WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 16 | 17 ||

«(СШ Справочники «ИНФРА-М» Государственный университет управления СПРАВОЧНИК ДИРЕКТОРА ПРЕДПРИЯТИЯ 7-е издание Москва ИНФРА-М 2004 УДК 334 ББК 65.9(2Рос)301 С74 Рецензенты: ...»

-- [ Страница 18 ] --

При принятии учетной политики организации должен быть утверж­ ден рабочий план счетов бухгалтерского учета, разрабатываемый на основе типового плана счетов и соответствующий специфике деятель­ ности организации. При утверждении учетной политики Федеральным 29 Справ, директора предпр.

Раздел XXVI к законом «О бухгалтерском учете» предусмотрена также разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

Средством накопления и систематизации информации, содержа­ щейся в первичных учетных документах, является совокупность ре­ гистров бухгалтерского учета.

В приказе об учетной политике следует указать и конкретную форму применяемых учетных регистров исходя из следующих вариантов:

журнально-ордерная, мемориально-ордерная, автоматизированная, упрощенная (для субъектов малого предпринимательства), журнал — Главная книга и др.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности периодически должна проводиться инвентаризация иму­ щества предприятия и обязательств: основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производ­ ства, денежных средств и ценных бумаг.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руко­ водителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Обязательные случаи проведения инвен­ таризации перечисляются в п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгал­ терском учете»:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи иму­ щества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3. Методические вопросы учетной политики организации Методическая составляющая учетной политики раскрывает способы оценки имущества, начисления амортизации, учета затрат на произ­ водство, порядок учета и финансирования ремонта основных средств, создания резервов по сомнительным долгам и др.

Методические вопросы учетной политики раскрывают те ее ас­ пекты, которые влияют на порядок формирования финансовых резуль­ татов деятельности организации и оценку ее финансового состояния.

Рассмотрим прежде всего способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Учетная политика предприятия 3.1. Способ оценки материально-производственных запасов Нормативной базой для постановки учета материально-производ­ ственных запасов являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 апреля 1998 г. № 34н (пп. 55-62) (в ред. приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 сентября 2000 г. № 31н), Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверж­ денное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. ПБУ 5/ введено в действие начиная с 2002 г.

По данному элементу учетной политики указываются:

метод оценки материально-производственных запасов по их видам;

последствия изменения в учетной политике методов оценки мате­ риально-производственных запасов;

стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

формирование учетных групп материальных ценностей (по суб­ счетам);

способ учета, заготовления и приобретения материальных ресурсов.

Все организации могут самостоятельно выбирать один из четырех методов оценки запасов при определении фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство.

Перечислим четыре варианта оценки запасов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально производственных запасов (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения запасов (ЛИФО);

по фактической себестоимости единицы запасов.

Один из выбранных методов списания материальных ресурсов в производство применяется в течение отчетного года.

При оценке запасов методом ФИФО, основанным на правиле «первая партия на приход — первая в расход», предполагается, что материальные ресурсы используются в отчетном периоде в последова­ тельности их закупки, т. е. материалы, первыми поступающие в про­ изводство, должны оцениваться по себестоимости первых по времени закупок. При использовании этого метода оценка материальных ресур­ сов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себе­ стоимости проданной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость закупок, более ранних по времени приобретения.

При применении метода ЛИФО, основанного на правиле «послед­ няя партия на приход — первая в расход», материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок. Стоимостная оценка Раздел XXVI материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, в этом случае производится по фактической себестоимости более ранних по времени приобретения партий материалов.

Покажем результаты расчета фактической себестоимости матери­ алов, списываемых в производство, и оценку стоимости материально производственных запасов на конец отчетного периода с использова­ нием методов ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости на условном примере (для упрощения приводятся данные по одному виду материала).

Таблица Расчет фактической себестоимости материала (Сф), списанного в производство по методу ФИФО, приводит к следующему результату:

Сф = 5 х 100 + 40 х 110. + 20 х 115 + 20 х 120 = 9600 руб.

Из третьей партии остается на складе 10 ед., и тогда стоимость остатка материалов на конец отчетного периода (О ) составит О '= 10 х 120 = к к = 1200 руб.

При использовании метода ЛИФО в себестоимость продукции будет включена сумма 9750 руб.: Сф = 30 х 120 + 20 х 115 + 35 х ПО - 9750 руб.

Стоимость остатков материалов на конец отчетного периода опре­ делится следующим образом: О = 5 х ПО + 5 х 100 = 1050 руб.

к Покажем результат расчетов тех же показателей с применением средней фактической себестоимости материала. Сначала определим среднюю себестоимость единицы материала (Z):

Тогда стоимость материала,.списанного в производство, составит 9662,8 руб. (Сф = 113,68 х 85), а остаток материала на конец отчетного периода — 1136,8 руб. (О = 10 х 113,68).

к Для удобства сопоставления показателей, полученных при приме­ нении указанных методов, составим табл. 2.

Учетная политика предприятия Та б л и ц а Метод оценки запасов Показатели По средней ФИФО ЛИФО себестоимости 1. Фактическая себестоимость списываемых 9600 9750 9662, в производство материалов (руб.) 2. Стоимостная оценка остатка материалов 1200 1050 1136, на конец отчетного периода (руб.) Сравнение данных табл. 2 показывает, что метод ФИФО ведет к завышению прибыли, а также к завышению стоимости остатка мате­ риалов в балансе на конец отчетного периода. Применение метода ЛИФО приводит к завышению себестоимости (занижению прибыли) л занижению стоимости остатка материалов в балансе на конец отчет­ ного периода.

Расчет с применением средней себестоимости приводит к результату, занимающему промежуточное положение, что и объясняет его наиболее частое применение, особенно когда не вполне очевидны выгоды того или иного метода оценки запасов.

В соответствии с п. 59 Положения готовая продукция в бухгалтер­ ском учете отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструк­ цией по его применению возможны два варианта отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов. В первом случае формирование фактической себестоимости материалов осуществляется непосредственно на счете 10 «Материалы», во втором случае — с исполь­ зованием дополнительных счетов 15 «Заготовление.и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При таком варианте организация ведет учет материалов на счете 10 по учетным ценам. Принципы формирования учетной цены устанавливаются организацией самостоятельно, выбранный метод закрепляется в учетной политике.

3.2. Способ начисления амортизации и списания стоимости нематериальных активов Нормативной базой по учету нематериальных активов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г.

№ 91н.

По данному элементу учетной политики указываются:

перечень объектов нематериальных активов, принятых на учет;

способ оценки нематериальных активов, приобретенных не за денеж­ ные средства;

срок службы по каждому объекту нематериальных активов;

Раздел XXVI способ начисления амортизации по отдельным видам нематериаль­ ных активов;

способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчис­ лений по нематериальным активам.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематери­ альных необходимо одновременное выполнение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной формы;

возможность выделения из другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного периода (более 12 месяцев);

способность приносить организации доход в будущем;

отсутствие у организации намерений к последующей перепродаже данного имущества;

наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверж­ дающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Таким образом, с учетом приведенных условий к нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности и исклю­ чительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Кроме того, к нематериальным активам относятся организацион­ ные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал) и деловая репутация организации.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

В ПБУ 14/2000 перечислены три возможных способа начисления амортизации нематериальных активов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, определенной на ос­ новании срока полезного использования данного объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной сто­ имости нематериального "актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по немате­ риальным активам начисляются ежемесячно независимо от применя­ емого способа начисления в размере 1/п годовой суммы;

при способе списания стоимости пропорционально объему продук­ ции (работ) начисление амортизационных отчислений производится Учетная политика предприятия исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок по­ лезного использования нематериального актива.

Согласно п. 15 ПБУ 14/2000* «применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования».

В свою очередь, срок полезного использования объектов немате­ риальных активов устанавливается организацией самостоятельно.

Поскольку нематериальные активы входят в состав внеоборотных активов, срок их полезного использования должен быть больше одного года..

Кроме того, в приказе по учетной политике указывается способ погашения стоимости нематериальных активов: либо путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете;

либо путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.

3.3. Учет основных средств Нормативной базой по учету основных средств являются Положе­ ние по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) и Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. По данному элементу учетной политики указываются:

оценка стоимости основных средств и ее изменение;

установленный организацией срок полезного использования основ­ ных средств (по основным группам);

перечень объектов основных средств, стоимость которых не пога­ шается;

информация об объектах основных средств, полученных по договору аренды;

порядок финансирования ремонта производственных основных средств;

способ начисления амортизации;

порядок проведения инвентаризации.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовремен­ ное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока по­ лезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного дикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Раздел XXVI г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

Таким образом в ПБУ 6/01 отменен стоимостный критерий отнесе­ ния активов к основным средствам. Вместе с тем объекты стоимостью не более 10 000 руб. разрешается списывать на затраты на производ­ ство (в соответствии с приказом Минфина РФ от 8 мая 2002 г. № 45н).

3.3.1. Порядок учета и финансирования затрат на ремонт производственных основных средств В настоящее время предусмотрены четыре варианта учета и финан­ сирования затрат на выполнение ремонта производственных основных средств. Источник финансирования во всех вариантах одинаков — текущие издержки, а отличаются варианты периодом, в себестоимость продукции которого будут включены расходы на ремонт.

Первый вариант — затраты на ремонт относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы.

Этот вариант наиболее распространен в настоящее время в том числе и на малых предприятиях.

Второй вариант предусматривает создание ремонтного фонда, отчисления в который определяются на основе балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверж­ даемых самими организациями. Этот вариант характерен для крупных предприятий с большим количеством основных средств.

Третий вариант связан с созданием резерва на проведение ремонт­ ных работ в течение отчетного года, который учитывается на счете «Резервы предстоящих расходов».

Четвертый вариант предполагает постепенное накопление факти­ ческих затрат на ремонт на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием их на себестоимость продукции.

3.3.2. Способ начисления амортизации по основным средствам Стоимость объектов основных средств погашается путем начисле­ ния амортизации, за исключением случаев, определенных в ПБУ 6/01.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);

по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По вышеуказанным объектам в соответствии с ПБУ 6/01 произво­ дится начисление износа за балансом в конце отчетного года по уста­ новленным нормам амортизационных отчислений.

Учетная политика предприятия Во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации приостанав­ ливается:

в случае перевода объекта основных средств по решению руково­ дителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев;

в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация основных средств производится одним из следующих способов (табл. 3):

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Таблица Раздел XXVI Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе стоимость основных средств переносится на издержки производства равномерно в течение срока их полезного -использования. При способе уменьшаемого остатка — по нормам применительно к остаточной стоимости основных средств. Таким образом, наибольшая сумма амортизации начисляется в первый год использования основных средств с постепенным равномерным сни­ жением суммы амортизационных начислений в последующие годы. При способе списания стоимости по сумме чисел лет их полезного исполь­ зования на первый год приходится наибольшая доля амортизационных отчислений с постепенным снижением начислений в последующие годы, а способ списания стоимости пропорционально объему продукции регулируется показателем объема продукции в отчетном периоде.

Срок полезного использования объекта основных средств опреде­ ляется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Согласно ПБУ 6/01 «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта».

В соответствии с ПБУ 6/01 «определение срока полезного исполь­ зования объекта основных средств производится исходя:

из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуата­ ции (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)».

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применя­ емого способа начисления в размере Vi2 годовой суммы.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной под­ держке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «субъекты малого предпринимательства вправе приме­ нять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амор­ тизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Учетная политика предприятия В случае прекращения деятельности малого предприятия до истече­ ния одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия».

Доходы и расходы от списания основных средств подлежат зачис­ лению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Кроме того, в приказе об учетной политике организация-арендода­ тель указывает, является ли доход от сдачи имущества в аренду дохо­ дом от основной деятельности или прочим доходом, и таким образом устанавливается арендная плата.

Эти вопросы в соответствии с ПБУ 9/99 «Учет доходов организации» организация решает самостоятельно.

3.4. Учет и списание затрат на производство Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.

№ ЗЗн, действующими методическими рекомендациями и инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости выпол­ ненных работ организациям разрешается применять различные спо­ собы группировки и списания затрат на производство в зависимости от технико-организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

1. При применении организациями группировки затрат на произ­ водство и разделении их на прямые и косвенные принято исчислять полную производственную себестоимость готовой продукции, выпол­ ненных работ, оказанных услуг.

Прямые расходы учитывают на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства: основного производства, вспомогатель­ ных производств, а косвенные — на собирательно-распределительных счетах: общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26).

В конце отчетного периода косвенные расходы подлежат списанию в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе. В резуль­ тате определяется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ и услуг.

2. При группировке и списании допускается разделение затрат на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоян­ ные). Последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации продукции.

В этом случае калькулируется неполная (ограниченная) себестоимость продукции, работ, услуг.

Применение второго варианта учета затрат и результатов на уровне прямых (переменных) расходов позволяет в условиях рыночной эко­ номики установить нижний предел цены, до которого предприятие Раздел XXVI может снижать цену в случае падения спроса на выпускаемую им про­ дукцию.

3.5. Способ признания коммерческих и управленческих расходов Нормативной базой по данному вопросу является Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. Согласно ПБУ 10/ организации могут полностью включать коммерческие и управлен­ ческие расходы в себестоимость проданных продукции, работ, услуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Не списанными в установленном порядке могут быть расходы на упаковку и транспортировку в случае, если организация не признает полной суммы коммерческих расходов в полной себестоимости про­ дукции.

3.6. Метод определения выручки от продажи продукции, работ, услуг Цунктом 12 разд. IV ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Мин­ фина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) установлено, что выручка в бухгал­ терском учете признается при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо когда отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или ра­ бота принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных усло­ вий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Учетная политика предприятия 3.7. Состав и способы списания расходов будущих периодов По данному элементу учетной политики указываются: структура расходов будущих периодов;

сроки и порядок погашения расходов будущих периодов по каждой позиции.

Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные органи­ зацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Они подлежат отнесению на издержки производства или обращения в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому относятся.

К расходам будущих периодов относятся затраты:

связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях;

на освоение новых производств, установок и агрегатов;

связанные с освоением новых видов продукции и технологических процессов;

на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

единовременного характера по массовому набору рабочих при орга­ низации или при расширении производства (строительства);

по ремонту арендованных основных средств, если договором аренды предусмотрено их покрытие за счет средств арендатора;

связанные с уплатой вперед сумм арендной платы;

по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств, когда не создается соответствующий резерв или фонд;

определяемые суммой подписки на техническую литературу;

связанные с уплатой процентов по заемным средствам;

связанные с платой за телефон и коммунальные услуги;

единовременные расходы, связанные с рекламой продукции (работ, услуг).

3.8. Учет резервов предстоящих расходов и платежей По данному элементу учетной политики указывается перечень ре­ зервов предстоящих расходов и платежей. К ним относятся резервы:

для оплаты предстоящих очередных отпусков;

для выплаты вознаграждения за выслугу лет;

для выплаты вознаграждения по итогам работы за год;

на ремонт основных средств, если ремонт производится неравно­ мерно в течение года или производится за счет арендатора по условиям договора аренды;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

на другие цели.

Раздел XXVI Вопрос о целесообразности создания того или иного резерва реша­ ется организацией в зависимости от отраслевой специфики и ее иму­ щественного состояния.

3.9. Порядок создания резервов по сомнительным долгам Создание резерва по сомнительным долгам как элемент учетной политики применяется к организациям, определяющим выручку для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29, июля 1998 г. № 34н, организация может создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продук­ цию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финан­ совые результаты организации. «Сомнительным^долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гаран­ тиями». По данному элементу учетной политики указываются порядок и сроки создания резерва. При этом руководствуются п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. В соответствии с данным пунктом дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списыва­ ются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, либо письменного обоснования, либо приказа (распо­ ряжения) руководителя организации. Создавать резерв по сомнительным долгам разрешается в течение всего года. Так как сумма созданного резерва учитывается в составе внереализационных расходов, уменьша­ ющих налогооблагаемую базу по прибыли, то сроки проведения ин­ вентаризации дебиторской задолженности должны соответствовать срокам уплаты налога на прибыль.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или час­ тично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет ис­ пользован, то неизрасходованные суммы присоединяются при состав­ лении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам».

Списание долга (в виде безнадежной к взысканию дебиторской задолженности) в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Для наблюдения за возмож­ ностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника эта задолженность в течение 5 лет с момента списания должна отражаться бухгалтерским балансом на забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Учетная политика предприятия 3.10. Порядок распределения и использования чистой прибыли Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и пояснениями к счету 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) преду­ сматриваются варианты распределения и использования чистой прибыли, когда чистая прибыль предварительно распределяется на начисление дивидендов (доходов), отчисления в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет;

либо прибыль по доходам по окончании года не распределяется и организация работает с нераспределенной прибылью.

Каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о варианте распределения и использования чистой прибыли.

4. Раскрытие и изменение учетной политики Порядок раскрытия учетной политики организации установлен ПБУ 1/98. В соответствии с п. 11 разд. III «Раскрытие учетной поли­ тики» «организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности».

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Согласно п. 15 ПБУ 1/98 существенные способы ведения бухгал­ терского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год/ К таким существенным способам ведения бухгалтерского учета относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавер­ шенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке форми­ рования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина от 28 июня 2000 г. № 60н) «показатели об отдельных акти­ вах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности... Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно».

Раз дел XXVI При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Вместе с тем данным документом организациям предоставлено право применять для целей отражения в бухгалтерской отчетности существен­ ной информации критерий, отличный от вышеназванного.

В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 предусмотрен самостоятельный раздел, посвященный вопросам изменения учетной политики организации, в котором приводится перечень случаев, когда возможно изменение учетной политики:

изменения законодательства Российской Федерации или норматив­ ных актов по бухгалтерскому учету;

разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудо­ емкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенное изменение условий деятельности. Существенное изме­ нение условий деятельности организации может быть связано с реоргани­ зацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

В ПБУ 1/98 уточнено также, что «не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации».

Оформляется изменение учетной политики в том же порядке, что и принятая учетная политика (соответствующей организационно распорядительной документации, приказом, распоряжением и т. п.).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств и финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

Последствия изменения учетной политики подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности. Последствия могут считаться существенными, если наличие информации о них может повлиять на принятие решения пользователем данной отчетности. Под пользовате­ лями бухгалтерской отчетности понимаются учредители, акционеры, кредитные учреждения, деловые партнеры и т. п.

Отражение последствий в бухгалтерском учете и отчетности осущест­ вляется таким образом:

порядок отражения последствий, вызванных изменениями законо­ дательства, предусматривается в самом нормативном документе, уста­ навливающем эти изменения;

Учетная политика предприятия если нормативным документом это не предусмотрено, то послед­ ствия отражаются в общеустановленном порядке;

если последствия изменения учетной политики вызваны иными причинами, не связанными с изменениями законодательства, то их отражение в отчетности организации производится исходя из требова­ ния представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда невозможно получить достаточно надежной оценки.

Изменения учетной политики за год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

5. Основные отличия российских и международных стандартов финансовой отчетности За последние годы российская система бухгалтерского учета и от­ четности существенно изменилась в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Эти стандарты разрабатываются Комитетом международных Стан­ дартов учета (КМСУ), созданным в 1973 г. в соответствии с соглаше­ нием бухгалтерских органов Австралии, Германии, Канады, Мексики, Нидерландов, Франции, Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, Японии и США. Деятельность КМСУ направ­ ляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций, проявля­ ющих интерес к финансовой отчетности.

Задачи КМСУ определены в его составе следующим образом:

формулировать и издавать в государственных интересах стандарты учета, подлежащие применению при составлении и представлении финансовой отчетности, стимулировать их принятие во всем мире и наблюдать за их внедрением;

работать для совершенствования и гармонизации бухгалтерских инструкций, стандартов и процедур, относящихся к представлению бухгалтерской отчетности.

Учетная практика в странах с продолжительной историей развития рыночных отношений является отражением потребности в информации лиц, принимающих управленческие решения, и определяется набором правил-стандартов, определяющих методику и технику ведения бухгал­ терского учета.

Так, в США порядок составления отчетности определяется наци­ ональными учетными стандартами, которые известны как Общепри­ нятые принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles — GAAP) и имеют рекомендательный характер. В Великобри­ тании основным регулятором в области бухгалтерского учета является Закон о компаниях, в котором отдельный раздел посвящен ведению учета и аудита. Во Франции используются два основных документа:

Закон о бухгалтерском учете и Декрет о бухгалтерском учете. Что каса­ ется методологии учета, то она задается национальным планом счетов.

Раздел XXVI В условиях интеграции и глобализации экономики нестыковка различных систем бухгалтерского учета приводит к необходимости ре­ шения проблемы гармонизации бухгалтерского учета. Определенная унификация достигается путем внедрения международных стандартов бухгалтерского учета (International Accounting Standards — IAS).

Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соот­ ветствии с международными стандартами финансовой отчетности была утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г.

№ 283. В ней подчеркивается, что должна быть обеспечена непротиво­ речивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки финансовой отчетности в связи с инфляцией, пере­ смотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств и т. д.

Для обеспечения реформирования бухгалтерского учета по основным направлениям был разработан ряд национальных стандартов — Поло­ жений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и утверждены новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Опора на МСФО становится необходимым условием выхода рос­ сийских предприятий на фондовый рынок или получения зарубежного финансирования (см. приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»).

Еще ранее постановлением Правительства РФ от 13 июня 1997 г.

№ 701 установлено, что реформируемые государственные и муници­ пальные унитарные предприятия и иные коммерческие организации могут получать государственные гарантии под займы для реализации инвестиционных проектов, если они применяют международные стан­ дарты бухгалтерского учета.

Таким образом, уже сейчас существует группа организаций, которые ведут или планируют вести бухгалтерский учет в соответствии с требо­ ваниями МСФО. К этой группе относятся организации, выходящие на международные рынки ценных бумаг, привлекающие иностранных инвесторов, а также филиалы и представительства иностранных орга­ низаций. Составление бухгалтерской отчетности по международным стандартам является дополнительной нагрузкой на финансово-бухгал­ терскую службу предприятия, поскольку приводит к необходимости параллельно вести два вида учета — в российских и международных стандартах.

Бухгалтерский учет ведется с целью предоставления информации:

а) полезной для принятия инвестиционных и схожих решений в области финансирования и операционной деятельности;

б) для оценки и прогноза движения денежных средств;

в) о ресурсах предприятия, правах и требованиях на эти ресурсы и их изменении;

г) о финансовой структуре капитала предприятия;

Учетная политика предприятия д) о финансовом положении, эффективности и изменениях в фи­ нансовом положении предприятия.

Финансовое положение предприятия определяется «качеством» его экономических ресурсов (активов), его финансовой структурой, платежеспособностью, ликвидностью и способностью адаптироваться к постоянно изменяющимся условиям внешней среды, в которой оно функционирует.

Информация об имеющихся в распоряжении предприятия ресурсах и его способности изменить их структуру является основой прогнози­ рования способности предприятия управлять в перспективе денежными средствами и их эквивалентами.

Информация о финансовой структуре капитала необходима для принятия решений о целесообразности и возможности получения кре­ дитов, займов, о распределении предстоящей прибыли и наличности в составе средств, вложенных в предприятие. Это представляет интерес с точки зрения оценки возможностей развития предприятия и как следствие — роста его доходов.

Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для оценки способности предприятия выполнять свои финансовые обяза­ тельства в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Информация об эффективности деятельности предприятия (т. е. его рентабельности) требуется для оценки возможных изменений в ресурсах (активах), которые придется в дальнейшем контролировать.

Информация о финансовом положении представляется в финансовой отчетности, прежде всего в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Важная информация для анализа финансового положения содержится в отчете о движении денежных средств. Финансовая отчетность вклю­ чает приложения, дополнительные таблицы и другую информацию:

отвечающую требованиям пользователей по отдельным статьям в балансе и отчете о прибылях и убытках;

содержащую выводы о рисках, воздействующих на предприятие;

раскрывающую какие-либо ресурсы и обязательства, их отражение в балансе;

по географическим и промышленным сегментам;

о воздействии на деятельность предприятия изменяющихся цен.

Международная практика свидетельствует о том, что отчетность, трансформированная с учетом МСФО, отличается высокой информа­ тивностью и полезностью для пользователей.

В российских условиях трансформированная отчетность необходима большому количеству дочерних компаний с иностранными инвести­ циями для обеспечения возможности включения ее в консолидиро­ ванную отчетность материнских компаний.

Вместе с тем нельзя не отметить наличие ряда различий в россий­ ских нормативных актах и международных стандартах, прежде всего в части понимания качественных характеристик финансовой отчет­ ности. Российские нормативные акты предписывают обеспечить Раздел XXVI «полноту и достоверность» данных, международные стандарты «понят­ ность, уместность, надежность и сопоставимость» отчетных данных.

Применение международных стандартов финансовой отчетности опирается на два основополагающих допущения: начисления и непре­ рывности деятельности. В российских национальных стандартах эти требования раскрыты в разд. 2 «Формирование учетной политики» ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Согласно МСФО финансовая отчетность составляется по методу начисления. По этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные сред­ ства или их эквиваленты получены или выплачены). Хозяйственные операции отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Финансовая от­ четность, составленная по методу начисления, информирует пользо­ вателей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств, что чрезвычайно важно для пользователей при принятии эко­ номических решений. Согласно Российским стандартам учета и от­ четности (РСУиО) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учёте), в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Однако этот принцип реализуется непол­ но, большей частью как метод определения момента реализации по факту отгрузки, а вопрос о применении этого принципа в отношении признания расходов на практике не всегда осуществляется.

Согласно ст. 9 гл. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных доку­ ментов. Поэтому многие затраты, относящиеся к данному отчетному периоду, без наличия всех необходимых первичных документов не начисляются предприятиями в этом отчетном периоде, что приводит к искажению финансовых результатов. Это происходит вследствие того, что основным пользователем бухгалтерской отчетности российских предприятий являются налоговые органы, а затраты без первичных учетных документов для целей налогообложения не принимаются.

Второе допущение — непрерывность деятельности. В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности обычно предпо­ лагается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятель­ ности, но если такое намерение или необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом:

имущество отражается по ликвидационной стоимости;

активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны;

Учетная политика предприятия должны быть начислены обязательства в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Учетная политика, принимаемая в российской организации, исхо­ дит из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения или необхо­ димость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства предприятия будут погашаться в уста­ новленном порядке.

Однако реальное применение принципа непрерывности деятель­ ности предприятия при подготовке организации бухгалтерских отче­ тов в России выполняется далеко не всеми предприятиями: часть из них, в основном относящихся к сфере производства, находится на грани банкротства, а другие создаются только для того, чтобы ликвидиро­ ваться в ближайшем будущем.

Рассмотрим трактовку качественных признаков в международных стандартах.

Понятность согласно МСФО является основным качеством инфор­ мации. Этот критерий предполагает, что пользователи смогут быстро понять сообщаемые им сведения. Пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Однако сложную для восприятия информацию, которая необ­ ходима для принятия экономических решений, нельзя исключать из финансовой отчетности лишь по той причине, что она может быть непонятной для отдельных пользователей.

В соответствии с российской практикой бухгалтерского учета и соответствующими нормативными документами по ее регулирова­ нию понятность представления отчетности связана с ее содержанием и форматом, устанавливаемым Министерством финансов для всех коммерческих организаций производственного, торгового и сервисного характера. В настоящее время, если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность инфор­ мации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с МСФО полезная для пользователей информация — это уместная информация. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оцени­ вать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Отдельные изменения, внесен­ ные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приблизили российские стандарты бухгалтерской отчетности к МСФО и повысили ценность содержащейся в отчетности информации для целей прогнозирования и оценки результатов деятельности организации. Это касается отчета о прибылях и убытках (форма № 2), где выделены Раздел XXVI в самостоятельные" показатели «Чрезвычайные расходы» и «Чрезвы­ чайные доходы». Кроме того, утверждены ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» и ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».

На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность. Информация считается существенной, если ее отсут­ ствие или искажение могло бы повлиять на экономическое решение пользователей, которое принято на основании финансовой отчетности.

В соответствии с российской практикой и нормативным регули­ рованием бухгалтерского учета и отчетности бухгалтерские отчеты должны содержать все данные, которые оказывают существенное влияние на решения пользователей. Существенность информации и ее значимость в бухгалтерских отчетах российских организаций дости­ гаются за счет того, что они составлены по формам бухгалтерской отчетности. Состав этих форм определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 13). В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчет­ ность организации» содержится перечень показателей, обязательных для отражения в отчетности в интересах всех ее пользователей. Если организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансо­ вом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

В методических рекомендациях о порядке формирования бухгалтер­ ской отчетности существенность рекомендуется оценивать количествен­ ным цензом — пятипроцентным удельным весом значения показателя отчетности в общем итоге валюты баланса или общего объема доходов организации. По мнению авторитетных российских специалистов в области бухгалтерского учета, использование количественных цензов существенности показателей отчетности не решает проблемы, сущест­ венность данных отчетности обеспечивается адекватным раскрытием отчетной информации в соответствии с основными целями предприни­ мательской деятельности.

Согласно МСФО, чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут поло­ житься на нее как на представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Российскими стандартами учета правдивость информации бухгалтер­ ских отчетов обеспечивается использованием методов учета и процедур оценки, утвержденных Минфином РФ. Существенные способы ведения бухгалтерского учета бухгалтер должен раскрывать в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Правдивость отчетных данных предполагает также отсут­ ствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности.

Учетная политика предприятия В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» в со­ став бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность и правдивость.

Согласно МСФО информация должна принимать во внимание не.

столько юридическую форму сделок или иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Принцип приори­ тета содержания перед формой также провозглашен в ПБУ 1/98 «Учет­ ная политика организации», где предусмотрено, что хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако на практике этот принцип иногда не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации, — в основу большинства учетных действий по­ ложен первичный документ, который должен отвечать установленным требованиям.

В соответствии с международными стандартами, чтобы быть на­ дежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим отбором или предоставлением информации она оказывает влияние на принятие пользователем решения.

В ПБУ 4/99 также указывается на необходимость обеспечения нейтральности информации при формировании бухгалтерской отчет­ ности организации. Этот термин определяется как исключение одно­ стороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы предоставления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При сопоставлении положений МСФО и РСУиО в отношении нейтральности информации, содержащейся в финансовых отчетах, можно видеть, что различий в толковании этого требования практи­ чески не существует. Однако при составлении отчетности российскими предприятиями требование нейтральности (объективности) не всегда соблюдается, потому что руководством предприятия субъективно выделяются приоритетные группы пользователей (например, опреде­ ленные инвесторы из числа всех инвесторов или чаще — налоговая инспекция).

Осмотрительность, как она трактуется в международных стандар­ тах, — это осторожность в формировании суждений, которые необхо­ димы при расчетах в условиях неопределенности. Согласно этому прин­ ципу активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы — занижены. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или завышать обя­ зательства или расходы. В таком случае финансовая отчетность не была бы нейтральной и, следовательно, утратила бы надежность.

Что касается применения принципа осмотрительности, то в ПБУ 1/ «Учетная политика организации» установлено, что учетная политика Раздел XXVI должна обеспечить большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, т. е. концепция осмотрительности изложена почти в такой же формулировке, как и в МСФО.

Однако продекларированное в ПБУ 1/98 требование осмотритель­ ности не всегда выполняется на практике.

Важным шагом на пути реализации принципа осмотрительности является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

В соответствии с международными стандартами, чтобы быть на­ дежной, информация финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуски данных по тем или иным показателям отчетности могут сделать информацию дезориен­ тирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности. Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность предприятия. Это происхо­ дит из-за трудностей, связанных с определением операций, которые должны быть измерены, а также с разработкой и применением методик измерения и представления событий. В некоторых случаях измерение финансового эффекта может быть таким неопределенным, что организация обычно не представляет его в финансовых отчетах.

Согласно МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчет­ ности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий. Это позволяет выявить тенденции в финансовом положении предприятия и результатах деятельности.

Для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику организации, ее изменения и последствия этих изменений в течение отчетного периода и предыдущих периодов.

Корректировка данных предыдущих периодов должна производиться по правилам учетной политики отчетного года.

Причины, которые вызвали корректировку данных отчетности пред­ шествующих периодов, должны отражаться в пояснениях к бухгалтер­ скому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Серьезным препятствием, ограничивающим сопоставимость бухгал­ терской отчетности во времени, является высокий уровень инфляции в России. В этой связи особую актуальность приобретает использо­ вание в российской практике стандарта о подготовке бухгалтерской отчетности в условиях гиперинфляции.

Требование своевременности финансовой информации может огра­ ничивать ее уместность и надежность. Если информация поступила несвоевременно, она уже может быть неуместной. В достижении ба­ ланса между уместностью и надежностью приоритетное значение при­ обретают потребности пользователей, принимающих управленческие решения.

Согласно российскому законодательству отчетная информация пред­ ставляется в сроки, позволяющие обеспечить актуальность отчетной Учетная политика предприятия информации. Так, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлено, что годовые отчеты представляются в течение 90 дней, а квартальные — в течение 30 дней по окончании отчетного периода.

Эти требования к срокам более жесткие по сравнению с теми, которые установлены в развитых странах.

В случаях, предусмотренных, законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью ауди­ торского заключения не позднее 1 июня года, следующего за отчет­ ным, если иное не установлено законодательством РФ (см. ПБУ 4/99).

Для подготовки различного рода оценок и принятия объективных экономических и финансовых управленческих решений финансовая отчетность должна быть ясной и понятной, должна обеспечивать од­ нозначное толкование порядка формирования тех или иных статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Это означает, что финансовая отчетность должна составляться на основе выбранных и объявленных предприятием учетных решений. Отражение этих решений в отдельном документе должно быть составной частью финансовой отчетности.

Это облегчает пользователям работу с финансовой отчетностью и обес­ печивает необходимое качество их оценок деятельности предприятия и обоснованность принимаемых решений по установлению партнер­ ских хозяйственных и иных аналогичных взаимоотношений.

Учетные решения включают принципы, основы, соглашения, пра­ вила, процедуры, утверждаемые руководством при подготовке и пред­ ставлении финансовой отчетности.

В связи с тем что на практике даже в отношении одного объекта применяются различные методы учета, требуется проведение их оценки для выбора и применения в условиях конкретного предприятия. Цель этой работы — выбор таких методов учета, использование которых позволило бы предприятию наилучшим образом определить его фи­ нансовое положение, результаты производственно-хозяйственной де­ ятельности и иных операций.

Комитет по международным стандартам учета считает, что основ­ ными проблемами, по которым возможны различные учетные решения и которые требуют в связи с этим отражения избранного их толкования, являются:

политика консолидации;

конверсия иностранных валют;

общая политика оценки (фактическая себестоимость, стоимость замещения, общая покупательная способность);

события после даты составления баланса;

аренда, прокат или операции в рассрочку и связанные с ними проценты;

налоги и льготы;

нематериальные активы;

дебиторы;

запасы (материальные запасы, готовая продукция, незавершенное производство);

Раз дел XXVI амортизация;

реальная стоимость активов в результате их обесценения;

методы отражения доходов;

учет резервов;

прибыли и убытки;

содержание, ремонт и усовершенствование.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгал­ терской отчетности организаций (кроме кредитных и бюджетных организаций) регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г.

№ 43н), Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности и Ука­ заниями о порядке составления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 13 января 2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»), Методическими рекоменда­ циями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г.

№ 60н...

Российская бухгалтерская отчетность включает:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет о движении денежных средств;

приложение к бухгалтерскому балансу;

пояснительную записку;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность'бухгалтер ской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Следует отметить, что в России в последние годы предприняты интенсивные меры по совершенствованию системы бухгалтерского учета, которые приблизили российские стандарты бухгалтерской отчет­ ности к международным стандартам финансовой отчетности, однако по прежнему остаются достаточно существенные отличия в формировании отчетных показателей, что наглядно представлено в табл. 3.

Учетная политика предприятия Таблица Реализация основополагающих допущений и качественных характеристик финансовой отчетности, раскрываемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и Российскими стандартами учета и отчетности (РСУиО) СОДЕРЖАНИЕ Введение Раздел I. ПРЕДПРИЯТИЕ - САМОСТОЯТЕЛЬНО ХОЗЯЙСТВУЮЩИЙ СУБЪЕКТ РЫНКА 1. Общая характеристика (6). 2. Основные признаки предприятия (организации) (10). 3. Формы и виды предприятий как юридических лиц (13).

4. Холдинговые компании (20). 5. Народные предприятия (24). 6. Малые предприятия (28) Раздел П. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И МУНИЦИПАЛЬНЫЕ УНИТАРНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Сущность и виды унитарных предприятий, их правоспособность (37).

2. Учреждение унитарного предприятия (39). 3. Имущество и уставный фонд унитарного предприятия (41). 4. Права собственника имущества унитарного предприятия (44). 5. Руководитель унитарного предприятия (46). 6. Контроль за деятельностью унитарного предприятия (48). 7. Реорганизация и ликвидация унитарных предприятий (49). 8. Продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе (51). 9. Продажа государственного или муниципального.

имущества на аукционе (55) Раздел III. СОЗДАНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) 1. Принципы создания предприятия (организации) (61). 2. Учредительные документы (68). 3. Государственная регистрация предприятий (организаций) (71)., 4. Государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем.

реорганизации (75). 5. Постановка предприятий (организаций) на учет в налоговом органе (77). 6. Открытие счетов в банках (78). 7. Разработка и регистрация товарного знака и знака обслуживания (81). 8. Лицензирование отдельныхвидовдеятельности, осуществляемых организациями (предприятиями) (84).

9. Прекращение предприятия (89). 10. Государственная регистрация юридического лица в связи с его ликвидацией (91) Раздел IV. НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТЬ (БАНКРОТСТВО) ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) 1. Общие положения (94). 2. Досудебная санация (98). 3. Разбирательство дел о банкротстве в арбитражном суде (98). 4. Наблюдение (102). 5. Финансовое оздоровление (106). б. Внешнее управление (109). 7. Конкурсное производство (115). 8. Очередность удовлетворения требований кредиторов и расчеты с ними в ходе конкурсного производства (117). 9. Мировое соглашение (119). 10. Ответственность за нарушение положений федерального законодательства о банкротстве (121). 11. Разработка плана финансового оздоровления неплатежеспособных предприятий (125). 12. Государственная финансовая поддержка неплатежеспособных предприятий (134) Раздел V. ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ 1. Права собственности на имущество (139). 2. Состав имущества предприятий (144).

3. Залог имущества (151). 4. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (154). 5. Аренда имущества (162) Раздел VI. МАРКЕТИНГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Определение целей предприятия в области маркетинга (168). 2. Формирование стратегии конкуренции (169). 3. Разработка и продвижение товаров на Содержание рынке (173). 4. Проведение гибкой ценовой политики (185). 5. Организация каналов распределения продукции (192). 6. Выбор средств стимулирования продаж (196) Раздел VII. ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Необходимость планирования деятельности предприятия (198). 2. Система планов предприятия (200). 3. Стратегический план (202). 4. Конкурентный анализ отрасли (206). 5. Анализ состояния предприятия (215). 6. Выработка стратегии предприятия (221). 7. Текущее планирование деятельности предприятия (223) Раздел VIII. БИЗНЕС-ПЛАНИРОВАНИЕ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ : 1. Основные задачи бизнес-плана (228). 2. Введение (232). 3. Описание предприятия (организации) (233). 4. Описание продукции (работы, услуги) (234).

5. Анализ рынка (235). 6. Конкуренция (236). 7. Маркетинговый план (238).

8. План производства (238). 9. Финансовый план (239) Раздел IX. СДЕЛКИ И ДОГОВОРЫ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) - 1. Сущность сделок и их виды (243). 2. Недействительность сделки (246).

3. Сущность договоров (249). 4. Виды договоров (250). 5. Виды договоров по предмету соглашения сторон (252). 6. Порядок заключения предприятием договоров (266). 7. Изменение и расторжение договоров (268). 8. Рассмотрение экономических споров предприятий (270) Раздел X. УПРАВЛЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ И ЕГО СТРУКТУРНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ 1. Системные характеристики предприятия как объекта управления (274).

2. Сущность и содержание управления деятельностью предприятия (282).

3. Организация управления деятельностью предприятия (290). 4. Современные технологии управления (296). 5. Организация и методы организационной реструктуризации (совершенствования организации) управления (301).

6. Эффективность управления предприятием (308) Раздел XI. УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ НА ПРЕДПРИЯТИИ : 1. Концепция управления персоналом на предприятии (319). 2. Методы управления персоналом предприятия (323). 3. Кадровое планирование на предприятии (330). 4. Организация обучения персонала (337). 5. Управление деловой карьерой на предприятии (343). 6. Управление служебно профессиональным продвижением персонала на предприятии (348) Раздел XII. ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ПЕРСОНАЛА 1. Техника учета и анализа затрат рабочего времени (355). 2. Планирование и распределение рабочего времени руководителя (365). 3. Особенности организации рабочего места руководителя (371) Раздел XIII. ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ С НАЕМНЫМИ РАБОТНИКАМИ I. Основные права и обязанности работников (375). 2. Основные права и обязанности работодателя (376). 3. Заключение и исполнение коллективного договора (378). 4. Заключение и расторжение трудового договора (380).

5. Рассмотрение коллективных трудовых споров между работодателями и работниками (385). 6. Рассмотрение индивидуальных трудовых споров (391).

7. Ответственность работодателя за совершение нарушений в области трудового законодательства (394). 8. Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю (396) Раздел XXII Раздел XIV. ОПЛАТА ТРУДА РАБОТНИКОВ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ)...... I. Общие положения об оплате труда работников (398). 2. Установление и выплата заработной платы (402). 3. Исчисление средней заработной платы (404).

4. Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка (409).

5. Удержания из заработной платы (410). 6. Стимулирующие выплаты (413);

7. Оплата труда в особых условиях (415). 8. Льготы в области оплаты труда для работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (420). 9. Организация заработной платы на основе тарифной системы (425). 10. Бестарифные модели организации заработной платы (431).

II. Контрактная система заработной платы (436). 12. Система премирования работников (440) Раздел XV. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Организация финансов предприятия (445). 2. Ликвидность предприятия (455).

3. Рентабельность предприятия (463). 4. Организация управления финансами на предприятии (476) Раздел XVI. ФОРМЫ ВНУТРЕННЕГО И ВНЕШНЕГО ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Выбор источников финансирования (480). 2. Внутренние источники финансирования деятельности предприятия (481). 3. Основные формы внешнего финансирования предпринимательской деятельности предприятия (487) Раздел XVII. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Методы и инструментарий анализа финансового состояния предприятия (520).

2. Общая оценка финансового состояния предприятия (521). 3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (528). 4. Анализ ликвидности -баланса предприятия (535). 5. Определение характера финансовой устойчивости предприятия (541). 6. Анализ финансовой устойчивости предприятия на основе расчета относительных показателей (546) Раздел XVIII. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Инвестиции, инвестиционный проект, инвестиционный процесс (557).

2. Инвестиционные ресурсы предприятия и финансовые источники инвестиций (563). 3. Определение и оценка экономической эффективности инвестиционных проектов (568). 4. Учет инфляции в расчетах экономической эффективности инвестиционных проектов (594). 5. Учет фактора неопределенности и риска при оценке эффективности инвестиционных проектов (595) Раздел XIX. УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ ПРОДУКЦИИ НАПРЕДПРИЯТИИ 1. Сущность и показатели качества продукции (601). 2. Механизм управления качеством продукции (603). 3. Планирование качества продукции (606).

4. Контроль качества продукции и профилактика брака (611). 5. Стандартизация в управлении качеством продукции (617). 6. Сертификация в управлении качеством продукции (626). 7. Национальные конкурсы в области качества (630) Раздел XX. ВНЕШНЕТОРГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) 1. Основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности предприятий (636). 2. Лицензирование внешнеторговой деятельности предприятий (643). 3. Квотирование внешнеторговой деятельности (646).

4. Таможенные платежи (649). 5. Порядок создания на предприятии (в организации) внутрифирменной системы экспортного контроля (654) Содержание Раздел XXI. РИСКИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) 1. Сущность риска (660). 2. Риск невостребованности произведенной продукции (663). 3. Риски неисполнения хозяйственных договоров (контрактов) (кооперационные риски) (666). 4. Риски усиления конкуренции (669). 5. Риски возникновения непредвиденных затрат и снижения доходов (670). 6. Риск потери имущества предприятия (672). 7. Основные пути нейтрализации предпринимательских рисков (672). 8. Страхование рисков (679) Раздел XXII. ОБЕСПЕЧЕНИЕ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Основные направления обеспечения безопасности предприятий (685). 2. Цели, функции и задачи службы безопасности предприятия (688). 3. Организация и обеспечение службы безопасности предприятия (692). 4. Работа с персоналом при обеспечении безопасности предприятия (694). 5. Специальные средства обеспечения безопасности предприятия (699) Раздел XXIII. КОММЕРЧЕСКАЯ ТАЙНА ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Сущность коммерческой тайны и необходимость ее защиты (705).

2. Экономические условия и предпосылки формирования механизма защиты коммерческой тайны (711). 3. Основные элементы механизма защиты коммерческой тайны предприятия (716). 4. Основные источники, каналы утечки и методы получения информации о конкурентах (721). 5. Ответственность за нарушение правил защиты коммерческой тайны (727) Раздел XXIV. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) 1. Роль и функции налогов (731). 2. Виды налогов и сборов, подлежащих уплате предприятиями (организациями) (733). 3. Права и обязанности налогоплательщи­ ков (738). 4. Налог на прибыль организаций (предприятий) (740). 5. Налог на добавленную стоимость (752): 6. Уплата предприятиями (организациями) акцизов (761). 7. Налог на имущество предприятий (организаций) (774). 8. Налог с продаж (784). 9. Транспортный налог (787), 10. Плата за землю (791). 11. Плата за пользование водными объектами (794). 12. Уплата предприятиями (организациями) единого социального налога (803). 13. Налог на добычу полезных ископаемых (810). 14. Уплата предприятиями (организациями) государственной пошлины (814). 15. Отсрочка или рассрочка по уплате налога (сбора) (817). 16. Меры и способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (820) Раздел XXV. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) 1. Обязательства и формы ответственности предприятий (организаций) (824).

2. Ответственность предприятий за неисполнение обязанностей перед бюджетом (830), 3. Ответственность за нарушение правил постановки на учет и ведения денежной наличности (843). 4. Ответственность за сокрытие • выручки в иностранной валюте (847). 5. О некоторых функциях налоговых органов по наблюдению за выполнением налогоплательщиками налогового законодательства (851). 6. Ответственность предприятий за несоблюдение обязательных требований государственных стандартов (853). 7. Ответственность за использование земель и других природных ресурсов (856). 8. Уголовная ответственность за нанесение вреда окружающей среде (860). 9. Ответственность за нарушение таможенных правил (863). 10. Ответственность за вред, причиненный работникам предприятий (871) Раздел XXVI. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 1. Сущность и нормативная база учетной политики организации (876).

2. Организационно-технические вопросы учетной политики (880).

3. Методические вопросы учетной политики организации (882). 4. Раскрытие и изменение учетной политики (895). 5. Основные отличия российских и международных стандартов финансовой отчетности (897) СПРАВОЧНИК ДИРЕКТОРА ПРЕДПРИЯТИЯ Редактор Л.В. Бобылева Корректор Л. С. Куликова Компьютерная верстка Л.Д. Афанасьевой Художественное оформление «Ин-Арт» ЛР№ 070824 от 21.01.93 г.

Сдано в набор 20.03.2003. Подписано в печать 18.07.2003.

Формат 60x90/16. Усл. печ. л. 57,0. Уч.-изд. л. 67,62.

Печать офсетная. Бумага типографская № 2. Гарнитура Newton.

Доп. тираж 5000 экз. Цена договорная., Заказ № 4404065.

Издательский Дом «ИНФРА-М» 127214, Москва, Дмитровское шоссе, / Тел.: (095) 485-71-77. Факс: (095) 485-53- E-mail: books@infra-m.ru http://www.infra-m.ru Отпечатано с готовых монтажей на ФГУИПП «Нижполиграф».

603006, Нижний Новгород, ул. Варварская, 32.

Pages:     | 1 |   ...   | 16 | 17 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.