WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 5 САМСОН (a) Важность определения активов и обязательств:

Определения актива и обязательства занимают центральное место в «Принципах подготовки и представления финансовой отчётности». Помимо того, что они являются основой для подготовки баланса, эти два определения первичны по отношению к описанию всех прочих элементов отчётности. Так собственный капитал акционеров определяется как доля в активах компании после вычета всех обязательств;

прибыль и убытки – как приращение чистых активов после вычета всех взносов и распределений собственников. По сути, прибыль есть приращение актива или уменьшение обязательства, а убыток – наоборот. При этом операции с собственниками из определения исключаются.

В настоящее время активно обсуждается тема «забалансового финансирования», или «творческого» подхода к учёту: большинство самых громких банкротств, имевших место в последнее время, частично объясняются наличием у компаний огромных обязательств, которые никогда не показывались в балансе. Ясные определения, исходящие из экономической сущности активов и обязательств, призваны обеспечить включение в баланс только реальных активов и всех обязательств.

Активы:

Согласно «Принципам» актив – это ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого ожидается получение будущей экономической выгоды. Это определение аналогично подобным определениям в учёте США и Великобритании. Первая его часть, «ресурс, контролируемый компанией», есть углубление принципа, согласно которому актив должен принадлежать компании, исходя из экономической сущности понятия «контроль», что разрешает относить к активам такие объекты, не находящиеся в юридической собственности предприятия, по отношению к которым компания располагает правами, обычно ассоциирующимися с правом собственности (т. е. использование, распоряжение, владение). Сущность этого подхода в том, что актив – это не обязательно материальный объект, такой как машина или здание, но любое право, которое позволяет рассчитывать на получение в будущем экономической выгоды от ресурса (обычно под этим понимаются будущие потоки денежных средств).

Наиболее известная иллюстрация обсуждаемой концепции – финансовая аренда актива либо продажа с последующей арендой. Контроль не только позволяет компании получать экономическую выгоду от актива, но и ограничивать к нему доступ третьих сторон.

Активы могут существовать и там, где право контроля не закреплено юридически, примером чего, согласно “Принципам», является “ноу-хау”, приобретенное в ходе опытно конструкторских работ: поскольку предприятие способно обеспечить секретность новой технологии, постольку оно контролирует экономические выгоды, ожидаемые от её использования.

Определение актива согласно правилам учета США подчеркивает, что получение экономической выгоды «вероятно». Тем самым подчеркивается, что в отношении получения любых будущих экономических выгод существуют некая неопределенность и риск. Согласно определению Комитета по МСФО, экономические выгоды лишь “ожидаются”, т. е. их степень их получения жестко не определена.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ссылка на прошлые события подчеркивает, что операции, осуществленные после отчётной даты, в отношении которых ожидается получение экономических выгод, не могут привести к возникновению актива. Словом «события» в данной части определения подчеркивается, что активы и обязательства (см. ниже) возникают не только из хозяйственных операций (так, обязательство может возникнуть в результате нанесения непреднамеренного ущерба третьей стороне). В связи с этим возникает некое противоречие: например, подписание выгодного договора до отчётной даты – это “событие”, в результате которого ожидается поступление будущих экономических выгод. Причиной, по которой будущие выгодные договоры не признаются в качестве активов, считается приблизительное равенство прав и обязательств по ним (это не вполне правда), а также то, что историческая стоимость договора – нулевая.

Обязательства:

Совет по МСФО определяет обязательство как “текущее обязательство компании, возникшее в результате событий прошлых периодов, погашение которого, как ожидается, приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду”, причём подчёркивается основополагающее значение слов “текущее (в общепринятом на сегодня русском переводе суть отражена плохо – в английском оригинале стоит – настоящее, уже существующее) обязательство”. Хотя данное определение лишь дополняет собой определение актива, оно вызывает меньше споров. Большинство обязательств проистекают из норм права или договора в отношении передачи известной суммы денег (например, кредиторская задолженность или займы). Хотя некоторые могут погашаться и неденежным путем (бартерные операции), все равно речь идёт о передаче экономических выгод. Подходы и определения «Принципов» необходимо рассматривать в контексте МСФО 37 “Резервы, условные обязательства и условные активы”. Так, в «Принципах» Совет по МСФО вводит концепцию обязательств, возникающих «в результате обычной деятельности», например, в отношении устранения дефектов проданных товаров даже по истечении гарантийного срока. МСФО 37 углубляет эту концепцию, вводя понятие «фактического» (или как его иногда называют по-русски традиционного) обязательства.

Такое обязательство считают возникшим, если компания своими прошлыми действиями либо опубликованным заявлением создала у потенциально заинтересованных лиц обоснованные ожидания того, что она выполнит некие действия даже в отсутствие юридического основания для этого. Если точная сумма обязательства не известна, его обычно называют «резервом».

Обязательство может существовать и тогда, когда речь идёт лишь о возможной “передаче экономических выгод”. Этот вопрос тоже более подробно рассматривается в МСФО 37, а соответствующие обязательства называются условными. По аналогии с активами, затраты, которые будут понесены в будущем, обязательствами не считаются, поскольку компания может их избежать либо (когда, например, существует договор) несение расходов сопоставимо с получением актива аналогичной стоимости.

Наиболее известный пример расхождения между подходом «Принципов» и существующей практикой – это доходы будущих периодов, остатки по кредиту в отношении правительственных субсидий, а также, до некоторой степени, отложенные налоги. Эти элемент, как кажется, не в полной мере удовлетворяют определению обязательства, вследствие чего их включение в баланс может быть поставлено под вопрос.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) (i) Данный пример иллюстрирует разницу в общепринятом подходе к учёту прибылей и убытков, которая диктуется принципом осмотрительности. На первый взгляд, первый договор, от которого ожидается прибыль, представляет собой актив: он есть результатом прошлого события (подписание договора) и, вероятно, приведет к получению будущих экономических выгод. Действительно, есть примеры того, когда компания, проигравшая тендер на получение выгодного контракта, впоследствии покупала компанию, победившую в этом же тендере, поскольку считала такой контракт ценным активом. Тем не менее, не смотря на то, что упомянутый в вопросе договор похож на актив, Самсон не сможет его призвать в таком качестве в балансе. Как уже указывалось в ответе к части (а), Совет по МСФО считает, что по невыполненному договору права и обязательства приблизительно равны, а стоимость его заключения – приблизительно нулевая. Вместе с этим, принцип осмотрительности запрещает признание ожидаемой прибыли, которая ещё не реализована. Поэтому, не взирая на ожидаемый чистый доход по договору в размере $20,000 в год, данный договор не будет показан в качестве актива.

Второй договор, о котором идёт речь в вопросе, представляется обременительным договором и, т. о., в отношении его должно быть признано обязательство: компания обязана покупать товар в течение последующих 5 лет по цене выше рыночной. При этом данный договор совсем не обязательно приведёт к будущим убыткам: расходы на моющие материалы войдут в операционные затраты Самсона в связи с выполнением подрядов на мойку окон, которые будут прибыльны. Здесь скорее следует говорить о стоимости утраченных возможностей (opportunity cost) в размере 40 ц. на литр моющей жидкости.

(ii) Самсон Отчёт о прибыли и убытках за 31 марта 2004 г. $000 $ Амортизация – лицензия на добычу 3, – оборудование 1, Затраты на финансирование – сокращение периода дисконтирования Баланс на 31 марта 2004 г.

Необоротные активы Оборудование 5, Износ (1,000) 4, ––––– Нематериальные активы Лицензия на добычу 18, Амортизация (8/48) (3,000) 15, ––––– ––––– 19, ––––– Долгосрочные обязательства Экологический резерв (6,000 + 480 процентов) 6, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Хотя месторождение разрабатывается в стране, где отсутствует законодательство об охране окружающей среды, компания во всеуслышание заявила о своём трепетном отношении к экологическим вопросам, опубликовав декларацию, согласно которой она обещает устранять ущерб, который ее хозяйственная деятельность может нанести окружающей среде. Это приводит к возникновению фактического обязательства, дисконтированная стоимость которого составляет $6 млн. и которое подлежит признанию, как только начнётся эксплуатация месторождения. Расходы на формирование резерва не списываются на затраты периода, но прибавляются к стоимости лицензии и впоследствии относятся на финансовый результат по мере её использования. Хотя лицензия выдана сроком на 10 лет, Самсон рассчитывает завершить добычу промышленных запасов руды до истечения этого срока, поэтому логично амортизировать стоимость лицензии пропорционально исчерпанию запасов руды. За год, окончившийся 31 марта 2004 г., эта пропорция составит 8/48. За счёт сокращения периода дисконтирования величина резерва будет нарастать в течение лет, исходя из стоимости капитала компании 8%. Соответствующие расходы включаются в финансовые затраты за период.

(iii) Принцип начисления:

$ $ Выручка от продаж (20,000 $90 3/12) 450, Себестоимость продаж.

Распределение постоянных затрат 120, Прямые затраты (20,000 3 $3) 180,000 300, ––––––– ––––––– Прибыль 150, ––––––– Баланс Доход будущих периодов 1,350, Согласно жесткой интерпретации определения «обязательства» Выручка от продаж (20,000 $90) 1,800, Постоянные затраты 120, Прямые затраты 180, Резерв будущих затрат 900,000 1,200, ––––––– ––––––– Прибыль 600, ––––––– Баланс Резерв будущих затрат 900, Комментарий:

Доход будущих периодов не вписывается в полной мере в определение «обязательства».

Единственный элемент, который полностью удовлетворят определению, это будущие затраты на печатание журнала в течение последующих 9 месяцев. В результате вся выручка и прибыль от продажи журнала признаётся на момент оформления подписки.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 10 СПАРКС (a) Признание/отражение выручки МСФО 18 определяет выручку как валовые поступления экономических выгод в течение периода, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия, при этом эти поступления приводят к увеличению капитала, исключая взносы акционеров или прочих участников капитала.

Отражение выручки имеет место при соблюдении всех следующих критериев.

Значительные риски и преимущества владения переданы покупателю.

Продавец не сохраняет за собой постоянное участие в управлении и контроль над товаром.

Сумма выручки может быть достоверно определена.

Вероятно, что экономические выгоды, связанные с этой операцией, будут получены предприятием.

Затраты по операции могут быть достоверно определены.

Переход рисков и преимуществ владения является критическим критерием отражения выручки, и если продавец оставляет риски и вознаграждения у себя, то выручка не отражается в отчетности.

Если юридическое право передается, а риски и вознаграждения – нет, то продажа не отражается в учете. Например:

- компания сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;

- получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи;

- отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

или - покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи, и у компании нет уверенности в окончательном получении дохода.

При переходе рисков и преимуществ владения выручка должна признаваться даже без перехода права собственности.

(б) Продажа товаров (i) МСФО конкретно не объясняет порядок учета подобных операций, однако затраты на производство или покупку «бесплатно» предоставляемого товара в сумме $4 необходимо включить в себестоимость продаж и учитывать в тот же период, что и выручку в $10. Учет данных затрат как расходов на маркетинг приведет к искажению показателя валовой прибыли. С другой стороны, стоимость товаров, которые раздаются в ходе компании «промоушина» (футболки), относительно невелика и ее следует классифицировать как маркетинговые расходы.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) Если членские взносы дают право получать услуги во время членства либо право на приобретение товаров и услуг со скидками, то взносы необходимо отображать исходя из времени и характера предоставляемых выгод. Тот факт, что клиент может потребовать возврата членского взноса, не означает, что доход не заработан. Исследование рынка позволило оценить вероятность аннулирования членских карточек, т.о. компания может надежно оценить размеры возврата членских взносов. В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» ей необходимо сформировать резерв на оценочную величину возвратов за период, в котором членские взносы включены в выручку. Чистая сумма выручки за вычетом возмещений включается в финансовый результат на пропорционально-временной основе (в течение срока действия членских льгот).

(iii) Речь идет об операции типа «продажа с правом возврата» (sale or return).

Компания «Эден» имеет право вернуть продукцию продавцу («Спаркс») в течение трех месяцев с момента получения товара. В этом случае «Спаркс» учитывает выручку только тогда, когда «Эден» получит оплату за товар от третьей стороны либо через три месяца, если за этот срок «Эден» не воспользуется правом возврата товара – до этого момента «Спаркс» не сможет определить, перешли ли риски и преимущества владения к фирме «Эден».

Поскольку нельзя достоверно определить продан товар или нет, «Спаркс» включает товары, поставленные фирме «Эден», в свои запасы и классифицирует их как «товары на консигнации». Если прошлый опыт сотрудничества указывает, что «Эден» правом возврата не воспользуется, выручка может быть признана на дату поставки.

(iv) По МСФО 18 эта операция квалифицируется как продажа, при которой поставка происходит только после полной уплаты покупателем стоимости товара (“layaway” sales). Выручка признается, когда товары поставлены клиенту (при условии соблюдения всех критериев признания выручки). До этого момента сумма полученных проплат учитывается как «депозиты, полученные от клиентов». «Спаркс» сохраняет риски и преимущества владения и получает частичный депозит от клиента. При этом «Спаркс» не может требовать от клиента уплаты оставшейся суммы, т.о. выручка после получения депозита не признается. Однако, если предыдущий опыт показывает, что клиент скорее всего заплатит остающуюся сумму, выручка может быть признана, если уплаченный депозит значителен, товары имеются в наличии, предназначены для отправки данному клиенту и готовы к отправке.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 19 ХЕЙВУД (a) Критерии признания Согласно МСФО (IAS) 38 “Нематериальные активы”, нематериальный актив подлежит признанию только тогда, когда: вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию;

и стоимость актива может быть надежно оценена.

Признание и первоначальная оценка нематериальных активов зависит от обстоятельств их приобретения:

Раздельная покупка:

Если нематериальный актив приобретается отдельно от сопутствующих активов (например, покупка программного обеспечения или прав на публикацию литературного произведения), то вопрос его признания и оценки решается довольно просто.

Трудности могут возникнуть только при определении стоимости вознаграждения, если оно выплачивается не денежными средствами, а, скажем, акциями или бартером, что, вообще говоря, на практике бывает не часто.

Покупка как часть объединения компаний:

Это более сложная ситуация. В процессе объединения компании покупатель обычно получает контроль над всеми чистыми активами приобретаемой компании в обмен на вознаграждение продавцу. Согласно МСФО (IFRS) 3 “Объединения компаний”, все активы, в т.ч. нематериальные, должны отображаться по справедливой стоимости на дату приобретения. Зачастую бывает сложно установить, поддается ли справедливая стоимость нематериального актива надежной оценке – без этого нематериальный актив не может быть признан отдельно. Для определения справедливой стоимости рекомендуется использовать цены, сложившиеся на активном рынке, если он, конечно, существует. Проблема заключается в том, что для многих нематериальных активов такого рынка нет в силу их уникальности (например, бренды, торговые марки и т.п.), в то время как однородность товаров – это одно из условий существования активного рынка. Другой возможный способ определения справедливой стоимости нематериального актива – расчет чистых дисконтированных потоков денежных средств, непосредственно к нему относящихся. Однако довольно редко на практике существует возможность четко соотнести денежные потоки с конкретным отдельно взятым активом, т.к. потоки денежных средств обычно создаются имущественными комплексами, состоящими из материальных и нематериальных активов. Поэтому, если в ходе объединения компании и удается отдельно идентифицировать нематериальный актив, часто возникают сложности с определением их себестоимости или справедливой стоимости с достаточной степенью надежности и тогда они не подлежат раздельному признанию, а включаются в гудвилл.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Внутренне созданный гудвилл:

Нет никаких сомнений в существовании внутренне созданных гудвилла и прочих нематериальных активов (например, торговых марок), однако на пути их отдельного признания встает непреодолимая преграда: невозможность надежной оценки. В прошлом стоимость внутренне созданного гудвилла предлагалось определять как сумму затрат на рекламу, на обучение персонала и т.п. либо как разницу между рыночной стоимостью компании (рыночной капитализацией) и балансовой стоимостью ее идентифицируемых активов. В последнем случае такая “стоимость” гудвилла была бы подвержена резким краткосрочным колебаниям, что, конечно же, неприемлемо.

МСФО (IAS) 38 не считает ни один из таких подходов надежным мерилом стоимости внутренне созданного гудвилла и поэтому запрещает его признание.

Прочие внутренне созданные нематериальные активы Затраты, возникшие на этапе исследования, списываются на финансовый результат периода, в котором они понесены.

Затраты на этапе разработки включаются в стоимость нематериального актива, если можно продемонстрировать все нижеследующее:

техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был в наличии для использования или продажи;

намерение завершить нематериальный актив, а также использовать либо продать его;

способность использовать или продать нематериальный актив;

способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального актива;

наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования либо продажи нематериального актива;

и способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

Если хотя бы один из этих критериев не удовлетворен, затраты списываются на финансовый результат периода, в котором они понесены.

Обмен активами:

Нематериальный актив может быть получен от государства или третьей стороны по номинальной (пренебрежимо малой) стоимости или даже бесплатно, например, право на осуществление посадок самолетов. Если для таких активов существует активный рынок (что маловероятно), то их справедливая стоимость может быть определена. В отсутствие активного рынка при первоначальном признании нематериальный актив оценивается по себестоимости (которая может оказаться нулевой) плюс непосредственные затраты в связи с его подготовкой к использованию.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Затраты на разработку Кампания по информированию рынка Не включается – затраты на сбыт невозможно непосредственно отнести или обоснованно распределить на деятельность по разработке.

Роялти за патент (к уплате изобретателю фильтра) Включается – эти затраты представляют собой непосредственную стоимость услуги, использованной в ходе разработки.

Зарплата сотрудников, проводивших испытания прототипов фильтра Включается – затраты на испытания прототипов перед началом серийного производства являются обычными при разработке.

(c) Амортизация Как Амортизируемая сумма (например, первоначальная стоимость) должна распределяться на систематической основе в течение расчетного срока использования актива.

Применяемый метод амортизации должен отражать способ потребления соответствующих экономических выгод. Если этот способ надежно определить нельзя, нужно использовать метод равномерного начисления.

Определение срока полезной службы зависит от таких факторов, как:

- типичный производственный цикл актива;

- технологическое устаревание.

Когда Амортизация начинается, когда актив готов к использованию (не ранее). Если актив еще не готов к использованию, он подлежит ежегодной проверке на предмет обесценения.

Если актив имеет неопределенный срок службы, то амортизация не начисляется. Вместо этого, актив подлежит ежегодной проверке на предмет обесценения.

Амортизация (период и метод) должна пересматривать, по меньшей мере, один раз в каждом финансовом году;

при существенных изменениях срока службы актива или способа потребления соответствующих экономических выгод начисление амортизации должно соответствующим образом изменяться.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (d) Фаст Трек $ млн. $ млн.

Чистые материальные активы Нематериальные активы – квота на вылов рыбы – торговая марка – гудвилл 28 _ Чистые активы/стоимость покупки _ Примечания:

Стоимость покупки Акции, 20 млн. по 4 доллара Денежные средства Долговое обязательство 25 млн. долларов х 0,60 _ _ Согласно МСФО (IFRS) 3 “Объединения компаний”, все нематериальные активы, приобретенные в ходе объединения компаний, подлежат признанию отдельно от гудвилла, если только на дату приобретения они и их справедливая стоимость идентифицируемы.

Клинвош Торговая марка, можно сказать, уникальна по определению. Однако в МСФО 38 говорится, что если недавно осуществлялись сделки купли-продажи подобных активов, то информацию о сделке можно использовать в качестве основы для определения “надежной” стоимости. Можно предположить, что и к торговым маркам такой принцип применим.

Правительственная лицензия Поскольку эта лицензия получена бесплатно, Фаст Трак может учитывать ее только по нулевой стоимости. Лицензия вполне может быть показана как отдельный актив, но использовать ее можно только в тандеме с шахтой, а продать кому бы тол ни было – нельзя. Это, однако, не означает, что и в консолидированном балансе Хейвуд лицензия также будет иметь нулевую стоимость. Проблема в том, что для таких лицензий явно отсутствует активный рынок (она всего одна такая). Более того, в вопросе нет информации, как руководство Хейвуд вышло на сумму млн. дол. Если эта сумма представляет собой дисконтированные денежные потоки, связанные с лицензией, то их можно использовать в качестве надежной оценки ее стоимости. Однако, учитывая ситуацию, эти денежные потоки нельзя связывать только с лицензией, поскольку они предполагают использование также и других активов. Поэтому, вполне может быть, что отдельно признать лицензию невозможно.

Квота на вылов рыбы По всей видимости, для таких квот существует активный рынок (отвечающий определению такого рынка), поэтому ее справедливая стоимость составляет 10,000 1,600 долларов = 16 млн.

дол. Квота, скорее всего, должна быть классифицирована как нематериальный актив с неопределенным сроком службы, т.к. период ее действительности не ограничен (тогда ее ежегодно необходимо проверять на обесценение и не амортизировать). Если Хейвуд использует модель последующей оценки по переоцененной стоимости, то в случае увеличения цены сверх $1,600 за тонну лицензия подлежала бы дооценке, с отнесением суммы дооценки на счет собственного капитала.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Если бы правительство ограничило длительность действия лицензии, то с такого момента срок ее службы стал бы ограниченным и лицензия подлежала бы амортизации в течение периода действительности лицензии.

Деловая репутация (гудвилл) Представляет собой превышение цены покупки над стоимостью чистых материальных активов и отдельных нематериальных активов.

Ответ 20 ПЕРПЛ (а) МСФО 23 «Затраты по займам» (i) «Квалифицируемый актив» МСФО 23 «Затраты по займам» определяет квалифицируемый актив как «актив, подготовка которого к использованию или продаже требует значительного времени».

Примерами таких активов являются заводы, электростанции, инвестиционная собственность и запасы, подлежащие длительной выдержке, например, виски.

Стандарт приводит следующие примеры затрат, которые попадают под определение затрат по займам:

проценты по банковскому овердрафту и кредитам;

амортизация дисконта или премий по кредитам;

амортизация дополнительных затрат, понесенных при получении кредита;

финансовые затраты по финансовой аренде в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;

курсовая разница по кредитам в иностранной валюте в пределах корректировок процентов (ii) Капитализируемые финансовые затраты Если на конец года стоимость актива составляет $12 млн., то его средняя балансовая стоимость за период составляла $6 млн. ($12 млн./2) (в предположении равномерного возникновения затрат).

Затраты по займам рассчитываются исходя из средневзвешенной стоимости средств, привлекаемых для финансирования подобных проектов:

($2 млн. 15%) + ($3 млн. 8%) + ($5 млн. 10%) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– = 10·4% ($2 млн.+ $3 млн.+$5 млн.) МСФО 23 указывает, что капитализация должна быть приостановлена на период остановки работ, за исключением необходимых задержек, хотя, конечно же, решение вопроса о «необходимости» остановки зачастую субъективно. Двухнедельную задержку, вероятно, можно было бы считать необходимой, но в случае с 2-месячной остановкой капитализацию явно необходимо приостановить. Таким образом, период капитализации составит 10 месяцев.

Расчет:

$6 млн. 10·4% 10/12 = $520,000.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 45 РЭД И БЛУ (a) Консолидированный баланс на 31 декабря 2004 г.

Активы $ млн. $ млн.

Долгосрочные активы Основные средства (300 + 293) Гудвилл Инвестиции по рыночной стоимости (60 + 30 – 20) _ Текущие активы Запасы (56 + 44) Дебиторская задолженность (64 + 29) Денежные средства _ Итого активов —— Капитал и обязательства Капитал и резервы:

Обыкновенные акции $1 каждая Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль (Р1) Доля меньшинства (Р3) _ Долгосрочные обязательства Резерв на реструктуризацию (Р1) 10% долговые обязательства (100 + 10 начисл. процент) Отложенное возмещение (99 + 10 за счет сокращение периода дисконтирования) Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность (175 + 75) Овердрафт Налогообложение (61 + 25) _ Итого капитала и обязательств —— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РАСЧЕТЫ (1) Чистые активы – сводка На дату На дату После приобр.

баланса приобрет.

$ млн. $ млн. $ млн.

Акционерный капитал 100 Эмиссионный доход 40 Нераспределенная прибыль 180 185 (5) Резерв на реструктуризацию (20) 0 (20) Переоценка Инвестиции 10 30 (20) –––– –––– –––– Чистые активы 310 355 (45) —— —— —— В соответствии с МСФО 3 «Объединение компаний», резерв в отношении реструктуризации, проводимой вследствие объединения компаний, признаваться не должен т.к. не является идентифицируемым обязательством на дату приобретения.

В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», на дату отчетности резерв на реструктуризацию признается без учета суммы в $ млн. по переобучению персонала.

(2) Гудвилл $ млн.

Стоимость 100 80% $1.5 100 80% $1.5.825 –––– Доля чистых активов на 335 80% (284) дату приобретения –––– Превышение (65) —— Условное возмещение было дисконтировано по ставке стоимости капитала компании в течение двух лет. Превышение в сумме $65 млн. подлежит немедленному включению в нераспределенную прибыль группы.

(3) Доля меньшинства Итого –––– Чистые активы на дату баланса = $310 20% —— (4) Консолидированная нераспределенная прибыль $ млн.

«Рэд» Процент по долговым обязательствам ($100 10%) (10) Сокращение периода дисконтирования отложенного (10) возмещения (99 10%) Доля «Блу» (нераспределенная прибыль после приобретения) (80% 45) (36) Превышение –––– —— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (б) Превышение При каких обстоятельствах он возникает Вообще говоря, собственникам нет смысла продавать чистые активы по заниженной стоимости. Эта точка зрения поддерживается Советом по МСФО, по мнению которого очевидное существование превышения может указывать на то, что стоимость идентифицируемых активов была завышена либо были упущены какие-либо идентифицируемые обязательства и условные обязательства. Согласно МСФО (IFRS) 3, если на момент первоначальной оценки справедливая стоимость активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании окажется больше стоимости приобретения (превышение), тогда инвестор переоценивает стоимость приобретенных активов и убеждается в том, что были идентифицированы все активы, обязательства и условные обязательства, а также в правильности определения стоимости объединения компаний. Если эти действия не приводят к устранению превышения, то оно немедленно относится на финансовый результат периода.

Превышение справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью объединения компаний может возникать по нескольким причинам, наиболее очевидная их которых – выгодное приобретение. Это может произойти, когда продавец находится в сложном финансовом положении, и ему необходимо быстро реализовать свои активы. Другими причинами могут быть умение покупателя торговаться либо незнание продавцом реальной стоимости активов.

Превышение может также возникнуть, если компания, определяя сумму возмещения, которую она готова заплатить за бизнес, принимает во внимание вероятные затраты по реорганизации после приобретения и будущие операционные убытки. В результате покупатель уменьшит сумму предлагаемого/уплаченного возмещения. В большинстве случаев эти расходы по реорганизации и ожидаемым операционным убыткам не признаются как идентифицируемые обязательства на дату приобретения, и, таким образом, это приводит к тому, что сумма предлагаемого возмещения оказывается ниже идентифицируемых чистых активов. Возникает несколько странная ситуация, когда Совет по МСФО с одной стороны предостерегает от неучета обязательств на дату приобретения и в то же время не позволяет признать обязательствами расходы на реорганизацию и будущие убытки. Для покупателей эти расходы являются реальными, и их необходимо принимать во внимание при определении предлагаемой цены.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 52 AZ (a) Разные подходы к представлению сегментной информации (i) Информативность Многие компании и группы компаний осуществляют деятельность в нескольких отраслях и на территории разных стран. Так производство может быть размещено в одной стране, а продукция – поставляться покупателям в другой. Разные части компании будут подвержены различным рискам, характер которых будет определяться хозяйственной средой, в которой осуществляется деятельность. Помимо этого, потенциал роста и риски сегментов будут определяться географией деятельности (напр., в регионе, где компания ведёт деятельность, может быть высокая инфляция или жесткое валютное регулирование). В силу более полного осознания инвесторами важности культурных и экологических особенностей регионов повышается роль географических сведений о хозяйственных операциях.

Предоставление сегментной информации призвано помочь пользователям финансовых отчетов в понимании результатов деятельности компании за прошедшие периоды и в принятии более обоснованных решений относительно компании в целом. Для того чтобы пользователи смогли на основании оценок прошлых результатов компании прогнозировать её будущие результаты, необходима разбивка данных финансовой отчётности. Важно, чтобы пользователи могли увидеть, как изменения какого-либо существенного компонента бизнеса способны повлиять на всю компанию. Нередко компании разъединяют различные направления деятельности – при этом роль предоставления сегментной информации ещё более возрастает;

потенциальных инвесторов особо интересует расчёт ключевых финансовых коэффициентов для отдельных сегментов.

(ii) Разные подходы Если компания анализирует информацию по сегментам исходя из “рисков и рентабельности” деятельности (как это предусматривалось МСФО IAS 14 «Сегментная отчетность»), то на той же основе будет готовиться и финансовая отчётность для внешних пользователей. Если же анализ сегментной информации осуществляется компанией на какой-либо другой основе, отличной от основы подготовки внешней отчётности, то будет очень сложно согласовать сегментную информацию с отчётными данными. Сегментная отчётность, которая базируется на рисках и уровнях рентабельности, обеспечит информацию, которая более последовательна от периода к периоду и сравнима с данными других компаний (хотя на сравнимость может повлиять способ организации руководством анализа сегментной информации). Большая последовательность данных при сегментации на базе “рисков и рентабельности” объясняется тем, что при использовании “управленческого” подхода смена руководителя может привести к пересмотру подходов к подготовке информации и, как следствие, к её флуктуации. Управленческий подход помогает в оценке рентабельности, рисков и преимуществ отдельных компонентов бизнеса. Однако, определение хозяйственных сегментов при таком подходе более субъективно:

считается общепризнанным, что сегментирование исходя из существующей организационной структуры компании менее субъективно. В любом случае, знание пользователем внутренней структуры компании полезно само по себе и способно помочь ему в прогнозировании будущих действий руководства компании.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Использование управленческого подхода более эффективно с точки зрения затрат, поскольку снижается стоимость подготовки сегментной информации. Этот подход положен в оснгову МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты». Если сегментная отчётность готовится на той же основе, что и информация для внутреннего пользования, то в ней будут использованы те же классификации, которые применяются руководством при обсуждениях результатов деятельности компании. Однако, информация, подготовленная на основе такой классификации, может оказаться и более “чувствительной”, отображая стратегию организации бизнеса. При этом сегменты, характеризуемые разными степенями риска и рентабельности, могут оказаться объединёнными, что негативно повлияет на качество конечной финансовой информации. При использовании управленческого подхода, выбор сегментов целиком зависит от руководства, поэтому характер раскрываемой информации становится более изменчивым.

(b) Операции (i) Воздушный флот МСФО (IFRS) 8 требует раскрытия информации об операционных сегментах, исходя из того, какие структурные подразделения компании подотчетны непосредственно ее «Главноуправляющему», который принимает решения об управлении ресурсами и их распределении между структурными подразделениями. Ранее выбор сегментов (хозяйственно-отраслевых или географических) базировался на рисках и нормах прибыли рахличных видов товаров/ услуг либо регионов.

Если по структурным подразделениям бизнеса готовится отдельная внутренняя отчетность и руководство компании рассматривает эти подразделения как отдельные компоненты бизнеса, скорее всего, они могут бытиь классифицированы как операционные сегменты в соответствии с МСФО (IFRS) 8.

Пользователям финансовой отчетности необходимо предоставить данные о доходах, финансовои результате, активах и обязательствах сегментов. Эти данные готовятся на основе информации, которая поступает «Главноуправляющему», которая в свою очеред готовится исходя из целей и задач управления компанией. Если подходы к оценке элементов внутренней отчетности отличаются от норм МСФО, необходимо готовить сверку данных, раскрываемых в финансовой отчетности согласно МСФО 8, и данных баланса и отчета о прибыли и убытках. При этом МСФО 8 не ограничивается требованиями к раскрытию количественной информации;

требуется также предоставлять пользователям качественную информацию.

(ii) Авиастроительное производство МСФО 8 требует, чтобы при измерении и представлении информации о доходах сегмента от операций с другими сегментами межсегментные продажи измерялись на основе внутренних трансфертных цены. Основа межсегментного ценообразования и любое изменение в ней должны раскрываться в финансовых отчетах. Поэтому тот факт, что межсегментные передачи всегда осуществляются по рыночным ценам, если только такие цены могут быть определены, является важной информацией для пользователей финансовой отчётности.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (iii) Существенные статьи Затраты сегмента – это расходы, связанные с операционной деятельностью сегмента, которые непосредственно относятся либо обоснованно распределяются на этот сегмент. МСФО (IFRS) 8 требует раскрывать информацию о существенных статьях сегментов.

Согласно МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности”, обстоятельста, существенные в силу их материальности или характера, обычно описываются в примечаниях к отчётности. МСФО 8 требует раскрытие компаниями характера и суммы таких статей, в отношении операционных сегментов, что дает пользователям фин отчетности возможность делать самостоятельные выводы об обстоятельствах, влиявших на каждый конкретный сегмент.

(iv) Туристический бизнес МСФО 8 не рассматривает отдельно вопрос о раскрытии сегментной информации о прекращенной деятельности. Согласно МСФО 5 “Необоротные активы, предназначенные на продажу и Прекращенная деятельность”, необоротные активы или группы активов, предназначенные на продажу, должны показываться в финансовой отчетности отдельно. Активы классифицируются как предназначенные на продажу, если экономические выгоды от них будут получены, главным образом, путем их реализации.

Прекращение туристического бизнеса вполне может подойти под определение группы активов, предназначенных на продажу, в каковом случае активы туристического бизнеса должны быть показаны в балансе отдельно и оценены по наименьшей из величин: текущей балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

(v) Инвестиция в компанию, не имеющую биржевой котировки Для каждого отчетного сегмента МСФО 8 требует раскрывать совокупную долю компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий или других инвестициях, учтенных по долевому методу.

Наряду с этим компании обязаны раскрывать суммы инвестиций в ассоциированные компании, которые учитываются по методу участия в капитале.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 53 ТАБ (a) Объяснение целей сегментной отчётности Цель сегментной информации – предоставление пользователям финансовой отчётности достаточно подробных данных, которые позволят им увидеть группы товаров/ услуг и географические регионы, в которых работает компания, с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее и рисками.

Сегментная информация должна дать пользователям возможность:

(i) глубже оценить результаты и финансовую позицию компании путём создания условий для более полного понимания показателей работы компании в прошлые периоды, что позволило бы лучше оценивать её будущие перспективы (ii) увидеть влияние существенных компонентов бизнеса на компанию в целом.

(b) Критерии МСФО 8 требует, чтобы отчётные сегменты компании определялись исходя из её организационной структуры и внутренней системы финансовой отчетности. При определении отчётных сегментов руководство компании должно исходить из внутренней управленческой структуры компании и порядка распределения ресурсов между компонентами бизнеса.

Отдельная информация раскрывается в отношении операционного сегмента, если он удовлетворяет хотя бы одному из ниже перечисленных количественных критериев:

доходы (включая межсегментные) составляют не менее 10% совокупного дохода всех операционных сегментов (включая межсегментные);

прибыль или убыток в абсолютном выражении составляет не менее 10% наибольшей из величин:

(i) совокупной прибыли всех прибыльных сегментов;

и (ii) совокупного убытка всех убыточных сегментов;

активы составляют не менее 10% активов всех операционных сегментов.

На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% доходов компании. Т. о., иногда придется раскрывать информацию по операционным сегментам, не удовлетворяющим количественным критериям.

Информация о всей прочей деятельности и прочих операционных сегментах объединяется под заголовком “все прочие сегменты”.

Когда операционный сегмент впервые удовлетворяет количественным показателям, в отношении такого сегмента следует подготовить сравнительную информацию, разве что такой информации нет в наличии, а расходы на ее подготовку представляются чрезмерными.

Скорее всего, каждая из приобретенных TAB дочерних компаний будет подотчетна высшему руководящему органу ТАВ и, т.о. удовлетворит определению операционного сегментасогласно МСФО (IFRS) 8. Поэтому в фин отчетность необходимо будет включить сегментные данные не зависимо от того, отличаются ли ДК по рискам и нормам прибыли.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (c) По каждому отчетному сегменту необходимо раскрывать:

оценку прибыли/ убытка и совокупных активов.

оценку обязательств, если таковая регулярно представляется Главноуправляющемую Подлежат раскрытию следующие суммы, если отчеты о них регулярно предоставляются Главноуправляющему (даже если эти суммы не включены в оценку прибыли/ убытка сегмента):

доход от внешних продаж;

межсегментный доход;

процентные доходы;

процентные расходы;

амортизация;

прочие существенные статьи доходов и расходов, которые должны отображаться в отчетности согласно МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности (напр., уценки, реструктуризация, выбытия, прекращенная деятельность, урегулирование споров и расформирование резервов под обязательства);

доход от ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия в капитале;

расходы (или доход) по налогу на прибыль;

и существенные неденежные статьи помимо амортизации.

Подлежат раскрытию следующие суммы, если отчеты о них регулярно предоставляются Главноуправляющему (даже если эти суммы не включены в оценку активов сегмента):

инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале;

и поступления необоротных активов (за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов и чистых активов по пенсионным планам).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 58 РОТОНДА (a) МСФО 41 “Сельское хозяйство” определяет подход к учёту сельскохозяйственной деятельности, т. е. трансформации биологических активов (животных и растений) в сельхозпродукцию в целях продажи либо в дополнительные биологические активы.

Примерами биологических активов могут служить: рогатый скот (например, овцы, выращиваемые в целях производства шерсти или мяса), однолетние или многолетние культуры (например, хлопок, сахарная свекла, чай, фруктовые культуры), древесина (продукция лесного хозяйства). Биологическая трансформация состоит из процессов природного роста, естественного воспроизводства (размножения), производства продукции (например, молока) или дегенерации (старения), в результате которых происходят количественные и качественные изменения биологического актива.

Стандарт применяется в отношении сельхозпродукции до момента сбора урожая;

после чего её учёт осуществляется согласно МСФО (IAS) 2 “Запасы”.

Поскольку различные органы стандартизации финансовой отчётности не уделяли должного внимания регламентации и гармонизации учёта сельхозпродукции, существующая на сегодня практика учёта в сельском хозяйстве весьма разнообразна и неоднородна.

Существует две альтернативные модели учёта, которые исходят из первоначальной стоимости либо справедливой стоимости биологических активов. Согласно традиционной модели учёта по первоначальной стоимости, последствия биотрансформации отражаются в отчётности не тогда, когда они произошли, а позже, когда они реализованы. В отношении некоторых видов сельхозпродукции, например, древесины, этот временной отрезок может составить несколько лет. Если выручка признается на момент окончания биотрансформации притом что затраты возникают постепенно в течение всего периода, то не обеспечивается соотнесение доходов с расходами, т. е. нарушается принцип начисления.

В течение всего процесса биотрансформации МСФО 41 требует оценивать и отображать биологические активы в отчетности, исходя из справедливой стоимости (за исключением случаев, когда справедливая стоимость не может быть надежно оценена).

Обычно справедливая стоимость определяется на основании рыночной стоимости (на активном или ином рынке) сельхозпродукции (в её нынешнем состоянии). Если рыночные цены отсутствуют, то справедливая стоимость рассчитывается как приведенная стоимость ожидаемых от актива чистых потоков денежных средств. Если справедливая стоимость не поддается надежной оценке, то биологические активы должны оцениваться по первоначальной стоимости за вычетом износа и убытков от обесценения. Согласно модели оценки по справедливой стоимости, на момент первоначального признания и по состоянию на каждую последующую отчётную дату биологические активы должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на сбыт. Сельхозпродукция, собранная с биологических активов, должна оцениваться по справедливой стоимости на момент сбора урожая, после чего она учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 2. С точки зрения МСФО (IAS) 2, справедливая стоимость на момент сбора урожая признаётся себестоимостью.

Расходы на сбыт – это всевозможные комиссионные брокерам/ дилерам, налоги и сборы, взимаемые при продаже. Для получения справедливой стоимости от рыночной цены следует отнять транспортные и прочие затраты по доставке активов на рынок.

Изменения справедливой стоимости признаются в отчёте о прибыли и убытках.

Стандарт учитывает, что изменение справедливой стоимости может быть вызвано как физическими процессами (рост/ старение), так и флуктуациями цен (на единицу продукции). Раскрытие информации о составляющих, повлекших изменение справедливой стоимости, приветствуется, но не требуется. По мнению СМСФО, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО биологическая трансформация является фундаментальным (и по большому счёту уникальным) признаком сельскохозяйственной деятельности, поэтому отображение в отчётности результатов этой трансформации необходимо, чтобы пользователи смогли надлежащим образом оценить финансовый результат, финансовую позицию и будущие перспективы сельскохозяйственного предприятия.

Модель учёта по справедливой стоимости не применятся по отношению к сельскохозяйственным земельным угодьям, которые должны учитываться в соответствии с МСФО 16 “Основные средства” (либо МСФО 40 “Инвестиционная собственность”). Оба эти стандарта позволяют использовать модели учёта как по первоначальной, так и по текущей (справедливой) стоимости.

МСФО 41 вводит новые правила учёта правительственных субсидий в отношении сельскохозяйственной деятельности. Если не ограниченная условиями субсидия относится к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости, её следует признавать в составе доходов тогда, когда она подлежит получению. Если же субсидия предоставлена на определенных условиях, то она признается в составе доходов только после того, когда эти условия удовлетворены. Если биологический актив оценивается по первоначальной стоимости, субсидии должны отображаться в соответствии с МСФО 20 “Учёт субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи ”.

Хотя информация, предоставляемая согласно требованиям МСФО 41 может быть полезной и уместной, и поэтому её раскрытие должно только приветствоваться, некоторые комментаторы высказывали сомнения относительно целесообразности её использования в целях признания выручки. Ниже приведены некоторые из высказывавшихся возражений:

Прибыль, показанная в отчётности согласно модели учёта по справедливой стоимости, можно считать нереализованной Модель учёта по справедливой стоимости базируется на предположении, что для всех биологических активов, независимо от степени их зрелости, существует активный рынок (на сколько надёжна оценка двухлетнего дерева, если оно может быть повалено и продано только по достижении 30-летнего возраста) Стандарт исходит из того, что все отрасли сельского хозяйства на столько похожи, что везде можно применять одни и те же правила учёта (хотя выращивание пшеницы и строевого леса отличаются очень сильно) В стандарте предполагается, что биологическая трансформация поддаётся надежной оценке © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Ротонда – выдержки из отчёта о прибыли и убытках на 3l мая 2004 г.

Увеличение справедливой стоимости овец в шерстяном производстве (9,000 + 2,400 – 4,000) 7, Увеличение справедливой стоимости овец в мясном производстве (35,000 – 15,000) 20, Увеличение справедливой стоимости леса (480,000 – 450,000) 30, Начисление в отношении правительственной субсидии 120, Выдержка из баланса по состоянию на 31 мая 2004 г.

Необоротные активы Земля по переоцененной стоимости 750, Лес 500, Рогатый скот (см. расчёт ниже) 487, ––––––––– 1,737, ––––––––– Текущие активы Запасы (поваленный лес) (прим. (i)) 250, Резерв переоценки (прим. (ii)) На начало периода 225, Дооценка за год 25, ––––––––– На 31 мая 2004 г 250, ––––––––– Расчёт Справедливая стоимость на 1 июня 2003 г.

Овцы в шерстяном производстве моложе 5 лет (2,000 $100) 200, Овцы в шерстяном производстве старше 5 лет (1,000 $80) 80, Овцы в мясном производстве моложе 6 лет (1,500 $120) 180, ––––––––– 460, Рост справедливой стоимости по причине увеличения цены Овцы в шерстяном производстве моложе 5 лет 1,800 (прим. (iii)) (105 – 100) 9, Овцы в шерстяном производстве старше 5 лет 1,200 (82 – 80) 2, Овцы в мясном производстве моложе 6 лет 61,500 (120 – 110)) (15,000) (3,600) –––––– ––––––––– Рост справедливой стоимости по причине биологических изменений Достижение 5-летнего возраста овцами в шерстяном производстве (200 20) (4,000) Новорожденные ягнята 1,250 28 35,000 31, –––––– ––––––––– Справедливая стоимость на 31 мая 2004 г.

Овцы в шерстяном производстве моложе 5 лет 189, Овцы в шерстяном производстве старше 5 лет (1,200 82) 98, Овцы в мясном производстве моложе 6 лет (1,500 110) 165, Новорожденные ягнята (1,250 28) 35,000 487, ––––––– ––––––––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Примечания (i) Согласно МСФО 41, после сбора сельхозпродукции она должна учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 2 “Запасы”, т. е. по наименьшей из величин:

себестоимости и чистой реализационной стоимости, т. о. увеличение справедливой стоимости поваленных деревьев не подлежит признанию вплоть до момента их продажи.

(ii) В соответствии с моделью последующей оценки по переоцененной стоимости согласно МСФО 16 “Основные средства”, увеличение стоимости активов относится на резерв переоценки, а не на финансовый результат.

(iii) Поскольку в течение года овцы не покупались и не продавались, животных достигли 5-летнего возраста.

Ответ 60 ДЖАСПЕР (a) Отчет о финансовых результатах за 2004 год $ Выручка от продажи 924, Себестоимость (Р1) (485,188) _ Валовая прибыль 439, Административные расходы (Р1) (131,773) Затраты на сбыт (Р1) (92,412) Процентные расходы (Р1) (6,909) Инвестиционный доход (Р1) 10, _ Прибыль от обычной деятельности 218, Налог (Р3) (54,630) _ Чистая прибыль 163, _ (б) Отчет об изменениях собственного капитала за 2004 год Акционерный Эмиссионный Резерв Нераспределенная Итого капитал доход переоценки прибыль $ $ $ $ $ Остаток на 1 января 100,000 56,000 651,583 807, Выпуск прав 20,000 4,000 24, (Rights issue) Льготная эмиссия 30,000 (30,000) (Bonus issue) Прибыль за год 163,719 163, Увеличение 9,625 9, стоимости акций Переоценка земли 40,000 40, ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– –––––––– Остаток на 31 150,000 30,000 40,000 824,927 1,044, декабря ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– –––––––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (в) Баланс на 31 декабря 2004 года $ $ АКТИВЫ Долгосрочные активы Основные средства (Р2) 979, Нематериальные активы (програм. обесп.) (12,000 – 2,000) 10, Инвестиции (55,000 0,47/0,4) 64, 1,053, Текущие активы Запасы 122, Дебиторская задолженность 178,210 300, _ Итого активов 1,354, ПАССИВЫ И КАПИТАЛ Капитал и резервы Капитал (ном. стоим. акции $1) 150, Эмиссионный доход 30, Резерв переоценки 40, Нераспределенная прибыль 824, 1,044, Долгосрочные обязательства Финансовая аренда (Р2) 25, Отложенный налог (96,000 30%) 28,800 54, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность (156,119 + 2,143) 158, Финансовая аренда (Р2) 7, Овердрафт 36, Налог на прибыль (56,000 – 3,000) 53,000 254, 1,354, РАСЧЕТЫ (1) Классификация затрат Себест. Админ. Сбыт прод. Финанс. Проч.

По условию 396,125 127,630 92,412 3, Амортизация зданий 4, Уменьшение стоимости зданий 16, Амортизация машин и оборуд. 59, Амортизация арендуемого актива 10, Списание программного обеспечения 2, Курсовой убыток 2, Процент. расход по аренде 3, Инвестиционный доход (7,000 100/70) 10, _ _ _ _ _ 485,188 131,773 92,412 6,909 10, _ _ _ _ _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (2) Долгосрочные активы (i) Земля и здания Стоимость земли увеличилась с $560,000 до $600,000.

Дт Земля и здания 40, Кт Резерв переоценки 40, Стоимость зданий на 1 января $200,000 – $8,000 = $192, 200 Амортизационные отчисления за год = $4, Дт Финансовый результат 4, Кт Земля и здания 4, Остаточная стоимость $192,000 – $4,000 = $188, Рыночная стоимость $172, Дт Финансовый результат 16, Кт Земля и здания 16, Машины и оборудование – амортизация начисляется по ставке 25% по методу уменьшаемого остатка.

$420,000 – $183,750 = $236,250 25% = $59, Дт Финансовый результат 59, Кт Машины и оборудование 59, (ii) Арендованный актив Стоимость арендуемого актива в сумме $40,000 добавляется к сумме машин и оборудования. Так как договор аренды заключен на 5 лет, то амортизационные отчисления за 2004 год составят 25% от $40,000 = $10,000.

Остаточная стоимость на 31 декабря 2004 года составит $30,000. При первоначальном признании обязательство по финансовой аренде будет равно цена актива. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, 7,9% годовых.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО $ Обязательство на 1 января 2004 г. 40, Процентные расходы (Ф2 – 7,9%) 3, 43, Уплата аренды 31 декабря 2004 г. (10,000) Итого обязательство на 31 декабря 2004 г. 33, Обязательство на 1 января 2005 г. 33, Процентные расходы (Ф2 – 7,9%) 2, 35, Уплата аренды 31 декабря 2005 г. (10,000) Итого обязательство на 31 декабря 2005 г. 25, На 31 декабря 2004 г. обязательство по финансовой аренде составило $33,160, из этой суммы на 31 декабря 2005 года останется $25,780 (долгосрочная составляющая в балансе 2004 года). Разница в сумме $7,380 представляет собой погашение основной суммы обязательства по финансовой аренде в году (краткосрочная составляющая в балансе 2004 года).

(iii) Программное обеспечение Поскольку экономические выгоды от использования программного обеспечения, как ожидается, будут меньше его балансовой стоимости, необходимо признать убыток от обесценения: балансовую стоимость нематериального актива необходимо списать до возмещаемой суммы, которая равна $10,000. Уценка в сумме $2,000 относится на финансовый результат текущего периода.

(iv) Инвестиции Оценка инвестиции проводится по МСФО 39 «Финансовые инструменты:

признание и оценка». Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости, при этом разница за период относится счет собственного капитала (отражается в отчете об изменениях собственного капитала). Стоимость на 1 января 2004 года составляла $55,000 – 40 центов за акцию, таким образом «Джаспер» владел 137,500 акциями, стоимость которых была 47 центов на 31 декабря 2004 года, т.о. общая стоимость акций составляла $64,625. Эта сумма включается в баланс, при этом изменение в сумме $9,625 отражается в отчете об изменениях собственного капитала в строке «нераспределенная прибыль».

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Основные средства Земля Здания Машины и Итого оборудование Перв. стоимость на 1 января 560,000 200,000 420,000 1,180, Входящий остаток износа на 1 янв. (8,000) (183,750) (191,750) Амортизация за год (4,000) (59,063) (63,063) Поступления (аренда) 40,000 40, (10,000) (10,000) Переоценка 40,000 (16,000) 24, _ _ _ _ Стоимость на 31 декабря 600,000 172,000 207,187 979, _ _ _ _ (3) Текущий/отложенный налог Финансовый результат $ Начисления за текущий год 56, Разница между оценкой налогового обязательства за прошлый год и суммой, по которой оно было погашено в текущем периоде (3,720) Увеличение отложенного налогового обязательства ($96,000 30% = 28,800 – 26,450) 2, 54, Баланс $ Оценка налогового обязательства за текущий год 56, Удержанный налог к возмещению (3,000) 53, (4) Кредиторская задолженность $ €45 000/ €1,50 30, €45 000/ €1,40 32, Увеличение задолженности (Дт финансовый результат) 2, МСФО 21 требует, чтобы все монетарные статьи в иностранной валюте пересчитывались по курсу на отчетную дату. Изменения в стоимости монетарных статей включаются в финансовый результат текущего года.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2007




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.