WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 ||

«О.И. Соснаускене ШПАРГАЛКА ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Учебное пособие «ВЕЛБИ» МОСКВА 2005 УДК 658.14/. 17(075.8) ББК 65.290-93я73 С66 Соснаускене О. И. ...»

-- [ Страница 3 ] --

говариантность учета того или иного факта хозяйствен Перечень рассмотренных факторов, оказывающих влия ной деятельности.

ние на налоговые выплаты, является открытым.

Учетной политикой предприятия должно быть преду Вне зависимости от того, выделяется ли он организаци- смотрено использование лишь одного из этих вариантов, ей в отдельный вид учета или нет, организация обязана не который должен быть закреплен в приказе об учетной по литике.

только платить налоги, но и вставать на налоговый учет, подавать в налоговые органы расчеты, декларации и дру- При формировании учетной политики предприятия бух галтерия и финансовый отдел должны в максимальной гие документы по установленной форме и в установлен степени учитывать интересы предприятия.

ные сроки, а также вести налоговые регистры по установ Учетная политика должна быть сформирована на прин ленной форме.

ципах экономии финансовых ресурсов с перспективой мак Вопросы уплаты налогов являются одними из важней симального снижения фискального давления на финансо ших в деловой жизни российских экономических субъек вую систему предприятия.

тов. Прежде всего внимание менеджмента организации Однако сразу следует обратить внимание на то, что надо обращено на контроль за правильностью, полнотой и очень взвешенно подходить к вопросу формирования учет своевременностью уплаты налогов с целью избежания ной политики предприятия, так как нельзя снижать реаль штрафов, пеней и иных санкций, а затем - на возможно- ную и завышать учетную себестоимость для снижения на сти легального снижения налоговых выплат (налоговое лога на прибыль за счет увеличения учетных материальных затрат и амортизации посредством учетной политики (без планирование). Какова бы ни была внутренняя структура мотивированного и экономически обоснованного расчета).

и система управления организацией, налоговая инфор Увеличение реального денежного потока на предприя мация представлена в данных налогового, бухгалтерско тии влечет за собой снижение балансовой прибыли (учет го и, возможно, управленческого учета.

ного потока), а это непременно вызовет вопросы со сто На первый взгляд может показаться, что наиболее полно роны как акционеров, так и налоговых органов. Подобные налоговая информация представлена в налоговом учете, противоречия следует разрешать с позиции долгосроч так как этот вид учета собственно и предназначен для це ной перспективы и все же отдавать предпочтение реаль лей налогообложения.

ным денежным потокам.

81. Рентабельность продаж 82. Рентабельность организации Предпринимательской является самостоятельная, осу- Если на рентабельность продаж влияют показатели вы ществляемая на свой риск деятельность, направленная на ручки от реализации продукции (товаров) и себестои систематическое получение прибыли от пользования иму мость реализованной продукции (товаров), то рентабель ществом, продажи товаров, выполнения работ или оказа ность организации зависит не только от этих показателей, ния услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве но и от процентов к получению и уплате, от доходов от учас в установленном законом порядке.

тия в других организациях, операционных и внереализаци В своей практической деятельности организация исхо онных доходов и расходов, которые учитываются организа дит из того, что конечным результатом ее предпринима цией на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

тельской деятельности является достижение необходи По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в тече мой рентабельности продукции (работ, услуг).

ние отчетного периода отражаются следующие виды до Рентабельность продаж определяется организацией ходов и расходов:

как отношение прибыли к объему реализованной продук • поступления (расходы), связанные с предоставлени ции, умноженное на 100%:

ем за плату во временное пользование активов организа Р = П/ВЮ0%, пр ции и прав, возникающих из патентов на изобретения, где Р„р - показатель рентабельности продукции (товаров);

промышленные образцы и другие виды интеллектуальной П - показатель прибыли от реализации продукции;

собственности, а также с участием в уставных капиталах В - показатель выручки от реализации продукции (за других организаций.

вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных Вышеуказанные доходы (расходы) отражаются на счете платежей).

по учету прочих доходов и расходов при условии, что они Показатель рентабельности продукции находится в пря не подлежат учету в установленном порядке в составе вы мой зависимости от объема реализуемой продукции, себе ручки от реализации продукции (товаров);

стоимости этой продукции и полученной в результате этого • проценты и иные доходы по ценным бумагам;

прибыли.

• прибыль (убыток), полученная организацией по дого В связи с этим немаловажное значение имеет правиль вору простого товарищества (договору о совместной дея ное определение выручки от реализации произведенной и тельности);

реализованной продукции (товаров).

• поступления (расходы), связанные с продажей и про Обязанность продавца передать товар покупателю счи чим списанием основных средств и иных активов, отлич тается исполненной в момент:

ных от денежных средств, в российской валюте, продукции, • вручения товара покупателю или указанному им лицу, товаров;

если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

• поступления (расходы) по операциям с тарой;

• предоставления товара в распоряжение покупателя, • проценты, полученные (подлежащие получению) за если товар должен быть передан покупателю или указанно- предоставление в пользование денежных средств орга 83. Рентабельность активов, 84. Чрезвычайные доходы и расходы основного и собственного капиталов Это доходы и расходы, возникающие как последствия Рентабельность активов определяется в организации как чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности отношение чистой прибыли за отчетный период к стоимо (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации иму сти активов организации на конец отчетного периода, умно щества и др.). Иными словами, имеются в виду непредви женное на 100%.

денные, непредотвратимые, так называемые форс-мажор Формула определения рентабельности активов выглядит ные, обстоятельства. К чрезвычайным доходам относятся следующим образом:

страховое возмещение, стоимость материальных ценно стей, остающихся от списания непригодных к восстанов где Рает - рентабельность активов;

лению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

П„ - чистая прибыль;

Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учете А„ — стоимость активов.

Показатель рентабельности активов позволяет судить о том, только после признания страховой компанией или винов насколько эффективно в организации используется иму- ным лицом размера ущерба либо в случае выявления в ре щество (основной и оборотный капиталы) и весь инвести- зультате инвентаризации и оприходования материалов, рованный капитал.

которые остались от пришедших в негодность основных Низкий уровень показателя рентабельности капитала по средств и могут быть использованы организацией. Если сравнению с этим показателем у других организаций по виновное лицо отказывается возместить ущерб добро зволяет сделать вывод о том, что в организации имеет мес вольно, то чрезвычайные доходы в бухгалтерском учете то перевложение капитала в активы или отсутствует спрос в размере возмещаемого ущерба признаются после вступ на производимую и реализуемую продукцию (товары).

ления в законную силу решения суда.

Рентабельность основного капитала определяется орга низацией как отношение чистой прибыли к основному капи- Расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, при талу, умноженное на 100%:

знаются по мере установления размера ущерба. Размер p«=(n, /cj i oo%, чрезвычайных расходов определяется по результатам ин где Рж - рентабельность основного капитала;

вентаризации имущества, которая обязательно прово П, - чистая прибыль;

дится в случае стихийного бедствия, пожара или других Сж- стоимость основного капитала.

чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными При этом чем выше значение указанного показателя, условиями. При этом результаты инвентаризации долж тем эффективнее осуществляется использование основных ны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того средств организации. Повышение рентабельности основного периода, в котором она была завершена.

капитала при снижении показателя рентабельности активов организации свидетельствует о необоснованном увеличении Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств дол оборотных средств в результате скопления остатков мате- жен быть документально подтвержден. За подтверждени риально-производственных запасов, готовой продукции и т. д.

ем факта, что понесенные организацией убытки явились му им лицу в месте нахождения товара. Товар считается низации, а также проценты за использование кредитной предоставленным в распоряжение покупателя, если к сро организацией денежных средств, находящихся на счете ку, предусмотренному договором, товар готов к передаче организации в этой кредитной организации;

в надлежащем месте и покупатель согласно условиям дого • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого вора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не воров, полученные или признанные к получению;

признается готовым к передаче, если он не идентифициро • поступления (расходы), связанные с безвозмездным ван для целей договора посредством маркировки или получением активов;

иным образом;

• поступления (расходы) в возмещение причиненных • сдачи товара перевозчику или организации связи для организации убытков;

доставки покупателю, если из договора купли-продажи • прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчет не следует обязанность продавца по доставке товара или ном году;

передаче товара в месте его нахождения покупателю.

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек Снижение издержек производства (обращения) спо срок исковой давности;

собствует повышению уровня рентабельности выпускае • суммы дебиторской задолженности, по которым истек мой и реализуемой продукции (товаров), так как резуль срок исковой давности, других долгов, нереальных для тат по прибыли исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (товаров) и себестоимостью • курсовые разницы;

реализованной продукции (товаров).

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

Снижение издержек производства (обращения) продук • прочие доходы, признаваемые операционными или ции (товаров) достигается за счет внедрения эффектив внереализационными.

ного и недорогостоящего оборудования и современных Арендная плата, лицензионные платежи за пользование технологий, установления систематического контроля за объектами интеллектуальной собственности (когда это не возникающими прямыми и косвенными расходами.

является предметом деятельности организации) призна ются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном поряд- Прибыль, получаемая организацией, зависит от трех ос новных факторов: количества реализованной продукции ку отражения данных по выручке от реализации продукции (товаров), цены продукции (товаров), себестоимости еди (товаров);

ницы продукции (товаров), - в ряде случаев организация • суммы до оценки активов - в отчетном периоде, к ко рассматривает зависимость прибыли от количества реали торому относится дата, по состоянию на которую произве зованной продукции (товаров) и уровня рентабельности дена переоценка;

единицы продукции (товаров). При этом на уровень рента • иные поступления - по мере образования (выявле бельности единицы продукции (товаров) оказывает влия ния).

ние себестоимость выпуска и реализации продукции (това По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отража ров), т. е. расходы по обычным видам деятельности и ются расходы предприятия, а по кредиту - его доходы.

внепроизводственные расходы.

следствием чрезвычайной ситуации, следует обратиться В этом случае путем проведения дополнительного анализа в службы, которые занимаются ликвидацией ее послед- организация выявляет причины такого положения.

Показатель рентабельности собственного капитала отража ствий, либо в органы внутренних дел. Подтверждением ет эффективность капитала, инвестированного в организацию могут служить:

за счет собственных источников финансирования. Изменение • акт, удостоверяющий происшедшее чрезвычайное со этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное бытие, подписанный руководителем организации, специа влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах.

листами по ликвидации последствий события;

Рентабельность собственного капитала определяется по • справка специализированных служб о происшедшем следующей формуле:

событии (метеорологических, сейсмических, пожарных и Р«с -Ги.гС.,-100%, т. п.). где Рст- рентабельность собственного капитала;

Пад - показатель чистой прибыли за рад лет;

Под прямым действительным ущербом понимается См - средняя стоимость основных средств.

реальное уменьшение наличного имущества работодате В ряде стран с развитой рыночной экономикой произво ля или ухудшение состояния указанного имущества (в том дится расчет показателя средней нормы рентабельности за числе имущества третьих лиц, находящегося у работодате ряд лет посредством следующей формулы:

ля, если работодатель несет ответственность за сохран Рср = (ПЧ) + П + П +... 4- П J / (Акт, + АКТ + г ность этого имущества), а также необходимость для ра + Акт 3+... +Акт 11)100%, ботодателя произвести затраты либо излишние выплаты где Рср - показатель среднего уровня рентабельности соб на приобретение или восстановление имущества. Работ- ственного капитала за ряд лет;

ник несет материальную ответственность как за прямой ПЧ1 и т. д. - показатель чистой прибыли, полученной организацией за ряд лет;

действительный ущерб, непосредственно причиненный Акт, и т. д. - средняя стоимость активов организации им работодателю, так и за ущерб, возникший у работода за ряд лет.

теля в результате возмещения им ущерба иным лицам.

В случае необходимости организация может определить В общем случае работник организации возмещает ущерб показатель рентабельности инвестированного капитала сле в пределах своего среднемесячного заработка, за исклю дующим образом исходя изданных, приведенных в примере чением случаев полной материальной ответственности.

выше, и дополнительных данных.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоя- В целях разработки программы по улучшению финансово тельств, при которых был причинен ущерб, полностью го состояния организации целесообразно представить пока или частично отказаться от его взыскания с виновного ра- затель рентабельности капитала в виде формулы:

Рк = (прибыль / оборот) (оборот / ботника.

инвестированный капитал) 100%.

В этом случае отношение прибыли к обороту - показатель рентабельности оборота, а отношение оборота к инвестиро ванному капиталу - показатель оборачиваемости капитала.

t 85. Отражение чрезвычайных доходов 86. Бухгалтерская отчетность и расходов в бухгалтерском учете и налогообложение убыточных организаций Чрезвычайные доходы и расходы отражаются в бухгал- Финансовый результат деятельности организации в От терском учете и отчетности «развернуто». В дебет счета чете о прибылях и убытках (форма № 2) отражается по со «Прибыли и убытки» списываются соответствующие рас стоянию на первое число следующего за отчетным перио ходы, а в кредит указанного счета - чрезвычайные дохо дом месяца по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчет ды (сумма возмещения ущерба, стоимость материальных ного периода».

ценностей, оставшихся после выбытия пострадавшего Отчетным периодом организации может быть месяц или имущества, по текущей рыночной стоимости на дату при квартал. По окончании каждого отчетного периода органи нятия к бухгалтерскому учету).

зация подводит итоги финансово-хозяйственной деятель Списание материальных ценностей оформляется про ности, исчисляет налогооблагаемую прибыль (либо опре водками:

деляет величину убытка) и составляет отчетность. Убыток Д 99 - К 01 (10,41,43...) на балансовую стоимость.

Кроме того, организация должна восстановить приня- у организации за отчетный период образуется в случае, тые ранее к вычету суммы НДС: когда расходы этого периода превысили полученные до Д 99 - К 68 восстановление суммы НДС. ходы.

Суммы НДС, относящиеся к пришедшей в негодность го- В бухгалтерском учете убыток отражается в виде дебе товой продукции, остаточной стоимости основных средств, тового сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». В налого необходимо определить расчетным путем.

вом учете убыток формируется в результате превышения Чрезвычайным расходом организация обязана признать суммы расходов над суммой доходов и отражается в виде и стоимость работ по ликвидации последствий чрезвычай отрицательного показателя в листе 02 налоговой деклара ной ситуации, а также дополнительные расходы организа ции по налогу на прибыль. Но при формировании налого ции, связанные с простоем:

облагаемой базы по налогу на прибыль отчетного периода Д 99 - К 20 (70,69,60...) стоимость работ по ликвида убыток не признается. Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ налого ции последствий чрезвычайной ситуации;

вая база в убыточном периоде равна нулю. Поэтому налого Д 99 - К 25 (26) стоимость общепроизводственных и плательщик, получивший за отчетный (налоговый) период общехозяйственных расходов, относящихся к чрезвычай убыток, по соответствующим строкам листа 02 налоговой ной ситуации.

декларации по налогу на прибыль ставит прочерк. К убытку При этом организация обязана оприходовать материалы, которые остались от пострадавшего при чрезвычайной ситу- за отчетный период правила переноса на будущее, преду ации имущества, пригодные к дальнейшей эксплуатации: смотренные ст. 283 НК РФ, не применяются: переносу Д10 - К 99 оприходованы материалы.

подлежат только убытки, полученные по итогам года (на Признание чрезвычайного дохода будет отражено сле- логового периода). В течение года налоговая база исчис дующим образом:

ляется нарастающим итогом, и потому убыток, получен J. Признание убытка прошлых лет как 87. Порядок переноса суммы убытка уменьшение вычитаемой времени в организации на будущее По нормам ст. 283 НК РФ организация, получившая по В убыточной организации все разницы должны быть уч итогам года убыток, вправе признать его в целях налого тены, иначе ей не удастся правильно сформировать сумму обложения (т. е. погасить его за счет прибыли) в течение налога на прибыль на счете 68 «Расчеты по налогам и сбо последующих 10 лет (уменьшить налоговую базу теку рам». Поэтому убыток, который организация, вероятнее щего периода на убыток либо часть убытка, полученного всего, не сможет погасить за счет будущей прибыли, сле в предыдущие годы). Сумма признаваемого убытка не дует признавать не временной, а постоянной разницей. Из должна превышать 30% налогооблагаемой прибыли от постоянной разницы отложенные налоги не возникают. По четного (налогового) периода.

стоянные разницы ведут к образованию постоянных нало Признание убытка, полученного в предыдущие годы, есть говых обязательств, которые не надо отслеживать и пога не что иное, как уменьшение либо полное погашение вы шать в будущем.

читаемой временной разницы, которая была учтена в ре Если организация, имея в середине года убыток и надеясь гистрах бухгалтерского учета в момент образования дан ного налогового убытка.

на будущую прибыль, сформировала с суммы убытка не постоянное налоговое обязательство, а отложенный на- По мере уменьшения (либо полного погашения) вычитае мой временной разницы уменьшаются (либо полностью логовый актив, а к концу года прибыли так и не получила, погашаются) отложенные налоговые активы, образован то убыток, накопленный за отчетные периоды, становится ные с этой разницы. Следовательно, в момент признания уже убытком налогового периода. Сумму отложенного на убытка прошлых лет происходит уменьшение отложенно логового актива, исчисленного с суммы убытка в течение го налогового актива, образованного с суммы этого убыт года, следует не списывать на счет 99 «Прибыли и убытки», ка. Причем уменьшаться отложенный актив будет про а исчислить и отразить в учете дополнительную сумму от порционально доле признаваемого убытка прошлых лет.

ложенного налогового актива с убытка, полученного за пос Пример: организация, получившая за год убыток, за ледний квартал истекшего года. В результате на счете I квартал следующего года получила прибыль в размере «Отложенные налоговые активы» образуется сумма актива, 2400 руб. При расчете налогооблагаемой базы по налогу соответствующая сумме убытка налогового периода, кото на прибыль она была уменьшена на сумму убытка за преды рый подлежит переносу на будущее.

дущий год. Для этого был произведен расчет величины Поскольку налоговая база исчисляется нарастающим признаваемого убытка: 2400 руб. х 30% = 720 руб.

итогом, сумма убытка, полученного за отчетный период, При погашении убытка в бухгалтерском учете отражено может закрыться прибылью следующего отчетного перио- уменьшение суммы отложенного налогового актива, ис да. Но если у организации не появилось налогооблагае- численного с убытка прошлого года:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кре мой прибыли до конца года или сумма прибыли оказалась дит 09 - 720 руб. - отражено частичное погашение отло столь мала, что не перекрыла убыток, полученный рань ный в середине года, расценивается как промежуточный Д 76 - К 99 сумма, признанная страховой компанией, виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на результат текущей деятельности. Этот убыток может быть основании вступившего в законную силу решения суда.

полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных В пояснениях к счету 76 «Расчеты с разными дебитора периодах текущего года.

ми и кредиторами» в отношении субсчета 1 «Расчеты по В бухгалтерском учете убыток, выявленный в отчетном имущественному и личному страхованию» предлагается периоде, квалифицируется как вычитаемая временная раз отражать по дебету счета потери по страховым случаям, ница. Если существует вероятность того, что в следующих а по кредиту счета - суммы полученных страховых возме отчетных периодах организация получит налогооблагае щений. Не компенсируемые страховыми организациями мую прибыль, то она может сформировать отложенные на- потери списываются с кредита счета 76 на счет 99 «При логовые активы в том отчетном периоде, когда возникли были и убытки».

вычитаемые временные разницы. Установлено, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обыч В дальнейшем суммы отложенного налогового актива, ные и чрезвычайные. В связи с этим при наличии чрезвы начисленного с суммы налогового убытка за отчетный пе чайных доходов и расходов организации необходимо ука риод, подлежат погашению по мере уменьшения разницы, зать в отчете о прибылях и убытках соответствующие от которой они были образованы. Таким образом, по мере показатели. К событию после отчетной даты, свидетель погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный ствующему о возникших после этой даты хозяйственных период, происходит списание соответствующей суммы от условиях, в которых организация вела деятельность, отно ложенного налогового актива. При этом уменьшаются на сят пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрез логовые обязательства по налогу на прибыль: Дебет 68, вычайную ситуацию, повлекшие уничтожение значитель субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09. ной части активов организации. Существенное событие Вычитаемые временные разницы не всегда приводят после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерс к образованию отложенных налоговых активов. Организа- кой отчетности за отчетный год. При этом событие при знается существенным, если без знания о нем пользова ция не должна их формировать, если существует вероят телями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная ность того, что в следующие отчетные периоды вычитае оценка финансового состояния, движения денежных средств мая временная разница не будет погашена. Другими или результатов деятельности организации. События, словами, формирование отложенных налоговых активов связанные с чрезвычайными ситуациями, раскрываются напрямую обусловлено вероятностью получения в после в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы дующие периоды налогооблагаемой прибыли. Прибыль лях и убытках. При этом в бухгалтерском учете в отчетном нужна, чтобы уменьшить образовавшиеся вычитаемые периоде никакие записи не производятся.

временные разницы и погасить отложенные налоговые активы. Если не будет прибыли, то нельзя формировать отложенные активы.

женного налогового актива, образованного с суммы убыт- ше, то убыток, полученный по итогам года, переносится на ка за прошлый год.

будущее.

Таким образом, в налоговом учете организации была Налогоплательщики, получившие убыток, могут признать уменьшена налоговая база на часть суммы убытка прошлых его не сразу (в текущем периоде), а перенести его на буду лет, что привело к уменьшению налоговых обязательств щее. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы перед бюджетом. В бухгалтерском учете также было отра в убыточной организации произойдет не в том периоде, жено уменьшение суммы налога на прибыль за счет суммы когда был получен убыток, а в последующих отчетных пе ранее сформированного налогового актива.

риодах. Обнуление отрицательного результата и перенос Если организация получила разные результаты по дан убытка на будущее производятся только в налоговом учете.

ным налогового и бухгалтерского учета, то при учете нало В результате переноса на будущее сумм убытка, полу гового убытка необходимо исчислить и отразить в учете ченных по данным налогового учета, у налогоплательщика условный доход (расход) исходя из финансовых результа формируется вычитаемая временная разница. Появление тов по бухгалтерскому учету;

сделать бухгалтерскую запись вычитаемой временной разницы в виде убытка, перене по учету отложенного налогового актива, образованного из суммы налогового убытка, перенесенного на будущее. За- сенного на будущее, ведет к образованию отложенного на тем при расхождении бухгалтерских и налоговых данных логового актива. Отложенный налоговый актив отражается следует еще учесть разницы, которые явились тому причи- в бухгалтерском учете записью: Дебет 09 «Отложенные на ной.

логовые активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбо Если организация не успеет за 10 лет погасить убыток, рам». В следующих отчетных периодах, по мере признания полученный в прошлые годы, из-за отсутствия или недо убытка (или его части) в целях налогообложения, он будет статка прибыли, то в налоговом учете убыток прошлых постепенно погашаться.

лет, не признанный за десятилетний период, «потерян» Необходимо сравнивать финансовый результат по бух для налогоплательщика навсегда.

галтерскому учету не с суммой налогового убытка, а с ве В этом случае неиспользованный отложенный налоговый личиной налогооблагаемой базы. Эта операция заключает актив, который был образован в году получения убытка и ся в исчислении условного налога с суммы бухгалтерской остался в бухгалтерском учете несписанным, следует спи прибыли (убытка) и сравнении этой величины с суммой на сать на счет 99.

лога, отраженного в налоговой декларации по налогу на при Убыток в виде неиспользованного актива не учитывает ся в составе расходов при исчислении налоговой базы со- быль за истекший период. Если различий нет, значит, не было никакой разницы по доходам и расходам.

ответствующего периода. Чтобы случайно не допустить ошибки, следует финансовые результаты деятельности учитывать обособленно от налоговых активов и обяза тельств.

t 89. Бухгалтерский учет операций 90. Существующие подходы к отражению по реализации и учету основных средств изменений в учетной политике Стоимость выбывающих объектов основных средств под- В учетной практике приняты два подхода к отражению лежит списанию с бухгалтерского учета. Если списание изменения учетной политики - перспективный и ретро объекта основных средств производится в результате его спективный.

продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтер- Перспективный подход состоит в том, что изменение скому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

показателей, обусловленное сменой тех или иных положе Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета ний учетной политики организации, осуществляется в на объектов основных средств отражаются в бухгалтерском чале или в течение года, с которого внедряются новые учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и под- способы учета.

лежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве Ретроспективный подход связан с тем, что изменение операционных доходов и расходов.

показателей, обусловленное сменой учетной политики, Списание стоимости объектов основных средств отража- осуществляется путем корректировки входящих остатков ется в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета в отчетности. Никаких записей в учете при этом не про выбытия основных средств, открываемом к счету учета ос- изводится, так как корректировка входящих остатков новных средств. При этом в дебет указанного субсчета спи- осуществляется в период между отчетами.

сывается первоначальная (восстановительная) стоимость В пояснительной записке к отчетности операции по от объекта основных средств в корреспонденции с соответ- ражению изменения учетной политики должны были ствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кре- быть раскрыты не только в разделе об учетной политике дит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации организации, но и в случае существенности списанных за срок полезного использования в организации данного - в разделе о доходах и расходах.

сумм объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортиза- Особенностью перспективного подхода было то, что ис ции. По окончании процедуры выбытия остаточная стои- ходящие остатки отчетности предыдущего года полностью мость объекта основных средств списывается с кредита соответствовали входящим остаткам отчетности следую субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета щего года, а доходы и расходы, образованные за счет из прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

менения учетной политики, формировали финансовый Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, результат года, с которого начинала применяться новая учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качест- учетная политика.

ве операционных расходов. Указанные расходы могут Если данные за аналогичный период предыдущего года предварительно аккумулироваться на счете учета затрат несопоставимы с данными за отчетный период, то первые вспомогательного производства. По кредиту счета при- из названных данных подлежат корректировке исходя из былей и убытков в качестве операционных доходов учи- изменений учетной политики, законодательных и иных тывается сумма выручки от продажи ценностей, относя- нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтер щихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость ском учете при этом не осуществляются.

Принципиальной особенностью ретроспективного под- оприходованных материальных ценностей, полученных от хода является именно то, что изменение показателей, разборки объекта основных средств по цене возможного обусловленное сменой учетной политики, не отражается использования.

записями по счетам, а осуществляется путем изменения Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств входящих остатков в период между отчетами. Поскольку подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качест в межотчетный период ни доходы, ни расходы признаны ве операционных доходов и расходов и отражаются в бух быть не могут, списание остатков резервов или коммер- галтерском учете в том отчетном периоде, к которому они ческих расходов должно осуществляться за счет единствен относятся.

ного доступного в этот период источника - нераспреде Поступления от продажи основных средств в бухгалтер ленной прибыли организации. Он потому и называется ском учете признаются в качестве операционных доходов, межотчетным, что располагается между двумя отчетами, которые отражаются в установленном порядке на счете т. е. в этот период не формируется отчет о прибылях и убыт «Прочие доходы и расходы». При этом величина поступле ках, а сам счет прибылей и убытков закрыт, так как уже ний от продажи основных средств в общем случае опреде имела место реформация баланса.

ляется исходя из цены, установленной договором между В случае изменения учетной политики вступительный организацией и покупателем.

баланс формируется исходя из условия, что измененный Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим способ ведения бухгалтерского учета применялся с пер списанием основных средств и иных активов, отличных от вого момента возникновения фактов хозяйственной дея денежных средств (кроме иностранной валюты, товаров, тельности данного вида. Поэтому отражение последствий продукции), признаются как операционные в составе про изменения учетной политики заключается в корректиров чих расходов и отражаются по дебету счета 91.

ке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный Для целей бухгалтерского учета величина прочих расхо год соответствующих данных за предыдущие годы.

дов, связанных с продажей, выбытием и прочим списани Основной недостаток ретроспективного подхода состоит ем основных средств и иных активов, отличных от денеж в том, что смена учетной политики заставляет бухгалтера ных средств (кроме иностранной валюты), определяется изменять величину чистой прибыли организации, что при в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной вели водит к двум проблемам:

чине оплаты в денежной и иной форме или величине кре • в случае роста чистой прибыли законодательство не диторской задолженности. Если оплата покрывает лишь содержит каких бы то ни было специальных указаний, что часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые этот прирост не должен использоваться на выплату диви к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и дендов;

кредиторской задолженности (в части, не покрытой опла • в случае уменьшения чистой прибыли бухгалтер на той). Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибы рушает требования гражданского и корпоративного зако лей и убытков организации.

нодательства, согласно которым расходование прибыли является неотъемлемым правом собственников органи зации.

Содержание 1. Объекты анализа финансовой отчетности 2. Оценка платежеспособности предприятия 3. Оценка источников финансирования деятельности организации (левериджа) 4. Оценка рентабельности 5. Взаимосвязь состава и содержания финансовой отчетности 6. Формирование налогооблагаемой базы 7. Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета 8. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность 9. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности 10. Взаимосвязь производственного и финансового анализа 11. Отчет о финансовых результатах предприятия, о величине экономических выгод 12. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете 13. Анализ бухгалтерского баланса, его составных частей и расчетных показателей ;

14. Методы и методики комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности 15. Комплексный экономический анализ и его роль в управлении деятельностью организации.

Тематический анализ 16. Анализ состава, структуры и динамики источников формирования активов организации 17. Понятие методики экономического анализа и организационно-методический подход к его проведению 18. Разработка аналитического баланса 19. Распределение информационной нагрузки между Планом счетов и аналитическим учетом 20. Горизонтальный и вертикальный анализы баланса 21. Анализ отчета о прибылях и убытках 22. Трендовый анализ реализации продукции и обоснование устойчивого тренда 23. Анализ бухгалтерского баланса 24. Анализ раздела «Внеоборотные активы» 25. Анализ раздела «Оборотные активы» 26. Анализ раздела «Капитал и резервы» 27. Анализ разделов «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» 28. Справочный раздел баланса 29. Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса 30. Исчисление налогооблагаемой базы с помощью косвенных методов 31. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по схеме Т-счета 32. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу сопоставления доходов и расходов и по методу процентного начисления дохода 33. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу единиц и объема и анализу стоимости собственного капитала 34. Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по анализу банковских счетов (депозитов) 35. Анализ и оценка структуры затрат 36. Экономические факторы, влияющие на величину прибылей и убытков 37. Анализ оценки финансового состояния организации 38. Расчет показателей (коэффициентов) финансового состояния организации 39. Основы инвестиционного анализа: сущность, назначение;

понятие, цели и содержание бизнес-плана 40. Оценка финансовой состоятельности инвестиционного проекта 41. Анализ и оценка движения денежных средств 42. Аналитическая информация в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности 43. Методика управления налогами на предприятии 44. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации... 45. Использование факторного анализа денежных потоков 46. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности 47. Анализ отчета о движении денежных средств предприятия 48. Составление сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности 49. Сегментарная отчетность. Контроль эффективности сегментов бизнеса 50. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности 51. Управленческий учет 52. Классификация затрат по экономическим элементам, по статьям 53. Классификация затрат по степени зависимости величины от уровня деловой активности (объемов производства или продаж) 54. Анализ зависимости «затраты - объем производства - прибыль» 55. Добавочный капитал, его формирование и учет 56. Уставный капитал 57. Резервный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 58. Физический капитал 59. Фактическое осуществление денежных потоков 60. Раскрытие основных элементов форм отчетности 61. Порядок расчета чистых активов и их роль в оценке использования собственных средств организации 62. Калькулирование. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции 63. Разграничение затрат между законченной продукцией и незавершенным производством 64. Методы калькулирования 65. Валютные операции 66. Порядок выплаты дивидендов по привилегированным акциям 67. Годовая отчетность. Реформация баланса 68. Об объеме форм бухгалтерской отчетности 69. Особенности формирования бухгалтерской отчетности 70. Порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций 71. Остаточная стоимость основных средств 72. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) 73. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) 74. Банкротство юридических лиц 75. Допущение непрерывности деятельности 76. Презентабельная отчетность, или Избавляем баланс от убытков 77. Налоговое планирование 78. Планирование на предприятии 79. Параметры, оказывающие влияние на планирование налоговых платежей 80. Перечень объектов налоговых выплат 81. Рентабельность продаж 82. Рентабельность организации 83. Рентабельность активов, основного и собственного капиталов 84. Чрезвычайные доходы и расходы 85. Отражение чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете 86. Бухгалтерская отчетность и налогообложение убыточных организаций 87. Порядок переноса суммы убытка в организации на будущее 88. Признание убытка прошлых лет как уменьшение вычитаемой временной разницы 89. Бухгалтерский учет операций по реализации и учету основных средств 90. Существующие подходы к отражению изменений в учетной политике

Pages:     | 1 | 2 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.