WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 18 |

«(СШ Справочники «ИНФРА-М» Государственный университет управления СПРАВОЧНИК ДИРЕКТОРА ПРЕДПРИЯТИЯ 7-е издание Москва ИНФРА-М 2004 УДК 334 ББК 65.9(2Рос)301 С74 Рецензенты: ...»

-- [ Страница 15 ] --

Налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов при­ знаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы. В законодательных актах об отдельных видах налогов и сборов в обязательном порядке определяются налогоплательщики и плательщики сборов.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализа­ ции товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законода­ тельство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налого­ обложения, устанавливаемый налоговым законодательством.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начисле­ ний на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам определяются федеральным налоговым законодательством. В случаях, установленных Налоговым кодексом РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ.

Налоговым периодом считается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого опреде­ ляется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчет­ ных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Если предприятие (организация) создано после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период со дня его создания до окончания года. Днем создания является день госу­ дарственной регистрации. Если предприятие было ликвидировано (реорганизовано) до конца календарного года, последним налоговым периодом является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, кото­ рое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты 24 Справ, директора предпр. Раздел XXIV налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством.

Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в исключи­ тельном порядке в соответствии с гл. 9 Налогового кодекса РФ, Изме­ нение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмот­ ренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) в установленные сроки. При отсутствии банка, нало­ гоплательщики могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организации связи. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Нало­ говым кодексом РФ, региональных и местных налогов — соответст­ венно законами субъектов РФ и нормативными актами представитель­ ных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдель­ ным налогоплательщикам и плательщикам сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

3. Права и обязанности налогоплательщиков 3.1. Права налогоплательщиков В соответствии с налоговым законодательством, в частности с частью первой Налогового кодекса РФ, налогоплательщики имеют следующие права:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о на­ логах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплатель­ щиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и других уполномоченных госу­ дарственных органов письменные разъяснения по вопросам приме­ нения законодательства о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в по­ рядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

Система налогообложения предприятий (организаций) 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестици­ онный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом РФ;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояс­ нения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому ко­ дексу РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) требовать соблюдения налоговой тайны;

14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

3.2. Обязанности плательщиков налогов и сборов В соответствии с Налоговым кодексом, в частности с положениями части первой Налогового кодекса РФ, налогоплательщики и платель­ щики сборов обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность пре­ дусмотрена Налоговым кодексом РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о. налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, не­ обходимые для исчисления и уплаты налогов;

? Раздел XXIV 6) выполнять законные требования налогового органа об устра­ нении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Налоговым ко­ дексом РФ;

8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удер­ жанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Конституцией РФ установлено (ст. 57): каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, об­ ратной силы не имеют.

4. Налог на прибыль организаций (предприятий) Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (да­ лее — налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признаются:

1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшен­ ные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, о чем будет рассказано ниже;

2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятель­ ность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации). Товаром для целей налогообло­ жения признается любое имущество, реализуемое либо предназначен­ ное для реализации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организа­ ции и (или) физических лиц." Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального Система налогообложения предприятий (организаций) выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых вы­ ражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности* с дохода­ ми, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогопла­ тельщиком доходы, стоимость которых выражена в условных едини­ цах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых вы­ ражена в рублях.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретен­ ных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реали­ зации определяется исходя из всех поступлений, связанных, с расчета­ ми за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависи­ мости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для целей налого­ обложения применяется либо метод начисления, либо кассовый метод.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обра­ зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностран­ ной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должни­ ком на основании решения суда, вступившего в законную силу штра­ фов (пеней) и (или) иных санкций за нарушение договорных обяза­ тельств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации товаров (работ, услуг);

5) от представления в пользование прав на результаты интеллекту­ альной собственности и приравненные к ним средства индивидуализа­ ции (в частности, от представления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации товаров (работ, услуг);

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

Раздел XXIV 7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирова­ ние которых были приняты в составе расходов в порядке и на услови­ ях, установленных ст. 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 3241 НК РФ;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. НК РФ, в которой указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном налоговом периоде;

10) другие доходы в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст. 251 НК РФ. Так, в частности, при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, кото­ рые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты това­ ров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (вклю­ чая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимуществен­ ных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником простого товарищества;

6) в виде сумм гарантийных взносов специальных фондов, создава­ емых в соответствии с законодательством РФ;

7) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

8) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требовани­ ями ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ;

9) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде про­ изошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

10) другие доходы в соответствии с требованиями ст. 251 НК РФ, которыми необходимо руководствоваться при определении налоговой базы налогоплательщика.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверж­ денные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ;

убытки), Система налогообложения предприятий (организаций) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснован­ ными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произве­ дены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ­ ления и направления деятельности налогоплательщика подразделяют­ ся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереали­ зационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой имен­ но группе он отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя следующие расходы:

1) связанные с изготовлением (производством), хранением и до­ ставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслужи­ вание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) на освоение природных ресурсов;

4) на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подраз­ деляются на: материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Перечень затрат налого­ плательщика, которые относятся к материальным расходам, установ­ лены в ст. 254 НК РФ, положениями которой необходимо руководст­ воваться при определении величины стоимости материальных затрат (расходов).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, сти­ мулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и едино­ временные поощрительные начисления, расходы, связанные с содер­ жанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. Пере­ чень расходов налогоплательщика на оплату труда установлен в ст. НК РФ, требованиями которой необходимо руководствоваться при определении суммы всех расходов налогоплательщика на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения.

Раздел XXIV Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организации признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых повышается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. В ст. 256 НК РФ установлены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации (п. 2), а в ст. 257 НК РФ изложены порядок определения стоимости амортизируемого имущества налогоплательщика, а также виды нематериальных активов. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в 10 амортизационных групп. К первой группе относятся все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, к десятой группе — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Класси­ фикация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утверждается Правительством РФ.

В целях налогообложения налогоплательщики исчисляют аморти­ зацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, опре­ деленной для данного объекта исходя из его сроков полезного исполь­ зования. При применении линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановитель­ ной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каж­ дому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстанови­ тельной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого иму­ щества, выраженный в месяцах.

При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амор­ тизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для дан­ ного объекта. При применении нелинейного метода норма амортиза­ ции объекта амортизируемого имущества определяется по формуле Система налогообложения предприятий (организаций) где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизиру­ емого имущества, выраженный в месяцах.

Порядок расчета сумм амортизации изложен в ст. 259 НК РФ, требованиями которой должны руководствоваться налогоплательщики.

В ст. 260, 261, 262, 263 НК РФ изложен соответственно порядок исчисления следующих расходов: на ремонт основных средств;

осво­ ение природных ресурсов;

научные исследования и (или) опытно конструкторские разработки;

обязательное и добровольное страхование имущества.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законо­ дательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечис­ ленных в ст. 270 НК РФ;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за вы­ полненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы выплаченных подъемных в пределах норм,- установлен­ ных в соответствии с законодательством РФ;

5) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель­ щика в соответствии с законодательством РФ;

6) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством, расходы на гражданскую оборону и др.;

7) расходы по набору работников, включая расходы на услуги спе­ циализированных организаций по подбору персонала;

8) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслужи­ ванию;

9) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли­ зинг) имущество;

10) расходы на содержание служебного транспорта;

11) расходы на командировки;

12) расходы на юридические и информационные услуги;

13) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

14) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотари­ альное оформление;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на управление организацией или отдельными подраз­ делениями;

17) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

18) представительские расходы;

19) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации;

Раздел XXIV 20) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов;

21) расходы на рекламу;

22) другие расходы в соответствии с требованиями ст. 264 НК РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обя­ зательствам;

расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогопла­ тельщиком ценных бумаг;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установ­ ленным сроком полезного использования амортизации;

расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производ­ ственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

судебные расходы и арбитражные сборы;

затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производства, не давшие продукции;

расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участ­ ников, пайщиков);

расходы на услуги банков;

другие внереализационные расходы в соответствии с положениями ст.-265-НК РФ.

В гл. 25 НК РФ установлен порядок установления: расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266), расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267).

При определении налоговой базы не учитываются расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законо­ дательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взносов в уставный (складочный) капитал, вклада в про­ стое товарищество;

4) ввиде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнорматив­ ные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

Система налогообложения предприятий (организаций) 5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизиру­ емого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

8) другие виды расходов не учитываются при определении налого­ вой базы в соответствии с положениями ст. 270 НК РФ.

В ст. 271 и 272 НК РФ изложен соответственно порядок признания доходов при методе начисления и, порядок признания расходов при методе начисления. При применении метода начисления в целях налого­ обложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имуществен­ ных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, при использовании налогоплательщиком метода начисления признаются плановыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты и определяются с учетом поло­ жений ст. 318-320 НК РФ.

Организации (за исключением банков) имеют право на опреде­ ление даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб.

за каждый квартал. В целях налогообложения датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их оплаты. В целях налогообложения оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных това­ ров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, которой для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются, как было изложено выше. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полу­ ченные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, как правило, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, в соответствии с которой рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса Раздел XXIV и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однород­ ных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммер­ ческих) условиях. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющи­ мися взаимозависимыми.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учиты­ вается информация о заключенных на момент реализации этого това­ ра, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товара­ ми, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставля­ емых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемых в сделках дан­ ного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляет­ ся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РВ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала нало­ гового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налого­ вом) периоде, в том числе:

а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного про­ изводства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подп. «б—ж» настоящего п. 2;

б) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на орга­ низованном рынке;

в) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на органи­ зованном рынке;

г) выручка от реализации покупных товаров;

д) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сде­ лок, не обращающихся на организованном рынке;

е) выручка от реализации основных средств;

ж) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) перио­ де, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

а) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реали­ зации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «б—е» настоящего пункта.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и про­ дукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (нало­ гового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;

Система налогообложения предприятий (организаций) б) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обраща­ ющихся на организованном рынке;

в) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обраща­ ющихся на организованном рынке;

г) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

д) расходы, связанные с реализацией основных средств;

е) расходы, понесенными обслуживающими производствами и хозяй­ ствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (избыток) от реализации, в том числе:

а) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли, указанной в подп. «б—д» настоящего пункта;

б) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

д) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

е) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

а) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

б) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

а) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

б) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 2-5 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее), при этом налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на теку­ щий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка Раз дел XXIV ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной, как указано выше по тексту. В анало­ гичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет с учетом вышеизложенных положений.

В гл. 25 НК РФ изложены особенности определения налоговой базы:

по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;

налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

участников договора доверительного управления имуществом;

по до­ ходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;

при уступке (переуступке) права требования;

по операциям с ценными бумагами;

по операциям с госу­ дарственными и муниципальными ценными бумагами;

по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 24%. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16%, зачисляется в бюджет субъектов РФ;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ предусмотренная выше ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков ' в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но ука­ занная ставка не должна быть менее 12%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

2) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ ских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от ино­ странных организаций. Сумма налога, полученная по ставкам, указанным в пп. 1 и 2, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными вида­ ми долговых обязательств, применяется следующая налоговая ставка:

15% — по доходу в виде процентов по государственным и муници­ пальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов. Сумма налога, исчисленная по данной ставке, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, Система налогообложения предприятий (организаций) полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного, года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог определя­ ется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­ вой базы, исчисленной, как указывалось выше. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала нало­ гового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подле­ жащего уплате в Гквартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по ито­ гам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается рав­ ной разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме­ сячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной при­ были, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм аван­ совых платежей производится налогоплательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарас­ тающим итогом с начала налогового периода до окончания соответ­ ствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм аван­ совых платежей.

Сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по истечении нало­ гового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Ежемесячные авансовые платежи, под­ лежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по факти-чески полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Раздел XXIV Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агента­ ми) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Устранение двойного налогообложения. Доходы, полученные россий­ ской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычи­ таются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностран­ ных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ.

5. Налог на добавленную стоимость Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) в соот­ ветствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогопла­ тельщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации (предприятия) и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налого­ плательщика, связанных с начислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (предприятий) или индивидуальных предпринимателей, без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. Но это положение не рас­ пространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев. Лица, использующие право на освобождение, должны пред­ ставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и следующие документы: выписку из бухгал­ терского баланса (представляют организации);

выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копию журнала полученных и выставляемых счетов-фактур. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа следующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использо­ вали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), Система налогообложения предприятий (организаций) исчисленная с вышеуказанным порядком, без учета НДС и налога с продаж за каждые 3 последовательных календарных месяца в сово­ купности, не превышает 1 млн руб.;

уведомление о продлении использованного права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от ис­ пользования данного права.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выпол­ ненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выпол­ ненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказа­ ние услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчис­ лении налога на прибыль;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения НДС следующие операции:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации (предприятия) ее правопреемнику (право­ преемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестицион­ ный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участ­ нику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидиру­ емого общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, нахо­ дящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

Раздел XXIV 7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государ­ ственного или муниципального жилого фонда при проведении прива­ тизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйственных и брошенных вещей, бесхозяйственных животных, находки, клады в соответствии с нормами ГК РФ;

9) передача на безвозмездной основе жилых домой, детских садов, клубов, санаториев, и других объектов социально-культурного и жи­ лищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам мест­ ного самоуправления (или по решению указанных органов специ­ ализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

10) передача имущества государственных и муниципальных пред­ приятий в порядке приватизации;

11) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного само­ управления, в рамках выполнения возложенных на них исключитель­ ных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установ­ лена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

12) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным предприятиям.

Статьей 149 Налогового кодекса РФ установлены операции, не под лежащие налогообложению НДС (освобожденные от налогообложения).

Так, не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ зна­ чительного числа медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, меди­ цинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, услуг по уходу за больными, инвалидами и престаре­ лыми. Не подлежат налогообложению услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, продукты питания, непосредственно про­ изведенные студенческими и школьными столовыми, и др.

Освобождаются от налогообложения услуги по перевозке пассажи­ ров городским пассажирским транспортом (за исключением такси);

морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении и т. д.

Большой перечень операций, не подлежащих налогообложению на территории РФ, установлен в п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, положениями которого должны руководствоваться налогоплательщики-— Система налогообложения предприятий (организаций) организации и индивидуальные предприниматели. При этом налого­ плательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Перечисленные в ст. 149 Налогового кодекса РФ операции осво­ бождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осу­ ществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законо­ дательством РФ.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, осво­ бождаемые от налогообложения НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Статьей 150 Налогового кодекса РФ установлено, что ввоз товаров на таможенную территорию РФ освобождается от налогообложения НДС, а ст. 151, 152 установлены особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ и особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную гра­ ницу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформ­ ления.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных или при­ обретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, при­ знаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется в соответствии с гл. 21. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании) для собственных нужд товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), обла­ гаемых по различным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по уплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Указанные выше доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой можно их оценить.

В соответствии со ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) опреде­ ляется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, опре­ деляемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ, с учетом Раздел XXIV акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Для целей налогообложения принимается цена товара (работ, услуг), указанная сторонами сделки;

пока не доказано обратное, пред­ полагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Рыночной ценой товара (работ, услуг), признается цена, сложив­ шаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоста­ вимых экономических (коммерческих) условиях. Идентичными при­ знаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении одно­ родности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товаров, работ или услуг прини­ маются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимо­ зависимыми, учитывается информация о заключенных на момент реализации товара, работы или услуги сделок с идентичными (одно­ родными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартер­ ным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержа­ телю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, пере­ даче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг), при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, порядок формирования которых изложен выше, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их пере­ работки, обработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) нало­ говая база определяется в соответствии со ст. 155—162 Налогового кодекса РФ, положениями которых и должны руководствоваться нало­ гоплательщики. Так, установлены особенности определения налоговой базы при осуществлении следующих операций: при договорах финан­ сирования под уступку денежного требования или уступки требова­ ния (цессии);

налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

Система налогообложения предприятий (организаций) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг между­ народной связи;

при реализации предприятия в целом как имущест­ венного комплекса;

при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выпол­ нению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Установлены особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков — налоговых агентов) установлен как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанав­ ливается как квартал.

Налоговые ставки установлены ст. 164 Налогового кодекса РФ в размере 0, 10 и 20% от соответствующей налоговой базы.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

а) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, который экспортируется на территории государств — участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ;

б) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подп. «а» настоящего п. 1;

в) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транс­ портировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

г) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ;

д) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве;

е) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоцен­ ные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов или драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;

ж) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);

молока и молокопродуктов;

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых Раздел XXIV отходов, маслосемян и продуктов их переработки;

хлеба и хлебобулоч­ ных изделий;

крупы;

муки;

рыбы живой (за исключением ценных пород);

морепродуктов;

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей: трикотажных изделий, швейных изделий, обуви (за исключением спортивной);

кроватей и матрасов детских;

колясок;

игрушек и других детских товаров;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодичес­ ких изданий рекламного или эротического характера;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстан­ ции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения.

По налоговой ставке 20% производится налогообложение реализа­ ции товаров, не указанных в пп. 1, 2, 4.

Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) осуществляется в соответствии с положениями ст. 167 Налогового кодекса РФ. Так, для налогоплательщиков, утвер­ дивших в учетной политике для целей налогообложения момент опре­ деления налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, этим моментом является день отгрузки (пере­ дачи) товара (работ, услуг). Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств — день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Оплатой товаров (работ, услуг) для целей налогообложения при­ знаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу нало­ гоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Порядок начисления платежа. Сумма налога при определении нало­ говой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 Налогового кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, получен­ ная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных вышеизложенным порядком.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогооб­ ложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответству­ ющему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих Система налогообложения предприятий (организаций) или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учетов объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене товара (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных выше цен (тарифов) реализуемых товаров (работ, услуг). При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указан­ ные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю доку­ ментах сумма НДС не выделяется.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном ниже. Счета-фактуры должны соответст­ вовать требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес, идентификационные номера налогопла­ тельщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения аван­ совых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (вы­ полнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров, описание выполняемых работ, оказанных услуг и единица измерения при воз­ можности ее указания;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фак­ туре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц изме­ рения (при возможности ее указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указа­ ния) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, — с учетом суммы НДС;

,..

Раздел XXIV 8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказан­ ных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая получателю товаров, определя­ емая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером либо должностными лицами, уполномоченными на то приказом (иными распорядительными документами) или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуаль­ ным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государст­ венной регистрации данного индивидуального предпринимателя. В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

В соответствии с положениями ст. 170 НК РФ суммы НДС отно­ сятся на затраты по производству и реализации (работ, услуг).

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо упла­ ченные налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную терри­ торию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Так, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящей поставки товаров (выполне­ ния работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Другие виды вычетов изложены в ст. Налогового кодекса РФ, а в ст. 172 изложен порядок применения нало­ говых вычетов, которым должны руководствоваться налогоплательщики.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в соответ­ ствии с положениями ст. 173 Налогового кодекса РФ по итогам каж­ дого налогового периода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, Система налогообложения предприятий (организаций) предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172).

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется следу­ ющими лицами в случае передачи ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или налогопла­ тельщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налого­ плательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1— п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализа­ ции (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следу­ ющего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога лицами, указанными выше в пп. 1 и 2, производится по итогам каждого нало­ гового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период на позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал на позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, упла­ чивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным квар­ талом.

Порядок возмещения налогоплательщику налога реализуется в соот­ ветствии со ст. 176 Налогового кодекса РФ, а порядок налогообложения НДС при выполнении соглашений о разделе продукции осуществля­ ется в соответствии с положениями ст. 178 Налогового кодекса РФ.

6. Уплата предприятиями (организациями) акцизов Уплата налогоплательщиками акцизов осуществляется в соответ­ ствии с положениями гл. 22 Налогового кодекса РФ, в соответствии - с которой налогоплательщиками акциза признаются: организации;

инди­ видуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками Раздел XXIV в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, опре­ деляемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Вышеуказан­ ные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ (гл. 22).

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта консервного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

В соответствии с гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические сред­ ства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Госу­ дарственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечеб­ ных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом испол­ нительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животно­ водстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соот­ ветствующие нормативной документации, утвержденной (согласо­ ванной) федеральным органом исполнительной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алко­ гольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

Система налогообложения предприятий (организаций) 7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек­ торных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, природного газа, горючих слан­ цев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Для налогообложения бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

Подакцизным минеральным сырьем признается природный газ.

В целях налогообложения отбензиненный сухой газ и нефтяной (по­ путный) газ после их обработки и переработки рассматриваются как природный газ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами производственных или подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и пере­ дача подакцизных товаров. В том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о представлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, ука­ занных выше впп. 7—10 — далее нефтепродукты). В целях налогооб­ ложения передача права собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при нату­ ральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;

2) оприходование организацией или индивидуальным предприни­ мателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собст­ венность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей налогообложения оприхо­ дованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе под­ акцизных нефтепродуктов);

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Для целей налогообложения получением нефтепродуктов призна­ ются:

приобретение нефтепродуктов в собственность;

оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произ­ веденных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

, Раз дел XXIV получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора пере­ работки;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов) собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных товаров, от которых про­ изошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории РФ лицом произведенных им из даваль­ ческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по произ­ водству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производ­ ства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подп. 2, 3 п. 1 ст. 183 НК РФ;

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими подак­ цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории РФ лицами произведенных ими подак­ цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (скла­ дочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о сов­ местной деятельности);

11) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных това­ ров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его право­ преемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача под­ акцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной дея­ тельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного Система налогообложения предприятий (организаций) договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением операций, указанных выше в п. 4);

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь;

15) реализация природного газа за пределы территории РФ;

16) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительными организациями либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением операций, указанных в подп. 8-12 п. 1 ст. 183 НК РФ;

17) передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением направления природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазопередачи, а также для газолифтной добычи нефти;

18) передача природного газа на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением реализации на территории РФ природного газа, предна­ значенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;

19) передача природного газа в качестве вклада в уставный (скла­ дочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (дого­ вору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Операции, перечисленные в пп. 15—19, признаются объектом обложе­ ния, если подакцизные виды минерального сырья добыты (выработаны) на территории РФ, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны.

При реорганизации организации (предприятия) права и обязанности по уплате акциза переходят к ее (его) правопреемнику.

В соответствии со ст. 183 НК РФ освобояздаются от налогообложения следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделе­ нием организации, не являющимся самостоятельными налогоплатель­ щиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом «О госу­ дарственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.

Раздел XXIV В целях налогообложения денатурированным этиловым спиртом признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования указанного спирта для производств алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленный в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедший государст­ венную регистрацию в уполномоченном федеральном органе испол­ нительной власти и внесенный в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алко­ гольной и алкогольсодержащей продукции в РФ.

Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения) только при условии, если его денатурация произво­ дится на основе этилового спирта в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе этого технологического процесса от одного структур­ ного подразделения организации другому ее структурному подразде­ лению, если организация имеет такие структурные подразделения);

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.

В целях налогообложения спиртосодержащей денатурированной продукцией признается спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования этой продукции для производства алко­ гольной и другой пищевой продукции, изготовленная в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими доку­ ментами, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенная в Государст­ венный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы террито­ рии РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Указанное освобождение предоставляется в соответствии со ст. 184 НК РФ.

Освобождение указанных операций от налогообложения произво­ дится при условии фактического вывоза подакцизных товаров за пре­ делы территории РФ и при условии представления в налоговые органы документов в соответствии с п. 6 ст. 198 НК РФ;

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бес­ хозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению Система налогообложения предприятий (организаций) в государственную и (или) муниципальную собственность, на промыш­ ленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

7) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

8) закачка природного газа в подземные хранилища;

9) направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефте газоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

10) использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспорти­ ровки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;

11) реализация (передача) на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;

12) реализация на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;

13) передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам, Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложе­ ния) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

В ст. 185 и 186 НК РФ установлены соответственно особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через тамо­ женную территорию РФ и особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных нало­ гоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това­ ров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложив­ шаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных Раздел XXIV (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоста­ вимых экономических (коммерческих) условиях. Идентичными при­ знаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учиты­ вается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учиты­ ваются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения пла-' тежей,' обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалор­ ные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке опреде­ ляется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реа­ лизации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государст­ венную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с терри­ тории Республики Беларусь, определяется в соответствии с подп. 1 и 2, изложенными выше.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внут­ реннем рынке определяется как стоимость реализованного (передан­ ного) транспортируемого природного года, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, за вычетом налога на добавленную стоимость.

В ст. 189 НК РФ изложен порядок увеличения налоговой базы при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, в ст. 190 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров с использованием различных налоговых ставок, а в ст. 191 изложен порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Система налогообложения предприятий (организаций) Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров и под­ акцизного минерального сырья осуществляется по следующим нало­ говым ставкам:

Налоговая ставка (в процентах Виды подакцизных товаров и(или) рублях и копейках за единицу измерения) Этиловый спирт из всех видов сырья (том числе 16 руб. 20 коп. за 1 литр этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) безводного этилового спирта Алкогольная продукция с объемной долей этилового 114 руб. за 1 литр безводного спирта свыше 25% (за исключением вин) этилового спирта, содержащегося и спиртосодержащая продукция в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового 84 руб. за 1 литр безводного спирта свыше 9% до 25% включительно этилового спирта, содержащегося (за исключением вин) в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долой этилового 58 руб. за 1 л безводного спирта до 9% включительно (за исключением вин) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина нетрадиционные крепленые 75 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина (за исключением натуральных, натуральных 47 руб. 50 коп. за 1 л безводного нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных этилового спирта, содержащегося нетрадиционных некрепленых, вин шампанских в подакцизных товарах и игристых) Вина натуральные нетрадиционные некрепленые 4 руб. за 1 л Вина шампанские и вина игристые 10 руб. 50 коп. за 1 л Вина натуральные (за исключением нетрадиционных 2 руб. за 1 л некрепленых) Пиво с нормативным (стандартизированным) 0 руб. за 1 л содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно Пиво с нормативным (стандартизированным) 1 руб. 40 коп. за 1 л содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5'до 8,6% включительно Пиво с нормативным (стандартизированным) 4 руб. 60 коп. за 1 л содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% Табачные изделия:

Табак трубочный 522 руб. за 1 кг Табак курительный, за исключением табака, 214 руб. за 1 кг используемого в качестве сырья для производства табачной продукции Сигары 13 руб. за 1 шт.

Сигариллы 143 руб. за 1000 шт.

Сигареты с фильтром 50 руб. за 1000 шт. + 5% Сигареты без фильтра, папиросы 19 руб. за 1000 шт. + 5% Автомобили легковые с мощностью двигателя 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно Автомобили легковые с мощностью двигателя 13 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) свыше 67,5 кВт (90 л. с.) идо 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 25 Справ, директора предпр. Раздел XXIV Автомобили легковые с мощностью двигателя 129 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) свыше 112,5 кВт (150 л. с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) Бензин автомобильный с октановым числом до «80» 2190 руб. за 1 т включительно Бензин автомобильный с иными октановыми 3000 руб. за 1 т числами Дизельное топливо 890 руб. за 1 т Масло для дизельных и (или) карбюраторных 2440 руб. за 1 т (инжекторных) двигателей Прямогонный бензин 0 руб. за 1 т Природный газ, реализуемый (передаваемый) 15% на территории Российской Федерации Природный газ, реализуемый (передаваемый) 15% в государства — участники Содружества Независимых Государств Природный газ, реализуемый (передаваемый) 30% за пределы территории Российской Федерации (за исключением государств — участников Содружества Независимых Государств) Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобре­ тении акцизных либо региональных специальных марок, по подакциз­ ным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Порядок исчисления акциза 1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187—191 НК РФ.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ) и подакцизному минеральному сырью, в отноше­ нии которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187—191 НК РФ.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбиниро­ ванные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в нату­ ральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров.

Система налогообложения предприятий (организаций) Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пп. 1—2, изложенными выше, для каждого вида подакцизного товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минераль­ ному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных това­ ров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов под­ акцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида товаров в соответствии с пп. 1—3, изложенными выше.

В целях налогообложения дата реализации подакцизного минераль­ ного сырья определяется как день оплаты указанного минерального сырья. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю, определяется в соответствии с положениями ст. 198 НК РФ, требованиями которой должны руководствоваться налогоплательщики.

Порядок отнесения сумм акциза.

1. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализа­ ции подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью.

2. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минераль­ ного сырья, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, если иное не предусмотрено п. 3. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3.

3. Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на тер­ риторию РФ или переданного на давальческой основе подакцизного Раздел XXIV товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном гл. 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приоб­ ретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, опре­ делены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы, предъявляемые про­ давцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении под­ акцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также под­ лежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естествен­ ной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальчес кого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (мате­ риалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо упла­ ченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную терри­ торию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (мате­ риалов) при его производстве.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использо­ ванному для производства виноматериалов, в дальнейшем использо­ ванных для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретение акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обяза­ тельной маркировке.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцом при приобретении подакцизных товаров либо предъявлен­ ные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого Система налогообложения предприятий (организаций) сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплачен­ ные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

В ст. 201 НК РФ обстоятельно изложен порядок применения нало­ говых вычетов. Положениями данной статьи обязаны руководствоваться налогоплательщики при применении налоговых вычетов.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осущест­ вляющим операции, признаваемые объектами налогообложения в соот­ ветствии с гл. 22 НК РФ, определяются по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, при­ знаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчис­ ленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочеред­ ном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Механизм возврата сумм акциза, подлежащих возврату налогопла­ тельщику, изложен в ст. 203 НК РФ, требованиями которой должны руководствоваться налогоплательщики.

Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья установлены ст. 204 НК РФ, поло­ жениями которой должны руководствоваться налогоплательщики акциза.

Налогоплательщики акциза по подакцизному минеральному сырью обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет организации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, пред­ ставляют декларации не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, — не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а нало­ гоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, — не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Раздел XXIV 7. Налог на имущество предприятий (организаций) Плательщиками налога на имущество являются:

предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные орга­ низации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предпри­ ятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и рас­ четный (текущий) счет;

компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на тер­ ритории Российской Федерации, континентальном шельфе Россий­ ской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематери­ альные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстро­ изнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налого­ обложения принимается в расчет участниками договоров о совмест­ ной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (при­ обретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров 0 совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества предпри­ ятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) опре­ деляется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число сле­ дующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как част­ ное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины сто­ имости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Система налогообложения предприятий (организаций) Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении средне­ годовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал;

если предприятие создано во второй половине квартала, средне­ годовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запа­ сов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгал­ терского учета:

01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации (износа))*1;

04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета 08-3 «Строитель­ ство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов ос­ новных средств» и 08-5 «Приобретение нематериальных активов»)*2;

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

20 «Основное производство»*3;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

, 41 «Товары»*4;

43 «Готовая продукция»;

44 «Расходы на продажу»;

45 «Товары отгруженные»* ' *4;

97 «Расходы будущих Периодов»;

другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат;

*пЕсли для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не преду­ смотрено, то сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчис­ лений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.

*2 Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, счетно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное стро­ ительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа),"установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной доку­ ментацией (проектом организации строительства).

*3При определении налоговой базы остатки по счетам бухгалтерского учета «Основное производство» и 45 «Товары отгруженные» уменьшаются на незавершенное производство товаров и отгруженные товары по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство и (или) реализация которых приостановлены из-за отсутствия бюджетного финансирования.

*4 Организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость, при опре­ делении налоговой базы остатки по указанным счетам бухгалтерского учета уменьшают на сумму налога на. добавленную стоимость, учитываемую в стоимости товаров.

Раздел XXIV Данным налогом не облагается имущество:

а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодатель­ ной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

б) предприятий по производству, переработке и хранению сельско­ хозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятель­ ности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры.

К нуждам образования и культуры относится имущество, исполь­ зуемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и перепод­ готовку рабочих и специалистов;

оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;

центров, клубов и кружков (в сфере образования);

предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, на­ глядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществля­ ющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам);

курсовой сети по профессиональной подготовке и пере­ подготовке населения;

детских экскурсионно-туристических орга­ низаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целим образования;

стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);

библиотек;

музеев;

зоопарков;

парков культуры и отдыха;

социально культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;

научно-методических центров творчества и культурно просветительной работы;

театров;

стационарных и передвижных цирков;

филармоний;

кинопроката;

кинотеатров;

киноустановок, киностудий;

планетариев;

д) религиозных объединений и организаций, национально-культур­ ных обществ;

е) предприятий народных художественных промыслов.

К народным художественным промыслам относятся все виды про­ изводства художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства.

К изделиям народных художественных промыслов относятся изде­ лия признанного художественного достоинства, при изготовлении которых применяется ручной или механизированный творческий труд Система налогообложения предприятий (организаций) художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла.

К предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50%;

ж) используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соот­ ветствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком;

з) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных коопе­ ративов, садоводческих товариществ, общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взно­ сов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных пла­ тежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятель­ ность.

Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие пред­ принимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких, как сдача в аренду иму­ щества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в установленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.

Не рассматривается как предпринимательская деятельность отра­ жение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанности банка платить общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств на расчетном (текущем) счете;

и) общественных организаций инвалидов, а также других предпри­ ятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников.

Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

к) научно-исследовательских учреждений, предприятий и органи­ заций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющее их научно-иссле­ довательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;

Раздел XXIV государственных научных центров, а также научно-исследователь­ ских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно экспериментальных предприятий независимо от организационно правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%, а также их фили­ алов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, при соблюдении указанных условий;

л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

м) предприятий (учреждений), исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

н) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);

о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

п) органов управления и подразделений Государственной противо­ пожарной службы при осуществлении ими своих функций, установ­ ленных законодательством Российской Федерации;

р) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (про­ ектов) жилищного строительства;

создания, строительства и содержа­ ния центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предо­ ставляемых международными организациями и правительствами ино­ странных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударствен- ными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по пору­ чению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;

с) профессиональных аварийно-спасательных служб, професси­ ональных аварийно-спасательных формирований;

т) используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвес­ торами в собственность государства при сохранении за ними исклю­ чительного права на пользование указанным имуществом.

Система налогообложения предприятий (организаций) Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия умень­ шается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соот­ ветствующим объектам):

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.

Объекты жилищно-коммунальной сферы:

жилой фонд;

гостиницы (без туристических);

дома и общежития для приезжих;

коммунальное хозяйство — объекты внешнего благо­ устройства, улично-дорожная сеть;

искусственные сооружения;

объекты инженерной защиты города;

зеленые насаждения общего пользования;

уличное освещение;

сооружения санитарной уборки городов;

здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инже­ нерной защиты городов;

сооружения и оборудование пляжей и пере­ прав;

элементы простейшего водоснабжения;

объекты коммунального и бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и кана­ лизации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воз­ духодувные станции, водонапорные башни;

объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд;

' рай­ онные и другие тепловые сети;

районные и другие котельные;

участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и меха­ низмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства.

Объекты социально-культурной сферы:

объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения;

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

в) имущества, используемого для производства, переработки и хра- нения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и пере­ работки рыбы;

г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

магистральных трубо­ проводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъезд­ ных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

д) спутников связи;

е) земли;

ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необ­ ходимых для использования не более 3 месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

Раздел XXIV з) эталонного и стендового оборудования территориальных орга­ нов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обес­ печить раздельный учет указанного в настоящем пункте имущества.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации;

к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые 2 года, а также имущества, используемого для непосредствен­ ного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Налоговая ставка на имущество предприятия не может превышать 2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности пред­ приятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

При отсутствии решений законодательных (представительных) орга­ нов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога, предусмотренная абзацем первым настоящего пункта.

Порядок учета и уплаты налога в бюджет. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предпри­ ятий. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисля­ ется равными долями в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты по месту нахождения предприятия.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквар­ тально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с уменьшением стоимости имущества, которое на под­ лежало налогообложению. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно Приложениям 1 и 2 представляются пред­ приятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Приложения 1 и 2 утверждены ГНС РФ к Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в редакции приказа МНС РФ от 18 января 2002 г. № БГ-3-21/22..

Расчет стоимости имущества организации производится по следу­ ющей форме.

Система налогообложения предприятий (организаций) Раздел XXIV Система налогообложения предприятий (организаций) РАСЧЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО Стр По данным По данным налогоплательщика, налогового в рублях органа 1 Среднегодовая стоимость имущества 010 (в целом по организации) 2 В том числе:

льготируемого в соответствии 020 со ст. 4 Закона Российской Федерации от 31.12.1991 № 2030- 3 льготируемого в соответствии с частью 030 первой ст. 5 Закона Российской Федерации от 31.12.1991 № 2030- 4 льготируемого в соответствии с частью 040 второй ст. 5 Закона Российской Федерации от 31.12.1991 № 2030- 5 льготируемого в соответствии 050 с 6 Налоговая база (в целом по организации) 060 Исчисленная сумма налога 070 (в целом по организации) Налоговая база (по месту нахождения 080 организации) в процентах Налоговая ставка (по месту нахождения 090 организации) в рублях Исчисленная сумма налога (по месту 1Q0 нахождения организации) Сумма налога, исчисленная за преды­ 110 дущий отчетный период (по месту нахождения организации) 12 Сумма налога, подлежащая уплате 120 в бюджет (по месту нахождения организации) 13 Сумма налога, подлежащая зачету 130 (возврату) налогоплательщику (по месту нахождения организации) Раздел XXIV 8. Налог с продаж Налог с продаж устанавливается НК. РФ (гл. 27) и законами субъек­ тов РФ, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог, субъект РФ определяет ставку налога, порядок и сроки его платы, форму отчетности по данному налогу.

Налогоплательщиками налога с продаж признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели, указанные в на­ стоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Рос­ сийской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реали­ зация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) Система налогообложения предприятий (организаций) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ в размере не выше 5%. Не допускается установление дифференцированных нало­ говых ставок в отношении операций по реализации отдельных видов (работ, услуг) в пределах налоговой ставки, приведенной выше. Не допус­ кается установление дифференцированных налоговых ставок в зави­ симости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем) товаров (работ, услуг).

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

Налог подлежит уплате по месту осуществления операции по реа­ лизации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соот­ ветствии с НК РФ.

В случае если в соответствии с условиями договора комиссии (дого­ вора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет воз­ лагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграж­ дение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

В случае если в соответствии с условиями договора комиссии (дого­ вора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, прин­ ципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принци­ палом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.

Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории Раздел XXIV того субъекта РФ, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложе­ ния) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, карто­ феля, продуктов детского и диабетического питания;

детской одежды и обуви;

лекарств, протезно-ортопедических изделий;

Pages:     | 1 |   ...   | 13 | 14 || 16 | 17 |   ...   | 18 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.