WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 |
-- [ Страница 1 ] --

Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права Бебнева Е.Б.

Богачева И.В.

Соколова Е.С.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Москва 2003 УДК 657 ББК 65.052 С 594 Е.В. Бебнева, И.В. Богачева, Е.С. Соколова. Теория бухгалтерского учета./ Московский международный институт эконометрики, информа тики, финансов и права. - М., 2003. –103 с.

Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образова нию в области антикризисного управления в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специаль ности 351000 «Антикризисное управление» и другим экономическим специальностям.

© Бебнева Е.В., 2003 © Богачева И.В., 2003 © Соколова Е.С., 2003 © Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003 Оглавление 1. ПОНЯТИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА............................................. 4 1.1 Характеристика учета как функции управления.............................. 1.2 Виды хозяйственного учета и их взаимосвязь................................. 1.3 Пользователи учетной информации................................................ 2. ПРИНЦИПЫ И КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ........................................................................ 2.1 Сущность и задачи бухгалтерского учета....................................... 2.2 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации................................................................. 2.3 Принципы бухгалтерского учета..................................................... 3. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА............................................. 3.1 Объекты бухгалтерского наблюдения............................................. 3.2 Характеристика имущества по составу и размещению и источникам его образования..................................................................... 3.3 Характеристика хозяйственных процессов и хозяйственных операций...................................................................................................... 4. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА................................................. 4.1 Балансовое обобщение...................................................................... 4.2 Счета и двойная запись..................................................................... 4.3 Документирование............................................................................. 4.4 Оценка имущества и обязательств................................................... 4.5 Калькуляция....................................................................................... 4.6 Инвентаризация................................................................................. 5. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА................................................ 5.1 Регистры бухгалтерского учета........................................................ 5.2 Способы исправление ошибок в учетных регистрах..................... 5.3 Характеристика формы бухгалтерского учета.............................. 5.4 Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства................................................................................. 6. Для оценки уровня знаний по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» выполните следующие тесты......................................................... 1. ПОНЯТИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА 1.1 Характеристика учета как функции управления С точки зрения кибернетического подхода экономические субъек ты, под которыми понимается самостоятельно функционирующая хо зяйственная единица (далее организация1), относятся к сложным систе мам управления. Организация структурно состоит из множества взаимо связанных элементов, одни из которых осуществляют финансово хозяйственную деятельность, другие осуществляют управление этой деятельностью. Первые относят к объектам управления, вторые опреде лены как орган управления (субъект управления). Орган управления и объект управления находятся в неразрывной связи и представляют в со вокупности систему управления.

В рамках системы управления циркулируют информационные по токи, характеризуемые наличием прямой и обратной связей. Прямая связь выражается потоком директивной информации, формируемой управленческим аппаратом в соответствии с целями управления и ин формацией об экономической ситуации, сложившейся во внешней среде, и направляемой от органа управления к объекту управления (см. рис.1).

Такие воздействия должны обеспечивать полезность и эффективность функционирования объекта управления и системы управления в целом.

Это возможно только тогда, когда орган управления располагает досто верной и достаточной информацией о фактическом состоянии объекта управления. Наличие информации, отвечающей требованиям достовер ности и достаточности, позволяет обеспечить выработку управленческих решений на всех уровнях управления, обеспечить контроль и регулиро вание хозяйственных процессов, осуществить анализ состояния всей системы управления.

Обратная связь представляет собой движущийся в обратном на правлении поток учетной информации, который формируется объектом управления и содержит сведения о выполнении принятых решений (планов), фактическую информацию о хозяйственных процессах. На блюдение и сбор такой информации осуществляется посредством хозяй ственного учета.

Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, сбо ра, измерения, регистрации и обобщения информации о хозяйственных процессах и составляющих их фактах хозяйственной деятельности с це лью управления финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Организация – юридическое лицо по законодательству Российской Федерации не зависимо от организационно-правовой формы (кроме банковских и кредитных уч реждений).

Рис. 1. Потоки информации прямой и обратной связи в системе управ ления В процессе управления организацией принимаются стратегические, тактические и оперативные решения, исходя из этого в управленческом аппарате выделяют высший, средний и оперативный уровни управления.

Высший уровень включает менеджеров – руководителей, опреде ляющих цели управления, внешнюю политику, материальные, финансо вые и трудовые ресурсы, разрабатывающих долгосрочные планы и стра тегию их реализации. В их компетенцию может входить анализ рынка и конкурентов, поиск альтернативных стратегий развития организация в случае выявления угрожающих тенденций в сфере его интересов.

Средний уровень, включающий различных менеджеров исполнителей, обеспечивает контроль выполнения планов, отслежива ние ресурсов, разработку управляющих директив для вывода организа ция на уровень, определенный в планах.

Оперативный уровень характеризуется реализацией планов и со ставлением отчетов о ходе их выполнения. Основной задачей здесь яв ляется согласование всех элементов производственного процесса с не обходимой степенью детализации. Руководство на данном уровне за ключается в управлении структурным подразделением (участком, це хом, отделом).

В зависимости от уровня управления используются различные виды учетной и неучетной информации. Под «неучетной» понимается инфор мация, внешняя по отношению к организации, описывающая мировые тенденции развития экономики в целом и отдельных отраслей, конъ юнктуру рынка, уровень процентных ставок, инвестиционный климат, инфляционные процессы и пр. Учетная информация, формируется внутри организации, в процессе осуществления ею хозяй ственных процессов, эта информация так или иначе отражается в учете.

Основная суть функции учета как функции управления заключается в информационном обеспечении процесса управления, то есть реализации функций управления, которым относят планирование, учет, контроль, регулирование, анализ;

формировании потока обратной связи в системе управления. Какая именно учетная информация потребляется пользова телями для реализации функций управления представлено на рис.2 в следующем параграфе после описания видов хозяйственного учета.

1.2 Виды хозяйственного учета и их взаимосвязь Реализация функции учета как функции управления заключается в формировании информационной модели функционирования объекта управления на основе взаимосвязи и взаимозависимости трех видов уче та: оперативного, бухгалтерского и статистического. Каждый вид учета играет свою особую роль в информационном обеспечении процесса управления организацией.

Для того, чтобы объекты наблюдения были отражены в учете, их необходимо измерить. С этой целью применяется система учетных из мерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители применяются для количественной харак теристики материальных ценностей. Они отражают учитываемые объек ты в натуральном выражении по весу, количеству, длине в зависимости от физических свойств объектов (метр, литр, килограмм, тонна, штука).

Однако они обладают существенным недостатком – с их помощью нель зя получить обобщенные показатели по разнообразным объектам. По этому натуральные измерители применяют лишь для характеристики однородных предметов. Такой вид измерителей применяется в опера тивном и бухгалтерском управленческом учете, в статистических отче тах.

Трудовые измерители применяют для исчисления количества за траченного времени в днях, часах. Информация о трудовых затратах ис пользуется для расчета заработной платы персоналу организация, кон троля за выполнением норм выработки сдельщиками, а также для ис числения производительности труда.

Денежный измеритель является универсальным и обобщающим, с его помощью учитываемые объекты могут быть отражены в единой оценке. Как правило, показатели в денежном измерителе применяются на основе трудовых и натуральных измерителей, но есть такие виды имущества и источников его образования, которые могут быть выраже ны только в денежном измерителе – дебиторская и кредиторская задол женности, нематериальные активы, незавершенное производство, капи тал и другие. Таким образом, денежный измеритель используется для обобщения имущества, обязательств, хозяйственных операций в едином универсальном измерении – деньгах (рублях).

Оперативный учет представляет собой процесс наблюдения и ре гистрации отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности с целью оперативного повседневного руководства ею. С помощью опера тивного учета в организациях обеспечивается оперативный контроль ис полнения определенных операций или производственных заданий от дельными участками (подразделениями). Такая информация необходима для выработки и принятия оперативных управленческих решений на уровне оперативного регулирования производственными процессами.

Информация, формируемая оперативным учетом с высокой точно стью, объективностью и необходимой подробностью отражает много численные качественные и количественные характеристики процессов и фактов хозяйственной деятельности, не существенных с точки зрения других видов учета. Оперативный учет осуществляется непосредственно на рабочих местах в момент совершения определенных хозяйственных операций. Основная его особенность – быстрота обеспечения данными для оперативного руководства. Информация оперативного учета форми руется на основе данных документов или на основе данных получаемых устно, по телефону, факсу и пр. При этом для отражения информации используются натуральные, трудовые и денежные учетные измерители, но наиболее часто используются натуральные и трудовые. Однако ин формация оперативного учета не дает целостной картины функциониро вания организации, использование этой информации ограничено вре менным периодом. Как правило, она теряет свое значение для управле ния после завершения хозяйственного процесса.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйст венных операций. Бухгалтерский учет имеет свои особенности: является документально обоснованным учетом;

непрерывен во времени и сплош ной по охвату всех изменений, происходящих в финансово – хозяйст венной деятельности организации, информация, формируемая в бухгал терском учете имеет стоимостную оценку, что обеспечивает возмож ность обобщения и группировки данных и их сопоставимости. Инфор мация о фактах хозяйственной деятельности, не имеющая стоимостного измерения, отражается в бухгалтерском учете для реализации контроля за осуществлением хозяйственных операций, движением имущества ор ганизация и т.д. В отличие от оперативного учета бухгалтерский учет является наиболее достоверным. В бухгалтерском учете используются особые, только ему присущие способы обработки данных.

Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирую щую данными об активах организация, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной деятельности, влияющие на изменение в составе активов, капитала и пассивов. В бухгалтерском учете определяют дохо ды и расходы организации, исчисляют финансовый результат финансо во-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерскую информационную систему условно разделяют на подсистему финансового учета и подсистему управленческого учета.

В финансовом учете формируется информация об имуществе орга низации, расходах и доходах организации, размерах дебиторской и кре диторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования, которая необходима для составления финансовой отчетности.

Информация управленческого учета по сути является моделью про изводственной деятельности организации, отвечающей потребностям пользователей оперативного уровня управления. В управленческом уче те формируется информация о затратах организации, издержках произ водства (обращения), себестоимости конечного продукта.

Финансовый и управленческий учет различаются по следующим критериям:

- пользователи информации: обобщенная в финансовой отчет ности информация финансового учета используется внутренними поль зователями (менеджерами высшего и среднего уровня управления), от крыта для публикации и предоставляется внешним пользователям. Ин формация управленческого учета обобщается в отчетах, сводках, подго тавливаемых бухгалтером в зависимости от требований и целей внут ренних пользователей. Информация управленческого учета составляет коммерческую тайну организации.

- наличие единых принципов формирования показателей: фор мирование показателей финансового учета основано на единых принци пах, которые обеспечивают единообразие, достоверность, полноту и своевременность информации. В управленческом учете нет таких огра ничений, в каждом отдельном случае, бухгалтерия готовит отчеты по интересующим руководство проблемам, в соответствии с установлен ными внутренними формами документов организации, порядком веде ния управленческого учета;

- применяемые учетные измерители: информация финансового учета, представляется в денежном измерителе. В управленческом учете используются натуральные, денежные, условные и другие измерители;

- охват: финансовый учет отражает финансово-хозяйственную деятельность всей организации в целом. Управленческий учет может быть организован на отдельном участке или в отношении отдельного объекта учета;

- периодичность: для финансовой отчетности строго установле на периодичность, сроки и адреса представления. Для управленческой отчетности строгая периодичность не установлена, сроки обусловлены целями и интересами руководства;

- нормативность: все организации независимо от формы собст венности обязаны вести финансовый учет и представлять финансовую отчетность. Организация управленческого учета – выбор самой органи зации.

Статистический учет наблюдает и обобщает явления и закономер ности в деятельности организаций, используя информацию, собранную в оперативном и бухгалтерском учете. Статистический учет имеет свои особые методы обработки данных (статистические выборки, средние, коэффициенты). Статистические данные используются для экономиче ского анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, отраслей, экономических регионов, страны в целом. Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства, она охватывает и другие стороны эконо мической и общественной жизни.

Статистика поставляет информацию для управления организацией в той части, которая не имеет стоимостной оценки, а также информацию в виде специальных средних и иных статистических показателей. Она ис пользуется, главным образом, для управления крупными хозяйственны ми структурами: организациями, комплексными программами, отрасля ми, регионами и в целом общественно-экономической жизнью страны.

Рассмотрим какую именно информацию предоставляет информаци онная система учета для реализации функций управления и какая ин формация формируется после реализации соответствующей функции (см. рис.2). Как уже было сказано выше выделяют следующие функции управления: планирование, учет, контроль, регулирование и анализ.

В предыдущих параграфах мы уже дали достаточно полную харак теристику функции учета, определим основное содержание других функций управления.

Планирование заключается в разработке альтернативных вариантов порядка действий, которые необходимо предпринять в будущем для достижения поставленной цели. В зависимости от уровня управления различают стратегическое, технико-экономическое и оперативно календарное планирование.

Функция контроля тесно связана с учетом. Без наличия учета функ ция контроля утрачивает смысл. Реализация функции контроля заключа ется в отслеживании фактического выполнения планов, соблюдения за конодательства при осуществлении хозяйственных операций, наличия и движения имущества и обязательств.

Функция регулирования связана с функцией контроля на оператив ном уровне управления. Результатом оперативного регулирования явля ются управленческие воздействия по устранению отклонений, выявлен ных в результате оперативного контроля.

На этапе анализа получают оценку функционирования всей систе мы управления, определяют достигнута или нет поставленная цель дея тельности. Если цель не достигнута – выявляются причины.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что все функции управления взаимосвязаны на основе информации, получаемой в учете.

Все функции образуют так называемый контур управления (рис. 3.), из которого видна взаимосвязь функций.

ПЛАНИРОВАНИЕ Внешняя информация План на Финансовая отчетность соответствующий Статистические и период или для стратегическое аналитические данные о определен-ного деятельности организации подразделения Корректировка Информация управлен-ческого плановых заданий технико-экономическое и финансового учета Данные экономического анализа производственной деятельности Информация управлен-ческого оперативное и оперативного учета В меньшей степени Отклонения финансового учета фактических КОНТРОЛЬ показателей от Законодательные и плановых нормативные документы контроль за правомерностью (нормативных) на Информация финансового учета хозяйственных операций и соответствующем Информация финансового и соблюдением нормативных уровне управления управленческого учета документов по учету Плановые и нормативные контроль за наличием и данные движением имущества и обязательств Управленческие Плановые задания воздействия по оперативный и контроль и Информация оперативного и устранению оперативное регулирование управленческого учета отклонений Плановые и учетные данные РЕГУЛИРОВАНИЕ Данные об отклонениях, Аналитические выявленных контролем данные для использования на этапе планирова Информация финансового ния для корректи учета, статистическая ровки планов на АНАЛИЗ информация, внешняя следующий период и инфорамция, планы пр.

Рис. 2. Информация, необходимая для реализации функций управления ПЛАНИРОВАНИЕ УЧЕТ КОНТРОЛЬ АНАЛИЗ РЕГУЛИРОВАНИЕ Рис. 3. Взаимосвязь функций управления 1.3 Пользователи учетной информации В зависимости от целей использования учетной информации поль зователей разделяют на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи используют учетную информацию с це лью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответст венность за управление деятельностью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение необходимы различ ные виды информации. Так менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бухгалтерская (управленческая) ин формация. На среднем уровне менеджерам–исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частично бухгал терская (финансовая) информация. На оперативном уровне используется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информа ция.

Вторая группа пользователей, изучая предоставленную (публич ную) информацию бухгалтерского (финансового) учета (финансовую отчетность), производит оценку финансового состояния и финансового положения организация в зависимости от финансовых интересов. При этом выделяют:

- пользователей, имеющих прямой финансовый интерес;

- пользователей, имеющих косвенный финансовый интерес;

- пользователей, не имеющих финансового интереса.

К первым относят собственников организация, кредиторов, инве сторов, потенциальных инвесторов и кредиторов, а также работников данной организации. Эту группу пользователей в основном интересует оценка финансового положения и финансовых результатов организация, перспективы деятельности, возможность и вероятность получение дохо да (дивидендов, процентов).

К пользователям с косвенным финансовым интересом относят: го сударственные налоговые и финансовые органы, фонды социального страхования и обеспечения, цель которых проконтролировать соблюде ние законодательства, оценить правильность начисления и своевремен ность уплаты обязательств перед бюджетом;

обслуживающие банки, страховые компании, профсоюзные организации, а также покупатели и поставщики, которые оценивают текущее положение, возможность про должения деятельности, текущую платежеспособность и ликвидность.

Группу пользователей финансовой отчетности, не имеющих финан сового интереса, составляют органы государственной статистики, ауди торы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные орга ны.

2. ПРИНЦИПЫ И КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ 2.1 Сущность и задачи бухгалтерского учета Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятель ности организации и ее имущественном положении, необходи мой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской от четности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш ним пользователям, для контроля за соблюдением законода тельства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержден ными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Перечисленные выше задачи определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ. В теоретическом ас пекте эти задачи можно систематизировать по этапам развития бухгал терского учета:

- обеспечение сохранности имущества собственников;

- обеспечение функции контроля с целью эффективного управ ления организацией;

- исчисление финансового результата: выявление экономиче ских и юридических последствий хозяйственных операций;

- обеспечение возможности перераспределения ресурсов в на родном хозяйстве на основе информации, формируемой в фи нансовой отчетности организаций.

Суть первой задачи учета заключается в защите интересов собст венников – сохранении их имущества, переданного в управление орга низации. Если учет имущества, контроль за его движением и сохранно стью, а также учет прав и ответственности исполнителей, организован плохо, то администрация и менеджеры, а также прочие работники могут использовать его для удовлетворения личных интересов, а не как сред ство достижения целей, поставленных перед организацией собственни ками. В сохранности имущества заинтересованы не только собственни ки, но также и внешние пользователи бухгалтерской информации: нало говые органы, поставщики, заимодатели, кредиторы, для которых важ ным является вопрос наличия экономических ресурсов у организация, что является гарантией погашения задолженности перед ними.

Учет имущества предусматривает документирование всех фактов, причем один работник подтверждает отпуск, другой – поступление имущества. Количество и стоимостная оценка операции фиксируется в учетных регистрах, что позволяет проводить инвентаризацию имущест ва. Таким образом бухгалтерский учет и персонификация ответственно сти материально ответственных лиц обеспечивают адекватность эконо мического состояния имущества и его юридического статуса.

Вторая задача – контроль как средство обеспечения эффективного управления организацией с одной стороны развивает первую задачу – обеспечение сохранности имущества, с другой стороны направлена на создание информационной базы для принятия управленческих решений.

Эта задача не может быть решена только в рамках бухгалтерского учета, но с помощью учета выявляются отклонения, анализ которых позволяет сделать вывод об их влиянии на финансово-хозяйственное положение организация, выработать систему управленческих мероприятий, направ ленных на устранение негативных последствий.

Третья задача – исчисление финансового результата - в условиях рыночной экономики приобретает первостепенное значение. По мере развития рыночных отношений меняются приоритеты в процессах выяв ления экономических и юридических последствий хозяйственных опе раций, то есть исчисления и распределения прибыли. Существуют два основных подхода к проблеме идентичности финансового результата в экономическом и юридическом смысле. Первый – тесная связь между системами бухгалтерского учета и налогообложения, обеспечивается выполнением требований правительства в отношении налогообложения.

Второй подход – независимость систем учета и налогообложения, бух галтерский учет существует параллельно с налоговым учетом.

В России сделаны решающие шаги на пути к отделению бухгалтер ского учета прибыли от налогового, который строится на основании бухгалтерского и оперативно-аналитического учета данных, необходи мых для расчета налогооблагаемой прибыли.

Четвертая задача рассматривает бухгалтерский учет как средство перераспределения ресурсов в народном хозяйстве. Эта задача эффек тивно решается в странах с налаженными рыночными отношениями, так как для ее реализации необходимо как минимум два условия: публич ность финансовой отчетности экономических субъектов и развитый ры нок ценных бумаг.

Участники рынка ценных бумаг изучают публикуемую отчетность организаций, делают вывод об инвестиционной привлекательности и вкладывают капитал в те организации, где выше прибыль и соответст венно доходность акций и изымают деньги из низко прибыльных или убыточных организаций.

2.2 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерско го учета в Российской Федерации Регулирование бухгалтерского учета видимо следует рассматривать с точки зрения мировых моделей учета: континентальная модель – регу лирование учета и его развитие регламентируется законодательными ак тами государства;

британо-американская модель – доминирующую роль в разработке и установлении стандартов и правил ведения учета и от четности играют бухгалтеры-профессионалы (профессиональные орга низации бухгалтеров и аудиторов).

До недавнего времени Российская учетная система характеризова лась доминированием государственного регулирования учета и отчетно сти, направленностью учета на фискальные цели, незначительной ролью профессиональных организаций в регулировании учета (близко к конти нентальной модели). В последнее время ситуация изменилась, совер шенствование законодательной базы учета проводится с привлечением объединений профессиональных бухгалтеров и аудиторов (характерно для британо-американской модели), но все же регулирование бухгалтер ского учета производится нормативными актами государства.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете яв ляются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обяза тельств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

со ставление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необ ходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст.3 ФЗ № 129-ФЗ).

Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федераль ного закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Действие федерального закона распространяется на все организа ции, находящиеся на территории РФ, а также на их филиалы и предста вительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено меж дународными договорами РФ.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право ре гулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обяза тельные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

положения (стандарты), устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и предоставления отчетности;

планы счетов бухгалтерского учета;

другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об утвер ждении положения о Министерстве финансов РФ» от 19 августа года № 984 Министерство финансов:

осуществляет методическое руководство бухгалтерским уче том и отчетностью организаций, учреждений и организаций исходя из их организационно-правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;

утверждает планы счетов бухгалтерского учета;

типовые формы бухгалтерского учета и отчетности;

инструкции по их применению и порядку составления отчет ности;

осуществляет руководство работой по переоценке товарно материальных ценностей;

устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и состав ления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций;

устанавливает формы учета и отчетности по кассовому испол нению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ;

Минфин РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства РФ приказы и инструкции и дает указа ния, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органа ми исполнительной власти, а также организациями, учреждениями и ор ганизациями независимо от их организационно-правовых форм и под чиненности и гражданами;

Минфин РФ издает в необходимых случаях совместно с дру гими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предос тавлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны проти воречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтер ском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтер ский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Таким образом все, что было перечислено выше, образует систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета может быть представлена в виде нескольких уровней, в зависимости от подчи ненности нормативных актов. При этом выделяются следующие уровни:

законодательный, концептуальный, методический, уровень организация (учетная политика).

Уровни представлены в виде таблицы рис.4.

В таблице видна подчиненность нормативных актов системы нор мативного регулирования. В случае возникновения противоречий в до кументах приоритет имеет документ более высокого уровня. Система нормативного регулирования содержит также положения и рекоменда ции, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализа цию продукции (работ, услуг), ведения учета и отчетности для субъек тов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации.

Сведения, полученные в результате учета и составления отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные документы, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламенти рующие порядок ведения учета.

Орган государ- Назначение ственной вла- Документы документов сти Президент РФ Федеральный «Закон о бухгалтерском учете» Устанавливают единые Федеральное от 21.11.96г. № 129-ФЗ правила и методические собрание РФ Указы Президента РФ основы организации и Правительство Постановления Правительства РФ ведения бухгалтерского РФ учета и бухгалтерской отчетности организаций Правительство Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал- Устанавливают общие РФ терской отчетности в Российской Федерации, утвер- принципы и регулируют Министерство ждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н правила ведения бухгал финансов РФ Стандарты учета «Положения по бухгалтерскому уче- терского учета, составле ту»: ния и предоставления ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утв. пр. отчетности, правила и Минфина РФ от 09.12.98 №60н порядок учета отдельных ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное объектов бухгалтерского строительство», утв. пр. Минфина РФ от 20.12.94 №167 наблюдения ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств, стои мость которых выражена в иностранной валюте», утв.

пр. Минфина РФ от 10.01.2000 №2н ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. пр. Минфина РФ от 06.07.99 № 43н ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запа сов», утв. пр. Минфина РФ от 15.06.98 №25н ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утв. пр. Минфина РФ 03.09.97 №65н ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. пр.

Минфина РФ от 25.11.98 №56н ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельно сти», утв. пр. Минфина РФ от 25.11.98 №57н ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. пр. Минфина РФ от 06.05.99 №32н ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. пр. Минфина РФ от 06.05.99 №33н ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных ли цах», утв. пр. Минфина РФ от 13.01.00 №5н ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утв. пр.

Минфина РФ от 27.01.00 №11н Министерство Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их Определяют схему реги Финансов РФ, применению страции и груп-пировки другие органы Методические рекомендации по учету отдельных объ- объектов бухгалтерского исполнитель- ектов наб-людения, формиро ной власти Прочие методические рекомендации и указания вание показателей финан совой отчет-ности, поря док проведения инвен таризаций и пр.

Исполнительн- Документы, регулирующие учетную политику органи- Выбранные формы веде ый орган орга- зация ния учета, способы на низации, Положение по учетной политике, устанавливающее числения амортизации по способы и приемы ведения учета в организации, рабо- основным средствам, пра чий план счетов бухгалтерского учета, вила оценки и др.

формы применяемых первичных документов, порядок проведения инвентаризации и внутреннего контроля Рис. 4. Уровни системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ Законодательный Уровень Концептуальный ции Уровень организа Методический Принципы бухгалтерского учета Принцип – это основа, исходное, базовое положение бухгалтерско го учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекаю щие из него утверждения. Принципы учета лежат в основе разработки правил ведения учета, которые должны быть закреплены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет, на основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации и формиру ются показатели финансовой отчетности.

У зарубежных и отечественных авторов нет единого мнения по во просу определения принципов. Некоторые относят к принципам учета приемы и способы ведения учета, другие формулируют в качестве прин ципов задачи учета.

Ниже приведены принципы бухгалтерского учета, лежащие в осно ве ведения бухгалтерского учета в России.

Первая группа объединяет принципы, определяющие качественные характеристики информации, обобщаемой в бухгалтерском учете.

Принцип ценности, достоверности и сопоставимости информации.

Ценность информации заключается в ее влиянии на принятие поль зователями решений в отношении организации. При этом различают прогностическую ценность (возможность на базе информации сделать прогноз), ценность подтверждения прогноза и своевременность.

Достоверной признается информация, в которой нет существенных ошибок, то есть она соответствует требованиям: нейтральности, правди вого представления, полноты и адекватности (отражения экономическо го содержания хозяйственных операций в соответствующей оценке).

Сопоставимость показателей, содержащихся в финансовой отчетно сти, с соответствующими показателями предыдущих периодов или пока зателями других организаций, обеспечивается постоянством выбранных методов учета.

Принцип регистрации устанавливает то, что в бухгалтерском учете регистрируются все факты хозяйственной деятельности, изменяющие состав имущества или источников образования имущества, подтвер жденные соответствующими документами. Если факт хозяйственной деятельности не зафиксирован в документе, то его нельзя признать ис тинным.

Принцип денежного измерения устанавливает, что только те дан ные, которые выражены в денежном измерителе могут обобщаться в бухгалтерском учете. С помощью денежного измерителя получают сравнимые данные о разнообразных объектах учета, что позволяет обобщать и сопоставлять данные в единой информационной системе.

Принцип существенности требует особое внимание уделять только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решений пользова телем.

Вторая группа объединяет принципы, определяющие требования к организации.

Принцип обособленности провозглашает юридическую самостоя тельность организации по отношению к ее владельцу. Бухгалтерский учет ограничен рамками организация и не распространяется на личные средства его владельцев. Имущество организации и имущество собст венников и других организаций учитывается отдельно.

Принцип действующей организации гласит, что организация будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода времени, имеет постоянный производственный процесс и не намерена сокращать объем производства, то есть обязательства организации погашаются в установленном порядке.

Третья группа принципов, объединяет принципы формирующие процедуру учета.

Принцип двойственности основан на балансовом уравнении, увязы вающем имущество организации с источниками его образования.

Принцип непрерывности устанавливает, что бухгалтерский учет ве дется непрерывно с момента образования организации до ее ликвидации без пропусков и изъянов, бухгалтерское наблюдение носит непрерывный сплошной характер.

Принцип последовательности в методах учета гласит, что выбран ная методика ведения учета в организации будет использоваться на про тяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организация по отчетным перио дам.

Принцип отчетного периода устанавливает, что финансовый ре зультат финансово-хозяйственной деятельности организации исчисляет ся не с момента его создания, а за определенные промежутки времени (отчетные периоды). В России отчетным периодом считается календар ный год с 01 января по 31 декабря.

Принцип учета по себестоимости предполагает принятие к учету объектов бухгалтерского наблюдения в оценке всех затрат, связанных с их приобретением или изготовления.

Принцип бухгалтерского консерватизма устанавливает осторож ность в оценке, то есть в выборе низшей оценки для доходов и активов, наивысшей для обязательств и пассивов.

Принцип реализации заключается в том, что для отражения доходов в учете необходимо, чтобы прибыль была реализована, т.е. чтобы у ор ганизация возникло право на получение денежных средств. Такое право возникает в момент перехода права собственности на отгруженную про дукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Принцип соответствия обеспечивает увязку доходов и расходов, то есть расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря расходам. Процесс соотнесения доходов и расходов происходит с помощью метода начис лений.

В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» принципы закрепле ны в терминах допущений и требований: допущение имущественной обособленности;

допущение непрерывности деятельности;

допущение последовательности применения учетной политики;

допущение времен ной определенности факторов хозяйственной деятельности;

требование полноты;

требование своевременности;

требование осмотрительности;

требование приоритета содержания перед формой;

требование непроти воречивости;

требование рациональности.

На основе принципов формулируются правила ведения бухгалтер ского учета:

для ведения бухгалтерского учета в организациях формируется учетная политика;

учет имущества, обязательств и хозяйственных операций органи зации ведется путем двойной записи на взаимосвязанных сче тах, включенных в рабочий план счетов;

документирование хозяйственных операций ведется в первичных документах, которые являются основанием для записи в учет ные регистры;

имущество, обязательства и хозяйственные операции для отра жения в учете подлежат оценке в денежном выражении в ва люте Российской Федерации – рублях, путем суммирования произведенных затрат;

правильность ведения бухгалтерского учета подтверждается ин вентаризацией.

3. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 3.1 Объекты бухгалтерского наблюдения Предметом бухгалтерского учета является финансово хозяйственная деятельность организации. В общем случае предмет сов падает с объектом управления.

С целью изучения процесса функционирования организации под воздействием управленческих решений, принятых на основе информа ции бухгалтерского учета, объект управления необходимо разделить на относительно обособленные части, для того чтобы выделить объекты бухгалтерского наблюдения и в дальнейшем подробно их изучить.

ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ Имущество организации (ак- Хозяйственные процессы и состав тивы) ляющие их факты хозяйственной дея тельности Источники образования Доходы, расходы организации и фи имущества (собственный ка- нансовый результат (сопоставление питал и пассивы (обязатель- доходов и расходов) ства)) Активами признаются хозяйственные средства, принадлежащие ор ганизации на праве собственности, которые должны принести ей в бу дущем экономические выгоды, то есть способствовать притоку ресурсов (денежных средств) в организацию.

Собственный капитал организации представляет собой остаток ак тивов после вычета обязательств (пассивов). Пассивами признаются су ществующие на определенную дату обязательства организации, испол нение которых приводит к оттоку ресурсов, которые должны были при нести организации экономические выгоды.

Доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, кото рые приводят к увеличению капитала отличного от вкладов собственни ков.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или увеличение обязательств, которые приведут к уменьшению капитала.

Превалирование доходов над расходами обеспечивает финансовый результат – прибыль, превышение расходов над доходами приводит к финансовому результату - убытку.

3.2 Характеристика имущества по составу и размещению и источникам его образования Принцип двойственности – фундаментальный принцип бухгалтер ского учета. Он формулируются уравнением, связывающим три понятия:

экономические ресурсы (активы организации), обязательства перед юридическими и физическими лицами (пассивы) и собственный капи тал. Это уравнение можно записать в общем виде как:

Собственный капитал = Активы – Обязательства (пассивы) Записанное в таком виде уравнение называют капитальным уравне нием. В современной практике более известно не капитальное, а фор мальное уравнение двойственности:

Активы=Собственный капитал + Пассивы, то есть величина активов соответствует суммарному капиталу, ин вестированному собственником (владельцем) и сторонними кредитора ми.

Первый вопрос: какие ресурсы отражаются в составе активов ?

Организация готова нести затраты по приобретению ресурсов, ко торые в дальнейшем принесут ему экономические выгоды. Приобретен ные ресурсы должны принадлежать организации. Кроме того, что пере числено ресурсы для отражения их в бухгалтерском учете должны иметь денежную оценку.

Таким образом в российском бухгалтерском учете активы – денеж ные ресурсы (в кассе, на счетах, в инвестициях) и затраты, обещающие экономические выгоды в будущем, произведенные в имущество, при надлежащее организации на праве собственности или иного вещного права.

Второй вопрос: за счет каких источников появились у организации эти ресурсы?

Часть ресурсов была предоставлена владельцами организация (соб ственниками). Общая сумма средств (денежных, материальных или иных), предоставленных организации ее владельцами является капита лом собственника и называется собственный капитал.

Часть ресурсов организация привлекает от физических и юридиче ских лиц в результате хозяйственных отношений. У организации возни кает задолженность по этим средствам, то есть обязательство в установ ленный срок возвратить их владельцам полученные от них экономиче ские ресурсы или деньги. Такие средства называют заемным (привле ченным) капиталом.

Характеристика имущества организации (активов) Долгосрочные (внеоборотные) Текущие (оборотные) активы активы Основные средства Материально-производственные Нематериальные активы запасы Капитальные вложения Расходы будущих периодов Долгосрочные финансовые Краткосрочная дебиторская за вложения долженность Долгосрочная дебиторская за- Краткосрочные финансовые вло долженность жения Денежные средства Долгосрочные (внеоборотные) активы – активы, полезные свой ства которых ожидается использовать на протяжении нескольких лет. К ним относятся: основные средства, нематериальные активы, капиталь ные и финансовые вложения.

Основные средства – часть имущества, используемая как средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании ус луг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Также к основным средствам относятся объекты, стоимость которых на дату приобретения не менее 100 кратного мини мального месячного размера оплаты труда. Эти объекты участвуют в хо зяйственном обороте длительное время и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями по мере износа (механизм амортизации).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и сило вые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инстру мент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и пр. Кроме того организации в составе основных средств учитывают на ходящиеся в собственности земельные участки, объекты природополь зования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства имеют физическую натуральную форму.

Нематериальные активы - неосязаемые активы, то есть активы, не имеющие физической формы, представляющие ценность, основан ную на правах и привилегиях собственника, способные приносить доход в течение длительного периода времени. К нематериальным активам от носятся:

права, возникающие из авторских и иных договоров на произведе ния науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;

про граммы для ЭВМ, базы данных и пр.;

права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

свидетельств на полезные мо дели, товарные знаки, знаки обслуживания или лицензионных дого воров на их использование;

права на «ноу-хау» и пр.

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы по созданию организации, признанные учредитель ными документами вкладом участника в уставный капитал) и деловая репутация организации.

Стоимость нематериальных активов переносится на созданный продукт по частям в виде амортизационных отчислений, стоимость не материальных активов, приносящих не уменьшаемый с течением време ни доход не амортизируется.

Капитальные вложения.

Основные средства и нематериальные активы считаются таковыми с момента ввода их в эксплуатацию, до этого момента затраты в эти объ екты учитываются как капитальные вложения. То есть капитальные вложения – это затраты, связанные со строительством или приобретени ем объектов основных средств, созданием и приобретением нематери альных активов.

Долгосрочные финансовые вложения.

Если организация располагает свободными денежными средства ми, незадействованными в хозяйственном обороте, она может осущест вить финансовые вложения в другие организации. К финансовым вло жениям относятся вложения в уставные капиталы и ценные бумаги дру гих организаций, затраты на приобретение государственных ценных бу маг, а также займы, предоставляемые другим организациям на срок бо лее года, доходные вложения в материальные ценности.

Долгосрочные инвестиции как в собственную организацию (капи тальные вложения), так и в другие организации (финансовые вложения), могут обещать выгоды в будущем или приносить текущие доходы, в любом случае они не расходуются (то есть не принимают участия в хо зяйственном обороте) и не амортизируются (то есть их стоимость не распределяется по периодам).

Текущие (оборотные) активы – объекты, используемые в течение операционного цикла или непродолжительного периода (менее года).

Материально-производственные запасы – часть имущества, ис пользуемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи: сырье и материалы, средства в обороте (МБП), незавершенное производство, готовая продукция, това ры для перепродажи, товары и продукция отгруженные.

предметы труда – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, запасные части полностью потребляются в процессе одного производственного цикла, вся их стоимость полностью перено сится на конечный продукт;

средства в обороте – средства труда, имеющие срок использова ния менее одного года или стоимость менее 100-кратного ММРОТ, занимают промежуточное положение между основ ными средствами и материалами. В процессе эксплуатации не изменяют своей натуральной формы и изнашиваются посте пенно, а учитываются аналогично материалам. В учете для та ких объектов используется название «Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы»;

готовая продукция – предназначенный для продажи конечный ре зультат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора (стандарта);

незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также изделия неуком плектованные, не прошедшие испытания и технической при емки;

товары – приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц предметы, предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Расходы будущих периодов – часть текущих активов, полезность которых закончится в течение короткого промежутка времени. При по становке к учету это затраты, которые организация произвела в отчет ном периоде, но которые будут отнесены на расходы в соответствующей части в течение того отчетного периода, к которому они относятся.

Денежные средства – наличность в кассе организации и на счетах (расчетных, валютных и других) в банках.

Краткосрочные финансовые вложения - временно свободные де нежные средства, размещенные организацией на короткий период (депо зиты, займы, сертификаты, векселя и другие ценные бумаги), которые в скором времени потребуются в хозяйственном обороте.

Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей продукции (потребителей услуг), возникающая вследствие исполнения договорных обязательств организацией (в этом случае она является по ставщиком или исполнителем) без предварительной оплаты на условиях погашения долга покупателем в оговоренные сроки. В составе дебитор ской задолженности учитываются авансы выданные, то есть средства, уплаченные организацией, которые в оговоренный период превратятся в материальные или другие активы (товары, услуги), а в случае не выпол нения поставщиком договорных обязательств возвратятся на счет или в кассу.

Дебиторская задолженность является долгосрочной, если платежи по ней в соответствии с договором ожидаются более чем через 12 меся цев после отчетной даты, к краткосрочной относится дебиторская за долженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев по сле отчетной даты. Долгосрочная и краткосрочная дебиторская задол женности учитываются отдельно.

Характеристика источников формирования имущества организа ции (собственный капитал и пассивы) Собственный капитал Заемный капитал Первоначально инвестированный: Долгосрочные обязательства:

- уставный капитал (складочный капи- - кредиты банков;

тал, уставный фонд, паевой фонд). - займы по облигациям, по закладным;

Добавочный капитал:

- долгосрочная кредиторская задолжен - прирост имущества в результате пе- ность.

реоценки;

Краткосрочные обязательства:

- эмиссионный доход. - кредиты и займы;

Реинвестированный капитал:

- краткосрочная кредиторская задол - фонды специального назначения, об- женность;

разованные за счет прибыли;

- обязательства по распределению;

- нераспределенная (капитализирован- - оценочные обязательства.

ная) прибыль.

Целевые финансирование и поступле ния Собственный капитал – чистая стоимость имущества (активов), определяемая как разница между стоимостью активов и обязательств.

Собственный капитал можно представить как совокупность средств инвестированных собственником (владельцем) первоначально;

добавоч ный капитал;

заработанный (реинвестированный) капитал;

целевые фи нансирование и поступления.

Первоначально инвестированный капитал – уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд и др.) в зависимости от организационно-правовой формы организации называется по разному, но суть одна, это суммарная величина взносов учредителей (участников) в виде денежных средств, материальных ресурсов, немате риальных активов, вложенных и используемых в интересах хозяйствен ной деятельности, или объявленная величина, в тех случаях, когда вели чина капитала объявлена, но фактически не оплачена.

Добавочный капитал – бухгалтерская категория, которая предна значена для отражения источника образования имущества за счет:

сумм, внесенных учредителями (акционерами) сверх зарегист рированного уставного капитала (эмиссионный доход);

сумм, образовавшихся в результате дооценки стоимости вне оборотных активов (в связи с периодически проводимыми переоценками внеоборотных активов);

других поступлений в собственный капитал организация (сум мы из прибыли, остающейся в распоряжении организация, направлен ные на капитальные вложения).

Реинвестированный капитал - формируется за счет прибыли, по лученной в результате финансово-хозяйственной деятельности органи зация. За счет прибыли в соответствии с нормативными документами или уставными документами и учетной политикой формируются источ ники собственных средств организация, которые в бухгалтерском учете называются:

резервный капитал – величина устанавливается в учредитель ных документах (для акционерных обществ не менее 15% устав ного капитала) формируется за счет прибыли;

фонды специального назначения: фонд накопления, форми рующийся за счет прибыли, средства которого направляются на производственное развитие (капитальные вложения в объекты основных средств и пр.);

фонд социальной сферы – образуется за счет стоимости имущества социально-культурного назначения, поступившего в организацию безвозмездно, а также за счет от числений от прибыли на цели социального строительства (дет ские сады, лагеря, базы, санатории и пр).

Целевые финансирование и поступления – специфический ис точник собственных средств. К целевым относятся поступления за счет межотраслевых, отраслевых фондов, из бюджета на выполнение опреде ленных задач. В случае если эти средства или часть этих средств исполь зуется не по назначению, они переходят в разряд кредиторской задол женности. В некоммерческих организациях к целевым средствам отно сятся вступительные, членские добровольные взносы и другие источни ки. У коммерческой организации средства целевых финансирования и поступлений учитываются в составе «Доходов будущих периодов».

Заемный капитал (источники привлеченных средств) Источники привлеченных средств образуются за счет обязательств организация перед третьими лицами – кредиторами и заимодателями.

Факт обязательства можно определить по наличию следующих призна ков: а) существуют некоторые экономические ресурсы, которые подле жат возврату или подлежит возврату денежный эквивалент этих ресур сов (в зависимости от характера соглашения);

б) существует адресат, то есть возврат должен быть произведен конкретному лицу – заимодателю либо другому лицу по его поручению;

в) определен срок исполнения обязательства (дата);

г) за пользование заемными средствами может быть обусловлено вознаграждение (например, кредит – проценты за пользование);

д) оговорены санкции за нарушение сроков и сумм испол нения обязательств.

Обязательства считаются долгосрочными если срок их исполнения более 12 месяцев со дня их регистрации в бухгалтерском учете. К крат косрочным относятся обязательства, срок исполнения которых менее месяцев (или обычный операционный цикл). Текущие обязательства ис полняются посредством использования текущих активов или созданием других краткосрочных обязательств.

Все обязательства, возникающие у организации, можно разделить на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства являются следствием договорных от ношений или нормативных актов (документальные и начисляемые).

Долгосрочные обязательства являются фактическими и докумен тальными. Возникают они у организации в том случае, когда организа ция в виду недостатка собственных источников финансирования при влекает капитал со стороны, например путем выпуска ценных бумаг – облигаций. Облигации представляют собой ценные бумаги, содержащие обязательство выплатить их держателю в определенный срок указанные в них сумму и проценты. В бухгалтерском учете размещение облигаций рассматривается как заем в зависимости от срока обращения облигаций - краткосрочный или долгосрочный.

В составе долгосрочных обязательств учитывается также долго срочная кредиторская задолженность (т.е. задолженность срок погаше ния которой в соответствии с договором более 12 месяцев).

Текущие обязательства - фактические документальные обязатель ства отражаются в бухгалтерском учете на основании оправдательных первичных документов (счета поставщиков, акты и пр.). К ним относят ся полученные кредиты банков, полученные займы от других организа ций, займы по выпущенным облигациям, закладным;

кредиторская за долженность – задолженность по счетам поставщиков и подрядчиков к оплате, по векселям к оплате, авансы полученные в счет предстоящих поставок (работ, услуг), задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по депонированной заработной плате.

Фактические начисленные обязательства (обязательства по распре делению) – по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, процентам к оплате, расчетам с учредителями по выплате дивидендов, доходам будущих периодов. Факт начисления и факт выплаты относятся к разным периодам (моментам времени). Также к этому виду обяза тельств относятся начисленные суммы налогов, причитающихся к упла те в бюджеты всех уровней (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, налог с продаж, НДС и акцизы и пр.), хотя они могут иметь и оценочный характер, так как фактические суммы определяются по итогам отчетного периода, которым является (отчетный год).

Оценочные обязательства – обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты или опре деленных обстоятельств. К этой группе обязательств относятся: резервы предстоящих расходов и платежей (на выплату отпусков, ремонтный фонд и пр.);

оценочные резервы;

часть доходов будущих периодов;

средства фонда потребления, создающегося за счет прибыли, средства которого направляются на материальное поощрение работников трудо вого коллектива, осуществление мероприятий социального направления (кроме приобретения или создания объектов социального назначения).

Условные обязательства – потенциальные обязательства, являю щиеся следствием условных фактов хозяйственной деятельности.

Условные и оценочные обязательства находятся только в составе краткосрочных пассивов.

3.3 Характеристика хозяйственных процессов и хозяйствен ных операций.

К объектам бухгалтерского наблюдения также относятся хозяйст венные процессы и составляющие их хозяйственные операции, доходы и расходы, формирующие финансовый результат.

Общественное производство как экономическая категория исследу ется в разрезе взаимосвязанных стадий: производство, распределение, обмен, потребление. Проявление каждой стадии в финансово хозяйственной деятельности организации рассматривается через хозяй ственные и финансовые процессы, которые являются объектами бухгал терского наблюдения.

Стадия производства характеризуется процессами производствен ного потребления, выпуска готовой продукции, воспроизводства основ ных фондов. Стадия распределения характеризуется процессами распре деления готового продукта, распределения прибыли, перераспределения средств. Стадия обмена характеризуется товарным обращением и про цессами снабжения (заготовления), реализацией и денежным обращени ем, процессами финансовых и кредитных отношений. Стадия потребле ния в непроизводственной сфере на уровне организация рассматривается с точки зрения потребления в социальной сфере, принадлежащей орга низации (дошкольные учреждения, клубы, профилактории и пр.).

Современные тенденции в теории бухгалтерского учета исходят из исследования влияния изменений в имуществе организация и источни ках его образования на финансовое положение организация. Финансово хозяйственная деятельность рассматривается с точки зрения жизненного цикла производимого продукта, характеризуемого процессами заготов ления, производства и реализации, и независимым процессом (стадия бухгалтерского наблюдения) использования прибыли (распределение прибыли).

Процесс заготовления характеризуется фактом перераспределения средств, возникновением финансовых или кредитных отношений. Про цесс производства характеризуется производственным потреблением (затраты на производство), выпуском готовой продукции, воспроизвод ство основных фондов. Процесс реализации характеризуется перерас пределением средств, возникновением финансовых или кредитных от ношений. Процесс использования прибыли характеризуется направле ниями использования прибыли (накопление на расширение производст ва, на развитие социальной сферы, потребление, расчеты с бюджетом, возмещение убытка).

Все хозяйственные процессы представляют собой совокупность фактов хозяйственной деятельности (далее ФХД). Некоторые ФХД не оказывают влияния на финансовое положение организации. Те ФХД, в результате совершения которых происходят изменения в имуществе или источниках его образования, именуются хозяйственными операциями.

Хозяйственные операции относятся к основным объектам бухгалтерско го наблюдения, на уровне хозяйственных операций происходит отраже ние в учете информации о хозяйственных процессах.

Для того чтобы правильно отразить в учете информацию о хозяйст венных процессах, необходимо четко определить ФХД, то есть опреде лить момент регистрации этого факта в учете, произвести его стоимост ную оценку, определить счета бухгалтерского учета, на которых следует отразить информацию о совершенном ФХД. ФХД имеют определенные экономические и юридические характеристики.

Экономические Юридические по роли по отноше- по сложности по степени влияния правомерные субъекта в нию к орга- отражения в но- на финансовые ре процессе низации менклатуре сче- зультаты управления тов действия – внутренние – простые – ин- модификации - сделки – осуще целенаправ- действия или формация о та- вызывают изменения ствляются на ленное воз- события во ких ФХД отра- как в составе активов, основе догово действие;

внутренней жается на двух так и в составе источ- ров и соглаше события – среде;

орга- счетах (одном по ников (валюта балан- ний;

результат низация дебету, другом са уменьшается или поступки – не случайных внешние – по кредиту);

увеличивается);

являются целе событий или действия, сложные – в пермутации – направленной естественных неограничен- этом случае де- не изменяют валюту деятельностью процессов ные граница- бетуются и кре- баланса: происходит субъекта управ ми субъекта дитуются не- перераспределение ления;

сколько счетов либо в составе акти- администра вов, либо в составе тивные акты – источников их обра- следствия при зования менения норм законодательных и нормативных документов.

Условные ФХД - признают имеющий место на отчетную дату ФХД, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или не сколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бух галтерской отчетности финансового положения организация на отчет ную дату. Последствиями условного ФХД могут быть: условная при быль, условный убыток, условное обязательство, условный актив.

4. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Методом бухгалтерского учета – является совокупность исполь зуемых с целью ведения бухгалтерского учета специфических способов и приемов, к которым относятся: балансовое обобщение;

счета и двой ная запись;

документирование;

стоимостная оценка;

калькуляция;

ин вентаризация;

отчетность.

4.1 Балансовое обобщение Метод баланса широко применяется в экономике. Существуют раз личные виды балансов: бухгалтерский баланс, баланс доходов и расхо дов, материальный баланс, внешнеторговый баланс и другие.

Суть метода заключается в выравнивании суммарного значения по казателей, содержащихся в правой и левой частях уравнения.

неправомерные В бухгалтерском учете метод баланса применяется для выявления финансового положения организации, путем двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения в соответствии с балансовым уравнением:

Активы = Собственный капитал + Обязательства (пассивы).

В левой части баланса группируют имущество организации (актив баланса), правой части баланса - источники образования имущества (пассив баланса).

Имущество организации непрерывно участвует в хозяйственных процессах, для того чтобы определить суммарную стоимость имущест ва, дать ему экономическую оценку за отчетный период, обеспечить группировку показателей финансового учета для управления финансово хозяйственной деятельностью и предоставить информацию внешним пользователям организации составляют бухгалтерские балансы.

Составление бухгалтерского баланса является заключительным этапом процедуры обработки бухгалтерской информации, обобщающим ее в информационную модель финансового положения организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс позволяет рассмотреть состав и структуру имущества, определить мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние дебиторской и кредиторской задолженно сти.

Бухгалтерский баланс, во-первых, является методом бухгалтерского учета, а во-вторых, является обязательным документом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основе вышесказанного дадим определение: бухгалтерский ба ланс представляет собой способ экономической группировки и обобще ния имущества по составу и размещению, и источникам его образова ния, выраженной в денежной оценке и составленной на определенную дату.

По строению бухгалтерский баланс представляет собой двусторон нюю таблицу, левая сторона – актив, правая сторона - пассив. В активе отражается предметный состав, размещение, использование имущества организации. В пассиве – величина средств, вложенных в финансово хозяйственную деятельность организации, форму их участия в процессе создания имущества.

Каждый отдельный вид имущества и обязательств в активе и пасси ве баланса называется статьей, в которой приводится наименование и номера синтетических (балансовых) счетов.

В балансе обязательно равенство итогов актива и пассива, так как обе части баланса показывают одни и те же объекты учета, сгруппиро ванные по разным признакам: в активе - по составу и функциональной роли, в пассиве – по источникам образования. Итоговая сумма по активу и пассиву баланса называется валютой баланса.

Классификация бухгалтерских балансов 1. Динамические балансы отражают финансовое положение органи зации не только по моментальным показателям, но и в виде интерваль ных показателей – оборотов за период. Примерами динамических балан сов являются шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость.

2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату. Статические балансы классифицируются по оп ределенным признакам: по времени составления, источникам составле ния, объему информации, по характеру деятельности, по объекту отра жения, по способу очистки.

2.1. По времени составления:

- вступительные балансы составляют в момент регистрации органи зации. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета в организации, составляют их только один раз;

- текущие балансы бывают начальными, промежуточными и заклю чительными, составляются в течение каждого отчетного периода, за ключительный баланс предыдущего отчетного периода является началь ным для следующего;

- санируемые балансы составляют в исключительных случаях при угрозе банкротства предприятия, когда необходимо принять решение о ликвидации или продолжении деятельности, отличается от ткущих ба лансов оценкой активов и обязательств (возможна уценка статей балан са, не соответствующих реальности);

- ликвидационные балансы составляются в процессе ликвидации и бывают начальными, промежуточными и заключительными. При со ставлении ликвидационных балансов вступают в силу особые правила оценки имущества и обязательств, они показываются в балансе не в учетной стоимости, а по цене возможной реализации;

- разделительные балансы составляются в момент разделения орга низации на несколько самостоятельных юридических лиц;

- объединительные балансы составляют в момент слияния несколь ких юридических лиц в одно.

2.2. По источникам составления:

- инвентарные балансы составляются на основе данных инвентарей (описей) имущества, средств в расчетах, обязательств;

- книжные балансы составляется только по данным бухгалтерского учета;

- генеральные балансы составляются на основе данных бухгалтер ского учета, подтвержденных инвентаризацией.

2.3. По объему информации:

- единичные балансы характеризуют финансовое положение одной организации;

- сводные балансы составляют министерства, рассчитывая обоб щенные данные по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остат ков по взаиморасчетам;

- консолидированные балансы составляет материнская компания группы (холдинга, концерна), в таких балансах производят корректиров ку показателей по инвестициям материнской компании в дочерние, ос таткам по взаиморасчетам внутри группы и других.

2.4. По характеру деятельности:

- баланс по основной деятельности;

- балансы по не основным видам деятельности.

2.5. По объекту отражения:

- самостоятельный баланс составляют юридические лица;

- отдельный баланс составляют структурные подразделения (фи лиалы, представительства) юридического лица.

2.6. По способу очистки:

- баланс – брутто содержит регулирующие статьи;

- баланс – нетто не содержит регулирующие статьи.

Юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятель ностью, независимо от формы собственности, в составе бухгалтерской отчетности представляют бухгалтерский баланс исходя их требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по форме, утвер жденной приказом Министерства Финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н, которая приведена ниже.

Бухгалтерский баланс КОДЫ Форма № 1 по ОКУД на _ 2000 г. Дата (год, месяц, число) Организация _ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКДП Организационно-правовая форма/форма собственности _ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ 384/ (ненужное зачеркнуть) Адрес _ Дата утвержде- ния Дата отправки (принятия) Актив Код На начало На конец стр. отчетного отчетного периода периода 1 2 3 I. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04, 05) в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы организационные расходы деловая репутация организации Основные средства (01, 02, 03) в том числе: земельные участки и объекты природопользования здания, машины и оборудование Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) Доходные вложения в материальные ценности (03) в том числе: имущество для передачи в лизинг имущество, предоставляемое по договору проката Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) в том числе: инвестиции в дочерние общества инвестиции в зависимые общества инвестиции в другие организации займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев прочие долгосрочные финансовые вложения Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I II. Оборотные активы Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16) животные на выращивании и откорме (11) затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41) товары отгруженные (45) расходы будущих периодов (31) прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются бо- лее чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) векселя к получению (62) задолженность дочерних и зависимых обществ (78) авансы выданные (61) прочие дебиторы Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:

покупатели и заказчики (62, 76, 82) векселя к получению (62) задолженность дочерних и зависимых обществ (78) задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал (75) авансы выданные (61) прочие дебиторы Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев собственные акции, выкупленные у акционеров прочие краткосрочные финансовые вложения Денежные средства в том числе: касса (50) расчетные счета (51) валютные счета (52) прочие денежные средства (55, 56, 57) Прочие оборотные активы Итого по разделу II Баланс (сумма строк 190 + 290) Пассив Код На начало На конец стр. отчетного отчетного периода периода 1 2 3 III. Капитал и резервы Уставный капитал (85) Добавочный капитал (87) Резервный капитал (86) в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными доку- ментами Фонд социальной сферы (88) Целевые финансирования и поступления (96) Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) Непокрытый убыток прошлых лет (88) Нераспределенная прибыль отчетного года (88) 470 х Непокрытый убыток отчетного года (88) 475 х Итого по разделу III IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства (92, 95) в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 ме- сяцев после отчетной даты займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие долгосрочные обязательства Итого по разделу IV V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты (90, 94) в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после от- четной даты Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) векселя к уплате (60) задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) задолженность перед персоналом организации (70) задолженность перед государственными внебюджетными фонда- ми (69) задолженность перед бюджетом (68) авансы полученные (64) прочие кредиторы Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) Доходы будущих периодов (83) Резервы предстоящих расходов (89) Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу V Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690) СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Наименование показателя Код На начало На конец стр. отчетного отчетного периода периода 1 2 3 Арендованные основные средства (001) в том числе: по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) Товары, принятые на комиссию (004) Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебито- ров (007) Обеспечения обязательств и платежей полученные (008) Обеспечения обязательств и платежей выданные (009) Износ жилищного фонда (014) Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015) Руководитель _ Главный бухгалтер _ _ (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подпи си) подписи) (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера «_»_ _ г. от «» г. № _) 4.2 Счета и двойная запись Счета бухгалтерского учета Бухгалтерский учет в организации осуществляется с помощью сис темы счетов бухгалтерского учета. Счета открываются на каждый эко номически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского наблюдения.

Счет имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона которой называется «Дебет», а права - «Кредит».

В соответствии со структурой бухгалтерского баланса различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета предназначены для учета имущества организации Пассивные счета предназначены для учета обязательств организации.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (или на чального сальдо). В активных счетах начальное сальдо отражается по дебету счета и называется дебетовым, в пассивных счетах начальное сальдо отражается по кредиту счета и называется кредитовым. Затем на счетах отражают данные о всех хозяйственных операциях, вызывающих изменение начальных сальдо. Суммы, увеличивающие начальное саль до, записывают на стороне сальдо, а уменьшающие по противоположной стороне. Таким образом в активных счетах увеличение отражается по дебету счета, уменьшение по кредиту, а в пассивных счетах, увеличение отражается по кредиту счета, а уменьшение по дебету.

Если просуммировать данные по всем отраженным на счете хозяй ственным операциям, записанным на сторонах счета, то получатся обо роты по счету. Итоговая сумма, записанная по дебету счета называется дебетовым оборотом, по кредиту – кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному ос татку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога обо рот противоположной стороны. Конечное сальдо записывают на той же стороне, где и начальное.

Для установления конечного сальдо в активных счетах к начально му дебетовому сальдо прибавляют дебетовый оборот и вычитают креди товый оборот. Конечное сальдо записывают по дебету счета.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начально му кредитовому сальдо прибавляют кредитовый оборот и вычитают де бетовый оборот. Конечное сальдо отражают по кредиту счета.

Если начального остатка не было, то сальдо на конец отчетного пе риода находят путем вычитания из большего оборота меньший. Записы вают конечный остаток на той стороне счета, где была сумма большего оборота.

Помимо активных и пассивных счетов используют активно пассивные счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его образования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов с односторонним сальдо либо дебетовым, либо кредитовым и с двусторонним сальдо - од новременно имеется дебетовое и кредитовое сальдо.

Существует три формы графического представления бухгалтерских счетов.

1. «Т»-образная модель счета, используется с целью обучения. Для примера возьмем счет 50, который называется «Касса».

Счет 50 «Касса» Дт Кт 2. Форма счета, применяемая в мемориально-ордерной и упрощенной форме бухгалтерского учета.

ДЕБЕТ КРЕДИТ № операции Дата опера- Содержание Сумма № операции Дата опера- Содержание Сумма ции операции ции операции 3. Форма счета, используемая в журнально-ордерной форме бухгалтер ского учета.

Счет 50 «Касса» Дата С кредита счета 50 в дебет счетов Итого по кредиту счета Сущность двойной записи на счетах Данные о каждой хозяйственной операции записываются на счетах бухгалтерского учета одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме – это называется двойной записью.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйст венных операций организации, а также имеет большое значение для контроля, так как сумма оборотов по дебету всех открытых счетов должна быть равна сумме оборотов по кредиту этих счетов. Если такого равенства нет, это свидетельствует об ошибке при отражении операций.

Указание дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой.

Составить бухгалтерскую проводку - значит указать на какую сто рону каких счетов записать сумму операции.

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возни кает такая связь, называют корреспондирующими счетами.

Различают бухгалтерские проводки простые, в которых коррес пондируют только два счета – один по дебету, другой по кредиту, и сложные, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами – один счет дебетуется, а несколько кредитуются на сумму хозяйствен ной операции, и наоборот.

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций Множество возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности хозяйственных операций не изменяет равенства актива и пассива баланса, изменяются только суммы в разрезе отдельных статей и разделов баланса. В зависимости от характера изменения статей ба ланса все хозяйственные операции подразделяют на четыре группы:

1. Изменение статей актива при неизменной валюте баланса К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют два активных счета. Дебетовое сальдо одного увеличивается, другого уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Валюта баланса не изменяется.

2. Изменение статей пассива баланса при неизменной валюте баланса К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют два пассивных счета. Кредитовое сальдо од ного увеличивается, другого уменьшается на сумму хозяйственной опе рации. Валюта баланса не изменяется.

3. Изменение в статьях актива и пассива при равенстве и уве личении валюты баланса К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют активный и пассивный счета. Дебетовое сальдо активного увеличивается, кредитовое сальдо пассивного счета увеличивается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса уве личивается.

4. Изменение в статьях актива и пассива при равенстве и уменьшении валюты баланса К этой группе относятся хозяйственные операции, при отражении которых корреспондируют активный и пассивный счета. Дебетовое сальдо активного счета уменьшается, кредитовое сальдо пассивного сче та уменьшается на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса уменьшается.

Синтетический и аналитический учет Счета бухгалтерского учета, содержащие обобщенные сведения об имуществе и обязательствах организации, хозяйственных операциях, на зывают синтетическими счетами, учет на этих счетах называют синте тическим. Синтетические счета ведутся только в денежном измерении.

Синтетические счета как правило соответствуют статьям баланса.

Для оперативного управления работой организации обобщенных данных, полученных с помощью синтетического учета, недостаточно.

Для получения детальных, подробных данных об объектах бухгалтер ского наблюдения в дополнение к синтетическим счетам открывают счета, которые называют аналитическими. Учет на этих счетах называ ется аналитическим, ведется как в денежном измерении, так и в нату ральном. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетиче ским с целью их детализации и получения частных показателей по от дельным видам имущества, обязательств и хозяйственным процессам.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, так как аналитические счета открываются в развитие синтетиче ских счетов. Каждая запись по синтетическому счету сопровождается параллельной записью частных сумм по аналитическим счетам, дающим в итоге общую сумму. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых к данному синтетическому счету.

Для некоторых синтетических счетов, открываются группы анали тических счетов. Группы счетов аналитического учета называют субсче тами. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и аналитическим счетом. Каждый из субсчетов объединяет не сколько аналитических, а сами субсчета в свою очередь объединяются одним синтетическим.

Графическое представление аналитических счетов.

1. Аналитические счета количественно-суммовой формы Аналитические счета к счету _ «_» Наименование Единица измерения Цена д.е. № синтетического счета № Содержание записи приход Расход остаток п/п кол-во сумма кол-во сумма Кол-во сум ма Сальдо на Обороты за Сальдо на 2. Аналитические счета контокоррентной формы Аналитические счета к счету «» год Наименование счета № карточки стр. шифр счета Проводка Содержание записи Дебет Кредит Отметки Дата № Контрольное значение оборотной ведомости Для проверки правильности отражения операций на счетах бухгал терского учета в конце каждого месяца составляют оборотные ведомо сти по всем аналитическим счетам, открытым к синтетическому счету и по всем синтетическим счетам.

1. Оборотная ведомость по аналитическим счетам количествен но-суммовой формы Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету _ за _(месяц) № Наименование Ед. Цена д.е. Сальдо на Оборот за Сальдо на изм. 1 _ 1 _ дебет Кредит Кол-во Сумма кол-во сумма кол-во сумма кол-во сумма Итого:

Сверка с итогами синтетического счета _ 2. Оборотная ведомость по аналитическим счетам контокоррентной формы Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету _ за (месяц) № Наименование счета Сальдо на Оборот Сальдо на 1 за _ 1 _ Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Итого:

Сверка с итогами синтетического счета 3. Оборотная ведомость по синтетическим счетам Оборотная ведомость по синтетическим счетам за № Наименование Сальдо на 1 Оборот за Сальдо на счета счета Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит ХХ ХХ ХХХ ХХХ ХХХХ ХХХХ В оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется на личие трех равенств по всем открытым в месяце синтетическим счетам:

равенство дебетовых и кредитовых начальных сальдо, равенство дебето вых и кредитовых оборотов, равенство дебетовых и кредитовых конеч ных сальдо.

Учетная процедура Рассмотрим этапы учетной процедуры, осуществляемые бухгалте ром в каждом отчетном периоде.

На основании начального баланса открываются бухгалтерские сче та.

В течение отчетного периода на счетах отражают данные хозяйст венных операций.

Для контроля правильности отражения операций на счета состав ляют оборотные ведомости по счетам аналитического и синтетического учета.

На основании конечных сальдо счетов составляют бухгалтерский баланс.

План счетов бухгалтерского учета Систематизированный по установленным принципам перечень син тетических счетов бухгалтерского учета называют Планом счетов бух галтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной дея тельности предприятий утвержден приказом Минфина РФ от 1 ноября 1991 г. № 56 с учетом последующих изменений и дополнений.

План счетов является единым и обязательным для применения в ор ганизациях всех отраслей народного хозяйства (кроме кредитных учре ждений, страховых и бюджетных организаций) независимо от формы собственности, подчиненности, организационно-правовой формы.

Организация не обязана использовать все счета, приведенные в плане счетов. Она выбирает из них те, которые необходимы для ведения учета в организации, разрабатывая Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Порядок ведения аналитического учета устанавливается органи зацией, исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным объектам учета.

В Плане счетов счета сгруппированы в зависимости от экономиче ского содержания объектов учета в девять разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. В каждом разделе сгруппированы экономически однородные виды имущества, обязательств, хозяйственных процессов.

Разделы расположены в последовательности, определенной характером участия имущества в обороте организации.

Раздел 1. Основные средства и другие долгосрочные вложения Раздел 2. Производственные запасы.

В первом и втором разделах сгруппированы счета имущества, необ ходимого для производственного процесса – средства труда и предметы труда.

Раздел 3. Затраты на производство.

Раздел 4. Готовая продукция, товары и реализация Раздел 5. Денежные средства Раздел 6. Расчеты В шести разделах Плана счетов сгруппированы счета имущества и процессов в сфере производства и обращения.

Раздел 7. Финансовые результаты и использование прибыли Раздел 8. Капитал и резервы Раздел 9. Кредиты и финансирование.

В седьмом, восьмом и девятом разделах - счета учета обязательств и финансовых результатов организации.

Классификация счетов бухгалтерского учета Счета бухгалтерского учета подразделяются на группы в соответст вии с экономическим содержанием хозяйственных операций, которые на них отражаются. Группировка и классификация счетов позволяет изу чать однородные группы вместо изучения каждого отдельного счета.

Зная характеристику групп счетов, можно иметь представление о каж дом отдельном счете.

Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых на этих счетах показателей имуществ, обязательств, хо зяйственных операций.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию хозяйственных операций представлена на рис. 5.

Классификация счетов по структуре и назначению в процессе учета хозяйственных операций представлена на рис. 6.

Основные счета применяются для учета наличия и движения иму щества по составу, размещению и источникам его образования. На ос новных имущественных счетах ведется учет основных средств, немате риальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами. Все они имеют одинаковую структуру: Начальное дебето вое сальдо показывает наличие имущества, оборот по дебету – поступ ление имущества, увеличение дебиторской задолженности, оборот по кредиту – выбытие имущества, отпуск материальных запасов, расходо вание денежных средств, уменьшение дебиторской задолженности, ко нечное сальдо показывает наличие имущества на конец отчетного пе риода.

Основные фондовые счета предназначены для учета капитала, фон дов, полученного финансирования, кредитов, займов, обязательств орга низации и расчетов с кредиторами. Начальное сальдо кредитовое пока зывает наличие источников формирования имущества, кредитовый обо рот показывает увеличение собственных источников и обязательств, де бетовый оборот – использование собственных источников и уменьшение кредиторской задолженности, конечное кредитовое сальдо - наличие собственных источников и задолженности на конец отчетного периода.

Основные расчетные счета используются для учета расчетов орга низации с разными дебиторами и кредиторами. Один и тот же счет мо жет быть и активным и пассивным. При наличии на синтетическом счете и дебиторской и кредиторской задолженности он становится активно пассивным. Сальдо по активно-пассивным счетам можно рассчитать только в аналитическом учете. В балансе оно показывается развернуто, дебетовое сальдо в активе, кредитовое - в пассиве баланса.

Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, их от крывают только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для уточнения оценки объектов, учитываемых на основных счетах. На сумму своего сальдо регулирующие счета увеличивают или уменьшают оценку имущества, учтенного на основных счетах.

Регулирующие контрарные счета на сумму своего остатка умень шают оценку имущества и источников образования имущества. Кон трактивные уменьшают оцнеку имущества. Основной счет активный, регулирующий пассивный (контрактивный). Например, к счету 01 «Ос новные средства» - контрактивный счет 02 «Износ основных средств», уменьшающий оценку имущества на счете 01. Остаточная стоимость на отчетную дату определяется как разница между первоначальной стои мостью и суммой износа: конечное сальдо счета 01 – конечное сальдо счета 02. Контрпассивные регулирующие счета уменьшают оценку ис точников образования имущества, учитываемых на основных фондовых счетах. Основной счет пассивный, регулирующий – активный. Например счет 81 «Использование прибыли» является контрпассивным к счету «Прибыли и убытки». В течение года прибыль накапливается нарас тающим итогом по кредиту счета 80. Используемая в течение года при быль не вычитается из ее суммы, чтобы не нарушать динамику накопле ния. Данные об использовании прибыли в течение года собираются на регулирующем контрпассивном счете 81. По дебету счета 81 в коррес понденции с 68 начисляются суммы платежей в бюджет за счет прибы ли. В конце отчетного года счет 81 закрывается на счет 80, на сумму платежей в бюджет за счет прибыли уменьшается фактическая при быль.

Регулирующие дополнительные счета в отличии от контрарных не уменьшают, а увеличивают оценку имущества на основных счетах. До полнительный активный счет на сумму своего остатка увеличивает оценку имущества, учитываемого на основном инвентарном счете. Ос новной счет активный, регулирующий также активный. Дополнитель ный пассивный счет на сумму своего остатка увеличивает оценку источ ника образования имущества на основном фондовом счете. Оба счета, основной и дополнительный – пассивные. Например: счет 82-1 «Резервы по сомнительным долгам» дополнительный к счету 80 «Прибыли и убытки». 82-1 предназначен для учета состояния и движения резервов по сомнительным долгам. Резервы создаются за счет прибыли организация в порядке, предусмотренном соответствующими нормативными актами.

Неиспользованная часть резерва присоединяется к прибыли отчетного периода следующего за годом создания резерва. То есть на сумму неис пользованной части резерва увеличивается сумма прибыли отчетного периода. Контрарно-дополнительные счета сочетают признаки контрар ных и дополнительных счетов. Примером может служить счет 37 «Вы пуск продукции (работ, услуг)» по отношению к счету 40 «Готовая про дукция». Если сторнируется сумма превышения плановой себестоимо сти над фактической Д 46 К 37 (сторно), то счет регулирующий кон трарный, если производится дополнительная запись на сумму превыше ния фактической себестоимости над плановой Д 46 К 37, то счет 37 - до полнительный.

Распределительные счета. Собирательно-распределительные счета используют для учета расходов, которые в момент их совершения нельзя отнести сразу на определенную произведенную или реализованную про дукцию. В конце месяца эти расходы относят на определенный вид продукции в соответствии с применяемой методикой. К этой группе сче тов относят 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст венные расходы», 43 «Коммерческие расходы».

На счете 25 учитываются расходы: по содержанию и эксплуата ции машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

расходы по страхованию производственного имущества;

расходы на отопление, ос вещение, содержание производственных помещений;

арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, используемые в производстве;

оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства. Счет 25 активный, собирательно распределительный. В течение месяца по дебету собираются все расхо ды, в конце месяца производится распределение расходов между от дельными объектами учета в соответствии с существующим порядком.

На счете 26 учитываются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. К ним относятся административно-управленческие расходы;

расходы на со держание общехозяйственного персонала, не связанного с производст венным процессом;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультативных услуг;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

представительские расходы, свя занные с коммерческой деятельностью. Счет 26 – активный собиратель но-распределительный, в течение месяца по дебету собираются обще производственные затраты, в конце месяца с кредита списываются в со ответствии с учетной политикой организации на счет 20 «Основное про изводство» или счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Собирательно-распределительные счета имеют следующую струк туру: в дебет счета относят расходы подлежащие распределению, с кре дита счета производят распределение расходов по другим счетам. Эти счета не имеют сальдо на отчетную дату.

Бюджетно-распределительные счета – предназначены для распре деления расходов между отдельными отчетными (бюджетными) перио дами. Они подразделяются на активные и пассивные. Например, счет «Расходы будущих периодов» - активный бюджетно-распределительный счет. На нем учитывают расходы, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. По дебету счета 31 учитывают затраты в момент их совершения, по кредиту производится списание расходов в отчетном периоде на счета издержек производства (обращения) или на другие источники. Примером пассив ных бюджетно-распределительных счетов являются счета 83 «Доходы будущих периодов» и 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

На счете 83 учитываются доходы, полученные в текущем отчетном пе риоде, но относящиеся к будущим периодам. На счете 89 отражают суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномер ного включения расходов и платежей в издержки производства или об ращения: предстоящая оплата отпусков, выплата ежегодного вознаграж дения за выслугу лет, производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях, предстоящие затраты по ремонту предме тов проката, затраты по возведению временных зданий и сооружений.

По кредиту этих счетов накапливаются источники средств для оп ределенных целей. По дебету счетов отражаются фактические платежи на соответствующие цели при наступлении срока платежа.

На калькуляционных счетах отражаются производственные затра ты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости отдельных видов продук ции. По дебету калькуляционных счетов в течение месяца учитывают фактические затраты, а по кредиту выход продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по учетным ценам или фактической производственной себестоимости. К этой группе счетов от носятся счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты основ ного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслужи вающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения», 08 «Ка питальные вложения» и другие.

Структура калькуляционного счета: начальное сальдо дебетовое показывает остаток незавершенного производства (строительства) на начало отчетного периода, дебетовый оборот издержки производства (обращения), кредитовый оборот стоимостная оценка готовой продук ции (работ, услуг) или законченных объектов капиталовложений.

На сопоставляющих счетах выявляют результат от продажи (реали зации). Счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация основных средства» 48 «Реализация прочих активов». По дебету счета 46 отражается полная фактическая себестоимость реализованной про дукции (работ, услуг), в корреспонденции со счетами 20, 26, 40, 43 и сумма НДС от выручки, а по кредиту отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В конце месяца результат от реализации отражается на счете 80 по кредиту прибыль, по дебету убыток.

Финансово-результативный счет 80 «Прибыли и убытки» - активно пассивный. Он является одновременно сопоставляющим и финансово результативным. В качестве финансово-результативного счета на нем отражаются вес прибыли и убытки, полученные организацией по хозяй ственным операциям отчетного периода: прибыль/убыток от реализации товаров/работ/услуг, прибыль/убыток от реализации основных средств, прибыль/убыток от реализации прочего имущества, операционные до ходы и расходы, внереализационные доходы и расходы. Сопоставление дебетового оборота счета (убытков) и кредитового оборота (прибылей) выявляет финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

По окончании отчетного года счет 80 закрывается: сначала произ водится корректировка финансового результата на сумму использован ной на платежи в бюджет прибыли (Дт 80 Кт 81), затем окончательный результат счета 80 списывается на счет 88-1 «Нераспределенная при быль (непокрытый убыток) отчетного года».

Забалансовые счета. Данные по этим счетам не включаются в бух галтерский баланс, показывают их в справке, прилагаемой к балансу. На забалансовых счетах ведется учет имущества, не принадлежащего орга низации на правах собственности, находящемся в оперативном (хозяй ственном) ведении или управлении.

В частности на забалансовых счетах отражаются: арендованные ос новные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответст венное хранение, материалы, принятые в переработку, товары, принятые на комиссию и т.д.

Учет на забалансовых счетах ведут по простой форме. Поступление ценностей в ведение организации отражают как «Приход», выбытие этих ценностей как «Расход».

Основным назначением забалансовых счетов является:

- обеспечение контроля за использованием материальных ценно стей, не принадлежащих организации;

- контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах;

- своевременное оформление документов на поступление и выбы тие этих средств;

- всесторонняя и полная информация по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устой чивости организации.

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СЧЕТА СЧЕТА СЧЕТА ОПЕРАЦИЙ И ИМУЩЕСТВА СОБСТВЕННЫХ ЗАЕМНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИСТОЧНИКОВ ИСТОЧНИКОВ РЕЗУЛЬТАТОВ Рис. 5. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию ПЕРИОДОВ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ СЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО СЧЕТА КРЕДИТОРСКИХ ПЛАТЕ, БЮДЖЕТНЫМ И ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ СЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СЧЕТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ СЧЕТА СРЕДСТВ В РАСЧЕТАХ СЧЕТА КАПИТАЛА И ФОНДОВ ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ПЛАТЕЖАМ СЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И СЧЕТА ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ СЧЕТА ПРОЦЕССА ЗАГОТОВЛЕНИЯ СЧЕТА ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА СЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ СЧЕТА ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ СЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И СЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ЗАРАБОТНОЙ СЧЕТА РЕЗЕРВОВ И ДОХОДОВ БУДУЩИХ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫЕ РЕГУЛИРУЮЩИЕ РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЕ СОПОСТАВЛЯЮЩИЕ ФИНАНСОВО РЕЗУЛЬТАТИВНЫЕ ЗАБАЛАНСОВЫЕ Рис. 6. Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению Контрарно Контрарные Расчетные Фондовые дополнительные Дополнительные Бюджетно Имущественные Собирательно распределительные распределительные доп. активные доп. пассивные контрактивные контрпассивные 4.3 Документирование Документирование – подтверждение каждой бухгалтерской опе рации правильно оформленным первичным документом, имеющим юридическую силу.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичной учетной информацией, на основании которой ведется бухгал терский учет.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свиде тельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на их совершение или устанавливает материаль ную ответственность работников за доверенные им ценности.

Документирование хозяйственных операций регламентируется «Положением о документах и документообороте в б.у.», утвержденным Министерством Финансов СССР №105 от 29 июля 1983 г.

Финансово-хозяйственная деятельность организации складывается из множества хозяйственных операций, каждая из которых обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные данные о совершенных хозяйственных операциях. Учетными докумен тами оформляются процессы снабжения, производства, реализации, а также финансовые, хозяйственные, расчетные отношения внутри орга низация и за его пределами.

Документация – способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций документами. Ни одна операции не может быть отражена в регистрах бухгалтерского учета (принята к учету) без соответствующего ее оформления документами. Необходимым началь ным условием ведения бухгалтерского учета является своевременное и правильное оформление хозяйственных операций соответствующими документами. Документация представляет собой массив информации о финансово-хозяйственной деятельности организация, поэтому использу ется в управлении организацией для предварительного, текущего и по следующего контроля. Предварительный контроль – осуществляется ру ководством организация в момент подписания документов, так как под писью подтверждается персональная ответственность работника, подпи савшего документ, за совершенные действия. Текущий контроль – про изводится в процессе учета и анализа финансово – хозяйственной дея тельности, когда для анализа привлекаются первичные документы. По следующий контроль применяется в форме документальных, аудитор ских проверок.

Унификация документов – это разработка типовых форм для использования при оформлении однородных операций на органи зациях всех форм собственности и ведомственной принадлежно сти. Унифицированные формы документов разрабатываются цен трализованно уполномоченными на то органами (Минфин РФ, Госкомстат РФ). Унифицированные формы документов приме няются организациями без изменений.

Стандартизация документов – установление одинаковых (стан дартных) размеров бланков однотипных документов.

Документооборот - путь документа от момента его составления до сдачи в архив. Своевременное и достоверное составление пер вичных документов, передача их в установленном порядке и сро ки для отражения в бухгалтерию производится в соответствии с утвержденным на организации графиком документооборота. До кументооборот разрабатывается на организации главным бухгал тером и утверждается руководителем. В нем необходимо преду сматривать:

наименование отчета или первичного документа;

время составления;

лицо, которое составляет, подписывает или ведет запись в доку ментах;

сроки и ответственные лица за предоставление документа в бух галтерию;

лицо, принимающее документ, осуществляющее его проверку, обработку, контроль использования в бухгалтерии, вид дела хра нения в текущем архиве.

№ Наиме- Кол-во Время со- Кто со- Сроки Ответствен Принимаю п/п экземп- ставления ставляет пред- ный за пред- щий, прове нование ляров документ ставле- ставле ряющий ния ние Классификация документов Все многообразие документов принято группировать по однород ным признакам:

по назначению распорядительные исполнительные (оправда тельные) бухгалтерского оформления комбинированные по порядку составления первичные сводные Бухгалтерские по содержанию хозяйствен- материальные документы ных операций денежные расчетные по способу отражения опера- разовые ций накопительные по месту составления внутренние внешние по порядку заполнения ручные с применением СВТ Первичные документы по назначению разделяют:

-распорядительные – разрешают проведение хозяйственных опе раций, но не подтверждают их совершение (приказы, распоряжения, указания, доверенности) не отражается в учетных регистрах. Эти доку менты подписывают сотрудники организация, имеющие право давать распоряжения, отраженные в данных документах;

-исполнительные (оправдательные) – фиксируют факт соверше ния хозяйственной операции и свидетельствуют о получении, выдаче, расходовании материальных и денежных ресурсов, что непосредственно отражается в учетных регистрах (накладные, требования, приходные ор дера, акты приемки и др.);

-документы бухгалтерского оформления - составляются в бух галтерии в случаях, когда для записи хозяйственных операций других первичных документов нет (отчеты, справки, расчеты и др.);

-комбинированные документы - документы, имеющие разреши тельно - оправдательный характер, оправдательный и бухгалтерского оформления (авансовый отчет, расходный кассовый ордер, платежная ведомость).

По порядку составления документы разделяют на первичные, кото рые составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совер шения и сводные – оформляются на основании первичных од нородных документов. Они могут быть исполнительными, бухгалтер ского оформления, комбинированными.

По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные документы – отражают наличие и движение средств и предметов труда. К ним относятся основные акты (накладные) приема – передачи и списания основных средств, нематериальных активов, доку менты на оприходование и списание материальных ценностей, счета фактуры, накладные и др. Денежные – отражают движение денежных средств. Например: чеки, выписки банка, приходные и расходные кассо вые ордера и др. Расчетные – отражают расчеты организация с юриди ческими и физическими лицами. Например: платежные поручения, рас четно-платежные ведомости.

По способу отражения операций документы бывают разовые – применяются один раз для отражения одной или нескольких операций.

После составления разовый документ поступает в бухгалтерию и служит основанием для отражения в учете. Накопительные документы – со ставляются за определенный период для отражения однородных повто ряющихся операций. В конце периода подсчитываются итоги для пока зателей, которые служат основанием для учетных записей. Например:

лимитно-заборные карты, месячные наряды и др.

По месту составления документы бывают внутренними, которые составляются для отражения внутренних операций организация. Напри мер: кассовые приходные и расходные ордера, акты, расчетно платежные ведомости и др. Внешние документы – составляются за пределами данного организация и поступают к нему в оформленном ви де. Например: счета-фактуры, выписка из банка, товарно-транспортные накладные и др.

По порядку заполнения: документы, заполняемые вручную или на пишущей машинке и посредством средств вычислительной техники, т.е.

автоматическое формирование первичного документа в момент отраже ние хозяйственной операции в информационной системе организация.

Форма документа определяется совокупностью показателей и их распо ложением в документе. Наименование показателей и их состав зависят от типа отражаемой хозяйственной операции. Первичные документы для придания им юридической силы имеют ряд обязательных показателей:

- наименование документа (формы), код формы;

- дата составления;

- наименование организации;

- содержание хозяйственной операции - измерители хозяйственной операции - наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

В зависимости от технологии обработки в документ могут быть внесены дополнительные показатели Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов, если реквизиты не заполнены делается прочерк. Записи в документах делаются средствами, обеспечивающими сохранность записей длительное время.

Если в тексте или цифрах документа допущена ошибка, делается исправительная запись и заверяется подписью уполномоченного лица. В кассовых документах исправления не допускаются.

Поступающие в бухгалтерию документы проверяют по форме – ус танавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей;

арифметическую проверку – правильность подсчетов;

по существу – устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают об работке: проводят таксировку, группировку, контировку.

Таксировка – денежная оценка указанных в документе материаль ных ценностей, затрат труда и др.

Группировка – подбор однородных документов в пачки, на основе групп первичных документов составляют сводные документы;

Контировка – определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документе.

После проведения контировки данные документов отража ются на счетах бухгалтерского учета, а документы сдаются в архив.

Существуют требования к хранению документов: документы должны переплетаться в пачки, раскладываться в хронологии. Для упо рядочения хранения ведется регистрационный журнал архивных дел, ко торый имеет следующую форму:

Дата приня- Номер Название и Год и С какого по Количество Примечание тия на хра- полки хра- номер дела месяц какой номер листов в деле нение нения статьи Дела из архива выдаются только по письменному распоряжению главного бухгалтера. Изъятие документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями, налоговой полицией на основании их поста новлений в соответствии с законодательство РФ.

Перечень и сроки хранения документов в организации, а также порядок их передачи в архив утверждены Инструкцией Главного архив ного управления, в которой указано какие документы должны сдаваться в архив, а какие по истечении срока уничтожаться в организации. Квар тальные балансовые отчеты хранятся 5 лет;

главные книги и журналы, акты ревизий- 5 лет;

годовые балансы –10 лет;

лицевые счета работни ков – 75 лет.

4.4 Оценка имущества и обязательств Для определения результата финансово-хозяйственной деятельно сти важное значение имеет оценка имущества, обязательств и хозяйст венных операций организация.

За последние несколько лет в связи с принятием Закона «О бух галтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бух галтерской отчетности в РФ, системы национальных учетных стандар тов (ПБУ) правила оценки объектов учета существенно изменились и стали больше соответствовать международным стандартам.

Оценка имущества и обязательств организация производится с целью их отражения в учете в денежном выражении.

Оценка имущества и обязательств - представляет собой спо соб выражения в бухгалтерском учете и отчетности отдель ных видов имущества и источников его образования в де нежном измерителе.

В перечисленных выше законодательных документах определен единый для всех организаций порядок оценки имущества:

- организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях;

- для целей бухгалтерского учета средства на валютных счетах и операции в иностранной валюте оцениваются в рублях по курсу Центрального банка на дату совершения операции. Одновремен но запись указанных операций ведется в валюте расчетов и пла тежей;

- оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования, произведенного самой организацией – по стоимости изготовления;

- начисление амортизации основных средств и нематериаль ных активов производится независимо от результатов хозяйст венной деятельности организация в отчетном периоде.

Другой порядок оценки в том числе путем резервирования до пускается только в случаях, предусмотренных законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирова ние бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Оценка имущества и обязательств организации осуществляется в порядке и способами, определенными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениям по бухгалтерскому учету.

Объекты учета ОЦЕНКА в учете в отчетности Нематериаль- Стоимость определяется для: По остаточной стоимо ные активы - внесенных учредителями в счет вкладов в сти, которая определяется УФ – по договоренности сторон на основании как первоначальная ми акта оценочной комиссии;

нус сумма амортизации - приобретенных за плату – в сумме фактиче ских затрат на приобретение и доведения до состояния готовности к использованию;

- полученных безвозмездно – по рыночной стоимости на аналогичные объекты или экс пертным путем на дату передачи.

Основные Стоимость определяется для: По остаточной стоимо средства - внесенных учредителями в качестве вклада в сти, которая определяется УФ – по оценке определенной оценочной ко- как первоначальная ми миссией по согласованию с учредителями;

нус сумма амортизации - приобретенных за плату - в сумме фактиче ских затрат на приобретение и доведение до состояния готовности к эксплуатации, за ис ключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случа ев, предусмотренных законодательством) - созданных самой организации – по фактиче ским затрат на сооружение и изготовление;

- полученных безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования.

Изменение первоначальной стоимости основ ных средств допускается в случае их дострой ки, дооборудования, реконструкции, частич ной ликвидации.

Восстановительная стоимость – стоимость ос новных средств после переоценки.

Арендованное Фактически произведенные затраты на приобретение, включая расходы по имущество доставке, монтажу и установке Стоимость определена в передаточном акте (договор аренды) Незавершен- При подрядном способе – по договорным ценам или объектам выполнен ное строитель- ных работ ство При хозяйственном способе – по фактическим расходам организация Долгосрочные По фактическим затратам инвестора на приобретение финансовые По фактическим затратам для инвестора В случае если вложения приобретенные ценные бумаги имеют офици альные коти ровки – в годо вом балансе по рыночной стоимости Краткосроч- По фактическим затратам инвестора на приобретение ные финансо вые вложения МБП По стоимости приобретения По остаточной стоимости Сырье и мате- По фактической себестоимости приобретения или изготовления риалы Списание на себестоимость продукции производится по:

- себестоимости единицы материалов;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) Затраты в не- При серийном производстве по фактической или нормативной (плановой) завершенном производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат или производстве стоимости сырья, материалов При единичном производстве – по фактическим производственным затра там Расходы бу- По фактическим затратам дущих перио- Подлежат списанию в порядке, установленном организацией, в соответст дов вующей сумме в течение периода, к которому они относятся Издержки об- Сумма исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчет ращения ный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца Готовая про- По фактической или нормативной (плановой) По фактической или нор дукция (сокращенной) производственной себестоимо- мативной (плановой) сти согласно принятой учетной политике. производственной себе стоимости.

Товары для Отражаются: По покупной стоимости перепродажи - по оптовым ценам;

независимо от варианта - розничным ценам;

учета товаров - договорным ценам;

- свободным ценам;

- покупным ценам;

- продажным ценам;

- торговой наценке;

- торговой скидке Товары (рабо- В зависимости от варианта, принятого учетной По фактической или нор ты) отгружен- политикой: по фактической или нормативной мативной (плановой) ные (плановой) производственной или сокращен- полной себестоимости ной производственной себестоимости, полной себестоимости Дебиторская Фактическая сумма дебиторской задолженности развернуто: краткосрочная задолженность и долгосрочная Денежные Остатки денежных средств по счетам организация по выпискам банка в средства фактической сумме. Денежные средства в иностранной валюте показыва ются в рублях по курсу на день выписки денежно-расчетных документов Капитал и ре- Величина уставного капитала, зарегистрированного в уставных документах зервы Величина добавочного капитала – сумма прироста стоимости имущества в результате дооценки внеоборотных активов Величина резервного капитала – сумма резервов, образованных за счет прибыли Величина фондов накопления, потребления, социальной сферы – использо вание прибыли организация на эти цели Величина целевого финансирования – сумма полученных из бюджета ас сигнований Величина нераспределенной прибыли – полученная прибыль за минусом суммы прибыли, использованной на разные цели Заемные сред- Долгосрочные и краткосрочные пассивы По записям ства бухгалтерского учета 4.5 Калькуляция Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются в бухгалтерском учете по определенным признакам. Способы группи ровки затрат обусловлены:

- спецификой деятельности организации;

- особенностями технологии и организации производства;

- номенклатурой продукции;

- другими производственными факторами.

Классификация затрат По составу и назначению Основные Накладные По экономической однородности Элементные Комплексные По способу включения в себестоимость Прямые отдельных видов продукции Косвенные По степени зависимости от объема произ- Условно-переменные водства Условно постоянные По составу Материальные Отчисления на социальные нужды Затраты на оплату труда Износ основных средств, нематери альных активов, МБП Прочие затраты Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции затра ты группируются по калькуляционным статьям.

Калькуляция – метод бухгалтерского учета, применяемый для определения себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

Калькуляция – порядок последовательного включения затрат на производство продукции и способы определения себестоимости от дельных видов продукции.

В качестве объекта калькулирования, т.е. определения себестои мости единицы продукции могут выступать 1 тонна, 1 штука и т.д.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства про дукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, ос новных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на про изводство и реализацию.

Калькуляционные статьи:

1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Топливо, энергия на технологические нужды 4. Покупные изделия, покупные услуги сторонних организаций 5. Основная заработная плата производственных рабочих 6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7. Отчисления на государственное социальное страхование.

8. Расходы на освоения и подготовку производства 9. Общепроизводственные расходы 10. Общехозяйственные расходы 11. Потери от брака 12. Прочие производственные затраты Производственная себестоимость 13. Коммерческие расходы Полная себестоимость В зависимости от состава затрат себестоимость разделяется на производственную и полную. Производственная себестоимость состоит из затрат отдельных цехов и расходов на обслуживание и управление организацией. Полная себестоимость – производственная себестоимость плюс коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

Себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы затрат на количество произведенной продукции.

Чтобы исчислить себестоимость единицы отдельного вида про дукции, необходимо предварительно составить калькуляцию этих видов продукции.

4.6 Инвентаризация Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств орга низация путем подсчета, обмера, взвешивания. Инвентаризация является способом уточнения фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Основными целями инвентаризации являются: выявление факти ческого наличия имущества;

сопоставление фактического наличия иму щества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежат все имущество организация независимо от его местоположения, все виды финансовых обязательств. Инвентари зации подлежат также производственные запасы, имущество, не при надлежащее организацию, но числящееся в бухгалтерском учете, а так же имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обяза тельств различают четыре вида инвентаризации:

1. Частичная инвентаризация - охватывает один или несколь ко видов имущества и обязательств, например, проводится ин вентаризация только денежных средств или только материалов и др.

2. Периодическая инвентаризация – проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Pages:     || 2 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.