WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |

«образование Г.В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия Рекомендовано Министерством общего и профессионального образования Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов ...»

-- [ Страница 4 ] --

Выполнение и перевыполнение плана по повышению квалифи кации работников способствуют росту производительности их труда и положительно характеризуют работу предприятия.

Для оценки мероприятий по улучшению условий труда укреплению здоровья работников используются следующие по казатели:

обеспеченность рабочих санитарно-бытовыми помещениями;

уровень санитарно-гигиенических условий труда;

уровень частоты травматизма в расчете на 100 человек;

процент работников, имеющих профессиональные заболевания;

процент общей заболеваемости работников;

количество дней временной нетрудоспособности на 100 человек;

процент работников, поправивших свое здоровье в санаториях, профилакториях, домах отдыха, по туристическим путевкам и т.д.

Анализируется также выполнение мероприятий по охране тру да и технике безопасности.

Социально-культурные и условия работ ников и членов их семей характеризуются такими показателями, как обеспеченность работников жильем, выполнение плана по строительству нового жилья, наличие и строительство объектов соцкультбыта, детских яслей и садов, профилакториев, санатори ев, домов отдыха, доброупорядочение населенных пунктов, обору дование жилого фонда коммунальными удобствами (водопровод, отопление, канализация, газ) и т.д.

Большое внимание уделяется вопросам социальной защи щенности членов трудового коллектива, решение которых с раз витием рыночных отношений все в большей мере возлагается на 254 Часть Методика предприятия. Наиболее типичными направлениями социальной защиты, определяемыми коллективными договорами, являются оказание материальной помощи, и в первую очередь многодетным семьям, обеспечение работников предприятия садово-огородными участками, выдача беспроцентных ссуд на строительство жилья, отпуск строительных материалов по сниженным ценам, реализа ция продукции подсобного сельского хозяйства по сниженным це нам, выдача пособий на лечение, приобретение путевок, едино временных пособий при уходе на пенсию, к юбилейным датам, свадьбе, отпуску, частичная оплата питания, проезда и т.д.

Особую актуальность вопросы защищенности работников имеют для тех предприятий, которые находятся на грани банкротства. К ним относятся меры по сохранению рабо чих мест, недопущению массового увольнения работников, фи нансовой поддержке для части уволенных работников, желаю щих заняться предпринимательской деятельностью, досрочно му переводу на пенсию работников предпенсионного возраста, временному ограничению роста заработной платы, переходу на неполный рабочий день и неполную рабочую неделю с целью сохранения численности персонала. Одной из мер смягчения социальных последствий кризиса несостоятельных предприя тий является первоочередное предоставление увольняемым ра ботникам возможности устроиться на вакантные места по дру гим, смежным специальностям с возможностью переквалифи кации.

Для поддержания производственного потенциала предприя тию важно сохранить рабочие места для выпускников технику мов, профессиональных училищ, школ.

В процессе анализа изучают выполнение коллективного договора по всем его направлениям, а также динамику основ ных показателей как по общей сумме, так и в расчете на одного работника. Для более полной оценки проводят межзаводской сравнительный анализ. В заключение анализа разрабатывают конкретные мероприятия, направленные на повышение уровня социальной защиты работников предприятия, улучшение усло вий их труда, социально-культурных и жилищно-бытовых усло вий, которые учитываются при разработке плана социального развития и коллективного договора на следующий год.

Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов 13.3. Анализ использования фонда рабочего времени Система показателей, характеризующих полноту использо вания трудовых ресурсов на предприятии. Порядок опреде ления сверхплановых целодневных, и непро изводительных потерь рабочего времени. Объективные субъективные причины их образования. Определение резер вов увеличения выпуска за счет сокращения терь рабочего времени.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использо вания фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по ка ждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию (табл. 13.1).

Использование трудовых ресурсов предприятия Отчетный год Отклонение Прошлый Показатель факт прошлого плана года Среднегодовая числен* ность рабочих (ЧР) 160 160 165 +5 + Отработано за год одним рабочим:

220 220 210 -10 - дней 1749 1638 - часов (Ч) Средняя продолжитель ность рабочего дня ч 7,85 7,95 7,8 -0,05 -0, Фонд рабочего времени, ч 276 320 279 840 270 270 -6050 - В том числе сверхурочно отработанное время, тыс. ч - 1630 + Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня Т = ЧР х Д х /7.

256 Часть //. Методика На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего вре мени меньше планового на 9570 ч. Влияние факторов на его ние можно установить способом абсолютных разниц:

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресур сы предприятие использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по дней вместо 220, в связи с чем сверхпла новые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 10 дней, а на всех — 1650 дней, или 13 ч х 7,95).

Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,15 а за все отработанные дни всеми ра бочими — 5197 ч. Общие потери рабочего времени — 18 315 ч (1638- 1749) х 165. В действительности они еще выше в связи с тем, что фактический фонд отработанного времени включает в се бя и сверхурочно отработанные часы (1485 ч). Если их учесть, то общие потери рабочего времени составят 19 800 ч, или 7,3%.

Для выявления причин и потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени (табл. 13.2). Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельства ми, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправно сти оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сы рья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Каждый вид потерь анализируется подробнее, особенно те, которые зависят от предпри ятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, завися щим от трудового коллектива, является резервом увеличения произ водства продукции, который не требует дополнительных капиталь ных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Глава Анализ использования трудовых ресурсов 13. Анализ использования фонда рабочего времени На одного Отклонение рабочего от плана Показатель на одного на всех план факт рабочего рабочих Календарное дней 365 365 — — В том числе:

праздничные — — 9 выходные дни 52 52 — — выходные субботы 50 50 — — Номинальный фонд рабочего времени, дни 254 254 — Неявки на работу, дни 34 44 + + В том числе:

ежегодные отпуска 16 16 — отпуска по учебе 1 2 + + отпуска по беременности и родам 3 2 - - дополнительные отпуска с разрешения администрации 5 8 + + болезни 9 11,8 +2, + прогулы 0,2 +0, + простои +4, — 4 + Явочный фонд рабочего времени, дни 220 210 -10 - Продолжительность рабочей смены, ч 8 — — Бюджет рабочего времени, ч 1760 1680 -80 -13 Предпраздничные сокращенные дни, ч 9 9 — — Льготное время подросткам, ч 2 2,4 +0,4 + Внутрисменные простои, ч — 30,6 +30,6 + Полезный фонд рабочего времени, ч 1749 1638 -111 -18 Средняя продолжительность рабочей смены, ч 7,95. - Сверхурочно отработанное время, ч — 9 +9 + Непроизводительные затраты рабочего времени 8,3 +8,3 + — В нашем примере большая часть потерь + 33 + 660) х 7,95 + 5197 = 14 642 ч) вызвана субъективными факторами:

258 Часть II. Методика дополнительные отпуска с разрешения администрации, прогу лы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения фонда рабочего времени. Недопущение их равно значно высвобождению восьми работников (14 642/1749).

Изучив потери рабочего времени, необходимо установить непроизводительные затраты труда, которые складывают ся из затрат рабочего времени в результате изготовления забрако ванной продукции и исправления брака, а также в связи с откло нениями от технологического процесса. Для определения их вели чины используют данные о потерях от брака (журнал-ордер №10).

13.

для расчета непроизводительных затрат рабочего времени Показатель Сумма, тыс. руб.

Производственная себестоимость товарной продукции 80 Заработная плата рабочих 16 Заработная плата производственных рабочих 10 Материальные затраты 42 Себестоимость забракованной продукции Затраты на исправление брака По данным табл. 13.3 определяем:

а) удельный вес заработной платы производственных рабо чих в производственной себестоимости товарной продукции:

10 075 / 80 600 х 100 = 12,5%;

б) сумму заработной платы в себестоимости окончательного брака: 500 х 12,5 / 100 = 62,5 тыс. руб.;

в) удельный вес зарплаты производственных рабочих в про изводственной себестоимости товарной продукции за вычетом сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изде лий: 10 075 / (80 600 - 42 500) х г) заработную плату рабочих по исправлению брака:

80 х 26,44 / 100 = 21,15 тыс. руб.;

д) заработную плату рабочих в окончательном браке и на исправление: 62,5 + 21,15 = 83,65 тыс. руб.;

Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов е) среднечасовую зарплату рабочих:

16 532 тыс. руб. / 270 270 чел.-ч 61,168 руб.;

ж) рабочее время, затраченное на изготовление брака и его исправление: 83 650 / 61,168 = 1367 чел.-ч.

Потери рабочего времени в связи с отклонением от нормаль ных условий работы рассчитывают делением суммы доплат по этой причине на среднюю зарплату за 1 ч. На данном предприя тии таковых доплат не было.

Сокращение потерь рабочего времени — один из резер вов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, не обходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции:

= (14 642 + 1367) х 343,05 руб.= 5492 тыс. руб.

Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства продук ции, так как они могут быть компенсированы повышением ин тенсивности труда работников. Поэтому при анализе использо вания трудовых ресурсов большое внимание уделяется изуче нию показателей производительности труда.

13.4. Анализ производительности труда Система обобщающих, частных и вспомогательных пока зателей производительности труда. Порядок их расчета.

Факторы изменения среднегодовой, среднедневной и сред нечасовой выработки. Методика расчета их влияния. Ис точники и порядок расчета резервов роста производи тельности труда.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним ра бочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показате ли — это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск про Часть Методика КАПД дукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показа тели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности тру да является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численнос ти промышленно-производственного персонала, а также от ко личества отработанных ими дней и продолжительности рабоче го дня (рис.

Рис. 13.1. Взаимосвязь факторов, среднегодовую выработку продукции работником предприятия Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов 26] 13. Исходные данные для факторного анализа Откло Показатель План Факт нение Объем производства продукции, тыс. руб. 96 000 100 800 + Среднесписочная численность:

персо нала 200 202 + рабочих (ЧР) 160 165 + Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала 80 81,68 + 1, Отработано дней одним рабочим за год (Д) 220 210 - Средняя продолжительность рабочего дня ч 7,95 7,8 -0, Общее количество отработанного времени:

всеми рабочими за год 279 840 270 270 - в том числе одним рабочим, чел.-ч 1749 1638 - Среднегодовая выработка, тыс. руб.:

одного работающего (ГВ) + 19, 600 + одного рабочего (ГВ') Среднедневная выработка рабочего тыс, руб. 2,73 2,91 +0, Среднечасовая выработка рабочего (ЧВ), руб. 343,05 372,96 +29, Непроизводительные затраты времени чел.-ч Сверхплановая экономия времени за счет внедрения мероприятий НТП чел.-ч Изменение стоимости выпущенной продукции _ в результате структурных сдвигов, тыс. руб. + 262 Часть Методика Отсюда среднегодовая выработка продукции одним работником равна произведению следующих факторов:

Расчет влияния данных факторов на изменение уровня сред негодовой выработки персо нала произведем способом абсолютных разниц.

По данным табл. 13.4 и 13.5, среднегодовая выработка работ предприятия выше плановой на 19 тыс. руб. (499 - 480).

Она возросла на 10 тыс. руб. в связи с увеличением доли рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала и на 40 тыс. руб. за счет повышения среднечасовой выработки ра бочих. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые це лодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в резуль тате она соответственно уменьшилась на 22,27 и 8,83 тыс. руб.

Поэтому анализ необходимо углубить в этом направлении (см. па раграф 13.2).

13. Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц Фактор Изменение:

доли рабочих в общей чис ленности количества отработанных дней одним рабочим за год продолжительности рабо чего среднечасовой выработки Итого + 19, Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов Аналогичным образом анализируется изменение средне годовой выработки которая зависит от количе ства отработанных дней одним рабочим за год, средней продол жительности рабочего дня и среднечасовой выработки:

Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц:

Обязательно анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производи тельности труда и фактора, от которого зависит уровень сред недневной и среднегодовой выработки рабочих. Для анализа среднечасовой выработки воспользуемся методикой, разрабо танной Н.А. Русак [45], согласно которой величина этого пока зателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоем кости продукции и стоимостной ее оценки. К первой группе факторов относятся такие, как технический уровень производ ства, организация производства, непроизводительные затраты времени в связи с браком и его исправлением. Во вторую груп пу входят факторы, связанные с изменением объема производ ства продукции в стоимостной оценке в связи с изменением структуры продукции и уровня кооперированных поставок. Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку используется способ цепной подстановки. Кроме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо рассчитать три условных показателя ее величины.

Первый условный показатель среднечасовой выработки должен быть рассчитан в сопоставимых с планом условиях (за производительно отработанное время, при плановой структуре 264 Часть Методика продукции и плановом техническом уровне производства). Для этого фактический объем производства товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в резуль тате структурных сдвигов и кооперированных поста вок а количество отработанного времени — на непро изводительные затраты времени и сверхплановую эконо мию времени от внедрения мероприятий которую нужно предварительно определить. Алгоритм расчета:

Если сравнить полученный результат с плановым, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет интенсивнос ти труда в связи с улучшением его организации, так как осталь ные условия приближены к плановым:

Второй условный показатель отличается от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Разность между полученным и предыдущим результатом по кажет изменение среднечасовой выработки за счет сверхплано вой экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП:

Третий условный отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты времени:

Разность между третьим и вторым условным показателем от ражает влияние непроизводительных затрат времени на уро вень среднечасовой выработки:

Анализ использования трудовых ресурсов Если же сравнить третий условный показатель с фактичес ким, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производства продукции:

372,96 - 364,45 = +8,51 руб.

Таким образом, все факторы, за исключением третьего, ока зали положительное влияние на рост производительности тру да рабочих предприятия.

Баланс факторов: 12,03 + 11,22 - 1,85 + 8,51 = 29,91 руб.

Большую роль в изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки играют приемы корреляцион но-регрессионного анализа. В многофакторную корреляцион ную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда;

процент рабочих, имеющих высшую квалификацию или средний тарифный разряд рабочих, средний срок службы оборудования, до лю прогрессивного оборудования в общей его стоимости и т.д. Ко эффициенты уравнения множественной регрессии покажут, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при измене нии каждого факторного показателя на единицу в абсолютном вы ражении. Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изме нилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое ко личество отработанных человеко-часов одним рабочим:

Для определения влияния их на среднегодовую выработку ра ботника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в об щей численности производственно-промышленного персонала:

Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки ра ботника за счет фактора умножить на фактическую среднеспи сочную численность промышленно-производственного персонала:

или изменение среднечасовой выработки за счет фактора ум ножить на фактическую величину продолжительности рабочего 266 Часть Методика дня, количества отработанных дней одним рабочим за год, удель ного веса рабочих в общей численности работников и среднеспи сочной численности работников предприятия:

Из табл. 13.6 видно, какие факторы оказали положительное, а какие — отрицательное влияние на изменение показателей производительности труда и выпуск продукции. На анализируе мом предприятии большие неиспользованные возможности рос та уровня данных показателей связаны с целодневными, внутри сменными и непроизводительными потерями рабочего времени, что нужно учитывать при планировании и организации произ водства в будущем.

13. Результаты факторного анализа Фактор 1. Численность персонала — + 2. Среднегодовая выработка одного :

работника + — — Итого + 2.1. Удельный вес рабочих + 10,08 + 2.2. Количество отработанных дней одним рабочим за год — -27,27 -22,27 - 2.3. Продолжительность рабочего дня - -10, 2.4. Изменение среднечасовой выработки рабочих +48,99 +40,03 + Итого + 10,91 + 19,01 + 2.4.1. Организация производства (интенсивность труда) + 12,03 + 19,70 + 16,09 + 2.4.2. Повышение технического уровня производства +11,22 +18,38 + 2.4.3. Непроизводительные затраты рабочего времени -0,3 -2,46 - 2.4.4. Структура производства +8,51 + 1,40 + Итого +29,91 +48,99 +40,03 + Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервы повышения среднечасовой, днедневной и среднегодовой выработки рабочих.

Основные направления поиска резервов роста производи тельности труда вытекают из самой формулы расчета ее уров ня: ЧВ согласно которой добиться повышения про изводительности труда можно путем:

а) увеличения выпуска продукции за счет более полного ис пользования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объемов производства на имеющейся мощно сти увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

б) сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, внедрения комплексной механи зации и автоматизации производства, более совершенной техни ки и технологии производства, сокращения потерь рабочего вре мени за счет улучшения организации производства, материаль но-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических и инновационных меро приятий.

При этом возможны следующие варианты соотношения из менения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению роста производительности при существую щих в данный момент экономических условиях:

а) происходит увеличение объема выпуска продукции при снижении затрат труда на ее производство;

б) объем продукции растет быстрее, чем затраты труда;

в) объем продукции растет при неизменных затратах труда;

г) объем продукции остается неизменным при снижении зат рат труда;

д) объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда.

Независимо от выбранного варианта стратегической полити ки резервы увеличения среднечасовой выработки определяют ся следующим образом:

где — резерв увеличения среднечасовой выработки;

— соответственно возможный и фактический уровень сред нечасовой выработки;

— резерв увеличения валовой про дукции за счет внедрения мероприятий НТП;

— фактические затраты рабочего времени на выпуск фактического объема про дукции;

— резерв сокращения рабочего времени за счет ме ханизации и автоматизации производственных процессов, улуч шения организации труда, повышения уровня квалификации ра ботников и др.;

— дополнительные затраты труда, связанные с увеличением выпуска продукции, которые определяются по ка ждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для осво ения этого резерва, и норм выработки.

Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плановую продолжительность рабочего дня, получим резерв роста средне дневной выработки. Если же этот резерв умножим на планируе мый фонд рабочего времени одного рабочего, то узнаем резерв роста среднегодовой выработки рабочих.

Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо возможный прирост среднечасовой выработки ум ножить на планируемый (возможный) фонд рабочего времени всех рабочих:

Резерв роста производительности труда за счет проведения определенного мероприятия можно рассчитать также по следующей формуле:

где — процент относительного сокращения числен ности или управленческого персонала за счет проведе ния определенного мероприятия.

Глава Анализ использования трудовых ресурсов 13.5. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов Факторные модели изменения прибыли на одного работ ника. Методика расчета их влияния Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной эконо мики имеет показатель рентабельности персонала (отноше ние прибыли к среднегодовой численности промышленно-про изводственного персонала). Поскольку прибыль зависит от рента бельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:

где П — прибыль от реализации продукции;

ЧР — среднесписоч ная численность работников;

В — выручка от реализации продук ции;

KL — среднегодовая сумма капитала;

ВП — стоимость вы пуска продукции в действующих ценах;

П/ ЧР — рентабельность персонала;

П/В — рентабельность оборота;

капитало вооруженность труда;

— доля выручки в стоимости выпу щенной продукции;

ВП/ЧР — среднегодовая выработка продук ции одним работником в действующих ценах.

По первой модели можно определить, как изменилась при быль на одного работника за счет изменения капиталовооруженно сти труда, скорости оборота капитала и рентабельности оборота.

Прибыль на одного работника (табл. 13.7) выше плановой на 6 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

капиталовооруженности труда:

(247,525 - 244,225) х 1,95 х 18,79 / 100 = +1,2 тыс. руб., оборачиваемости капитала:

247,525 х (2,0 - 1,95) х 18,79 / 100 = тыс. руб., рентабельности оборота:

247,525 х 2,0 х (19,3 - 18,79) / 100 = +2,5 тыс. руб.

Итого +6,0 тыс. руб.

270 Часть II. Методика КАПД 13. Данные для факторного анализа рентабельности персонала Откло Показатель План Факт нение Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 17 900 296 + Среднесписочная численность персонала, 200 202 + Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 95 250 99 935 + Выпуск продукции действующих ценах, тыс. руб. 96 000 300 + Доля выручки в стоимости выпущенной продукции, % 99,22 95,81 -3, Среднегодовая сумма капитала, тыс. руб. 48 845 50 000 + Прибыль на одного работника, тыс. руб. 89,5 95,5 +6, Рентабельность продукции, % 18, Рентабельность оборота, % 18,79 19,3 +0, Коэффициент оборачиваемости капитала 1,95 2,0 +0, Сумма капитала на одного работника, тыс. руб. 244,225 247,525 +3, Среднегодовая выработка работника в текущих ценах отчетного периода, тыс. руб. 480 516,33 +36, Вторая модель позволяет установить, как изменилась прибыль на одного работника за счет:

а) производительности труда:

б) удельного веса реализованной продукции в общем ее вы пуске:

516,33 (-0,0341) х 18,79 / 100 = -3,3 тыс. руб.;

в) рентабельности продаж:

516,33 х 0,9581 х (+0,51) / 100 +2,53 тыс. руб.

Итого +6,0 тыс. руб.

Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов Вторая модель удобна еще тем, что позволяет увязать факто ры роста производительности труда с темпами роста рентабель ности персонала. Для этого изменение среднегодовой выработки продукции за счет i-ro фактора (см. табл. 13.6) нужно умножить на плановый удельный вес реализованной продукции в общем ее выпуске и на плановый уровень рентабельности оборота.

13. Расчет влияния факторов изменения годовой выработки на уровень рентабельности персонала Изменение прибыли Факторы изменения Расчет влияния на одного среднегодовой выработки работника, тыс. руб.

Удельный вес рабочих в об- +1, щей численности персонала 2. Количество отработанных -4, дней одним рабочим за год 3. Средняя продолжительность -1, рабочего дня 4. Среднечасовая выработка +7, 5. Изменения уровня +3, отпускных цен 36,33 0,9922 х 18,79 /100 +6, +3, 4.1. Организация производ ства (интенсивность труда) +2, 4.2. Повышение техническо го уровня производства -0, 4.3. Непроизводительные затраты рабочего времени +2, 4.4. Структура производства +7, Итого 272 Часть II. Методика Из табл. 13.8 видно, как изменилась прибыль на одного ра ботника за счет факторов, формирующих уровень среднегодовой выработки персонала. Отрица тельный результат влияния отдельных факторов можно расцени вать как неиспользованный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.

13.6. Анализ трудоемкости продукции Порядок определения трудоемкости продукции. Взаимо связь показателей трудоемкости продукции и произво дительности труда. Методика анализа трудоемкости продукции. Факторы изменения ее уровня. Определение резервов снижения трудоемкости изделий.

Тру дое мкос т ь — затраты рабочего времени на едини цу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость еди ницы продукции (ТЕ) рассчитывается отношением фонда рабо чего времени на изготовление вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измере нии. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (общий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпущенной продукции). Полу ченный показатель — обратный среднечасовой выработке про дукции.

Снижение трудоемкости продукции — важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производитель ности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно за счет выполнения плана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации производства и труда), уве личения удельного веса покупных полуфабрикатов и тующих изделий, пересмотра норм выработки и т.д.

В процессе анализа изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины ее изменения и влияние на уровень производительности труда. Значитель Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов ныи интерес представляет сравнение трудоемкости продукции на разных предприятиях, что дает возможность выя вить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедре нию на анализируемом предприятии.

13. Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции Рост уровня Отчетный год показателя, % Показатель план факт Выпуск продукции, руб. 94 100 96 000 100 800 102,0 107,4 105, Отработано всеми ра бочими человеко-часов 276 320 279 840 270 270 97,8 96, Удельная трудоемкость на тыс. руб., ч 2.94 2.915 2,681 91,2 92, Среднечасовая выработка, руб. 340,5 343,05 100,7 109, Из табл. 13.9 видно, что плановое задание по снижению тру доемкости продукции в целом по предприятию значительно пе ревыполнено. Плановое задание по снижению трудоемкости продукции к прошлому году: 2,9]5/2,94 х 100 - 100 -0,85%, фактическое снижение трудоемкости к уровню прошлого года:

2,681 / 2,94 х 100 91,2%;

91,20 - 100 = -8,8%.

Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональная зависи мость. Поэтому, зная, как изменилась трудоемкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки:

году году Прошлый факт к плану план к прошлому факт к прошлому 274 Часть II. Методика КАПД Фактическая трудоемкость ниже планового уровня на 8%.

Найдем темп роста производительности труда;

И наоборот, зная темп роста производительности труда, но определить процент снижения трудоемкости продукции:

Поскольку между трудоемкостью продукции и уровнем произво дительности труда существует обратно пропорциональная зависи мость, то общая удельная трудоемкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих.

Удельную фактическую трудоемкость в сопоставимых с пла ном условиях можно представить в виде алгоритма:

где — фактический объем валовой продукции;

— соответственно изменение объема валовой продукции за счет структуры производства и кооперированных поставок;

— фактические затраты рабочего времени на выпуск продук ции;

— непроизводительные затраты времени;

— эконо мия рабочего времени в связи с внедрением мероприятий Расчет влияния факторов на изменение уровня трудоемкос ти продукции можно произвести по методике, описанной в па раграфе 13.4.

В процессе последующего анализа необходимо изучить по казатели удельной трудоемкости по видам продукции.

Как видно из табл. 13.10, общая трудоемкость продукции по сравнению с планом снизилась на 9570 чел.-ч. В связи с увеличе нием объема производства продукции и изменения ее структуры Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов затраты труда возросли на 880 чел.-ч 720 - 279 840), а за счет снижения удельной трудоемкости продукции сократились на 27 450 чел.-ч (270 270 - 297 720).

Значительно снизилась и удельная трудоемкость: по изде лию А — на 3,5%, по изделию В — на 6,25, по изделию С — на 10,0, по изделию D — на 17%, а в целом по предприятию ее средний уровень снизился на 5,85 %.

13. Анализ удельной трудоемкости по видам продукции Объем Удельная Затраты труда производства, туб ч на выпуск продукции, ч по плану на план факт план факт фактически плану фактический выпуск А 5760 5040 14,5 14,0 83 520 73 080 70 В 5600 5544 16,0 15,0 89 600 88 704 83 С 2743 3168 20,0 18,0 54 860 63 360 57 D 1920 2688 27,0 22,2 51 860 72 576 59 Итого 16 023 16 440 17,46 16,44 279 840 297 720 270 Снижение или повышение среднего уровня удельной тру доемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции и структуры производства При увеличении удельного веса более трудоемких изде лий средний ее уровень возрастает, и наоборот:

Влияние этих факторов на средний уровень трудоемкости можно определить методом цепной подстановки через взвешенные величины:

Вид продукции 276 Часть //. Методика КАПД Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произо шло за счет:

снижения индивидуальной трудоемкости отдельных изделий:

увеличения удельного веса более трудоемкой продукции (из делия С и D) в общем выпуске:

Расчет влияния структурного фактора на изменение средне го уровня удельной трудоемкости можно выполнить и способом абсолютных разниц по данным табл. 12.7 и 13.10:

Следует иметь в виду, что изменения в уровне трудоемкости не всегда оцениваются однозначно. Иногда трудоемкость воз растает при значительном удельном весе вновь осваиваемой продукции или улучшении ее качества. Чтобы добиться повы шения качества, надежности и конкурентоспособности продук ции, требуются дополнительные затраты труда и средств. Одна ко выигрыш от увеличения объема продаж, более высоких цен, как правило, перекрывает проигрыш от повышения трудоемкос ти изделий. Поэтому взаимосвязь трудоемкости продукции и ее качества, себестоимости, объема продаж и прибыли должна на ходиться постоянно в центре внимания аналитиков.

Для всесторонней оценки выполнения плана по продукции и выявления резервов роста производительности тру;

.

необходимо анализировать выполнение норм выработки работ индивидуально и в среднем по предприятию.

Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов По данным табл. можно рассчитать средний уровень выполнения норм выработки рабочими-сдельщиками по средневзвешенной арифметической;

(6 х 85 + 11 х 95 + 35 105 + 32 х 115 + 26 х 125 + + 14 х 135 + 8 х 145) / 132 = 13. Выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками Уровень выполнения Число рабочих норм выработки, % сдельщиков 80-90 101-110 111-120 121-130 131-140 141-150 Итого В плане предусматривалось выполнение норм выработки в це лом по предприятию на Следовательно, план по произво дительности труда рабочих-сдельщиков перевыполнен на 4,8% [(115,2 - 110) / 110 х 100]. Учитывая, что удельный вес сдель щиков в общей численности рабочих составляет 80% х х 100), среднечасовая выработка рабочего возросла на 3,84% (4,8 х х 80 / 100), или на 13,17 руб. (343,05 х 3,84 / 100), а трудоем кость продукции снизилась на 3,7% [(3,84 х х100)/(100 + 3,84)].

Однако, как показывают результаты анализа, задание по росту производительности труда не выполнено значительным количеством рабочих. Так, 17 человек не выполнили нормы вы работки, а выработка 35 человек не достигла среднего планово го уровня. Этот факт должен привлечь внимание к качеству Часть II. Методика технического нормирования, созданию условии для выполне ния и перевыполнения технически обоснованных норм выра ботки всеми рабочими.

В заключение анализа следует определить резервы сниже ния удельной трудоемкости продукции по отдельным изделиям и в целом по предприятию с помощью расчетно-конструктивно го способа, использованного нами при подсчете резервов роста среднечасовой выработки (см. параграф 13.4):

Анализ фонда заработной платы Значение и анализа. Определение абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной пла ты. Причины изменения переменной и постоянной зар платы. Анализ уровня оплаты труда персонала предпри ятия с учетом инфляции. Изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровня его оплаты.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно исполь зовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких усло виях создаются возможности для наращивания темпов расши ренного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату тру да на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за исполь зованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительно сти труда и снижения трудоемкости продукции.

Глава Анализ использования трудовых ресурсов Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относи мый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в рас поряжении предприятия. Сведения об использовании средств, на правляемых на потребление, представлены в табл. 13.12.

Наибольший удельный вес в составе средств, использован ных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу заработной пла ты, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклоне ние фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнени ем фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по пред приятию, производственным подразделениям и категориям ра ботников:

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выпол нения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по про изводству продукции составляет (16 440 туб /16 023).

При этом необходимо учитывать, что корректируется только пе ременная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленчес кому персоналу за производственные результаты и сумма отпуск ных, соответствующая доле переменной зарплаты.

280 Часть //. Методика 13. Анализ использования средств, направляемых на потребление Сумма, тыс. руб.

Вид оплаты откло план факт нение /. Фонд оплаты труда 20 500 21 465 + 1.1. По сдельным расценкам 10 630 И 180 + 1.2. Тарифным ставкам и окладам 6580 6349 - 1.3. Премии за производственные результаты 1400 + 1.4. Доплаты за профессиональное мастерство 500 520 + 1.5. Доплаты за работу в ночное время, сверхуроч ные часы, праздничные дни 80 + 1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков 1491 + 1.7. Оплата льготных часов подростков, переры вов в работе кормящих матерей 1.8. Доплаты до среднего уровня 1.9. Оплата простоев 1.10. Оплата труда совместителей 2. Выплаты за счет чистой прибыли 5860 6145 + 2.1. Вознаграждение за результаты работы по 1800 1850 + итогам года 700 720 + 2.2. Материальная помощь 2.3. Единовременные выплаты пенсионерам 30 45 + 2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков 2.5. Стипендии студентам и плата за обучение 2.6. Погашение ссуд работникам на 600 строительство жилья 2.7. Оплата путевок на отдых и лечение 220 250 + 2.8. Выплата дивидендов по ценным бумагам 2360 2530 + 3. Выплаты социального характера 940 1100 + 3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей 150 160 + 3.2. Пособия по временной нетрудоспособности 540 740 + 3.3. Стоимость профсоюзных путевок 200 - Итого средств, направленных на потребление 27 300 28 710 + Доля в общей сумме, %:

фонда оплаты труда 74,8 -0, 75, выплат из чистой прибыли -од выплат за счет фонда социальной защиты 3, 3, Глава Анализ использования трудовых ресурсов Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличе нии или спаде объема производства (зарплата рабочих по та рифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доп лат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в табл. 13.13.

На основании данных таблицы определим относительное от клонение по фонду заработной платы с учетом выполнения пла на по производству продукции:

где — относительное отклонение по фонду зарплаты;

— фонд зарплаты фактический;

— фонд зарпла ты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

соот ветственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

— коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффици ент который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следу ет увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент пере выполнения плана по выпуску продукции 282 Часть II. Методика Следовательно, на данном предприятии имеется и относи тельный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 624 тыс. руб.

13. Исходные данные для анализа фонда заработной платы Сумма зарплаты, тыс. руб.

Вид оплаты откло план факт нение 1. Переменная часть оплаты труда рабочих 12 030 12 725 + 1.1. По сдельным расценкам 10 630 11 180 + 1.2. Премии за производственные результаты 1400 1545 + 3272 3709 + 2. Постоянная часть оплаты труда рабочих 2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2772 2809 + 2.2. Доплаты + 500 2.2.1. За сверхурочное время работы + 2.2.2. За стаж работы + 500 2.2.3. За простои по вине предприятия 300 + 3. Всего оплата труда рабочих без отпускных 302 16 434 + 4. Оплата отпусков рабочих 1390 1491 + к переменной части 1090 1155 + 300 4.2.Относящаяся к постоянной части + 5. Оплата труда служащих 3808 6. Общий фонд заработной платы 20 500 21 465 + В том числе:

переменная часть (л.1+п.4.1) 120 13 880 + постоянная часть 7380 7585 + 7. Удельный вес в общем фонде зарплаты,%:

переменной части 64,0 64,66 +0. постоянной части 36,0 35,34 -0, В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фон ду зарплаты.

Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов Пе р е ме нна я ча с т ь фонда з а рпл а т ы зависит от объема производства продукции его структуры удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (рис. 13.2).

Рис. Структурно-логическая модель факторной системы переменного фонда зарплаты Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и отно сительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

284 Часть II. Методика Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты, тыс. руб.

Фактор Объем производства продукции + Структура произведенной продукции +339 + Удельная трудоемкость продукции -1100 - Уровень оплаты труда + 1180 + Итого + Результаты расчетов (табл. 13.14) свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход пе ременной зарплаты. Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты получился и за счет изменения структуры производства (увеличения удель ного веса более трудоемкой продукции).

Затем следует проанализировать причины изменения пос тоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарпла та рабочих-повременщиков, служащих, работников детских са дов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все ви ды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за со ответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабо чих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества от работанных дней в среднем одним рабочим за год, средней про должительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Согласно схеме 13.3, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зар платы могут быть использованы следующие модели;

13. Анализ использования трудовых ресурсов Рис. 13.3, Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков • Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы Откло Показатель План Факт нение Среднесписочная численность рабочих-повременщиков 32 33 + Количество отработанных дней одним рабочим в нем за год 220 - Средняя продолжительность рабочей 7,95 7, Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.

2772 2809 + Зарплата одного работника, руб.:

среднегодовая 86 среднедневная 393,75 405,34 + 11, среднечасовая 49,53 +2, Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл.

286 Часть Методика Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения численности рабо чих-повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а со ответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением ко личества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения та рифных ставок в связи с инфляцией.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодо вого заработка. На данном предприятии произошло некоторое сокращение аппарата управления с 40 до 37 человек. За этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 285,6 тыс. руб.:

Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты слу-i жащих возрос на 17,6 тыс. руб.:

Важное значение при анализе использования фонда зарпла ты имеет изучение данных о среднем заработке работни ков предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения Глава /3. Анализ использования трудовых ресурсов зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а так же в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать (см. 13.3), что среднегодовая зарплата зависит от количес тва отработанных дней одним рабочим за год, продолжительно сти рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня средне годовой зарплаты по категориям работников произведен прие мом абсолютных разниц (табл.

Из таблицы видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расце нок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доп лат и премий. В процессе анализа необходимо изучить выпол нение плана мероприятий по снижению трудоемкости продук ции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления до плат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по ви не предприятия и др.

13. Анализ уровня оплаты труда Количество Средняя Среднечасовая отработанных дней продолжительность Категория руб.

одним рабочим рабочей смены, ч работников план факт план факт план факт А 1 2 3 4 5 Рабочие сдельщики 220 210 7,95 7,8 58,6 64, Рабочие повременщики 220 210 7,95 7,8 49,53 51, И т.д.

288 Часть II. Методика П р о д о л ж е н и е 13. Отклонение от плановой среднегодовой Среднегодовая зарплаты рабочего, руб.

заработная плата, руб.

Категория в том числе за счет изменения работников количества продолжи- средне всего план факт отработан- тельности часовой ных дней смены зарплаты А 7 8 9 10 Рабочис 102 500 000 +2500 -4659 -1846 + Рабочие 86 625 85 121 -1504 -3938 -1560 + т.д.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и произво дительностью труда. Как уже отмечалось, для расширен ного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опере жали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблю дается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение сум мы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его ин дексом который определяется отношением средней зар платы за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде Аналогичным образом рассчитывается индекс производи тельности труда Глава /3. Анализ использования трудовых ресурсов Приведенные данные показывают, что на анализируемом пред приятии темпы роста производительности опережают тем пы роста оплаты труда. Коэффициент опережения равен Для определения суммы экономии или перерасхода фонда зарплаты в связи с изменением соотношений меж ду темпами роста производительности труда и его оплаты мож но использовать следующую формулу:

В нашем примере более высокие темпы роста производитель ности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способ ствовали экономии фонда зарплаты на сумму 41,4 тыс. руб.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней за работной платы необходимо учитывать индекс роста цен на по требительские товары и услуги за анализируемый период:

Например, среднегодовая зарплата работников в отчетном году — тыс. руб., в прошлом году — 76 тыс. руб., индекс инфляции за этот период составляет 1,5:

Следовательно, реальная зарплата работников предприятия не увеличилась, а уменьшилась за анализируемый период на 6,7%.

13.8. Анализ эффективности использования фонда заработной платы Показатели эффективности. Факторы изменения их уров ня. Анализ чистой прибыли на рубль зарплаты.

Для оценки эффективности использования средств на опла ту труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма 290 Часть II. Методика валовой, чистой, капитализированной прибыли на рубль зар платы и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.

13. Показатели эффективности использования фонда заработной платы Отчетный год Прошлый Предприятие Показатель год конкурент план факт Производство продукции на рубль заработной платы, руб. 4,50 4,68 4,86 4, Выручка на рубль зарплаты, руб. 4,35 4,64 4, Сумма валовой прибыли на рубль зарплаты, руб. 0,85 0,87 0,90 0, Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб. 0,65 0,69 0, Сумма капитализированной при были на рубль зарплаты, руб. 0,33 0,33 0.38 0, Из табл. видно, что анализируемое предприятие доби лось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в отчетном году произведено больше товарной продукции, получено больше валовой и чис той прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно. Уровень первых двух пока зателей выше, чем у предприятия-конкурента. Однако по меру чистой прибыли и отчислениям в фонд развития конкури рующее предприятие имеет лучшие результаты, из чего сделать соответствующие выводы.

После этого необходимо установить факторы изменения ка ждого показателя, характеризующего эффективность использо вания фонда заработной платы (рис. 13.4).

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов где ВП — выпуск продукции в действующих ценах;

ФЗП — фонд заработной платы персонала;

количество часов, затра ченных на производство продукции;

и Д — количество отра ботанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР — среднесписочная численность Рис. 13.4. Структурно-логическая модель факторного анализа показателей эффективности использования фонда заработной платы 292 Часть ff. Методика рабочих;

ППП — среднесписочная численность промышлен но-производственного персонала;

ЧВ — среднечасовая выработ ка продукции;

П — средняя продолжительность рабочего дня;

Уд — удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных фак торов, зависит еще от соотношения реализованной и произве денной продукции (уровня реализуемости продукции УР):

Прибыль от реализации продукции на рубль зарпла ты, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности оборота При анализе размера чистой прибыли на рубль зара ботной платы добавляется еще такой фактор, как доля чис той прибыли в общей сумме валовой прибыли Анализируя изменение размера реинвестированной прибы ли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и та кой фактор, как доля капитализированной прибыли в общей сумме чистой прибыли Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов 13. Данные для факторного анализа прибыли на рубль зарплаты Откло Показатель План Факт нение Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 19 296 + Чистая прибыль, тыс. руб. 800 12 650 + Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли 0,6592 0,6556 -0, Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 95 250 99 935 + Стоимость выпущенной продукции, тыс. руб. 96 000 300 + Удельный вес выручки в стоимости произведен ной продукции, % 0,992 0, Рентабельность продаж, % 19,3 +0, Фонд заработной платы, тыс. руб. 20 500 465 + Среднегодовая зарплата тыс. руб. 106,26 +3, Прибыль на рубль зарплаты, коп. 87,3 89,9 +2, Чистая прибыль на рубль зарплаты, руб. 0,5756 0, Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала,% 80 81,68 + 1. Отработано дней одним рабочим за год 220 210 - Средняя продолжительность рабочего дня,ч 7,95 7.8 -0, Среднечасовая выработка рабочего, руб. 343,05 385, +42, Для расчета влияния факторов по приведенным выше моде лям может использоваться способ цепной подстановки. Исполь зуя данные табл. узнаем, за счет каких факторов измени лась чистая прибыль на рубль зарплаты:

Часть Методика х 210 х 0,8168 / 106 260 58,90 коп.

Изменение чистой прибыли на рубль зарплаты общее:

58,90- 57,56 = +1,34 коп.;

в том числе за счет изменения:

среднегодового заработка одного работника предприятия 55,50 - = -2,06 коп.;

удельного веса рабочих в общей численности персонала 56,67 - 55,50 = +1,17 коп.;

количества отработанных дней одним рабочим за год 54,09 56,67 -2,58 коп.;

средней продолжительности рабочего дня 53,07 - 54,09 -1,02 коп.;

среднечасовой выработки рабочих 59,70 - 53,07 +6,63 коп.;

коэффициента реализуемости продукции 57,65 - = коп.;

уровня рентабельности оборота 59,22 - 57,65 = +1,57 коп.;

Глава 13. Анализ использования трудовых ресурсов доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли 58,90 - 59,22 = -0,32 коп.

Анализ можно углубить за счет детализации каждого факто ра данной модели. Зная, например, из-за каких факторов изме нился уровень среднечасовой выработки, способом пропорцио нального деления можно рассчитать их влияние на величину прибыли на рубль зарплаты (табл. 13.19).

13. Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы за счет определяющих уровень среднечасовой выработки Изменение уровня Изменение чистой среднечасовой прибыли на рубль Фактор выработки, зарплаты, + 1,74* Внедрение мероприятий НТП +11, Организация труда + 1, + 12, Непроизводительные затраты времени -0, -1, Структура продукции +8,51 + 1, Цена на продукцию + Итого +42,86 +6, • 6,63 / 42,86 х 11,22 = 1, Проведенный анализ показывает основные направления поис ка резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии это сокраще ние сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизво дительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д.

АНАЛИЗ Глава 14.1. Анализ обеспеченности предприятия основными Анализ обеспе средствами производства Анализ динамики и структуры основ ных Изучение их движения и средствами.

технического состояния. Определение обеспеченности предприятия основ Анализ ными фондами по обобщающим и ча использования:

стным показателям.

Одним из важнейших факторов уве фондов;

личения объема производства продукции на промышленных предприятиях являет - производст ся обеспеченность их основными фонда венной ми в необходимом количестве и ассорти менте и более полное и эффективное их мощности;

использование.

Задачи анализа — определить обес печенность предприятия и его структур Определение ных подразделений основными фондами и резервов:

уровень их использования по обобщаю щим и частным показателям;

установить -выпуска причины изменения их уровня;

рассчитать продукции;

влияние использования основных фондов на объем производства продукции и дру -фондоотдачи;

гие показатели;

изучить степень исполь -фондорента зования производственной мощности пред приятия и оборудования;

выявить резер вы повышения эффективности использо вания основных средств.

Источники данных для анализа: биз нес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 "Баланс предпри Глаза 14. Анализ использования основных средств ятия", форма № 5 "Приложение к балансу предприятия" разд. "Амортизируемое имущество", форма № "Отчет о наличии и движении основных средств", форма БМ "Баланс производст венной мощности", данные о переоценке основных средств (форма инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры (табл. 14.1). Основные фон ды предприятия делятся на и непромышленные, а также фонды непроизводственного на значения. Производственную мощность предприятия определя ют промышленно-производственные фонды. Кроме того, приня то выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в со ответствии с их функциональным назначением (здания произ водственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспорт ные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выяв 14. Наличие, движение и структура основных производственных фондов Наличие на Поступило Выбыло Наличие на ) года за год за года о/ руб. руб. руб.

/о /о /о /о — — — — Здания и сооружения 4225 32 4225 28, — — 200 1, Силовые машины 160 40 1. 1. Рабочие машины 7655 58 1995 79,8 700 8950 60, _ Измерительные приборы 210 35 — 245 1, Вычислительная техника 2.4 150 20 445 3, Транспортные средства 370 2.8 5.4 120 13,3 385 2, Инструменты 265 2.0 145 5,8 60 6,7 350 2, Всего производственных 13 200 100 2500 100 900 100 14 800 фондов 298 Часть Методика ления резервов повышения эффективности использования ос новных фондов на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пас сивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их опти мального сочетания во многом зависят фондорен табельность и финансовое состояние предприятия.

Как видно из табл. 14.1, за отчетный период произошли суще ственные изменения в наличии и структуре основных средств.

Сума их возросла на тыс. руб., или на 12%. Значительно увеличился удельный вес активной части фондов, что следует оценить положительно.

Большое значение имеет анализ движения и техниче ского состояния основных производственных фондов, ко торый проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

коэффициент обновления характеризующий долю новых бондов в общей их стоимости на конец года:

Глава 14. Анализ использования основных средств Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Оп ределяется доля прогрессивного оборудования в его общем коли честве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального изно са фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.

Сведения табл. 14.2 показывают, что за отчетный год техни ческое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Обеспеченность предприятия отдельными видами ма шин, механизмов, оборудования, помещениями устанав ливается сравнением фактического их наличия с вой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характери зующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчи тывается отношением среднегодовой стоимости промышленно производственных фондов к среднесписочной численности 300 Часть //. Методика 14. Данные о движении и техническом состоянии основных средств Уровень показателя Показатель Прошлый Отчетный год Изменение обновления 0,15 0,17 +0, Срок обновления, лет 6,6 5,3 -1, Коэффициент выбытия 0,05 0,068 +0, Коэффициент прироста 0,096 0,106 +0, Коэффициент износа 0,36 0,35 -0, Коэффициент годности 0,64 0,65 +0, Средний возраст оборудования, лет 5,2 5,0 -0, бочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, заня тые в других сменах, используют те же средства труда).

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к сред несписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы роста сопоставляются с темпами роста производительности тру да. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.

В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

14.2. Анализ интенсивности и эффективности использования ОПФ Показатели эффективности использования ОПФ. Поря док их расчета. Факторы изменения рентабельности фондоотдачи ОПФ, в том числе машин и оборудования.

Методика определения их влияния на уровень дачи, фондорентабельности и выпуск продукции Для обобщающей характеристики эффективности и сивности использования основных средств служат следующие показатели:.

Глава 14. Анализ использования основных средств (отношение прибыли от дея тельности к среднегодовой стоимости основных средств);

фондоотдача основных производственных фондов (отно шение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

фондоотдача активной части основных производствен ных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

относительная экономия основных фондов:

где соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном го дах;

индекс объема валового производства продукции.

При расчете среднегодовой стоимости ОПФ учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резерв ные и сданные в аренду.

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, произ водственной площади, например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м2 производственной площади и т.д.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных по казателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхо зяйственные сравнения. После этого изучают факторы измене ния их величины (рис. 14.1).

Наиболее обобщающим показателем эффективности ис пользования основных фондов является фондорентабель ность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей мож но представить следующим образом:

Данные табл. 14.3 показывают, что фактический уровень рентабельности основных производственных фондов ниже пла Часть II. Методика нового на 3,0 процентного пункта. Чтобы определить, как он из менился за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Рис. 14.1. Структурно-логическая модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи Глава 14. Анализ использования основных средств 14. Исходная информация для анализа фондорентабельности и фондоотдачи Откло Показатель План Факт нение Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 900 296 + Объем выпуска тыс. руб. 96 000 100 800 + Среднегодовая стоимость, тыс. руб.:

основных производственных фондов 12 14000 + 8646 9800 + активной их части 7680 8400 + машин и оборудования 120 127,27 +7, единицы 0,68 +0, Удельный вес активной части ОПФ Удельный вес машин и оборудования в активной части ОПФ 0,888 0,857 -0, общей сумме ОПФ 0,604 0,60 +0, -3, Фондорентабельность % 18,65 19,14 +0. Рентабельность продукции % Фондоотдача ОПФ руб. 7,20 -0. Фондоотдача активной части фондов 10,28 -0, Фондоотдача машин и оборудования 12.5 12,0 -0, Среднегодовое количество действующего оборудования шт. 64 66 + Отработано за год всем оборудованием (Г), машино-часов 240000 226 510 -13 В том числе единицей оборудования:

часов {Тед) 3750 3432 - смен (См) 500 470,4 -29, 250 245 -Б дней (Д) Коэффициент сменности работы оборудо 2,0 1,92 -0, вания Средняя продолжительность смены ч 7.5 7,3 -0, Выработка продукции за 1 машино-час (ЧВ), руб. 400 445 + 304 Часть II. Методика Изменение фондорентабельности за счет:

фондоотдачи основных производственных фондов:

рентабельности продукции:

После этого нужно изучить факторы изменения фондоотдачи ОПФ: изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ, удельного веса действующих машин и оборудования в ак тивной части фондов и фондоотдачи технологического оборудо вания:

По данным табл. 14.3 способом абсолютных разниц рассчи таем изменение фондоотдачи ОПФ за счет:

удельного веса активной части ОПФ удельного веса действующего оборудования в активной части фондов -0,272 руб., фондоотдачи действующего оборудования Итого -0,35 руб.

Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на фактические среднегодовые остатки ОПФ, а изменение среднегодовой стоимости ОПФ — на плано вый уровень фондоотдачи ОПФ.

Глава Анализ использования основных средств Итого +4800 тыс. руб.

Фондоотдача активной части фондов (технологичес кого оборудования) непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки.

Для анализа используем следующую факторную модель:

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расши рить, если время работы единицы оборудования представить в ви де произведения количества отработанных дней коэффициен та сменности и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовая стоимость оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):

306 Часть //. Методика Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудо вания можно выполнить способом цепной подстановки:

Для определения первого условного показателя фондоотда чи необходимо вместо плановой взять фактическую среднегодо вую стоимость единицы оборудования, которая при одинаковых ценах может измениться только за счет его структуры:

В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на руб.

Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической структуре оборудования и фактическом количест ве отработанных дней, но при плановой величине остальных факторов:

Снижение фондоотдачи на 0,2357 руб. - яв ляется результатом сверхплановых целодневных простоев обо рудования (в среднем по пять дней на каждую единицу).

Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его структуре, фактическом количестве отра ботанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при плановом уровне остальных факторов:

Глава 14. Анализ использования основных средств За счет уменьшения коэффициента сменности работы обору дования его фондоотдача снизилась на 0,462 руб.

При расчете четвертого условного показателя фондоотда чи остается плановым только уровень среднечасовой выра ботки:

В связи с тем что фактическая продолжительность смены ни же плановой на 0,2 ч, годовая выработка единицы оборудования уменьшилась на 37,6 тыс. а фондоотдача — на 0,2957 руб.

(10,7923 - 11,088).

При фактической выработке оборудования фондоотдача сос тавит:

что на 1,2077 руб. выше, чем при плановой его выработке.

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондо отдачи ОПФ, полученные результаты надо умножить на факти ческий удельный вес машин и оборудования в общей сумме ОПФ:

308 Часть II. Методика Изменение фондоотдачи ОПФ за счет:

структуры оборудования -0,7143 х 0,60 = -0,42858;

целодневных простоев -0,2357 = -0,14142;

коэффициента сменности -0,4620 х 0,60 = -0,27720;

простоев -0,2957 х 0,60 -0,17742;

среднечасовой выработки + 1,2077 х 0,60 = +0, Итого -0,50 -0, Для расчета влияния факторов третьего порядка на уро вень фондоотдачи машин и оборудования необходимо знать, как изменился объем производства продукции в связи с заменой обору дования или его модернизацией. С этой целью надо сравнить вы пуск продукции на новом и старом оборудовании за период време ни после его замены и полученный результат разделить на факти ческую среднегодовую стоимость технологического оборудования:

где время работы оборудования с момента ввода до конца отчетного периода;

соответственно выработка продук ции за 1 машино-час после замены и до замены оборудования.

Аналогичным способом определяется изменение объема про изводства продукции и фондоотдачи за счет внедрения меропри ятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства:

Изменение фондоотдачи за счет социальных факторов (по вышение квалификации работников, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др.) определяется сальдовым методом:

= 1,2077 - 0,707 - = 0,0867 руб.

Глава 14. Анализ использования основных средств Влияние данных факторов на общий уровень фондоотда чи ОПФ рассчитывается путем умножения прироста фондоот дачи оборудования за счет /-го фактора на фактический удель ный вес активной части фондов. Чтобы узнать, как изменится объем производства продукции, необходимо изменение фондо отдачи ОПФ за счет каждого фактора умножить на фактичес кие среднегодовые остатки а изменение среднегодовой стоимости ОПФ — на плановый уровень фондоотдачи ОПФ.

Результаты расчета приведены в табл. 14.4.

14. Результаты факторного анализа фондоотдачи Изменение фондоотдачи, руб. Изменение производства Фактор машин продукции, ОПФ и оборудования руб.

Первого уровня I. Среднегодовая стоимость ос + 1285 7,55 = + новных производственных фондов +0,222 х 14 000= + 2. Доля активной части фондов 3. Доля оборудования в активной части х 14 000 = - 4. Отдача оборудования -0,30 х 14 000 - Итого -0,35 х 14 000 = + Второго уровня Структура оборудования -0,7143 х 0,60 = -0,42858 х 14 000 = - 4.2. Целодневные простои х 0,60 -0,14142 х 14 000 = - 4.3. Коэффициент сменности -0,4620 х 0,60 = -0,27720 х 14 000 = - 4.4. Внутрисменные простои -0,2957 х 0,60 х 14 000 = - 4.5. Среднечасовая выработка + 1,2077 0,60 = +0,72462 х 14 000 = +10 Итого -0,50 -0,30 х 14 000 = Третьего уровня 4.5.1. Замена оборудования +0,707 0,60 = +0,4242 х 14 000 = + 4.5.2. Внедрение мероприятий +0,414 х 0,60 = +0,2484 х 14 000 = + +0,0867 х 0,60 = +0,05202 х 14 000 = + 4.5.3. Социальные факторы Итого + 1,210 +0,72462 +10 310 Часть II. Методика Из таблицы видно, что отрицательное влияние на уровень фондоотдачи и объем производства продукции оказали сниже ние доли активной части фондов, увеличение доли дорогого обо рудования, сверхплановые целодневные и внутрисменные про стои техники. В ходе последующего анализа следует изучить причины этих простоев и найти резервы их сокращения. За счет уменьшения сверхплановых простоев оборудования вы пуск продукции на анализируемом предприятии может увели читься на 8345 тыс. руб. (1980 + 3881 + 2484).

Влияние факторов изменения фондоотдачи на уро вень рентабельности фондов определяется умножением аб солютного прироста фондоотдачи за счет фактора на плано вый уровень рентабельности продукции (табл. 14.5).

14. Результаты факторного анализа фондорентабельности Изменение Изменение Расчет фондорен Фактор фондоот табельно дачи, руб.

сти, % Первого уровня +0,222x18, Доля активной части фондов +0,222 +4, 2. Доля оборудования в активной части -0,272 -0,272x18,65 -5, 3. Отдача машин и оборудования -0,30 -0,30x18,65 -5, Итого -0,35x18,65 -6, Второго уровня 3.1. Структура оборудования -0,42858 -0,42858x18,65 -7, 3.2. Целодневные простои -0, 3.3. Коэффициент сменности -0,27720 -5, 3.4. Внутрисменные простои -0,17742 -0,17742x18,65 -3, 3.5. Среднечасовая выработка +0,72462 +0,72462x18,65 + 13, Итого -0,30 -0,30x18,65 -5, Третьего уровня +0,4242x18, 3.5.1. Замена оборудования +0,4242 +7, +0,2484x18, 3.5.2. Внедрение мероприятий НТП +0,2484 +4, +0,05202x18, 3.5.3. Социальные факторы +0,05202 +0, Итого +0,72462 +0,72462x18,65 + 13, Глава 14. Анализ использования основных средств На основании этого расчета можно установить неиспользо ванные резервы повышения уровня рентабельности основных производственных фондов. За счет сокращения сверхплановых целодневных и внутрисменных простоев оборудования и повы шения коэффициента сменности до планового уровня предпри ятие имело возможность повысить рентабельность основных (2,63 + 5,17 + 3,3).

14.3. Анализ использования производственной мощности предприятия Значение и задачи анализа. Факторы изменения произ водственной мощности. Показатели ее использования и факторы, определяющие их уровень.

От уровня материально-технической базы предприятия, сте пени использования его производственного потенциала зависят все конечные результаты хозяйствования, в частности объем выпуска продукции, уровень ее себестоимости, прибыль, рента бельность, финансовое состояние и др.

Если производственная мощность предприятия используется недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли посто янных издержек в общей их сумме, росту себестоимости про дукции и, как следствие, уменьшению прибыли. Поэтому в про цессе анализа необходимо установить, какие изменения про изошли в производственной мощности предприятия, насколько полно она используется и как это влияет на себестоимость, прибыль, рентабельность, безубыточный объем продаж, зону безопасности предприятия и другие показатели.

Источниками информации для анализа являются "Баланс про изводственной мощности", "Отчет по продукции", "Отчет о затра тах", "Отчет о прибылях и убытках" и др.

Под производственной мощностью предприятия подразу мевается максимально возможный выпуск продукции при ре ально существующем объеме производственных ресурсов и достигнутом уровне техники, технологии и организации про изводства. Она может выражаться в человеко-часах, машино-ча сах или объеме выпуска продукции в натуральном или стоимост Часть //. Методика ном выражении. Производственная мощность предприятия не может быть постоянной. Она изменяется вместе с совершенст вованием техники, технологии и организации производства и стра тегией предприятия.

Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами:

Изучаются динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения, такие, как ввод в действие новых и реконструкция предприятий, техническое переоснаще ние производства, сокращение производственных мощностей.

Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, кото рый составляется в натуральном и стоимостном выражении в со поставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:

где соответственно производственная мощность на конец и начало периода;

увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий;

увеличение мощности за счет реконструкции действую щих предприятий;

увеличение мощности за счет внед рения оргтехмероприятий;

изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем Глава 14. Анализ использования основных средств трудоемкости;

— уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.

Данные табл. 14.6 показывают, что за отчетный год производ ственная мощность предприятия за счет ввода в действие нового цеха, реконструкции и внедрения намеченных оргтехмероприя тий увеличилась на 20% (120 000/100 000 х 100). Однако уро вень использования ее значительно снизился. Резерв производ ственной мощности фактически в отчетном году составляет 16% (100-84). С целью предприя тия, устранения кратковременных сбоев в работе планом преду сматривался резерв мощности 5%. Следовательно, созданный производственный потенциал используется недостаточно полно.

Причины — сверхплановые затраты времени на ремонт оборудо вания, сверхплановые целодневные и внутрисменные простои оборудования из-за отсутствия сырья, электроэнергии, недоста точно высокого уровня организации производства.

Анализ использования производственной мощности предприятия Уровень показателя Изме Показатель прошлый отчетный год нение Выпуск продукции, тыс. руб. 94 100 100 800 +6 Производственная 100 000 120 000 +20 руб.

Прирост производственной мощности за счет:

ввода в действие нового цеха + 15 реконструкции +2 риятий +2 Уровень использования мощности, % 94,1 84, Для характеристики степени использования пассив части фондов рассчитывают показатель выхода продук ции на 1 м2 производственной площади, который в некоторой степени дополняет характеристику использования производст венных мощностей предприятия. Повышение уровня данного 314 Часть //. Методика показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.

14. Данные для анализа использования производственной площади предприятия Показатель Прошлый год Отчетный год Изменение Объем производства продукции, тыс. руб. 94 100 100 800 +6 Производственная площадь, м2 5000 5400 + + В том числе площадь цехов, м2 4500 Удельный вес площади цехов в общей производственной площади 0,90 0,91 +0, Выпуск продукции на 1 м2, тыс. руб.:

производственной площади 18,82 18, площади цехов 20,51 -0, Из табл. 14.7 следует, что объем производства на анализиру емом предприятии в отчетном году вырос на 6700 тыс. руб., в том числе за счет увеличения:

— производственной площади предприятия (5400 - 5000) х х 20,91 +7528 тыс. руб.;

— удельного веса площади цехов в общей производственной площади 5400 х (0,91 - х 20,91 = +1129 тыс. руб.;

— выпуска продукции на 1 м2 площади цехов 5400 х х - 20,911) = -1957 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие достаточно полно использует не только активную, но и пассив ную часть фондов. Неполное использование производственной мощности приводит к снижению объема выпуска продукции, росту ее себестоимости, так как больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

Недоиспользование производственной мощности на 9% выз вало относительный перерасход затрат на содержание машин Глава 14. Анализ использования основных средств и оборудования на сумму 565 тыс. руб. (6277 х а соответ ственно уменьшение суммы прибыли.

После этого более детально изучается использование отдель ных видов машин и оборудования.

14.4. Анализ использования технологического оборудования Показатели, характеризующие использование техноло гического оборудования. Порядок их исчисления и анали за. Расчет влияния факторов на изменение выпуска про дукции.

Анализ работы оборудования базируется на системе по казателей, характеризующих использование его численнос ти, времени работы и мощности.

Различают оборудование наличное и установленное (сдан ное в эксплуатацию), фактически используемое в производст ве, находящееся в ремонте и на модернизации, и резервное. Наи больший эффект достигается, если по величине первые три груп пы приблизительно одинаковы.

Для характеристики степени привлечения оборудо вания в производство рассчитывают следующие показатели:

— коэффициент использования парка наличного оборудования •— коэффициент использования парка установленного обо рудования Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выра ботку продукции на единицу — это потенциаль ный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

316 Часть Методика Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он вклю чает:

календарный фонд времени — максимально возможное вре мя работы оборудования (количество календарных дней в ном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц уста новленного оборудования);

режимный фонд времени (количество единиц установлен ного оборудования умножается на количество рабочих дней от четного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

плановый фонд — время работы оборудования по плану.

Отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

фактический фонд отработанного времени.

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам;

календарного и режимного — возможности лучшего использо вания оборудования за счет повышения коэффициента сменно сти, а режимного и планового — резервы времени за счет сок ращения затрат времени на ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

коэффициент использования календарного фонда времени коэффициент использования режимного фонда времени коэффициент использования планового фонда времени удельный вес простоев в календарном фонде где — соответственно фактический, плановый, режимный календарный фонды рабочего времени оборудова ния;

— ипростои оборудования.

Глава 14. Анализ использования основных средств Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час). Показателем интенсивности работы обо рудования является коэффициент его заг рузки:

где соответственно фактическая и плановая сред нечасовая выработка.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий ис пользование оборудования, — коэффициент интегральной нагрузки — представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

По группам однородного оборудования рассчитывается изме нение объема производства за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования:

где количество оборудования;

— количество отра ботанных дней единицей оборудования;

коэффициент сменности работы оборудования;

средняя продолжитель ность смены;

выработка продукции за один машино-час на оборудовании.

Расчет влияния этих факторов производится способами цеп ной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

Методика расчета способом цепной подстановки (по данным тгбл. 14.3):

Часть //. Методика Результаты факторного анализа показывают, что план по вы пуску продукции перевыполнен за счет увеличения количества оборудования и выработки продукции за один машино-час.

Сверхплановые целодневные, внутрисменные вания и снижение коэффициента сменности вызвали уменьше ние объема товарной продукции на сумму 8345 тыс. руб., или на 8,7% по отношению к плану. Следовательно, более полное Глава 14. Анализ использования основных средств пользование оборудования на данном предприятии можно рас сматривать как возможный резерв увеличения производства продукции.

14.5. Резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности Основные источники резервов увеличения выпуска про дукции и повышения уровня фондоотдачи активной час та ОПФ. Методика их подсчета.

В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в дей ствие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, по вышение коэффициента сменности, более интенсивное его ис пользование, внедрение мероприятий НТП. Неиспользованные резервы увеличения выпуска продукции и повышения фондоот дачи приведены в табл. 14.4. При определении текущих и пер спективных резервов вместо планового уровня факторных по казателей учитывается возможный их уровень.

Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяются умножением дополнительного его количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую вели чину всех факторов, которые формируют ее уровень:

Сокращение целодневных простоев оборудования за счет конкретных оргтехмероприятий приводит к увеличению сред него количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количе ство единиц оборудования и фактическую среднедневную выра ботку единицы:

Чтобы подсчитать выпуска продук ции за счет повышения коэффициента сменности в резуль тате лучшей организации производства, необходимо возмож 320 Часть II. Методика ный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую смен ную выработку За счет сокращения простоев увеличива ется средняя продолжительность смены, а следовательно, и вы пуск продукции. Для определения величины этого резерва сле дует возможный прирост средней продолжительности смены умножить на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней еди ницей оборудования и возможного коэффициента сменности):

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней пу тем его модернизации, более интенсивного использования, внед рения мероприятий НТП и т.д. Затем выявленный резерв повы шения среднечасовой выработки нужно умножить на возможное количество часов работы оборудования (произведение воз можного количества единиц, количества дней работы, коэффи циента сменности, продолжительности смены):

Резервы роста фондоотдачи — это увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовой стоимо сти основных производственных фондов:

где резерв роста ф о н д о о т д а ч и ;

— соответст венно возможный и фактический уровень фондоотдачи;

резерв увеличения производства продукции;

дополни тельная сумма основных производственных фондов, Глава Анализ использования основных средств мая для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

— резерв сокращения средних остатков основных про изводственных фондов за счет реализации и сдачи в аренду не надобных и списания непригодных.

Резервы роста определяют ум ножением выявленного резерва роста фондоотдачи на фактиче ский уровень рентабельности продукции:

В заключение разрабатывают мероприятия по освоению вы явленных резервов.

к.

АНАЛИЗ Глава МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ Задачи анализа, источники Анализ:

информации -обеспеченно Необходимым условием выполнения сти предпри планов по производству продукции, сни ятия матери жению ее себестоимости, росту прибыли, альными ресур- рентабельности является полное и своев ременное обеспечение предприятия сырь сами;

ем и материалами необходимого ассор - использова- тимента и качества.

Рост потребности предприятия в ма ния материаль териальных ресурсах может быть удов ных ресурсов;

летворен экстенсивным путем (приобре тением или изготовлением большего ко - прибыли личества материалов и энергии) или на рубль интенсивным (более экономным исполь материальных зованием имеющихся запасов в процессе затрат.

производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продук ции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспе чивает сокращение удельных материаль ных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное исполь зование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производ ства.

Задачи анализа обеспеченности и ис пользования материальных ресурсов:

Глава 15. Анализ использования материальных ресурсов а) оценка реальности планов материально-технического снаб жения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материаль ных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ре сурсов являются план материально-технического' снабжения, договоры на поставку сырья и материалов, формы ста тистической отчетности о наличии и использовании материаль ных ресурсов и о затратах на производство, оперативные дан ные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

15.2. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами Проверка выполнения плана МТС по объему, ассорти менту, качеству материалов и ритмичности поставки.

Анализ состояния складских запасов. Определение неис пользованных резервов увеличения производства продук ции за счет недопоставки материалов, изменения пере ходящих остатков, свехплановых отходов и перерасхода на единицу продукции.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и ма териалами определяется сравнением фактического количест ва закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходи мо также проверить обеспеченность потребности в завозе мате риальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Из табл. 15.1 видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.

324 Часть II. Методика 15. Обеспечение потребности в материальных ресурсах договорами на поставку и фактическое их выполнение покрытия потребности, т внутренние внешние А 4700 50 4650 4420 95,0 94, т.д.

Коэффициент обеспечения потребности источниками покрытия по плану:

Фактически же дело обстоит еще хуже, так как план постав ки материала недовыполнен на 10%:

Это означает, что только на 90% удовлетворяется потреб ность в материале А.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим усло виям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявля ются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется про верке выполнения поставок материалов, выделенных предприя тию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нару шение сроков поставки ведет к недовыполнению плана про изводства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффици ент вариации, методика расчета которых приведена в параг рафе 12.5.

Плановая Заключено Поступило потребности Выполнение договоров, т Обеспечение договоров, % потребность, т Вид материала договорами, % от поставщиков, т Глава 15. Анализ использования материальных ресурсов Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода /-го ма териала:

В процессе анализа проверяется соответствие фактиче ского размера запасов важнейших видов сырья и материа лов нормативным. С этой целью на основании данных о фак тическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материа лами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 15.2).

15. Анализ состояния запасов материальных ресурсов Фактический Отклонение Среднесуточный Норма запас от нормы запаса Материал расход, т запаса, дни т т А 20 200 10 15 -5 - т.д.

Изучают также состояние запасов сырья и материалов с це лью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода.

Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении го да и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую Управление запасами — это очень важный и ответ ственный участок работы. От оптимальности запасов зави сят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффек тивное управление запасами позволяет ускорить оборачивае мость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственно го оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

326 Часть II. Методика Искусство управления запасами заключается:

в оптимизации общего размера и структуры запасов ТМЦ, минимизации затрат по их обслуживанию, обеспечении эффективного контроля за их движением.

Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распро странение получила "Модель экономически обоснованного за каза" Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предпри ятии. Эти затраты делятся на две группы:

а) сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транс портировке и приемке товаров;

б) сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы и др.).

Чем больше партия заказа и реже производится завоз мате риалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее мож но определить по следующей формуле:

где — затраты по завозу материалов;

— годовой объ ем производственной потребности в данном сырье или материа ле;

РПП — средний размер одной партии поставки;

— средняя стоимость размещения одного заказа.

Из формулы видно, что при неизменном с рос том РПП сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следова тельно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями.

Но с другой стороны, большой размер одной партии вызыва ет соответствующий рост затрат по хранению товаров на скла де, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если закупать раз в два меся ца — 30 дней и т.д.

Глава 15. Анализ использования материальных ресурсов Учитывая эту зависимость, сумма затрат по хранению товаров на складе может быть определена следующим образом:

где — стоимость хранения единицы товара в анализируе мом периоде.

Отсюда видно, что при неизменном сумма затрат по хра нению товаров на складе минимизируется при снижении сред него размера одной партии поставки.

Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма за трат была минимальной.

Математическая модель выражается следующей фор мулой:

где — оптимальный средний размер партии поставки.

Отсюда оптимальный средний размер производственного за паса определяется так:

Пример.

Годовая потребность в сырье А — 4700 т. Средняя стои мость размещения одного заказа — 162 руб. Средняя стои мость хранения единицы товара — 10 руб.

При таких объемах средней партии поставки и среднего за паса сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса бу дут минимальными.

Часть II. Методика КАПД Среди систем контроля за движением запасов в странах с раз витыми рыночными отношениями наиболее широкое примене ние получили ЛВС-анализ, и логистика.

ABC-анализ является важным инструментом, используе • мым на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, мате риалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, катего рий клиентов.

В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, последствий при их нехватке.

категории А относят наиболее дорогостоящие виды запа сов с продолжительным циклом заказа, которые требуют посто янного мониторинга в связи с серьезностью финансовых по следствий при их нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением.

В категорию В включают те которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного про цесса и формирования конечных финансовых результатов. За пасы этой группы контролируются раз в месяц.

В категорию С включаются все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании ко нечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется раз в квартал.

ABC-анализ концентрирует внимание за движением лее приоритетных групп товарно-материальных ценностей.

При XYZ-анализе материалы распределяются в соответст вии со структурой их потребления.

К группе X относятся материалы, потребление которых но сит постоянный характер, к группе Y — сезонный характер, к группе Z — нерегулярный характер.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффектив ность принятия решений в области закупки и складирования.

Важную роль в управлении запасами играет логи стика, которая используется для оптимизации товарных пото ков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке "поставщик — предприятие — покупа Глава 15. Анализ использования материальных ресурсов и гарантирует, что необходимые материалы и продукты бу дут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются за траты на складирование, значительно уменьшается продолжи тельность нахождения капитала в запасах, что способствует уско рению его оборачиваемости и повышению эффективности функ ционирования предприятия, его конкурентоспособности.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

а) количества заготовленного сырья и материалов (3);

б) переходящих остатков сырья и материалов {Ост);

в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, заме ны материалов и других факторов {Отх);

удельного расхода сырья на единицу продукции При этом используется следующая модель выпуска продукции:

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно опреде лить способом цепной подстановки или абсолютных разниц (табл. 15.3, 15.4).

15. Анализ использования сырья на выпуск изделия С Показатель План Факт Отклонение Масса заготовленного сырья, т 4325 4867 + Изменение переходящих остатков, т +5 -2 - Отходы сырья, т 205,5 275,4 +69, Расход сырья на производство продукции, т 4593,6 +479, Количество выпушенной 2743 3168 + Расход сырья на производство единицы -0, 1. В том числе за счет:

технологии производства — — -0, качества сырья — +0, 330 Часть II. Методика 15. Расчет влияния факторов на выпуск изделия С способом абсолютных разниц Фактор Алгоритм расчета Расчет влияния Масса заготовлен- +361, ного сырья Изменение перехо- +4, дящих остатков Изменение массы -46, отходов сырья Изменение расхода + 105, сырья на единицу продукции В том числе за счет:

технологии +253, производства -147, качества сырья Итого +425, Расчет влияния факторов способом цепной подстановки:

Общее изменение объема выпуска продукции:

Глава Анализ использования материальных ресурсов в том числе за счет изменения:

массы заготовленного сырья = 3104,3 - 2743 +361,3 туб, переходящих остатков сырья 3109-3104,3 = +4,7 туб, отходов сырья 3062,4 -3109 = -46,6 туб, удельного расхода сырья 3168 - 3062,4 = +105,6 туб.

Таким образом, план по производству изделия С перевыпол нен в основном из-за увеличения массы заготовленного сырья и более экономного его использования. В результате же сверхпла новых отходов сырья выпуск продукции уменьшился на 46,6 туб.

По этой же модели можно рассчитать и резервы роста вы пуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокра щения его отходов и расхода на единицу продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы про дукции можно путем упрощения конструкции изделий, совер шенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до ми нимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

15.3. Анализ использования материальных ресурсов Система обобщающих и частных показателей, применяе мых для оценки эффективности использования материаль ных ресурсов. Методика их расчета и анализа. Факторы изменения общей, частной и удельной материалоемкости продукции. Определение их влияния на материалоемкость и выпуск продукции.

Для характеристики эффективности использования матери альных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

332 Часть II. Методика К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэф фициент соотношений темпов роста объема производства и ма териальных затрат, удельный вес материальных затрат в себес тоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наибо лее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полу ченной прибыли от основной деятельности на сумму матери альных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости про изведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот по казатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произ ведено продукции с каждого рубля потребленных материаль ных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции — отношение суммы матери альных затрат к стоимости произведенной продукции — показы вает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема произ водства и материальных затрат определяется отношением ин декса валовой продукции к индексу материальных затрат. Он ха рактеризует в относительном выражении динамику материалоот дачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных зат рат к полной себестоимости произведенной продукции. Дина мика этого показателя характеризует изменение материалоем кости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плано вой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продук ции. Он показывает, насколько экономно используются матери алы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравне нию с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то ма териальные ресурсы использовались более экономно.

Глава 15. Анализ использования материальных ресурсов Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энер гоемкость и др.), а также для характеристики уровня материало емкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как стоимостном выражении (отношение стоимости всех потреб ленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), ак и в натуральном или условно-натуральном выражении (от ношение количества или массы израсходованных материаль ресурсов на производство /-го вида продукции к количест выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эф фективности использования материалов сравнивают с плано изучают их динамику и причины изменения (рис. 15.1).

Рис. 15.1. Структурно-логическая модель факторного анализа материалоемкости 334 Часть II. Методика В итоге общая материалоемкость зависит от объема произ веденной структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Факторную модель материалоемкости можно представить сле дующим образом:

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной под становки, используя данные табл. 15.5.

15. Данные для анализа материалоемкости продукции Глава 15. Анализ использования материальных ресурсов На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели мате риалоемкости продукции, которые необходимы для определе ния влияния факторов на изменение ее уровня (табл. 15.6).

15. Факторный анализ материалоемкости продукции Условия расчета Уровень материалоемкости, План План План План План План 28 168 : Факт План План План План 28 765:98 500x100 = Факт Факт План План План 29 895 : 800 х = 29, Усл.З Факт Факт Факт План План 30 385 : 100 = 30, Усл.4 Факт Факт Факт Факт План 31 746 : х 100=31, Факт Факт Факт Факт Факт Факт 31 746: х 100=30, Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,1 коп., в том числе за счет изменения:

объема выпуска продукции = -0,14 коп., структуры производства 29,66 - 29,20 = +0,46 коп., удельного расхода сырья = +0,48 коп., цен на сырье и материалы +1,35 коп., отпускных цен на продукцию = -1,05 коп.

Итого +1,10 коп.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприя тии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости (изделия С и D). Имел мес то перерасход материалов по сравнению с утвержденными нор мами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,48 коп., или на 1,64%. Наиболее существенное влияние на повышение цена объем Показатель удельный структура продукции производства расход сырья на материалы на продукцию отпускная цена 336 Часть II. Методика материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и мате риалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень мате риалоемкости повысился на 1,35 коп., или на 4,6%. Причем тем пы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, как она воз росла за счет предыдущего фактора.

Затем необходимо проанализировать показатели ча стной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости (табл. 15.7).

Анализ частных показателей материалоемкости Откло Показатель План Факт нение Выпуск продукции, тыс. руб. 96 000 104 300 + Материальные затраты, тыс. 28 168 746 + В том числе:

сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 19 200 21 903 + 4800 5110 + энергия 4168 4733 + Общая материалоемкость, коп. 29,34 30,44 + В том числе:

сырьеемкость 20,0 21,0 +1, топливоемкость 5,0 4, энергоемкость 4,34 4,54 +0, Следует изучить также материалоемкость отдельных продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Данные табл. 15.8 показывают, что более высокий уровень материалоемкости имеют изделия С и D. Однако по сравнению с планом он снизился: по изделию С за счет более экономного использования материалов, а по изделию D — за счет примене ния более дешевого сырья. По изделиям А и В материалоемкость Глава 15. Анализ использования материальных ресурсов Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции Отклонение от плана, коп.

Материалоемкость, коп.

в том числе за счет изменения 29, А 28,80 30,34 +0,37 +0,72 +0,82 -1, 28, В 26,66 30,62 30,12 +3,46 + 1,34 +2,62 -0, 31, С 32,14 33,14 31,56 -0,58 -1,07 +2, 33,44 31,31 -1, D 32,93 32,56 +0,51 -0,88 -1, — соответственно фактический и плановый удельный расход материалов на единицу продукции;

— фактический и плановый уровень цен на материальные ресурсы;

— фактический и плановый уровень цен на продукцию.

возросла из-за перерасхода материалов на единицу продукции относительно нормы и в связи с повышением их стоимости.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резер вов его сокращения. Количество израсходованных матери альных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техни ки- и технологии производства, организации материально-тех нического снабжения и производства, квалификации работни ков, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти при чины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения ме роприятий и общее Изделие сырья цен на сырье на продукцию отпускных цен удельного расхода 338 Часть //. Методика Стоимость сырья и материалов зависит также от их ка чества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, рас ходов и Из табл. 15.9 видно, по каким видам материальных ресурсов произошла экономия, а по каким — перерасход по сравнению с установленными нормами.

15. Анализ изменения норм расхода материальных ресурсов Расход на фактический объем Отклонение от уровня производства отчетного года Вид материальных прошлого плана по уровню по нормам факти ресурсов года отчетного года прошлого отчетного чески о/ года /о абс.

% 550 530 525 -25 -4,54 -5 -0, 1280 1280 1300 +20 + 1,56 +20 + 750 735 746 -4 -0,53 + 11 + 1, 25 160 24 000 24 500 -660 -2,62 + Обобщенные сведения об изменении цен на материальные ресурсы можно получить, используя данные табл. 15.10.

Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень ма териалоемкости можно определить следующим образом:

где — абсолютный прирост соответственно мате риалоемкости и материальных затрат за счет фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сум му материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле Глава 15. Анализ использования материальных ресурсов 15. Изменение стоимости материальных ресурсов, тыс. руб.

фактически израсходованных Отклонение от уровня ресурсов по ценам плана отчетного года прошлого года прошлого отчетного года года плановым фактически абс. абс.

/о /о 1155 1365 1470 +315 +27,3 + 105 +7, 2300 2560 2850 + L +23,9 +290 + 11, т.д.

Итого 23 375 30 385 31 746 +8371 +35,8 + 1361 +4, Например, за счет использования более качественного сы рья сумма материальных затрат возросла на 1500 тыс. руб., или на 5%, а стоимость произведенной продукции — на 3850 тыс.

руб., или на 4%. Материалоемкость из-за этого повысилась на -29,34 =+0,37 коп.

Аналогичные расчеты делают и по другим факторам с после дующим обобщением результатов анализа и выработкой кор ректирующих мер, направленных на повышение материалоот дачи и снижение материалоемкости продукции.

15.4. Анализ прибыли на рубль материальных затрат Факторы, определяющие прибыль на рубль материаль ных затрат. Методика расчета и.х влияния.

Одним из показателей эффективности использования мате риальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует ра боту предприятий. В процессе анализа необходимо изучить ди намику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы Виды ресурсов материальны х 340 Часть II. Методика изменения его величины. Для этого можно использовать следу ющую факторную модель:

где Я — прибыль от реализации продукции;

В — выручка от реа лизации продукции;

— рентабельность оборота;

Дв — доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукций;

МО — ма оотдача.

Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат Показатель План Факт Изменение Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. 17 900 19 296 + 1 Выручка от реализации продукции, тыс. руб 95 250 99 935 +4 Объем выпуска продукции, тыс. руб. 96 000 104 300 +8 Материальные затраты, тыс. руб. 28 168 31 746 +3 Рентабельность оборота, % 18,793 Удельный вес выручки в общем выпуске продукции 0,992 0,958 -0, Материалоотдача, руб. 3,408 3,285 -0, 60,78 -2, Прибыль на рубль материальных затрат, коп. 63, Из табл. L5.ll видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных затрат снизилась на 2,77 коп., или на 4,4%, в том числе за счет изменения:

а) материалоотдачи б) доли реализованной продукции в общем объеме ее произ водства Глава Анализ использования материальных ресурсов в) рентабельности оборота Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации и рента бельности продаж, при этом используя способ пропорцио нального деления (табл. 15.12).

15. Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат Изменение Изменение прибыли на Факторы изменения материалоотда- рубль материальных материалоотдачи чи, руб. затрат, коп.

Объем выпуска продукции +0,017 +0, Структура продукции -0,053 -0, Удельный расход материальных -0,055 -1, ресурсов на единицу продукции Цены на материальные ресурсы -0,142 -2, Отпускные цены на продукцию +0,110 +2, Итого -0,123 -2, По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, на правленную на повышение эффективности использования ма териальных ресурсов на предприятии.

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ Глава (РАБОТ, УСЛУГ) Анализ:

16.1. Значение, задачи и объекты -общей суммы анализа себестоимости продукции затрат Важным показателем, характеризую на производ щим работу предприятий, является себе ство товарной стоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результа продукции;

ты деятельности предприятий, темпы рас -затрат ширенного воспроизводства, финансовое на рубль товар- состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, ра ной продукции;

бот и услуг имеет очень важное значение.

- себестоимость Он позволяет выяснить тенденции изме отдельных нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние изделий;

факторов на его прирост, установить ре прямых зервы и выработать корректирующие ме ры по использованию возможностей сни материальных жения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимо -прямых тру сти продукции являются следующие довых затрат;

показатели:

полная себестоимость товарной про - косвенных дукции в целом и по элементам затрат;

затрат;

затраты на рубль продукции;

себестоимость отдельных изделий;

- резервов сни отдельные статьи затрат;

жения себестои затраты по центрам ответственности.

мости Источники информации: "Отчет о за тратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (ор Глава 16. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) ганизации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета зат рат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и мате риалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оп лату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация ос новных средств, прочие затраты (износ нематериальных акти вов, арендная плата, обязательные страховые платежи, процен ты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондо емкость и установить влияние технического прогресса на струк туру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повыше нии технического уровня предприятия, о росте производительно сти труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, по луфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких разме рах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатур ном производстве, установления центров сосредоточения зат рат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции', сырье и материалы, воз вратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабри каты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисле ния на социальное и медицинское страхование производствен ных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйст венные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

344 Часть II. Методика Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые за траты связаны с производством определенных видов продук ции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуля ции. Косвенные расходы связаны с производством несколь ких видов продукции и распределяются по объектам калькуля ции пропорционально соответствующей базе (основной и до полнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расхо дов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Издержки классифицируют также на явные и неявные (им плицитные). явным относятся издержки, принимающие фор му прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зар плата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам фи нансовых и материальных услуг, оплата транспортных расхо дов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки — это альтернатив ные издержки использования ресурсов, принадлежащих вла дельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены кон трактами, обязательными для явных платежей, и не отражают ся в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следо вательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-ли бо в аренду.

16.2. Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Глава t6. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) Переменные затраты зависят от объема производства и про дажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции {прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема про изводства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасо вой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организа цией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде про изводства продукции переменные затраты сокращаются про порционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению сум мы Линия затрат при наличии постоянных и переменных расхо дов представляет собой уравнение первой степени Y где Y — сумма затрат на производство продукции;

а — абсо лютная сумма постоянных расходов;

b — ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х — объем производст ва продукции (услуг).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 16.1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоян ных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, посте пенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Для эффективного управления процессом формирования се бестоимости продукции очень важно правильно определить сум му постоянных и переменных затрат. Для этой цели используют ся разные методы: алгебраический, графический, ский, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, 346 Часть II. Методика КАПД Рис. Зависимость общей суммы затрат от объема производства продукции селективный, построенный на содержательном анализе ка ждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический метод можно применять при наличии ин формации о двух точках объема продукции в натуральном выра жении и соответствующих им з а т р а т а х Пе р е менные затраты на единицу продукции определяют следую щим образом:

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат Например, максимальный объем производства продукции, ко торый может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт. При таком объеме производства общая сумма затрат — 250 тыс. руб.

Минимальному объему производства, равному 1500 шт., соот ветствует общая сумма издержек на сумму 200 тыс. руб.

Вначале определим переменные издержки на единицу про дукции:

тыс. руб.

Глава 16. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) Затем найдем общую сумму постоянных затрат:

250 - 0,1 х 2000 = 50 тыс. руб., или Уравнение затрат для данного примера будет иметь вид По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевант ном ряду.

условиях многопродуктового производства для нахож дения суммы постоянных затрат вместо количества вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо пе ременных затрат на единицу продукции — удельные перемен ные затраты на рубль продукции Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объемы выпуска продукции и затраты довольно сущест венно колебались на протяжении года. Минимальный месячный объем производства составил 7000 тыс. руб., максимальный — 10 000 тыс. руб. Затраты соответственно 6075 и 7800 тыс. руб.

Исходя из этих данных определим сумму удельных перемен ных затрат на рубль продукции:

Сумма постоянных затрат за один месяц составит а за год — 24 600 руб.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства (рис. 16.2). Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откла дываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая бу дет одинаковой как для максимального, так и для минимально го объема производства.

Часть II. Методика КАПД Рис. 16.2. Графический метод нахождения постоянных затрат Сумму постоянных затрат в уравнении связи (Y = а + можно определить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (табл. 16.1).

Составим систему уравнений и решим ее:

Умножив все члены первого уравнения на 2300, а второго на 12, получим следующую систему уравнений:

Глава 16. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) Уравнение связи Y - 50 + 0,1л;

показывает, что сумма посто янных затрат в данном примере составляет 50 тыс. руб., а пере менные затраты на единицу продукции — 100 руб.

Если вместо количества произведенной продукции возьмем ее стоимость, то коэффициент Ь в уравнении регрессии пока жет удельные переменные затраты, а коэффициент а — сумму постоянных затрат.

16. Данные о затратах (Y) и объемах производства продукции (х) Месяц X х У Январь 120 62 7 440 10 Февраль 130 63 8 190 16 Март 65 9 750 22 Апрель 140 64 8 960 19 Май 180 68 12 240 32 Июнь 200 70 14000 40 Июль 200 70 14 000 Август 270 77 20 790 72 Сентябрь 280 78 21 78 Октябрь 250 75 18 750 62 Ноябрь 200 71 200 40 Декабрь 180 32 Итого 2300 830 162 220 472 Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, -но он более трудоем кий по сравнению с рассмотренными выше. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информа ции этот процесс упрощается, если предусмотреть деление за трат на постоянные и переменные в компьютерных программах и в первичных документах.

т 350 Часть Методика 16.3. Анализ общей суммы затрат на производство продукции Анализ состава и структуры затрат. Факторы измене ния общей суммы затрат. Методика расчета и оценки их влияния.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изуче ния полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

16. Затраты на производство продукции Сумма, Структура затрат, % тыс. руб.

Элемент затрат план факт +, - план факт +, Материальные затраты 28 168 31 746 +3578 36,14 37,72 + 1, Заработная плата 20 500 21 465 +965. 26,30 25,50 -0, Отчисления на социальные нужды 6150 6440 +290 7,89 7,65 -0, Амортизация основных средств 3150 3500 +350 4,04 4,16 +0, Прочие расходы 19 984 21 017 + 1033 25,63 24,97 -0, Полная себестоимость 77 952 84 168 +6216 100, В том числе:

переменные расходы +0, 54 567 59 338 +4771 70,0 70, постоянные расходы 23 385 24 830 +1445 30,0 29,5 -0, Как видно из табл. 16.2, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс. руб., или на 8%. Перерасход про изошел по всем видам и особенно по материальным затратам.

Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расхо дов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась до ля материальных затрат и амортизации основных средств в свя зи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 16.3).

Глава 16. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) затраты Зарплата с отчислениями на социальное страхование Амортизация Прочие затраты Рис. Фактическая структура затрат на производство продукции за год Общая сумма затрат может измениться из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию - ее структуры - уровня переменных затрат на единицу продукции суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 16.3.

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% сумма затрат возросла на 1420 тыс. руб. (79 372 - 77 952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. (80 640 - 79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увели чилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат пе рерасход издержек на производство продукции составил 2083 тыс.

руб. (82 723-80 640).

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.