WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |

«Московская финансово-промышленная академия Шавров А.В. ...»

-- [ Страница 3 ] --

Третий элемент - отчисления на воспроизводство минерально сырьевой базы. Их производят пользователи недр, добывающие все виды полезных ископаемых, разведка которых была произведена за счет госу дарственных средств. Правовой базой взимания этих платежей является Закон Российской Федерации «О недрах» в редакции от 3 марта 1995 го да.86 Платежи за пользование лесным фондом были установлены Основами лесного законодательства Российской Федерации в 1993 году.87 Равным образом, как и государственная пошлина, означенные платежи взимаются на прежних основаниях вплоть до принятия и вступления в действие соот ветствующих статей второй части Налогового кодекса. Следует отметить, что введение налога на добычу полезных ископаемых не отменило платежи за пользование природными ресурсами, которые продолжают аккумулиро ваться государством на основании действующего законодательства.

СЗ РФ. 1995. № 10, ст.823.

ВВС Российской Федерации. 1993. № 15, ст.523.

Понятие сбора Налоговый кодекс ввел универсальное понятие «сбор». Этим тер мином, согласно закону, обозначается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из ус ловий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченны ми органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)»88. Особенностью сбора является то, что, в отличие от нало га, он индивидуально возмезден, то есть его уплата предполагает осуще ствление публично-правовых действий в пользу плательщика. Уплатив сбор, субъект покупает право на предоставление каких-либо определен ных прав, право на выдачу лицензии, разрешение и т.п. Практически по нятие «сбор» в том значении, которое придано ему статьей 8 Налогового кодекса, поглощает понятие «государственная пошлина», «платеж за пользование природными ресурсами», «лицензионный сбор», «регист рационный сбор» и т.п. Видимо, такая унификация юридических поня тий должна иметь положительное воздействие на правовое регулирова ние, но это дело будущего, так как практическая реализация данного но вовведения станет возможной только после принятия второй части На логового кодекса.

Классификация налогов В основу классификации налогов могут быть положены разные основания, принципиально важные особенности.

Во-первых, форма возложения налогового бремени. Налоги разде ляются на подоходно-поимущественные, иначе их именуют прямые налоги, и на налоги на потребление или косвенные. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ. Самый очевид ный пример - подоходный налог. Косвенные налоги (налоги на потреб ление) взимаются в процессе расходования материальных благ. Косвен ный налог устанавливается в виде надбавки к цене определенных това ров, причем юридически плательщиком налога является производитель товара, он непосредственно платит, однако затем, включает в цену това ра и налог, а тем самым реальным плательщиком является потребитель.

Примеры такого косвенного налога - налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина.

Подоходно-имущественные налоги в свою очередь подразделяют ся на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются с фактически действительно полученной прибыли или дохода плательщика. Реальны ми налогами облагается не действительный доход, а предполагаемый, СЗ РФ. 1998. № 31. ст.3824, ст.8.

обычный средний доход, который по всем основаниям и экономическим условиям от той или иной собственности или деятельности должен по лучить плательщик. Как правило, реальными прямыми налогами облага ется имущество, например, доходный дом, отель, земельный участок.

Во-вторых, в зависимости от распределения сумм налоги подраз деляются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги на длительный срок, полностью или в фиксированной доле закреплены как источник доходной части конкретного бюджета. Например, подоходный налог с физических лиц поступает в федеральный бюджет, что и закреп лено законодательно. Регулирующие налоги ежегодно перераспределя ются между нижестоящими бюджетами федеральными властями при ут верждении бюджета. Цель такого перераспределения - стремление сба лансировать бюджеты.

В-третьих, характер использования налогов определяет их при надлежность к группам общих налогов и целевых налогов. Большин ство налогов составляют первую группу, как правило, налоги не взима ются с целью покрытия конкретного расхода. Такая система была харак терна для ранней стадии развития налогообложения: например в средне вековой Англии в эпоху Плантагенетов, взимались королевские субси дии для ведения войн за французские земли. Современная бюджетная система стремится избежать зависимости расходов от поступления кон кретных доходов, т.к. это могло бы стать дестабилизирующим фактором для всей финансовой политики. В тоже время введение отдельных целе вых налогов бывает оправдано. Например, целевым является налог на восстановление минерально-сырьевой базы, который уплачивают поль зователи недр.89 Здесь имеет место прямая зависимость между получен ными доходами и необходимыми затратами, которые таким образом возмещают налогоплательщики. Чаще целевые налоги применяются в местном налогообложении.

В зависимости от административно-территориального уровня на логи делятся на федеральные, субъектов федерации и местные.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, к феде ральным налогам и сборам отнесены: налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные виды товаров и услуг и отдельные виды минераль ного сырья;

налог на прибыль;

налог на доходы от капитала, подоход ный налог с физических лиц;

взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

государственная пошлина;

таможенная пошлина;

налог на пользование недрами;

налог на воспроизводство минерально сырьевой базы;

налог на дополнительный доход от добычи углеводоро дов;

сбор за право пользования объектами животного мира и воднобио логическими ресурсами;

лесной налог;

водный налог;

экологический на лог;

федеральные лицензионные сборы.

СЗ РФ. 1995. № 110. ст. 823.

К региональным налогам и сборам, то есть налогам субъектов Рос сийской Федерации отнесены: налог на имущество организаций;

налог на недвижимость;

дорожный налог;

транспортный налог;

налог с про даж;

налог на игорный бизнес;

региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы, согласно статье 15 Налогового кодекса:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц;

налог на рекла му;

налог на наследование и дарение;

местные лицензионные сборы.

Выше названные федеральные налоги установлены частью второй Налогового кодекса. Согласно закону «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 го да, до введения в действие части второй кодекса федеральные налоги и сборы взимались в соответствии со ст. 19 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 «Об основах налоговой системы в Российской Феде рации» с последующими изменениями и дополнениями. Аналогичная ситуация существовала относительно региональных и местных налогов.

Таким образом, в части определения конкретных налогов разных уров ней Налоговый кодекс не действовал вплоть до введения его второй час ти.

По мере введения в действие соответствующих глав второй части Налогового кодекса начинают функционировать описанные в них нало ги.

В специальной научной литературе и учебных пособиях можно встретить точку зрения, согласно которой таможенная пошлина отно сится к неналоговым доходам.90 Однако юридическая природа этого ви да обязательного платежа позволяет сделать определенный вывод: та моженная пошлина ничто иное, как косвенный налог. Основанием для взимания этого вида платежа является сам факт перемещения товаров через таможенную границу. Никаких юридически значимых действий в пользу владельца товаров при этом не производится. Возникли тамо женные пошлины из таможенной регалии, представлявшей собой преро гативу суверена взимать плату за проезд по принадлежащей ему терри тории. Таможенный тариф представляет собой свод ставок пошлин, применяемых в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу.

В законодательстве и специальной научной литературе определе но, что законы, устанавливающие налоги, в том числе и нормы второй части «Налогового кодекса», должны иметь структуру, образуемую су щественными и факультативными элементами. Это необходимо для то го, что бы определенно установить налоговое обязательство и порядок его исполнения.

Существенные элементы:

- субъект налога (налогоплательщик);

- объект налога;

Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М. БЕК, 1995, с.321.

- предмет налога;

- налоговый период;

- единица налогообложения;

- налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налого обложения;

- сроки уплаты налога;

- порядок исчисления налога;

- способы и порядок уплаты налога.

Факультативные элементы:

- порядок возврата неправильно удержанных сумм налога;

- ответственность за налоговые правонарушения;

- налоговые льготы.

Основные понятия налогового права:

Субъект налога - лицо, на котором лежит определенная зако ном обязанность уплатить налог за свой собственный счет. Приме нительно к прямым налогам данное определение не требует коммента риев. Но в отношении косвенных налогов ситуация осложняется: факти ческий и юридический налогоплательщики не совпадают в одном лице.

Например, юридическими плательщиками акциза, который представляет собой надбавку к цене товара, является производитель подакцизного то вара или его продавец. Они исчисляют сумму акциза и перечисляют ее в бюджет. Затем акциз включается в цену данного товара, и покупатель потребитель становится фактическим плательщиком или носителем на лога, т.к. возвращает часть суммы акциза производителю или продавцу.

Таким образом, потребитель товара - носитель акциза. Носитель налога - лицо которое несет в конечном счете тяжесть налога, по заверше нию процесса переложения налога. Таким образом, близкие по эконо мической природе понятия - субъект налога и носитель налога - необхо димо различать. Субъектом налога является юридический платель щик. Налоги должны уплачиваться за счет собственных средств субъек та налога. Законодательство РФ запрещает применение налоговых ого ворок, которыми обязанности по уплате налога с одного лица перекла дываются на другое. В частности Закон РФ "О подоходном налоге с фи зических лиц" запрещает включать в текст контрактов оговорки, соглас но которым работодатель принимает на себя обязанность уплатить нало ги и обязательные платежи исполнителей работ. Закон предусматривает за применение запрещенных оговорок финансовую ответственность91.

Налоги могут быть уплачены не самим субъектом налога, а его представителем в двух случаях. Во-первых, если имеет место предста вительство по закону - когда налоги на доходы недееспособных упла чивают их представители (родители, опекуны, попечители). Во-вторых, Ведомости СНД и ВС. 1992. № 12. ст. 521. ст. 9 и ст. 20.

при представительстве по назначению. Российским законодательст вом допускается возложение налоговой обязанности на должника субъ екта налога в счет долга, который причитается налогоплательщику. Дру гие формы представительства по доверенности при уплате налогов в России распространения не получили.

Финансовым правом отношения между налогоплательщиком и го сударством определяются, в частности, в зависимости от критерия по стоянного местопребывания плательщика. Для обозначения постоянного местопребывания существует специальное понятие - резидентство.

Резидентами являются лица, имеющие постоянное местопребыва ние в конкретном государстве. Нерезидентами, соответственно, лица, не имеющие в данном государстве постоянного местопребывания. Для ре зидентов действует полная налоговая обязанность, которая означает, что налогообложению подлежат все их доходы - как получаемые на тер ритории данного государства, так и доходы, получаемые в других стра нах.

Для нерезидентов действует ограниченная налоговая обязанность, т.е. налогообложению подлежат только доходы, извлеченные именно в данном государстве.

Для резидентов и нерезидентов существуют также различия в по рядке декларирования доходов и уплаты налогов.

Резиденты - физические лица, в соответствии с законодательством Российской Федерации, это лица, включая иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающие на территории страны не менее 183 дней в календарном году.

Юридическими лицами-резидентами признаны законом юридиче ские лица, имеющие местонахождение на территории РФ и созданные в соответствии с ее законодательством.

Специальное понятие "резидент" в сфере валютных правоотноше ний рассмотрено в разделе настоящего пособия, посвященного валют ному регулированию.

Объект налогообложения - в научной и учебной литературе по финансовому праву трактуется как юридический факт, который обу словливает обязанность субъекта уплатить налог.92 Таким фактом мо жет быть:

1) состояние, юридический статус субъекта;

2) действие субъекта;

3) событие, происходящее с субъектом.

В первом случае это, например, владение собственностью, во вто ром - совершение оборота по реализации товара или сделки по купле продаже, в третьем - вступление в права наследства.

См. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М. Теис., 1995, с.55 56.

Предмет налогообложения при этом представляет собой факти чески существующий индивидуализированный материальный объект.

Например, земельный участок, строение, здание, сооружение, денежные средства, вообще любое имущество или доход.

В Налоговом кодексе Российской Федерации под объектами нало гообложения понимаются «имущество, прибыль, доход, стоимость реа лизованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязан ности по уплате налога»93. Достоинством данного определения является то, что предусмотрено: объектом налогообложения может быть только юридический факт, имеющий реальное экономическое содержание. Ав торы комментариев к кодексу отмечают ошибочную позицию законода теля, который определил в качестве признаков объекта налогообложения его стоимостную, количественную и физическую характеристики. Эти признаки характерны для налоговой базы объекта налогообложения, что очевидно на примере налога на имущество: объект налогообложения в этом случае имущество, налогооблагаемая база - инвентаризационная оценка данного имущества.94 Кстати, означенная позиция прямо проти воречит статье 53 Налогового кодекса, где точно такими же параметра ми и характеризуется налоговая база.

Масштаб налога. В основе этой категории финансового права лежит понятие "налоговая база". Налоговая база представляет собой количест венное выражение предмета налогообложения. Для измерения предмета налогообложения необходимо создание определенного критерия, конкрет ного параметра, т.е. величины, входящей в формулу налогообложения в качестве постоянной. Это и есть масштаб налога. Например, масштаб нало га на недвижимость – стоимость его, масштаб налога на автотранспортные средства – мощность двигателя.

Налоговый период - установленный законом срок, в течение кото рого завершается формирование налоговой базы и определяется размер на лога. Например, для налога на доходы физических лиц этот период кален дарный год, т.е. объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им за год. Единица налогообложения - единица масштаба налогообложения, используемая для измерения количественного выражения налоговой базы.

Например, при обложении земельной собственности естественно исполь зуются единицы площади.

Налоговая ставка, или норма налогового обложения представляет собой определение в законе размера налога на единицу налогообложения.

Существуют налоговые ставки трех видов:

СЗРФ. 1998. № 31, ст.3824, ст.38.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Постатейный комментарий / Под об щей ред. В.И. Слома. М. Статут. 1999, с.89.

См. ВВС РФ 1992 № 12. ст. 591.

1. Маргинальные — прямо указанные в конкретном правовом акте о конкретном налоге и установленные в зависимости от налогового разряда - отдельной части дохода, принятой законодателем за критерий.

Примером может служить современная система ставок подоходного на лога с физических лиц в Российской Федерации. Проще говоря, опреде ленный размер дохода образует налоговый разряд, которому соответст вует сумма налога, выраженная в процентах.

2. Фактические ставки устанавливаются как отношение упла ченного налога к налоговой базе. Определяется она в соответствии с за коном и исходя из реального процентного отношения.

3. Экономические ставки представляют собой отношение упла ченного налога к совокупному доходу. Определяющую роль при этом в исчислении играет объем необлагаемого дохода, или размеры налоговых льгот. Например, если совокупный доход составляет X, а облагаемый доход X-1, то экономическая ставка может быть вычислена исходя из соотношения фактически уплаченного налога и совокупного (X) дохода.

Порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налого вой базы именуется методом налогообложения. Существует четыре метода налогообложения:

1. Равное налогообложение при котором для каждого платель щика устанавливается равная сумма налога.

2. Пропорциональное налогообложение предусматривает равен ство ставок (не сумм) налога, т.е. ставка не зависит от размеров налого облагаемой базы.

3. Метод прогрессивного налогообложения означает увеличение ставки налога в соответствии с ростом налоговой базы.

4. При применении метода регрессивного налогообложения про исходит сокращение налоговой ставки с ростом налоговой базы. Регрес сивное налогообложение - эффективный стимулирующий фактор разви тия производства. Применяется этот метод в косвенном налогообложе нии. В современной России, к сожалению, пока он не получил развития.

Порядок исчисления налога. Налоги могут исчисляться либо са мими налогоплательщиками, либо государственными налоговыми орга нами, либо так называемыми фискальными97 агентами. Последний тер мин заменен Налоговым кодексом на термин «налоговый агент», причем содержание понятия не изменилось. Обязанность эта устанавливается конкретными налоговыми законами. В современной российской налого вой системе функции фискальных агентов выполняют работодатели (предприятия) относительно физических лиц — работников предпри ятий. При этом ответственность за правильную и своевременную уплату налогов возложена не на налогоплательщиков, а на налоговых агентов.

От франц. — величина выражающая разность между двумя показателями.

От лат. - казна.

Налоги, которые рассчитывают сами налогоплательщики, именуются неокладными, а те, что рассчитываются налоговыми органами - оклад ными. Налоговый кодекс по существу не внес ничего нового в регламен тирование порядка исчисления налога. Им установлено, в частности, общее правило, что налогоплательщик обязан без каких-либо указаний со стороны налоговых органов в установленные законом сроки исчис лить сумму подлежащих уплате налогов и перечислить их в бюджет. В случаях, предусмотренных кодексом, эти функции выполняют налого вые агенты.

Существенным нововведением в налоговом законодательстве яв ляются некоторые статьи главы восьмой кодекса, именуемой «Исполне ние обязанности по уплате налогов и сборов». В профессиональной ли тературе отмечено, что до введения этой главы законы не содержали из ложения требований, предъявляемых к налогоплательщику. Нормы, со держащиеся в данной главе, определяют такие важные позиции, как воз никновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора, исполнение обязанности по уплате налога и сбора, пени и т.д.

Практическое значение норм восьмой главы в том, что налогоплатель щик получил достаточно точное и подробное описание своих обязанно стей в соответствии с законом, а это, естественно, способствует обеспе чению прав законопослушного налогоплательщика, препятствует неаде кватным действиям налоговых органов.

Принципиально важное значение для понимания существа налого вых правоотношений имеет положение кодекса о том, что правомерным, законным в налоговом праве является только то, что прямо предписано законодательством, в частности, кодексом. Таким образом, в налоговом праве, как отмечают специалисты, не действует принцип гражданского права — «разрешено все то, что не запрещено», а напротив, исполняется правило: только то, что установлено законом, правомерно, все иное не законно. Способы уплаты налогов:

1. Уплата налога по декларации предполагает, что налогопла тельщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган декларацию, т.е. заявление о налоговых обязательствах. Основываясь на этом документе, налоговая инспекция рассчитывает налог и направляет плательщику извещение об уплате. Декларация представляет собой, в первую очередь, отчетный документ, с которым налоговые органы све ряют при исчислении налога данные контрольных проверок.

2. Уплата налога у источника дохода сводится к тому, что нало гоплательщик получает доход не полностью, а за вычетом налога, рас считанного и удержанного работодателем, выступающим в роли налого вого агента.

См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред. В.И. Слома. М. Статут, 1999, с.106.

3. Кадастровый способ. В его основе классификация типичных объектов (исторически первоначально это были земли) по определенным признакам в специальном документе - кадастре.

Кадастры бывают двух видов:

1) Реальный кадастр - документ (реестр), в котором в основу классификации положен определенный юридический факт, например, право собственности на имущество. Реальный кадастр отражает доход всех земельных владений собственника в совокупности, независимо от доходности отдельных участков (парк, пахотные земли, пустоши, вино градники).

2) Парцеллярный99 кадастр - реестр объемов в основу классифи кации которых положена конкретная характеристика объекта, например, назначение и свойства земельного участка или строения. При уплате на лога кадастровым способом в расчет принимается предполагаемая до ходность предмета налогообложения, а не реальный доход, и поэтому момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. В связи с этим для уплаты налогов кадастровым способом устанавливают ся фиксированные сроки.

Нарушение налогового законодательства Уклонение от уплаты налогов. Это наиболее социально опасный и распространенный вид налоговых правонарушений. С юридической точки зрения уклонение от уплаты налогов представляет собой неиспол нение или ненадлежащее исполнение закрепленной в Конституции обя занности платить налоги. Согласно Уголовному кодексу Российской Федерации уклонение от уплаты налогов "физическим лицом путем непредставления деклара ции о доходах либо путем включения в декларацию заведомо ложных данных о доходах и расходах, совершенное в крупном размере101 нака зывается штрафом в размере от 20 до 50 (минимальных размеров оплаты труда, или в размере дохода осужденного за период от 2-до 5 месяцев, либо: обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лише нием свободы на срок до 1 года. То же деяние совершенное граждани ном, ранее судимым за уклонение от уплаты налога либо совершенное в особо крупном размере влечет за собой наказание в виде штрафа разме ром от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере дохода осужденного за период от 5 месяцев до года, либо наказание в виде лишения свободы на срок до 3 лет. Как самостоятельное преступ От франц. <рагсе11е> — мелкий земельный участок.

См. Конституция Российской Федерации, М. 1993, ст. 57.

Уклонение от уплаты налога признано совершенным в крупном размере, если сумма неупла ченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - минимальных размеров оплаты труда.

ное деяние кодекс квалифицирует уклонение от уплаты налогов с орга низаций. Санкция при этом предусмотрена более суровая. В случае ук лонения от уплаты налогов путем включения в бухгалтерскую отчет ность заведомо искаженных данных, либо путем сокрытия объектов на логообложения, совершенного в крупном102 размере предусмотрено на казание в виде лишения осужденного права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет. Совершение аналогичного преступления неоднократно влечет за собой наказание в виде лишения свободы на срок до 5 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью на срок до лет. Вышеописанные преступления отнесены в кодексе к преступлениям в сфере экономической деятельности103. К этой же категории относится лжепредпринимательство, т.е. создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность и имею щее, наряду с другими противоправными целями, цель освобождения от налогов. Это преступление влечет за собой наказание в виде штрафа в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в разме ре дохода осужденного за период от 2 до 5 месяцев, либо наказание в виде лишения свободы на срок до 4 лет с применением штрафных санк ций или без них104.

В постановлении Пленума Верховного суда РФ «О некоторых во просах применения судами РФ уголовного законодательства за уклоне ние от уплаты налогов» от 04,07,97 к налоговым преступлениям отнесе ны преступления, предусмотренные ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, налоговые преступления отнесены законодательством к преступле ниям средней тяжести. В санкциях ст. 198 и ст.199 УК РФ предусмотре но максимальное наказание в виде лишения свободы на срок до 5 лет.

Может быть данное положение себя не оправдывает, во всяких случае во многих западных странах налоговые преступления отнесены к категори ям тяжких.

К особенностям статей о налоговых преступлениях относится то, что диспозиция в них бланкетная, т. е. отсылает к налоговому законода тельству России, регламентирующему порядок уплаты налогов, а также к подзаконным и ведомственным нормативным актам.

Конструируя уголовно-правовую норму налогового преступления законодатель в качестве основного действия выделил уклонение от уп латы налогов. Дело в том, что вполне естественное и понятное желание налогоплательщика снизить налоговое бремя может принимать несколь ко форм. Налоговое планирование заключается целевом использовании налоговых вычетов и льгот. Налоговое избежание основано на прорехах Уклонение от уплаты налогов с организаций считается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда.

См. Уголовный кодекс Российской Федерации, М. 1997, ст. 198,199.

См. Там же. ст. 173.

налогового законодательства, в частности на использовании вычетов и льгот в назначениях, не предусмотренных законами, но и не запрещен ных законом. Налоговое уклонение в свою очередь непосредственно связано с нарушением закона, поэтому и представляет наибольшую опасность.

Существует, по мнению специалистов порядка 60-ти видов укло нения от уплаты налогов. Из них, видимо, основными являются сле дующие категории:

- уклонения связанные с сокрытием выручки или дохода;

- уклонения связанные с использованием фондов предприятий;

- уклонения связанные с использованием расчетных счетов в бан ках, неизвестных налоговым органам;

- уклонения совершаемые путем манипуляций с издержками про изводства;

- уклонения совершаемые посредством злоупотребления в лич ных интересах;

- уклонения совершаемые посредством подделки документов;

- уклонения совершаемые путем планомерного учреждения но вых структур;

- уклонения совершаемые путем формального увеличения числа сотрудников;

- уклонения совершаемые путем неправомерного ведения дея тельности;

- уклонения совершаемые посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств;

- уклонения совершаемые укрытием средств на счетах третьих фирм;

на счетах фирм-зарубежных партнеров.

Объект налогового преступления Поскольку определено в Уголовном кодексе, что уклонение от уп латы налогов преступно, то для данного состава преступления наличест вует объект.

Родовым объектом данного вида преступлений являются общест венные отношения, складывающиеся в сфере экономики. При определе нии видового объекта следует учитывать, что данные составы отнесены к преступлениям в сфере экономической деятельности. Согласно теории экономики экономическая деятельность составляет экономическую сис тему общества, под которой понимается совокупность общественных процессов, происходящих на основе действующих в обществе имущест венных отношений и организационных форм. Основными элементами экономической системы являются социально-экономические отношения, базирующиеся на сложившихся в обществе формах собственности на ресурсы и результаты хозяйственной деятельности;

организационные формы хозяйственной деятельности;

конкретные экономические связи между хозяйствующими субъектами.

Таким образом видовым объектом преступлений, посягающих на экономическую систему, является охраняемая уголовным законом сис тема общественных отношений, складывающихся на основании дейст вующих в обществе имущественных отношений и организационных форм.

При определении непосредственного объекта данных составов не обходимо рассмотреть такую важную составляющую экономической системы как финансы. Под финансами понимаются денежные отноше ния, возникающие в процессе распределения и перераспределения вало вого общественного продукта и части национального богатства в связи с формированием денежных доходов и накоплений у субъектов хозяйст вования и государства и использованием их на расширенное воспроиз водство, материальное стимулирование работающих, удовлетворение социальных и других потребностей общества. В упрощенном виде мож но сказать что государственные финансы это денежные отношения, свя занные с использованием и формированием централизованных и децен трализованных денежных фондов для обеспечения деятельности госу дарства.

Согласно статье 198 Уголовного кодекса налоговое преступление представляет собой: «Уклонение граждан от уплаты налога путем не представления декларации о доходах в случае, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот со рока часов, либо лишением свободы на срок до одного года». Далее сказа но: «То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, - наказыва ется штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного до хода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лише нием свободы на срок до трех лет.

Налоговым правонарушением, согласно Налоговому кодексу, при знано «виновно совершенное противоправное... деяние налогоплательщи ка, налогового агента и их представителей...», за которое данной кодифи кацией установлена ответственность. Деяние считается таковым, если оно заключается в неисполнении обязанностей, предусмотренных законода тельством, или в нарушении установленных законом запретов и предписа ний. Ответственности подлежат организации и физические лица, достиг шее шестнадцатилетнего возраста, причем ответственности за совершение налоговых правонарушений для физических лиц наступает, если деяние, ими совершенное, не содержит признаков состава преступления, преду смотренного Уголовным кодексом Российской Федерации.

Признаком налогового правонарушения является его виновность, которая признается в случае совершения противоправного деяния умышленно или по неосторожности.

Взыскание налоговой санкции осуществляется путем внесения на логовыми органами иска в суд не позднее трех месяцев со дня обнару жения налогового правонарушения.

В Налоговом кодексе конкретно определены виды налоговых пра вонарушений и ответственности за их совершение. Среди них обозначе ны: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

нарушение срока представле ния сведений об открытии и закрытии счета в банке (для индивидуаль ных предпринимателей и организаций-налогоплательщиков);

нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов;

гру бое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогооб ложения;

нарушение правил учета доходов и расходов и объектов нало гообложения;

нарушение правил составления декларации;

неуплата или неполная уплата сумм налога и т.д. В статьях 16 главы кодекса конкрет но описаны составы правонарушений и определены конкретные санк ции. Разумеется, что кодекс предусматривает исключительно финансо вую ответственность за означенные правонарушения и санкции имеют штрафной характер.

Следует отметить, что многие штрафные санкции выражены в фиксированных денежных суммах. Так, например, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения органи зацией, если эти деяния совершены в течение одного налогового перио да, согласно части 1, статьи 120, влечет за собой взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Аналогично выражены штрафные санкции в статьях 116, 117, 118 (п.1), 199 (п.1) и т.д. Следует отметить, что данная система определения размеров штрафных санкций весьма несовершен на. В условиях инфляции предпочтительнее было бы исчислять штрафы в количественных характеристиках, кратных минимальному размеру оп латы труда, как это принято в большинстве законодательных актов, пре дусматривающих штрафные санкции. Более эффективно исчисление штрафов в процентном соотношении с доходами, сокрытыми от налого обложения. Там, где это возможно, данная методика в кодексе использо вана (например, статьи 119 (п.2), 122).

Обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение на логового преступления, является совершение означенного деяния лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонаруше ние, причем в таком случае размер штрафа увеличивается на 100 про центов. При совершении одним лицом двух и более налоговых правона рушений, санкции взыскиваются за каждое из них без поглощения менее строгой санкции более строгой из них.

Неналоговые доходы государства Неналоговые виды доходов государства, так как они определены соответствующими статьями Бюджетного кодекса, упомянуты в соот ветствующем разделе настоящего пособия. Единственное исключение составляют доходы от проведения государственных лотерей. В статье Бюджетного кодекса эта позиция не нашла отражения, хотя можно предполагать, что она отнесена к категории «иные неналоговые дохо ды». Проведение лотерей осуществляется на добровольной основе. При проведении любых государственных лотерей должны соблюдаться тре бования, установленные законодательством, в частности, соблюден по рядок выдачи разрешений на проведение лотерей. Право на проведение лотерей имеют органы местного самоуправления, субъекты Российской Федерации и федеральная власть.

Государственные расходы Государственные расходы представляют собой затраты государст ва, осуществляемые в соответствии с финансово-плановыми актами, ут вержденными уполномоченными на то органами и предназначенные для удовлетворения определенных потребностей общества. Содержание и структура государственных расходов при этом зависят от целей, кото рые ставит государство перед собой, от задач, которые оно намеревается решать и решает. Объективно приоритетную роль в государственных расходах, если и не в количественном выражении, то первоочередности, играют расходы на содержание установлении и институтов самой госу дарственной власти, а также на обеспечение гражданского мира и суве ренитета государства (полицейские учреждения, правоохранительные органы, пенитенциарная система, вооруженные силы, разведка и контр разведка). Кроме того, государственные расходы, в большей или мень шей степени, ориентированы на стимулирования и развитие производст ва, фундаментальной и прикладной науки, образования, социального обеспечения, культуры и на природоохранные программы.

Основным способом осуществления государственных расходов является финансирование. Финансирование - безвозмездное и безвоз вратное предоставление денежных средств в разных формах для осуществления конкретной деятельности соответствующих субъек тов. Бюджетное финансирование соответственно представляет собой выделение денежных средств из бюджета того или иного уровня. Бюд жетные средства в форме финансирования предоставляются в первую очередь бюджетным организациям, и государственным, и муниципаль ным унитарным предприятиям, то есть предприятиям, имущество кото рых находится в государственной или муниципальной собственности;

Предполагается при этом, что унитарные предприятия, основан ные на праве хозяйственного ведения, все свои производственные и не производственные расходы должны покрывать за счет собственных до ходов, а финансирование их расходов осуществляется только на кон кретные цели, установленные в законодательством порядке, например, на капитальные вложения в приоритетные проекты.

Государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления, и некоммерческие (бюджетные) организации (государст венные образовательные учреждения, управленческие, социальные, культурные учреждения) получают государственные средства в порядке финансирования на все их расходы.

В настоящее время правовое регулирование государственных рас ходов осуществляется в первую очередь на основе ежегодно принимае мых федеральных законов о федеральном бюджете, соответствующих законов субъектов Российской Федерации и актов местного самоуправ ления. Содержание и конкретные позиции этих актов базируются на двух законах общего характера: Законе РСФСР «Об основах бюджетно го устройства и бюджетного процесса РСФСР» от 10 октября 1991 года и Федеральном законе «О бюджетной классификации Российской Феде рации» от 15 августа 1996 года.

Бюджетный кодекс сформировал единый комплекс норм, должен ствующих регулировать расходы бюджетов всех уровней. В частности, такое единство определяется статьей 65, которая гласит: «Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Фе дерации базируется на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности, финансовых затрат на оказа ние государственных услуг, устанавливаемых Правительством Россий ской Федерации». В соответствии с их экономическим содержанием, расходы подразделяются кодексом, как это было закреплено и преды дущим бюджетным законодательством, на текущие расходы и капиталь ные расходы.

Важным представляется законодательное закрепление форм рас ходов бюджетов. Всего кодекс предусматривает 9 конкретных форм:

• ассигнования на содержание бюджетных учреждений;

• средства на оплату товаров, работ и услуг выполняемых физи ческими и юридическими лицами по государственным и муниципаль ным контрактам;

• трансферты населению;

• бюджетные кредиты юридическим лицам (в том числе налого вые кредиты, отсрочки, рассрочки по уплате налогов и платежей и дру гих обязательств);

• субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам;

• инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь соз даваемых юридических лиц;

• бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации и государ ственным внебюджетным фондам;

• кредиты иностранным государствам;

• средства на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

Вводя понятие «трансферты населению», закон точно определил его юридическое содержание, устанавливая виды трансфертов. К ним отнесены ассигнования на реализацию органами местного самоуправле ния обязательных выплат населению, которые установлены государст венными нормативными актами и актами органов местного самоуправ ления;

ассигнования на компенсацию дополнительных расходов населе ния, возникающих как результат принятия государством решений, уве личивающих бюджетные расходы или сокращающих бюджетные дохо ды и ассигнования на осуществление отдельных государственных пол номочий, передаваемых на другие уровни власти. Бюджетный кодекс определяет, кроме того, порядок выделения бюджетных кредитов юридическим лицам, не являющимся государст венными или муниципальными унитарными предприятиями, бюджет ных кредитов государственным и муниципальным унитарным предпри ятиям, порядок предоставления субсидий и субвенций юридическим ли цам и гражданам-предпринимателям.

Статья 83 Бюджетного кодекса устанавливает принципиально важное положение, согласно которому введение законом или иным пра вовым актом новых видов расходов бюджета должно сопровождаться введением тем же актом норм, определяющих источники и порядок фи нансирования новых видов расходов бюджета.

В целом надо сказать, что регламентация осуществления государ ственных и муниципальных расходов, устанавливаемая нормами Бюд жетного кодекса могла бы, в случае эффективного и точного примене ния закона, способствовать совершенствованию бюджетной политики.

Правовое регулирование сберегательного дела Сберегательное дело тесно связано с государственным кредитом, т.к. сбережения населения, находящиеся на хранении государства, и сче та юридических лиц являются важными кредитными источниками госу дарства. Правовое регулирование этой сферы базируется на двух феде ральных законах: «О Центральном банке российской Федерации (Банке России)» 10 июля 2002 г. и «О банках и банковской деятельности» 2 де кабря 1990 г. в редакции Федерального закона от 30 июля 2003 г.106, а также подзаконными актами.

См. СЗРФ. 1998. № 31, ст.3823, ст.69, 75.

См.: СЗ РФ 1995, № 18, ст. 1593;

СЗ РФ 1996, № 6, ст. 492.

В России собственно сберегательные учреждения возникли впер вые в 1841 году в Петербурге и Москве при Государственных сохранных казнах. До этого времени вклады населения принимал Государственный заемный банк, который был создан в 1786 году вместо ликвидированно го Дворянского банка. Государственный заемный банк, однако, в основ ном ориентировался на выдачу ссуд под залог недвижимости, прием вкладов был для него функцией второстепенной107. Сберегательное дело в России всегда находилось в руках государства, сберегательные кассы подлежали ведению Управления при Совете Государственного банка.

Открывались сберегательные кассы при казначействах и отделениях Го сударственного банка. После большевистской революции 1917 года сбе регательные кассы были присоединены в Народному банку, с 1920 года находились в ведении Народного Комиссариата финансов, а затем были переданы в ведение Государственного банка СССР. Во время реформы банковского дела в 1988 году сберегательные кассы были преобразова ны в Сберегательный банк СССР. Этот банк обслуживал не только фи зических, но и юридических лиц. В связи в ликвидацией СССР он был объявлен собственностью России.

Законом РСФСР от 2 декабря 1990 года Сбербанк был преобразо ван в акционерный коммерческий банк, учредителем которого, согласно Устава, являлся Банк России. Государство использует хранящиеся в Сбербанке денежные средства юридических и физических лиц в качест ве кредитных ресурсов для погашения обязательств по внутреннему долгу. В тоже время оно гарантирует сохранность средств и выдачу вкладов по первому требованию вкладчиков.

Брегель Э.Я. Денежное обращение и кредит капиталистических стран. - М.: Финансы, 1973, с.

342.

5. Государственный кредит и государственный долг Государственный кредит108 с юридической точки зрения пред ставляет собой регламентируемые законодательством правоотношения между государством и юридическими и физическими лицами по поводу аккумуляции на добровольных началах государством временно свобод ных денежных средств юридических и физических лиц на основе воз вратности, срочности и возмездности в целях покрытия бюджетного де фицита и регулирования денежного обращения.

Существо государственного кредита связано с фундаментальными принципами кредита вообще. Это добровольность, срочность, возврат ность и возмездность. Отношения по любому займу не могут иметь иной основы. Однако, при этом, отношения по государственному кредиту имеют весьма важные особенности.

Главная из них - свойственное всем финансово-правовым отноше ниям между государством и юридическими и физическими лицами при вилегированное положение государства. Государство, являясь должни ком, тем не менее обладает исключительными правами в.правоотношении. Кредиторы государства не имеют прав по примене нию мер принуждения к должнику, как это имеет место в частноправо вых отношениях, например, при банковском кредите.

Кроме этого, особое положение государства определяет, что оно осуществляя долгосрочный займ, не обеспечивает выполнение своих обязательств ни залогом, никаким другим способом (выплатой, напри мер, компенсации ущерба, понесенного в результате просрочкой выпол нения обязательства).

История финансового права России знает примеры совершенно необоснованных с правовой точки зрения решений касающихся управ ления государственным долгом. Так, январе 1918 года Постановлением Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета были анну лированы все без исключения обязательства по российским государст венным ценным бумагам, то есть государство отказалось от долговых обязательств перед кредиторами.

Более того, иногда государственные займы имели принудитель ный характер. В СССР на протяжении многих лет вплоть до 50-х годов имела место практика принудительного размещения займов по подписке и даже, особенно в провинции, выдача части заработной платы облига циями государственных займов. В демократических государствах вы пуск принудительных займов теоретически возможен в экстренных ус ловиях, например, во время войн и практиковался в прошлом.

Финансово-правовые отношения, связанные с государственным кредитом, образуют внешний и внутренний государственный долг.

Внутренний государственный долг составляет сумма задолженности го От лат. - ссуда, долг.

сударства по непогашенным долговым обязательствам (облигациям) и невыплаченным по ним процентам.

По определению федерального закона 1993 г. государственным внутренним долгом России "являются долговые обязательства Прави тельства Российской Федерации, выраженные в валюте Российской Фе дерации, перед юридическими и физическими лицами, если иное не ус тановлено законодательными актами Российской Федерации". Обеспе чивается внутренний долг всеми активами, находящимися в распоряже нии Правительства109.

В Бюджетном кодексе, который, напомним, является федеральной кодификации, определение государственного долга несколько иное. Ко декс устанавливает, что государственным долгом Российской Федера ции «являются долговые обязательства Российской Федерации перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права»110. В данном определении важно, что оно объединяет категории внешний и внутренней государственный долг, трактует их как единое понятие.

Государственный долг Российской Федерации, согласно кодексу, обеспечивается без каких-либо условий всем находящимся в федераль ной собственности имуществом, составляющим государственную казну, причем органы государственной власти обязаны использовать все пол номочия по формированию доходов федерального бюджета для погаше ния и обслуживания государственного долга.

Кодекс определяет также понятия «государственный долг субъек та Российской Федерации» и «муниципальный долг» и устанавливает формы их существования.111 Управление государственным и муници пальным долгом осуществляют соответствующие органы исполнитель ной власти.

Формы государственного долга:

Государственный долг подразделяется на капитальный и теку щий. Капитальный долг образует сумма выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства, включая проценты, которые должны быть по ним выплачены. Текущий долг образуют расходы по выплате доходов всем кредиторам государства и расходы по погашению обяза тельств, срок которых наступил.

Процитированный выше Закон РФ "О государственном внутрен нем долге Российской Федерации" от 13 ноября 1992 г. является актом, закрепляющим правовые основы государственного кредита и государст венного долга. Небольшой по объему (всего б статей) данный акт скон центрировал все наиболее важные положения финансового права в этой ВВС РФ, 1993 № 1, ст. 4, ст. 1.

СЗРФ. 1998. № 31, ст.3823, ст.97.

Там же, ст.99,100.

сфере. Согласно его второй статье долговые обязательства могут быть выражены в трех формах:

1. Кредиты, получаемые государством в лице Правительства Рос сийской Федерации.

2. Государственные займы, осуществляемые посредством выпуска ценных бумаг от имени Правительства Российской Федерации.

3. Иные долговые обязательства, гарантированные правительст вом. Долговые обязательства могут быть краткосрочными - до 1 года, среднесрочными - от 1 года до 5 лет и долгосрочными - от 5 до 30 лет.

Все долговые обязательства погашаются в сроки, которые определяются условиями займа, причем сроки эти не могут превысить 30 лет. Россий ская Федерация не несет ответственности по долговым обязательствам субъектов федерации, если они не были гарантированы федеральным правительством. Формы долговых обязательств субъектов и условия их выпуска определяются органами власти данных субъектов.

После принятия Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" от апреля 1995 года первая из названных форм утратила свое приоритетное практическое значение. Дело в том, что согласно данному акту Цен тральный Банк в обычной практике "не вправе предоставлять кредиты Правительству РФ для финансирования бюджетного дефицита»112, а до этого именно ЦБ РФ фактически являлся основным источником кредита для государства в лице Правительства.

Равным образом ЦБ РФ не вправе предоставлять кредиты на фи нансирование дефицитов бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов. Впрочем, юридически кредиты, получаемые го сударством в лице Правительства, как форма долгового обязательства, окончательно не были упразднены.

Реально основной формой государственного внутреннего долга являются государственные займы. Государственные займы - это кре дитные отношения между государством (в лице Правительства) и его кредиторами — юридическими и физическими лицами, которые оформ лены выпуском и размещением среди этих кредиторов государственных ценных бумаг. Важно отметить, что принцип добровольности выпуска ценных бумаг закреплен в Конституции Российской Федерации113. За крепление данного принципа в акте высшей юридической силы - свиде тельство отказа от советских социалистических методов финансовой по литики. Этот же принцип нашел отражение в Гражданском кодексе РФ114.

СЗ РФ 1995 №18, ст. 1593, ст. 22.

Конституция Российской Федерации, М., 1993, ст. 75, п. 4.

См.: ГК РФ, Ч.1-П, М, 1996, ст. 817.

Самый распространенный вид ценных бумаг по государственным займам - облигации внутреннего государственного займа. Облигация есть ценная бумага, удостоверяющая отношения займа между ее вла дельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ116. Полное и со вершенное определение данного понятия дает Гражданский Кодекс:

"Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее дер жателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмот ренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущест венного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права"117. Право вы пуска облигаций (их эмиссии) принадлежит Правительству Российской Федерации, федеральному Министерству финансов, органам государст венной власти субъектов федерации и органам местного самоуправле ния. В соответствии с эмитентом облигации получают наименование.

Облигации выпускаются как именные, так и на предъявителя. Как правило, облигации внутреннего займа - на предъявителя. По виду вы плат дохода они подразделяются на 3 группы:

1. Процентные облигации.

2. Беспроцентные.

3. Выигрышные облигации.

По выигрышным облигациям доход выплачивается только в виде выигрышей, разыгрываемых в специальных тиражах. Существуют бес проигрышные займы, но они в настоящее время в России не практику ются. Целевые займы гарантируют держателям получение какого-либо товара. В принципе облигации могут различаться и по форме оплаты:

оплачиваемые в национальной валюте и оплачиваемые в иностранной валюте. В России последняя форма оплаты не практикуется. Исключе ние составляет выпущенный в соответствии с Указом Президента Рос сии от 7 декабря 1992 г. "О мерах по урегулированию внутреннего ва лютного долга бывшего Союза ССР" внутренний государственный ва лютный облигационный заем. Заем осуществляется размещением обли гаций на предъявителя на общую сумму 7.885 млн. долларов США.

Держатели облигаций - юридические лица, имевшие валютные счета во Внешэкономбанке. Доход - 3% годовых. Облигации должны быть пога шены в течение 15 лет до 15 мая 2008 года118.

Курс облигаций, т.е. цена, по которой они продаются и покупают ся, определяется в процентах к их номинальной стоимости. Номиналь ная стоимость удостоверяет, что облигация представляет определенный От лат. [obligatio] - обязательство.

СП РСФСР. 1992, № 5, ст. 26.

ГК РФ 4.I-II, М., 1996, ст. 816.

См.: Условия выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа. — в кн. Правовое регулирование рынка ценных бумаг в Российской Федерации часть II. М.: "Де-юре", 1995, с. 287-292.

капитал, временно используемый правительством. Может быть установ лен также эмиссионный курс - цена, по которой облигации продаются кредитным организациям (банкам, их объединениям). Эмиссионный курс, как правило, меньше номинального - это должно способствовать интенсивному размещению облигаций, т.к. при выплате государство должно следовать номинальному курсу.

Реальная курсовая цена облигаций и, соответственно, их привле кательность для заимодателей могут быть установлены только при сво бодном обращении государственных ценных бумаг на фондовом рынке.

Первый свободнообращающийся заем, котируемый Банком России - Го сударственный республиканский внутренний заем РСФСР 1991 г., тор говля облигациями которого была начата Банком России 10 августа 1992 г.

Круг субъектов, среди которых размещаются облигации, может быть ограничен соответствующим законодательным актом. Такие обли гации, например, обращающиеся только среди юридических лиц, име нуются облигациями с ограниченным кругом обращения. Прочие облигации называются свободно обращающимися. Изготовление, хра нение и рассылку облигаций осуществляет Министерство финансов.

Кроме облигаций отношения займа между государством и физиче скими и юридическими лицами могут быть оформлены государствен ными казначейскими обязательствами.

Казначейские обязательства - вид государственных ценных бу маг, которые удостоверяют внесение их держателями денежных средств в бюджет и дают им право на получение фиксированного дохода в тече ние всего срока владения этими ценными бумагами. Первая эмиссия ка значейских обязательств была осуществлена в соответствии с Постанов лением Правительства РФ "О выпуске казначейских обязательств" от августа 1994 г. Эмитентом казначейских обязательств является Мини стерство финансов РФ. При выпуске каждой серии устанавливается срок погашения обязательств, процентная ставка и номинальная стоимость.

Реализуются казначейские обязательства как среди физических, так и среди юридических лиц, т.е. их владельцами могут быть и те и другие.

Эмиссия и обращение осуществляются в бездокументной форме в виде записей на счетах в уполномоченном банке. В 1994 г. Министерст во финансов специальным Положением о порядке размещения, обраще ния и погашения казначейских обязательств установило, что они могут быть погашены как по общему правилу денежными средствами, так и налоговыми освобождениями по текущему курсу казначейских обяза тельств. Размер налоговых освобождений рассчитывается по специаль ной формуле в соответствии с курсом казначейских обязательств на мо мент их погашения. Выдаются налоговые освобождения Главным управлением Федерального казначейства в пределах объема эмиссии данных обязательств. Погашение казначейских обязательств осуществ ляет Министерство финансов переводом на счета их держателей суммы задолженности по номинальной цене и процентов, означенных при эмиссии казначейских обязательств.

Самостоятельная форма государственного долга - прочие долго вые обязательства, гарантированные Правительством Российской Феде рации. Таким долговым обязательством являются, например, золотые сертификаты119, выпущенные в 1993 г. в качестве долговых обяза тельств, гарантированных федеральным правительством. Эмиссию этих ценных государственных бумаг осуществляет Министерство финансов РФ, номинал одного сертификата 10 кг золота пробы 0,9999, причем сертификат может быть раздроблен до одной сотой доли номинала.

Держателями могут быть как физические, так и юридические лица. Срок действия сертификата 1 год. Доход держателей образует разница между ценой покупки и ценой погашения. При погашении сертификатов их держатели получали право на соответствующее весовое количество зо лота120.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14 февра ля 1994 г. "О выпуске казначейских векселей 1994 г. Минфина РФ" была осуществлена эмиссия этого вида ценных бумаг121. Казначейские век селя представляют собой краткосрочные обязательства, они выпускают ся сроком на 3,6 и 12 месяцев, как правило, на предъявителя. Реализуют ся казначейские векселя с дисконтом122 и таким образом доход держате лей образует разница между номинальной ценой (ценой погашения) и продажной ценой.

Выпуск Государственных краткосрочных облигаций (ГКО) пре кращен в июле 1998 года.

Управление государственным внутренним долгом представля ет собой комплекс действий государства по выплате доходов кредито рам и погашению займов, изменению условий выпущенных займов, размещению новых долговых обязательств. Выплата доходов кредито рам производите» из средств бюджета. Существует несколько способов привлечения необходимых для этого денежных ресурсов в тех условиях, когда обычные доходы бюджета не позволяют осуществить такие вы платы. Во-первых, возможно введение новых налогов. Во-вторых, осу ществление дополнительной денежной эмиссии. Первый способ связан с увеличением налогового бремени и, соответственно, с ухудшением со циально-экономического положения населения. Реализация второго, как правило, означает инфляцию.

Третий способ - рефинансирование, т.е. погашение старой за долженности государства с помощью выпуска новых займов. При этом уполномоченный орган (Казначейство или Министерство финансов) ор От лат. - верно - - делать.

См.: Положение о порядке продажи, учета совершения сделок и погашения именных золотых сертификатов Министерства финансов Российской Федерации выпуска 1993 года. - В кн. Правовое регулирование рынка ценных бумаг в Российской Федерации, часть II, М.: "Де-юре", 1995, с. 234-241.

САПП РФ, 1994, № 17, ст. 1406.

От англ. - скидка с цены товара.

ганизует продажу облигаций долгосрочных займов за наличные деньги, а вырученные средства использует для погашения краткосрочных цен ных бумаг. Такая форма рефинансирования по своему существу вполне приемлема как инструмент финансовой политики демократических го сударств с развитой рыночной экономикой. Другая форма рефинансиро вания куда менее совершенна. При ней погашение старой задолженно сти осуществляется посредством замены старых государственных цен ных бумаг, срок которых истек, на новые или облигаций до востребова ния на облигации долгосрочных займов. Предполагается при этом, что такой обмен должен быть осуществлен с согласия держателей. В миро вой практике данный способ рефинансирования имеет применение - весь вопрос в том, как при этом реально обеспечиваются интересы держате лей и насколько их согласие на обмен действительно добровольно. Опыт финансовой политики Союза ССР оставил примеры фактически вынуж денного принятия держателями условий такой формы рефинансирова ния: так, задолженность по государственному трехпроцентному внут реннему выигрышному займу 1966 года погашалась обменом старых об лигаций на облигации внутреннего выигрышного займа 1982 года и ни какой альтернативы у держателей при этом не было. Еще ранее, в 50-х годах аналогичным способом неоднократно погашались казначейские обязательства.

Один из методов управления государственными внутренним дол гом является его консолидация123. Консолидация означает операцию по продлению срока действия ранее выпущенных займов (краткосрочных и среднесрочных) и превращение их в долгосрочные или бессрочные.

В качестве другого метода управления государственным внутрен ним долгом используется конверсия124. При конверсии осуществляется изменение доходности займа: например, снижается процентная ставка дохода, выплачиваемая государством своим кредиторам. Изменение процентной ставки в сторону повышения, естественно, случай, скорее, гипотетически предполагаемый, чем реальный. В Союзе ССР конверсия в форме понижения процентных ставок осуществлялась систематически:

в 1936 году таким образом было конвертировано 7 займов, размещенных по подписке в предыдущие годы, в 1938 году была проведена конверсия свободнообращающихся займов, сопровождавшаяся обменом облига ций, причем срок займа увеличен с 10 до 20 лет. В 1947 году было кон вертировано 11 займов, причем обмен облигаций на новые осуществлял ся в пропорции 3:1125. Конверсия в советской финансовой политике по своему реальному значению и содержанию очень близка рефинансиро ванию.

От лат. - сращивать.

От лат. —превращение.

См.: Финансово-кредитный словарь, т. II, М., 1994, с. 64.

Унификация126 займов - т.е. обмен нескольких займов на один, часто сопутствует консолидации и конверсии.

В условиях, когда операции по выпуску новых займов становятся не эффективны, например, когда потенциальные держатели облигаций в результате утраты доверия к эмитенту перестают их приобретать, госу дарство может прибегнуть к отсрочке погашения конкретного займа или вообще всех ранее выпущенных займов.

Самая кардинальная крайняя мера в управлении внутренним дол гом – аннулирование его, т.е. вообще отказ государства от долговых обязательств перед кредиторами. В отечественной истории финансового права пример такого решения - постановление Всероссийского Цен трального Исполнительного Комитета, которым в январе 1918 года были аннулированы все без исключения обязательства по российским госу дарственным ценным бумагам. Очевидно, что обосновать подобный акт с правовой точки зрения невозможно.

Совершенно другие представления об управлении внутренним го сударственным долгом реализовывались в России в последние годы. По сле ликвидации Союза ССР в подтверждение правопреемства Прави тельства Российской Федерации по облигациям Государственного внут реннего выигрышного займа 1982 года было принято решение о выпуске Российского выигрышного займа 1992 г. Этот займ стал инструментом и погашения, и рефинансирования займа 1982 года одновременно. Все об лигации данного займа, в соответствии со специальным Постановлением Правительства РФ, подлежали обмену на облигации займа 1992 года по номиналу и с учетом компенсации на 1 апреля 1991 г. При этом, вла дельцам облигаций 1982 года предоставлен выбор: либо обменять их на облигации 1992 года, либо получить доход от продажи облигаций, кото рый зачислялся во вклады в учреждениях Сберегательного банка РФ.

Обслуживание внутреннего государственного долга, т.е. осущест вление конкретных операций по размещению долговых обязательств, по выплате дивидендов по ним в виде процентов или в другой форме и по погашению долговых обязательств осуществляет Центральный банк России. Министерству финансов в этом процессе отведена консульта тивная роль, оно же непосредственно и выпускает внутренние государ ственные займы.

Управление государственным внутренним долгом возложено за конодательством на Правительство РФ. Оно определяет порядок, усло вия выпуска и размещения долговых обязательств государства. Прави тельством ежегодно (не позднее мая текущего года) публикуются дан ные о состоянии государственного внутреннего долга за предыдущий финансовый год. Контроль за государственным внутренним долгом осуществляет Федеральное Собрание РФ. Парламент устанавливает верхний предел долга (максимально возможный его размер) при утвер От лат. - один -Kfasere> - делать.

ждении бюджета и контролирует управление долгом127. В субъектах фе дерации действует аналогичная конструкция.

Правовое регулирование внешнего государственного долга ба зируется на нормах международного и российского права и определяет ся межгосударственными соглашениями и соглашениями Российской Федерации с международными финансовыми организациями.

Бюджетный кодекс устанавливает формы долговых обязательств Российской Федерации, ее субъектов и формы муниципального долга.

Для Российской Федерации это, во-первых, кредитные соглашения и до говоры, заключенные от имени Российской Федерации с кредитными организациями, иностранными государствами и международными фи нансовыми организациями в пользу этих кредиторов;

государственные ценные бумаги, выпускаемые от имени Российской Федерации;

догово ры о предоставлении государственных гарантий Российской Федерации и договоры поручительства Российской Федерации по обеспечению ис полнения обязательств третьими лицами. Кроме того, долговые обяза тельства Российской Федерации могут существовать в форме соглаше ний и договоров о пролонгации и реструктуризации долговых обяза тельств Российской Федерации прошлых лет и переоформления долго вых обязательств третьих лиц в государственный долг Российской Фе дерации на основе принятых федеральных законов.

Аналогичны по существу формы существования государственного долга субъекта Российской Федерации. Муниципальный долг функцио нирует в виде кредитных соглашений и договоров, заключенных муни ципальным образованием;

муниципальных займов;

договоров о предос тавлении муниципальных гарантий и долговых обязательств юридиче ских лиц, переоформленных в муниципальный долг на основе правовых актов органов местного самоуправления.

Различаются сроки погашения федерального государственного долга, долга субъекта Российской Федерации и муниципального долга.

Для федерального долга предусмотрена возможность краткосрочных (до одного года), среднесрочных (от одного года до пяти лет) и долгосроч ных (от пяти до 30 лет) обязательств. Сроки погашения долговых обяза тельств субъектов Российской Федерации определяются условиями за имствований, но не могут превышать 30 лет. Аналогичная конструкция определена для муниципального долга, но срок погашения не может превышать 10 лет.

Кодексом дифференцировано определяется право государствен ных внешних заимствований Российской Федерации, право внешних за имствований субъектов Российской Федерации, право государственных внутренних и муниципальных заимствований. Установлено, в частности, что право осуществлять внешние заимствования от имени Российской Федерации принадлежит Правительству Российской Федерации или См.: ВВС РФ, 1993, № 1, ст. 4, ст. 4.3, 5.

уполномоченному им ответственному федеральному органу исполни тельной власти. Право на внешние заимствования имеют только те субъ екты Российской Федерации, бюджеты которых не получают финансо вую помощь на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности.

Законодательно установлено определение понятия «реструктури зация долга». Согласно кодексу, этот термин означает погашение долго вых обязательств с одновременным осуществлением заимствований в объемах погашаемых долгов, причем устанавливаются иные условия об служивания долговых обязательств и сроки их погашения. Реструктури зация может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением) долга. Последнее положение кодекса несколько неконкретно, так как не ясно, возможно ли сокращение долга, с точки зрения законодателя, по воле кредитора или для этого необходимо соглашение сторон - участни ков правоотношений. В кодексе имеется точное указание о том, что од ностороннее «изменение условий выпущенного в обращение государст венного займа, в том числе сроков выплаты, срока обращения, не допус кается»128. Но речь здесь идет только о займах, другие формы долговых обязательств не упомянуты. В то же время и пункт 4 статьи 817 Граж данского кодекса Российской Федерации гласит о запрещении измене ний условий «выпущенного в обращение займа». Вероятно, означенная позиция требует законодательного уточнения, так как из текста кодекса нельзя сделать точных выводов.

Важными являются положения о предельном объеме государст венного долга Российской Федерации и предельных объемах государст венных заимствований Российской Федерации. Предельные объемы го сударственного внутреннего долга и государственного внешнего долга России утверждаются Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год с разбивкой долга по формам обеспечения обязательств, (ст. 106 БК РФ).

Так, в ст. 107 БК РФ устанавливается верхний предел государст венного внутреннего долга Российской Федерации на 1 января 2003 года по долговым обязательствам Российской Федерации в сумме 752,1 млрд.

рублей.

В ст. 113 устанавливается по состоянию на 1 января 2003 года, что верхний предел государственного внешнего долга Российской Федера ции в сумме 130,2 млрд. долларов США без учета неурегулированной задолженности Российской Федерации в переводных рублях.

Верхний предельный размер государственных внешних заимство ваний РФ в форме несвязанных финансовых кредитов на 2002 г. уста навливается в сумме 2,19 млрд. долл. США (ст. 112 ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год").

СЗРФ. 1998. № 31, ст.3823, ст.98.

Предельный объем государственных внешних заимствований РФ не должен превышать годовой объем платежей по обслуживанию и по гашению государственного внешнего долга России.

При этом, Правительство Российской Федерации вправе осущест влять внешние заимствования в объеме свыше установленного феде ральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год предельного объема государственных внешних заимствований, если при этом оно осуществляет такую реструктуризацию государственного внешнего долга, которая приводит к снижению расходов на его обслу живание, в рамках установленного предельного объема государственно го внешнего долга.

Правительство Российской Федерации имеет право осуществлять внутренние (внешние) заимствования с превышением установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансо вый год предельного объема государственного внутреннего (внешнего) долг вместо внешних заимствований, если это снижает расходы на об служивание государственного долга в рамках установленного федераль ным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год объема государственного долга (суммы внутреннего и внешнего долга) и иной порядок реструктуризации не предусмотрен федеральным зако ном о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Реструктуризация государственного долга. Бюджетный кодекс принятый 17 июля 1998 пунктом вторым статьи 105 определил: в прин ципе реструктуризация государственного долга означает его преобразо вание.

«Под реструктуризацией долга в целях настоящего Кодекса пони мается погашение долговых обязательств с одновременным осуществле нием заимствований (принятием на себя других долговых обязательств) в объемах погашаемых долговых обязательств с установлением иных условий обслуживания долговых обязательств и сроков их погаше ния»129.

Данный пункт 105 ст. был существенно изменен Федеральным зако ном РФ «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс РФ». В новой редакции он выглядел следующим образом:

«Под реструктуризацией государственного долга понимается осно ванное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающие другие условия обслуживания и погашения обязательств»130.

Важнейшим положением данной нормы закона является то, что ре структуризация государственного долга – этот прекращение долговых обя зательств основанное на соглашении. С формальной юридической точки ст. 105 п.2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. С 3 РФ 1998 № 31.

Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Бюджет ный кодекс Российской Федерации» от 19 июля 2000 года. П. 37.

зрения, вероятно следовало бы изложить текст в следующей редакции:

«погашение долговых обязательств с одновременным осуществлением за имствований» на «прекращение долговых обязательств», поскольку при реструктуризации прекращаются старые обязательства в пользу новых, бо лее выгодных, меняются условия договора, старые долговые обязательства не погашаются, погашаются на новых условиях.

Пункт второй был оставлен без изменений:

«Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным описанием (сокращением) суммы основного долга»131.

В данном тексте нормы вероятно следовало бы уточнить, каким образом осуществляется списание (сокращение) суммы основного долга, исходя из общего соглашения или в одностороннем порядке.

Третий пункт 105 статьи Бюджетного кодекса также был изменен в 200 г. Его новая действующая в настоящее время, редакция определя ла:

«Сумма обслуживания реструктурируемого долга не включается в объеме расходов на обслуживание долгового обязательства в текущем году, если указанная сумма включается в общий объем реструктурируе мых обязательств»132.

Внесенные дополнения не изменили сути этого пункта, он отлича ется от прежнего лишь формулировкой.

Законодательная база, регулирующая реструктуризацию государ ственного долга, представлена не адекватно, не удовлетворяет потреб ности правового регулирования и эффективного управления государст венными заимствованиями. Институт реструктуризации долга сущест вует и по своей сути правомерен исходя из специфики такого участника, как государство. Связано это с принципом, согласно которому государ ство не может быть признано «банкротом», его неплатежеспособность приводит к реструктуризации долга, что, по сути, является рассрочкой погашения задолжности.

Вероятно, не следует опираться на одну и ту же правовую норму говоря о реструктуризации внешнего и внутреннего долга. В законода тельстве адекватно отражены положения, касающиеся внутреннего и внешнего долга, в отдельности.

Накануне принятия Бюджетного кодекса Верховный суд РФ в свя зи с заявлениями о признании не законным Указа Президента РФ «Об организации работы оп погашению отдельных видов государственных видов государственных ценных бумаг» от 7 августа 1998 года высказал следующее мнение: «Реструктуризация части внутреннего дол га – это властное отношение, то есть односторонняя воля государства, основанная на власти и обеспечиваемая государствен ст. 105 п.2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. С 3 РФ 1998 № 31.

Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Бюджет ный кодекс Российской Федерации» от 19 июля 2000 года. П. 37.

ным принуждением, производимая в интересах защиты государства и населения».

Вполне очевидно, что данное определение в принципе противоречит смыслу вышепроцитированной ст. 105 действующего бюджетного кодекса в редакции Федерального закона 19 июля 2000 г.

Однако для того момента оно было адекватным, т.к. вполне соответ ствовало действовавшему законодательству.

Новый Бюджетный кодекс исключает подобную позицию государст ва. Вероятно, необходимо внести ряд пояснений по связанных с конкрет ными параметрами государственного долга Российской Федерации.

Долги Союза ССР До 1983 года внешний долг России (доля России в обязательствах СССР) не превышал $5 млрд. (1-1.5 % ВНП страны).

Союз ССР в послевоенные годы был образцовым заемщиком, свое временно и в полном объеме выполнявшим свои долговые обязательства.

Впрочем, суммы займов были не в пример современным.

Однако, в 1984 году произошел резкий скачок задолженности. На внешнем рынке заняли более $15 млрд. (внешний долг составил уже 5% ВНП). В 1986 сумма внешних займов превысила $30 млрд. (50% экспорта), а в 1989 году внешний долг достиг $50 млрд. (8% ВНП).

Еще $30 млрд. задолженности было накоплено Союзом в 1988 - годах, - когда западные государства предоставили СССР ряд многомилли ардных кредитов.

К концу 1991 года внешний долг России составил $57 млрд.(10% ВНП). Именно с этой суммы начинались переговоры с зарубежными кре диторами о правоприемстве Советских долгов.

28 октября 1991 года 12 советских республик (кроме прибалтийских) подписали Меморандум "О взаимопонимании относительно долга ино странным кредиторам СССР", взяв на себя солидарную ответственность за советский долг.

Договор о правопреемстве в отношении внешнего долга и активов Союза ССР, был подписан бывшими союзными республиками 4 декабря 1991 г. Предполагалось, что каждое из государств будет нести свою долю ответственности по внешнему долгу, а также иметь соответствующую до лю в активах бывшего СССР. России тогда перешло 61,3 % советской за долженности, т.е. примерно $57 млрд. (7 стран бывшего СССР не постави ли свои подписи под Договором).

Однако, спустя 16 месяцев (2 апреля 1993 года) Правительство Рос сийской Федерации заявило о взятии на себя всех обязательств бывших Советских республик по погашению внешнего долга СССР взамен на их отказ от доли в зарубежных активах СССР (так называемый нулевой вари ант) - таким образом, весь государственный внешний долг бывшего СССР ($93 млрд.) перешел к России. Однозначной трактовки данного факта в России не существует до сих пор, одни считают, что это была громадная ошибка, которая стоила стране $36 млрд. (именно на такую сумму увеличился Долги Российской Федерации Суммарный государственный внешний долг России на 1 июля 2002 года составлял порядка $132 млрд. (оценка Минфина).

Внешний долг России официально подразделен на:

• Долг бывшего СССР ($63,2 млрд. - на 1 января 2002 г.).

• Долги России, накопленные после 1992 года ($66,9 млрд. - на января 2002 г.).

Общая сумма выплат России в 2002 году составит $14,2 млрд.

(Сумма процента к выплате по долгу бывшего СССР в 2002 году соста вит - $7,3 млрд., по долгу новой России - $6,9 млрд.).

Кодекс определяет также назначение и содержание программ го сударственных внешних и внутренних заимствований, порядок эмиссии государственных и муниципальных ценных бумаг, регламентирует пре доставление государственных гарантий Российской Федерации, субъек тов Российской Федерации и муниципальных гарантий. Важным пред ставляется установление запрета на право бюджетных учреждений по лучать кредиты у кредитных организаций, у прочих юридических и фи зических лиц, за исключением ссуд из бюджетов и государственных внебюджетных фондов. В период с 2002 г. по 2008 г. расходы России на погашение и об служивание внешнего долга будут составлять, ежегодно $14 - $16 млрд.

При этом, основная часть выплат будет приходиться на новый россий ский долг (еврооблигации и платежи Международным финансовым ор ганизациям, - $8-10 млрд. ежегодно), а эти долги нельзя реструктуриро вать.

В ближайшие 6 лет России предстоит выплатить более $100 млрд. В результате будет погашено примерно 40% суммы основного долга, т.е. $ млрд., примерно такую же сумму составят платежи по обслуживанию внешнего долга. Столь высокие процентные платежи по кредитам характе ризуют в действительности те невыгодные для России условия, на которых эти кредиты предоставлялись - до 15% годовых в валюте. Сегодня кредиты предоставляются России под 9-10% годовых в валюте, заметим, что для других стран Большой Восьмерки ставки кредитования составляют 3-5%.

На 2003 год приходится первый и при этом самый крупный пик пла тежей по внешнему долгу. Выплаты в 2003 году, по оценкам на июль г., должны составить уже более $17.5 млрд. Это примерно 30% от расходов федерального бюджета, в других сравнениях это - 7% годового ВВП Рос сии, - 25% национальных сбережений. Более того, платежи в 2003 году в основном концентрируются в пределах двух-трех месяцев, что существен но может затруднить процесс управления денежной наличностью и испол нение федерального бюджета.

внешний долг России, и это без учета процентных платежей), другие специалисты утверждают, что только подобное решение могло позволить России сохранить свои позиции на внешних финансовых рынках, и собственность находящуюся за рубежом.

СЗРФ. 1998. № 31, ст.3823, ст.118.

6. Правовое регулирование обязательного государственного страхо вания за счет средств бюджета В Законе Российской Федерации от 27 ноября 1992 года данное понятие сформулировано следующим образом: "страхование - это отно шения по защите имущественных и личных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов»135.

Страхование представляет собой одновременно и экономическую, и правовую категорию. В литературе можно встретить указание на то, что страхование регулируется нормами гражданского права136. Такое ут верждение не совсем верно. Нормы гражданского права регулируют возникновение страховых правоотношений, права и обязанности их субъектов, закрепляют объекты страхования, условия договора страхо вания, форму договора, условия освобождения страховщика от обязан ностей по страховому обязательству. В тоже время нормы финансового права регулируют формирование страховых фондов, взаимоотношения фондов с государственными финансовыми органами, с бюджетной сис темой, а также порядок использования средств фондов страхования;

компетенцию органов государственной власти в данной сфере, осущест вление государственного регулирования страховой деятельности и т.п.

Сказанное определяет тот факт, что страхование регулируется нормами двух отраслей права и, соответственно, является предметом изучения двух научных правовых дисциплин и предметом двух учебных курсов. В тоже время экономическая категория "страхование" - специфический объект экономической науки. В настоящем разделе рассматриваются те стороны правоотношений по поводу страхования, которые регулируют ся финансовым правом.

Правовую базу регулирования образует комплекс нормативно правовых актов. Конституция Российской Федерации определяет, что гражданам гарантируется государственное социальное страхование, а негосударственное добровольное страхование - поощряется137. Во вто рой части Гражданского Кодекса правовому регулированию страхования посвящена целая глава138. При этом некоторые из статей кодекса имеют принципиальный, определяющий характер для соответствующих норм финансового права. В частности, это ст. 927, которая гласит: "В случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страхо вать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за ВВС РФ, 1993, № 2, ст. 56, ст. 2.

См.: Что должен знать страхователь об обязательном медицинском страховании / Под ред. И.В.

Полякова и В.В. Гришина, М., 1996, с. 5.

См.: Конституция Российской Федерации, 1993, ст. 36.

См.: Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. I и II, М., 1996, ст. 927-970.

свой счет или за счет заинтересованных лиц (обязательное страхование), страхование осуществляется путем заключения договоров" в соответст вии в правилами, установленными Гражданским Кодексом. Прямо за прещено кодексом страхование убытков от участия в лотереях, играх и пари, страхование противоправных интересов, а также расходов, к кото рым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников139.

Важное значение для развития правового регулирования страхова ния имели федеральные Законы - "О страховании" от 27 ноября 1992 го да и "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" от 28 июня 1991 года, а также Указы Президента Российской Федерации "Об обязательном личном страховании пассажиров" от 7 июля 1992 года (в редакции от 6 апреля 1994 года) и "Об основных направлениях госу дарственной политики в сфере обязательного страхования" от 6 апреля 1994 года140. Кроме того, правовое регулирование страхования осущест вляется постановлениями Правительства РФ, инструкциями Министер ства финансов и другими подзаконными актами.

Государственное регулирование в сфере страхования осуществля ют специальные органы исполнительной власти в пределах своей компе тенции. Государственный Комитет РФ по антимонопольной политике проводит мероприятия по предупреждению и предотвращению монопо листических тенденций на страховом рынке. В 1992 году Указом Прези дента "О государственном страховом надзоре Российской Федерации" был создан специальный контрольный орган - Государственный страхо вой надзор. В августе 1996 года существование такого самостоятельного учреждения было признано нецелесообразным и Росстрахнадзор был упразднен, причем функции его переданы Министерству финансов РФ.

Департамент страхового надзора, образованный в министерстве, осуще ствляет выдачу лицензий на ведение страховой деятельности, контроли рует обоснованность страховых тарифов и обеспеченность платежеспо собности страховщиков, ведет единый Государственный реестр стра ховщиков, объединений страховщиков и страховых брокеров. Департа мент получает от страховщиков установленную отчетность, проводит проверки соблюдения ими страхового законодательства и соответствия отчетности фактическому состоянию дел. В тех случаях, когда предпи сания департамента об устранении выявленных нарушений страховщи ками не исполняются, их лицензии могут быть приостановлены или ог раничены. Министерству финансов принадлежит право обращаться в арбитражный суд с исками о ликвидации страховщиков, нарушающих положения нормативно-правовых актов, регулирующих страховое дело.

Страховые отношения возникают между страховщиками и страхо вателями. Законодательство содержит точное определение этих субъек тов правоотношений. Так, установлено, что страховщиком могут быть См.: Там же, ст. 928.

См.: Ведомости СНД и ВС, 1992, № 28, ст.1683;

СЗ РФ 1994, № 15, ст. 1174 и СЗ РФ 1994, №15, ст. 1174.

государственные и негосударственные юридические лица (компании), имеющие соответствующую лицензию, дающую им право заниматься страховой деятельностью на территории Российской Федерации. При этом деятельность страховых компании имеет предпринимательский ха рактер, т.е. ставит своей целью извлечение прибыли.

Страхователями являются юридические и дееспособные физиче ские лица. Страхователь вправе заключить договор о страховании третьих лиц в пользу последних, которые и являются застрахованными.

Предметом страхования не могут быть непосредственно производствен ная, торгово-производственная и банковская деятельность. Для страхо вой защиты имущественных интересов предприниматели - юридические и физические лица имеют право создавать общества взаимного страхо вания.

Объекты страхования Согласно законодательству объектами страхования являются за конные имущественные интересы, которые связаны, во-первых, с жиз нью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением. Во вторых, объектами страхования являются интересы, связанные с владе нием, пользованием и распоряжением имущества. В-третьих, это инте ресы, связанные с возмещением страхователям причиненного ими вреда личности или имуществу физических лиц и вреда, причиненного ими юридическому лицу. Эта отрасль страхования именуется страхованием ответственности141.

Кроме того, существует страхование предпринимательских рис ков. Согласно ст. 933 Гражданского Кодекса РФ, договор страхования предпринимательского риска может иметь в качестве объекта только предпринимательский риск самого страхователя и только в его пользу.

Страхование осуществляется в двух формах: обязательного стра хования (в силу закона) и добровольного страхования (в силу согла шения страховщика и страхователя). Существо обязательного страхова ния отражено в выше процитированной ст. 927 Гражданского Кодекса РФ. Согласно ее смыслу, специальные законодательные акты устанавли вают обязанность осуществлять страхование для определенных лиц.

Объектами обязательного страхования для этих лиц являются: жизнь, здоровье или имущество других, определенных в законе лиц, на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу, а также риски гражданской ответственности страховщиков, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц или вследствие нарушения договоров с другими лицами. При этом, в законе прямо указано, что нельзя обязать гражданина страховать соб ВВС РФ, 1993, № 2, ст. 56, ст.4;

ГК РФ, ч. I-II, М., 1996, ст. 931.

ственную жизнь или здоровье142. Установлена обязанность, в случаях, предусмотренных законом, юридических лиц, в чьем ведении или опе ративном управлении находится имущество, являющееся государствен ной или муниципальной собственностью, осуществлять страхование этого имущества. Обязательное страхование осуществляется как за счет федерального бюджета и бюджетов субъектов федерации, так и за счет самых страхователей. Первая форма носит название: обязательное го сударственное страхование. Обязательное государственное страхова ние подразделяется на: обязательное личное государственное страхова ние и обязательное имущественное государственное страхование.

Обязательное личное государственное страхование установле но рядом законодательных актов для лиц, находящихся на государст венной, в том числе и на военной, службе. Оно распространяется на су дей, работников прокурорского надзора, военнослужащих и лиц, при званных на военные сборы, сотрудников милиции, налоговой инспек ции, на должностных лиц таможенных органов, на должностных лиц, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, на сотрудников кадрового состава органов внешней разведки143. Обязательное личное страхование осуществляется за счет средств, выделяемых из бюджетов министерствам и ведомствам, которые выступают в роли страхователей.

Так, военнослужащие внутренних войск, судьи подлежат страхованию за счет федерального бюджета, сотрудники милиции - за счет соответст вующих бюджетов и средств, поступающих в специальные фонды на основе договоров от учреждений и организаций, которые пользуются услугами милиции, прокурорские работники - за счет средств федераль ного бюджета. При обязательном государственном личном страховании страховыми случаями для лиц гражданских ведомств - судей, прокурор ских работников, чиновников налоговой инспекции являются: гибель (смерть) застрахованного лица, причинение телесных повреждений раз ной степени тяжести, исключающих и не исключающих возможность заниматься профессиональной деятельностью.

Правовой базой обязательного личного государственного страхова ния является комплекс законодательных актов, принятых в разное время за последние годы. нормы об обязательном страховании включались в закон о милиции, закон о прокуратуре, закон а внешней разведке и т.д. В каждом отдельном случае в конкретных законах определялись объекты и субъекты обязательного страхования, порядок заключения договоров, система фи нансирования расходов на обязательное государственное страхование.

Важно отметить, что в принципе эти юридические конструкции имеют много общего, так как регулируют сходные правоотношения.

См. ГК РФ, ст. 935.

См.: ВВС РФ, 1992, № 30, ст. 1792, ст. 30;

там же, 1992, № 8, ст. 366, ст." 42;

САПП РФ, 1993, № 15, ст. 1256;

ВВС РСФСР, 1991, №16, ст.503, ст.29;

ВВС РФ, 1993, №29, ст.1114, ст.9;

ВВС РСФСР, 1991, №15, ст.492, ст.16;

Ведомости СНД и ВС 1993, ст. 31, ст. 431;

ВВС РФ, 1992, № 17, ст. 892, ст.

11,14;

ВВС РФ,. 1992, № 32, ст. 1869, ст. 22.

В феврале 1998 года Государственной Думой был принят феде ральный закон «Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Россий ской Федерации и сотрудников федеральных органов налоговой поли ции». Закон вступил в действие с 1 июля 1998 года. Данный акт регла ментирует обязательное страхование самой многочисленной категории лиц, подлежащих государственному страхованию, и его принятие спо собствовало совершенствованию правового регулирования и правопри менение в данной сфере.

Объектом страхования являются жизнь и здоровье военнослужа щих и приравненных к ним в обязательном страховании лиц. Названные объекты подлежат страхованию со дня начала службы по день ее окон чания.

Страховыми случаями являются: гибель (смерть) застрахованного лица в период прохождения службы или заболевания, полученные в этот период, а также установление застрахованному лицу инвалидности вследствие увечья или заболевания, полученных в означенный период.

Выгодоприобретателями по обязательному государственному страхованию помимо застрахованных лиц, в случае их гибели (смерти), являются супруг (супруга), состоящий (состоящая) на день гибели за страхованного лица в зарегистрированном браке с ним;

родители или усыновители застрахованного лица, а в случае их отсутствия у него - де душка и бабушка, если они воспитывали и содержали его не менее трех лет, отчим и мачеха - при условии, если они воспитывали или содержали его не менее пяти лет. Кроме того, выгодоприобретателями являются де ти, не достигшие 18 лет или старше этого возраста, если они стали инва лидами до достижения 18 лет, а также обучающиеся в образовательных учреждениях до окончания обучения или до достижения 23 лет. Страхователями по обязательному государственному страхованию являются федеральные органы исполнительной власти, в которых пре дусмотрена военная служба, военные сборы и служба.

Страховщиками по данному страхованию выступают страховые ор ганизации, получившие лицензию в установленном законом порядке. При этом имеются особые условия для получения таких лицензии. К означен ной страховой деятельности допускаются страховые организации, устав ный капитал которых сформирован без участия иностранных инвестиций и которые функционируют как страховщики в области личного страхования не менее одного года.

Размеры страховых сумм военнослужащим и приравненным к ним по страхованию лицам, а в случае их гибели (смерти) выгодоприобретате лям, определяется исходя из месячного денежного содержания застрахо ванных. Тяжесть последствий страхового случая определяет параметры выплат, выраженные в окладах месячного денежного содержания.

См. Российская газета 1998. 7 апреля. № 67, ст.2, п.4.

В случае гибели (смерти) застрахованного лица в период прохож дения службы, военных сборов или до истечения одного года после увольнения со службы или после окончания сборов в результате увечья или заболеваний полученных в период прохождения службы каждому выгодоприобретателю выплачивается страховая сумма в размере 25 ок ладов застрахованного лица.

В случае установления застрахованному лицу инвалидности по тем же основаниям и в те же сроки страховые суммы, выплачиваемые застрахованному лицу, соответственно составляют для инвалида I груп пы – 75 окладов, II группа – 50 окладов и III – 25 окладов.

Закон точно устанавливает основания освобождения страховщика от выплаты страховой суммы. Это ситуации, когда страховой случай на ступил вследствие совершения застрахованным лицом деяния, признан ного судом общественно опасным, когда страховой случай находился в установленной судом прямой причинной связи с опьянением застрахо ванного лица и, наконец, когда страховой случай явился результатом доказанного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью и самоубийства. Из последней позиции закон предусматривает существенное исключение. Если смерть последовала в результате самоубийства застрахованного лица, которое находилось на службе, военной службе не менее двух лет, страховщик не освобождает ся от выплаты страховой суммы.

Размеры всех выплат по обязательному личному государственно му страхованию установлены соответствующими законодательными ак тами. Так, например, в случае гибели сотрудника налоговой инспекции, сотрудника милиции или прокурорского работника, если она произошла в период работы или после увольнения, или ухода в отставку и наступи ла вследствие телесных повреждений или иного повреждения здоровья, полученного в связи с исполнением служебных обязанностей, наследни кам выплачивается денежная сумма в размере 10-летнего содержания умершего. В аналогичной ситуации наследникам умершего судьи вы плачивается сумма в размере его 15-летней заработной платы145. В тех случаях, когда сотруднику милиции или налоговой полиции причинено увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им служебных обязанностей и результатом этого стала утрата возможности заниматься профессиональной деятельностью, пострадавшему выплачивается стра ховая сумма (пособие) в размере 5-летнего денежного содержания. В та кой же ситуации судья получает пособие в размере 3-летней заработной платы.

Обязательное личное государственное страхование установлено также для лиц, пострадавших от радиационных аварий на объектах гра жданского и военного назначения, и пострадавших от экологических и См.: Закон РФ "О статусе судей в Российской Федерации" от 26 июня 1992 г. // ВВС РФ, 1992, № 30,ст. 1792,ст. 20.

иных чрезвычайных катастроф. Например, все граждане Российской Фе дерации, пострадавшие от радиационного воздействия вследствие ката строфы на Чернобыльской АЭС, подлежат государственному страхова нию личности. Размер страхового возмещения соответствует 200 кратной сумме установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на день выплаты возмещения. Страховым случаем при этом считается заболевание застрахованного, установление ему группы инвалидности или смерть, последовавшие вследствие Чернобыльской катастрофы146. Все установленные в законе "О социальной защите граж дан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" от 15 мая 1991 г., льготы, компенсации и страхо вые выплаты были распространены на лиц, пострадавших в результате радиационных аварий на других ядерных объектах как военного, так и гражданского назначения, а также персонала гражданской авиации и служебных пассажиров самолетов, выполнявших полеты с целью радиа ционной разведки и научных исследований в регионах ядерных испыта ний, проводившихся в период с 1958 по 1990 гг.

Кроме того, обязательному государственному страхованию под лежат лица, проживающие и работающие в так называемых "закрытых административно-территориальных образованьях", т.е. населенных пунктах, находящихся в непосредственной близости от ядерных и дру гих особо опасных предприятий и объектов и имеющих определенный статус. Страховыми случаями для застрахованных лиц является причи нение ущерба имуществу, здоровью или смерть в результате воздейст вия каких-либо факторов при аварии на предприятии или объекте. Такое страхование предусмотрено в законе "О закрытом административно территориальном образовании" от 14 июля 1992 г147.

Обязательному государственному страхованию подлежат лица, по роду своей работы осуществляющие оказание медицинской помощи, психиатрической помощи, а также занятые проведением научных иссле дований по проблемам вирусологии и производством вирусных препа ратов. Страховым случаем при этой разновидности страхования являет ся инфицирование вирусом иммунодефицита человека при исполнении служебных обязанностей, инвалидности или смерти от последствий ин фицирования148. По Постановлению Правительства РФ от 8 июля года обязательному государственному страхованию подлежат лица, вхо дящие в состав военизированной горноспасательной службы в транс портном строительстве. Страховой случай - увечье, инвалидность или смерть в связи с выполнением служебных обязанностей149.

Такой вид обязательного страхования как обязательное личное страхование пассажиров, в принципе не относится к страхованию за См. ВВС РСФСР, 1991, № 1991, № 21, ст. 699.

ВВС РСФСР, 1992, № 10, ст. 11.

СП СССР, 1991, № 11, ст. 48.

САПП РФ, 1993, № 25, ст. 2365.

счет средств государственного бюджета. Однако эту специфическую форму страхования следует, видимо, отнести к сфере финансового пра ва, так как речь идет отчасти об использовании средств бюджета. Такое страхование осуществляется за счет взносов страхователей. Подлежат страхованию от несчастных случаев пассажиры воздушного, железнодо рожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта.

Не подлежат обязательному страхованию пассажиры всех видов транс порта международных сообщений, пассажиры внутригородских рейсов и переправ и автомобильного транспорта на городских маршрутах.

Сумма страхового платежа включается в стоимость билета и, соответст венно, уплачивается пассажиром, автоматически становящегося страхо вателем.

Лица, пользующиеся правом бесплатного проезда, подлежат бес платному обязательному страхованию за счет бюджетных средств150.

Наличие подобных льгот и определило необходимость упоминания дан ного вида страхования в связи с финансовым правом. Страховая сумма по обязательному личному страхованию пассажиров -120 минимальных размеров оплаты труда на момент приобретения проездных документов.

Обязательное личное страхование пассажиров осуществляется посред ством заключения договоров страховщиками, в роли которых выступа ют страховые компании, имеющие лицензии на страховую деятельность.

Обязательное страхование конкретных видов деятельности.

Эта разновидность страхования предусмотрена для обеспечения гаран тий возмещения страхователями возможного ущерба, могущего быть причиненным третьим лицам в процессе деятельности страхователя.

Так, все частные нотариусы обязаны заключать договоры страхования своей деятельности151. Юридическое содержание данного вида страхо вания можно было бы квалифицировать как подобие страхованию от ветственности. Точно так" же обязательно по закону заключение дого воров страхования своей деятельности для таможенных брокеров и та моженных перевозчиков152. По своему юридическому содержанию к оз наченным видам обязательного страхования близко и обязательное страхование ответственности за дорожно-транспортные происшествия.

Обязательному страхованию за счет средств медицинского учреж дения подлежат доноры. Страховым случаем при этом является зараже ние донора инфекционным заболеванием при выполнении им донорской функции153.

Обязательное страхование имущества распространяется на кон кретные виды имущества, прямо поименованные в нормативно правовых актах. Во-первых, это строения - жилые дома, садовые доми ки, дачные дома, хозяйственные постройки, находящиеся в собственно См.: ВВС РФ 1992, № 28, ст.1683;

САПП РФ 1994, № 15, ст. 1174, п. З.

См.: ВВС РФ 1993, № 10, ст. 357, ст. 18.

См.: Ведомости СНД и ВС 1993, № 31, ст. 158 и 165.

См.: ВВС РФ 1993, № 28, ст. 1064.

сти граждан. Во-вторых, животные - крупный рогатый скот, лошади и верблюды. В отношении первой категории имущества страховым случа ем являются уничтожение или повреждение строений в результате удара молнии, взрыва, стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, ура гана) или аварии отопительной или канализационной систем, а также ситуация, когда в связи с угрозой распространения пожара или под угро зой внезапного стихийного бедствия возникла необходимость разобрать строение вовсе или перенести его на другое место. Не подлежат обяза тельному страхованию ветхие строения, которые не используются для хозяйственных нужд. Стоимость строений исчисляется по оценочным нормам с учетом амортизации строений. В городах исчисление стоимо сти строений для обязательного их страхования осуществляется органа ми управления жилищным фондом, а в сельской местности - органами страхования.

При страховании животных страховым случаем является гибель их в результате болезней, стихийных бедствий и несчастных случаев, а также вынужденного убоя. Стоимость животных определяется по сред ним ценам конкретного региона. Размер страховых взносов определяет ся страховщиками.

Правовая база обязательного страхования имущества требует со вершенствования, так как разработана в условиях социалистической экономики154. Очевидно, что перечень поименованного в действующих финансово-правовых актах имущества, подлежащего обязательному страхованию, не соответствует реальным обстоятельствам современной социально-экономической действительности.

Все вышеописанные разновидности обязательного страхования осуществляются на условиях, установленных государством и закреплен ных в соответствующих нормативно-правовых актах. Обязательное страхование осуществляется вне зависимости от волеизъявления стра ховщика и страхователя, их взаимоотношения регулируются не согла шением сторон, а позитивным правом, конкретными финансово правовыми нормами.

Добровольное страхование регулируется нормами гражданского права и имеет в качестве юридического фундамента договор имущест венного или личного страхования, заключаемый гражданином или юри дическим лицом со страховой организацией155.

См. Постановление Совета Министров СССР от 2 октября 1981 года // СП СССР, 1981, № 28, ст. 165. Постановление Совета Министров РСФСР от 30 декабря 1981 г. // Бюллетень Министерства Юстиции РСФСР, 1982, № 1 - 2.6.30.

См.: Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I и II, М., 1996, ст. 927.

Правовые основы страховой деятельности Страховое законодательство признает правомерными различные формы взаимодействия страховщиков. Сострахование. Этот термин обозначает ситуацию, когда объект страхования застрахован по одному договору совместно с несколькими страховщиками, причем в этом дого воре отражены условия, определяющие права и обязанности каждого из состраховщиков.

Перестрахование. Этот термин означает, что риск выплаты стра хового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщи ком по. договору страхования, застрахован им полностью или частично у другого страховщика по заключенному с ним договору перестрахова ния156. По этому договору страховщик, его заключивший, считается страхователем. При перестраховании ответственным перед страховате лем по основному договору страхования за выплату страхового возме щения или страховой суммы остается страховщик по этому основному (условно - первому) договору. Допускается законом заключение после довательно двух или нескольких договоров перестрахования.

Страховое законодательство санкционирует создание объединений страховщиков с целью защиты интересов своих членов, координации страховой деятельности и осуществления совместных рекламных про грамм. Союзы и ассоциации страховщиков при этом не имеют права за ниматься страховой деятельностью. Совсем иное предназначение имеют страховые пулы157 (соглашения). Страховой пул представляет объедине ние страховщиков, созданное с целью обеспечить финансовую стабиль ность страховых операций. Эта цель достигается благодаря солидарной ответственности участников за исполнением обязательств по договорам страхования, заключенным от имени участников страхового пула. Это объединение (соглашение) не является юридическим лицом и может иметь как определенный срок действия, так и быть бессрочным.

Нормы финансового права определяют принципиальные критерии легальной, основанной на законе страховой деятельности. Денежный оборот страховых организаций состоит из двух потоков: обращение средств, которые обеспечивают страховую защиту и обращение средств, обеспечивающих организацию страхового бизнеса. При обращении средств, обеспечивающих страховую защиту, на первом этапе формиру ется страховой фонд (страховые резервы). На втором этапе для получе ния прибыли часть страховых резервов вкладывается в какое-либо дело, в предприятие, например, т.е. инвестируется. Закон в целях обеспечения стабильности страхования определяет, что страховщики обязаны иметь оплаченный уставный капитал, страховые резервы и быть гарантирова ны системой перестрахования158.

См.: Там же. ст. 967.

От англ. <роо1> - общий котел.

См.: ВВС РФ 1993, № 2. ст. Страховые резервы разделяются на две категории:

1) резервы по страхованию жизни;

2) резервы по иным видам страхования.

К первой категории относятся резервы по страхованию на случай смерти застрахованного, на дожитие застрахованного до срока, установ ленного договором страхования, или до определенного возраста, также определенного договором.

Вложение средств страховых резервов регулируется финансово правовыми нормами.

Инвестирование, должно осуществляться с соблюдением несколь ких принципов:

1) диверсификации159, т.е. распределения инвестируемых средств между разными объектами вложения с целью снижения риска потерь;

2) возвратности;

3) прибыльности;

4) ликвидности, т.е. возможности быстрой реализации инвестиро ванных активов при сохранении их номинальной стоимости в случае не обходимости осуществления страховых выплат. Запрещено использова ние страховых резервов для заключения кредитных договоров с физиче скими и юридическими лицами, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством, использование резервов для приобретения акций и паев товарных бирж для вложения в отдельные виды ценных бумаг и в интеллектуальную собственность, для осуществления торгово посреднической и банковской деятельности. Страховые резервы не мо гут также стать предметом залога, не могут быть использованы для уп латы налогов и оплаты штрафных санкций. Не менее 80% страховых ре зервов должны быть инвестированы на территории Российской Федера ции. Установлены Правилами приоритетные объекты инвестирования.

Так, не менее 20% средств резервов, сформированных по долгосрочному страхованию жизни, и не менее 10% по иным видам страхования долж ны быть вложены в государственные ценные бумаги. Установлено так же, что квота использования средств страховых компаний на ссуды страхователям по договорам долгосрочного страхования жизни не должна превышать 40%. Не менее 3% средств должно быть зачислено на расчетный счет в банке для осуществления текущих выплат страховых сумм по проводимым видам страхования. Впрочем, действующее зако нодательство предусматривает возможность размещения средств стра ховых резервов по усмотрению страховых организаций, если это не про тиворечит законам и согласовано с Департаментом страхового надзора Министерства финансов РФ.

От лат. — разный + - делать.

7. Правовой режим государственных внебюджетных целевых фондов социального назначения Смыслом создания государственных внебюджетных целевых фон дов в начале 1990-х годов было совершенствование финансовой полити ки, создание условий для эффективного и своевременного финансирова ния наиболее важных экономических и социальных программ в услови ях рыночной экономики. В государственном бюджете не могут быть точно, конкретно связаны, скреплены друг с другом определенные дохо ды и определенные расходы.

Первоначально большинство таких фондов создавались как вне бюджетные, причем некоторые из них существуют и сейчас в этом каче стве, а другие, сохранив целевое назначение, вошли в состав бюджетов.

Сформировалось три вида целевых фондов:

1) государственные внебюджетные целевые фонды;

2) целевые бюджетные фонды;

3) государственные целевые фонды Правительства РФ160.

В качестве государственных внебюджетных целевых фондов со циального назначения функционируют: Пенсионный Фонд Российской Федерации;

Фонд социального страхования Российской Федерации;

Фе деральный фонд обязательного медицинского страхования.

Предполагалось, что с введением в действие Бюджетного кодекса правовой статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государ ственных внебюджетных фондов будет определяться федеральным за конодательством в соответствии с данной кодификацией.161 До вступле ния ее в действие функционировали самостоятельные правовые акты, определяющие вышеозначенные позиции применительно к каждому из четырех названных фондов.

В действующем бюджетном кодексе определены общие принципы и правовой статус государственных внебюджетных фондов. Установле но, что целью создания государственных фондов денежных средств вне федерального бюджета является реализация конституционных прав гра ждан на социальное обеспечение по возрасту;

социальное обеспечение в случае безработицы;

социальное обеспечение, связанное с болезнью, ин валидностью, потерей кормильца, рождением и воспитанием детей, а также прав на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Кодекс определяет порядок составления и утверждения бюджета государственных внебюджетных фондов. В частности его статьей определено, что проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются органами управления данных фондов и рассматри См. Финансовое право: Учебник под ред. проф. Н.И. Химичевой. М.' БЕК. 1995. с. 183-196.

См. СЗРФ. 1998. № 31, ст.382.3, ст.143.

ваются органами законодательной власти. При этом уточнено, что бюд жеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации рассматриваются и утверждаются Федеральным Собранием в форме Фе деральных законов одновременно с принятием Федерального закона «О федеральном бюджете» на очередной финансовый год.

Недостатком правового регулирования федеральных внебюджетных фондов, очевидно, является то, что доходы государственных внебюджет ных фондов и порядок их формирования определены не достаточно кон кретно, о чем свидетельствует содержание статьи 146 кодекса.

Бюджетный кодекс точно определяет, что расходование средств го сударственных внебюджетных фондов осуществляется исключительно на цели, определенные законодательством, что фактически, означает гаран тию самостоятельности указанных фондов.

В целом можно отметить, что Бюджетный кодекс не достаточно кон кретно регулирует деятельность внебюджетных целевых фондов социаль ного назначения, что впрочем, отчасти восполнено нормативными актами, определяющими правовое положение и компетенцию каждого, из ныне действующих фондов.

Необходимо откорректировать содержание статьи 144 Бюджетного кодекса, в которой указано, в частности, что государственными внебюд жетным фондом Российской Федерации является наряду с другими Госу дарственный фонд занятости населения Российской Федерации, который упразднен.

Данный фонд с августа 1996 года находился в оперативном управле нии и распоряжении Министерства труда и социального развития РФ. Це левым назначением фонда являлось выплата пособий безработным, созда ния дополнительных рабочих мест, финансирование переподготовки и профессионального обучения.

В разное время в начале 1990-х годов было создано несколько целе вых внебюджетных фондов экономического назначения. Указом Президен та РФ 22 декабря 1993 г. было установлено, что все фонды, чьи средства формируются за счет обязательных платежей, должны быть консолидиро ваны в федеральном бюджете, сохранив при этом целевое назначение. Указ распространялся и на Государственный фонд занятости населения, однако фактически последний не был консолидирован в бюджет РФ. Кроме пере численных социальных фондов, на основании упоминавшегося закона РФ "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов..." от 15 апреля 1993 г. представительные органы власти могут принимать решения об образовании целевых внебюджетных фондов. Такие фонды могут быть созданы и на федеральном и на регио нальном уровнях, например в 1994 г. образованы региональные и местные внебюджетные фонды развития жилищного строительства, и внебюджет ный фонд развития таможенной системы РФ, впрочем последний в 1995 г.

был консолидирован в федеральный бюджет, равно как и Федеральный до рожный фонд. См. СЗ РФ. 1995. № 14. ст. 121, ст. 6 и 51.

Правовой режим целевых внебюджетных фондов Целевые государственные и местные внебюджетные фонды соз даются с точно определенной целью и соответственно используются.

Они дифференцированы на экономические и социальные, причем в настоящее время значение экономических фондов незначительно, боль шинство из них вошли в бюджеты соответствующих уровней. Эффек тивно функционируют федеральные социальные фонды, они заняли важное место в системе государственных финансов и одновременно в социальной сфере. Их общей фундаментальной характеристикой, с точ ки зрения юридической является то, что по закону средства данных фондов не могут быть изъяты или направлены на нецелевое использова ние ни парламентом, ни правительством, ни какой-либо иной властью.

Правовой режим внебюджетных фондов социального назначения определяется в настоящее время, прежде всего соответствующими статьями Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Пенсионный фонд РФ Самым крупным является Пенсионный фонд, созданный в соот ветствии с Законом РФ "О государственных пенсиях в РФ". Правовое положение фонда было определено специальным актом, утвержденным постановлениям Верховного Совета РФ 27 декабря 1991 г. и Постанов лением Правительства 22 сентября 1993 г.163 Назначение фонда - осуще ствлять выплату пенсий и некоторых видов пособий. Средства его явля ются собственностью государства. Пенсионный фонд при этом вполне самостоятельный орган управления финансами пенсионного обеспече ния.

До 1991 года в России не существовало самостоятельного бюдже та пенсионной системы, и средства на выплату пенсий выделялись из государственного бюджета, где они были одним из многих направлений расходования. В условиях абсолютной доминанты государственной соб ственности и советской системы управления экономикой, при отсутст вия инфляционных процессов это в целом не сказывалось негативно на обеспечении пенсионеров.

В настоящее время финансирование системы государственного пенсионного обеспечения в Российской Федерации осуществляется раз ными способами. Пенсии, выплачиваемые по государственному пенси онному обеспечению, финансируются за счет средств федерального бюджета, в соответствии с Федеральным законом Российской Федера ции «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Феде рации» от 15 декабря 2001 года №166-ФЗ.

См. Ведомости СНД и ВС 1992. № 5. ст. 180;

САПП РФ. 1993. № 9. ст. 30, 36.

Пенсии, выплачиваемые на основании Федерального закона РФ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ. (государственные трудовые пенсии) выплачиваются за счет час ти единого социального налога, уплачиваемого в обязательном порядке работодателями, производящими выплаты наемным работникам, в том числе организациями, индивидуальными предпринимателями физиче скими и юридическими лицами и другими плательщиками.

Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации. Социаль ная значимость Пенсионного фонда определяется тем, что пенсионное обеспечение затрагивает жизненно важные интересы значительной час ти населения. В Положении о Пенсионном фонде Российской Федера ции нашли отражение сущностные характеристики государственного пенсионного страхования, в рамках которого фонд функционирует. В отличие от формирования доходов федерального бюджета, где посту пающие средства изначально обезличиваются и используются на обще государственные нужды, формирование средств Пенсионного фонда Российской Федерации целевое и, соответственно, целевым является их использование.

Реализация этого принципа предполагает управление средств ак кумулируемых на выплату пенсий самостоятельным финансово кредитным учреждением. Основным законом, регулирующим деятель ность Пенсионного Фонда Российской Федерации, является Федераль ный закон Российской Федерации «Об обязательном пенсионном стра ховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. В данном акте определены особенности и специфика обязательного пен сионного страхования, в частности ему свойственны руководящая роль государства и реализация государством организационной функции.

Государственная форма организации обязательного пенсионного страхования предопределяет существование в этом виде страхования единственного страховщика, т.е. субъекта, берущего на себя обязатель ство возместить страхователю ущерб или выплатить страховую сумму.

Таким субъектом выступает Пенсионный фонд Российской Федерации.

В этом плане положение Пенсионного фонда в роли страхователя объясняется необходимостью осуществлять в соответствии с Конститу цией Российской Федерации и российским пенсионным законодательст вом на всей территории страны и в отношении всех граждан единую пенсионную политику и использовать единую пенсионную систему.

Вместе с тем в законодательстве определено, что пенсионным страхованием в Российской Федерации занимается не только Пенсион ный Фонд РФ, но и негосударственные пенсионные фонды, деятель ность которых регламентируется соответствующим федеральным зако ном.

Пенсионная система Российской Федерации за время своего суще ствования обнаружила высокую нестабильность, относительное сниже ние размера пенсионных выплат и слабую дифференциацию государст венных пенсий в зависимости от меры участия работника в обществен ном труде.

Пенсионный фонд РФ представляет собой централизованную сис тему аккумуляции и перераспределения денежных средств, используе мых главным образом для осуществления выплат различным категориям нетрудоспособного населения в виде трудовых и социальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по случаю потери кормильца, ком пенсационных выплат.

Законодательство определяет перечень лиц, подлежащих пенсион ному страхованию в обязательном порядке. К ним относятся граждане РФ, а также проживающие на территории Российской Федерации ино странные граждане и лица без гражданства:

• работающие по трудовому договору или по договору граждан ско-правового характера, предметом которого является выполнение ра бот и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;

• самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуаль ные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной прак тикой нотариусы, адвокаты);

• являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

• работающих за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты ими обязательных платежей.

Помимо вышеназванных категорий граждан, к числу подлежащих страхованию Закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» относит лиц, являющихся членами родовых, семейных общин малочис ленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хо зяйства, а также некоторые иные категории граждан.

В соответствии с Положением о Пенсионном фонде РФ он обеспе чивает:

• финансирование расходов на выплату государственных пенсий, пособий, оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспо собным гражданам, финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фонда и его органов;

• контроль за правильным и рациональным расходованием его средств Единого социального налога, поступающих в фонд;

• организацию государственного банка данных по всем категори ям плательщиков в Пенсионный фонд РФ;

• капитализацию средств Пенсионного фонда РФ, а также при влечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценно стей) физических и юридических лиц;

• межгосударственное и международное сотрудничество Россий ской Федерации по вопросам, относящимся к компетенции Пенсионного фонда РФ;

• участие в разработке и реализации в установленном порядке межгосударственных и международных договоров и соглашений по во просам пенсий и пособий;

• проведение научно - исследовательской работы в области госу дарственного пенсионного страхования;

• разъяснительную работу среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции Пенсионного фонда РФ;

• участие в финансировании программ социальной защиты пожи лых и нетрудоспособных граждан.

В статье 5 Федерального закона РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» сказано о наделении правами управления средствами обязательного пенсионного страхования в Рос сийской Федерации Пенсионного фонда РФ и его территориальных ор ганов. Это означает, что органы Пенсионного фонда контролируют и руководят использованием средств обязательного пенсионного страхо вания.

Пенсионный фонд РФ подотчетен Правительству Российской Фе дерации.

Общее руководство Пенсионным фондом осуществляется Правле нием, оперативное управление – Исполнительной дирекцией. Органами оперативного управления в субъектах Российской Федерации являются отделения Пенсионного фонда РФ, а в городах и районах – уполномо ченные отделения.

В состав Правления Пенсионного фонда РФ входят по должности председатель, первый заместитель, заместители председателя правления и исполнительный директор Пенсионного фонда РФ, а также управляю щие отделениями Пенсионного фонда в субъектах РФ. Также в состав Правления Пенсионного фонда РФ могут входить представители обще ственных, религиозных и государственных организаций, объединений, учреждений и предприятий, деятельность которых связана с защитой интересов пенсионеров, инвалидов и детей.

Правление Пенсионного фонда несет ответственность за выполне ние возложенных на него полномочий.

Правление Пенсионного фонда РФ осуществляет следующие функции:

• определяет перспективные и текущие задачи Пенсионного фон да РФ;

• совместно с Министерством финансов разрабатывает и утвер ждает проект бюджета фонда;

• назначает и освобождает от должности исполнительного дирек тора и его заместителей, председателя ревизионной комиссии Пенсион ного фонда РФ и руководителей его отделений;

• утверждает положения об исполнительной дирекции, ревизион ной комиссии и региональных органах Пенсионного фонда РФ;

• издает в пределах своей компетенции нормативные акты по во просам, относящимся к деятельности Пенсионного фонда РФ;

• решает другие вопросы, отнесенные к компетенции Пенсионно го фонда РФ.

Важной особенностью управления пенсионным страхованием яв ляется функция государства, по которой оно несет субсидиарную ответ ственность.

В соответствии с Законом государство должно отвечать по долгам и обязательствам Пенсионного фонда РФ, т.е. обязано оказывать финан совую поддержку территориальным отделениям в случаях невозможно сти нести ответственность по своим обязательствам.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 6 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.