0 Внеоборотные активы (all*) Основные средства (145,000* + 95,000* + (1/3 84,000)* +
WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Marking Scheme 1 (a) Консолидированный баланс компании «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2006 года Активы $000 Внеоборотные активы (all*) Основные средства (145,000* + 95,000* + (1/3 84,000)*

+ 10,000 (Вычисление 2)+ 4,000 (Вычисление 2)) 282,000 + + = 1 4 (W3) Деловая репутация (Вычисление 3) 26,075 1 Прочие нематериальные активы – brand (20 – (1/10 20)) 18,000 ––––––– 326,075 ––––––– Оборотные активы * + 1 = 1 Запасы (38,000* + 32,000* + (1/3 30,000)* – 5,200 (Вычисление5)) 74,800 Торговая дебиторская задолженность * + + = 1 (42,000* + 30,000* + (1/3 27,000)* – 5,000 – (1/3 4,500)) 74,500 Денежные средства и их эквиваленты (18,000 + 13,000 + (1/3 12,000)) 35,000 ––––––– 184,300 ––––––– ————— Итого активы 510,375 10 ––––––– ————— Собственный капитал и обязательства Собственный капитал, принадлежащий акционерам материнской компании 1 Акционерный капитал (90,000 + 10,000 Вычисление 1)) 100,000 Эмиссионный доход (Вычисление 1) 50, 5 (W5) Нераспределенная прибыль (Вычисление 5) 106, ––––––– 256, 3 (W4) Доля меньшинства (Вычисление 4) 38, ––––––– Итого собственный капитал 294, ––––––– Долгосрочные обязательства Долгосрочные заимствования (50,000 + 28,000 + (1/3 27,000)) 87, Отложенный налог * + 2 (W6) = (35,000 + 15,000 + (1/3 18,000) + 8,000 (Вычисление 6)) 64, ––––––– 151, ––––––– Краткосрочные обязательства Торговая и прочая кредиторская задолженность (33,000* + 19,000* + (1/3 18,000)* – 5,000 – 1/3 4,500) 51,500 * + + = Краткосрочные заимствования (6,000 + 5,000 + (1/3 6,000)) 13, ––––––– 64, ––––––– Итого собственный капитал и обязательства 510, ————— ––––––– ————— Principles (W1) Available ————— ————— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme ВЫЧИСЛЕНИЯ (ВСЕ ДАННЫЕ В $000, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ) Do not double-count (1) Структура Группы Компания «Альфа» владеет 70% акций «Беты», что дает «Альфе» возможность осуществлять контроль за операционной и финансовой политикой «Беты».

Следовательно, в соответствии с положениями МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», в консолидированной финансовой отчетности «Альфа» отразит «Бету» как дочернюю компанию. Помимо расчета денежными средствами, «Альфа» выпустила 10 млн. акций номинальной стоимостью 1 доллар за акцию и рыночной стоимостью 6 долларов за акцию. Таким образом, 10 млн. долларов следует отнести на акционерный капитал и 50 млн. долларов (10 млн. ($6 – $1)) – на эмиссионный доход.

Tutorial note: Затраты в 2 млн. долларов на оплату юридических и профессиональных услуг (за исключением стоимости административного времени равной 200, долларам) будут отнесены на стоимость инвестиции, что в сумме составит 112 млн.

долларов.

«Альфа» владеет /3 акций «Гаммы». Поскольку «Альфа» участвует в акционерном капитале «Гаммы» на основе договорного соглашения, что дает «Альфе» возможность осуществлять совместный контроль за операционной и финансовой политикой «Гаммы», то «Гамму» следует рассматривать как совместное предприятие. Согласно МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности», участие в совместном предприятии, являющимся самостоятельным юридическим лицом, должно отражаться по методу долевого участия или по методу пропорциональной консолидации.

Учитывая информацию, данную в вопросе, «Альфа» будет использовать метод пропорциональной консолидации в заданных условиях.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme (2) Чистые активы в таблицах «Бета» Дата Отчетная приобретения дата $000 $ Акционерный капитал 50,000 50, Нераспределенная прибыль:

По данным отчетности «Беты» 45,000 53, Корректировки до справедливой стоимости:

Корректировка стоимости земли 10,000 10, Корректировка стоимости машин и оборудования 5,000 4, Корректировка стоимости запасов 2,000 – Корректировка стоимости торговой марки 20,000 18, Отложенный налог по временным разницам (Вычисление 6) (9,250) (8,000) per W6 ––––––– ––––––– Чистые активы для консолидации 122,750 127, ––––––– ––––––– 3 W3 2 W «Гамма» Акционерный капитал 66,000 66, + Нераспределенная прибыль – 18, ––––––– ––––––– Чистые активы для консолидации 66,000 84,000 = 1 W ––––––– ––––––– (3) Деловая репутация, возникшая в результате консолидации («Бета») $ Стоимость инвестиции ($110 + $2 (Вычисление1)) 112, 70% чистых активов на дату приобретения (70% 122,750(Вычисление 2)) (85,925) + 3 (W2) ––––––– 26, ––––––– (4) Доля меньшинства («Бета») + 2 (W2) 30% 127,000 (Вычисление 2) 38, ––––––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme (5) Нераспределенная прибыль «Альфа» – по данным отчетности компании 101, Затраты по приобретению – восстановление 2, «Бета» (70% (127,000 – 122,750) (Вычисление 2)) 2, «Гамма» (1/3 (84,000 – 66,000) (Вычисление 2)) 6, Нереализованная прибыль в запасах:

«Бета» (25/125 20,000) (4,000) «Гамма» (25/125 18,000 1/3) (1,200) ––––––– 106,775 ––––––– (6) Отложенный налог по временным разницам Корректировки до справедливой стоимости:

Дата Отчетная приобретения дата Земля 10,000 10, Per W Машины и оборудование 5,000 4, Запасы 2,000 – Торговая марка 20,000 18, ––––––– ––––––– Principle 37,000 32, ––––––– ––––––– Method Отложенный налог по ставке 25% 9,250 8, ––––––– ––––––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme (a) Отчет о прибылях и убытках компании «Дельта» за год, закончившийся декабря 2006 года $ 2 incl W Выручка (309,000 – 30,000 – 40,000 (Вычисление 1)) 239, 6 (W3) Себестоимость (Вычисление 3) (150,000) ––––––– Валовая прибыль 89, Коммерческие расходы (10,000) Управленческие расходы (25,000) Финансовые расходы (Вычисление 6) (7,754) ––––––– Прибыль до налогообложения 46, Расходы по налогу на прибыль (Вычисление 7) (12,400) ––––––– ———— Прибыль за период 33, Avail ––––––– ———— Max ———— (b) Отчет об изменениях капитала компании «Дельта» за год, закончившийся декабря 2006 года Акционерный Резерв Нераспределенная Прочее Итого капитал переоценки прибыль $000 $000 $000 $000 $ Сальдо на 31 декабря 2005 г. 100,000 – 40,000 – 140, Прибыль за период 33,846 33, Дивиденды уплаченные (20,000) (20,000) 2 (incl Выпуск облигаций (Вычисление 5) 2,461 2, W5) Прирост стоимости от переоценки (Вычисление 8) 30,000 30, ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– ———— Сальдо на 31 декабря 2006 г. 100,000 30,000 53,846 2,461 186, Avail ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– ———— Max ———— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme (c) Баланс компании «Дельта» по состоянию на 31 декабря 2006 года.

$ Активы Внеоборотные активы Основные средства (Вычисление 9) 129, Нематериальные активы (Вычисление 4) 12, ––––––– 141, ––––––– Оборотные активы (per cos) Запасы (Вычисление 3) 92, Торговая дебиторская задолженность (116,600 – 30,000 (Вычисление 1)) 86, Денежные средства и их эквиваленты 58, ––––––– 236, ––––––– Итого активы 377, ––––––– Собственный капитал и обязательства $ Собственный капитал 1 (per SOCIE) Акционерный капитал 100, Резерв переоценки 30, Нераспределенная прибыль 53, Прочее 2, ––––––– Итого собственный капитал 186, ––––––– Долгосрочные обязательства Долгосрочные заимствования (Вычисление 10) 74, Отложенный налог (Вычисление 11) 21, ––––––– Итого долгосрочные обязательства 95, ––––––– Краткосрочные обязательства Торговая кредиторская задолженность 45, Текущий налог к оплате 10, Краткосрочные заимствования (40,000 (Вычисление 1) + 500 (Вычисление 6)) 40, ––––––– Итого краткосрочные обязательства 95, ––––––– ———— Итого собственный капитал и обязательства 377, Avail ––––––– ———— Max ———— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme ВЫЧИСЛЕНИЯ – ВСЕ ДАННЫЕ В $000, ЕСЛИ НЕ УКАЗАНО ИНОЕ (1) Выручка Согласно принципам МСФО (IAS) 18 «Выручка», если условия продажи предполагают возврат товара, и суммы возврата невозможно надежно оценить, то выручка не должна признаваться до истечения срока возврата товара. Следовательно, 30 млн. долларов следует исключить из выручки и торговой дебиторской задолженности, и 20 млн.

долларов следует исключить из себестоимости и вновь отнести на запасы.

Согласно принципам МСФО (IAS) 18, сделку в рамках договора по продаже и обязательной последующей обратной покупке следует признавать как операцию по финансированию. Таким образом, выручка должна быть уменьшена на 40 млн.

долларов, которые следует отразить как заемные средства. Аналогично, 32 млн.

долларов следует исключить из себестоимости и вновь отнести на запасы. И наконец, 1 rev + 1/6 эффективной стоимости финансирования в сумме 3 млн. долларов ($43 млн. – $ 1 cos млн.) следует признать в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся (W3) декабря 2006 года.

(2) Износ $ Объекты недвижимости (50,000/25) 2, + Машины и оборудование (80,000/5) 16, –––––– 18,000 = 2 W –––––– Примечание преподавателя: Срок полезной службы амортизируемого элемента объектов недвижимости истек на 20/40 (или 50%). Поэтому оставшаяся часть срока полезной службы объектов недвижимости на дату переоценки равна 50% 50 лет = 25 годам.

(3) Себестоимость $ Запасы на начало периода 55, Закупки 112, Производственные затраты 45, 1 (W4) Затраты на разработку (Вычисление 4) 12, Запасы на конец периода + 1 (W1) (40,000 + 20,000 (Вычисление 1) + 32,000 (Вычисление 1)) (92,000) Износ (Вычисление 2) 18, ––––––– ———— В отчет о прибылях и убытках 150, ––––––– ———— (4) Затраты на разработку Согласно принципам МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», затраты на разработку можно капитализировать с 1 июля 2006 года. На эту дату были доказаны техническая осуществимость и коммерческая жизнеспособность проекта.

W Следовательно, производственные затраты в пробном балансе уменьшатся на 12,000.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme (5) Промежуточный счет Облигации являются комбинированным финансовым инструментом, который состоит из долгового (обязательства) и долевого (капитал) компонента. Долговой компонент – это приведенная стоимость потенциальных будущих платежей. Этот компонент равен 1 W 22,539 ((25,000 1.20)/1.331). Значит, долевой компонент равен 2,461 (25,000 – 22,539).

1 Socie (6) Финансовые расходы Процент по долгосрочным заимствованиям 5, Финансовые расходы за месяц по сделке продажи с обратной покупкой (1/6 3,000 (Вычисление1)) Method По облигациям (10% 22,539 (Вычисление 5)) 2, ———— ––––––– 7, ———— ––––––– (7) Расходы по налогу Оценочная величина текущего года 10, Недоначисленный резерв за прошлый год Перенос в отложенный налог 2, ––––––– ———— 12, ––––––– ———— (8) Прирост стоимости от переоценки Балансовая стоимость до переоценки 50, Балансовая стоимость после переоценки 90, ––––––– Прирост стоимости от переоценки до налогообложения 40, Отложенный налог по ставке 25% (10,000) ––––––– ———— Чистый доход 30, ––––––– ———— (9) Основные средства По данным пробного баланса:

Первоначальная стоимость 150, Накопленный износ (43,000) Износ начисленный за год (Вычисление 2) (18,000) Прирост стоимости от переоценки (Вычисление 8) 40, ––––––– ———— 129, ––––––– ———— (10) Долгосрочные заимствования По данным пробного баланса 50, 1 + Облигации (22,539 (Вычисление 5) + 2,254 (Вычисление 6)) 24, ––––––– ———— 74, ––––––– ———— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme (11) Отложенный налог По данным пробного баланса 9, Отнесено в отчет о прибылях и убытках 2, От прироста стоимости от переоценки (Вычисление 8) 10, ––––––– ———— 21, ––––––– ———— Операция (a) Ваш помощник правильно включил 20 млн. долларов в основные средства, так как затраты, связанные со строительством основных средств, должны учитываться именно таким образом в соответствии с МСФО (IAS) 16. Однако, он совершил ошибку, создав резерв на покрытие затрат по возмещению ущерба, причиненного строительством, только на сумму 500,000 долларов. Компания «Ипсилон» имеет обязательство в отношении этих затрат, так как не все обязательства требуют принудительного исполнения по закону. В тех случаях, когда компания, ссылаясь на прошлую практику, указывает, что она принимает на себя определенные обязанности в определенных ситуациях, тогда, в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», у компании появляется вмененная обязанность при возникновении таких ситуаций. Поскольку ущерб был причинен в результате строительства, то «Ипсилон» следует создать резерв на всю сумму возмещения ущерба, которая в этом случае составит 5 млн. долларов. Однако, согласно МСФО (IAS) 37, если эффект дисконтирования существенен, то величина резерва должна бы дисконтирована до его стоимости на текущий момент. В этом случае резерв, который следует создать на 1 января 2006 года, будет рассчитываться следующим образом ($000) 5,000 0.4632 = 2,316.

По мере уменьшения эффекта дисконтирования с течением времени сумма резерва увеличивается и отражается в составе финансовых расходов. Финансовые расходы за 2006 год составят 185 (2,316 0.08), и резерв на 31 декабря 2006 года будет равен 2,501 (2,316 + 185).

При создании первоначального резерва дебетуются основные средства, так как это часть стоимости, связанная с получением экономических выгод от участка. Следовательно, совокупная стоимость должна быть равна 22,316 (20,000 + 2,316), а износ за 2006 год составит 2,232 (22,316 10%). Балансовая стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря года составит 20,084 (22,316 – 2,232).

Резерв в отношении текущего ущерба, причиняемого добычей на участке, должен создаваться следуя той же логике, что и при расчете резерва на покрытие затрат по возмещению ущерба, причиненного строительством. Согласно МСФО (IAS) 37, резерв следует создавать в отношении последствий событий, которые произошли до отчетной даты. Следовательно, резерв должен быть создан в отношении последствий от ущерба, который уже причинен на отчетную дату. В этом случае стоимость возмещения этого ущерба составит 200,000 долларов.

Поскольку эта сумма была выплачена вскоре после окончания года, то эффект дисконтирования не существенен, и поэтому резерв на сумму 200,000 долларов следует отразить как обязательство и дебетовать на отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря ———— 2006 года.

Max ———— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme Операция (b) В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», неполный подсчет имеющихся в наличии запасов на конец 2005 года является ошибкой. Согласно МСФО (IAS) 8, ошибки включают последствия ошибок в вычислениях, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неправильного толкования фактов, а также мошенничества. Данный случай должен рассматриваться как невнимательность. Соответственно, запасы на начало периода были недооценены из-за этой невнимательности на сумму 600,000 долларов (200,000 $3). Согласно МСФО (IAS) 8, существенные ошибки предшествующего периода должны корректироваться методом ретроспективного пересчета. Следовательно, трактовка, предлагаемая помощником по этому аспекту, является правильной. Убыток от реализации 100,000 единиц запасов был вызван снижением обменного курса иностранной валюты в течение 2006 года. Это снижение произошло после отчетной даты 2005 года. Согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты», такие события могут быть классифицированы как корректирующие, либо как некорректирующие. Корректирующие события предоставляют дополнительные доказательства существования определенных условий деятельности компании на отчетную дату, в то время как некорректирующие события таких доказательств не предоставляют. Снижение валютного курса после окончания года может быть примером некорректирующего события, поэтому в финансовой отчетности за 2005 год стоимость запасов не следовало корректировать в сторону уменьшения, даже если чистая цена реализации была известна до того, как финансовая отчетность за 2005 год была утверждена к выпуску. Таким образом, трактовка помощником этой операции не верна.

В итоге, в финансовой отчетности за 2006 год сравнительные данные по статье «запасы» должны бы быть на 600,000 долларов больше, а сравнительные данные по статье «себестоимость» – на 600,000 долларов меньше. Корректировка собственного капитала (увеличение на 600,000 долларов) отражается как корректировка нераспределенной прибыли предшествующего периода в отчете об изменениях капитала.

———— Max ———— Операция (c) Помощник был неправ, полностью игнорируя предполагаемую продажу при подготовке финансовой отчетности за 2006 год. Согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», если долгосрочные активы (или группа активов на реализацию) классифицируются компанией как предназначенные для продажи, то активы и обязательства должны быть реклассифицированы и отдельно представлены в балансе как две отдельные категории, обозначенные как “предназначенные для продажи”. Такая классификация будет уместна с 1 ноября 2006 года, так как дочерняя компания активно выставляется на продажу по разумной цене, и ее продажа ожидается в течение 12 месяцев.

Чистые активы отражаются по меньшей из двух величин – их прежней балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу группы выбытия. С учетом вероятной цены сделки, чистые активы отражаются по их прежней балансовой стоимости в 60 млн.

долларов.

Помимо отдельного представления в балансе, МСФО (IFRS) 5 предписывает отдельное представление в отчете о прибылях и убытках результатов групп выбытия, предназначенных для продажи, как прекращенной деятельности. Как минимум, прибыль после налогообложения от прекращенной деятельности (6 млн. долларов) должна быть отдельно отражена в отчете о прибылях и убытках, и анализ составляющих ее компонентов должен приводиться отдельно в примечаниях к финансовой отчетности. Сравнительные показатели в отчете о прибылях и убытках за год отразят результаты группы выбытия как прекращенную деятельность, даже если ———— она не была бы отражена таким образом в финансовой отчетности за прошлый год.

Max ———— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme (a) МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (i) Meaning of temporary difference МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» определяет временные разницы как разность между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Налоговая база актива – это сумма, которая будет вычитаться из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

———— Max (ii) Difference between deferred tax liabilities and deferred tax assets ———— Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению чистых налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (или налогового убытка) будущего периода. Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц. Вычитаемые временные разницы приводят к возникновению чистых сумм, ———— вычитаемых при формировании налогооблагаемой прибыли (или налогового убытка) Max будущего периода.

———— (iii) Recognition Отложенное налоговое обязательство должно признаваться в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, за исключением случаев, когда отложенное налоговое обязательство возникает в результате:

первоначального признания деловой репутации;

или первоначального признания актива или обязательства в операции, которая не является объединением предприятий и на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Критерии признания и исключения для отложенных налоговых активов такие же, как и для отложенных налоговых обязательств, но есть дополнительное условие – компания должна быть уверена в получении налогооблагаемой прибыли в будущем, ———— против которой может быть зачтена вычитаемая временная разница.

———— (iv) Presentation ???

(iv) In performance statements Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы могут взаимозачитываться, и в балансе отражается только чистая величина, если отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы возникают в отношении налогооблагаемой прибыли, взимаемой одним и тем же налоговым органом, и соответствующие суммы можно взаимозачитывать. МСФО (IAS) 12 не определяет, должна ли компания классифицировать эти суммы как краткосрочные или © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme долгосрочные статьи. Тем не менее, согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», отложенные налоговые обязательства и активы не должны классифицироваться как краткосрочные статьи.

Суммы, признаваемые в отчетах о результатах деятельности компании в отношении отложенного налога, представляют собой разницу между сальдо отложенных налогов на начало и конец периода, отраженных в балансе. Эта разница обычно признается в отчете о прибылях и убытках. Тем не менее, если эта разница возникает из статьи, которая относится непосредственно на капитал, (например, дооценка внеоборотных активов), то отложенный налог отражается в составе собственного капитала.

Отложенный налог, возникающий в результате объединения компаний, отражается как ———— увеличение или уменьшение стоимости деловой репутации, возникающей при Max объединении.

———— (b) Выписки из финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2006 года Примечание: все данные в $ Where Выписка из баланса:

6 (W5) Внеоборотные активы:

Отложенный налог (Вычисление 5) 3, Выписка из отчета о прибылях и убытках:

Расход по налогу на прибыль: Where 3 (W6) Перенос со счета отложенного налога (Вычисление 6) Commentary on treatment of tax loss (see W4) ———— Avail ———— Max ———— ВЫЧИСЛЕНИЕ Do not double-count (1) Отложенный налог в отношении основных средств Балансовая стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря 2006 года + превышает их налоговую базу на 15,000 (9,000 + 6,000). Это налогооблагаемая = 2 W временная разница, поэтому отложенное налоговое обязательство на сумму 3, (15,000 25%) признается.

(2) Отложенный налог в отношении запасов, реализуемых внутри группы Балансовая стоимость запасов в консолидированной отчетности равна 1,500, а их + налогооблагаемая база составляет 2,000. Это ведет к возникновению вычитаемой = 2 W временной разницы в размере 500, поэтому отложенный налог в размере 125 ( 25%) признается.

(3) Отложенный налог в отношении неоплаченных взносов Балансовая стоимость обязательства равна 600, а его налоговая база равна нулю (600– + 600). Это – вычитаемая временная разница, поэтому отложенный налог в размере = 2 W (600 25%) признается.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme (4) Отражение налогового убытка По оценкам дочерней компании, которая понесла налоговой убыток, убыточная деятельность будет продолжаться в обозримом будущем. Убыток может быть зачтен, только если дочерняя компания снова начнет зарабатывать прибыль. Следовательно, отложенный налоговый актив не признается.

(5) Совокупный отложенный налог в балансе По основным средствам (Вычисление 1) 3, По нереализованным запасам внутри группы (Вычисление 2) (125) По неоплаченным взносам (Вычисление 3) (150) ———— –––––– 3, ———— –––––– (6) Отражение изменений отложенного налога в отчете о прибылях и убытках Per BS Отложенный налог на конец периода 3, Отложенный налог на начало периода (2,000) Отложенный налог от переоценки отраженный непосредственно в собственном капитале (6,000 25%) (1,500) ———— –––––– В кредитотчета о прибылях и убытках (25) ———— –––––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme Операция Примечание: Все ссылки на стандарт МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

Баланс (в раздел долгосрочных обязательств) $ Приведенная стоимость обязательств плана 13, Рыночная стоимость активов плана (10,500) –––––– Чистое обязательство 2, ———— –––––– ———— Extract Отчет о прибылях и убытках – операционные затраты Стоимость текущих услуг 1, Прибыль от сокращения обязательств плана (500 – 600) (100) ———— –––––– ———— Extract Отчет о прибылях и убытках – финансовые статьи Издержки на оплату процентов (8% 12,000) Ожидаемая доходность активов (900) ———— ———— Отчет об изменениях капитала Extract Актуарный убыток (отнесен на + 4(W) = нераспределенную прибыль – вычисление) ———— Avail ———— Max ———— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme ВЫЧИСЛЕНИЕ (1) Сверка изменений обязательств и активов плана Актив Обязательство Чистая позиция $000 $000 $ Сальдо на начало периода 10,000 (12,000) (2,000) Стоимость текущих услуг (1,500) (1,500) Эффект сокращения обязательств (500) 600 Издержки на оплату процентов (960) (960) Ожидаемая доходность активов 900 Взносы 1,000 1, Выплаченные вознаграждения (700) 700 – –––––– –––––– –––––– Промежуточный итог 10,700 (13,160) (2,460) Сальдо на конец периода 10,500 (13,300) (2,800) –––––– –––––– –––––– = Актуарный убыток (сальдо) (200) (140) (340) –––––– –––––– –––––– Операция $ Extract Баланс – внеобротные активы 1 + 2 = Основные средства (350 (вычисление 2) – 47 (вычисление 3)) Нематериальный актив – разработка 3 + 2 = (1,500 (вычисление 2) – 203 (вычисление 3)) 1, Отчет о прибылях и убытках – операционные расходы:

Затраты на заработную плату (вычисление 1) Method Обесценение нематериального актива (вычисление 3) ———— Avail ———— ВЫЧИСЛЕНИЕ Max ———— (1) Pre-evaluation Пока не установлены техническая осуществимость и коммерческая жизнеспособность разведочных работ, эта операция учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) «Разведка и оценка минеральных ресурсов». МСФО (IFRS) 6 рассматривает затраты, возникающие в связи с поиском минеральных ресурсов после получения компанией юридических прав на разведочные работы в определенной местности. Следовательно, заработную плату соответствующих сотрудников за первые 2 месяца 2006 года ( $100,000 = $200,000) следовало отразить в отчете о прибылях и убытках как = операционный расход.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Marking Scheme (2) Exploration and evaluation assets Как только компания получает юридические права на проведение разведочных работ, все последующие затраты могут признаваться как активы по разведке и оценке минеральных ресурсов. Эти активы могут быть как материальными, так и нематериальными. В этом случае мы имеем (до подтверждения технической осуществимости и коммерческой жизнеспособности):

$ Материальные активы – оборудование (600 14/24) –––––– Нематериальный актив по разведке и оценке минеральных ресурсов:

Заработная плата (10 100) 1, Износ оборудования (600 10/24) Оплата услуг консультантов Рыночные исследования ———— –––––– 1, ———— –––––– (3) Impairment Tutorial note: На 31 декабря 2006 года актив по разведке и оценке минеральных ресурсов реклассифицируется как проект по разработке и в последующем будет учитываться в соответствии с положениями МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

До этой реклассификации, согласно МСФО (IFRS) 6, активы по разведке и оценке минеральных ресурсов (в данном случае с общей балансовой стоимостью 1,850 (350 + 1,500) должны проверяться на обесценение. Поскольку возмещаемая стоимость по условию задания равна 1,600, обесценение составит 250 (1,850 – 1,600) и будет отражаться в составе операционных расходов в отчете о прибылях и убытках.

Стоимость актива будет списываться на пропорциональной основе. Таким образом, (250 350/(350 + 1,500)) будет списано с материального актива, и сальдо на сумму (250 – 47) будет списано с нематериального актива.

4 marks allocated:

PPE — Int — © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.