WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров (АССА) Диплом по Международной Финансовой Отчетности (на русском языке) 2 марта 2006 Экзаменационные вопросы Продолжительность 3 часа

Вопросы подразделяются на 2 части Раздел A ОДИН вопрос с ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ответом Раздел B ответить на ТРИ вопроса (по выбору) Вы можете открыть вопросы только с разрешения администратора Экзаменационные вопросы не разрешается выносить из экзаменационного зала ATC © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 INTERNATIONAL РАЗДЕЛ А – Данное задание является обязательным, и его необходимо выполнить 1 Компания «Диккенс» приобрела 80% акций компании «Уэллс» 1 января 2004г. за $16,000,000. Нераспределенная прибыль «Уэллса» на эту дату была $16,176,000.

1 июля 2005г. «Диккенс» приобрел 40% акций компании «Бэрри» посредством обмена акциями один к одному плюс $200,000 было оплачено денежными средствами. Акции «Диккенса» оценивались по $3 каждая на 1 июля 2005г. «Диккенс» контролирует компанию «Бэрри» совместно с двумя другими компаниями, и использует пропорциональную консолидацию.

Отчеты о прибылях и убытках трех компаний за год, окончившийся 31 декабря 2005г.

представлены ниже.

«Диккенс» «Уэлллс» «Бэрри» $000 $000 $ Выручка 7,214 6,326 2, Себестомость (5,792) (5,059) (1,660) _ _ _ Валовая прибыль 1,422 1,267 Операционные расходы (508) (403) (120) Дивиденды полученные 82 24 – Прибыль до налогообложения 996 888 Налог на прибыль (260) (216) (70) Прибыль за год 736 672 —— —— —— Акционерный капитал и резервы трех компаний на 31 декабря 2004г. были:

«Диккенс» «Уэллс» «Бэрри» $000 $000 $ Обыкновенные акции номиналом $1 каждая 2,400 960 Эмиссионный доход 8,640 2,160 Нераспределенная прибыль 19,104 17,254 1, Итого собственный капитал 30,144 20,374 2, ——— ——— ——— Ни «Уэллс», ни «Бэрри» не выпускали акций с момента их приобретения компанией «Диккенс».

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 Дополнительная информация:

(i) В течение года произошли следующие внутригрупповые операции с прибыльностью 20% от себестоимости:

«Диккенс» продал товары «Уэллсу» за $ 288,000. Одна треть данных товаров была в составе запасов на конец года.

«Бэрри» продал товары «Диккенсу» 1 декабря 2005г. за $60,000. Все эти товары вошли в состав запасов на конец года.

«Уэллс» продает компьютеры в розницу, «Диккенсу» были проданы компьютеры 1 января 2005г. на сумму $528,000. «Диккенс» использует компьютеры и амортизирует их в течение четырех лет.

(ii) На момент приобретения справедливая стоимость основных средств «Уэллса» превышала их балансовую стоимость на $144,000. Оставшийся срок полезной службы основных средств составлял четыре года.

(iii) В составе операционных расходов «Диккенса» находится доход в сумме $120,000, относящийся к услугам по управлению компанией «Уэллс». «Уэллс» еще не отразил в учете расходы на услуги по управлению, оказанные «Диккенсом».

(iv) Прибыль формируется равномерно в течение года.

(v) Компания «Уэллс» рассматривается как единица, генерирующая денежные средства, для целей теста на обесценение. Оценка гудвилла, возникшего при приобретении «Уэллса», снизилась на $48,000 на 31 декабря 2004г. На декабря 2005г. возмещаемая сумма, относящаяся к компании «Уэллс», была $21,320,000, а балансовая стоимость чистых активов «Уэллса» была равна учетной стоимости, скорректорованной на разницы в справедливой стоимости.

Гудвилл, возникший при приобретении «Бэрри», был протестирован на обесценение на 31 декабря 2005г. и оценен в $150,000.

Задание:

(a) Рассчитайте сумму обесценения гудвилла, которая должна быть отражена в консолидированном отчете о прибылях и убытках группы «Диккенс» за 2005 год. (10 баллов) (b) Подготовьте консолидированный отчет о прибылях и убытках группы «Диккенс» за 2005 год. (11 баллов) (c) (i) Объясните, как превышение справедливой стоимости приобретенных чистых активов над справедливой стоимостью оплаты за акции должно быть отражено в соответствии в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». (2 балла) (ii) Приведите ДВА примера того, как может возникнуть такое превышение. (2 балла) (25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 РАЗДЕЛ В – Необходимо выполнить только ТРИ задания 2 Оборотно-сальдодвая ведомость компании «Толстой» на 31 декабря 2005г. приведена ниже:

Примечание $ $ Нераспределенная прибыль на 1 января 2005г. 439, Резерв переоценки (1) 96, Обыкновенные акции (номиналом 50 центов каждая) 960, Отложенный налог на 1 января 2005г. 38, Налог на прибыль (6) 7, Банковский овердрафт 25, Завод – оценочная стоимость и (1) 1,056,960 497, накопленный износ Оборудование – первоначальная (2,3) 1,643,462 524, стоимость и накопленный износ Грузовые транспортные средства – 287,330 83, первоначальная стоимость и накопленный износ Себестоимость 1,657, Запасы (4) 166, Дебиторская задолженность 226, Кредиторская задолженность (5) 143, Резерв под замену оборудования (3) 36, Зарплата и накладные расходы, 294, относящиеся к заводу Операционные расходы 235, Выручка 2,570, Проценты уплаченные 6, Дивиденды уплаченные 48, 6%-ный займ (выдан в 2002г., к погашению в 2010г.) 200, –––––––– –––––––– 5,622,148 5,622, ———— ———— Примечания (1) Завод был переоценен в течение года на $28,000. По учетной политике «Толстого» переоценка списывается в течение полезного срока службы актива. Износ за год, рассчитанный на основе переоцененной суммы, был на $12,000 выше, чем износ на базе исторической стоимости. Хотя в оборотно сальдовой ведомости отражено увеличение стоимости завода, износ на сумму переоценки еще не был начислен.

(2) В составе основных средств находится оборудование, приобретенное 1 января 2005г. за $80,000. Это оборудование было сразу же сдано в аренду клиенту на пять лет за $20,000 в год, к уплате ежегодно 31 декабря. Оборудование имеет срок полезной службы пять лет и ликвидационную стоимость, равную нулю.

Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 8%.

Первый полученный арендный платеж был включен в выручку.

«Толстой» начислил износ на данный актив в размере 20% от первоначальной стоимости.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (3) 1 января 2005г. «Толстой» приобрел агрегат за $200,000. Это оборудование, имеющее нулевую ликвидационную стоимость, амортизируется в течение восьми лет прямолинейным методом. Основной элемент данного агрегата подлежит замене каждые два года. 31 декабря 2005г. «Толстой» отразил резерв в сумме $36,040. Данная сумма представляет собой дисконтированную стоимость замены на 31 декабря 2005г., рассчитанную с использованием фактора дисконтирования 0.901. Дебитовая часть проводки была включена в себестоимость реализации.

(4) Стоимость запасов, включенная в оборотно-сальдовую ведомость, была определена в ходе инвентаризации, проведенной 7 января 2006г. В период с января по 7 января 2006г. были приобретены товары на сумму $16,463 и проданы товары на сумму $24,200. Прибыльность товара определяется «Толстым» как 10% от себестоимости.

(5) Кредиторская задолженность включает сальдо 14,400, которое было пересчитано в доллары по курсу $1.80 = 1 на дату приобретения товаров. На 31 декабря 2005г. курс обмена был $1.70 = 1. Переоценка сальдо в иностранной валюте еще не была проведена.

(6) Налог на прибыль в оборотно-сальдовой ведомости представляет собой избыточный резерв по налогу на прибыль за 2004г. На 31 декабря 2005г.

налогооблагаемые временные разницы и вычитаемые временные разницы составляли $244,000 и 32,000, соответственно. В составе налогооблагаемых временных разниц $28,000 относится к переоценке завода. Расход по налогу на прибыль за текущий год был оценен как $86,400, налоговая ставка равна 30%.

Required: Задание:

Подготовьте для компании «Толстой» на 31 декабря 2005г.:

(a) отчет о прибылях и убытках;

(10 баллов) (b) отчет об изменениях в собственном капитале;

(4 балла) (c) баланс, (11 баллов) в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, насколько позволяет предоставленная информация.

Примечание: Примечания к финансовой отчетности НЕ требуются.

(25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 3 (a) Общепринятые принципы бухгалтерского учета многих стран имеют отдельный стандарт, рассматривающий концепцию «приоритета содержания над формой». Тем не менее, Совет по МСФО никогда не выпускал стандарта, всецело посвященного этой теме.

Задание:

Объясните, приводя примеры, как Совет по МСФО предписывает отражать в учете экономическую сущность хозяйственных операций.

(5 баллов) (b) МСФО 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» требует, чтобы компании выбирали учетные политики, уместные и надежные для отражения событий и хозяйственных операций компании. Стандарт также перечисляет обстоятельства, когда учетная политика должна быть изменена.

Задание:

Перечислите условия, когда учетная политика может быть изменена в соответствии с МСФО 8 и опишите, как компании должны отражать в учете данное изменение. (6 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (c) У компании «Гришэм» есть три объекта недвижимости, которые она сдает в аренду. Договоры аренды заключены на рыночных условиях и ежегодно пролонгируются. Информация об этих трех объектах и их оценке приведена ниже.

Объект Срок Первоначальная Ликвидационная Справедливая стоимость службы стоимость стоимость на 31 декабря (лет) 2004 $000 $000 $000 $ X 50 360 10 397 Y 40 280 28 316 Z 20 240 75 243 Объект Х сдан в аренду дочерней компании «Гришэма». Остальные объекты сданы в аренду не связанным с «Гришэм» компаниям.

Все три объекта были приобретены 1 января 2003г. Ежегодный износ, где применимо, начисляется прямолинейным методом в течение срока полезной службы объекта.

«Гришэм» выбрал модель учета по справедливой стоимости для учета инвестиционной собственности (в соответствии с МСФО 40 «Инвестиционная собственность») и модель учета по первоначальной стоимости приобретения для объектов недвижимости, занимаемых собственником (в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»).

Задание:

(i) Назовите методы учета инвестиционной собственности в соответствии с МСФО 40. (2 балла) (ii) Объясните, почему существуют различные подходы к учету инвестиционной собственности и занимаемой собственником недвижимости.

(2 балла) (iii) Подготовьте фрагменты консолидированной финансовой отчетности компании «Гришэм» за год, окончившийся декабря 2005г. в отношении объектов недвижимости. (5 баллов) (d) МСФО 23 «Затраты по займам» позволяет компаниям капитализировать проценты по займам при выполнении некоторых условий. Многие бухгалтеры полагают, что такой подход не должен разрешаться, и что все затраты по займам должны списываться на финансовый результат по мере возникновения.

Задание:

Приведите аргументы за и против капитализации процентов по займам.

(5 баллов) Примечание: Распределение баллов показано напротив каждой из частей задания.

(25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 4 Компания «Уайлд» занимается сборкой и реализацией компьютеров. Баланс и отчет о прибылях и убытках компании за два последних года представлены ниже.

Баланс на 31 декабря 2005 $000 $000 $000 $ АКТИВ Внеоборотные активы Недвижимость 5,050 2, Оборудование и транспортные 2,739 1, средства Финансовые вложения 153 Расходы на разработку 76 –––––– –––––– 8,018 3, Оборотные активы Запасы 5,219 4, Дебиторская задолженность 3,690 2, Финансовые вложения 147 Денежные средства 810 ––––– ––––– 9,866 8, –––––– –––––– Итого актив 17,884 12, ——— ——— СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы Акционерный капитал 2,550 1, Эмиссионный доход 1,370 Резерв переоценки 640 – Нераспределенная прибыль 4,459 2, –––––– –––––– 9,019 4, Долгосрочные обязательства Конвертируемые займы – Векселя 1,260 Отложенный налог 1,564 1, Обязательство по 120 – финансовой аренде Резерв по выводу основных средств из эксплуатации 106 – –––––– –––––– 3,050 2, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 4,172 3, Налог на прибыль 1,609 Обязательство по финансовой аренде 34 – –––––– –––––– 5,815 4, Итого собственный капитал –––––– –––––– и обязательства 17,884 12, ——— ——— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 Сокращенный отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2005г.

$ Прибыль от операционной деятельности 4, Расходы по процентам (459) –––– Прибыль до налогообложения 4, Налог на прибыль (1,575) –––– Прибыль после налогообложения 2, —— Дивиденды, уплаченные в течение года —— Дополнительная информация:

(1) Износ недвижимости за год составил $72,000.

Резерв переоценки относится к переоценке недвижимости в течение года.

1 января 2005г. «Уайлд» приобрел на правах финансовой аренды оборудование стоимостью $185,000. По условиям договора «Уайлд» совершает пять ежегодных платежей по $46,000 каждый в конце каждого года.

«Уайлд» использует метод суммы цифр для распределения расходов по процентам.

В течение года транспортные средства остаточной стоимостью $81,000 были реализованы за $65,000. Также произошло приобретение оборудования и транспортных средств на сумму $1,692,000.

(2) В течение года сумма денежных средств, направленных на оплату расходов на разработку, составила $32,000.

(3) Сальдо по финансовым вложениям состоит из следующего:

2005 $000 $ Финансовые активы, предназначенные 153 для продажи Векселя к уплате по требованию 147 –––– –––– 300 —— —— В течение года не было ни приобретения, ни продажи финансовых активов, предназначенных для продажи. Векселя удовлетворяют критериям признания в качестве эквивалентов денежных средств в соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (4) Срок погашения конвертируемых займов наступил в течение года. Условия конвертации предусматривают выпуск одной обыкновенной акции номиналом $1 за каждые $2 суммы займа. 75% держателей конвертируемых займов осуществили конвертацию займов в обыкновенные акции.

После конвертации «Уайлд» произвел выпуск прав 1 к 2 по цене $1.2. Все акционеры реализовали свои права.

(5) В состав облигаций входят облигации, деноминированные в Евро, на сумму €200,000. Курс обмена €/$ был следующим:

31 декабря 2004 €1 = $1. 31 декабря 2005 €1 = $1. В течение года «Уайлд» выпустил облигации, деноминированные в долларах.

(6) Резерв по выводу основных средств из эксплуатации относится к недвижимости, приобретенной в течение года. Резерв при первоначальном признании был оценен в сумме $100,000, и его размер увеличился в течение года в результате начисления дисконта.

(7) Расходы по финансированию в общей сумме $459,000 включают начисление дисконта на резерв по выводу основных средств из эксплуатации., курсовые разницы по облигациям, деноминированным в иностранной валюте, и процентные расходы за год.

(8) В составе сальдо кредиторской задолженности за 2005 год находятся начисленные проценты по займам в сумме $33,000 (в 2004 году - $27,000).

Задание:

(a) Подготовьте отчет о движении денежных средств для компании «Уайлд» за год, окончившийся 31 декабря 2005г. в соответствии с МСФО «Отчеты о движении денежных средств». (17 баллов) (b) Подготовьте примечание к финансовой отчетности, относящееся к денежным средствам и их эквивалентам. (3 балла) (c) Управляющий директор компании «Уайлд» недавно прочитал статью об учете резерва по выводу основных средств из эксплуатации, и ему известно, что в компании создан такой резерв в отношении недвижимости, приобретенной в течение года.В статье есть ссылка на КИМФО 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу основных средств из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и подобных обязательствах».

Задание:

Назовите цели Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности (КИМФО) и объясните, какие требования КИМФО предъявляет к учету изменений в резерве по выводу основных средств из эксплуатации. (5 баллов) (25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 5 (a) В течение последнего десятилетия компании признают на балансе гораздо больше нематериальных активов. Увеличение пропорции нематериальных активов к материальным активам сделало учет нематериальных активов более значимым. Многие компании тратят массу средств на разработку брэндов или программного обеспечения. Совет по МСФО пересмотрел МСФО «Нематериальные активы» в марте 2004г., отчасти, чтобы учесть тенденции последних лет.

Задание:

В соответствии с МСФО 38, обоснуйте, должны ли признаваться нематериальные активы, и если да, то как они должны быть оценены при первоначальном признании, а также при последующей оценке, если они:

(i) приобретены отдельно;

(ii) приобретены как часть объединения бизнеса. (8 баллов) ПРИМЕЧАНИЕ: НЕ требуется рассматривать учет гудвилла.

(b) Компания «Киплинг» попросила Вашего совета по поводу отражения в финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2005г., следующих хозяйственных операций:

(i) «Киплинг» разработал и запатентовал высокоэффективный медикамент, который был сертифицирован Министерством здравоохранения. Стоимость разработки медикамента составила $ миллионов. Эксперты прогнозируют рыночную стоимость патента в размере $16 миллионов. (4 балла) (ii) В течение года «Киплинг» потратил $2.5 миллиона на курсы обучения сотрудников, подготовленные специально для компании.

Руководство компании полагает, что компания получила выгоду от данных курсов, так как повысилось качество выпускаемой продукции, а также улучшился климат в коллективе. Увеличение объема производства привело к увеличению прибыли. Руководство думает, что получение выгоды от курсов продлится, как минимум, четыре года, и поэтому предполагает капитализировать стоимость курсов обучения. (3 балла) (iii) В августе 2005г. «Киплинг» заплатил $6 миллионов за маркетинговую кампанию нового продукта в печатном издании.

Кампания продлится восемь месяцев до 31 марта 2006г. Руководство компании считает, что реклама приведет к увеличению продаж в последующие четыре года с момента начала кампании. (2 балла) Задание:

Объясните, как описанные выше хозяйственные операции должны быть отражены в финансовой отчетности «Киплинга» за год, окончившийся декабря 2005г., в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы».

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (c) Один из руководителей компании «Киплинг» недавно посетил курс по финансовой отчетности, где одной из тем была деятельность Совета по МСФО. Это вызвало у него интерес к процессу создания Международных стандартов финансовой отчетности. Он попросил Вас разъяснить процесс разработки стандартов Советом по МСФО.

Задание:

Опишите процесс, принятый Советом по МСФО, при рассмотрении необходимости в новом стандарте. (8 баллов) (25 баллов) Конец экзаменационного задания © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.