WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Экономические 8(69) Экономика и управление 153 науки 2010 Теория налогового контроля и ее обусловленность особенностями налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков © 2010 А.С. Каратаев

кандидат экономических наук Марийский государственный университет, г. Йошкар-Ола © 2010 Г.Е. Каратаева доктор экономических наук, доцент Сургутский государственный университет E-mail: center_audita В статье определены место налогового потенциала экономического субъекта в системе налого вого контроля, а также направления налогового контроля крупнейших налогоплательщиков.

Ключевые слова: налоговый контроль, налоговое администрирование, налоговый потенциал, круп нейший налогоплательщик.

Налоговый контроль - англ. tax control - кон- тегории. Все подходы объединяет одна главная троль за правильностью уплаты налогов и сбо- черта, присущая контролю как функции управле ров юридическими и физическими лицами. На- ния налоговыми отношениями, - обеспечение логовый контроль понимается как проверка со- фискальной политики государства. Налоговый блюдения налогоплательщиками законодательства контроль является необходимым условием суще о налогах и сборах;

выявление налоговых нару- ствования эффективной налоговой системы, ко шений;

обеспечение поступлений налоговых пла- торая характеризуется полнотой учета налогопла тежей в бюджет всех уровней1. тельщиков и объектов налогообложения, и сни Долгое время в законодательстве Российской жением числа судебных разбирательств и жалоб Федерации отсутствовала дефиниция налогового на действия субъектов налогового контроля. В контроля, что привело к возникновению множе- литературе можно встретить различные виды на ства различных подходов к пониманию этой ка- логового контроля (см. таблицу). Современная ре Виды налогового контроля Признак, лежащий в основе классификации Виды налогового контроля 1. В зависимости от стадии проведения налогового Предварительный контроля Текущий Последующий 2. В зависимости от объема контролируемой Комплексный деятельности объекта налогового контроля Тематический (специальный) (организаций или физических лиц) 3. В зависимости от используемых методов Сплошной и приемов проверки документов Выборочный 4. В зависимости от источников данных и места Камеральный, основанный на изучении данных проведения мероприятий налогового контроля о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах Выездной по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов контрольной деятельности 5. В зависимости от субъектов, осуществляющих Осуществляемый налоговыми органами контрольную деятельность, и характера полномочий Осуществляемый таможенными органами 6. В зависимости от графика проведения Плановый контрольных мероприятий Внеплановый - в установленных налоговым законодательством случаях 7. В зависимости от подведомственности Осуществляемый налоговыми органами, в которых и подчиненности налоговых органов, налогоплательщик состоит на учете осуществляющих налоговый контроль Осуществляемый вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t Экономические 8(69) Экономика и управление науки дакция Налогового кодекса Российской Федера- ванием специальных форм и методов, создает ции (НК РФ п. 1 ст. 82) определяет налоговый условия для эффективного взаимодействия упол контроль как деятельность уполномоченных ор- номоченных органов как между собой, так и с ганов по контролю за соблюдением налогопла- обязанными лицами.

тельщиками, налоговыми агентами и плательщи- Большинство исследователей рассматривают ками сборов законодательства о налогах и сборах. контроль как одну из стадий процесса управле Налоговый контроль определяют как особый ния (планирование, регулирование, контроль).

организационно-правовой механизм, который В.В. Бурцев отмечает: “...под контролем в наи представляет собой систему взаимосвязанных более узком смысле следует понимать совокуп элементов и посредством которого обеспечива- ность следующих действий:

ется надлежащее поведение обязанных лиц по 1) определение фактического состояния или уплате налогов и сборов, а также исследование и действия управляемого звена системы управле установление оснований для осуществления при- ния организацией (объекта контроля);

нудительных налоговых изъятий и применения 2) сравнение фактических данных с требу мер ответственности за совершение налоговых емыми, с базой сравнения, принятой в органи правонарушений2. зации, либо заданной извне, либо основанной Рассматривая налоговый контроль как на- на рациональности;

правление финансового контроля, мы опреде- 3) оценка отклонений, превышающих пре ляем его как деятельность субъектов государ- дельно допустимый уровень, на предмет степе ственной власти, направленную на создание со- ни их влияния на аспекты функционирования вершенной системы налогообложения, позволя- организации;

ющей исключить нарушения налогового зако- 4) выявление причин данных отклонений3.

нодательства другими субъектами налоговых Е. А. Кочергин, также рассматривающий отношений. Тем самым налоговый контроль контроль как завершающую стадию управлен можно рассматривать как комплекс мероприя- ческого процесса, считает, что “...взгляд на кон тий по соблюдению налогового законодатель- троль как на завершающий этап управленческой ства (правильности и своевременности исчис- деятельности, позволяющий сопоставить достиг ления и внесения налогов в бюджет соответ- нутые результаты с запланированными, являет ствующего субъекта РФ). ся прочно установившейся точкой зрения в на Налоговый контроль может существовать учной литературе. Контроль сводится к сравне только как система взаимосвязанных элементов, нию фактических результатов с установленны с использованием которых и должно формиро- ми показателями и к принятию в случае необхо ваться определение понятия налогового контро- димости корректирующих мер”4. Эти выводы ля. Назовем составляющие этой системы: позволяют установить место налогового потен форма государственного управления;

циала отдельного экономического субъекта в си налогово-правовая норма;

стеме налогового контроля. Если определить на принципы налогового контроля;

логовый потенциал как некий запланированный налоговые контрольные отношения;

уровень налоговых поступлений, то можно го формы и методы налогового контроля;

ворить о том, что налоговый контроль призван уполномоченные государственные органы, сопоставить достигнутый уровень налоговых деятельность которых направлена на предупреж- платежей (налоговую нагрузку) с этим заплани дение и выявление нарушений налогового зако- рованным уровнем (налоговым потенциалом).

нодательства и привлечение к ответственности;

Данный тезис заложен нами в основу концеп форма обратной связи, посредством кото- ции предварительного контроля крупнейших на рой налоговый орган получает необходимую ин- логоплательщиков, где отдельным этапом выде формацию о деятельности налогоплательщика. лена оценка налогового потенциала как процесс Взаимосвязанные части указанной системы определения эталонных показателей налоговых дают нам возможность рассматривать налоговый платежей.

контроль как организационно-правовой меха- Выясняя правовые границы понятия “нало низм, используя который государство осуществ- говый контроль”, О. О. Журавлева приходит к ляет правовое регулирование в сфере конт- выводу, что налоговый контроль является част рольных налоговых отношений с помощью на- ным по отношению к более общему понятию логово-правовых норм, создает систему уполно- “контроль за соблюдением законодательства о моченных органов, осуществляющих от имени налогах и сборах и представляет собой одну из государства деятельность по контролю за соблю- его разновидностей, ограниченную по целям, дением налогового законодательства с использо- объектам, субъектам, деятельность которых про n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t Экономические 8(69) Экономика и управление науки веряется;

субъектам, которые его осуществляют, ездная налоговая проверка”) указывает на то, что источникам правового закрепления процедур его решение о проведении выездной налоговой про осуществления”5. верки организации, отнесенной в порядке, пре Налоговый контроль как функция налого- дусмотренном ст. 83 настоящего Кодекса, к ка вого администрирования подчинен особенностям тегории крупнейших налогоплательщиков, вы осуществления последнего в зависимости от носит налоговый орган, осуществивший поста объекта, а точнее, от категории налогоплатель- новку этой организации на учет в качестве круп щиков. Объектом налогового контроля являются нейшего налогоплательщика. Как мы видим, дан налогоплательщики (их деятельность), а также ные статьи не раскрывают понятия крупнейше реализация налоговых отношений между государ- го налогоплательщика и отсылают к подзакон ством и плательщиками налогов и сборов. Нало- ным актам. Из этого можно сделать вывод, что говый контроль и иные виды контроля являют- определение особенностей налогового админис ся, по сути, государственными. трирования крупнейших налогоплательщиков В мировой практике налогового администри- относится к компетенции Министерства финан рования принято выделять в отдельную катего- сов Российской Федерации. А вместе с тем за рию налогоплательщиков, генерирующих основ- крепление особенностей правового статуса дан ные объемы налоговых поступлений в бюджет- ного субъекта налогового права в Налоговом ко ную систему государства. Крупнейшие налого- дексе РФ представляется необходимым ввиду плательщики, обеспечивающие стабильность бюд- особой роли данной категории налогоплатель жетной системы страны, объективно выступают щиков в формировании финансовой базы госу основными объектами налогового контроля. дарства.

В России термин “крупнейший налогопла- К категории крупнейших относятся налого тельщик” является устоявшимся и широко ис- плательщики, которые соответствуют критери пользуемым в деятельности государственных и, ям, установленным в приказе от 16 мая 2007 г.

в первую очередь, налоговых органов. ММ-3-06/308@. Создание специализирован В правоприменительной практике присут- ной системы налогового администрирования ствует также термин “крупные плательщики”6. крупнейших налогоплательщиков началось в Функциональное назначение понятий совпадает - России с введения особых правил их постанов выделение категории плательщиков налогов и ки на учет в налоговых органах, что вызвало сборов в целях контроля, но при этом сферы их острую дискуссию в научных и практических применения различаются. Первый из названных кругах специалистов.

терминов относится к области налогового адми- С. Г. Пепеляев в критической статье о пра нистрирования, тогда как второй - таможенного. вовом регулировании налоговой регистрации Со времени возникновения термина “круп- крупнейших налогоплательщиков отмечал мно нейший налогоплательщик”, которое можно от- гие несоответствия и противоречия действова нести к первой половине 1990-х гг., какое-либо вшего законодательства7.

его правовое определение в законодательстве от- Специалисты в области права продолжают сутствовало. Сам термин появился впервые в дискуссии относительно норм налогового зако законодательстве уже в Налоговом кодексе РФ нодательства в части администрирования круп как одно из дополнений, включенных в указан- нейших налогоплательщиков. Анализ междуна ный акт Федеральным законом от 9 июля 1999 г. родного опыта в сфере налогового контроля, про 154-ФЗ. веренного на практике отдельных стран, с уве В Налоговом кодексе Российской Федера- ренностью позволяет нам утверждать, что его ции определение крупнейших налогоплательщи- применение позволит оказать положительное ков отсутствует, а сам этот термин встречается влияние на налоговую политику России.

лишь в нескольких статьях. Статья 83 (“Учет Для каждого из направлений характерны организаций и физических лиц”) закрепляет пра- свои формы и способы проведения налогового во Министерства финансов Российской Федера- контроля. Выбор тех или иных способов зави ции определять особенности постановки на учет сит от конкретных задач, поставленных перед крупнейших налогоплательщиков. Статья 80 субъектом контроля, его функций и полномо (“Налоговая декларация”) обязывает налогопла- чий. На практике существует достаточно обшир тельщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 ная классификация контрольных действий по Кодекса к категории крупнейших, представлять видам, форме и способам.

все налоговые декларации (расчеты) в налого- В ходе проведенных исследований нами были вый орган по месту учета в качестве крупней- определены основные направления, формы и ших налогоплательщиков. Пункт 2 ст. 89 (“Вы- способы реализации налогового контроля круп n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t Экономические 8(69) Экономика и управление науки нейших налогоплательщиков. К основным на- ловленные особенностями деятельности и нало правлениям налогового контроля крупнейших гового администрирования крупнейших налого налогоплательщиков мы отнесли: плательщиков в российской практике:

1) контроль за правильностью исчисления, непрозрачность формальных отношений полнотой и своевременностью уплаты налогов и собственности, позволяющая обойти ряд зако сборов;

нодательных ограничений и установить слож 2) контроль за реализацией материалов про- ную систему имущественных взаимоотношений;

верок и уплатой начисленных налогов, пеней и передача функций управления предприя санкций. тием специально созданному юридическому лицу, Реализация форм налогового контроля круп- не обладающему значимыми активами, при од нейших налогоплательщиков осуществляется че- новременном прекращении выполнения функ рез учет налогоплательщиков и их расчетов, на- ций управления материнской компанией;

логовые проверки, разрешение налоговых споров. появление так называемых собственников Среди способов реализации налогового кон- оппортунистов, использующих предприятия, троля за правильностью исчисления и полнотой попадающие под их контроль, исключительно в и своевременностью уплаты налогов и сборов качестве источника “перелива” активов;

мы выделили: присвоение ИНН и КПП;

полу- стратегическое применение системы непла чение информации об открытии и закрытии сче- тежей в отношениях материнской и дочерней тов в банках;

получение информации о созда- компаний;

нии (ликвидации) обособленных подразделений;

возникновение устойчивых контактов меж сверка расчетов;

документальные проверки;

вы- ду юридически независимыми лицами, заменя емка и истребование документов;

получение ющих внутрифирменные связи, что может озна объяснений налогоплательщиков;

осмотр поме- чать создание квазифирмы с расширением фак щений и территорий;

инвентаризация. тических границ фирмы за пределы юридически Среди способов осуществления налогового зарегистрированного предприятия;

контроля за реализацией материалов проверок и появление натуральных расчетов.

уплатой начисленных налогов, пеней и санкций мы определили: рассмотрение материалов прове- Большой энциклопедический экономико-юри дический словарь. Казань, 2006. С. 450.

рок и вынесение решений о привлечении (отказе Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. На в привлечении) к ответственности;

истребование логовое право России. Общая часть. М., 2001. С. 255.

доначисленных налогов, пеней и штрафов в до Бурцев В. В. Государственный финансовый кон судебном порядке;

взыскание доначисленных на троль: методология и организация. М., 2000. С. 57.

логов, пеней, штрафов в судебном порядке.

Кочергин Е. А. Контроль как функция управ Выявление причин неэффективного налого ления. М., 1988. С. 26.

вого контроля в Российской Федерации невоз Журавлева О. О. К вопросу о соотношении можно без глубокого осознания тех экономичес- понятий “налоговый контроль” и “контроль за со блюдением законодательства о налогах и сборах”.

ких условий, в которых происходит развитие Доступ из справ.-правовой системы “Консультант налоговой системы.

Плюс”.

Современное состояние крупнейшего бизне О практике таможенного администрирования са в России во многом определено особенностя в отношении крупных плательщиков”: приказ ГТК ми его формирования в период приватизации. Ана РФ от 26 марта 2001 г. 303. Временная техноло лиз научных публикаций и практической деятель гическая схема работы таможенных органов с круп ности налоговых органов Ханты-Мансийского ными плательщиками.

автономного округа - Югры позволил выделить Пепеляев С. Г. Об учете крупнейших налого следующие проблемы налогового контроля, обус- плательщиков // Налог. вестн. 2005. 2.

Поступила в редакцию 10.07.2010 г.

n g a e h V C i X e w F e D r P w Click to buy NOW!

m w o w c.

.

d k o c c a r u t




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.