WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права Соколова Е.С.

Бухгалтерское дело Москва, 2004 УДК 657 ББК 65.052 С 594 Соколова Е.С. Бухгалтерское дело / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. – М., 2004. – 39 с.

Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образова нию в области антикризисного управления в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специаль ности 351000 "Антикризисное управление" и другим экономическим специальностям.

© Соколова Е.С., 2004 © Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2004 2 Содержание 1. Бухгалтерский учет и его среда................................................................. 4 2. Пользователи бухгалтерской информацией и задачи бухгалтерского учета.................................................................................................................. 3. Нормативное и исполнительное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации.................................................................... 4. Принципы бухгалтерского учета............................................................. 5. Профессиональные бухгалтерские организации в Российской Федерации...................................................................................................... 6. Бухгалтер и его место в организации...................................................... 7. Организация системы внутреннего контроля в организации............... Контрольные вопросы.................................................................................. Список литературы....................................................................................... 1. Бухгалтерский учет и его среда Вы начинаете изучение бухгалтерского дела. Для этого прежде всего необходимо четко определить место бухгалтерского учета в про цессе управления экономическим субъектом.

Принятие адекватных экономических и финансовых решений - за лог успеха для любого предприятия. Процесс принятия управленческого решения практически всегда состоит из следующих этапов, независимо от сложности вопроса.

Этап 1. Вопрос или проблема должны быть четко определены (иден тифицированы).

Этап 2. Все факты, связанные и окружающие данную ситуацию должны быть собраны и проанализированы.

Этап 3. Несколько альтернативных вариантов действий должны быть разработаны и проанализированы, прежде чем будет принято окончательное решение.

Все экономические или финансовые решения связаны с тем, как наилучшим образом использовать имеющиеся ресурсы.

Например, предположим у вас в наличие есть 50000 рублей, кото рые можно инвестировать (вкладывать). Какие факторы, будут приняты вами во внимание при выборе из различных альтернативных вариантов вложений? Вы можете прибрести учебники и потратить средства на дальнейшее обучение и получение образования. Либо можете купить новую одежду или новую машину, или положить деньги на банковский депозит и получить проценты (доход). Очевидно, что ваш выбор зависит от многих факторов, среди них возможные в данный момент альтерна тивные варианты инвестирования, ваши текущие потребности, ваши долгосрочные планы, потенциальный риск и уровень дохода, связанные с каждой из инвестиционных возможностей. Вы взвешиваете каждый фактор и принимаете самое рациональное на ваш взгляд решение.

Так же поступает и менеджмент экономического субъекта, взве шивая различные факторы при принятии экономических и финансовых решений. Чтобы обеспечить обоснованность принимаемого решения, необходима информация определенного характера. Такой информацией являются учетные данные, которые представляются в форме числовых данных и непосредственно связаны с деятельностью конкретного эко номического субъекта.

В процессе управления организацией принимаются стратегиче ские, тактические и оперативные решения. Исходя из этого, в управлен ческом аппарате выделяют высший, средний и оперативный уровни управления.

Высший уровень включает менеджеров - руководителей, опреде ляющих цели управления, внешнюю политику, материальные, финансо вые и трудовые ресурсы, разрабатывающих долгосрочные планы и стра тегию их реализации. В их компетенцию может входить анализ рынка и конкурентов, поиск альтернативных стратегий развития организации в случае выявления кризисных тенденций в деятельности организации.

Средний уровень, включающий различных менеджеров исполнителей, обеспечивает контроль выполнения планов, отслежива ние ресурсов, разработку управляющих директив для вывода организа ции на уровень, определенный в планах.

Оперативный уровень характеризуется реализацией планов и со ставлением отчетов о ходе их выполнения. Основной задачей здесь яв ляется согласование всех элементов производственного процесса с не обходимой степенью детализации. Руководство на данном уровне за ключается в управлении структурным подразделением (участком, це хом, отделом).

В зависимости от уровня управления используются различные ви ды учетной и неученой информации.

Под неучетной понимается информация, внешняя по отношению к организации, описывающая мировые тенденции развития экономики в целом и отдельных отраслей, конъюнктуру рынка, уровень процентных ставок, инвестиционный климат, инфляционные процессы и пр.

Учетная информация, формируется внутри организации, в процес се осуществления ею хозяйственных процессов, эта информация так или иначе отражается в учете.

Основная сущность функции учета как функции управления за ключается:

Во-первых, в информационном обеспечении процесса управления, то есть реализации функции управления, к которым относят планирова ние, учет, контроль, регулирование, анализ;

Во-вторых, в формировании потока обратной связи в системе управления.

Рассмотрим какую именно информацию предоставляет информа ционная система учета для реализации функций управления и какая ин формация формируется после реализации соответствующей функции.

Выделяют следующие функции управления: планирование, учет, контроль, регулирование и анализ. Определим основное содержание этих функций управления.

Планирование заключается в разработке альтернативных вариан тов порядка действий, которые необходимо предпринять в будущем для достижения поставленной цели. В зависимости от уровня управления различают стратегическое, технико-экономическое и оперативно календарное планирование.

Функция контроля тесно связана с учетом. Без наличия учета функция контроля утрачивает смысл. Реализация функции контроля за ключается в отслеживании фактического выполнения планов, соблюде ния законодательства при осуществлении хозяйственных операций, на личия и движения имущества и обязательств.

Функция регулирования связана с функцией контроля на оператив ном уровне управления. Результатом оперативного регулирования являют ся управленческие воздействия по устранению отклонений, выявленных в результате оперативного контроля.

На этапе анализа получают оценку функционирования всей системы управления, определяют, достигнута или нет поставленная цель деятельно сти. Если цель не достигнута, то выясняются причины.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что все функции управ ления взаимосвязаны на основе информации, получаемой в учете. Все функции образуют так называемый контур управления, из которого видна взаимосвязь функций управления (рисунок 1).

УЧЕТ КОНТРОЛЬ ПЛАНИРОВАНИЕ АНАЛИЗ РЕГУЛИРОВАНИЕ Рис. 1. Взаимосвязь функций управления Учетные данные формируются специальным структурным подразде лением экономического субъекта по определенным законам и принципам.

Это подразделение называется бухгалтерия, которая осуществляет бухгал терский учет.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении ин формации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет позволяет получить сведения о сумме хозяйст венных средств, находящихся в пользовании экономического субъекта;

со стоянии расчетов с другими экономическими субъектами;

объеме товаро оборота, закупок, выпуска продукции, ее продажи и финансовых результа тов деятельности.

Бухгалтерский учет имеет свои особенности:

- является документально обоснованным учетом;

- непрерывен во времени;

- сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансо во-хозяйственной деятельности организации;

- информация, формируемая в бухгалтерском учете, имеет стои мостную оценку, что обеспечивает возможность обобщения и группи ровки данных и их сопоставимости.

Информация о фактах хозяйственной деятельности, не имеющая стоимостного измерения, также отражается в бухгалтерском учете для реализации контроля за осуществлением хозяйственных операций и движением имущества организации.

В бухгалтерском учете используются особые, только ему прису щие способы обработки данных.

Бухгалтерский учет создает информационную систему, опери рующую данными об активах организация, капитале и пассивах, отра жает факты хозяйственной деятельности, влияющие на изменение в со ставе активов, капитала и пассивов. В бухгалтерском учете определяют доходы и расходы организации, исчисляют финансовый результат фи нансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерскую информационную систему условно разделяют на подсистемы финансового учета и управленческого учета.

Целью финансового учета является представление информации внешним пользователям (акционерам и собственникам, инвесторам, кредиторам, поставщикам и подрядчикам, покупателям, регулирующим и контролирующим органам, органам статистики, общественности). Ка ждая группа внешних пользователей имеет свои интересы и предъявляет свои требования к бухгалтерской финансовой информации. Подробнее об этих интересах и требованиях мы поговорим в дальнейшем. В финан совом учете формируется информация об имуществе организации, ее расходах и доходах, размерах дебиторской и кредиторской задолженно сти, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии ис точников финансирования, которая необходима для составления финан совой отчетности.

Информация управленческого учета по сути является моделью производственной деятельности организации, отвечающей потребно стям пользователей оперативного уровня управления. В управленческом учете формируется информация о затратах организации, издержках про изводства (обращения), себестоимости конечного продукта.

Содержание основных аспектов финансового и управленческого учета представлены в таблице 1.

Таблица Основные аспек- Финансовый учет Управленческий учет ты Пользователи Обобщенная в финансовой от- Информация управленческого учета обобщается информации четности информация финансо- в отчетах, сводках, подготавливаемых бухгалте вого учета используется внут- ром в зависимости от требований и целей внут ренними пользователями (ме- ренних пользователей. Информация управлен неджерами высшего и среднего ческого учета составляет коммерческую тайну уровня управления), открыта организации.

для публикации и предоставля- ется внешним пользователям Наличие единых формирование показателей фи- В управленческом учете нет ограничений и еди принципов фор- нансового учета основано на ных принципов формирования показателей. В мирования пока- единых принципах, которые каждом отдельном случае, бухгалтерия готовит зателей обеспечивают единообразие, отчеты по интересующим руководство пробле достоверность, полноту и свое- мам, в соответствии с установленными внут временность информации. ренними формами документов организации, порядком ведения управленческого учета.

Применяемые Информация финансового уче- В управленческом учете используются нату учетные измери- та представляется в денежном ральные, трудовые и денежные измерители.

тели измерителе Масштаб учет- Финансовый учет отражает финан- Управленческий учет может быть организован ных операций сово-хозяйственную деятельность на отдельном участке или в отношении отдель всей организации в целом ного объекта учета.

Периодичность Для финансовой отчетности Для управленческой отчетности строгая перио строго установлена периодич- дичность не установлена, сроки обусловлены ность, сроки и адреса представ- целями и интересами руководства.

ления Обязательность Все организации независимо от Организация управленческого учета – это выбор ведения формы собственности обязаны самой организации вести финансовый учет и пред ставлять финансовую отчет ность 2. Пользователи бухгалтерской информацией и задачи бухгалтерского учета В зависимости от цели использования учетной информации поль зователей подразделяют на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи используют учетную информацию с це лью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответст венность за управление деятельностью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение, необходимы различ ные виды информации. Так менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бухгалтерская (управленческая) ин формация. На среднем уровне менеджерам—исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частично бухгал терская (финансовая) информация. На оперативном уровне используется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информа ция.

Группа внешних пользователей, изучая предоставленную (пуб личную) информацию бухгалтерского (финансового) учета (финансовую отчетность), производит оценку финансового состояния и финансового по ложения организации в зависимости от финансовых интересов. При этом в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности вы деляют следующие группы пользователей:

1) пользователи, имеющие прямой финансовый интерес;

2) пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес;

3) пользователи, не имеющие финансового интереса.

В первую группу пользователей с прямым финансовым интересом входят лица, управляющие организацией и лица, находящиеся вне органи зации, но имеющие с ней непосредственные экономические связи:

Администрация - несет ответственность за управление деятельно стью организации и достижение целей, стоящих перед ней. В состав адми нистрации входят директорат, высший управленческий персонал организа ции, менеджеры, руководители подразделений, служащие. Все они заинте ресованы в стабильности финансового положения и рентабельности фир мы.

Акционеры и собственники. Эту группу пользователей интересует в первую очередь способность организации зарабатывать прибыль и иметь достаточную привлекательность для привлечения инвестиций. Большой интерес у данной группы пользователей вызывает и наличие платежных средств для оплаты долгов организации.

Преимущество этих групп пользователей состоит в непосредствен ном их участии в деятельности организации и, следовательно, большем влиянии на хозяйственную деятельность и на принятие тех или иных управленческих решений.

В состав пользователей с прямым финансовым интересом, но не принимающими непосредственного участия в процессе управления органи зацией, входят: инвесторы (сегодняшние или потенциальные), кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели.

Инвесторов интересуют два момента: каковы финансовые перспек тивы организации в будущем и ее возможности выплачивать дивиденды.

Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

Для поставщиков и подрядчиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары или предоставленные услуги.

Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не га сить кредиторскую задолженность.

Особую группу составляют пользователи бухгалтерской информа ции, имеющие косвенный финансовый интерес. Степень их влияния на управление организацией достаточно специфична и регламентируется за конодательными и нормативными документами. В эту группу входят: ре гулирующие органы, налоговые органы, органы статистики и обществен ность.

Под регулирующими органами понимают государственные и ве домственные структуры, регулирующие бухгалтерский учет и отчет ность экономических субъектов, выпуск, покупку и продажу ценных бумаг, фондовые и биржевые операции.

Налоговые органы контролируют правильность уплаты налогов всех уровней в соответствии с требованиями законодательства.

Органы статистики на базе бухгалтерской информации и финан совой отчетности организаций формируют статистическую обобщаю щую отчетность.

Общественность - это весьма аморфная группа, поэтому ее вол нуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

Группу пользователей финансовой отчетности, не имеющих фи нансового интереса, составляют органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные органы.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.1996 г. в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г. №32-ФЗ, от 31.12.02 г. №187-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ, от 10.01.03 №8-ФЗ основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельно сти организации и ее имущественном положении, необходимой внут ренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш ним пользователям, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесо образностью, наличием и движением имущества и обязательств, исполь зованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответст вии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

3. Нормативное и исполнительное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Официальным исполнительным органом регулирования бухгал терского учета в Российской федерации является Министерство финан сов России. На него возложены как методологические (разработка нор мативных документов), так и контрольные функции ведения бухгалтер ского учета. Непосредственно разработкой нормативных документов для хозяйствующих субъектов занимается Департамент методологии бух галтерского учета и отчетности Министерства финансов России. Регу лирование бухгалтерского учета отдельных операций в кредитных орга низациях возложено на Центральный Банк Российской Федерации.

Методология бухгалтерского учета имеет отраслевую специфику, связанную с учетом выручки, учетом затрат, расчетом финансового ре зультата. Регулировать отраслевые особенности ведения бухгалтерского были призваны отраслевые министерства и ведомства по согласованию с Министерством финансов России. В настоящее время эта функция вы полняется только некоторыми сохранившимися министерствами и ве домствами.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавли вающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хо зяйственных операций, составления и представления бухгалтерской от четности;

в) нормативные акты и методические указания по вопросам бух галтерского учета.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгал терского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют Законы, указы Прези дента, постановления Правительства, регулирующие прямо или кос венно постановку бухгалтерского учета в организации. К этой группе документов относятся: Гражданский кодекс РФ (1-я и 2-я части), Фе деральный Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Фе деральный Закон от 14.06.96 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», Федеральный Закон от 26.12. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и др.

Второй уровень системы нормативного регулирования составля ют Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету, которые устанав ливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета. В настоящее время утверждены и применя ются на практике следующие Положения:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи зации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрак тов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина от 20.12.94 №167;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07. №43н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н (с последующими изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н;

- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 №56н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйст венной деятельности» ПБУ 8/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 №57н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффили рованных лицах» ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №5н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегмен там» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01. №11н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №92н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных акти вов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10. №91н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ 02.08.01 г. №60н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращае мой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом МФ РФ 02.07.02 г.

№66 н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»» ПБУ 17/02. Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.02 г. № 115н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.02 г. № 114н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом МФ РФ от 10.12.02 г. № 126н.

Третий уровень системы нормативного регулирования представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т.п. Основ ным среди них является План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его примене нию, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Документами четвертого уровня в системе регулирования бухгал терского учета являются рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном ас пектах.

В 1998 году Правительство Российской Федерации образовало меж ведомственную комиссию по реформированию бухгалтерского учета и фи нансовой отчетности. Основными задачами этой комиссии была разработка Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с меж дународными стандартами финансовой отчетности и контроль за ходом ее выполнением. Наряду с разработкой правил бухгалтерского учета, соответ ствующих международным стандартам финансовой отчетности, в Про грамме предусмотрено создание новой системы регулирования бухгалтер ского учета в Российской Федерации, а также организация системы пере подготовки бухгалтерского персонала.

Результатом действия Программы на 2003 год стало:

1. создание системы национальных стандартов бухгалтерского учета (Положения по бухгалтерскому учету);

2. создание новой методологии формирования финансовой отчетно сти;

3. принятие новых планов счетов бухгалтерского учета коммерче ских и бюджетных организаций;

4. создание и развитие профессиональных бухгалтерских объедине ний.

4. Принципы бухгалтерского учета Принцип – это исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета лежат в основе раз работки правил ведения учета и составления отчетности, которые закре плены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет. На основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации и формируются показатели финансовой отчетности.

В какой бы организации мы с Вами не оказались, везде бухгал терский учет будет языком бизнеса, на котором разговаривают бух галтера и менеджеры всех уровней. Оперируя понятиями и показате лями, все они должны понимать под ними одно и тоже, либо знать методы расчетов этих показателей для обеспечения их сопоставимо сти при анализе.

Стремление снабдить многочисленные заинтересованные стороны одними и теми же правилами, использовать конкретно определенные подходы к регистрации хозяйственных операций и расчетам показате лей, означает, что бухгалтерский учет стремится к объективности. Стре мясь к объективности необходимо выполнять принципы, устанавли вающие порядок записи данных о хозяйственных операциях.

Ниже рассмотрены принципы бухгалтерского учета, лежащие в основе ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Принцип стоимости. В соответствии с этим принципом средства учитываются по цене приобретения или создания (фактической себе стоимости) и она же служит основой для оценки будущего использова ния средств.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменения ми и дополнениями), оценка имущества, приобретенного за плату осу ществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;

имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частно сти, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кре диту, наценки (надбавка), комиссионные вознаграждения (стоимость ус луг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим в иным ор ганизациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транс портировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на ос нове цены, действующей на дату оприходования имущества, полученно го безвозмездно на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экс пертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произве денные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, тру довых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервиро вания, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Рос сийской Федерации, а также нормативными актами Министерства фи нансов Российской Федерации и органов, которым федеральными зако нами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Принцип денежного выражения. Бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые поддаются оценке в денежном выраже нии с достаточной степенью объективности. Т.е. в бухгалтерском учете отражаются только те факты хозяйственной деятельности, которые мо гут быть измерены в денежном выражении.

Этот принцип нашел отражение в Федеральном Законе от 21.11. № 129-ФЗ в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г.

№32-ФЗ, от 31.12.02 г. №187-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ, от 10.01. №8-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.11 п.1) и в п.23 Положения по ве дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно этим докумен там имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельно сти для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Принцип действующего предприятия. В бухгалтерском учете всегда, за исключением случаев, когда наверняка известно обратное, считается, что предприятие будет работать на протяжении неопределен но длительного периода времени. Исходя из этого принципа, составля ется отчетность, где имущество показывается с обеих сторон: по составу и размещению и по источникам формирования. Только при продаже или закрытии предприятия возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации его имущества. В обычных условиях эти сведения считаются не представляющими интереса. Этот принцип тесно связан с принципом стоимости, так как, если бы предприятие не призна валось действующим непрерывно, применение принципа стоимости бы ло бы невозможным. Если бы к предприятию относились так, как будто его продадут сразу же после составления бухгалтерской отчетности, то тогда более значимой была бы не стоимость, а продажная цена имуще ства.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменениями и дополнениями), закреплен этот принцип (п.10).

Принцип целостности предприятия. Это принцип предполагает имущественную обособленность предприятия от имущества его собст венников и других юридических лиц. Хозяйствующий субъект юридиче ски самостоятелен по отношению к своим собственникам и другим хо зяйствующим субъектам. Бухгалтерский учет ограничен рамками пред приятия и не распространяется на личные средства собственников и дру гих юридических лиц. Этот принцип сформулирован как допущение имущественной обособленности в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Мин фина РФ от 09.12.98 №60н (п.6).

Принцип реализации. В бухгалтерском учете прибыль считается полученной, когда товары или услуги поступили заказчику, и он принял на себя обязательства по ним. Для отражения в бухгалтерском учете до хода необходимо, чтобы у организации возникло право на получение денежных средств. Это не момент подписания договора и не момент его оплаты, такое право возникает в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Принцип двойственности. Чтобы понять этот принцип, мы должны рассмотреть балансовое уравнение.

Для того, чтобы действовать любому предприятию необходимо имущество или в бухгалтерской терминологии средства, которые в свою очередь должны быть откуда-то получены. Средства, которыми владеет предприятие, называются активами. Часть этих средств предоставляет ся собственником. Общая сумма внесенных им средств называется ка питалом (собственным). Если собственник является единственным, кто внес средства, то справедливым будет уравнение:

Активы = Капитал (собственный) В реальной практике часть активов вносится кроме собственника еще кем-то. Задолженность предприятия за эти активы называется обя зательствами. В этом случае уравнение имеет следующий вид:

Активы=Капитал (собственный)+ Обязательства Суммы левой и правой сторон совпадают. В этом равенстве сфор мулирован основной подход к представлению данных в бухгалтерском учете: одна и та же вещь рассматривается с двух точек зрения – с одной стороны, чем являются средства (активы), с другой стороны, откуда они появились (капитал + обязательства).

Таким образом, любая хозяйственная операция будет рассматри ваться в двух аспектах: один представлен активами, другой источником.

Эти два аспекта всегда равны друг другу. Метод записи операций, при котором соблюдается принцип двойственности, называется двойной за писью.

В соответствии с п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного прика зом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменениями и до полнениями) и п.4 ст.8 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ в ред.

Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г. №32-ФЗ, от 31.12.02 г.

№187-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ, от 10.01.03 №8-ФЗ «О бухгалтерском учете» организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на сче тах бухгалтерского учета.

Принцип накопления. Сущность этого принципа заключается в том, что под чистой прибылью предприятия понимают разницу между доходами и расходами, а не поступившими и затраченными денежными средствами. Самая большая сложность на практике заключается в при ведении в соответствие расходов и доходов.

Принцип существенности. Этот принцип рассмотрим на приме ре. Предположим, организация приобрела блокнот для деловых записей с двумя запасными блоками, которые будут израсходованы в течение какого-то периода времени. Стоимость этого блокнота будет умень шаться по мере расходования бумаги. Можно было бы записывать эти расходы каждый раз, как только использована бумага, но очевидно, что цена блокнота настолько мала, что такой учет лишен всякого смысла и стоимость блокнота будет отнесена на затраты в тот период, когда был приобретен блокнот. Коробка спичек так же будет отнесена на расходы того периода, когда она была куплена.

Все эти вещи не относятся к существенным предметам, хотя как Вы понимаете, могут прослужить достаточно долго.

Согласно принципу существенности информация считается сущест венной, если ее значение важно в процессе выработки и принятия решения.

Исходя из этого принципа, каждая существенная величина актива или обязательства, должна представляться в бухгалтерской отчетности от дельной строкой.

Согласно п.18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организа ции» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н, суще ственной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствую щих данных составляет не менее 5%.

Принцип осмотрительности (консерватизма). В основе этого принципа лежит неопределенность в учете. Эта неопределенность обу словлена причинами того, что бухгалтерский учет оперирует величинами, которые (в большинстве своем) будут существовать и в будущем. Раскры тие учетной информации между прошлыми и будущими отчетными перио дами производится исходя из определенных предположений.

Неопределенность послужила основанием для выработки бухгалте рами принципа осмотрительности.

Термин «осмотрительность» стал применяться по отношению к это му принципу в семидесятые годы. Ранее он назывался «консерватизм».

Сущность принципа сводится к тому, что бухгалтер должен отражать самую низшую из возможных стоимостей активов и доходов и самую вы сокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это принцип опре деляет так же временной параметр отражения доходов и расходов. Расходы должны быть зафиксированы как можно раньше, а доходы как можно позднее.

Из этого следует, что активы оцениваются ниже рыночной стоимо сти, а доходы оказываются выраженными меньшей из нескольких альтер нативных сумм.

В настоящее время существуют различные мнения о необходимости использования принципа осмотрительности (консерватизма) в учете. Одни считают, что использование принципа консерватизма обезопасит собствен ников, другие, что консерватизм противоречит требованию отражения всей доказательной информации, связанной с временными ограничениями и лишает учетные данные сравнимости.

Принцип осмотрительности закреплен в Положении по бухгалтер скому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено при казом Минфина РФ от 09.12.98 №60н (п.7), где отмечается, что организа ция должна проявить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не до пуская создания скрытых резервов.

Принцип постоянства. Этот принцип достаточно важен и его приме нение является жизненно необходимым для каждой организации, если она стремиться объективно представить бухгалтерскую информацию. Принцип по стоянства заключается в том, что если организация выбрала метод бухгалтер ской обработки определенного типа данных, то она должна точно придержи ваться именно этого метода при обработке всех данных этого типа.

Выбранные методы закрепляются в учетной политике организации и действуют в течение отчетного года. Однако, это не означает, что органи зация не может изменить выбранные методы. Они могут быть изменены, но только на достаточно серьезном основании. Причины изменения закре плены в п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор ганизации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12. №60н. Любое изменение в методах серьезно сказывается на финансовых результатах деятельности организации.

Принцип своевременности означает, что данные в бухгалтерском учете должны быть представлены без задержки, для того, чтобы пользова тель мог принять необходимое решение. Требование своевременности сформулировано в п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная по литика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

Принцип полноты заключается в требовании, чтобы бухгалтер ская информация не содержала пропуски и изъятия. В противном случае такая информация может привести к неверному управленческому реше нию и нанести финансовый ущерб организации. Требование полноты сформулировано в п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н, а п.5 ст.8 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г. №32-ФЗ, от 31.12.02 г. №187-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ, от 10.01.03 №8-ФЗ «О бух галтерском учете» обязывает организации все хозяйственные операции и результаты инвентаризации своевременно регистрировать без каких либо пропусков и изъятий.

Принцип полноты учтен и в Положении по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №5н. В п.11 этого документа гово рится о том, что информация об аффелированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы пользователям были понятны ха рактер и содержание отношений и операций с аффелированными лица ми.

Принцип ценности, достоверности и сопоставимости.

Ценность информации заключается в ее влиянии на принятие пользователем решений в отношении организации. При этом различают прогностическую ценность (возможность на базе информации сделать прогноз), ценность подтверждения прогноза и своевременность.

Достоверной признается информация, в которой нет существен ных ошибок, т.е. она соответствует требованиям нейтральности, правди вого представления, полноты и адекватности (отражения экономическо го содержания хозяйственных операций в соответствующей оценке).

Сопоставимость показателей, содержащихся в финансовой отчет ности, с соответствующими показателями предыдущих периодов или показателями других организаций, обеспечивается постоянством вы бранных методов учета.

5. Профессиональные бухгалтерские организации в Российской Федерации Первая профессиональная бухгалтерская организация была созда на в апреле 1997 года в г. Москве. Это было некоммерческое партнерст во «Институт профессиональных бухгалтеров России», учредителями которого стали ведущие высшие учебные заведения, научные и общест венные организации. Активное участие в создании и деятельности Ин ститута Профессиональных бухгалтеров России приняло Министерство финансов Российской Федерации. По своему юридическому статусу Ин ститут Профессиональных бухгалтеров – некоммерческое партнерство и может объединять как физических, так и юридических лиц.

Основные цели и задачи Института профессиональных бухгалте ров России:

- объединение в единую профессиональную организацию и коорди нация деятельности квалифицированных специалистов в области бухгал терского учета, аудита, финансового менеджмента, а также юридических лиц, специализирующих в области распространения информации финансо во-экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерского уче та, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента и повыше ния квалификации работников финансово-экономического профиля;

- организация и проведение аттестации специалистов в области бух галтерского учета, финансового менеджмента в целях повышения их про фессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труда и услуг;

- разработка методологии и методики бухгалтерского учета и аудита;

- создание системы оперативного информирования членов Института профессиональных бухгалтеров России об изменениях и новшествах в об ласти регулирования бухгалтерского учета, экономического анализа и ау дита;

- совершенствование профессиональной деятельности персонала ор ганизаций, связанного с бухгалтерским учетом, финансовым менеджмен том, аудитом, защита интересов специалистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента и аудита в законодательных и исполни тельных органах власти;

- внедрение в практику новых форм и методов организации бухгал терского учета, экономического анализа и аудита, отвечающих Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- формирование у специалистов в области бухгалтерского учета, фи нансового менеджмента, аудита экономического мышления, соответст вующего рыночным отношениям;

соблюдение ими норм профессиональ ной этики.

Институт Профессиональных бухгалтеров России участвует в раз работке нормативных документов бухгалтерского учета. Для разработки проектов нормативных документов на конкурсной основе отбираются специалисты-методологи из числа действующих членов Института про фессиональных бухгалтеров России. Подготовленные проекты норма тивных документов проходят экспертизу в Экспертных Советах Инсти тута профессиональных бухгалтеров России, создаваемых специально для рассмотрения каждого нормативного документа. После утверждения проекта нормативного документа Экспертным Советом Института про фессиональных бухгалтеров России проект нового нормативного доку мента направляется на экспертизу в Межведомственную комиссию по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. После утверждения проекта Межведомственной комиссией документ поступа ет в Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Ми нистерства финансов Российской Федерации, где с ним проводится дальнейшая работа.

Аналогично строится работа и по созданию отраслевых норматив ных документов. По заказу министерств и ведомств специалисты методологи в Институте профессиональных бухгалтеров России разра батывают методические рекомендации по бухгалтерскому учету с уче том отраслевой специфики. Страховые организации образовали внутри Института профессиональных бухгалтеров России Экспертный совет по методологии бухгалтерского учета в страховых организациях, осущест вляющий разработку правил бухгалтерского учета в страховых органи зациях.

В мерах по выполнению Программы реформирования бухгалтер ского учета на 2003-2005 г.г. на Институт профессиональных бухгалте ров России совместно с федеральными органами исполнительной вла сти, осуществляющими управление отраслями экономики, и Министер ством финансов Российской Федерации возложена задача завершить разработку «отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности», а совместно с Министерством финансов Российской Федерации, Министерством образования России, ФКЦБ России и Банком России «установить квалификационные требования к специалистам организаций, применяющих международные стандарты финансовой отчетности при подготовке и представления сводной (кон солидированной) бухгалтерской отчетности, а так же к аудиторам и ау диторским организациям, осуществляющим оказание аудиторских услуг в указанных организациях». Институт профессиональных бухгалтеров России совместно с Банком России поручено «обеспечить окончание ат тестации главных бухгалтеров организаций, попадающих под обяза тельный аудит бухгалтерской отчетности, и иных бухгалтерских работ ников, осуществляющих бухгалтерские услуги на профессиональной ос нове».

6. Бухгалтер и его место в организации Основные функции бухгалтера Бухгалтерский учет породил интересную, творческую и достаточ но престижную профессию - бухгалтер. Лица, имеющие ее, специализи руются по следующим областям:

1) финансовый учет;

2) управленческий учет;

3) налоговый учет;

4) бюджетный учет;

5) учет в банках;

6) учет в страховых компаниях;

7) независимая бухгалтерская деятельность;

8) педагогическая и научно-исследовательская деятельность;

9) аудиторская деятельность.

Финансовый учет – бухгалтер является наемным работником в ор ганизациях различных форм собственности. В соответствии с профес сиональными требованиями они имеют, как правило, высшее бухгалтер ское или финансовое образование. Основная задача бухгалтера по фи нансовому учету обеспечить руководство организации и внешних поль зователей информацией о деятельности организации и его финансовом состоянии. Для повышения эффективности деятельности организации они принимают участие в создании и поддержании системы внутреннего контроля. В главе 4 мы рассмотрим подробное содержание понятия «система внутреннего контроля» и место в ней бухгалтера. В обязанно сти бухгалтера, осуществляющего финансовый учет, входят контроль за соблюдением документооборота, подготовкой финансовых отчетов, со блюдения гражданского и бухгалтерского законодательства. Бухгалтер, ведущий финансовый учет, может повышать свою профессиональную компетентность путем прохождения аттестации на получение квалифи кации «Профессиональный бухгалтер». Порядок поведения аттестации на получение статуса «Профессиональный бухгалтер» мы рассмотрим в параграфе 1.6 настоящей главы.

Управленческий учет – бухгалтер, так же как и в финансовом уче те является наемным работником в организациях различных форм соб ственности. Благодаря высокой квалификации и глубоким знаниям всех аспектов деятельность организации бухгалтер, ведущий управленческий учет, оказывает большое влияние на принятие управленческих решений.

Основная задача бухгалтера управленческого учета – обеспечивать ру ководство организации информацией, необходимой для принятия ра циональных управленческих решений. Бухгалтер управленческого учета принимает участие в планировании прибыли, составлении смет и кон троле за затратами.

Налоговый учет – бухгалтер в соответствии с Налоговым Кодек сом Российской Федерации организует ведение учета доходов, расходов и объектов налогообложения, а также представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций по тем налогам, которые они обя заны уплачивать. Бухгалтер, ведущий налоговый учет, представляет на логовым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также выполняет законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сбо рах.

Бюджетный учет, учет в банках и учет в страховых компания – специфика деятельность бухгалтера определяется спецификой бухгал терского учета в бюджетных, кредитных и страховых организациях.

Независимая бухгалтерская деятельность – бухгалтер не работает в организации, а предоставляет свои услуги организации как индивиду альный предприниматель или сотрудник аудиторской фирмы. Сфера та ких услуг охватывает предоставление платных услуг по ведению бух галтерского финансового, управленческого или налогового учета, со ставления бухгалтерской финансовой отчетности, бухгалтерского и на логового консультирования.

Педагогическая и научно-исследовательская деятельность. Под готовка бухгалтеров – творческая и ответственная профессия. Для подготовки специалистов в области бухгалтерского учета преподава тель должен обладать высокой профессиональной квалификацией, иметь степень кандидата или доктора экономических наук и прини мать участие в практической и научно-исследовательской работе. Пе дагог – бухгалтер в России должен научить студента - бухгалтера умению работать с нормативными документами и специальной лите ратурой, а также свободно применять теоретические знания на прак тике. Современные тенденции развития бухгалтерского учета диктуют необходимость создания послевузовского образования бухгалтера, системы повышения квалификации бухгалтера. В этом направлении достаточно много работает Институт Профессиональных бухгалтеров России. Основными направлениями деятельности Института Профес сиональных бухгалтеров России в системе повышения квалификации бухгалтеров являются создание программы обучения главных бухгал теров, а также создание и действие системы аттестации главных бух галтеров на получение звания профессиональный бухгалтер.

Аудиторская деятельность – в составе аудиторской организации бухгалтер осуществляет сопутствующие аудиту услуги, предусмотрен ные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. в ред. Федеральных законов от 14.12.01 г. № 164 –ФЗ, от 30.12.01 № 196 - ФЗ К таким услугам относятся:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, со ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское кон сультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое кон сультирование;

- управленческое консультирование, в том числе связанное с ре структуризацией организаций.

Бухгалтер, имеющий опыт работы не менее трех лет может пре тендовать на право получение квалификационного аттестата аудитора и помимо сопутствующих аудиторских услуг заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская дея тельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предприни мателей (аудируемые лиц) Целью аудита является выражение мнения о достоверности бух галтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользовате лю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имуществен ном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять свою деятельность в качестве ра ботника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осущест вляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществ ляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии.

Аудиторская организация может быть создана в любой организа ционно-правовой форме, за исключением открытого акционерного об щества. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пя ти аттестованных аудиторов.

Функции федерального государственного регулирования аудитор ской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительно власти, определяемый Правительством Российской Фе дерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 г. № 80 Министерство финансов Российской Федерации уполномочено осуществлять государственное регулирование аудитор ской деятельности в Российской Федерации.

Основными функциями уполномоченного органа являются:

- издание нормативных и правовых актов, регулирующих ауди торскую деятельность;

- организация разработки и представление на утверждение Прави тельству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) ауди торской деятельности;

- организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квали фикации аудиторов в Российской Федерации;

- лицензирование аудиторской деятельности в Российской Феде рации;

- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими ор ганизациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

- контроль за соблюдением аудиторскими организациями и инди видуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудитор ской деятельности;

- определение объема и разработка порядка представления упол номоченному федеральному органу отчетности аудиторских организа ций и индивидуальных аудиторов;

- ведение государственных реестров аттестованных аудиторов ау диторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответст вии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержа щейся в реестрах, всем заинтересованным лицам.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка ауди торской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном органе. Совет по аудиторской деятельности:

1. Принимает участие в подготовке и предварительном рассмотре нии основных документов аудиторской деятельности и проектов реше ний уполномоченного федерального органа.

2. Разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмот рение уполномоченного федерального органа.

3. Рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных про фессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководи телем уполномоченного федерального органа по представлению аккреди тованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных ор ганов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных за ведений. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов власти, Центрального банка Рос сийской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – са морегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, ау диторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятель ности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерче ской основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющие систематический контроль за их соблюдением, получив шее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Этические нормы поведения бухгалтера Институт Профессиональных бухгалтеров России разработал доку мент, в котором сформулированы основные нормы профессиональной эти ки бухгалтеров. Этот документ носит название «Кодекс профессиональной этики бухгалтеров» (Приложение 1).

Документ подготовлен как инструмент общественного регулирова ния (саморегулирования) деятельности членов Института профессиональ ных бухгалтеров России и базируется на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров (Code of ethics for professional accountants), принятом Между народной федерацией бухгалтеров (IFAC) в июле 1996 года и пересмот ренном в январе 1998 года.

Этический механизм регулирования деятельности профессиональ ных бухгалтеров является в современных условиях Российской Федерации дополнительным к административному и экономическому механизмам. Его роль будет возрастать по мере перехода нашей страны к развитой рыноч ной экономике и увеличению роли профессиональных объединений.

Деятельность профессиональных бухгалтеров имеет следующие осо бенности:

а) наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом работы;

б) приверженность к единой определенной системе ценностей;

в) признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания приоритета общественных интересов перед интересами рабо тодателя, вытекающие из того обстоятельства, что деятельность профес сионального бухгалтера часто имеет большое и непосредственное значе ние не только для его работодателя, но и для всего общества в целом.

Признание приоритета общественных интересов иногда вступает в противоречие с требованием лояльности по отношению к работодателю или с собственными сиюминутными интересами и в таких случаях тре бует от профессионального бухгалтера принятия ответственных реше ний.

Защищая интересы клиента в отношениях с третьей стороной (та кой, как государственные органы, другие предприятия и т. д.), профес сиональный бухгалтер должен быть уверен, что защищаемые интересы базируются на законных и справедливых основаниях. Как только ему станет ясно, что защищаемые интересы противоречат требованиям зако на и (или) справедливости, он обязан принять меры к отказу от их защи ты. Вместе с тем в таких случаях профессиональный бухгалтер не обя зан проявлять инициативу в информировании об этом судебно следственных органов, если только российское законодательство не тре бует от него в явном виде соответствующих действий.

Профессиональный бухгалтер должен ясно отдавать себе отчет в том, что объективно существует так называемый разрыв ожиданий, т. е.

разрыв между той информацией (с точки зрения ее объема, достоверно сти и полезности), которую общество ожидает от профессиональных бухгалтеров, и той, которую они могут представить и фактически пред ставляют обществу. Профессиональный бухгалтер должен по мере своих сил постоянно содействовать уменьшению такого разрыва.

Для того, чтобы оправдать ожидания общества, профессиональ ный бухгалтер должен ставить перед собой четыре основные цели:

1. обеспечивать потребности общества в полноценной и достовер ной информации;

2. достичь профессионализма с тем, чтобы работодатели и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высо коквалифицированными специалистами в своей области;

3. постоянно обеспечивать высокое качество работы и услуг;

4. завоевать доверие пользователей работ и услуг с тем, чтобы эти пользователи были уверены, что этика профессионального бухгалтера не позволит ему совершить недостойных поступков.

Чтобы достичь указанных целей, профессиональный бухгалтер дол жен соблюдать ряд основных принципов:

а) честность и объективность при выполнении услуг: основанием для выводов и рекомендаций профессионального бухгалтера может быть толь ко информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;

б) профессиональная компетентность: постоянное повышение своей квалификации и качества своей работы, знание нормативных актов и нали чие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и ус луг, выходящих за пределы той области, где данный профессиональный бухгалтер является специалистом;

в) конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и незави симо от того, продолжаются или прекращены отношения профессио нального бухгалтера с работодателем (за исключением случаев прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации);

г) профессиональное поведение: необходимость поддержания ре путации профессии в целом и воздержания от любых поступков, кото рые могли бы дискредитировать бухгалтерскую профессию;

д) работа в соответствии со стандартами профессиональной дея тельности: выполнение своих обязанностей в соответствии со стандар тами, принятыми в сфере его работы, независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными органи зациями, членом которых он является.

Кодексом профессиональной этики бухгалтеров определены об щие требования, предъявляемые к профессиональному бухгалтеру.

1. Честность В соответствии с принципом честности базой для деятельности, выводов и рекомендаций профессионального бухгалтера может быть только исходная и собранная информация (причем, в достаточном объе ме) и результаты ее анализа.

2. Объективность Профессиональный бухгалтер должен стремиться к тому, чтобы ни личная предвзятость, ни предрассудки, ни конфликт интересов, ни давление со стороны работодателя, государственных органов и других третьих лиц не сказывались на его выводах и рекомендациях.

3. Безошибочность Как профессиональному бухгалтеру, так и его работодателям, сле дует ясно отдавать себе отчет в том, что профессиональный бухгалтер берет на себя обязательства честности и объективности, но отнюдь не абсолютной безошибочности своих выводов и рекомендаций.

Особое внимание в Кодексе профессиональной этики уделено обя занностям профессионального бухгалтера:

- профессиональный бухгалтер обязан обеспечить высокое каче ство оказываемых им услуг. Для этого необходимо обладать высоким уровнем профессиональной компетентности. Он обеспечивается как достижением достаточного уровня знаний и навыков, так и последую щим поддержанием профессиональной компетентности на необходимом уровне посредством занятий на различных курсах повышения квалифи кации и самообучения в сфере своей профессиональной деятельности.

Профессиональный бухгалтер должен рекламировать себя как лицо, об ладающее знаниями и опытом в тех вопросах, в которых он ими на са мом деле не обладает;

- профессиональный бухгалтер обязан воздерживаться от оказа ния услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетентно сти. Если он на стадии заключения договора или в процессе выполнения работы поймет, что некомпетентен в ней, то он должен прямо заявить об этом работодателю. Член ИПБ должен ясно отдавать себе отчет в том, что, принимаясь за определенную работу, он тем самым дает работода телю основания полагать, что обладает не меньшими знаниями и опы том, чем другие лица, выполняющие аналогичные услуги. Поэтому в тех случаях, когда он на самом деле такими знаниями и опытом не обладает, он вводит в заблуждение своего работодателя, который может не иметь возможности объективно оценить компетенцию претендентов на выпол нение данной работы;

- профессиональный бухгалтер должен стремиться постоянно по вышать свою профессиональную компетентность;

- профессиональный бухгалтер должен стремиться осуществлять свою деятельность, по мере возможности постоянно контактируя с спе циалистами своего профиля, а в ряде случаев стараясь организационно войти в коллектив таких специалистов;

- профессиональный бухгалтер должен понимать, что параллель ное занятие отдаленными от бухгалтерской профессии сферами дея тельности может компрометировать как его самого, так и сообщество профессиональных бухгалтеров;

в этих случаях он должен воздержи ваться от такого рода занятий;

- в соответствии с принципом конфиденциальности профессио нальный бухгалтер обязан сохранять в тайне конфиденциальную ин формацию о делах и финансовом положении своих работодателей, по лученную при оказании профессиональных услуг. Разглашение конфи денциальной информации работодателя не является нарушением прин ципа конфиденциальности в случаях:

а) когда это разрешает сам работодатель с учетом интересов всех сторон, которых такое разрешение может затронуть (обычно подобное разрешение должно быть дано в официальной форме в письменном ви де);

б) если это предусмотрено законодательством или решениями су дебных органов (например, сообщение в компетентные органы в случаях явных признаков состава преступления);

в) для защиты интересов самого профессионального бухгалтера в ходе расследования, проводимого руководителями или уполномоченными представителями работодателей;

г) представления информации о выполненной работе представите лям профессиональных объединений, например некоммерческого парт нерства "Институт профессиональных бухгалтеров России" или его тер риториальных подразделений, уполномоченных контролировать качест во такой работы и соответствие ее требованиям нормативных докумен тов. Профессиональный бухгалтер не должен использовать конфиденци альную информацию работодателя, ставшую известной ему при выпол нении услуг, в ущерб интересам работодателя, либо для незаконного из влечения выгоды, либо для выгоды третьей стороны;

- при оказании услуг по налогообложению профессиональный бух галтер должен руководствоваться интересами своего работодателя. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не способствовать фальсификации учетных данных с целью уклонения своего работодателя от уплаты налогов и обмана им налоговых органов. Профессиональный бух галтер обязан сообщить руководящим и(или) представительным органам своего работодателя о выявленных в ходе оказания услуг фактах наруше ния налогового законодательства и ошибках при расчетах и уплате нало гов, а также информировать их о возможных последствиях и путях исправ ления допущенных нарушений и ошибок. Профессиональный бухгалтер не должен нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах третьих лиц (в частности, своих родственников и знакомых), по скольку это, помимо всего прочего, подрывает доверие его реальных и по тенциальных работодателей и общества в целом к деятельности сообщест ва профессиональных бухгалтеров в сфере налогообложения.

7. Организация системы внутреннего контроля в организации Внутренний контроль – комплекс мероприятий, разработанных в организации для обеспечения наиболее эффективного функционирова ния всех ее структурных подразделений при осуществлении хозяйствен ных операций.

Целью организации системы внутреннего контроля является:

- осуществление и контроль согласованной и эффективной дея тельности всех структурных подразделений организации;

- обеспечение строгого соблюдения законодательных и норма тивных актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность организации;

- обеспечение выполнение решений руководства организации;

- обеспечение контроля за расходом и сохранностью активов ор ганизации.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение систе мы внутреннего контроля несет руководство организации. От него зави сит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфи ке деятельности организации, функционировала регулярно и эффектив но.

Система внутреннего контроля состоит из трех элементов (рису нок 16):

1. системы бухгалтерского учета, организованной по определен ным правилам;

2. контрольной среды;

3. отдельных средств контроля.

СИСТЕМЫ Система бухгал терского учета Контрольная среда Отдельные средст ва контроля КОНТРОЛЯ Рис. 16.

Системой бухгалтерского учета называется определенный логи ческий комплекс, сформированный на основе плана счетов, обобщаю щий процессы снабжения, производства и продажи, решающий четко определенную цель и обеспечивающий управление организацией на ос нове реализации тактических и стратегических решений.

В целом система бухгалтерского учета характеризуется опреде ленным комплексом показателей, главными из которых являются:

1. Наличие и использование развитой системы национальных бухгалтерских стандартов, обеспечивающих получение и использова ние достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровнях. Национальные бухгалтерские стандарты включают на циональный план счетов, правительственные указы, директивы, кодексы и налоговое законодательство.

2. Национальный план счетов бухгалтерского учета. План сче тов является определяющим в системе бухгалтерского учета, соответст вует ее целям и задачам и тесно связан с формами собственности, мето дами формирования цен, налоговой политикой государства, способами ВНУТРЕННЕГО самофинансирования и организацией подведения конечных результатов работы внутренних подразделений организации.

3. Система организации бухгалтерского учета в масштабе ор ганизации. Для большинства учетных систем характерно наличие двух бухгалтерий финансовой или общей бухгалтерии, решающей проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, по ставщиками и покупателями и имеющий внешний характер. Организа ция внешней бухгалтерии, соответствующей национальной учетной сис теме, в той или иной степени регламентируется государством. Указанная регламентация направлена на создание одинаковой системы определе ния финансового и имущественного положения организации, оценки статей актива и пассива баланса, размеров прибыли и налогов, перечис ляемых в бюджет. Управленческая бухгалтерия направлена на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы внутри организации. Управленческая бухгалтерия, как правило, не рег ламентируется государственными, лишь в отдельных национальных и межнациональных системах предусматривается один или два класса счетов в плане счетов (французская учетная система, германская учетная система). При этом взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями осуществляется разными способами с помощью специ альной системы счетов, входящих в управленческую бухгалтерию.

4. Методология определения конечного финансового результа та. Способы определения конечного финансового результата (прибыли (убытка)) в целом по организации, исходя из элементов затрат и дохо дов, на основе статей затрат и видов доходов, по данным бухгалтерских счетов.

5. Цель учетной системы. Цель направлена на определение ре зультатов деятельности организации и ее подразделений по определен ному показателю или по системе показателей. Такими целевыми показа телями могут быть: увеличение прибыли или дохода, снижение себе стоимости, определение созданных резервов и т.п. Решение этих целей достигается соответствующей системой счетов, методами оценки акти вов.

Как было отмечено в главе 1 параграф 1.2., бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регист рации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непре рывного и документального учета всех хозяйственных операций. Эф фективное функционирование такой системы в организации определяет ся следующими элементами:

- учетной политикой и основными принципами ведения бухгал терского учета;

- организационной структурой подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределением обязанностей и полномочий между работника ми, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

- организацией подготовки, оборота и хранения документов, от ражающих хозяйственные операции;

- порядком отражения хозяйственных операций в регистрах бух галтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

- порядком подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- ролью и местом вычислительной техники в ведении бухгалтер ского учета и подготовки отчетности;

- критическими областями учета, где риск возникновения ошибок особенно высок;

- средствами контроля, предусмотренными в отдельных областях системы бухгалтерского учета.

К системе бухгалтерского учета в организации предъявляются следующие требования:

1. операции в учете должны правильно отражать временной пери од их осуществления;

2. операции в учете должны быть зафиксированы в правильных суммах;

3. операции должны правильно и в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой отражаться на счетах бухгалтерского учета;

4. должна быть ограничена возможность появления финансовых злоупотреблений.

Контрольная среда – это осведомленность и практические дейст вия руководства организации, направленные на установление и поддер жание системы внутреннего контроля.

Контрольная среда включает в себя:

- основные принципы управления организацией;

- организационную структуру организации;

- распределение ответственности и полномочий;

- принципы кадровой политики;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок ведения внутреннего управленческого учета и подго товки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности организации в целом требованиям действующего законодательства.

Отдельные средства контроля применяются с целью контроля за тем, чтобы:

Во - первых, все хозяйственные операции выполнялись только с одобрения руководства организацией как в целом, так и в конкретных слу чаях;

Во-вторых, все операции фиксировались в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в пра вильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивали возможность подготовки дос товерной бухгалтерской отчетности;

В-третьих, доступ к активам был возможен только с разрешения со ответствующего руководства;

В-четвертых, проверка соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определялось руково дством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руково дством принимались надлежащие действия.

В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка для организации и поддержания системы внутрен него контроля может быть создана ревизионная комиссия, назначен реви зор или организован отдел внутреннего аудита.

Рассмотрим подробнее сущность внутреннего аудита.

Внутренний аудит - это созданная организацией, действующая в ин тересах его руководства и (или) собственника, регламентированная внут ренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Структура отдела внутреннего аудита, его роль и функции опреде ляются руководством и (или) собственником организации.

При определении структурной организации отдела внутреннего аудита, его роль и функций исходят из следующих обстоятельств:

1. содержание и специфика деятельности организации;

2. объем показателей финансово-хозяйственной деятельности ор ганизации;

3. сложившейся системы управления организацией;

4. состоянием и эффективности системы внутреннего контроля.

К функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским сче там;

- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверка деятельности различных звеньев управления;

- оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изуче ние и оценка контрольных процедур в филиалах, структурных подразде лениях организации;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имуще ства организации;

- работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого организацией программного обеспече ния;

- проведение специальных расследований отдельных случаев, на пример подозрений в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выяв ленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специально орга низованные отделы или отдельные аудиторы, состоящие в штате орга низации.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления организации. Это требование обеспечивается тем, что внутренний аудит подчиняется и обязан отчи тываться только назначившему его руководству и (или) собственнику и независим от руководителей проверяемых филиалов организации и структурных подразделений организации (Рисунок 17) Генеральный директор Главный инженер Отдел логистики Отдел маркетинга Бухгал терия Цех ….

Отдел внутреннего Цех аудита Цех Склад Рис. 17.

Контрольные вопросы 1. Что такое учетная и неучетная информация?

2. Дайте характеристику контуру управления, характеризующему взаимосвязь функций управления.

3. Какова цель финансового учета?

4. Что такое управленческий учет?

5. На какие группы можно разделить всех пользователей учетной информацией?

6. Какие задачи решает бухгалтерский учет?

7. Что представляет собой система нормативного регулирования бухгалтерского учета?

8. Перечислите принципы бухгалтерского учета и дайте их харак теристику.

9. Каковы цели и задачи Института профессиональных бухгалте ров?

10. Перечислите основные функции бухгалтера.

11. Что такое этические нормы поведения бухгалтера?

12. Дайте характеристику и определите цель системы внутреннего контроля.

13. Из каких элементов состоит система внутреннего контроля?

14. Какие показатели характеризуют систему бухгалтерского уче та?

15. Перечислите элементы, составляющие контрольную среду.

16. Кто определяет структуру отдела внутреннего аудита?

17. Какие функции выполняет структура внутреннего аудита?

Список литературы Законодательные и нормативные документы 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 23.02.1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г. №123-ФЗ, от 28.03.2002 г. №32-ФЗ, от 31.12.2002 г. №187-ФЗ, от 31.12.2002 г. №191 ФЗ, от 10.01.2003 г. №8-ФЗ).

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 07.08.2001 г. (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 г. №164 ФЗ. От 30.12.2001 г. №196-ФЗ).

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом МФ РФ №34н 29.07.1998 г. (в ред. Приказов МФ РФ от 30.12.1999 г. №107н от 24.03.2000 г. №31н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга низации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12. №60н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга низации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12. №60н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (кон трактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено прика зом Минфина от 20.12.94 №167.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет ность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.99 №43н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н (с последующими изменениями и дополнениями).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 №56н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяй ственной деятельности» ПБУ 8/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 №57н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффи лированных лицах» ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №5н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегмен там» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01. №11н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №92н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ 02.08.01 г. №60н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекра щаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом МФ РФ 02.07.02 г. №66 н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на науч но-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические ра боты»» ПБУ 17/02. Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.02 г. № 115н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.02 г.

№ 114н.

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вло жений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом МФ РФ от 10.12.02 г. № 126н.

Литература 1. Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета – М.:ФБК-Пресс, 2002.

2. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: учебник – М.:ФБК-Пресс, 2003.




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.