WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 ||

«ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ серия основана в 1 9 9 6 г. ...»

-- [ Страница 6 ] --

Кроме того, стороны могут договориться о выплате перестра­ хователю дополнительного комиссионного вознаграждения при понижении размера уровня выплат (соотношения между размера­ ми страховых вьтлат и заработанной страховой премии) по полу­ ченным в перестрахование договорам. При этом применяются раз­ личные схемы расчета такого вознаграждения: выплата фиксирован­ ного процента, ступенчатой щкалы, скользящей шкалы. Наиболее простой из них является схема, предусматривающая выплату фик­ сированного процента дополнительного комиссионного вознафаждения от причитающейся перестраховщику страховой премии при достижении величины уровня выплат ьшже установленного (на­ пример, если уровень выплат меньше 40%, выплачивается 2% до­ полнительных комиссионных). При применении ступенчатой шкалы ставка комиссионного вознаграждения увеличивается с уменьшением величины уровня выплат. При использовании сколь­ зящей шкалы устанавливается, что ставка дополнительного комис­ сионного вознафаждения составляет определенную часть разницы между зафиксированным и фактическим уровнем вьтлат, но не более оговоренной величины (например, половина разницы меж­ ду 50% и фактической величиной уровня выплат, но не более 10%). Тантьема представляет собой плату перестраховщика цеденту за прибыль, которую может иметь перестраховщик от операций по полученным в перестрахование договорам. Поскольку накладные расходы по операциям перестрахования значительно ниже расхо­ дов по страховым операциям, цедент имеет право на участие в прибыли пересфаховщика. С другой стороны, выплачивая танть­ ему, перестраховщик поощряет цедента за то, что он передает ему в пересфахование прибыльные договоры, тщательно отбирает при­ нимаемые на сфахование риски, осмотрительно ведет дела по ним. Тантьема вьшлачивается ежегодно от суммы чистой прибыли пе­ рестраховщика по полученным от цедеггга договорам в фиксиро­ ванном проценте или по специальной шкале, предусматривающей увеличение размера тантьемы с ростом прибыли. Размер тантьемы может колебаться в пределах от 10 до 30%. Применяются два способа расчета прибыли, с которой уплачи­ вается тантьема. При первом, который наиболее распространен, определяется средний размер прибыли за три предьщущих года с учетом убытков за этот период. При втором способе, носящем на­ звание «убытки до погашения», определяют только прибьиш теку­ щего года, но если по результатам предьщущих лет имелись убьтгки, то они включаются в расчеты до тех пор, пока не будут пол­ ностью перекрыты прибьшъю последующих лет. Однако оговорка о тантьеме содержится далеко не во всех дого­ ворах перестрахования. Например, она не выплачивается в догово pax непропорционального перестрахования, редко применяется при факультативном перестраховании. Перестраховщики возражают против выплаты тантьемы и при перестраховании операций по новым видам страхования, финансовые результаты от проведения которых неизвестны, а также по таким видам страхования, финан­ совые результаты от проведения которых колеблются из года в год, а полученная прибыль одного года может пойти на оплату убыт­ ков других лет. С другой стороны, в договор перестрахования мо­ жет быть включено положение, предусматривающее оплату цеден­ том части расходов перестраховщика по страховым выплатам, если уровень выплат превыщает определенный норматив. Например, может быть предусмотрено, что если уровень выплат превышает 120%, то цедент оплачивает 40% всех расходов перестраховщика, приходящихся на превышение данного уровня. Для договоров пропорционального перестрахования характер­ ным является соглашение об удержании цедентом части перестра­ ховочной премии в формируемом им депозитном фонде {депо пре­ мии). Причина, побуждающая перестрахователей создавать такой фонд, состоит в их желании иметь гарантии получения от пере­ страховщиков причитающейся с них доли страховых выплат, не­ зависимо от их финансового состояния. Депо возвращается пере­ страховщику, как правило, через год. При этом если такие удер­ жания осуществляются, то стороны должны договориться об их размерах и величине дохода, который перестрахователь будет на­ числять на данный депозит в качестве компенсации того, что пе­ рестраховщик не будет иметь возможности инвестировать указан­ ные средства самостоятельно. Договоры облигаторного перестрахования обычно заключают­ ся на календарный год или неопределенный срок. В последнем случае стороны договариваются о том, что он может быть прекра­ щен по истечении очередного календарного года СРОКИ аоговора при условии письменного извещения (подачи но­ тиса) одной из сторон не позднее чем за три месяца до даты прекращения договора. Нотисы подразделяются на предва­ рительные и окончательные. Целью предварительного нотиса явля­ ется желание вступить с контрагентом в переговоры о перезаклю­ чении договора на новых условиях. Если же такие переговоры не приведут к взаимному соглашению сторон, высылается окончатель­ ный нотис. Кроме того, в договоре, как правило, устанавливаются случаи, при наступлении которых прекращение договора может осуществляться без предварительного уведомления об этом. К та­ ким случаям могут относиться: а) наступление обстоятельств, делающих юридически или фак­ тически невозможным выполнение договора (например, в связи с изменениями, внесенными в законодательство);

б) ликвидация, банкротство, неплатежеспособность одной из сторон;

в) невыполнение одной из сторон условии договора;

г) приобретение другим лицом одной из сторон договора;

д) осуществление военных действий странами, в которых нахо­ дятся стороны договора. При прекращении договора стороны должны решить, когда взя­ тые друг перед другом обязательства заканчиваются, за какие стра­ ховые выплаты перестраховщик еще несет ответственность, как оценивать портфель перестрахования. Например, стороны могут договориться о том, что перестраховщик не несет ответственности за все страховые случаи, происшедшие с момента окончания дого­ вора перестрахования, и возвращает страховщику незаработанную страховую премию, пропорциональную времени, оставшемуся до конца срока действия оригинального договора страхования к мо­ менту окончания договора перестрахования. Другой вариант согла­ шения может состоять в несении перестраховщиком обязательств до окончания сроков действия тех договоров страхования, которые были заключены в период действия перестрахования (если же пе­ рестрахован долгосрочный договор страхования, то ответственность перестраховщика может заканчиваться в момент, когда страхова­ тель должен уплатить первый страховой взнос после прекращения срока действия договора перестрахования). Характерным для договора перестрахования является также условие об арбитраже. Споры между сторонами договора перестра­ хования, если они не могут быть решены по обоюдному соглаше­ нию сторон, чаще всего рассматриваются в специализированном третейском суде (арбитраже). Это связано с тем, что перестрахова­ ние является весьма специфической сферой деятельности, знако­ мой небольшому кругу специалистов, в которой суды общей юрис­ дикции грамотно разобраться нередко бывают не в состоянии. Поэтому в договоре перестрахования подробно оговариваются спо­ соб и место решения споров, порядок формирования арбитража. 12.4. Методы перестрахования При заключении договоров перестрахования выделяют два ме­ тода: пропорциональное и непропорциональное перестрахование. Особенность пропорционального перестрахования состоит в том, что страховые суммы, страховые взносы и страховые выплаты здесь распределяются между перестрахователем и перепролорипонапьное страховщиком пропорционально, т. е. в соответперестрахованпе гt ствии с принятыми ими на свою ответственность долями. При этом величина обязательств, приходящихся на каж дую из сторон договора, определяется исходя из распределения между ними страховых сумм. Условиями договоров пропорцио­ нального перестрахования предусматривается, что перестрахователь оставляет на своей ответственности (собственном удержании) определенную часть страховых сумм и передает остальные в пере­ страхование. Договор пропорционального перестрахования практи­ чески всегда предусматривает уплату перестраховщиком перестрахо­ вателю комиссионного вознафаждения, а нередко — и тантьемы. В пропорциональном перестраховании, в свою очередь, выделяют квотное перестрахование и перестрахование по методу эксцедента сумм. Квотное перестрахование является наиболее простым методом перестрахования. По его условиям перестрахователь обязуется пе­ редать в перестрахование оговоренную часть страховой суммы по всем договорам, заключенным им по определенквотное ным видам страхования, а перестраховщик, в перестрахованпе С О очерсдь, обязан перестраховать эту часть. За ВЮ принятие договоров в перестрахование цедент пе­ речисляет перестраховщику часть полученных от страхователя страховых взносов, соответствующую соотношению между стра­ ховой суммой, принятой на себя перестраховщиком, и общей стра­ ховой суммой по договору страхования (за вычетом комиссии, уплачиваемой перестраховщиком перестрахователю). Наконец, при наступлении страхового случая перестраховщик также обя­ зан возместить страховую выплату, произведенную цедентом, в той же пропорции. В то же время условия договора квотного перестрахования могут офаничивать максимальную страховую сумму, которую будет принимать на свою ответственность пере­ страховщик.

Например, стороны могут договориться о том, что перестрахов­ щик принимает на свою ответственность 40% страховой суммы по каждому договору страхования имущества предприятий, но не бо­ лее 1 млн руб. Тогда по договорам страхования, заключенным на страховую сумму до 2,5 млн руб., перестраховщик будет перестра­ ховывать 40% страховой суммы, получит 40% страховой премии и должен будет при наступлении страхового случая перечислить 40% от суммы, уплаченной страховщиком страхователю (выгодоприобре­ тателю) по договору прямого страхования В то же время по догово­ ру, заключенному, например, на страховую сумму 4 млн руб., пере­ страховщик возьмет на свою ответственность только 25% страховой суммы, что составит 1 млн руб., и соответственно получит от пере­ страхователя 25% страховой премии, уплаченной страхователем.

К положительным сторонам квотного перестрахования относит­ ся следующее: 1) наличие у цедента возможности установить та­ кую долю своего участия в обязательствах по договорам страхова ния, которая соответствует его финансовым возможностям;

2) про­ стота технического оформления условий договора, а потому мини­ мальные затраты на его заключение. Обычно к такому перестра­ хованию страховщики прибегают в тех случаях, когда они только начинают свою деятельность или приступают к освоению нового вида страхования. В этих случаях квотное перестрахование защи­ щает страховщиков от неожиданных изменений в величине убы­ точности страховой суммы из-за небольшого числа договоров стра­ хования. Такие договоры заключают также, когда объем операций страховщика превышает его финансовые возможности, а догово­ ры страхования заключаются на относительно одинаковые страхо­ вые суммы. Наконец, к данному методу перестрахования прибега­ ют для получения перестраховочной защиты по договорам страхо­ вания, которые характеризуются резкими колебаниями в уровне убыточности. Основным недостатком квотного перестрахования является не­ обходимость для цедента перестраховывать даже договоры страхо­ вания, заключенные на такие невысокие страховые суммы, кото­ рые могли бы бьггь полностью оставлены на его ответственности, что позволило бы сохранить у себя и соответствующую часть стра­ ховой премии. Этот недостаток приводит к тому, что более распро­ страненным методом пропорционального перестрахования являет­ ся договор эксцедента сумм. Договор эксцедента сумм предусматривает, что цедент переда­ ет, а перестраховщик принимает в перестрахование только те дого­ воры страхования, страховая сумма по которым превышает огово­ ренную величину (размер собственного удержания, Эксиеаент сумм И И приоритет цедента). При этом в договорах, пе­ Л редаваемых в перестрахование, перестрахователь оставляет на своей ответственности ту же оговоренную сумму соб­ ственного удержания, а перестраховищк принимает на себя обяза­ тельства по оставшейся части страховой суммы {эксцеденту), но в пределах установленного лимита. Максимальная величина пере­ страховываемой суммы устанавливается в размере, кратном вели­ чине приоритета цедента, который носит название линии.

Например, если эксцедент составляет 5-кратную сумму собствен­ ного удержания (5 линий), то при условии, что собственное удержа­ ние цедента установлено на уровне 1 млн руб., будут перестраховы­ ваться все договоры страхования со страховой суммой свыше 1 млн руб., а ответственность перестраховщика будет ограничена 5 млн руб. (по договору страхования со страховой суммой 3 млн руб. пе­ рестраховщик будет нести обязательства исходя из того, что его страховая сумма будет 2 млн руб., по договору страхования со стра­ ховой суммой 6 млн руб и более - 5 млн руб.). Если страховщик заключает договоры страхования на страховые суммы, превыщающие лимит ответственности перестраховщика, то он может заключить аналогичные договоры перестрахования с другими перестраховщиками (договоры второго эксцедента, третье­ го эксцедента и т. д.).

Например, приоритет страховщика может составлять 1 млн руб., лимит ответственности первого эксцедента - 5 млн руб., а лимит от­ ветственности второго эксцедента - 10 млн руб. сверх покрытия пер­ вого эксцедента, или 10 линий. Тогда при страховой сумме по дого­ вору страхования в 10 млн руб. ответственность сторон распределит­ ся так: 1 млн руб. (т. е 10%) придется на долю страховщика, 5 млн руб. (50%) - на первого перестраховщика и 4 млн руб. (40%) - на второ­ го перестраховщика). В такой же пропорции будут делиться между сторонами полученная страховая премия и страховые выплаты при наступлении страхового случая.

Основным преимуществом договора эксиеденга сумм для стра­ ховщика является то, что он дает возможность установить вели­ чину собственного удержания в размере, соответствующем его финансовым возможностям, и оставлять полностью на своей от­ ветственности все договоры страхования, страховые суммы по ко­ торым не превышают сумму такого удержания. Во-вторых, данный метод позволяет страховщику сформировать сбалансированный страховой портфель с точки зрения страховых сумм, т. е. ответ­ ственность страховщика по каждому договору страхования, пере­ страхованному таким методом, не будет превышать определенной величиР1ы. При этом в зависимости от характера договоров стра­ хования страховщик может устанавливать различную величину собственного удержания по отдельным видам страхования, фуппам страхователей, объектам, страховым рискам или другим при­ знакам.

Приведем пример, иллюстрирующий, как действует договор экс­ цедента сумм. Предположим, что страховщик имеет договоры стра­ хования 100 автомобилей на случай похищения. При этом, исполь­ зуя статистические данные, он предполагает, что из 100 застрахо­ ванных будет угнано 5 автомобилей, а потому применяет нетто-ставку страховой премии 5%. Если все автомобили будут застрахованы на единую страховую сумму, например 100 тыс. руб, то общая ве­ личина страховой премии составит 500 тью. руб. (100 000 руб. х 5% х X 100), что равно ожидаемой страховщиком величине страховых вы­ плат (100 000 руб. X 5). Но если страховая сумма по договорам будет разная, то полученных страховых премий страховщику может не хва­ тить для страховых выплат. Например, если 50 договоров будут за­ ключены на страховую сумму 100 тыс. руб., 30 - на 150 тыс. руб. и 20 - на 200 тыс. руб., то величина страховой премии составит 675 тью. руб., и этой суммы не хватит, если будут похищены автомо­ били, застрахованные на 150тью. руб. (150000руб х5 = 750000руб.), и тем более на 200 тью. руб. (200 000 руб. х 5 = 1 000 000 руб.). Заключив'договор перестрахования по методу эксцедента сумм, страховщик может оставить на собственном удержании 100 тыс. руб., тогда 500 тыс. руб. страховой премии останется у него, а 175 тыс. руб. - будет отдано перестраховщику. В этом случае суммы страхо­ вой премии, оставшейся у страховщика, хватит для возмещения убытков, оставшихся на его ответственности.

В то же время при таком методе перестрахования существенно увеличиваются затраты на обработку каждого договора страхова­ ния, передаваемого в перестрахование, поскольку необходимо рас­ считывать доли страховых сумм, страховых премий и страховых выплат, приходящиеся на каждую из сторон договора. В отличие от пропорционального, в непропорциональном пере­ страховании страховые суммы, страховые взносы и страховые вы­ платы распределяются между цедентом и перестраховщиком непро­ порционально между собой. Такое перестрахонепропориионапьиое вание проводится на основе распределения перестрахованпе размеров страховых вьтлат между участника­ ми договора и ограничивает их величину, при­ ходящуюся на каждого из них. При этом обязанность перестрахов­ щика произвести страховую выплату наступает лишь в том случае, если ее размеры превысят оговоренный предел {приоритет стра­ ховщика). Величина перестраховочной премии устанавливается здесь в процентах от годовой страховой премии, полученной цедентом по переданному в перестрахование портфелю договоров. Размер дан­ ного процента определяется методом экстраполяции, т. е. на осно-, ве анализа данных прошлых лет, позволяюгцих определить предпо­ лагаемый объем обязательств перестраховщика. Поскольку "в нача­ ле периода действия договора перестрахования размер страховой премии, которую получит страховщик, неизвестен, цедент обычно уплачивает перестраховочную премию авансом, а окончательный расчет между сторонами производится после того, как становится известна величина страховой премии, полученной страховщиком. Иногда же стороны договариваются об установлении фиксирован­ ной величины перестраховочной премии, не подлежащей в даль­ нейшем перерасчету. В целом размеры перестраховочной премии в таких договорах ниже, чем в договорах пропорционального перестрахования, по­ скольку перестраховшдк участвует в оплате далеко не всех страхо­ вых выплат, производимых страховщиком. Ниже в таких догово­ рах и уровень накладных расходов, поскольку здесь отсутствует необходимость производить расчеты сумм, подлежащих оплате сторонами по каждому догоюру страхования и страховому случаю. В то же время перестраховщик в непропорциональном перестра ховании обычно не уплачивает комиссии и тантьемы. Основной целью данного перестрахования является защита страховщиков от крупных убытков, которые могут быть вызваны, тшпример, нсобxoдимoctью производить большое число выплат за последствия одного события (кумуляция рисков) или осуществлением крупной страховой выплаты по одному объекту. При этом чаще всего не­ пропорциональное перестрахование используется страховщиками в сочетании с договорами пропорционального перестрахования, для того чтобы обеспечить дополнительную защиту в отнощснии той части страховых сумм, которые остаются на их ответственности по договорам пропорционального перестрахования. Наличие договора непропорционального перестрахования может привести к тому, что страховщик станет неосторожным при за­ ключении договоров страхования, не учитывая в должной мере степени риска по принимаемым на страхование объектам. Это обу­ словлено тем, что при необходимости производить крупные стра­ ховые выплаты он будет нести ответственность только в пределах собственного удержания, перекладывая все остальные выплаты на перестрс1ховщиков. Одной из особенностей Р1епропорционального перестрахования является то, что перестраховываемые выплаты страховщика обычно разделяют на так называемые уровни, каж­ дый из которых может быть перестрахован в разных компаниях. Например, за выплаты в пределах 1 млн руб. может полностью отвечать сам страховщик, от 1 до 2 млн руб. — первый перестра­ ховщик (договор первого уровня), от 2 до 3 млн руб. — второй пе­ рестраховщик (договор второго уровня) и т. д. Причиной такого разделения является прежде всего то, что таким образом облегча­ ется задача обеспечения необходимой перестраховочной защитой, поскольку нередко перестраховщики специализируются либо на операциях с невысокими пределами ответственности (с рабо­ чим покрытием) или на высоких (катастрофических) уровнях покрытия. В договорах с рабочим покрытием предел ответственности стра­ ховщика, после которого наступает ответственность перестрахов­ щика при страховом случае (приоритет страховщика), устанавли­ вается на сравнительно невысоком уровне. В результате перестра­ ховщику достаточно часто приходится возмещать убытки, а потому и величина перестраховочной премии сравнительно высока. Если же величина приоритета страховщика устанавливается на высоком уровне, то такие договоры относят к договорам с катастрофичес­ ким покрытием. По их условиям перестраховщикам приходится производить страховые выплаты лищь в редких случаях, когда размеры страховых выплат, производимых страховщиками, особен­ но высоки.

Важным условием непропорционального перестрахования явля­ ется оговорка об «окончательном чистом убытке». Под этим тер­ мином понимают, что сумма страховых выплат (убытков), исходя из размера которых определяется величина обязательств перестра­ ховщика, рассчитывается за вычетом сумм, полученных в порядке суброгации, от реализации имущества, полученного по абандону, выплаченных другими перестраховщиками своих долей в убытках (т. е. должна быть чистой), и определяется после полного урегу­ лирования последствий страхового случая (т. е. должна быть окон­ чательной). Если же после оплаты перестраховщиком своей доли в страховых выплатах будут получены какие-то суммы (например, в порядке суброгации), то они должны перечисляться прежде все­ го перестраховщику, вплоть до полной компенсации выплаченных им сумм, и только после этого — цеденту. В отличие от пропорционального перестрахования, которое щироко проводят как профессиональные перестраховщики, так и ком­ пании, основным видом деятельности которых является заключе­ ние договоров прямого страхования, договоры непропорционально­ го перестрахования принимают на свою ответственность в основном только специализированные перестраховочные организации. Это обусловлено тем, что проведение таких операций требует высокой профессиональной подготовки. Договоры непропорционального перестрахования подразделя­ ются на договоры эксцедента убытка и эксцедента убыточности. Договор эксцедента убытка служит для защиты страховых порт­ фелей по отдельным видам или договорам страхования от наиболее крупных и непредвиденных убытков. По его условиям на перестра­ ховщика возлагается обязанность произюдить страховую эксиеаент выплату В случае, когда подлежащая оплате страховщиySbiTKa J;

Q,^ сумма страхового возмещения (обеспечения) превыщает оговоренный предел (приоритет цедента). При этом размер такой выплаты составляет разницу между всей суммой стра­ ховой выплаты и величиной приоритета цедента, но не может бьггь выше установленного лимита.

Рассмотрим пример такого договора. Предположим, что приори­ тет цедента составляет 1 млн руб., лимит перестраховочного покры­ тия - 2 млн руб. Тогда если величина страховых выплат не превы­ шает 1 млн руб., то все убытки оплачивает перестрахователь, если же она превышает эту сумму, то перестраховщик оплачивает разни­ цу между суммой, выплаченной цедентом, и 1 млн руб., но не более 2 млн руб. (т. е. если сумма страховых выплат превысит 3 млн руб., то перестрахователю придется самому оплачивать убытки в разме­ ре разницы между величиной страховых выплат и 3 млн руб. или заключить договор перестрахования второго эксцедента убытка).

в договорах эксаедента убытка должны быть установлены объекты, на которые распространяется договор (например, строе­ ния, принадлежащие промышленным предприятиям), и страховые случаи, при наступлении которых действует ответственность пере­ страховщика (например, пожары). Существует два типа договоров эксцедента убытка — предусмат­ ривающие установление приоритета по отдельному риску или по каждому страховому случаю. Суть первого из них состоит в установлении приоритета цедента на случай необходимости произ­ вести страховую выплату по одному договору страхования или по каждому объекту в связи с наступлением страхового случая (напри­ мер, разрушения или повреждения каждого из строений от пожа­ ра). По второму типу договоров величина приоритета устанавли­ вается в расчете на страховые выплаты, которые производит цедент по всем договорам страхования или объектам, затронутым одним страховым случаем (например, если в результате пожара сгорит не­ сколько строений, застрахованных страховщиком по отдельным до­ говорам страхования, то для того чтобы определить, была ли пре­ вышена сумма приоритета цедента, следует сложить размеры стра­ ховых выплат по всем этим договорам). Такие договоры позволяют страховщику обеспечить себя защитой на случай кумуляции убыт­ ков, возможной, когда один страховой случай нанесет ущерб не­ скольким выгодоприобретателям. Эти договоры предусматривают: а) непрерывность события, повлекшего убытки в течение пери­ ода, не превышающего установленный период времени, и на указанной территории;

б) минимальное число выгодоприобретателей, претендующих на получение страховой выплаты;

в) сумму приоритета цедента в целом по страховому случаю;

г) лимит ответственности перестраховщика по каждому страхо­ вому случаю и по каждому выгодоприобретателю.

Например, заключается договор перестрахования, связанный с пожарами длительностью не более 10 часов и распространяющий свое действие на населенный пункт N Ответственность перестра­ ховщика наступает в случае, если пострадало не менее трех строе­ ний, принадлежащих разным физическим или юридическим лицам. Приоритет цедента составляет 1500 тыс. руб. Лимит ответствен­ ности перестраховщика - 1 млн руб. по каждому строению и 10 млн руб. по страховому случаю В результате пожара пострадало пять строений Суммы страхо­ вых выплат составляют: за первое строение - 700 тыс. руб., за второе - 900 тыс. руб., за третье - 300 тыс. руб., за четвертое 1800 тью. руб., за пятое - 600 тью. руб. Итого 4300 тью. руб Тогда страховщик выплатит 1500 тью. руб. и 800 тью. руб по четвертому строению, всего 2300 тыс. руб. Остальную сумму выплатит перестра­ ховщик. Все расчеты по договору эксиедента убытка производятся ис­ ходя из последствий одного страхового случая. В то же время в течение срока действия договора может произойти несколько стра­ ховых случаев, по которым страховые выплаты превысят приори­ тет цедента. Поэтому в договоре перестрахования устанавливается число таких случаев, за последствия которых несет ответственность перестраховщик, или их число не офаничивается. Договор эксцедента убыточности имеет целью Офадить стра­ ховщика от колебаний в результатах деятельности по итогам про­ ведения операций в целом или по определенному виду страхова­ ния за соответствующий период. По его условиям Эксиеаеит чаше всего перестраховщик обязан произвести выплаубыточиостп Yt,\ В пользу цедснта в том случае, если величина уров­ ня выплат, определяемая как соотношение между стра­ ховыми выплатами и страховой премией за год по данным дого­ ворам страхования, превысит установленный предел (приоритет). При этом величина ответственности перестраховишка лимитиру­ ется определенным процентом уровня выплат или абсолютной сум­ мой.

Например, условия договора перестрахования могут предусмат­ ривать, что перестраховщик обязан произвести страховую выплату цеденту в случае, если по итогам проведения операций по страхо­ ванию строений за год соотношение между страховыми выплатами и страховой премией (уровень выплат) превьюит 100% При этом от­ ветственность перестраховщика ограничивается уровнем выплат 110%. Предположим, что по итогам года страховщик собрал страхо­ вую премию 100 млн руб, а выплатил страховое возмещение на сум­ му 115 млн руб. Величина уровня выплат составит 115%. Тогда пе­ рестраховщик обязан оплатить цеденту 10 млн руб. Другой вариант договора эксцедента убыточности может преду­ сматривать наступление ответственности перестраховщика при условии, что величина убыточности страховой суммы (т. е. отноше­ ние страховых выплат к страховой сумме) у цедента превьюит ого­ воренный предел Например, если уровень убыточности по страхо­ ванию автомобилей выше 5% Наконец, по договору на перестраховщика может быть возложена обязанность производить выплаты в случае, если обшэя сумма стра­ ховых выплат цедента по виду страхования за оговоренный период превьюит определенную абсолютную величину (например, по дого­ ворам страхования имущества предприятий от пожаров перестра­ ховщик возмещает убытки, если страховые выплаты цедента за год превьюят 1 млн руб., при этом сумма, выплачиваемая перестрахов­ щиком, ограничивается 500 тыс. руб.).

Договоры страхования эксцедента убыточности целесообразно заключать страховщикам в случаях, когда результаты их деятель­ ности по каким-либо видам страхования резко колеблются по го­ лам. Такой метод перестрахования применяется достаточно редко. При его использовании должно быть обеспечено соблюдение сле­ дующих требований: а) наличие абсолютного доверия перестраховщика к цеденту;

б) заключение страховщиком предварительно других договоров перестрахования;

в) допуск перестраховщика к контролю за андеррайтерской по­ литикой страховщика;

г) проведение страховщиком политики в области установления тарифных ставок, согласованной с перестраховщиком;

д) четкое определение условий договоров прямого страхования, обеспечиваемых перестрахованием (субъекты, объекты стра­ хования, страховые риски, территория действия страхового обеспечения);

е) установление приоритета цедента на уровне, при котором и он понесет ущерб, если страховые операции окажутся убы­ точными;

ж) распространение перестраховочной защиты в основном толь­ ко на договоры страхования, страховые выплаты по которым производятся в сравнительно короткие сроки, а не растяги­ ваются на ряд лет.

Рекомендуемая литература 1. Журавлев Ю. Л/., Секерж И. Т. Страхование и перестрахова­ ние: теория и практика. — М.: АНКИЛ, 1993. 2. Ингосстрах: опыт практической деятельности / Под ред. В.П. Кругляка. — М.: Издательский дом Русанова, 1996. 3. Камынкина М. Г., Солнцева Е. Е. Перестрахование. — М.: ДИС, 1994. 4. Пфайфер К. Введение в перестрахование. - М.: АНКИЛ, 2000. 5. Шахов В. В. Введение в страхование. - М.: Финансы и ста­ тистика, 1998.

Г Л А В А 13 ФИНАНСОВЫЕ ОСНОВЫ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 13.1. Финансовая устойчивость и платежеспособность страховщика Финансовая устойчивость страховщика представляет собой сохра­ нение оптимального качественного и количественного состояния активов и обязательств, позволяющее страховой организации обес­ печить бесперебойное осуществление своей деятельонятпе ности и ее развитие. Эта устойчивость проявляется в Фпнансовоп „ _ устопчпвостп постоянной сбалансированности или превыщении дои Факторы, ее Х Д В страховщика над его расходами. Главным приОО опреаепяюшпе знаком финансовой устойчивости страховщиков явля­ ется их платежеспособность, т. е. способность стра­ ховой организации своевременно и в полном объеме выполнять свои денежные обязательства имеющимися активами. Финансовое состояние страховой организации зависит от боль­ шого числа факторов. Это обусловлено тем, что деятельность стра­ ховщика состоит из нескольких элементов — непосредственно про­ ведения страховых операций, инвестирования финансовых ресурсов, осуществления прочих, обычных для любого субъекта хозяйствова­ ния функций (финансирование собственной деятельности, полу­ чение кредитов, расчеты с бюджетом и т. д.). Таким образом, функ­ ционирование страховой организации включает три вида рисков, оказывающих влияние на ее финансовое положение, — страховой, инвестиционный и общий финансовый риск. В свою очередь, страховой риск также является синтетическим понятием, завися­ щим от ряда факторов. Факторы, оказывающие влияние на финансовую устойчивость и платежеспособность страховщика, можно подразделить на две группы - внещние и внутренние. Внешние факторы - это факто­ ры, не зависящие от страховой организации, от эффективности ее работы. Факторы, входящие в эту группу, являются результатом воздействия на страховщика внешней среды. К ним, в частности, относятся различные экономические, политические факторы, зако­ нодательная база и т. д. В отличие от внешних, внутренние факторы зависят от деятель­ ности конкретной страховой организации. Среди них можно вы­ делить следующие: 1) андеррайтерская политика;

2) политика в области установления тарифных ставок;

3) наличие страховых резервов в необходимых размерах;

4) достаточность собственного капитала;

5) использование системы перестрахования;

6) инвестиционная деятельность. Андеррайтерская политика — это деятельность страховой орга­ низации, связанная с заключением договоров страхования. В це­ лях обеспечения финансовой устойчивости страховщики должны тщательно оценивать степень страхового риска по заключаемым договорам, рассчитывать вероятность наступления страховых слу­ чаев, максимальные суммы ожидаемого ущерба и исходя из этого принимать рещения о возможности или невозможности страхова­ ния данного объекта и условиях такого страхования. Политика в области установления тарифных ставок сводится к тому, чтобы величина страховых тарифов соответствовала степени страхового риска по заключаемому договору. Роль данной поли­ тики для финансовой устойчивости страховщика состоит в том, что основным источником финансовых ресурсов страховщика являются страховые взносы, объем которых зависит от числа договоров стра­ хования, размера страховой суммы по ним и величины страховых тарифов. Таким образом, от размера страховых тарифов во мно­ гом зависит величина доходов страховой организации. В случае если страховщик в целях привлечения страхователей будет регу­ лярно занижать размер тарифных ставок, то это приведет к тому, что сумма собранных страховых взносов окажется ниже размера страховых выплат, которые надо будет осуществить страховщику в связи со страховыми случаями, что повлечет убытки от осуще­ ствления страховой деятельности. С другой стороны, при завыщении размера тарифных ставок страховщик может лишиться части клиентов, которые застрахуются в других страховых организациях. Страховые резервы являются основным источником для осуще­ ствления страховщиком страховых выплат и отражают величину его обязательств по заключенным договорам страхования. Поэто­ му размер и структура страховых резервов должны строго соответ­ ствовать обязательствам страховой организации, чтобы обеспечи­ вать предстоящие страховые выплаты. Формирование страховых резервов в недостаточном объеме означает для страховой органи­ зации невозможность покрытия своих обязательств, а в завышен­ ном — уменьшение ее налогооблагаемой прибыли. Собственный капитал является дополнительным источником для обеспечения способности страховщика отвечать по своим обя­ зательствам при недостатке средств страховых резервов, который может образоваться, в частности, по следующим причинам: а) недостаточная численность квалифицированного персонала, слабая информационная база, не дающая возможности точно оценить степень риска по заключаемым договорам страхова­ ния, издержки в организации учета и других субъективных факторов;

б) использование тарифных ставок, не соответствующих степе­ ни страхового риска по заключаемым договорам страхования;

в) увеличение частоты наступления страховых случаев или сред­ них сумм страховых выплат по сравнению с теми, которые были взяты за основу при расчете размера тарифных ставок;

г) снижение стоимости активов, покрываемых страховыми ре­ зервами из-за неудачной инвестиционной деятельности. Для обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособно­ сти величина собственных средств страховщика должна соответство­ вать объему его страховых операций. Обязательства, превышающие возможности страховой организации, должны быть переданы ею в перестрахование. Суть перестрахования состоит в перераспределении части обязательств по страховым выплатам, принятых на себя стра­ ховщиком по договорам страхования, между другими организация­ ми с целью обеспечения финансовой устойчивости страховщика. Особенности перераспределения средств методом страхования дают возможность страховщикам, помимо проведения страховых операций, осуществлять инвестиционную деятельность, получая прибыль от нее. В то же время страховщики оказываются в зна­ чительной степени зависимы.ми от положения дел на денежном и финансовом рынках, неся инвестиционный риск. Это вынуждает их к проведению достаточно осторожной инвестиционной поли­ тики. В противном случае они рискуют понести убытки отданной деятельности, а при особо неблагоприятном развитии событий — вообще лишиться значительной части активов. Для того чтобы не допустить неплатежеспособности и банкрот­ ства страховых компаний, необходимо уже на ранней стадии вы­ являть страховщиков, финансовое состояние Показатели оиемкп ^ Фмиансовой устойчивое™ которых вызывает опасение. Эта задача ре­ шается с помощью использования показате­ лей оценки финансового положения страховых организаций. Поскольку финансовая устойчивость страховщиков зависит от большого числа различных факторов, то и анализ их финансового состояния может быть проведен только на основе исследования группы показателей, позволяющих составить представление о раз­ личных сторонах деятельности страховой организации. Эти пока­ затели представлены, с одной стороны, в виде твердо установлен­ ных нормативов, выполнение которых является обязательным для страховой организации, а с другой — в виде ориентировочных или рекомендательных параметров, целью которых является расшире­ ние представлений о деятельности страховщиков или их ранжи рование. Показатели подразделяются на абсолютные, позволяющие дать количественную оценку потенциальных или реальных масшта­ бов деятельности страховщика, и относительные, задача которых сопоставить обязательства и возможности для их исполнения. Среди применяемых в России официальных (т. е. установлен­ ных нормативными актами) критериев оценки финансового поло­ жения страховщиков можно выделить показатели, которые позво­ ляют оценивать финансовое положение претендента на получение страховой лицензии, и показатели, характеризующие финансовое состояние уже действующих на рынке страховщиков. В частности, законодательство устанавливает минимальный уровень уставного капитала, необходимого для начала деятельности страховой орга­ низации. В России он составляет 25 тыс. минимальных размеров месячной оплаты труда для страховщиков, не занимающихся стра­ хованием жизни, и 35 тыс. минимальных размеров месячной оплаты труда для страховщиков, занимающихся страхованием жиз­ ни. Кроме того, при обращении страховой организации впервые за получением лицензии ее собственные средства (оплаченный уставный капитал и другие ресурсы) должны составлять опреде­ ленный процент от суммы страховой премии, планируемой стра­ ховщиком на первом году деятельности. Например, по страхова­ нию жизни собственные средства должны быть равны 15% от за­ планированных страховых взносов. По другим видам деятельности этот показатель колеблется от 15 до 30%. Такие требования связаны, с одной стороны, с тем, что на на­ чальном этапе деятельности у страховой организации нет других - средств для выполнения своих обязательств, кроме уставного ка­ питала, поскольку поступления страховых взносов первое время, как правило, крайне незначительны. С другой стороны, большой размер стартового капитала позволяет страховщику более уверен­ но планировать деятельность на страховом рынке, осуществлять достаточно крупные операции и тем самым иметь возможность выстоять в конкурентной борьбе. Для оценки финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков после того, как они начали свою деятельность, за­ конодательством установлено, что страховщики обязаны соблюдать установленное органом страхового надзора норрасчетмаржи мативное соотнощение между активами и приплатежеспособностп П Т М И И страховыми обязательствами (нор­ ЯЫ И М мативную маржу платежеспособности), т. е. фак­ тический размер свободных активов страховой организации (фактическая маржа платежеспособности) не должен быть меньше нормативной маржи. Расчет маржи платежеспособности страхов­ щики обязаны производить ежеквартально.

Фактическая маржа платежеспособности рассчитывается как сумма уставного (складочного), добавочного и резервного капита­ ла, нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года, уменьшенная на величину нематериальных активов, непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет, задолженности акционе­ ров (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал, стоимости акций организации, выкупленных у акционеров, деби­ торской задолженности, сроки погашения которой истекли. Нормативная маржа платежеспособности страховщика по стра­ хованию жизни равна 5-процентному резерву по страхованию жиз­ ни, умноженному на поправочный коэффициент. Поправочный коэффициент определяется как отношение разности величины ре­ зерва по страхованию жизни и доли перестраховщиков в этом ре­ зерве к величине указанного резерва. В случае если поправочный коэффициент меньше 0,85, в целях расчета он принимается рав­ ным 0,85. Нормативная маржа платежеспособности страховщика по стра­ хованию, иному нем страхование жизни, равна наибольшему из следующих двух показателей, умноженному на поправочный ко­ эффициент. Первый показатель равен 16% от суммы страхо­ вых премий, начисленных за год, предшествующий отчетной дате, по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенной на сумму страховых премий, возвращенных страхо­ вателям (перестрахователям) в связи с расторжением или измене­ нием условий договоров, и отчислений от данных премий в резерв предупредительных мероприятий и по другим основаниям за год. Второй показатель равен 23% от '/, величины, рассчитываемой как сумма страховых выплат, фактически произведенных по дого­ ворам страхования, сострахования и перестрахования за три года, предшествующих отчетной дате, и размера изменения резерва за­ явленных, но неурегулированных убытков и резерва происшедших, но незаявленных убытков по таким договорам за данные три года за вычетом из этой суммы средств, полученных страховщиком за данные три года в результате реализации права на суброгацию. Поправочный коэффициент рассчитывается как отношение суммы страховых выплат, фактически произведенных по догово­ рам страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенной на величину доли перестраховщиков в страховых выплатах и раз­ мер изменения резерва заявленных, но неурегулированных убыт­ ков, и резерва происшедших, но незаявленных убытков (за выче­ том изменения доли перестраховщиков в указанных резервах) к общей сумме страховых выплат и размера изме)1ения резерва за­ явленных, но неурегулированных убытков и резерва происшедших, но незаявленных убытков по аналогичным договорам. При этом расчет производится исходя из величины вышеуказанных показа­ телей за год, прсдшествуюший отчетной дате. В слу1гае если вели­ чина поправочного коэффициента окажется меныие 0,5, то для расчета он принимается равным 0,5, а если его величина будет больше единицы, то он принимается равным единице. Нормативная маржа платежеспособности страховщика, осу­ ществляющего страхование жизни и страхование, иное чем стра­ хование жизни, рассчитывается путем сложения нормативных раз­ меров маржи платежеспособности по страхованию жизни и по стра­ хованию, иному чем страхование жизни. Если нормативная маржа платежеспособности страховщика окажется меньше минимальной величины уставного (складочного) капитала, установленного зако­ нодательством, то за нормативную маржу принимается законода­ тельно установленная минимальная величина уставного (складоч­ ного) капитала.

Рассмотрим пример расчета соотношения между фактической и нормативной маржей платежеспособности. Сначала рассчитаем фак­ тическую маржу платежеспособности. Для этого используем следуюицие данные из бухгалтерского баланса страховщика на последнюю отчетную дату: 1) заявленный уставный капитал - 12 млн руб.;

2) добавочный капитал - 1 млн руб.;

3) резервный капитал - 2 млн руб.;

4) непокрытью убытки отчетного года и прошлых лет - 0,8 млн руб.;

5) задолженность акционеров по взносам в уставный капитал 2 млн руб.;

6) акции организации, выкупленные у акционеров, - 0,6 млн руб.;

7) нематериальные активы - 1,2 млн руб.;

^8) дебиторская задолженность, сроки погашения которой истек­ ли, - 0,4 млн руб Тогда фактическая величина свободных активов страховщика (фак­ тическая маржа платежеспособности) составит сумму показателей 1-3 за вычетом из них показателей 4-8, т. е. 10 млн руб. Теперь рас­ считаем нормативную маржу платежеспособности по страхованию жизни: а) сумма резерва по страхованию жизни на дату расчета 100 млн руб.;

б) доля перестраховщиков в резерве по страхованию жизни 10 млн руб.;

в) поправочный коэффициент равен: (100 млн руб. - 10 млн руб.): 100 млн руб. = 0,9;

г) нормативная маржа платежеспособности по страхованию жиз­ ни составит 0,05 х 100 млн руб х 0,9 = 4,5 млн руб. Следующий шаг-определение нормативной маржи платеже­ способности по страхованию, иному чем страхование жизни. Для этого необходимо рассчитать первый и второй показатели, а также поправочный коэффициент. Расчет первого показателя произво­ дится на основе следующих данных: 1) сумма страховых премий по страхованию, иному чем страхова­ ние жизни, за год, предшествующий дате расчета, - 54 млн руб.;

2) возврат страховых премий в связи с расторжением (измене­ нием условий) договоров за год, предшествующий дате расче­ та, - 2 млн руб.;

3) отчисления от страховых премий в резерв предупредительных мероприятий за год, предшествующий дате расчета, - 1,5 млн руб.;

4) другие отчисления от страховых премий за год, предшествую­ щий дате расчета, - 0,5 млн руб.;

5) первый показатель для расчета нормативной маржи платеже­ способности равен 0,16 X (54 млн руб. - 2 млн руб. - 1,5 млн руб. - 0,5 млн руб ) = 8 млн руб. При расчете второго показателя используются такие данные: а) страховые выплаты за три года, предшествующие дате расче­ та, по видам страхования, иным чем страхование жизни, 115 млн руб.;

6) поступления, связанные с реализацией права страховщика на суброгацию за три года, предшествующие отчетной дате, 25 млн руб;

в) резерв заявленных, но неурегулированных убытков: на начало 3-летнего расчетного периода - 10 млн руб.;

на дату расчета - 15 млн руб.;

г) резерв происшедших, но незаявленных убытков: на начало 3-летнего расчетного периода - 8 млн руб.;

на дату расчета - 6 млн руб.;

д) второй показатель для расчета нормативной маржи платеже­ способности составит 0,23 х (115 млн руб. - 25 млн руб. - 10 млн руб. + 15 млн руб. - 8 млн руб. + 6 млн руб.) : 3 = = 7,13 млн руб. Рассчитаем поправочный коэффициент на базе следующих данных: 1) страховью выплаты по видам страхования, иным чем страхова­ ние жизни, за год, предшествующий дате расчета, - 30 млн руб.;

2) резерв заявленных, но неурегулированных убытков' на начало расчетного года - 14 млн руб.;

на дату расчета - 15 млн руб.;

3) резерв происшедших, но незаявленных убытков' на начало расчетного года - 7 млн руб.;

на дату расчета - 6 млн руб.;

4) промежуточный итог: 30 млн руб. - 14 млн руб. + 15 млн руб. - 7 млн руб. + 6 млн руб. = 30 млн руб. 5) сумма страховых выплат по видам страхования, иным чем стра­ хование жизни, за год, предшествующий дате расчета, опла­ ченная перестраховщиками, - 19 млн руб.;

б) доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегули­ рованных убытков: на начало расчетного года - 3 млн руб.;

на дату расчета - 6 млн руб.;

7) доля перестраховщиков в резерве происшедших, но незаявлен­ ных убытков: на начало расчетного года - 2 млн руб.;

на дату расчета - 1 млн руб.;

8) промежуточный итог: 19 млн руб. - 3 млн руб. + 6 млн руб. - 2 млн руб. + 1 млн руб. = 21 млн руб.

9) поправочный коэффициент равен (30 млн руб. - 21 млн руб.): : 30 млн руб. = 0,3, но поскольку он ниже 0,5, в расчет принима­ ется величина 0,5. Проведем окончательный расчет нормативной маржи плате­ жеспособности по страхованию, иному чем страхование жизни: а) показатель, принимаемый для расчета маржи платежеспособ­ ности (большая из величин, полученных при расчете первого и второго показателя), - 8 млн руб.;

б) поправочный коэффициент - 0,5;

в) нормативная маржа платежеспособности по страхованию, ино­ му чем страхование жизни, составит. 8 млн руб. х 0,5 = 4 млн руб. На основе полученных показателей рассчитаем общую норматив­ ную маржу платежеспособности: 1) нормативная маржа платежеспособности по страхованию жиз­ ни - 4,5 млн руб. ;

2) нормативная маржа платежеспособности по страхованию, ино­ му чем страхование жизни, - 4 млн руб. 3) общая нормативная маржа платежеспособности равна: 4,5 млн руб. + 4 млн руб. = 8,5 млн руб. Заключительный этап - определение соотношения между фактичес­ кой и нормативной маржей платежеспособности: а) отклонение фактической маржи платежеспособности от норма­ тивной составит: 10 млн руб. - 8,5 млн руб. = 1,5 млн руб.;

б) процент превышения фактической маржи платежеспособности над нормативной равен: (1,5 млн руб.: 8,5 млн руб.) х 100% = 17,6%.

Если на конец отчетного года фактическая маржа платежеспо­ собности страховщика превышает нормативную менее чем на 30%, страховщик обязан представить в орган страхового надзора план оздоро1и1ения своего финансового положения. Этот план должен включать мероприятия, обеспечивающие соблюдение соотнощения между фактическим и нормативным размером маржи платежеспо­ собности на конец каждого финансового года, в течение которых намечена его реализация. В нем перечисляются конкретные меро­ приятия, способствующие стабилизации финансового положения, с указанием сроков их проведения и суммы дохода (экономии), планируемого к получению от данного мероприятия. В плане оздо­ ровления финансового положения страховая организация может предусмотреть, в частности, повышение размера уставного капи­ тала, расширение перестраховочных операций, изменение тариф­ ной политики, сокращение дебиторской и кредиторской задолжен­ ности, изменение структуры активов, а также применение других способов поддержания платежеспособности, не противоречащих законодательству. При составлении плана приоритет следует от­ давать мероприятиям, приводящим к оздоровлению финансового положения в максимально сжатые сроки.

На основе анализа отчетности и плана оздоровления финансо­ вого положения орган страхового надзора дает страховщикам рекомендащги по улучшению финансового положения и контроли­ рует выполнение мероприятий, предусмотренных планом. Страховищк обязан ежеквартально представлять отчет о ходе выполнения плана оздоровления финансового положения с приложением рас­ чета соотношения между фактической и нормативной маржей платежеспособности и форм отчетности страховой организации. В случае несоблюдения страховщиком соотношения между фак­ тической и нормативной маржей платежеспособности, непринятия мер по оздоровлению финансового положения, непредставления сведений о ходе вьшолнения плана оздоровления финансового по­ ложения к страховщику применяются санкции, предусмотренные законодательством. 13.2. Порядок формирования и использования страховых резервов Страховые резервы страховых организаций — это совокупность денежных средств целевого назначения, формируемая за счет полу­ ченных страховщиком страховых премий и используемая им для обес­ печения принятых на себя страховых обязательств. Понятие п впаы Страховые резервы могут использоваться страховой страховых ^ тл резервов организацией только по прямому назначению. Ре­ шение об использовании средств страховых резер­ вов принимается в случае необходимости произведения страховых вьтлат или других расходов, финансирование которых предусмот­ рено из средств данных резервов. Расчет величины страховых резервов имеет большое значение для обеспечения страховщика ресурсами для осуществления пред­ стоящих страховых выплат, поскольку страховые резервы состав­ ляют одну из финансовых основ деятельности страховой органи­ зации и являются гарантией защиты интересов страхователей и других выгодоприобретателей по заключенным договорам страхо­ вания. Страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхова­ ние. Страховая организация рассчитывает размеры страховых ре­ зервов при определении финансовьгх результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на каждую отчетную дату (т. е. один раз в квартал). Страховщик формирует следующие стра­ ховые резервы: 1) страховые резервы по видам страхования, иным чем страхо­ вание жизрш, которые включают технические резервы и резерв предупредительных мероприятий. В свою очередь, техничес кие резервы подразделяются на обязательные (резерв незара­ ботанной премии;

резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

резерв происшедших, но незаявленных убытков) и дополнительные (резерв катастроф, резерв колебаний убыточ­ ности и другие резервы, которые страховщик может образо­ вывать по согласованию с органом страхового надзора);

2) резерв по страхованию жизни. Исходной основой для расчета резерва незаработанной премии и резерва происшедших, но незаявленных убытков является базо­ вая страховая премия, которая рассчитывается как страховая пре­ мия за вычетом фактически выплаченного (начисленного) страхов­ щиком комиссионного вознафаждения за заключение договоров страхования и суммы средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий и в фонд пожарной бе­ зопасности. Резерв незаработанной премии представляет собой страховую пре­ мию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в от­ четном периоде, но относящуюся к периоду их действия, выходя­ щему за пределы отчетного периода. Он образуется Резервы г незаработанноп стр'1ховщиком Д Я обеспечения выполнения принятых Л премпп им обязательств по договорам, не истекшим в отчет­ ном периоде. Дня расчета резерва незаработанной пре­ мии виды страховой деятельности подразделяются на три учетные фуппы. Для каждой из них предусмотрен свой вариант расчета. По первой учетной группе, куда включается болыпинство видов страхования, возможен расчет по двум вариантам: методом pro rata temporis и методом «24-й» (двадцать четвертой). Метод рю rata temporis, т. е. пропорционально сроку, применяется чаше все­ го при небольших объемах страховых операций. В соответствии с ним незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования. Она определяется как произведение базовой страховой премии, поступившей по договору страхования, и неистекшего срока действия данного договора (в днях) на отчетную дату, деленного на срок действия договора (в днях), т. е. по следу­ ющей формуле: и п = т Xп — т НП TR, где НП — незаработанная премия по каждому договору;

.7д — ба­ зовая страховая премия по данному договору;

п ~ срок действия данного договора в днях;

т — число дней, прошедших с момента вступления данного договора в силу до отчетной даты.

Например, 1 ноября вступил в силу договор страхования авто­ мобиля, заключенный сроком на 1 год. Размер страховой премии, уплаченной при его заключении за весь срок действия договора, 10 000 руб. Комиссионное вознаграждение, уплаченное страховому агенту за заключение данного договора, - 10% от страховой пре­ мии, а отчисления в резерв предупредительных мероприятий - 2% от страховой премии. Тогда величина отчислений в резерв незара­ ботанной страховой премии по данному договору на 1 января буду­ щего года будет рассчитана следующим образом: а) размер базовой страховой премии составит 88% от 10 000 руб., то есть 8800 руб.;

б) сумма отчислений в резерв незаработанной премии будет рав­ на: 8800 руб. X 365 - 61 ^ 7300 руб. Суть метода «24-й» основана на допущении, что все заключен­ ные страховщиком в течение месяца договоры считаются заклю­ ченными в середине месяца. С учетом этого базовая страховая премия фуппируется по месяцам начала действия договоров стра­ хования, периодичности уплаты страховой премии и сроку дей­ ствия договоров. Величина незаработанной премии определяется по каждой из фупп путем умножения базовой страховой премии на соответствующий коэффициент. Так, по договорам, заключен­ ным на срок I год на условиях уплаты страховой премии едино­ временно при заключении договора, величина данного коэффици­ ента по страховой премии, поступившей 11 месяцев назад от даты, на которую рассчитывается резерв незаработанной премии, состав­ ляет '/24;

10 месяцев — У^^;

9 месяцев — V24 '^ '"• ^• Предположим, страховщик рассчитывает финансовые результаты на 1 января. Базовая страховая премия по договорам, заключенным сроком на 1 год, составила: поступившая в январе предыдущего года - 100 000 руб.;

поступившая в мае предыдущего года - 150 000 руб.;

поступившая в декабре предыдущего года - 120 000 руб Тогда величина резерва незаработанной премии будут равна: ( 1 : 24х 100000руб.) + (9:24х 150000руб.) + (23:24х 120000 руб.). Итого: 175 400 руб.

По второй учетной группе, куда входит страхование финан­ совых рисков, величина незаработанной премии определяется по каждому договору страхования в размере полной суммы базовой страховой премии до окончания срока действия договора.

Допустим, 1 ноября заключен договор страхования финансо­ вых рисков на срок 4 месяца. Базовая страховая премия по нему — 20 000 руб. Тогда на 1 января будущего года размер резерва неза­ работанной премии по данному договору составит 20 000 руб., а на 1 апреля этот резерв уже формироваться не будет в связи с окон­ чанием срока действия договора.

По третьей учетной группе, куда входят виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхова­ ния с неопределенными датами начала и окончания срока их дей­ ствия, размер незаработанной премии рассчитывается по каждому договору страхования в размере 40% от базовой страховой премии.

Например, 27 декабря заключен договор страхования грузов на, срок до прибытия груза в пункт назначения. Базовая страховая пре­ мия по нему - 10 000 руб. На 1 января договор продолжал действо­ вать, а потому по нему рассчитывается резерв незаработанной пре­ мии в размере 40% от 10 000 руб., т. е. 4000 руб.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков образуется страховщиком для обеспечения выполнения своих обязательств по договорам страхования, возникших в связи со страховыми случая­ ми, которые имели место до отчетной даты и о факте нарезервы ступления которых было заявдсно страховой организации Убытков до окончания отчетного периода, но страховые выплаты по которым на отчетную дату произведены не были. Величина данного резерва определяется по каждой неурегулирован­ ной претензии в сумме предстоящих страховых выплат. Если о страховом случае было заявлено, но размер предстоящих выплат не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина ожидаемой страховой выплаты, не превыщающая стра­ ховую сумму. Окончательный размер резерва заявленных, но неурегулирован­ ных убытков соответствует сумме заявленных претензий в связи со страховыми случаями за отчетный период, увеличенной на сум­ му неурегулированных претензий за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периода претензий, плюс расходы по рассмотрению об­ стоятельств страховых случаев в размере 3% от суммы неурегули­ рованных претензий за отчетный период.

Предположим, сумма заявленных в связи со страховыми случая­ ми претензий за отчетный год составила 800 000 руб. Величина страховых выплат за данный год - 700 000 руб. Тогда размер ре­ зерва заявленных, но неурегулированных убытков будет равен: (800 000 руб. - 700 000 руб.) х 1,03, т. е 103 000 руб.

Резерв происшедших, но незаявлеиных убытков предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств по до­ говорам страхования, возникшим в связи с происшедшими стра­ ховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступле­ ния которых страховой организации не было заявлено в установ­ ленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату. Его величина исчисляется:

• в размере 10% от суммы базовой страховой премии за отчет­ ный период, если отчетным периодом считается год;

• в размере 10% от суммы базовой страховой премии за четы­ ре отчетных периода, предшествующих отчетной дате, если отчетным периодом считается квартал.

Допустим, базовая страховая премия за год составила 1 млн руб. Тогда резерв происшедших, но незаявленных убытков на 1 января составит 10% отданной суммы, т. е. 100 000 руб.

Резерв колебаний убыточности предназначен для компенсации расходов страховщика на осуществление страховьгх выплат в слу­ чаях, если фактическое значение убьггочности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившийся осйовой для расчета нетго-ставки страхового тарифа по виду страхования. Данный резерв формируется в случае, если по­ казатель фактического уровня убьггочности страховой суммы по виду страхования оказьгеается по итогам работы за год ниже ожи­ даемого уровня убьггочности, явившегося основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования. В случае если фактический показатель убьггочности за отчетный период по виду страхования превышает ожидаемый уровень убы­ точности, исчисленный при расчете страхового тарифа, резерв колебаний убыточности уменьшается на сумму, исчисленную как разность между фактической суммой страховых выплат и страхо­ вой премией, поступившей в отчетном периоде. Окончательный размер резерва колебаний убьггочности определяется как сумма величины данного резерва на начало года и отчислений в него по итогам года за вьиетом расходов из данного резерва в отчетном году. При этом величина резерва колебаний убьггочности по каж­ дому виду страхования не может превышать совокупного размера страховой суммы по договорам страхования данного вида, действу­ ющим на конец отчетного года. Резерв катастроф предназначен для покрьггия чрезвычайного ущерба, явившегося следствием природньгх катастроф (наводне­ ний, извержения вулканов, землетрясений и т. п.) или крупномасштабньгк аварий, повяекшгос за собой необходимость осуществле­ ния страховых выплат по большому числу договоров страхования. Этот резерв формируется по видам страхования, условиями проведершя которых предусмотрены обязательства страховщика произ­ вести страховую вьтлату в связи с ущербом, нанесенным в резуль­ тате воздействия природной катастрофы или крупномасштабной аварии, и может использоваться, как правило, только в случаях, когда специальными решениями органов власти происшедшее со бытие признано катастрофой. Порядок формирования и исполь­ зования данного резерва определяется страховой организацией са­ мостоятельно и согласовывается с органом государственного стра­ хового надзора. Резерв предупредительных мероприятий предназначен для фи­ нансирования мероприятий по предупреждению несчастных слу­ чаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а так­ же на иные цели, предусмотренные страховши^^^^^ ком в «Положении о резерве предупредительных мероприятии мероприятии». Этот резерв формируется путем отчислений от страховой премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре та­ рифной ставки на указанные цели, и не может превышать 15%. Окончательная величина данного резерва соответствует сумме от­ числений в него в отчетном периоде, увеличенной на размер ре­ зерва предупредительных мероприятий на начато отчетного пери­ ода и уменьшенной на сумму средств, израсходованных на преду­ предительные мероприятия в отчетном периоде.

Например, за IV квартал страховщик получил страховую премию по страхованию домашнего имущества в размере 150 000 руб. От­ числения в резерв предупредительных мероприятий в соответствии со структурой страхового тарифа поданному виду составляют 2% от страховой премии. Размер резерва предупредительных мероприя­ тий на 1 октября составлял 8000 руб., а в течение IV квартала из этого резерва было израсходовано 2000 руб. Тогда величина резер­ ва предупредительных мероприятий на 1 января будет рассчитана следующим образом: а) отчисления в резерв за IV квартал составят 2% от 150 000 руб., т. е. 3000 руб ;

б) сумма резерва на 1 января будет равна: 8000 руб. + 3000 руб. - 2000 руб = 9000 руб.

Резерв по страхованию жизни предназначен для обеспечения выполнения обязательств страховщика по страховым выплатам по заключенным договорам при дожитии застрахованного до опреде­ ленного срока или возраста и (или) смерти застрарезерв по ховзнного. При ДОЛГОСРОЧНОМ характере страховых страхованию „ ji^^j,^^ отношении, какими они являются при страховании жизни, страховщики должны накапливать страхо­ вые взносы, поступающие в течение всего периода действия дого­ вора страхования, для осуществления страховых выплат, которые чаще всего производятся в конце его срока. В этих целях и обра­ зуется резерв по страхованию жизни. Достаточный размер тако­ го резерва является основным условием способности страховщи­ ка выполнить свои обязательства. Базой для расчета величины резерва по страхованию жизни слу­ жит поступившая за отчетный квартал страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования, рассчитанная в соответствии со структурой тарифных ставок исходя из общей страховой пре.мии по договорам страхования жизни, поступившей в отчетном перио­ де, за вычетом части страховой премии, соответствующей доле нафузки в структуре страхового тарифа. Размер резерва страховщика по страхованию жизни определяется с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и со­ гласованной с органом страхового надзора. Величина страхового резерва по страхованию жизни рассчитывается по формуле: 100 + 0, 2 5 / ^ ^ 100 + 0, 1 2 5 /. " 100 ° 100 где Р — размер резерва по каждому виду страхования жизни на отчетную дату;

P^^ — размер резерва по каждому виду страхования жизни на начало отчетного периода;

Я^ — страховая нетто-премия по каждому виду страхования жизни, полученная за отчетный пе­ риод;

/ — годовая норма доходности (в процентах), использован­ ная при расчете тарифной ставки по каждому виду страхова­ ния жизни;

В — сумма выплат страхового обеспечения и выкуп­ ных сумм по каждому виду страхования жизни за отчетный пе­ риод.

Предположим, величина резерва по страхованию жизни на 1 ок­ тября - 2 млн руб. В течение IV квартала страховщик собрал 1 млн руб. страховых взносов по страхованию жизни и выплатил страхо­ вое обеспечение в сумме 600 000 руб. Доля нетто-ставки в структуре страхового тарифа по страхованию жизни - 90%. Годовая норма доходности, использованная при расчете тарифной ставки, - 16%. Тогда величина резерва на 1 января составит: (2 млн руб. X1,04) + (900 000 руб. х 1,02) - 600 тью. руб. = 2 398 000 руб.

^.^ 13.3. Характеристика инвестиционной деятельности страховщиков Одна из особенностей страховой деятельности состоит в том, «гго в отличие от сферы производства, где товаропроизводитель снача­ ла несет затраты на выпуск продукции, а затем поиятпе компенсирует их за счет выручки от ее реализапивестпипонноп ^^^^^ страховщики сначала аккумулируют средства страховшпков ^ ^^^^^ страховых В31ЮС0В, создавая необходимые страховые резервы, и лишь в дальнейшем при на­ ступлении страхоюго случая несут затраты, связанные со страховы­ ми выплатами. В результате страховые организации получают возможность в течение определенного, порой весьма длительного, периода времени распоряжаться полученными от страхователей средствами. Кроме того, страховщики распоряжаются имеющимся у них уставным капиталом и другими собственными средствами. Это предопределяет возможность и необходимость осуществления страховщиками инвестиционной деятельности. Данная деятель­ ность является еще одним источником прибыли страховых орга­ низаций, которая в ряде случаев даже компенсирует те убытки, которые страховщики могут иметь от осуществления непосред­ ственно страховой деятельности. Проводя инвестиционные операции и извлекая прибыль от них, страховщики в то же время оказываются в значительной степени зависимыми от положения дел на денежном и финансовом рын­ ках, неся инвестиционный риск. Это вынуждает их к проведению достаточно осторожной инвестиционной политики. Основными требованиями, которым должна отвечать инвестиционная полити­ ка страховых организаций, являются надежность и доходность. С одной стороны, потеря средств, инвестированных страховщиком, может привести к невыполнению им своих обязательств по дого­ ворам страхования и к банкротству. С другой стороны, страховая компания заинтересована в получении как можно большего дохо­ да от вложенных средств. В то же время, как правило, высокий доход сопутствует низкому уровню надежности. Поэтому страхов­ щик должен гармонизировать указанные цели, что достигается путем осуществления оптимизационных расчетов. При этом прин­ ципами, которыми должны руководствоваться страховщики при осуществлении инвестиционной деятельности, являются диверси­ фикация, возвратность, прибыльность и ликвидность. Основопо­ лагающее значение при осуществлении инвестиционной деятель­ ности имеет оценка риска потери средств из-за неплатежеспособ­ ности организаций, в которые вложены средства страховщиков. Для осуществления таких оценок используются методики анализа платежеспособности, а также экспертные оценки специалистов, которые должны исходить не только из текущего состояния дел, но и из перспектив его изменения. На основе проведенного ана­ лиза составляется перечень возможных объектов для инвестирова­ ния с их характеристиками, включающими оценку степени инвес­ тиционного риска, из которых и формируется инвестиционный портфель страховщика. Выбор объектов инвестирования должен осуществляться стра­ ховыми организациями в зависимости от сроков, на которые мо­ гут быть размещены средства, а ону, в свою очередь, во многом определяются прогнозами сроков возникновения потребности в средствах для осуществления страховых выплат. Для составления таких прогнозов страховщики на основе имеющейся статистики строят модели распределения вероятности времени наступления страховых случаев и размеров страховых выплат по различным видам договоров страхования, которые ими заключены. На основе проведенных расчетов определяется соотношение между долгосроч­ ными, среднесрочными и краткосрочными инвестициями, с тем чтобы обеспечить высокую доходность в сочетании с надежностью и гибкостью вложений. Как правило, фундамент инвестиционного портфеля страхов­ щиков составляют такие долгосрочные и низколиквидные вложе­ ния, как, например, недвижимость, которые, с одной стороны, обладают высоким уровнем надежности и могут принести суще­ ственный доход, но, с другой стороны, их продажа может быть сопряжена с существенными издержками. В то же время такие средне- и краткосрочные вложения, обладающие высокой ликвид­ ностью, как акции, государственные ценные бумаги, средства на счетах банков, должны удовлетворять срочные и внезапные по­ требности страховых организаций в денежных средствах, напри­ мер для осуществления страховых выплат. Для защиты страхователей от потерь, которые они могут по­ нести в случае неплатежеспособности страховщиков, органы госу­ дарственного страхового надзора осуществляют регулирование ин­ вестиционной деятельности страховых организаций госупарственное jj g первую очередь контролируют инвестирование регулпроваипе средств страховых резервов. В частности, порядок ПНВеСТПиПОНИОП г — г 1-1> г- — пеятепьностп осуществления страховыми организациями инве­ стиционной деятельности регламентирован «Пра­ вилами размещения страховщиками страховых резервов», утверж­ денными Приказом министра финансов РФ от 22 февраля 1999 г. Б соответствии с этими правилами страховые резервы могут быть размещены в следующие виды активов: 1) государственные ценные бумаги РФ — без ограничений;

2) государственные ценные бумаги субъектов РФ и муниципаль­ ные ценные бумаги — в размере не более 30% от суммарной величины страховых резервов. При этом суммарная сто­ имость государственных ценных бумаг одного субъекта РФ не может превышать 15% от суммарной величины страховых резервов, а суммарная стоимость муниципальных ценных бумаг одного органа местного самоуправления не может пре­ вышать 10% от суммарной величины страховых резервов;

3) вклады (депозиты) и векселя банков, имеющих лицензию на осуществление банковских операций, выданную Централь ным банком РФ, а также депозитные сертификаты банка, условия выпуска и обращения которых утверждены выпус­ кающим банком и зарегистрированы в Центральном банке РФ, — в размере не более 40% от суммарной величины стра­ ховых резервов;

4) денежные средства на счетах в банках, в том числе в иност­ ранной валюте;

5) акции (за исключением акций страховых организаций) и об­ лигации, включенные в котировальные листы организаторов торговли на рынке ценных бумаг, — в размере не более 30% от суммарной величины страховых резервов. При этом сум­ марная стоимость ценных бумаг, эмитированных одним юри­ дическим лицом и включенных в котировальный лист пер­ вого уровня хотя бы одним организатором торговли на рын­ ке ценных бумаг, не может превышать 10% от суммарной величины страховых резервов. Суммарная стоимость ценных бумаг, эмитированных одним юридическим лицом и не вклю­ ченных в котировальный лист первого уровня ни одним орга­ низатором торговли на рынке ценных бумаг, но включенных в котировальный лист второго уровня хотя бы одним орга­ низатором торговли на рынке ценных бумаг, не может пре­ вышать 5% от суммарной величины страховых резервов;

6) доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответствен­ ностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере (за исключением долей и вкладов в уставном или складоч­ ном капитале страховщиков), в учредительных документах которых не предусмотрено правовых оснований, препятству­ ющих изъятию средств в разумно короткие сроки, а также ценные бумаги, не включенные в котировальный лист ни одним организатором торговли на рынке ценных бумаг, — не более 10% от суммарной величины страховых резервов;

7) жилищные сертификаты — в размере не более 5% от суммар­ ной величины страховых резервов;

8) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, про­ спект эмиссии и правила которых зарегистрированы Феде­ ральной комиссией по рынку ценных бумаг, и сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления, зарегистрированных в установленном порядке в Центральном банке РФ, — в размере не более 5% от суммарной величины страховых резервов;

9) недвижимое имущество, за исключением отдельных квартир, а также воздушных, водных судов и космических объек­ тов, — не более 20% от страховых резервов по страхованию жизни и не более 10% от страховых резервов по иным видам страхования. При этом максимальная стоимость одного объ­ екта недвижимости не может превышать 10% от суммарной величины страховых резервов;

10) денежную наличность;

11) слитки золота и серебра, находящиеся на территории РФ, — не более 10% от суммарной величины страховых резервов. При этом суммарная стоимость ценных бумаг, прав собственно­ сти на долю в уставном капитале, средств на банковских вкладах (депозитах), в том числе удостоверенных депозитными сертифика­ тами, а также в общих фондах банковского управления одного банка не может превышать 15% от суммарной величины страховых резер­ вов. Кроме того, страховые резервы могут быть размещены только в ценные бумаги, которые отвечают следующим требованиям: а) допущены к выпуску и обращению на территории РФ, про­ шли государственную регистрацию в органах, определенных законами и другими правовыми актами, и получили в уста­ новленном порядке государственный регистрационный но­ мер, если иное не предусмотрено законодательством;

б) выпущены иностранными эмитентами и допущены к обра­ щению на фондовых биржах или иных организаторах торгов­ ли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию (разрешение) на осуществление деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, выданную соответствующим уполномо­ ченным органом. Величина страховых резервов, размещенных в активах, не от­ носящихся к активам, расположенным на территории РФ, не мо­ жет составлять более 20% от суммарной величины страховых ре­ зервов страховщика. 13.4. Формирование финансовых результатов страховщиками Страховщики исчисляют налогооблагаемую базу для расчета на­ лога на прибыль как разность между полученными доходами и про­ изведенными расходами. Доходы страховых организаций складываются из следующих трех элементов: доходов от реализации товаров (работ, услуг), вне­ реализационных доходов и доходов от страховой Составаохоаов деятельности. К доходам от реализации относится страховшпка у страховщиков, например, выручка от реализации основных фондов, материальных ценностей и про­ чих активов, включая ценные бумаги. Внереализационными дохо­ дами признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от сдачи имущества в аренду;

3) в виде процентов, полученных по договорам банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и дру­ гим долговым обязательствам;

4) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в свя­ зи с истечением срока исковой давности или по другим ос­ нованиям. К доходам от страховой деятельности относятся следующие до­ ходы: а) страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

б) суммы уменьщения страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды;

в) вознафаждения по договорам, переданным в перестрахование;

г) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

д) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых вы­ плат по договорам, переданным в перестрахование;

е) суммы пблученных процентов, начисленных на'депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

ж) суммы, полученные от реализации перешедщего к страхов­ щику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

з) суммы, полученные в виде санкций за неисполнение усло­ вий договоров страхования;

и) вознаграждения, полученные за оказание услуг,страхового агента и страхового брокера;

к) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара. Расходами страховщиков признаются обоснованные и докумен­ тально подтвержденные затраты, понесенные ими при условии, что они произведены для осуществления деятельности, Состав расходов направленной на получение дохода. Данные расхосграховшпка ды подразделяются на: 1) расходы, связанные с про­ изводством и реализацией;

2) внереализационные расходы;

3) расходы, понесенные при осуществлении страховой де­ ятельности. Основными статьями расходов страховой организации, связанных с производством и реализацией, в частности, являются: а) расходы на оплату труда, командировки, подготовку и пере­ подготовку кадров;

б) суммы начисленной амортизации на основные средства и не­ материальные активы;

арендные платежи за арендуемое имущество;

расходы на содержание служебного автотранспорта;

расходы на канцелярские товары;

оплата юридических, информационных и консультационных услуг;

ж) расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с провер­ кой достоверности бухгалтерской отчетности;

з) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

и) представительские расходы и расходы на рекламу. При этом представительские расходы в течение отчетного пе­ риода включаются в состав расходов в размере, не превышающем 4% от расходов страховой организации на оплату труда за этот период, а расходы на рекламу — в размере, не превышающем 1% выручки. В состав внереализационных расходов страховщика включаются, например: 1) расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

2) расходы на организацию выпуска ценных бумаг и их обслу­ живание;

3) судебные расходы и арбитражные сборы;

4) расходы на оплату услуг банков;

5) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров;

6) расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за наруше­ ние договорных или долговых обязательств. К расходам страховщика, понесенным при осуществлении стра­ ховой деятельности, относятся: а) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной влас­ ти по надзору за страховой деятельностью;

б) страховые выплаты по договорам страхования, сострахова­ ния и перестрахования;

в) страховые взносы по рискам, переданным в перестрахование;

г) вознаграждения, уплаченные по договорам перестрахования и сострахования;

д) суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

е) возврат части страховых взносов, а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) усло­ виями договора;

ж) вознаграждения за оказание услуг страховых посредников;

в) г) д) е) з) расходы по оплате юридическим или физическим лицам ока­ занных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья;

детек­ тивных услуг, выполняемых организациями, имеющими ли­ цензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

услуг спе­ циалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных ко­ миссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случа­ ев, урегулирования страховых выплат;

услуг по изготовле­ нию страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчет­ ности, квитанций и иных подобных документов;

услуг орга­ низаций по выполнению письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы пу­ тем безналичных расчетов;

услуг организаций здравоохране­ ния и других организаций по выдаче справок, статистичес­ ких данных, заключений и иных документов;

инкассаторских услуг. С прибыли, рассчитанной вышеуказанным способом, страховщи­ ки уплачивают налог на прибыль в размере 24%, При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере поояаок 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет, 14,5% уплаты налогов g бюджеты субъектов РФ, 2% - в местные бюдже­ ты. Законодательные органы субъектов РФ вправе снижать ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, до уровня не ниже 10,5%. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным стра­ ховой организацией в виде дивидендов, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются особые налоговые ставки. Они составляют: а) 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ ских организаций;

б) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от ино­ странных организаций;

в) 15% — по доходу в виде процентов по государственным и му­ ниципальным ценным бумагам. Сумма таких налогов в полном объеме подлежит зачислению в федеральный бюджет. Налог на пользователей автомобильных дорог, уплачиваемый во внебюджетные дорожные фонды, рассчитывается страховщиками от выручки, полученной от реализации услуг, по ставке 1%.

Начисленный фонд оплаты труда служит основой для опреде­ ления размера единого социального налога, который рассчитывает­ ся по ставкам, зависящим от величины фонда оплаты труда, при­ ходящегося в среднем на одного работника, и составляющим от 2 до 35,6%. В оборот страховой организации, облагаемый налогом на добав­ ленную стоимость по ставке 20%, включаются: 1) поступления от реализации товаров, работ (услуг) страховой организацией, если они не относятся в соответствии с зако­ нодательством к услугам по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Например, суммы вознаграждения, полу­ ченного страховщиком за оказание услуг страхового посред­ ника, аварийного комиссара, сюрвейера и т. п., суммы от ре­ ализации квартир и другого имущества и т. д.;

2) стоимость ввезенных из зарубежных государств ценностей и других товаров, за исключением освобождаемых от налого­ обложения;

3) сумма поступлений от других предприятий и организаций, не связанных с поступлениями от реализации работ (услуг), за исключением взносов в уставный капитал страховой орга­ низации, поступлений для осуществления совместной дея­ тельности, бюджетных ассигнований. При этом к услугам по страхованию, сострахованию и перестра­ хованию, не подлежащим налогообложению, относятся операции, в результате которых страховая организация получает: а) страховые премии по договорам страхования и сострахования;

б) премию по договорам перестрахования;

в) перестраховочную комиссию, уплачиваемую перестраховщи­ ком перестрахователю;

г) проценты, начисленные перестрахователем на депо премий по договорам перестрахования и перечисляемые перестра­ ховщику;

д) тантьему, перечисляемую перестраховщиком перестрахо­ вателю;

е) страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей договор сострахования от име­ ни и по поручению страховщиков;

ж) средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страховщи­ ком страхователю. Свою налогооблагаемую базу имеют также налог на имущество, налог на рекламу и другие налоги.

13.5. Порядок уплаты налогов страхователями, застрахованными лицами и выгодоприобретателями Страхователи, застрахованные лица и выгодоприобретатели, вступая в страховые отношения со страховщиками, с одной сторо­ ны, несут затраты на уплату страховых взносов, а с другой — по­ лучают страховые выплаты. Данные доходы и поряаок расходы носят особый характер, обусловленный включения в л. " спецификой распределения средств методом страорганшаипп хования. В СВЯЗИ с этим законодательство устастраховых взносов навливает особый порядок налогообложения страховых операций. Организации имеют право включать в состав своих прочих расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, страховые взносы по всем видам обязательного имущественного страхования, а также по сле­ дующим видам добровольного имущественного страхования: 1) средств водного, воздущного, наземного, трубопроводного транспорта (в том числе арендованного), расходы на содер­ жание которого включаются в расходы, связанные с произ­ водством и реализацией;

2)грузов;

3) основных средств производственного назначения (в том чис­ ле арендованных), нематериальных активов, объектов неза­ вершенного капитального строительства (в том числе арен­ дованных);

4) рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) товарно-материальных запасов;

6) урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) иного имущества, используемого при осуществлении деятель­ ности, направленной на получение дохода;

8) ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ либо является услови­ ем осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами России или общеприня­ тыми международными требованиями. Расходы по обязательным видам страхования включаются в со­ став прочих расходов страхователя в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требова­ ниями международных конвенций, а в случае, если данные тари­ фы не утверждены, - в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расхо­ дов страхователя в размере фактических затрат. Кроме того, орга низации включают в состав расходов на оплату труда, учитывае­ мых при определенр^и налогооблагаемой прибыли, суммы страхо­ вых взносов работодателей по договорам обязательного страхова­ ния, заключенным в пользу работников, а также по следующим договорам добровольного страхования: а) долгосрочного страхования жизни, если такие договоры за­ ключаются на срок не менее пяти лет и в течение пяти лет не предусматривается страховых выплат. Исключение составля­ ют страховые выплаты, связанные со случаями смерти за­ страхованного лица, а также выплаты по пенсионному стра­ хованию или негосударственному пенсионному обеспече­ нию, предусматривающим пожизненную выплату пенсий только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством и дающих право на установление государственной пенсии (основаниями для государственного пенсионного обеспечения являются достижение соответствующего пенсионного возраста и наступ­ ление инвалидности, для нетрудоспособных членов семьи — смерть кормильца, для отдельных категорий работников — длительное выполнение определенной опасной для здоровья профессиональной деятельности). Совокупная сумма взносов работодателей по таким договорам учитывается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

б) личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщи­ ками медицинских расходов застрахованных работников. Страховые взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;

в) личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им тру­ доспособности в связи с исполнением трудовых обязаннос­ тей. Страховые взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника. Страховые выплаты, получаемые страхователями и другими вы­ годоприобретателями за последствия страховых случаев, освобож­ даются от уплаты налога на добавленную стоимость. Исключени­ ем являются страховые выплаты, полученные по договорам стра­ хования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя, если застрахованные договорные обязательства связа­ ны с поставкой товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на до­ бавленную стоимость. С указанных выплат страхового возмеще­ ния налог на добавленную стоимость взимается.

Страховые взносы, уплачиваемые предприяггиями и организа­ циями за физических лиц, подлежат обложению налогом на до­ ходы физических лиц по ставке 13%, за исключением случаев: ]) когда страхование производится работодателями в поряпок обязательном порядке в соответствии с действующим расчета налога законодательством;

2) когда заключаются договоры на аохоаы Фпзпческпх лпц Добровольного страхования, предусматривающие выплаты в возмещение вреда здоровью физических лиц;

3) когда заключаются договоры добровольного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия страхо­ вых выплат, осуществляемых непосредственно застрахованному физическому лицу;

4) когда работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования при условии, что общая сумма страховых взносов не превыщает 2000 руб. в год на одного работника. Страховые выплаты, полученные фажданами при наступлении страхового случая, относятся к доходам физического лица, подле­ жащим налогообложению, за исключением случаев, когда они про­ изведены: а) по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством;

б) по добровольному долгосрочному (со сроком не менее пяти лет) страхованию жизни. Однако в случае досрочного рас­ торжения таких договоров до истечения 5-летнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам выкупной суммы в соответствии с усло­ виями договора страхования, а также в случае изменения условий таких договоров в отнощении срока их действия полученная сумма (за вычетом суммы страховых взносов, внесенных физическим лицом) учитывается при определе­ нии налоговой базы страховщика и подлежит налогообло­ жению;

в) по договорам добровольного страхования жизни, заключен­ ным на срок менее пяти лет, при условии, что размер таких страховых выплат не превыщает сумм, внесенных физичес­ ким лицом в виде страховых взносов, увеличенных на сумму, определяемую путем умножения данных страховых взносов на действующую на момент заключения договора страхования ставку рефинансирования Банка России (с учетом периода времени между уплатой страхователем страховьгх взносов и получением им страховой выплаты). В противном случае разница между указанными суммами учитывается при опре­ делении налоговой базы страховых организаций и подлежит налогообложению в момент осуществления ими страховых выплат по ставке 35%.

Например, заключен договор страхования жизни страховате­ лем - физическим лицом, который уплатил страховой взнос в сум­ ме 10 000 руб. Срок договора - 1 год 6 месяцев. Страховой случай по договору - дожитие страхователя до конца срока его действия. По окончании срока действия договора страховщик выплатил стра­ хователю страховое обеспечение в сумме 20 000 руб. Ставка рефи­ нансирования Банка России на момент заключения договора состав­ ляла 30% годовых. Для расчета величины материальной выго­ ды следует умножить уплаченные страховые взносы (10 000 руб.) на 45%, т. е. 30% за первый год страхования и 15% за оставшиеся 6 месяцев. Тогда материальная выгода составит: 20 000 руб. - 14 500 руб. = 5500 руб. С этой суммы взимается налог по ставке 35%, т. е. 1925 руб Величина страхового обеспечения, выплачивае­ мого страховщиком с учетом удержанного подоходного налога, рав­ на- 20 000 руб. - 1925 руб. = 18 075 руб.;

г) по договорам добровольного пенсионного страхования в слу­ чае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством;

д) в возмещение вреда здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхо­ вателей или застрахованных лиц. По договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование фажданскои ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц) при наступлении страхового случая доход физического лица, с которого уплачивается подоходный налог по ставке 13%, определяется следующим образо.м: 1) в случаях гибели или уни'ггожения имущества — как разни­ ца между полученной страховой выплатой и рыночной сто­ имостью утраченного имущества на дату заключения договора страхования (по договору страхования фажданскои ответ­ ственности — на дату наступления страхового случая), уве­ личенной на сумму уплаченных по страхованию этого иму­ щества страховых взносов;

2) в случаях повреждения имущества - как разница между по­ лученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ре­ монта (восстановления) этого имущества (в случае осуществ­ ления ремонта), увеличенной на сумму уплаченных страхо­ вых взносов.

Кроме того, не учитываются в качестве дохода, подлежащего на­ логообложению, суммы возмещенных страхователю или понесен­ ных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследо­ ванием обстоятельств наступления страхового случая, установле­ нием размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования. С сумм страховых взносов, уплачиваемых организациями и другими работодателями по договорам страхования, заключенным в пользу их работников или членов их семей, уплачивается еди­ ный социальный налог во всех случаях, кроме поряаок случаев, когда эти страховые взносы: а) не отнерасчета еапного ^ сены к расходам, уменьшающим налоговую базу „апога по налогу на прибыль у организации-работода­ теля или по налогу на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей и физических лиц - работо­ дателей;

б) уплачены по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

в) уплачены налогоплательщиком по до­ говорам добровольного личного страхования работников, заклю­ ченным на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

г) уплачены налогоплательщиком по договорам добровольно­ го личного страхования работников, заключаемым исключитель­ но на случай наступления смерти застрахованных лиц или утра­ ты ими трудоспособности в связи с исполнением трудовых обя­ занностей.

Рекомендуемая литература 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. 2. Правила формирования страховых резервов по видам страхова­ ния, иным чем страхование жизни. Утверждены Приказом Рос­ страхнадзора от 7 декабря 1994 г. 3. Письма Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. «Разъяснение о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 г.» 4. Инструкция о порядке расчета нормативного соотношения ак­ тивов и обязательств страховщиков. Утверждена Приказом Рос­ страхнадзора от 30 октября 1995 г. (с из.менениями и дополнени­ ями от 19 июня 1996 г.).

5 Правила размещения страховщиками страховых резервов. Утвер­ ждены Приказо.м министра финансов РФ от 22 февраля 1999 г. 6. Дюжиков Е. Ф. Аудит деятельности страховых организаций. — М.: Аудитор, 2001. 7. Орланюк-Малицкая Л. А. Платежеспособность страховой органи­ зации. - М.: АНКИЛ, 1994. 8. Сухов В. А. Государственное регулирование финансовой устойчи­ вости страховщиков. - М.: АНКИЛ, 1995.

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.