat social contributions rate at 26%. Ignore customs duties and property tax.

(b) Calculate the value added tax payable/recoverable of ZAO ‘Aromat’ for 2010. Show separately all elements output/input VAT. (This part is to be done in module 6).

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) COMPEX QUESTION 5.2 ZAO Moksa ZAO Moksa (“Moksa”), a 100% subsidiary of the US company Moksa Holding Inc, is a manufacturing company which sells a wide range of different products, such as butter, cheese and cookies, both in the Russian market and to other CIS countries. Most of the food products are produced using Moksa’s own production facilities, but sometimes the company uses the production facilities of other manufacturers under processing services agreements.

Moksa always applies the accruals method for both value added tax (VAT) and corporate profits tax purposes. Moksa uses the straight-line method of depreciation for both tax and accounting purposes and applied its right to an immediate 30% (10%) write-off on the asset cost in 2009 2010. The company’s corporate profits tax reporting period is quarterly. All the finished goods sold by Moksa in the domestic market are subject to VAT at the standard rate. The annual salaries of Moksa’ employees do not exceed 250,000 RR per person.

The following information is available for 2010. All figures are inclusive of VAT unless stated otherwise.

Sales and prepayments (in 000 RR):

Domestic sales 147, Export sales (all exports were confirmed) 3, Cash collections 130, Prepayments received from domestic customers as at 1 January - 208, Prepayments received from domestic customers as at 31 December - 126, Cost of finished goods as recorded in the financial accounting ledgers, exclusive of VAT (in 000 RR):

Balance of finished goods brought forward as at 1 January 40, Finished goods manufactured during the year 60,000* (*this amount does not include the finished goods manufactured under the processing agreement) Finished goods sold during the year – 80% of the finished goods produced and processed during the year.

Direct materials and components The value of direct components transferred to the processing entity (a third-party manufacturer which charges processing services fees for manufacturing goods from clients’ materials and components) for the year was 500,000 RR (net of VAT). In the financial accounting ledgers the cost of finished goods received from the processing entity was 900,000 RR (net of VAT), including the cost of processing services of 400,000 RR (net of VAT). The cost of processing services was the same in both the tax accounting and financial accounting ledgers. Moksa received VAT invoices for the amount of processing services with a total value of 413,000 RR.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) In the tax accounting ledgers the total cost of components and materials purchased and then used in production (including the components transferred to the processing entity) was 50,000,000 RR (net of VAT) for the year.

Wages and salaries Moksa accrued 20,000,000 RR and 5,000,000 RR of wages and salaries related to production workers and administrative personnel respectively. In addition, under the terms of their employment agreements, the company provided its employees with free meals valued at 560, RR and sports club membership valued at 420,000 RR.

Fixed assets depreciation (in 000 RR):

Category Quantity Historic Accounting Tax Date put of fixed asset cost depreciation depreciation into use (per item) in years in years Production line 1 19,824.0 10 7 February Other production assets 1 660.8 6 3 November Passenger car 3 584.1 6 5 June Mini van 10 477.9 7 6 January Allowances for receivables Moksa created allowances for receivables totalling 77,000 RR during the year. Actual write-offs of receivables were 38,500 RR. These write-offs were made due to the bankruptcies of several debtors. As at 31 December Moksa’ credit manager, after evaluating all the accounts receivable, calculated the year-end closing balance of allowances for receivables at 65,000 RR.

Entertainment expenses Moksa arranged a number of business events during the year, resulting in a total of business entertainment expenses incurred for the year of 15,340,000 RR. However, only 70% of this amount was paid in 2010, and only 50% was documented with VAT invoices received in 2010.

Interest On 7 November 2010, Moksa received a four-year loan in the amount of 1.7 million USD to finance an increase in its production and marketing activities. The lender is Whilton Corporation which owns a 19% share in the capital of Moksa’ US holding company, Moksa Holding Inc. The interest rate on the loan was originally set at 15.75% per annum. However, the loan agreement had a provision regarding possible interest rate changes and the interest rate was decreased to 13.5% per annum, effective from 1 December 2010. The first interest payment on the loan is due on 5 January 2011 (interest is not compound).

Losses from prior years Moksa has unused tax losses of 800,000 RR brought forward from 2006 and 1,800,000 RR brought forward from 2007.

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) The following USD/RR exchange rates are to be used in answering this question:

07 November 2010 26. 30 November 2010 26. 31 December 2010 26. 05 January 2011 27. REQUIRED:

(a) Calculate the taxable profits and corporate profits tax liability of ZAO Moksa for 2010. Show separately all elements of taxable income and deductible expenses.

Ignore property tax.

Depreciation is to be calculated in module 7.

(b) Calculate ZAO Moksa’ value added tax (VAT) liability for 2010. Show separately all elements of output/input VAT. (This part is to be done in module 6).

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:

© S. Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 5 (СPT1) FOR YOUR NOTES:




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.