WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Ассоциация Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров (АССА) Диплом по Международной Финансовой Отчетности (на русском языке) 2 марта 2006 – Ответы и схема оценки ATC © Accountancy Tuition Centre

(International Holdings) Ltd 2006 INTERNATIONAL 1 ДИККЕНС (a) Расчет обесценения гудвилла «Уэллс» - тест на обесценение гудвилла Балансовая стоимость чистых активов «Уэллса» Акционерный капитал 960 Эмиссионный доход 2,160 Нераспределенная прибыль (на 31 декабря 2004г.) 17,254 Прибыль за год 672 Выручка от реализации услуг по управлению (120) 1 Нереализованная прибыль (528 20/120) (88) Поправка по справ. стоимости (144 – (144 2/4)) 72 2(W) + метод 1 Гудвилл в развернутом виде (448(W) – 48) 100/80 500 21,410 Возмещаемая сумма 21,320 Убыток от обесценения 90 1 метод 80% от убытка 72 _ 7 _ Примечание преподавателя: только 80% принимается в расчет, так как гудвилл был показан в развернутом виде для целей теста на обесценение по МСФО 36.

РАСЧЕТ $000 $ Стоимость инвестиции 16, Чистые активы на момент приобретения Акционерный капитал Эмиссионный доход 2, Нераспределенная прибыль 16, Поправка по справедливой стоимости 19, метод 80% = (15,552) _ _ Примечание преподавателя: Поправка по справедливой стоимости относится к оборудованию, оставшийся срок службы которого на дату приобретения составлял года. Она должна амортизироваться в консолидированной отчетности. На отчет о прибылях и убытках текущего года должно быть отнесено $36,000, на консолидированную начальную нераспределенную прибыль – также $36,000.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 «Бэрри» $000 $ Стоимость инвестиции + Обмен акциями (960 40%) $3 1, Оплата денежными средствами _ 1, Чистые активы на момент приобретения Акционерный капитал Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль на 01.01.2005 1, Прибыль за год _ 2, 40% = (1,196) метод _ Гудвилл на момент приобретения Оценка на 31 декабря 2005г. в наличии Max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (b) Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся декабря 2005г.

$ Выручка 13, Себестоимость реализации (10,451) Валовая прибыль 2, Операционные расходы (1,147) Доходы по дивидендам Прибыль до налогообложения 1, Налог на прибыль (490) Прибыль за год 1, Относящаяся к:

Акционерам материнской компании 1, + Миноритарным акционерам представление Прибыль за год 1, Avail Max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 Данные баллы НЕ должны быть подсчитаны дважды Таблица консолидации «Диккенс» «Уэллс» «Бэрри» Поправка Итого $000 $000 $000 $000 $ Выручка 7,214 6,326 416 (288) +++ (528) 13, (24) _ _ +++ Себестоимость реализации (5,792) (5,059) (332) ++ Нереализованная прибыль ( 20/120) (16) (88) (4) (10,451) _ Валовая прибыль 2, _ ++ Операционные расходы (508) (403) (24) Затраты по управлению (120) по (a) + Гудвилл (72+6) (1,147) Амортизация справ. стоимости (144 4) (36) Износ ОС по внутригрупповой продаже (88 4) _ _ Дивиденды от компаний, не + входящих в группу 82 24 Прибыль до налогообложения 1, ++ Налог на прибыль (260) (216) (14) (490) _ Прибыль после налогообложения 428 1, Доля меньшинства 20% (86) метод Прибыль за год 1, Примечания преподавателя (1) Внутригрупповые продажи Уменьшите выручку и себестоимость реализации на внутригрупповую реализацию между компаниями «Диккенс» и «Уэллс», $288,000 и $528,000. Выручка и затраты также должны быть уменьшены на сумму доли «Диккенса» в совместном предприятии «Бэрри», $60,000 40% = $24,000.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (2) Нереализованная прибыль «Диккенс» продает «Уэллсу» $288,000 /120 = 48, 48,000 /3 = $16, Увеличьте себестоимость реализации «Диккенса» на $16, «Уэллс» продает «Диккенсу», а «Диккенс» использует приобретенные товары в качестве основных средств:

$528,000 /120 = $88, Увеличьте себестоимость реализации «Уэллса» на $88, Так как «Диккенс» учитывает товары в качестве основных средств, амортизируемых в течение 4 лет, то операционные расходы «Диккенса» должны быть уменьшены на амортизацию за год в сумме $22,000.

«Бэрри» продает товары «Диккенсу»:

$60,000 /120 = $10, $10,000 40% = $4, Увеличьте себестоимость реализации «Бэрри» на $4,000.

(c) Учет «превышения» Если справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает справедливую стоимость оплаты за акции, МСФО (IFRS) 3 требует следующих действий от материнской компании:

пересмотреть идентификацию и оценку чистых активов дочерней компании, а также оценку оплаты за акции;

незамедлительно признать в отчете о прибылях и убытках превышение, сохранившееся после пересмотра..

Превышение могло возникнуть по одной или более из приведенных причин:

1 каждый ошибки в оценке справедливой стоимости чистых активов или оплаты max за акции;

неотражение будущих затрат в составе оплаты за акции;

«удачная сделка»;

некоторые статьи не оценены по справедливой стоимости (например, отложенный налог), но при распределении стоимости объединения бизнеса их _ стоимость подразумевается справедливой.

Max _ _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 2 ТОЛСТОЙ представление (a) Отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2005г.

$ Выручка (2,570,244 – 20,000) (W2) 2,550,244 + Себестоимость реализации (W7) (1,907,847) _ Валовая прибыль 642, Операционные расходы (235,992) Финансовый доход (W2) 6, Финансовые расходы (200,000 6%) (12,000) _ Прибыль до налогообложения 400, Налог на прибыль(W6) (94,920) _ Прибыль после налогообложения 305, _ в наличии (b) Отчет об изменениях в собственном капитале Max Акционерный Резерв Нераспределенная Итого представление капитал переоценки прибыль $ $ $ $ 1 января 2005г. 960,000 68,000 439,012 1,467, по (a) Прибыль за год 305,885 305, Дивиденды (48,000) (48,000) Переоценка недвижимости (W1) 28,000 28, Отлож. налог (28,000 30%) (W6) (8,400) (8,400) Реализовано в течение года (W1) 12, _ (12,000) _ 960,000 75,600 708,897 1,744, _ _ в наличии Max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (c) Баланс на 31 декабря 2005г.

представление $ $ Внеоборотные активы Завод (1,056,960 – 497,733) 559, поправки Оборудование (W2)(W3) + + (1,643,462 – 80,000) – (524,294 – 16,000 + 15,000) 1,040, Транспортные средства (287,330 – 83,234) 204, _ 1,803, Дебиторская задолженность по лизингу (W2) 51, _ 1,855, Оборотные активы Запасы (W4) 172, Дебиторская задолженность 226, Дебиторская задолженность по лизингу (W2) 14, _ 412, _ 2,267, _ по (b) Акционерный капитал 960, Резерв переоценки 75, Нераспределенная прибыль 708, _ 1,744, Долгосрочные обязательства 6%-ный займ 200, Отложенный налог (W6) 63, _ 263, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность (143,505 – 1,440) 142, Банковский овердрафт 25, Налог на прибыль 86, Начисленные проценты (12,000 – 6,000) 6, _ 260, _ 2,267, _ в наличии Max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 РАСЧЕТЫ И ПРИМЕЧАНИЯ ПРЕПОДАВАТЕЛЯ (1) Переоценка Резерв переоценки увеличился на $28,000 в течение года, поэтому начальный баланс был $68,000 ($96,000 – $28,000). Различие в амортизации перенесено из резерва переоценки в нераспределенную прибыль в соответствии с политикой компании.

(2) Оборудование, переданное в аренду Это оборудование не должно включаться в состав основных средств, но должно быть представлено как дебиторская задолженность по лизингу. Амортизационные отчисления в сумме $16,000 ($80,000 20%) должны быть исключены из затрат. Доход по лизингу в сумме $20,000 не должен включаться в выручку, а должен быть отражен как погашение задолженности по основной сумме лизинга и процентам.

Год Основная Проценты Сумма Погашение Основная окончившийся сумма 8% в конце сумма в конце $ $ $ $ $ 31 декабря 2005г. 80,000 6,400 86,400 (20,000) 66, 31 декабря 2006г. 66,400 5,312 71,712 (20,000) 51, метод Разница (текущий актив) 14, Проценты в сумме $6,400 включены в отчет о прибылях и убытках текущего года как финансовый доход.

(3) Компонентный актив МСФО 37 не позволяет признавать резерв на замену компонентов, так как здесь нет текущего обязательства. Поэтому резерв в сумме $36,040 должен быть сторнирован, а затраты – уменьшены.

Тем не менее, МСФО 16 требует, что если существенные компоненты основного средства имеют различный срок службы, то они должны амортизироваться отдельно.

Первоначальная Износ стоимость $ $ Заменяемая часть ($36,040/0.901) 40,000 20, Остаток 160,000 20, 40, Отражено за год (200,000 1/8) (25,000) Необходимо дополнительно отразить 15, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (4) Запасы $ Оценка на 7 января 2006г. 166, Закупки (16,463) Реализация по себестоимости ($24,200 100/110) 22, _ _ Оценка на 31 декабря 2005г. 172, _ _ Себестоимость реализации должна быть уменьшена на $5,537.

(5) Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте $ При приобретении (14,400 @ 1.80) 25, На 31 декабря 2005г. (14,400 @ 1.70) 24, Прибыль от курсовых разниц 1, (6) Обязательство по отложенному налогу и расход по налогу на прибыль Обязательство по отложенному налогу на конец периода:

$ Налогооблагаемые временные разницы 244, Вычитаемые временные разницы (32,000) 212, + = 30% 63, $ Обязательство по отложенному налогу на конец периода 38, на нераспределенную прибыль ($28,000 30%) 8, на отчет о прибылях и убытках (балансирующая величина) 16, Обязательство по отложенному налогу на конец периода 63, Расходы по налогу на прибыль Оценка расхода по налогу на прибыль за год 86, Избыточный резерв за прошлый год (7,800) см. выше Увеличение резерва по отложенному налогу 16, _ 94, _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (7) Себестоимость $ По заданию 1,657, Поправка по износу переданного в аренду актива (W2) (16,000) Сторно резерва (W3) (36,040) Увеличение износа компонентного актива (W3) 15, Увеличение конечного сальдо запасов (W4) (5,537) Прибыль от курсовых разниц (W5) (1,440) Зарплата рабочих и накладные расходы 294, 1,907, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 3 ГРИШЭМ (a) Преобладание сущности над формой Совет по МСФО рассматривает вопрос преобладания экономической сущности над юридической формой двумя способами:

(i) Требует специального учета, как, напримар, в МСФО 17 «Аренда», МСФО 18 «Выручка»;

(ii) Требует, как аспект характеристики надежности из Принципов подготовки финансовой отчетности, чтобы компании учитывали экономическую сущность хозяйственной операции, а не только ее юридическую форму.

Например, МСФО 17 требует, чтобы все договоры аренды, в соответствии с их экономической сущностью, классифицировались как финансовая аренда или операционная аренда.

С точки зрения арендатора активы, используемые по договору финансовой аренды, должны капитализироваться. Соответствующие обязательства и арендные платежи должны подразделяться между основной суммой и процентами.

Активы, используемые по договорам операционной аренды, не капитализируются. Периодические арендные платежи относятся на отчет о прибылях и убытках.

Примечание преподавателя: Баллы можно также присваивать за сходные примеры (например, по МСФО 18 «Выручка», МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность и т.д.) Преобладание сущности над формой является соображением при оценке достоверного представления, которое призвано избавить от махинаций в отчетности. (Махинации в отчетности возникают, когда компания пытается max утаить коммерческую сущность хозяйственной операции).

(b) МСФО Обстоятельства:

Компания только тогда может изменить свою учетную политику, если изменение:

(i) продиктовано стандартом МСФО (далее – «Стандарт») или интерпретацией КИМФО (далее – «Интерпретация»), то есть «обязательное» изменение;

+ (ii) приведет к большей надежности и уместности информации об эффекте хозяйственных операций или обстоятельств на финансовую позицию компании, финансовый результат или потоки денежных средств (то есть «добровольное» изменение).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 Учет изменений При первоначальном применении нового Стандарта или Интерпретации учет осуществляется согласно переходным правилам нового Стандарта или Интерпретации.

Если новый Стандарт или Интерпретация не содержат переходных положений или если изменения применяются добровольно, то изменения применяются ретроспективно.

max Ретроспективное применение требует, чтобы компания скорректировала входящее сальдо по счетам собственного капитала в балансе за наиболее ранний представленный период, а прочие показатели за прошлые периоды так, как будто новая учетная политика применялась всегда.

Если ретроспективное применение невозможно, то компания применяет новую политику с наиболее ранней даты, когда это возможно (которая может _ быть началом текущего отчетного периода).

max _ (c) Учет недвижимости (i) МСФО Метод оценки по стоимости приобретения: Это модель, описанная в МСФО 16 «Основные средства», которая требует оценки по амортизированной исторической стоимости (за вычетом обесценения).

Примечание преподавателя: Фактически, при этом подходе инвестиционная собственность отражается так же, как и недвижимость, занимаемая собственником. В случае, если применяется модель учета по стоимости приобретения, по инвестиционной собственности должна быть раскрыта ее справедливая стоимость.

Модель учета по справедливой стоимости: Данная модель требует оценки инвестиционной собственности на балансе по справедливой стоимости, а _ изменения в справедливой стоимости должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках.

_ Примечание преподавателя: Это отличается от модели учета по переоцененной стоимости, которая требует (с некоторыми исключениями) признавать переоценку в составе собственного капитала (движения резервов), а не дохода.

(ii) Обоснование разных подходов к учету Главная цель владения инвестиционной собственностью – получение арендного дохода и выгоды от увеличения капитала.

Она не находится в «употреблении» в обычном ходе бизнеса (то есть она не каждый используется при производстве продукции, поставке товаров и услуг и для пункт административных целей). _ max _ В качестве «инвестиций» ее текущая стоимость и изменения этой стоимости важнее, чем первоначальная стоимость.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (iii) Фрагменты консолидированного баланса на 31 декабря 2005г.

Внеоборотные активы Стоимость Накопленный Балансовая приобретения/ износ стоимость оценка и обесценение $000 $000 $ Основные средства – X 360 21 (3 years) Инвестиц. собственность – Y 280 0 – Z 240 0 Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, окончившийся декабря 2005г.

Амортизация: Объект X ((360 – 10)/50 лет) (7) Обесценение: Объект X (360 – 21) – 324 (15) Снижение справедливой стоимости объекта Y (316 – 272) (44) Увеличение справедливой стоимости объекта Z (243 – 292) Примечание преподавателя: Объект Х передан в аренду дочернему обществу компании «Гришэм», поэтому в консолидированной отчетности группы «Гришэм» он отражается как недвижимость, занимаемая владельцем. Тем не менее, при подготовке индивидуальной отчетности компании «Гришэм» она будет в наличии отражаться как инвестиционная собственность.

Max (d) Затраты по займам 1 балл за каждый max Аргументы за капитализацию Принцип начисления: Лучшее соотнесение затрат (процентов) и доходов (от будущего использования строящегося основного средства).

Улучшается сопоставимость показателей отчетности между компаниями, которые приобретают основные средства, и компаниями, которые их сами строят.

Последовательность: Проценты учитываются так же, как и другие расходы, которые компания несет для приведения основного средства в необходимое местоположение и состояние.

Аргументы против капитализации Принцип начислений: Преимуществом является использование денег.

Расходы по процентам должны быть отражены в отчете о прибылях и убытках за период, в котором компания расходует денежные средства.

Нарушается сопоставимость, так как сходные активы могут иметь разную первоначальную стоимость в зависимости от способа финансирования.

Если не относить расходы по процентам на отчет о прибылях и убытках в каждом периоде, возникает непоследовательность.

Искажается прибыль в отчетности, так как эффект капитализации процентов распределяется в течение срока службы актива (посредством амортизации).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 4 УАЙЛД представление (a) Отчет о движении денежных средств за год, окончившийся 31 декабря 2005г.

$000 $ Потоки денежных средств от операционной деятельности Прибыль до налогообложения 4, Корректировки:

+ Амортизация (72 + 362 (W1)) Убыток от выбытия основных средств (81 – 65) Расходы на разработку ((59 + 32) – 76) (17) Расходы по процентам Увеличение запасов (5,219 – 4,959) (260) Увеличение дебиторской задолженности (3,690 – 2,502) (1,188) Увеличение кредиторской задолженности ((4,172 – 33) – (3,915 – 27)) _ Денежные потоки от операций 3, Проценты уплаченные (W2) (437) Налог на прибыль уплаченный (W3) (553) _ Чистые денежные потоки от операционной деятельности 2, Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение основных средств (1,898 (W1) + 1,692) (3,590) 1 + Продажа транспортных средств (по заданию) _ Чистые денежные потоки от инвестиционной деятельности (3,525) Потоки денежных средств от финансовой деятельности Выпуск акций (W6) 1, Получение долгосрочного займа (1,260 – (750 +10)) Погашение конвертируемого займа (W6) (200) Оплата по финансовой аренде (W5) (31) Дивидены уплаченные (216) _ Чистые денежные потоки от финансовой деятельности 1, _ Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов Денежные средства и их эквиваленты на начало года _ Денежные средства и их эквиваленты на конец года _ в наличии † включает заголовок, общий формат max представления и * подытоги © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (b) Анализ денежных средств и их эквивалентов представление 2005 2004 Изменение $млн. $млн. $млн.

Денежные средства 810 630 Векселя к погашению по требованию 147 63 _ _ 957 693 _ _ Данные баллы НЕ должны быть учтены дважды.

РАСЧЕТЫ (1) Внеобротные активы Недвижимость – остаточная стоимость каждый * $000 $ Сальдо на начало 2,484 *Амортизация *Резерв по выводу из эксплуат. *Переоценка 640 Приобретение (балансир. велич.) 1,898 Сальдо на конец 5, _ _ 5,122 5, _ _ Оборудование и транспортные средства – остаточная стоимость каждый $000 $ * Сальдо на начало 1,305 *Выбытие *Финансовая аренда 185 Износ (балансирующая величина) *Приобретение 1,692 Сальдо на конец 2,739 _ _ 3,182 3, _ _ (2) Расходы по процентам $000 $ каждый *На резерв по выводу ОС из экспл. 6 Сальдо на начало 27 * †Займ (курсовой убыток) (W7) Оплата (балансирующая величина) Сальдо на конец 33 *На отчет о прибылях и убытках _ _ 1 за † 486 _ _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (3) Налог на прибыль $000 $ * Оплата (балансирующая величина) 553 *Сальдо на начало (720 + 1,431) 2,151 каждый *Сальдо на конец (1,564 + 1,609) 3,173 *На отчет о прибылях и убытках 1, _ _ 3,726 3, _ _ (4) Итого финансовые расходы $ Арендные платежи (5 $46) Стоимость актива (185) ––– ––– Распределение процентов методом суммы цифр Период Вес Пропорция Проценты ( $45) 1 5 /15 2 4 /15 3 3 /15 4 2 /15 5 1 /15 ––– n(n + 1) = 15 ––– (5) Финансовая аренда $000 $ Оплата 46 Внеоборотные активы Сальдо на конец (120 + 34) 154 Проценты 200 В числе уплаченных 46 тыс. долл. 15 относятся к процентам, входящим в общую сумму уплаченных процентов в размере 437 тыс. долл. (W2). Остающиеся 31 тыс. долл.

представляют собой погашение основной суммы, которое было отражено как отток денежных средств по финансовой деятельности.

Примечание преподавателя: Платеж следующего года (46 – 12) дает краткосрочную задолженность 34, оставляя 120 как долгосрочную задолженность.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (6) Выпуск прав на акции $ Конвертация в акции (75%) Оплачено денежными средствами (25%) $ Акционерный капитал на 1 января 2005г. 1, Конвертация (1 акция номиналом $1 за каждые $2 займа) 1, Выпуск прав 1 за 2 (850,000 $1.20) $1,020, (7) Займ в иностранной валюте На 31 декабря 2004г. $240, (€200,000 1.20) На 31 декабря 2005г. $250, (€200,000 1.25) Дт Расходы по процентам $10, Кт Займ $10, (c) КИМФО КИМФО был основан в 2001г. с целью развития концептуально авторитетных и практически применимых интерпретаций стандартов МСФО для использования во всем мире:

для идентифицированных новых вопросов финансовой отчетности, специально не освещенных в стандартах МСФО;

там, где были разработаны неудовлетворительные, конфликтующие, отличающиеся и подобные неприемлемые интерпретации, или они обещают возникнуть в отсутствие авторитетных указаний.

КИМФО 1 рассматривает изменения в резервах по выводу основных средств из эксплуатации, в частности, бухгалтерские проводки по отражению этих изменений. Данная Интерпретация рассматривает три основных причины изменения резерва и предписывает следующие принципы учета:

+ (i) Любые изменения в результате реализации дисконта должны отражаться в отчете о прибылях и убытках за год.

+ (ii) Изменения в результате измененных оценок должно быть отнесено на стоимость соответствующего актива.

+ (iii) Изменения в результате изменившихся процентных ставок также должны быть отнесены на стоимость соответствующего актива.

Max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 5 КИПЛИНГ (a) Нематериальные активы: признание и оценка 1 баллов Нематериальные активы должны признаваться, если выполняются каждый следующие два критерия:

есть высокая вероятность, что ожидаемые экономические выгоды от актива поступят в компанию;

стоимость актива может быть надежно оценена.

Нематериальные активы первоначально признаются по стоимости приобретения.

(i) Отдельное приобретение Актив должен капитализироваться по справедливой стоимости приобретения актива, которая подразумевается его первоначальной стоимостью.

В дальнейшем актив должен амортизироваться в течение срока полезной службы.

Если срок службы актива не ограничен, то актив необходимо проверять на обесценение, как минимум, раз в год.

(ii) Как часть объединения бизнеса Нематериальный актив должен признаваться отдельно от гудвилла, если его справедливая стоимость может быть надежно оценена.

Это, возможно, приведет к признанию в консолидированном балансе нематериальных активов, которые не были признаны на балансах компаний группы.

Объединения бизнеса, предположительно, обусловят появление таких нематериальных активов, как брэнды, контракты с клиентами, программное обеспечение и НИОКР.

Данные активы также должны амортизироваться в течение срока полезной max службы, или тестироваться ежегодно на обесценение, если они имеют неограниченный срок службы.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (b) Хозяйственные операции Запатентованный медикамент 1 балл каждый, Это нематериальный актив, созданный компанией. «Киплинг» должен max капитализировать затраты на этот актив в сумме 10 млн. долл., если удовлетворяются критерии признания.

Хотя патент на медикамент был оценен экспертами в 16 млн. долл., МСФО не позволяет переоценивать нематериальные активы, если для них нет активного рынка.

Так как медикамент новый и, возможно, уникальный, для него нет активного рынка.

Запатентованный медикамент будет иметь ограниченный срок полезной службы, так как правительство имеет тенденцию выдавать патент на короткий период времени. Когда данный период закончится, на рынок будет возможен выход непатентованных аналогов медикамента.

Первоначальная стоимость должна амортизироваться в течение срока службы патента по прямолинейному методу (если только другой метод не передаст лучше схему потребления экономических выгод от актива).

Ликвидационная стоимость предполагается равной нулю.

Затраты на обучение персонала 1 балл каждый, Хотя обучение и могло привести к экономическим выгодам для max компании, МСФО 38 запрещает капитализацию затрат на обучение, даже на специально подготовленный для компании курс.

Причина этого в невозможности контроля над сотрудниками. Сотрудники могут увольняться, и по этой причине будущие выгоды к компании могут не поступить.

Данные затраты должны быть отнесены на отчет о прибылях и убытках по мере возникновения.

Маркетинговая кампания 1 балл каждый, Хотя компания думает, что выгоды будут поступать в течение max нескольких лет, в этом нет никакой гарантии. Поэтому затраты не могут быть капитализированы как нематериальный актив.

Тем не менее, поскольку затраты относятся к восьми месяцам, оканчивающимся 31 марта 2006г., затраты за три месяца в сумме 2.25 млн.

долл. должны быть отражены как предоплата в составе оборотных активов (в соответствии в принципом начислений).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006 (c) Процесс, принятый Советом по МСФО Стандарты МСФО разрабатываются путем прохождения через формальную процедуру и международные консультации, которые затрагивают множество заинтересованных сторон (например, бухгалтеров, пользователей отчетности, биржи, регулирующие органы).

Совет по МСФО обсуждает на открытых встречах с Консультативным советом по стандартам (КСС) крупные проекты, решения по повестке дня и технические вопросы.

Формальная процедура состоит из следующих шагов:

Идентификация и обзор всех смежных вопросов и рассмотрение аспектов применения Принципов составления отчетности к конкретному рассматриваемому вопросу.

Изучение требований национальных бухгалтерских стандартов и общепринятой практики различных государств и обмен мнениями с национальными оргнизациями, выпускающими стандарты.

1 балл Консультация с КСС по поводу добавления темы в повестку дня Совета по каждый МСФО. * max Формирование консультационной группы для поддержки Совета по МСФО.

Публикация дискуссионного документа для обсуждения всеми заинтересованными сторонами.

Публикация Проекта Положения (Exposure Draft), одобренного, как минимум, восьмью членами Совета по МСФО, открытого для комментариев всех заинтересованных сторон. * Публикация Оснований для Заключения (Basis for Conclusion) как составной части Проекта Положения.

Рассмотрение всех поступивших комментариев в течение установленного срока. * Если будет сочтено необходимым, проведение публичных слушаний и тестов на практическую применимость.

Одобрение стандарта, как минимум, восьмью членами Совета по МСФО. * Публикация Оснований для Заключения совместно со стандартом, с объяснением шагов формальной процедуры подготовки стандарта, а также того, как были приняты во внимание все комментарии, полученные по Проекту Положения.

* отмеченные шаги требуются в соответствии с положениями устава деятельности Совета по МСФО.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2006




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.