WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ACCA PAPER F6 (RUS) INTEGRATED RAPID LEARNING SYSTEM WORK-BOOK & QUESTION BANK MODULE 1 © Sergei Molchanov 1 F6 RUS June 2010 Work Book & QB

Module 1 (PIT1) НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ / НДФЛ 1 (Personal income tax / PIT) СОДЕРЖАНИЕ MOДУЛЯ / MODULE CONTENT 1.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) / Personal Income Tax (PIT) 1.1.1. Понятие налога на доходы физических лиц / What is personal income tax?

1.1.2. Налоговый период по НДФЛ / PIT tax period 1.1.3. C каких доходов налоговые агенты не удерживают НДФЛ? / Cases of PIT non withholding by tax agents 1.1.4. Налоговые ставки по НДФЛ / PIT rates 1.2. Исчисление НДФЛ с доходов, облагаемых по базовой ставке 13%.

Основные понятия / Income taxed at regular rate. Major definitions 1.3. Обычные доходы / Regular income 1.3.1. Состав обычных доходов, облагаемых по ставке 13%/ Types of regular income.

1.3.2. Формы получения доходов / Forms of income receipt.

1.3.3. Даты признания доходов / Income recognition dates 1.4. Доходы, не подлежащие налогообложению / Exempt income. Overview 1.5. Стандартные налоговые вычеты / Standard deductions ПОЧЕМУ ЭТО ПЕРВЫЙ НОМЕР КУРСА? / WHY PIT GOES FIRST?

Минимум 40 марок из 100 на экзамене будут даны за НДФЛ (второй вопрос – 25 марок, один из дополнительных вопросов – 15 марок). Если вам повезет, НДФЛ может появиться и в двух дополнительных вопросах.

Что касается страховых взносов, то они экзаменуются в составе дополнительного вопроса по НДФЛ и могут «весить» от 5 до 10 марок.

НДФЛ легче чем корпоративные налоги. 60% правильных ответов возможны даже при подготовке среднего уровня.

Экзаменационная стратегия – набрать минимум 25 марок на НДФЛ и страховых взносах (60% правильных ответов), остальные получить на корпоративных налогах (достаточно 40% правильных ответов).

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) 1.1. СУТЬ НАЛОГА. ПЛАТЕЛЬЩИКИ. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. СТАВКИ НАЛОГА / WHAT IS PIT? TAXPAYERS. TAX & REPORTING PERIODS.

1.1.1. Понятие налога на доходы физических лиц (What is personal income tax?) НДФЛ (PIT) — это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е.

граждан.

В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки.

В налоговой терминологии это называется удержанием налога (tax withholding), а компания, которая удерживает налог у работника, называется налоговым агентом (tax agent).

Таким образом, несмотря на то что плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие облагаемые доходы, реальные перечисления налога в бюджет в подавляющем большинстве случаев производят налоговые агенты, т.е. юридические лица и предприниматели, которые выплачивают этим лицам разного рода доходы.

Классическим примером вышесказанного является налогообложение заработной платы. Граждане получают зарплату уже за вычетом НДФЛ, который удерживается и перечисляется работодателем — налоговым агентом в бюджет.

ПРИМЕР 1 - Ежемесячная зарплата Вовы Пончикова — сотрудника ЗАО «Пончик» составляет 000 руб. Ставка НДФЛ — 13%. (Vova’s monthly salary is 100 000 RR. PIT rate — 13%).

Базовая иллюстрация НДФЛ Начисленная зарплата Gross salary 100 000 руб.

Минус: сумма удерживаемого налога Minus: PIT withheld (13 000 руб.) Равно: сумма, получаемая сотрудником на руки Equals: net salary 87 000 руб.

Таким образом, каждый месяц компания удерживает из зарплаты Вовы и перечисляет в бюджет НДФЛ в сумме 13 000 руб. (Each month the company-employer withhelds PIT from Vova’s salary and pays it to budget).

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) В некоторых случаях, которые будут рассмотрены далее, может оказаться, что сумма налога, исчисленная за год с доходов физического лица, по данным его налоговой декларации, будет отличаться от суммы налога, удержанной налоговым агентом в течение года. Такая разница подлежит доплате непосредственно самим гражданином либо возмещается из бюджета на его личный счет (в зависимости от конкретных обстоятельств).

ПРИМЕР 1 - Годовая зарплата Вовы Пончикова — сотрудника ЗАО «Пончик» составляет 1 200 руб. Ставка НДФЛ — 13%.

Отсутствие удержаний НДФЛ с Предположим, что в отчетном году Вова выиграл в казино 1000 000 руб. Вас может некоторых видов удивить, но выигрыш в казино облагается НДФЛ также по ставке 13% (как и доходов зарплата). При этом казино не удерживает налог, то есть выдает выигрыш в полной сумме. Обязанность заплатить налог возникает непосредственно у налогоплательщика, то есть у Вовы. (Все эти правила установлены ни чем иным, как Налоговым кодексом).

Давайте посмотрим, как будет выглядеть декларация Вовы за отчетный год (в рублях).

Начисленная зарплата за год Gross annual salary 1 200 Выигрыш в казино Casino winning 1 000 Общий облагаемый доход Total taxable income 2 200 Начисленный НДФЛ 286 PIT accrued (2 200 000 * 13%) Минус: сумма удержанного налога (156 000) Less: PIT withheld (1 200 000 * 13%) Равно: сумма НДФЛ к доплате Equals: PIT liability 130 © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) 1.1.2. Налоговый период по НДФЛ (PIT tax period) НДФЛ исчисляется за календарный год нарастающим итогом. То же самое в лаконичной форме сформулировано в ст. 216 НК РФ, а именно: «Налоговым периодом признается календарный год».

ПРИМЕР 1 - Итак, в отчетном году Вова Пончиков (см. пример 1-2) получил доход, с которого не был удержан НДФЛ (выигрыш от казино). Согласно НК РФ налогоплательщик Налоговый период должен в обязательном порядке представить свою декларацию по НДФЛ в срок до по НДФЛ апреля следующего года (deadline for declaration submission is April, 30 of the next year).

Это значит, что все налогооблагаемые доходы, полученные Вовой с января по декабрь, будут просуммированы в его декларации по НДФЛ и с них будет рассчитана общая сумма налога г-на Пончикова за прошлый год. Фактически в бюджет Вова уплатит только разницу между общей суммой НДФЛ начисленного по декларации (PIT accrued per declaration) и суммой, удержанной с него налоговыми агентами (PIT withheld by tax agents).

Что касается налоговых агентов, то они также ведут учет выплачиваемых (начисленных) гражданам доходов нарастающим итогом. То есть налогооблагаемые доходы налогоплательщика, полученные с января по декабрь, постоянно суммируются в бухгалтерском учете организации.

Сведения об этих доходов они должны подать в налоговые органы к апреля следующего года (deadline for tax agents’ reporting is April. 1 of the next year).

ПРИМЕР 1 – Годовая зарплата Вовы Пончикова (см. пример 1-1) составляет 1 200 000 руб. Это общий доход, начисленный Вове фирмой, где он работает. НДФЛ, удержанный ЗАО Подача сведений «Пончик» из его зарплаты за год, составит 156 000 руб. (1 200 000 руб. х 13%).

работодателями о доходах граждан Общие суммы начисленной зарплаты и удержанного с нее налога будут включены в сведения о доходах сотрудника, подаваемых фирмой в налоговые органы за каждый календарный год в обязательном порядке к 1 апреля следующего года (deadline for tax agents’ reporting is April. 1 of the next year).

Также они будут указаны и в декларации по НДФЛ самого сотрудника, если эта декларация должна быть им представлена (например, в случаях, указанных в п. 1.1.3).

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) 1.1.3. C каких доходов налоговые агенты не удерживают НДФЛ? Cases of PIT non-withholding by tax agents.

Один важный случай неудержания налога агентом, уже был нами разобран в примере 1-2. Попробуйте вспомнить о чем шла речь (ответ – внизу страницы).

Другие случаи, которые возможно будут экзаменоваться, следующие:

• облагаемые1 доходы от продажи личного имущества граждан (taxable income from property sales);

• доходы от сдачи гражданами в аренду своего жилья (personal rental income);

• доходы в недежной форме, полученные не по месту работы (non-cash non-employment income);

• доходы, полученные из-за границы (income received from abroad).

ПРИМЕР 1 – Пенсионерка Изольда Генриховна Петергофская сдает свою пятикомнатную квартиру в центре Санкт-Петербурга за 100 000 руб. в месяц. Пенсия Изольды Самостоятельный составляет 15 000 руб. в месяц.

расчет и декларирование Согласно НК РФ Изольда должна подать налоговую декларацию до 30 апреля НДФЛ следующего года.

Пенсия Pension income 0 (не облагается) Доходы от сдачи квартиры в аренду Rental income 1 200 Общий облагаемый доход Total taxable income 1 200 Начисленный НДФЛ PIT accrued 156 000 (1 200 * 13%) Минус: сумма удержанного налога Less: PIT withheld (0) Равно: сумма НДФЛ к доплате Equals: PIT liability 156 Ответ на вопрос в начале страницы: НДФЛ не удерживается с выигрышей, полученных в казино, а также от доходов от любых игр, основанных на риске (gambling income). При этом такие доходы должны быть задекларированы самим плательщиком и с них должен быть уплачен НДФЛ по обычной ставке 13%.

При продаже гражданами своего личного имущества (квартир, дач, земельных участков, автомобилей) может (но не обязательно должен!) возникнуть облагаемый доход. В случае, если подобный доход действительно возникает, то обязанность уплатить НДФЛ с такого дохода лежит на самом гражданине, а не на лице, выплачивающем гражданину доход.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ПРИМЕР 1 – ЗАО «Пончик» оплатило Вове Пончикову индивидуальный годовой абонемент в спортзал. НДФЛ со стоимости абонемента будет удержан ЗАО «Пончик» из Доходы, полученные зарплаты Вовы. Сам Вова ничего платить в бюджет не должен.

в натуральной форме и Теперь предположим, что абонемент был оплачен фирмой-партнером ЗАО «Пончик» и декларирование подарен этой фирмой Вове на его день рождения. Поскольку Вова не является НДФЛ сотрудником упомянутой фирмы, она не может удержать НДФЛ, так как не производит Вове никаких денежных выплат. Таким образом, Вова сам должен продекларировать данный доход (до 30 апреля следующего года) и заплатить с него налог (до 15 июля следующего года).

ЗАДАЧА 1 – Vova’s annual NET income is 1 000 000 RR.

Конверсия net income What is his annual gross income if all personal deductions are ignored?

в gross income ЗАДАЧА 1 – Roma’s monthly salary2 is 100 000 RR. In addition to this salary Roma received a sports club membership worth of 40 000 RR.

Basic tax declaration Calculate Roma’s employment income and tax withheld at work.

Если на экзамене слово “net” отсутствует, то всегда имеется в виду “gross”. Таким образом, salary = gross salary.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ЗАДАЧА 1 – Roma’s monthly salary is 100 000 RR. In addition to this salary Roma received a sports club membership worth of 40 000 RR. ZAO “Bublik” - one of major Roma’s clients presented him Basic tax declaration with a TV set worth 50 000 RR (including 18% VAT) as a birthday gift. Prepare Roma’s annual tax declaration. (Note that 4 000 RR of corporate gift is PIT exempt).

Calculate Roma’s employment income and tax withheld at work.

Explain Roma’s reporting and payment obligations.

Explain ZAO “Bublik” reporting and payment obligations.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ЗАДАЧА 1 – List as many cases of PIT non-withholding (in English) as you can recall (DO NOT LOOK INTO THEORY!):

Сases of non withholding * * * * * ЗАДАЧА 1 – Roma won 5 000 USD in a casino in Las Vegas. Is this amount subject to PIT? If yes, then how taxable income will be calculated?

Income from abroad * * List Roma’s reporting and payment obligations with regard to this income.

* * © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) 1.1.4. Налоговые ставки по НДФЛ (PIT rates) В 2010 гг. действуют одна базовая ставка (base rate) налога и несколько специальных ставок НДФЛ3:

• 13% – применяется к подавляющему большинству доходов и является базовой ставкой (base rate);

• 9% и 35% – применяются к ограниченному перечню доходов, которые указаны в табл. 1.1.

Ставка НДФЛ 30% и все вопросы, связанные с налогообложение нерезидентов РФ не экзаменуются.

Таблица 1. Ставки НДФЛ Вид дохода Размер ставки, % Все доходы, за исключением перечисленных ниже Regular income Дивиденды, получаемые резидентами Российской Федерации 9* Dividend income of RF residents Налогооблагаемые проценты по вкладам в банках Taxable interest on bank deposits Материальная выгода по заемным средствам 35* Imputed interest on loans Рекламные призы и подарки Advertising prizes * Применение специальных ставок НДФЛ объясняется в последующих семинарах по НДФЛ.

ПРИМЕР 1 – ZAO “Ponchik” accrued 100 000 RR of dividends to Roma Ponchikov (its only shareholder).

Roma will receive:

Dividends taxation Dividends accrued 100, Less: PIT at 9% (!) (9,000) Net dividends received 91, Roma will not have to pay any additional PIT on dividend income, as it was already withheld by ZAO. For the same reason Roma will not have any personal reporting obligations ( i.e. no obligation to submit PIT declaration).

Ставка 30% для нерезидентов на экзамене F6 RUS не экзаменуется.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ПРИМЕР 1 – Fedia Lomov opened a bank deposit. The bank interest rate is 24%. Central Bank (CB) refinancing rate is 15% (notional). For simplicity we assume that CB rate did not change Taxation of interest over the deposit term (detailed rules for deposits taxation are explained in the subsequent PIT on bank deposits modules).

All interest income up to CB rate + 5%, which in our case is 20% (15 + 5%) is NOT taxable at all.

Any interest income over the CB rate + 5%, which is 4% in our example (24 – 20%) is subject to 35% PIT rate.

PIT will be calculated and withheld by bank from Fedia’s taxable income (i.e. from 4% out of 24%) on every interest payment date.

Fedia will not have to pay any additional PIT on deposit income, as it was already withheld by the bank. For the same reason Fedia will not have any personal reporting obligations (i.e.

no obligation to submit PIT declaration).

ПРИМЕР 1 – Suppose you received 1 mln. RR from your employer at 1% per year. The market lending rate is 10%4.

Taxation of imputed interest on loans This is an excellent deal for you as you are paying much less than you should. In fact you are saving at 9% per annum (10 – 1%)!

The Tax Code calls this saving “imputed interest” and provides 35% rate for its taxation.

(There are some exceptions which you will learn in the subsequent modules on PIT).

PIT will be calculated and withheld from your salary by your employer on every interest payment date.

You will not have to pay any additional PIT on imputed interest income, as it was already withheld by your employer. For the same reason you will not have any personal reporting obligations (i.e. no obligation to submit PIT declaration).

Attention!

You should not be afraid by the variety of statutory rates and limits (for example 2/3 of CB rate for imputed interest on loans, CB rate + 5% for taxable interest on deposits).

They will be provided in so-called “cheat sheet”, which you will get along with the exam. All you have to do – is to look in it to refresh your memory!

ЗАДАЧА 1 – Please refer to Example 1-9. Explain if there will be any difference on PIT withholding and reporting rules if the loan was received from the bank.

* * Please note that market lending rate is defined by Tax Code as 2/3 Central bank rate. So, in our example CB rate should be equal to 15% 2/3 * 15% = 10% © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ПРИМЕР 1 – Gosha Lozhkin participated in free(!) advertising lottery5 conducted at a concert of a famous singer and won a car worth 1 500 000 RR.

Advertising prizes Tax on this advertising prize is calculated as follows:

Advertising prize gross value 1 500 Less: exempt amount (note 1) (4 000) Taxable advertising prize 1 496 PIT at 35% accrued 523 PIT withheld (note 2) (0) PIT liability 523 Note Tax Code contains special provisions regarding corporate gifts, prizes and awards. Regular corporate gifts and prizes (for example a birthday gift from the company-employer) are subject to taxation if their TOTAL amount exceeds 4 000 RR per year. The same rule applies to advertising gifts and prizes.

Note You already learnt that no PIT is withheld on non-cash income, which is not received at work.

Please refer to item 1.1.3 to refresh your memory.

Обратите внимание, что бесплатная (!) лотерея не может быть рассмотрена как “gambling income”, поскольку отсутствует элемент риска. Если бы лотерея была платной, то выигрыш от нее (наряду с другими выигрышами от игр, основанных на риске) облагался бы по ставке 13%. Напомню, что удержание налога при выплате выигрышей от платных лотерей, казино и т.д. не производится, т.е.

налогоплательщик должен подать декларацию и заплатить налог с полученного выигрыша самостоятельно.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) 1.2. ИСЧИСЛЕНИЕ НДФЛ С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО БАЗОВОЙ СТАВКЕ 13%. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ / INCOME TAXED AT REGULAR RATE. MAJOR DEFINITIONS • обычные доходы (regular income) — это все виды полученных налогоплательщиком доходов, облагаемых по ставке 13%, в полных суммах за календарный год;

• доходы, не подлежащие налогообложению (exempt income), — это группа доходов, которые искусственно исключаются законодателями из перечня налогооблагаемых. Например, пенсии и государственные пособия являются реальными доходами граждан, однако НДФЛ они не облагаются, так как упомянуты в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению» НК РФ;

• налоговые вычеты (tax deductions) — это личные расходы налогоплательщиков на строго определенные цели, которые уменьшают доходы, облагаемые по ставке 13%. Например, индивидуальный предприниматель может вычесть из своего налогооблагаемого дохода расходы, непосредственно связанные с его предпринимательской деятельностью. Существует также ряд налоговых вычетов, которые связаны с социально значимыми расходами граждан (образование, медицина, благотворительность), а также с операциями по продаже или приобретению некоторых видов личного имущества.

Cхема 1.1. (данная схема будет нарисована непосредственно на семинаре).

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) 1.3. ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ ПО СТАВКЕ 13%. ФОРМЫ ПОЛУЧЕНИЯ.

МОМЕНТЫ ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВЫХ ЦЕЛЯХ / REGULAR INCOME.

FORMS OF RECEIPT. RECOGNITION DATES.

1.3.1. Состав обычных доходов, облагаемых по ставке 13% (Types of regular income) Обычные доходы, получаемые гражданами, весьма разнообразны. К ним относятся:

• заработная плата (wages and salaries);

• премии (bonuses);

• обычные призы и подарки от компаний (corporate prizes and gifts);

• доходы от продажи личного имущества (income from property sales);

• выигрыши в лотереях (lottery winnings of gambling income);

• доходы от предпринимательской деятельности (business income);

• доходы от сдачи имущества в аренду и т.д. (rental income) Все вышеперечисленные виды доходов облагаются налогом по базовой ставке 13%.

1.3.2. Формы получения доходов (Forms of income receipt) Доходы могут быть получены гражданами не только в денежной (cash), но и в натуральной форме (in-kind).

К облагаемым доходам, полученным в натуральной форме (income in-kind), в частности, относятся:

• оплата труда в натуральной форме (salaries in-kind) (например, сотрудник автомобильного завода получает машину в качестве зарплаты);

• оплата (полностью или частично) за сотрудника неких благ в его пользу (benefits in-kind) (например, оплата питания, отдыха, обучения, занятий спортом, аренды жилья и т.д.)6. Стоимость материальных благ включается в налогооблагаемый доход конкретных сотрудников, если можно определить их точный размер. Причем согласно письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. это запрещено делать расчетным путем (п. 8 приложения к данному письму). Таким образом, если фирма оплачивает спортзал, которым потенциально могут пользоваться все ее сотрудники, и учет посещений не ведется, то точная сумма дохода конкретного сотрудника не может быть определена, и НДФЛ не возникает. Если же оплата абонемента в спортзал производится в пользу конкретного работника, то стоимость такого абонемента включается в его налогооблагаемый доход;

6 оплата работодателем расходов на добровольное медицинское страхование сотрудника и его близких родственников также является доходом в натуральной форме, однако НДФЛ не облагается;

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) • подарки в натуральной форме (corporate gifts in-kind), сделанные налогоплательщику юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (превышающие в общей сумме 4 000 руб. в год).

(Подарки, полученные гражданином от физических лиц, как правило, НДФЛ не облагаются. Подробнее см. п. 1.4.).

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен (включая НДС!) на дату их фактического получения, т.е. на день передачи физическому лицу соответствующего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу (ст. 40 НК РФ).

Удержание налога с доходов в натуральной форме производится за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются.

Если денежных выплат нет и удержание налога невозможно, то компания — налоговый агент должна сообщить об этом в письменной форме в свою налоговую инспекцию не позднее одного месяца с даты выплаты дохода в натуральной форме.

ПРИМЕР 1 – В январе текущего года Вове Пончикову была начислена зарплата (salary) в сумме 000 руб. Также ЗАО «Пончик» оплатило Вове талоны на питание (free meals) всего на Benefits in-kind сумму 12 000 руб. и абонемент в спортзал стоимостью 30,000 руб. (sports membership)7. Кроме того, Вове подарили музыкальный центр (corporate gift) стоимостью 18,000 руб. Расчет НДФЛ с доходов Вовы Пончикова в январе, руб.:

Зарплата/Salary 47 Оплата питания/Free meals 12 Оплата спортзала/Sports club membership 30 Подарок/Corporate gift 18 Минус: необлагаемая сумма подарка/Minus: gift exemption (4000) Облагаемый доход/Taxable income 103 Начисленный НДФЛ/PIT accrued 13,390 (103 000 х13%) Удержанный НДФЛ/PIT withheld (13 390) НДФЛ к доплате/PIT liability Довольно часто студенты совершают ошибку предполагая, что тот или иной “corporate benefit” (meals, sports membership etc.) является подарком, который не облагается в пределах 4 000 руб. Слова “gift” или “prize” должно быть в тексте экзамена, в противной случае, вышеуказанный подход ошибочный.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) 1.3.3. Даты признания доходов (Income recognition dates) Доходы в недежной форме (кроме оплаты труда в натуральной форме) облагаются в момент получения (cash basis). Что касается денежных выплат, то в общем случае они облагаются на дату получения денежных средств самим налогоплательщиком либо третьими лицами по его поручению (cash basis).

Единственное исключение составляют зарплата и приравненные к ней выплаты, которые облагаются по методу начисления. Например, зарплата, начисленная за декабрь 2010 г., выплаченная в январе 2011 г., облагается в 2010 г., т.е. тогда, когда она была начислена (accruals basis).

То же самое в п. 2 ст. 223 НК РФ сформулировано следующим образом: «При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход».

ПРИМЕР 1 – Российский миллионер Федя Ломов положил 1 млн руб. на депозит в собственный банк под 25% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в 2010 г. составила 12% (условно).

Income recognition date Депозит открыт 1 января 2010 г. Проценты и сумма депозита выплачиваются банком Феде 1 января следующего года.

В 2010 г. налогооблагаемого дохода у Феди не образуется, так как процентный доход в этом году банком не выплачивается. Проценты, начисленные за 2010 г., превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ + 5%, будут облагаться в 2011 г. по ставке 35%.

Банк автоматически удержит НДФЛ при выплате процентов Феде (то есть 1 января 2011 г.).

Теперь предположим, что банк, где работает Федя, также начислил ему премию за трудовые результаты по итогам 2010 г. в размере 1 млн руб. Премия начислена в декабре 2010 г. и выплачена только в следующем году.

Поскольку данная премия классифицируется как оплата труда, она будет облагаться налогом в 2010 г. наряду с Фединой заработной платой, начисленной в декабре.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ЗАДАЧА 1 – Renata Litvina works as a purchase manager in a company “Kissme”. In 2010 Renata Litvina’s gross salary was 600 000 RR received evenly through the year. In January 2011 г.

Renata received net bonus of 50 260 RR for the year 2010. The bonus was accrued in 2010.

The employer also paid to Renata:

• the cost of sports club membership – 50 000 RR;

• free meals - 72 000 RR.;

• vacation in Spain - 36 000 RR.;

• voluntary medical insurance for Renata – 80 000 RR (test your intuition!);

• voluntary medical insurance for Renata’s child – 40 000 RR (test your intuition!).

In 2010 Renata also received a golden watch valued at 204 000 RR as a birthday gift from “Diors” - the company, which was her main client in 2010.

1. Calculate Renata’s tax liability for 2010.

2. Explain “Kissmi” and “Diors” reporting obligations.

FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) 1.4. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА / EXEMPT INCOME. OVERVIEW Некоторые виды доходов граждан не подлежат налогообложению (tax exempt income). То есть из общего правила о том, что любой доход, полученный гражданином, облагается НДФЛ, существует ряд исключений введенный cт.

217 НК РФ. На экзамене вам достаточно просто знать общие принципы и наиболее значимые группы необлагаемых доходов.

К доходам, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:

• государственные пособия (state benefits)8 (за исключением пособий по временной нетрудоспособности (sick-leave));

• государственные пенсии (state pensions);

• компенсации (state compensations), выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, алименты (alimonies);

• материальная помощь, оказанная на основании решений органов власти (support payments provided by law)9;

• призы от подарки от граждан, являющихся близкими родственниками (gifts from close relatives). В состав близких родственников входят родители, дети, внуки, бабушки и дедушки;

• наследство (inheritance)10;

• официальные спортивные призы и награды (official sports prizes).

Среди необлагаемых выплат, производимых работодателями в пользу своих сотрудников (corporate benefits), вы должны помнить следующие:

• все виды законодательно установленных компенсационных выплат (compensations provided by Law) (кроме компенсации за неиспользованный отпуск и больничного/compensation for unused vacation and sick leave);

• возмещение работникам понесенных командировочных расходов (business travel) (оплата проезда, проживания, а также суточных в пределах норм/statutory per diem). По внутренним командировкам норма суточных составляет 700 руб. в сутки, по заграничным командировкам — 2500 руб. в сутки;

• материальная помощь (support payments) работникам на сумму не более 4000 руб. в год на одного сотрудника;

• материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (child birth support) — не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ);

• подарки работникам (corporate gifts) на сумму не более 4000 руб. в год на одного работника;

• оплата лечения работников и членов их семей (супругов, детей и родителей) (medical treatment of employee and his/her close relatives)11;

Конкретные виды пособий знать не обязательно. Для подобных видов доходов на экзамене будет общая формулировка (state or statutory benefits). Вообще, слова «provided by Law», «state» or «statutory» в 99% случаев означают полное освобождение дохода от налогообложения. Оставшийся 1% исключений будет объяснен вам в том объеме, в котором он экзаменуется.

Обычная материальная помощь облагается за вычетом 4000 руб. в год Не все доходы, полученные в порядке наследования, не облагаются НДФЛ, однако исключения из общего правила ни на одном из экзаменов не проверялись.

Речь идет об оплате медицинского лечения сотрудников и членов их семей, которое не покрывается медицинской страховкой. Чуть ниже вы прочтете, что корпоративные медицинские страховки для сотрудников и членов их семей НДФЛ также не облагаются.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) • оплата лекарств для работников и членов их семей на сумму не более 4000 руб. в год (payments for medicines);

• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации своим сотрудникам и (или членам) их семей12 (payments for vacation in sanatoriums and resorts on RF territory);

• взносы в пользу работников (и членов их семей по договорам обязательного страхования, договорам добровольного медицинского страхования или договорам добровольного пенсионного страхования (mandatory insurance voluntary medical and pension insurance contributions for employees and their family members) • взносы в пользу работников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (employer contributions in favor of employees under non-state pension security agreements), заключаемым с лицензированными негосударственными пенсионными фондами;

• проценты по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, уплачиваемые работодателем за своих работников либо возмещаемые работодетелям своим работникам (compensation of interest on mortgage loans). Вышесказанное относится только к той части процентов, которая включается в состав расходов, учитываемых по налогу на прибыль (deductible expense);

• оплата обучения по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам (включая профессиональную подготовку и переподготовку) в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, либо иностранных организациях, имеющих соответствующий статус (general and professional training and education in licenced RF and foreign educational institutions);

• взносы за работников на накопительную часть государственной трудовой пенсии, но не более 12,000 руб. в год за каждого работника (contributions made to “cummulative part” of state pensions up to 12, RR per year).

Attention!

Подход экзаменатора к компенсационным выплатам за мобильную связь и использования автотранспорта в производственных целях заключается в следующем:

1. Если компания ведет учет использования сотрудником его личного имущества в производственных целях (например, количество и стоимость производственных звонков по мобильному телефону документально подтверждена), то такие суммы в облагаемый доход сотрудника не включаются.

Как правило, в экзаменационном вопросе сообщается общая сумма компенсации, выплаченной сотруднику и правила расчета необлагаемой части.

2. Использование имущества, принадлежащего компании (корпоративный автомобиль, корпоративная квартира) никогда не образует облагаемого дохода у сотрудника.

Это же правило распространяется на оплату летних лагерей отдыха для детей сотрудников. Если оплата производится за счет компании и лагерь находится на территории РФ, то облагаемого дохода у сотрудника не возникает.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ЗАДАЧА 1 – В 2010 г. Вова получил следующие доходы от своего работодателя ЗАО «Пончик». (In 2010 Vova had the following income from his employer ZAO “Ponchik”):

1) зарплату (salary);

2) производственную премию за год (annual performance bonus) — 100 000 RR., начисленную в 2010 (accrued in 2010). Только половина суммы была реально выплачена Вове в 2010. (Only half of the amount accrued was actually paid in 2010);

3) оплата абонемента в спортклуб (sports club membership fees);

4) компенсация затрат на мобильную связь (payments for usage of his personal mobile phone for business purposes). ЗАО оплачивает Вове фиксированную сумму в месяц за использование его личного мобильного телефона в производственных целях, учет отдельных звонков не ведется. (ZAO pays fixed amount of compensation to Vova, no detalization of calls is performed);

5) оплата добровольного медицинского страхования работодателем в пользу Вовы и его супруги (payments of voluntary medical insurance contributions in favour of Vova and his spouse);

6) компенсация суточных за 20 дней командировок в РФ по норме 1600 руб. в день (per diem allowance for 20 days of business trips within Russia – 1600 RR per day);

7) скидки при приобретении продукции у ЗАО «Пончик» по цене ниже рыночной (special discounts on buying employer’s products below thier market value);

8) фотоаппарат в подарок на день рождения стоимостью 15 000 руб. (camera valued 000 RR);

9) талоны на бесплатное питание (free meals);

10) материальная выгода по беспроцентному займу, предоставленному ЗАО «Пончик» на покупку машины (imputed interest on interest free loan provided to Vova by ZAO);

11) оплата медицинской операции маме Вовы (payment for medical operation of Vova’s mother);

12) оплата больничных листов (sick leave payments);

13) пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, уплаченные ЗАО в пользу Вовы (contributions under non-state pension security agreement made in favour of Vova);

14) материальная помощь согласно заявлению Вовы, всего на сумму 40 000 руб.

(support payment);

15) оплата отдыха Вовы в санатории «Московские зори» (payment for vacation in local sanatorium);

16) оплата учебного семинара по улучшению профессиональных навыков Вовы (payment for professional business training seminar).

1. Выделите доходы Вовы, которые не облагаются НДФЛ вообще или облагаются по ставке 35%. (Identify exempt income and income subject to 35% rate).

2. Для пунктов, в которых указаны суммы, рассчитайте величину налогооблагаемого дохода. (For numerical items calculate taxable income amount).

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК / FOR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ЗАДАЧА 1 – В 2010 г. ЗАО «Суперкастрюля» начислило своему директору Михаилу Сковородкину следующие доходы, руб. (In 2010 ZAO “Superpot” accrued the following income to its director Mr. Skovorodkin, in RR):

Зарплату / Salary 800 Премию за год* / Annual bonus 1 000 Кроме того, Михаил получил от ЗАО, руб. (Additional income from ZAO):

Материальную помощь / Support payment 500 Подарки / Corporate gifts 300 Возмещение командировочных расходов / Travel expense reimbursement:

в пределах норм / within limits 4 сверх норм / above limits 320 Участие в учебном семинаре / Business training 15 Талоны на питание / Free meals 140 Путевку в лечебный санаторий в Подмосковье / Payment for 3 vacation in sanatorium in Moscow area Фирменную одежду / Corporate uniform** 18 Отдых в Турции / Vacation in Turkey 21 Операцию для его сына / Son’s medical treatment 75 Оплата программы бизнес МБА / MBA business training 195 Компенсация процентов по банковскому займу на покупку 34 автомобиля/ Compensation of interest on bank loan to buy a car Стоимость использования корпоративного автомобиля / 253 Corporate car * Премия была выплачена в следующем году (Bonus was paid in the next year) ** Предоставление одежды не предусмотрено законодательством (Provision of uniform is not provided by Law). Одежда выдана Михаилу насовсем, а не во временное пользование.

Страховые взносы, сделанные в пользу Михаила и его родственников, составили, руб.

(Insurance contributions made in favour of Mr. Skovorodkin and his relatives) :

- на накопительную часть трудовой пенсии Михаила (for the cummulative part of his state pension) – 16 000;

- по договору негосударственного пенсионного обеспечения (under non-state pension security agreement) – 48 000;

- по договору добровольного медицинского страхования самого Сковородкина (under voluntary medical insurance pension agreement of his own) — 500 000;

- по договору добровольного медицинского страхования его супруги (under voluntary medical insurance pension agreement of his spouse) — 80 000.

Определите налогооблагаемый доход и НДФЛ г-на Сковородкина (Calculate taxable income and PIT).

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК / FOR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) Задача 1 – Люся Колбаскина работает менеджером по продажам на косметической фабрике «Восход». В январе Люся отправилась в 2 командировки. 10 января она уехала в 23 часа Business travel 59 минут на «Красной стреле» в Санкт-Петербург, откуда 13 января вылетела в Париж по делам фирмы. Из Парижа она вернулась в Москву 15 января в 7 часов утра.

20 января она представила следующий отчет в бухгалтерию.

Расходы в Санкт-Петербурге:

• билеты на поезд — 8400 руб.;

• такси из дома на вокзал и с вокзала в отель – 1800 руб.;

• счет за проживание в отеле — 18 200 руб.;

• счет за обеды в ресторане — 16 400 руб.;

• билеты в Мариинский театр (куда она ходила с клиентом) – 3800 руб.;

• счета за телефонные разговоры из номера — 600 руб.;

• счета за услуги парикмахерской отеля — 1200 руб.;

• счета такси за поездки по городу — 4800 руб.

Расходы в Париже:

• билеты на самолет — 20 700 руб.;

• такси из аэропорта в отель и обратно — 80 евро;

• такси по городу — 200 евро;

• счет за отель — 880 евро;

• счета за рестораны — 580 евро.

Люся получила полное возмещение всех перечисленных расходов.

Курс на дату предоставления отчета — 30,9 руб. (условно).

Определите налогооблагаемый доход Люси.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК / FOR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) 1.5. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ (STANDARD DEDUCTIONS) Доходы, облагаемые по базовой ставке 13%, могут быть уменьшены на руб. ежемесячно. В Налоговом кодексе РФ это уменьшение называется стандартным налоговым вычетом (standard personal deduction or personal deduction).

Данный вычет (равно как и вычет на детей, объясненный далее) предоставляется работнику работодателем на основании заявления работника (standard personal deduction is provided at work by employer). Вычет предоставляется только по одному месту работы. Предоставление указанного вычета прекращается начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагаемый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 40 000 руб.

Если у налогоплательщика имеются дети, то налогооблагаемый доход дополнительно уменьшается на сумму 1 000 руб. ежемесячно в отношении каждого ребенка (standard child deduction or child deduction). Вдовам (вдовцам), одиноким родителям налоговый вычет на ребенка производится в двойном размере (double child deduction). Вычет также удваивается у того родителя, в пользу которого другой родитель написал заявление об отказе от вычета.

Для целей вычета ребенок должен быть моложе 18 лет (либо моложе 24 лет для студентов, аспирантов, курсантов и учащихся очной формы обучения). Ребенок также должен находиться на обеспечении лиц, которым предоставляется вычет.

Предоставление вычета на ребенка прекращается начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагаемый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 280 000 руб. Лимит для двойного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям и т.д. также составляет 280 руб.

Как уже было сказано ранее, данный вычет (равно как и стандартный вычет в размере 400 руб.) предоставляется работнику работодателем на основании заявления работника Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов регламентируется ст. 218 НК РФ. На экзамене вам необходимо знать только основные принципы предоставления вычетов и не забывать ставить ноль в расчете, если герою вашей задачи вычет не предоставляется.

Если гражданин является предпринимателем, или работает по авторскому договору, он имеет право заявить вычет сам в своей налоговой декларации.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ПРИМЕР 1 – Зарплата Антона Баранкина составляет 12 000 руб. в месяц. У Антона имеется сын — школьник (возраст — 12 лет) и дочь — студентка дневного отделения Standard personal экономического факультета МГУ (возраст — 20 лет). Баранкин имеет право на and child deductions стандартный личный вычет в размере 400 руб. и на два стандартных вычета на своих детей — 2000 руб.

Стандартный личный вычет предоставляется до апреля, поскольку в апреле облагаемый доход Антона превысит 40 000 руб.

Стандартные вычеты на детей предоставляются до декабря включительно, поскольку облагаемый доход Антона в текущем году не превышает 280 000 руб.

Налогооблагаемый доход Антона за январь — декабрь составит, руб.:

Начисленная зарплата / Salary accrued (12 000 х 12) 144 Стандартный личный вычет / Standard personal deduction (400 х 3) (1 200) Стандартные вычеты на детей / Standard child deductions (2000 х (24 000) 12) Совокупный облагаемый доход / Gross taxable income 118 Начисленный налог / PIT accrued 15 Удержанный налог / PIT withheld (15 444) Обязательства по налогу / Tax liability ПРИМЕР 1 – Обратите внимание на то, что при исчислении стандартных вычетов учитываются ВСЕ доходы, начисленные по месту работы, а не только зарплата.

Standard personal and child deductions Предположим, что Антон Баранкин (см. предыдущий пример) в январе текущего года помимо зарплаты также получил от своей фирмы холодильник стоимостью 20 руб. в качестве подарка на свой день рождения.

Получение подарка повлияет на расчет стандартных личных вычетов следующим образом, в руб.:

Начисленная зарплата / Аccrued salary (12 000 х 12) 144 Облагаемая сумма подарка / Taxable gift (20 000 – 4000) 16 Стандартный личный вычет / Standard personal deduction * (800) Стандартные вычеты на детей / Standard child deduction (1000 * 2 * (24 000) 12)** Совокупный облагаемый доход Антона / Gross taxable income 135 Начисленный налог / PIT accrued 17 Удержанный налог / PIT withheld (17 576) Обязательства по налогу / Tax liability * Совокупный налогооблагаемый доход, начисленный Антону по месту работы в феврале (с учетом облагаемой суммы подарка), составит ровно 40 000 руб. (12 000 * + 16 000 руб.). Эта сумма не превышает 40 000 руб., поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено только с марта текущего года.

** Совокупный налогооблагаемый доход, начисленный Антону по месту работы, не превышает 280 000 руб.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) Для получения стандартного вычета на себя и вычетов на своих детей работнику необходимо написать письменное заявление, к которому приложить копии документов, содержащие сведения о его детях.

В случае изменения места работы в течение года вычеты предоставляются по новому месту работы с учетом ранее полученного дохода, указанного в справке по форме 2-НДФЛ, выдаваемой прежним работодателем.

Несколько раз на экзамене проверялся расчет gross income исходя из суммы net income при условии применения стандартных вычетов (см. пример ниже).

ПРИМЕР 1 – Сумма чистого дохода (net income) Антона Баранкина за январь 2009 года составила 30,000 руб.

Сложный вариант конверсии net income Рассчитаем величину валового дохода (gross income) Антона по нескольким в gross income вариантам:

Вариант Предположим, что стандартные вычеты игнорируются (Let’s assume that standard deductions are ignored).

Расчет gross income: 30,000/0.87 = 34 483 руб. (не забываем округлять до целого рубля).

Вариант Предположим, что Антон имеет право на стандартный личный вычет в январе (Let’s assume that Anton has a right to standard personal deduction in January).

Обозначим gross income за X Тогда облагаемый доход будет X – 400 (standard deduction) НДФЛ равен (Х – 400) * 13% Чистый доход (net income) равен X – PIT, то есть Х – ( Х – 400) * 13% Отсюда 30 000 = Х – 0,13Х + 52 или 29 948 = 0.87 Х или Х = 34 423 руб.

Вариант Предположим, что Антон имеет право на стандартный личный вычет и один вычет на детей в январе (Let’s assume Anton has a right to 1 standard and 1 child personal deduction in January).

Обозначим gross income за X Тогда облагаемый доход будет X – 400 (standard deduction) – 1000 (child deduction) НДФЛ равен (Х – 400 - 1000) * 13% Чистый доход (net income) равен X – PIT, то есть Х – ( Х – 1400 ) * 13% Отсюда 30 000 = Х – 0,13Х + 182 или 29 818 = 0.87 Х или Х = 34 274 руб.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК / FOR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ЗАДАЧА 1 – Внучка бывшего члена Политбюро ЦК КПСС Октябрина Леонидовна работает младшим менеджером в супермаркете в Барвихе. Ее зарплата по контракту составляет 32 000 руб. в месяц. (Her salary is 32 000 RR per month). Октябрина разведена и живет со своей дочерью -19-летней студенткой МГУ.

Кроме зарплаты она получила в текущем году от супермаркета (Additional income at work):

- премию по итогам года (annual performance bonus). Премия была начислена в декабре текущего года, но выплачена в следующем году (Bonus was accrued in this December, but paid in the next year). Всего Октябрина получила на руки 21 750 руб. в январе и столько же — в феврале следующего года (Net amounts received were 21 RR in January and the same in February);

- бесплатные обеды на сумму 12 000 руб. в месяц (free meals), кроме января, когда работодатель еще не оплачивал обеды;

- оплаченный отдых в Турции в мае на сумму 85 000 руб. (paid vacation abroad);

- специальную скидку 25% от супермаркета в декабре на комплект встраиваемой техники– 65 000 руб. (special discount from employer);

- мобильный телефон «Самсунг» стоимостью 8700 руб. на свой день рождения в январе (corporate gift);

- оплату абонемента в бассейн в марте на сумму 8000 руб. (corporate benefit);

- добровольную медицинскую страховку страховой компании «Росно» на сумму 50 руб. и на сумму 20 000 руб. для дочери (voluntary medical insurance);

- взносы на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 20 000 руб. в августе (сontributions to “cummulative” part of pension account);

- оплата летнего лагеря в Подмосковье для дочери Октябрины в июле на сумму 15 руб. (summer camp for taxpayer’s child);

- оплата 3-месячных курсов по управленческому учету Октябрины в январе на сумму 20 000 руб. (business training) Рассчитайте НДФЛ Октябрины начисленный и удержанный по месту работы (Сalculate personal income tax accrued and withheld by employer).

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК / FOR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) SUMMARY OF MATERIAL COVERED (EMPLOYMENT INCOME):

Now you are able to perform a very important task at the exam, i.e. to produce a tax calculation of income at work subject to regular rate of 13%.

Please note the MANDATORY proforma for this calculation (any other variants of answer presentation will cause a possible marks reduction).

Employment income @ 13% Salary + (note that monthly salary should be converted into annual and be aware of possible conversion of net amounts into gross) Bonus + (if accrued in the current year) 0 (if accrued in the last year) Also be aware of possible conversion of net amount into gross Sick leave + Free meals + (always!) Sports club membership + (always!) Vacation abroad + (always!) in Russia 0 (including family members and summer camps for children) Note that you must show all zero value items in your answer Corporate gifts + (but 4000 RR is exempt per year) Note that in all cases when income is partially exempt in your answer you must show total amount first and the exemption second.

For example:

foto camera (gift) 15 exemption (4 000) Support payments + (but 4000 RR is exempt per year, for support on child birth – 000 RR is exempt) Medicines purchased + (but 4000 RR is exempt per year) by employer Business travel:

accommodation 0 (all side services rendered by hotel (laundry, mini-bar) are taxable) tickets taxi-transfer 0 (all taxi around the city are taxable) per diem + (but 700 RR per day/2500 RR per day are exempt for RF/abroad) Medical insurance:

taxpayer 0 (always!) family members 0 (always!) Medical treatment taxpayer 0 (always!) family members 0 (always!) Business training Second education Voluntary pension insurance © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) Contributions to “cummu- lative” pension account + (but 12,000 RR per year are exempt) Car/mobile costs corporate personal + (unless compensations are provided in the agreement between the employer and employee and separate cost accounting is set up) Compensations required by Law 0 (note that sick leave is taxable) not required by Law + Reimbursement of % on employees’ loans mortgage loans 0 (within the 3% of deductible labor costs) other loans + Cost of uniform if required by Law if not required by Law + Alimonies Corporate benefits not yet + (unless this benefits cannot be attributed to particular mentioned employee) Less:

standard personal (400 RR per month) (up to the month in which total gross deduction taxable income exceeds 40 000 RR) standard child (1000 RR per month) (up to the month in which total gross deduction taxable income exceeds 280 000 RR child must be under 18 y.o. or a “student-ochnik” under 24 y.o., double deduction is available to single/divorced parent or in case of refusal of one parent to use the deduction housing incentive (1 mln. RR max + % paid on mortgage loans) – will be explained in details in “Property deductions” section) No more deductions can be claimed at work.

TAXABLE INCOME AT WORK Sum of all incomes less all deductions PIT ACCRUED AT WORK TAXABLE INCOME * 13% PIT WITHHELD AT WORK THE SAME AMOUNT AS PIT ACCRUED Note that you MUST always show withholding section in your answer in order to get maximum marks for it Reporting deadlines for employers – 1 April, next year Declaration submission deadline – 30 April, next year PIT payment deadline as per declaration – 15 July, next year © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) SELF-CONTROL SHORT QUESTIONS AND MINI-CASES MCQ 1. Slava received the following income in the current year:

a) salary;

b) performance bonus for the last year (accrued in last year);

c) gain on summer-house sale;

d) dividends from a Russian company;

e) a car as a birthday gift from his girl-friend;

f) casino winning;

g) interest on euro deposit in a Russian bank in excess of 9%;

h) TV as an advertising prize from Pepsi Cola;

i) birthday gift from the company he works;

j) medical insurance for himself;

k) medical insurance for his father;

l) support payment from his employer;

n) free meals provided in the labour contract;

m) free corporate car from his employer;

o) free sports club membership from his employer;

p) compensation for his medicines paid by his employer;

q) compensation of interest on his mortgage loan paid by his employer;

r) payment for his second education related to his current profession made by his employer;

s) taxable imputed interest on bank loan to buy a car;

t) employer’s contribution to “cumulative part” of Slava’s pension account.

What items are completely PIT exempt/not subject to PIT in the current year?

Please list here MCQ Going back to Slava from question 1 please list his income items partially exempt from PIT.

Please list here with indication of exempt limits _ MCQ Going back to Slava from question 1 please list his income items taxed at 35%.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) MCQ Going back to Slava from question 1 please list all income items on which there is no withholding by tax agents (i.e. income must be declared in his tax declaration and PIT must be calculated and paid by himself).

Please list here MCQ Petya’s gross salary in January was 20,000 RR. Petya has a 21 y.o. daughter Matilda who is an “ochny” student at the University. He had no other income in January.

What was the net amount received in January?

a) 17 b) 17 c) 17 d) 16 e) no correct answer MCQ Suppose that Petya from MCQ5 in addition to his salary in January has also received a support payment of 23 000 from his employer (note that the absence of the word “net” in question always means “gross” number). He had no other income in January.

What was the amount of PIT withheld by employer in January?

a) 4 b) 4 c) 5 d) 5 c) no correct answer MCQ Suppose that Petya from MCQ 6 in addition to his salary and support payment has also received a car with a market value of 242 000 RR (incl. 36 915 of VAT) as a New Year gift from his employer.

What is the total PIT arising in January out of these events?

a) 36 b) 36 c) 36 d) 35 f) no correct answer © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) MCQ Jana who is divorced and is living with her 6 y.o. son received a net salary of 20 000 RR in January. Apart from this, she had no other income at work.

What was the amount of her gross salary for January?

a) 22 b) 22 c) 22 d) 22 f) no correct answer MCQ Gosha’s gross salary in January was 30 000 RR. Gosha has a 17 y.o. son studing at “zaochny classes” in St. Petersburg University. In the same month Gosha won 15 000 RR in a casino.

What was the PIT withheld from Gosha’s income by all tax agents (including casino) in January?

a) 3 b) 9 c) 5 d) 3 f) no correct answer MCQ Ivan Bezdomny works at shopping centre as a senior consultant. He is single and has no children.

Number and type of operation Impact on PIT (all amounts are gross, unless directly state otherwise) + X – element of taxable income 0 – no impact on taxable income 1. Monthly net salary – 15,000 RR. (Please perform a complex gross-up taking into account standard personal deductions).

2. Standard personal deductions – to be calculated 3. Free meals valued at 2,500 RR per month, provided to Ivan in compliance with his labour agreement 4. In January he received in his bank account a performance bonus of 25,000 RR for the last year.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) 5. In July as a result of the significant sales volume he produced in the 1-st half of the current year, Ivan was awarded by a special bonus trip to Madagaskar. The market value of the trip was 35, RR.

6. In May Ivan decided to purchase a new plazma TV, with a market value of 30,000 RR (including VAT) in the shopping centre he worked. His employer agreed to reimburse him 30% of the new TV’s value.

7. For his overtime work during the summer weekends, Ivan received additional overtime pay of 70,000 RR, in September.

8. In September Ivan had four days sick leave due to a sore throat.

He received sick leave payments for the first two days of 1,000 RR per day and sick leave payments for the second two days of 1, RR per day.

9. In October, Ivan’s personal car was damaged in an accident. The car was not insured, but his employer decided to fully reimburse Ivan for the repair costs of 13,000 RR.

10. In November Ivan had a paid vacation. In accordance with the applicable regulations his vacation pay was equal to his monthly salary.

11. In October Ivan was sent to 2 weeks (14 days) sales training program conducted in St. Petersburg (see below). He got full reimbursement of all expenses listed below:

11.1. The train tickets costs – 8600 RR 11.2. Hotel accomodation – 24 200 RR 11.3. Additional hotel services – 4 800 RR 11.4. Taxi transfers to and from hotel – 860 RR 11.5. Taxi trips around the city – 4 200 RR 11.6. Meals and misc. expenses – 25 000 RR 11.7. Cost of seminar – 78 000 RR 11.8. Deductible per diem allowance 12. In December Ivan agreed to accept his employer’s offer to relocate permanently to work in the Far North region of Russia. His actual relocation expenses of 20,000 RR were supported with prime documents and were reimbursed in full by his employer.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) QUESTIONS ADAPTED FROM REAL EXAMS QUESTION 1.1 Stas Leontiev Stas Leontiev works as salesman in a gift shop. His monthly gross salary is 25,000 RR. He is married and has a 7 y.o. son.

During the current year he received the following benefits from his employer:

(1) Free meals valued at 5,000 RR per month, which were provided to Stas in compliance with his labour agreement.

(2) On 22 February he received a mobile phone, which had a fair market value of 18,600 RR (including VAT), as a birthday gift. The company paid for this gift out of its after-tax-profits.

(3) On 3 March he received in his bank account a performance bonus for the last year of 200,000 RR.

The bonus was accrued in December last year.

(4) On 31 August as a result of the significant sales volume he produced in the 1-st quarter, Stas was awarded by a special bonus trip to Italy. The market value of the trip was 65,000 RR.

(5) On 31 May his employer paid annual medical insurance policies in favour of Stas and his wife. The cost of policies was 50,000 RR (his own) and 40,000 RR (his wife’s).

(6) On 30 June Stas decided to purchase a new Ford passenger car, with a market value of 500,000 RR (including VAT). As Stas was one of its best salesmen, his employer agreed to reimburse him 20% of the new car’s value.

(7) For his overtime work during the summer weekends, Stas received additional overtime pay of 100, RR, in September. His employer treated the overtime pay as a deductible expense for profits tax purposes.

(8) In October Stas had four days sick leave due to a sore throat. He received sick leave payments for the first two days of 700 RR per day and sick leave payments for the second two days of 900 RR per day. The sick leave payments for the second two days were reimbursed by his employer, who treated them as a non-deductible expense for profits tax purposes.

(9) In July Stas had a paid vacation. In accordance with the applicable regulations his vacation pay was 22,000 RR.

REQUIRED:

Calculate the final settlement of Stas’ personal income tax liability (additional payment or refund) based on his personal income tax return.

Show separately the amounts relating to each item listed and clearly indicate whether the amount is taxable or non-taxable.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) Question 1.2 Yuri Barkov Yuri is married and has 2 children 6 and 12 y.o. He works for ZAO Ponchik, in Moscow. He receives a gross monthly salary of 60,000 RR.

The following events occurred during the current year:

(1) Yuri was sent to Zaragoza on a business trip on 06 September. He arrived in Zaragoza on the same day (06 September) and stayed there until 12 October when he flew back to Moscow. The per diem allowance for Spain based on statutory norms is 70 euros (EUR).

On his return to the office on 13 September, Yuri submitted an expense claim to the accounting department for the following expenses incurred. All necessary supporting documents were attached to the claim:

Taxi to and from Domodedovo airport – 2500 RR, meals at the airport – 600 RR;

Air tickets – 520 EUR;

Hotel bill: accommodation - 840 EUR, laundry – 80 EUR, mini-bar usage – 65 EUR, room meals – EUR;

Train from the airport to Zaragoza centre and back – 50 EUR;

Restaurants bills – 700 EUR;

Museum tickets – 30 EUR;

Taxi in Zaragoza – 230 EUR.

Yuri received full reimbursement of all business trip expenses he claimed.

(2) In March, Yuri’s personal car was damaged in an accident. In addition to insurance compensation ZAO “Ponchik” pad to Yura 30,000 RR as one-time support payment.

(3) On 5 April Yuri received a net book as a birthday gift in kind from his employer. The net book had a market value of 28,000 RR (including VAT).

(4) In November Yuri decided to take part in a business training held in St Petersburg. His employer has approved his studies and reimbursed Yuri with the cost of train tickets for travel to the training venue of 10,000 RR and the cost of one week’s study leave in November of 15,000 RR.

(5) In December Yuri agreed to accept his employer’s offer to relocate permanently to work in the Far North region of Russia. His actual relocation expenses of 80,000 RR were supported with prime documents and were reimbursed in full by his employer.

EUR/RR exchange rate as at 13 September is 35 RR for 1 EUR.

REQUIRED:

Calculate Yuri’s personal income tax (PIT) liability for the current year, clearly identifying those items that are not subject to tax.

© Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) FOR YOUR NOTES © Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 1 (PIT1) QUESTION 1.3 Uliana Lopatkina Uliana is divorced. She has a nine year old son. She works as a manager in a restaurant where she earns a monthly gross salary of 46 000 RR. On March 1, 2009 Uliana received a non-interest bearing loan from her employer of 50,000 RR for her current needs. No repayments were made during the current year.

In addition to her salary, Uliana also received the following from her employer:

• free meals valued at 6,000 per month (provided in her labour contract) • 2 medical insurance policies – one worth 60,000 RR for herself, another worth 40,000 for her son (in January) • payment of 25,000 RR for summer camp in Moscow region for her son (in July);

• pension contribution to her cumulative pension account of 20,000 RR (in January);

• overtime payment of 12,000 RR (in February);

• estimated allowance for the business phone calls made from her personal mobile – 6,000 RR ( RR per month);

• support payment of 20,000 RR (in March);

• corporate gift of 3,000 RR (in April) and 6,000 RR (in October);

• medicines valued at 6,000 RR (in September);

• per diem for 25 days of business trips within Russia in November, December according to the internal norm of 1,100 RR per day;

• net performance bonus of 30,000 RR accrued in December this year, paid in January of next year.

In December the employer has compensated in full 120,000 RR of interest on her mortgage loan and also paid a part of this loan in the amount of 500,000 RR. Annual deductible labour expense of the employer were equal to 3,500,000 RR.

Uliana’s husband Zhorzh paid her 15,000 RR as alimonies for their son. The payment was done on a monthly basis.

In June Uliana’s grandmother died and she inherited a parcel of land and a summerhouse worth 1,500,000 RR.

In September Uliana took part in a free advertising lottery and won a car worth 900,000 RR. She also received a nice kitchen set from a company-client on occasion of her birthday in August. The set was valued at 28,000 RR including VAT.

On 1 February Uliana put 300,000 RR on her 1-year deposit account at 21%. The interest is to be paid on the last day of deposit term. CB refinancing rate (notional) was 14%.

REQUIRED:

(a) Calculate Uliana’s taxable employment income and tax accrued and withheld at work.

(b) Calculate Uliana’s aggregate personal income tax liability for the current year, using all available deductions and allowances.




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.