(International Holdings) Ltd 2006 INTERNATIONAL 1 ДИККЕНС (a) Расчет обесценения гудвилла «Уэллс» - тест на обесценение гудвилла Балансовая стоимость чистых активов «Уэллса» Акционерный капитал 960 Эмиссионный доход 2,160 Нераспределенная прибыль (на 31 декабря 2004г.) 17,254 Прибыль за год 672 Выручка от реализации услуг по управлению (120) 1 Нереализованная прибыль (528 20/120) (88) Поправка по справ. стоимости (144 – (144 2/4)) 72 2(W) + метод 1 Гудвилл в развернутом виде (448(W) – 48) 100/80 500 21,410 Возмещаемая сумма 21,320 Убыток от обесценения 90 1 метод 80% от убытка 72 _ 7 _ Примечание преподавателя: только 80% принимается в расчет, так как гудвилл был показан в развернутом виде для целей теста на обесценение по МСФО 36.
РАСЧЕТ $000 $ Стоимость инвестиции 16, Чистые активы на момент приобретения Акционерный капитал Эмиссионный доход 2, Нераспределенная прибыль 16, Поправка по справедливой стоимости 19, метод 80% = (15,552) _ _ Примечание преподавателя: Поправка по справедливой стоимости относится к оборудованию, оставшийся срок службы которого на дату приобретения составлял года. Она должна амортизироваться в консолидированной отчетности. На отчет о прибылях и убытках текущего года должно быть отнесено $36,000, на консолидированную начальную нераспределенную прибыль – также $36,000.
$ Выручка 13, Себестоимость реализации (10,451) Валовая прибыль 2, Операционные расходы (1,147) Доходы по дивидендам Прибыль до налогообложения 1, Налог на прибыль (490) Прибыль за год 1, Относящаяся к:
$528,000 /120 = $88, Увеличьте себестоимость реализации «Уэллса» на $88, Так как «Диккенс» учитывает товары в качестве основных средств, амортизируемых в течение 4 лет, то операционные расходы «Диккенса» должны быть уменьшены на амортизацию за год в сумме $22,000.
«Бэрри» продает товары «Диккенсу»:
$60,000 /120 = $10, $10,000 40% = $4, Увеличьте себестоимость реализации «Бэрри» на $4,000.
(c) Учет «превышения» Если справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает справедливую стоимость оплаты за акции, МСФО (IFRS) 3 требует следующих действий от материнской компании:
пересмотреть идентификацию и оценку чистых активов дочерней компании, а также оценку оплаты за акции;
незамедлительно признать в отчете о прибылях и убытках превышение, сохранившееся после пересмотра..
Превышение могло возникнуть по одной или более из приведенных причин:
1 каждый ошибки в оценке справедливой стоимости чистых активов или оплаты max за акции;
неотражение будущих затрат в составе оплаты за акции;
«удачная сделка»;
некоторые статьи не оценены по справедливой стоимости (например, отложенный налог), но при распределении стоимости объединения бизнеса их _ стоимость подразумевается справедливой.
(2) Оборудование, переданное в аренду Это оборудование не должно включаться в состав основных средств, но должно быть представлено как дебиторская задолженность по лизингу. Амортизационные отчисления в сумме $16,000 ($80,000 20%) должны быть исключены из затрат. Доход по лизингу в сумме $20,000 не должен включаться в выручку, а должен быть отражен как погашение задолженности по основной сумме лизинга и процентам.
Год Основная Проценты Сумма Погашение Основная окончившийся сумма 8% в конце сумма в конце $ $ $ $ $ 31 декабря 2005г. 80,000 6,400 86,400 (20,000) 66, 31 декабря 2006г. 66,400 5,312 71,712 (20,000) 51, метод Разница (текущий актив) 14, Проценты в сумме $6,400 включены в отчет о прибылях и убытках текущего года как финансовый доход.
(3) Компонентный актив МСФО 37 не позволяет признавать резерв на замену компонентов, так как здесь нет текущего обязательства. Поэтому резерв в сумме $36,040 должен быть сторнирован, а затраты – уменьшены.
Тем не менее, МСФО 16 требует, что если существенные компоненты основного средства имеют различный срок службы, то они должны амортизироваться отдельно.
(5) Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте $ При приобретении (14,400 @ 1.80) 25, На 31 декабря 2005г. (14,400 @ 1.70) 24, Прибыль от курсовых разниц 1, (6) Обязательство по отложенному налогу и расход по налогу на прибыль Обязательство по отложенному налогу на конец периода:
(i) Требует специального учета, как, напримар, в МСФО 17 «Аренда», МСФО 18 «Выручка»;
(ii) Требует, как аспект характеристики надежности из Принципов подготовки финансовой отчетности, чтобы компании учитывали экономическую сущность хозяйственной операции, а не только ее юридическую форму.
Например, МСФО 17 требует, чтобы все договоры аренды, в соответствии с их экономической сущностью, классифицировались как финансовая аренда или операционная аренда.
С точки зрения арендатора активы, используемые по договору финансовой аренды, должны капитализироваться. Соответствующие обязательства и арендные платежи должны подразделяться между основной суммой и процентами.
Активы, используемые по договорам операционной аренды, не капитализируются. Периодические арендные платежи относятся на отчет о прибылях и убытках.
Примечание преподавателя: Баллы можно также присваивать за сходные примеры (например, по МСФО 18 «Выручка», МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность и т.д.) Преобладание сущности над формой является соображением при оценке достоверного представления, которое призвано избавить от махинаций в отчетности. (Махинации в отчетности возникают, когда компания пытается max утаить коммерческую сущность хозяйственной операции).
(b) МСФО Обстоятельства:
Компания только тогда может изменить свою учетную политику, если изменение:
(i) продиктовано стандартом МСФО (далее – «Стандарт») или интерпретацией КИМФО (далее – «Интерпретация»), то есть «обязательное» изменение;
+ (ii) приведет к большей надежности и уместности информации об эффекте хозяйственных операций или обстоятельств на финансовую позицию компании, финансовый результат или потоки денежных средств (то есть «добровольное» изменение).
Если новый Стандарт или Интерпретация не содержат переходных положений или если изменения применяются добровольно, то изменения применяются ретроспективно.
max Ретроспективное применение требует, чтобы компания скорректировала входящее сальдо по счетам собственного капитала в балансе за наиболее ранний представленный период, а прочие показатели за прошлые периоды так, как будто новая учетная политика применялась всегда.
Если ретроспективное применение невозможно, то компания применяет новую политику с наиболее ранней даты, когда это возможно (которая может _ быть началом текущего отчетного периода).
max _ (c) Учет недвижимости (i) МСФО Метод оценки по стоимости приобретения: Это модель, описанная в МСФО 16 «Основные средства», которая требует оценки по амортизированной исторической стоимости (за вычетом обесценения).
Примечание преподавателя: Фактически, при этом подходе инвестиционная собственность отражается так же, как и недвижимость, занимаемая собственником. В случае, если применяется модель учета по стоимости приобретения, по инвестиционной собственности должна быть раскрыта ее справедливая стоимость.
Модель учета по справедливой стоимости: Данная модель требует оценки инвестиционной собственности на балансе по справедливой стоимости, а _ изменения в справедливой стоимости должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках.
_ Примечание преподавателя: Это отличается от модели учета по переоцененной стоимости, которая требует (с некоторыми исключениями) признавать переоценку в составе собственного капитала (движения резервов), а не дохода.
(ii) Обоснование разных подходов к учету Главная цель владения инвестиционной собственностью – получение арендного дохода и выгоды от увеличения капитала.
Она не находится в «употреблении» в обычном ходе бизнеса (то есть она не каждый используется при производстве продукции, поставке товаров и услуг и для пункт административных целей). _ max _ В качестве «инвестиций» ее текущая стоимость и изменения этой стоимости важнее, чем первоначальная стоимость.
Внеоборотные активы Стоимость Накопленный Балансовая приобретения/ износ стоимость оценка и обесценение $000 $000 $ Основные средства – X 360 21 (3 years) Инвестиц. собственность – Y 280 0 – Z 240 0 Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, окончившийся декабря 2005г.
Амортизация: Объект X ((360 – 10)/50 лет) (7) Обесценение: Объект X (360 – 21) – 324 (15) Снижение справедливой стоимости объекта Y (316 – 272) (44) Увеличение справедливой стоимости объекта Z (243 – 292) Примечание преподавателя: Объект Х передан в аренду дочернему обществу компании «Гришэм», поэтому в консолидированной отчетности группы «Гришэм» он отражается как недвижимость, занимаемая владельцем. Тем не менее, при подготовке индивидуальной отчетности компании «Гришэм» она будет в наличии отражаться как инвестиционная собственность.
Max (d) Затраты по займам 1 балл за каждый max Аргументы за капитализацию Принцип начисления: Лучшее соотнесение затрат (процентов) и доходов (от будущего использования строящегося основного средства).
Улучшается сопоставимость показателей отчетности между компаниями, которые приобретают основные средства, и компаниями, которые их сами строят.
Последовательность: Проценты учитываются так же, как и другие расходы, которые компания несет для приведения основного средства в необходимое местоположение и состояние.
Аргументы против капитализации Принцип начислений: Преимуществом является использование денег.
Расходы по процентам должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках за период, в котором компания расходует денежные средства.
Нарушается сопоставимость, так как сходные активы могут иметь разную первоначальную стоимость в зависимости от способа финансирования.
Если не относить расходы по процентам на отчет о прибылях и убытках в каждом периоде, возникает непоследовательность.
Искажается прибыль в отчетности, так как эффект капитализации процентов распределяется в течение срока службы актива (посредством амортизации).
для идентифицированных новых вопросов финансовой отчетности, специально не освещенных в стандартах МСФО;
там, где были разработаны неудовлетворительные, конфликтующие, отличающиеся и подобные неприемлемые интерпретации, или они обещают возникнуть в отсутствие авторитетных указаний.
КИМФО 1 рассматривает изменения в резервах по выводу основных средств из эксплуатации, в частности, бухгалтерские проводки по отражению этих изменений. Данная Интерпретация рассматривает три основных причины изменения резерва и предписывает следующие принципы учета:
+ (i) Любые изменения в результате реализации дисконта должны отражаться в отчете о прибылях и убытках за год.
+ (ii) Изменения в результате измененных оценок должно быть отнесено на стоимость соответствующего актива.
+ (iii) Изменения в результате изменившихся процентных ставок также должны быть отнесены на стоимость соответствующего актива.
есть высокая вероятность, что ожидаемые экономические выгоды от актива поступят в компанию;
стоимость актива может быть надежно оценена.
Нематериальные активы первоначально признаются по стоимости приобретения.
(i) Отдельное приобретение Актив должен капитализироваться по справедливой стоимости приобретения актива, которая подразумевается его первоначальной стоимостью.
В дальнейшем актив должен амортизироваться в течение срока полезной службы.
Если срок службы актива не ограничен, то актив необходимо проверять на обесценение, как минимум, раз в год.
(ii) Как часть объединения бизнеса Нематериальный актив должен признаваться отдельно от гудвилла, если его справедливая стоимость может быть надежно оценена.
Это, возможно, приведет к признанию в консолидированном балансе нематериальных активов, которые не были признаны на балансах компаний группы.
Объединения бизнеса, предположительно, обусловят появление таких нематериальных активов, как брэнды, контракты с клиентами, программное обеспечение и НИОКР.
Данные активы также должны амортизироваться в течение срока полезной max службы, или тестироваться ежегодно на обесценение, если они имеют неограниченный срок службы.
Хотя патент на медикамент был оценен экспертами в 16 млн. долл., МСФО не позволяет переоценивать нематериальные активы, если для них нет активного рынка.
Так как медикамент новый и, возможно, уникальный, для него нет активного рынка.
Запатентованный медикамент будет иметь ограниченный срок полезной службы, так как правительство имеет тенденцию выдавать патент на короткий период времени. Когда данный период закончится, на рынок будет возможен выход непатентованных аналогов медикамента.
Первоначальная стоимость должна амортизироваться в течение срока службы патента по прямолинейному методу (если только другой метод не передаст лучше схему потребления экономических выгод от актива).
Ликвидационная стоимость предполагается равной нулю.
Затраты на обучение персонала 1 балл каждый, Хотя обучение и могло привести к экономическим выгодам для max компании, МСФО 38 запрещает капитализацию затрат на обучение, даже на специально подготовленный для компании курс.
Причина этого в невозможности контроля над сотрудниками. Сотрудники могут увольняться, и по этой причине будущие выгоды к компании могут не поступить.
Данные затраты должны быть отнесены на отчет о прибылях и убытках по мере возникновения.
Маркетинговая кампания 1 балл каждый, Хотя компания думает, что выгоды будут поступать в течение max нескольких лет, в этом нет никакой гарантии. Поэтому затраты не могут быть капитализированы как нематериальный актив.
Тем не менее, поскольку затраты относятся к восьми месяцам, оканчивающимся 31 марта 2006г., затраты за три месяца в сумме 2.25 млн.
долл. должны быть отражены как предоплата в составе оборотных активов (в соответствии в принципом начислений).
Совет по МСФО обсуждает на открытых встречах с Консультативным советом по стандартам (КСС) крупные проекты, решения по повестке дня и технические вопросы.
Формальная процедура состоит из следующих шагов:
Идентификация и обзор всех смежных вопросов и рассмотрение аспектов применения Принципов составления отчетности к конкретному рассматриваемому вопросу.
Изучение требований национальных бухгалтерских стандартов и общепринятой практики различных государств и обмен мнениями с национальными оргнизациями, выпускающими стандарты.
1 балл Консультация с КСС по поводу добавления темы в повестку дня Совета по каждый МСФО. * max Формирование консультационной группы для поддержки Совета по МСФО.
Публикация дискуссионного документа для обсуждения всеми заинтересованными сторонами.
Публикация Проекта Положения (Exposure Draft), одобренного, как минимум, восьмью членами Совета по МСФО, открытого для комментариев всех заинтересованных сторон. * Публикация Оснований для Заключения (Basis for Conclusion) как составной части Проекта Положения.
Рассмотрение всех поступивших комментариев в течение установленного срока. * Если будет сочтено необходимым, проведение публичных слушаний и тестов на практическую применимость.
Одобрение стандарта, как минимум, восьмью членами Совета по МСФО. * Публикация Оснований для Заключения совместно со стандартом, с объяснением шагов формальной процедуры подготовки стандарта, а также того, как были приняты во внимание все комментарии, полученные по Проекту Положения.
* отмеченные шаги требуются в соответствии с положениями устава деятельности Совета по МСФО.
