WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Ассоциация сертифицированных присяжных бухгалтеров (ACСA) Диплом – Подготовка финансовой отчетности по МСФО Промежуточный тест № 2 Ответы и схема оценки ATC © Accountancy Tuition Centre

(International Holdings) Ltd 2004 INTERNATIONAL 1 ГРУППА “МЭРИ” (a) Группа “Мэри” – Консолидированный баланс на 31 декабря 2003 г.

АКТИВЫ $000 Необоротные активы Инвестиции (12,380 – 3,000 – 9,375) 5 Основные средства (73,000 + 22,750) 95,750 Доля в ассоциированных компаниях (Р5) 3,555 Гудвилл – примечание 3 750 ––––––– 100,060 Оборотные активы Запасы (58,000 + 7,500 – 80 (Р7)) 65,420 Дебиторская задолженность (60,000 + 6,750 – 2,000 (Р8)) 64,750 Денежные средства и остаток в банке (22,000) 22,000 ––––––– Всего активов 252,230 ––––––– СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы Акционерный капитал – “Мэри” 45,000 Эмиссионный доход – “Мэри” 1,500 Нераспределенная прибыль (Р6) 124,725 ––––––– 171,225 Доля меньшинства (Р4) 6, Текущие обязательства Кредиторская задолженность (55,000 + 6,000 – 2,000) 59, Овердрафт (4,000) 4, Налоговые обязательства (10,000 + 1,700) 11, ––––––– Всего собственный капитал и обязательства 252, ––––––– СХЕМА КОНСОЛИДАЦИИ РАСЧЕТЫ (Р) (1) Определение структуры группы “Мэри” ----------------------- “Мидж” 30% 75 00/10 = 75% “Манго” Доля меньшинства 25% © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 (2) A: Чистые активы компании “Mанго” На дату: баланса приобретения Приращение $000 $000 $ Акционерный капитал 5,000 5,000 Эмиссионный доход 2,000 2,000 Нераспределенная прибыль 23,300 8,000 15, Нереализованная прибыль (80) – (80) Нематериальные активы (5,000) (5,000) ––––– –––––– –––––– Всего 25,220 10,000 15, ––––– –––––– –––––– (Р4) (Р3) (Р6) B: Чистые активы компании “Мидж” На дату: баланса приобретения Приращение $000 $000 $ Акционерный капитал 2,000 2,000 Нераспределенная прибыль 5,900 4,000 1, Нереализованная прибыль (50) (50) ––––– –––––– –––––– Всего 7,850 6,000 1, ––––– –––––– –––––– (Р5) (Р3) (Р6) (3) Гудвилл “Манго” “Мидж” $000 $ Себестоимость инвестиции 7,500 * 1.25/3,000 9,375 3, Доля “Мэри” в чистых активах на дату приобретения 75% 10 000 (7,500) 30% 6 000 (1,800) –––––– –––––– Гудвилл 1,875 1, –––––– –––––– Обесценение гудвилла – в НПГ 1, Остаточная стоимость гудвилла – в КБ (4) Доля меньшинства Доля меньшинства в чистых активах компании “Эплз” на дату баланса 25% 25,220 = 6,305 – в Консолидированный баланс (5) Доля в ассоциированной компании $ Доля “Мэри” в чистых активах на дату баланса 2, 30% 7, Гудвилл 1, –––––– 3, –––––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 (6) Нераспределенная прибыль группы (НПГ) $ НП “Мэри” 113, Доля “Мэри” в прибыли возникшей после приобретения:

“Манго” 75% 15, 11, “Мидж” 30% 1, минус обесценение гудвилла (1,125) ––––––– Нераспределенная прибыль группы 124, ––––––– (7) Нереализованная прибыль “Манго” “Мэри” – – “Мэри” “Мидж” $000 % $ Доход от реализации 400 125 Себестоимость реализации (320) 100 (200) ––– ––– ––– Валовая прибыль 80 25 ––– ––– ––– В “Манго” Дт Нераспределенная прибыль Кт Запасы Исключение нереализованной прибыли В “Мидж” – всегда через корректировку ассоциированной компании (ПКИ 3) Дт Нераспределенная прибыль Кт Запасы 50 (что не влияет на консолидацию) Исключение нереализованной прибыли Примечание: Помните про необходимость скорректировать форму чистых активов (8) Внутригрупповые операции Балансы только “Манго”/”Мэри” – без ассоциированной компании Дт Кредиторская задолженность 2, Кт Дебиторская задолженность 2, Исключение остатков по внутригрупповым операциям (9) Списание нематериальных активов Дт Нераспределенная прибыль 5, Кт Нематериальные активы 5, Списание нематериальных активов – не подлежат признанию согласно МСФО 38.

Эту корректировку необходимо провести на дату баланса и на дату приобретения.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 2 “САНДАУН” (a) “Сандаун” – Отчет о движении денежных средств за финансовый год, окончившийся 30 сентября 2004 г.

Согласование операционной прибыли и чистого потока денежных средств от операционной деятельности Примечание: цифры в скобках – в млн. долларов $ млн. $ млн.

Прибыль от деятельности Корректировки на:

амортизацию основных средств (Р1) убыток от выбытия оборудования (60 – 48) страховую компенсацию (15) _ Операционная прибыль до учета изменений в оборотных средствах рост запасов (86 – 72) (14) рост дебиторской задолженности (74 – 41) (33) рост кредиторской задолженности (74 – 65) _ Движение денежных средств в результате основной деятельности Выплата процентов (6) Уплата налогов (Р2) (51) Уплата дивидендов (Р3) (54) _ Чистый поток денежных средств от основной деятельности Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности Приобретение основных средств (Р1) (116) Поступления от продажи оборудования _ Чистый поток денежных средств от инвестиционной деятельности (68) Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности Поступления от эмиссии обыкновенных акций (Р4) Погашение привилегированных акций ((50 – 30) 110%) (22) _ _ Чистый отток денежных средств и их эквивалентов (25) Денежные средства и их эквиваленты на начало периода _ Денежные средства и их эквиваленты на конец периода (13) _ РАСЧЕТЫ (Р), суммы в млн. долларов (1) Основные средства Остаточная стоимость на начало периода Переоценка (Р5) Выбытие по остаточной стоимости (60) Амортизация, начисленная за год (45) Остаточная стоимость на конец периода (495) _ Основные средства, оплаченные денежными средствами (116) _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 (2) Налог на прибыль Налоговые обязательства на начало периода (32) Отсроченные налоговые обязательства на начало периода (32) Налоговые затраты из отчета о прибылях и убытках (48) Налоговые обязательства на конец периода Отсроченные налоговые обязательства на конец периода _ Разница – налоговые платежи денежными средствами (51) _ (3) Изменение нераспределенной прибыли Остаток на начало периода Перечислено из резерва переоценки Прибыль за год Остаток на конец периода (294) _ Разница – выплаченные дивиденды _ (4) Эмиссия обыкновенных акций Увеличение акционерного капитала (120 – 100) Эмиссионный доход (38 – 30) Надбавка держателям погашенных привилегированных акций, оплаченная из эмиссионного дохода ((50 – 30) 10%) _ Поступления от эмиссии _ (5) Изменение резерва переоценки Остаток на начало периода Списано на нераспределенную прибыль (4) Остаток на конец периода (40) _ Разница – переоценка центрального офиса _ (b) Раскрытие дополнительной информации Поскольку дополнительная информация может быть важна для понимания пользователями финансового положения и ликвидности компании, МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" поощряет ее раскрытие, вместе с комментариями руководства. В частности, поощряется раскрытие общей суммы потоков денежных средств (связанных с инвестиционной деятельностью), представляющих увеличение операционных возможностей, отдельно от денежных потоков, необходимых для поддержания этих возможностей, что дает пользователям возможность определить, достаточно ли средств направляет компания на поддержание своих операционных возможностей. Если направляемых на данные цели средств не достаточно, это может в будущем привести к ухудшению показателей деятельности компании.

Стандарт также поощряет раскрытие денежных потоков сегментов – по аналогии с раскрытием сегментной информации в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие компанией информации по сегментам дает пользователям возможность лучше понять взаимосвязь между потоками денежных средств компании в целом и составляющими ее частями, а также наличие и изменчивость потоков денежных © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 средств сегментов. Это позволяет привлечь внимание руководства к тем направлениям деятельности, которые поглощают значительные объемы денежных средств.

3 “ПОРТИКО” (a) Сегментная отчетность (i) Цели и полезность предоставления сегментной информации Цель МСФО 14 “Сегментная отчетность” заключается в том, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять показатели работы компании за прошлые периоды, а также ее риски и доходы, обусловленные ее различными хозяйственными сегментами. Наличие сегментной информации позволяет принимать более обоснованные решения относительно компании в целом. Такая информация обычно “растворяется” в сведенных данных, содержащихся в консолидированной финансовой отчетности. Так, убытки от деятельности в одном из сегментов могут быть неотделимы от доходов, получаемых от другого сегмента. То же самое можно сказать и о ликвидности, степени зависимости от заемного капитала, потоках денежных средств и будущем потенциале роста. Разные виды деятельности связаны с различными товарами, услугами или географическими регионами, которые характеризуются различными же рисками и доходностью, поэтому без раскрытия сегментной информации невозможно было бы оценить влияние отдельных сегментов на показатели деятельности компании за прошлые периоды, а также их возможное влияние на будущие результаты.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 (ii) Определение отчетного сегмента Отраслевой хозяйственный сегмент – это различаемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара или услуги (или группы связанных товаров или услуг), доходность и риски которого отличны от рисков и доходности других хозяйственно-отраслевых сегментов. При определении хозяйственно отраслевых сегментов нужно принимать во внимание следующие факторы: характер товаров, услуг и производственных процессов;

тип покупателя;

методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг;

а также, где это играет роль, характер системы регулирования.

Географический сегмент – это различаемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде, доходность и риски которого отличны от рисков и доходности компонентов, действующих в других экономических условиях. При определении географических сегментов нужно учитывать следующие факторы: сходство экономических и политических условий;

географическую близость;

специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе, так как правила валютного контроля и валютные риски. Географический сегмент может определяться по месту ведения хозяйственной деятельности (где производится продукция/предоставляются услуги) или по месту расположения рынков (где продукция/услуги продаются).

Отчетный сегмент – это отраслевой хозяйственный или географический сегмент, на который приходится не менее 10%:

доходов от реализации всех сегментов;

прибылей или убытков (прибыльные сегменты суммируются, после чего осуществляется сопоставление отдельных таких сегментов с суммарным результатом всех сегментов. Та же операция проделывается и с убыточными сегментами);

суммарных активов всех сегментов.

Если суммарные показатели по сегментам, которые удовлетворяют вышеописанному десятипроцентному порогу, составляют менее 75% соответствующих сводных показателей по всей компании, тогда в качестве отчетных необходимо определить дополнительные сегменты, невзирая на их несоответствие требованию десятипроцентных порогов, пока совокупный удельный вес выделенных сегментов не достигнет 75%.

(iii) Проблемы, связанные с предоставлением сегментной информацией Определение отчетного сегмента может оказаться непростой задачей, даже несмотря на то, что стандарт дает по этому вопросу достаточно подробные разъяснения. В конечном счете, решение о том, какой сегмент определить в качестве отчетного и в какой форме будет предоставляться сегментная информация (т. е. выбор первичного формата отчетности и объёма раскрываемой вторичной информации), принимается высшим руководством компании, что, в конечном счете, может усложнить или обессмыслить сравнение показателей отдельных сегментов компании.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 В связи с подготовкой сегментной информации встает вопрос о распределении и отнесении затрат. Затраты подлежат распределению между сегментами только тогда, когда это может быть сделано обоснованно. Если, по мнению руководства, разумное основание для распределения каких-либо затрат найти слишком сложно, такие затраты не распределяются вовсе и показываются единым остатком, что может повредить сравнимости сегментной информации.

Трудности могут возникнуть и в связи с процентными затратами, которые в большинстве компаний планируются в рамках единой финансовой стратегии, не зависящей от деятельности отдельных сегментов. Поэтому стандарт и не требует включения процентных затрат или доходов в результат сегмента, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер.

На результат сегмента не относятся расходы по налогу на прибыль.

Возникают вопросы и к определению чистых активов, главным образом, в связи с отнесением процентных затрат. Если результаты сегмента не включают процентные затраты, тогда в целях обеспечения “симметричности” общей картины из чистых активов сегмента нужно исключить процентные активы и обязательства.

Когда же речь идет о деятельности в финансовом секторе, где процентные доходы/затраты подлежат включению в результат сегмента, соответствующие процентные активы и обязательства должны учитываться при определении чистых активов.

Сегменты могут осуществлять друг с другом хозяйственные операции (как на коммерческой, так и на некоммерческой основе). Чтобы дать аналитикам возможность правильно оценивать влияние таких операций на результаты сегментов, МСФО 14 (в новой редакции) требует предоставления информации о межсегментных операциях и используемой политике трансфертного ценообразования.

(b) Отчетные сегменты Машиностроение, текстильное и химическое производство удовлетворяют требованиям десятипроцентного порога и, таким образом, являются отчетными сегментами. Однако их общий удельный вес составляет всего 65% от суммарных продаж компании Портико, а в Стандарте сказано, что совокупные продажи сегментов должны быть не менее 75% суммарного сводного дохода или дохода компании.

Поэтому и туристическое агентство, и строительно-монтажная фирма тоже должны рассматриваться как отдельные сегменты. Прочие четыре мелкие направления деятельности не нужно сводить с каким-либо из сегментов, поскольку в вопросе ясно сказано, что в силу своей несхожести с ними эти направления не могут быть присоединены ни какому из более крупных сегментов, поэтому их следует показывать единым остатком.

Коммунальные затраты (статья (i)) необходимо разнести по отдельным сегментам, поскольку для этого есть достаточное основание (счета).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (работы по исследованию и разработке), статья (ii), представляют собой общие накладные расходы, которые во внутренней отчетности компании распределяются между сегментами пропорционально их доходам от реализации. Хотя принципы, положенные в основу распределения затрат в целях подготовки внутренней финансовой отчетности, обычно признаются стандартом обоснованными, МСФО 14 подчеркивает, что из этого правила могут быть исключения. В данном конкретном случае непонятно, почему распределение затрат на НИОКР между сегментами пропорционально их доходам является объективным мерилом экономической выгоды, получаемой ими от научно исследовательских и опытно-конструкторских работ, что дает основание показывать соответствующие затраты единым остатком.

Особый интерес представляют статьи, связанные с отношениями аренды. Арендуемые активы и начисленная на них амортизация подлежат включению в соответствующие статьи сегментной информации (т. e., соответственно, в активы и результаты сегмента).

Иначе обстоит дело с обязательствами по договору аренды и связанными с ними процентными затратами. Арендные обязательства должны рассматриваться как элемент корпоративной финансовой стратегии Портико, не связанной с деятельностью отдельного сегмента, ведь и прочие активы компании могли быть профинансированы за счет различных видов заимствования, причем соответствующие обязательства и затраты по их обслуживанию (в общем случае) на сегменты не относятся. Поэтому, чтобы быть последовательным, обязательства по договору аренды и связанные с ними процентные затраты должны быть показаны единым остатком.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 Схема оценки 1 ГРУППА “МЭРИ” Консолидированный баланс Баллы Нематериальные активы Инвестиции Гудвилл Ассоциированные компании Запасы Дебиторская задолженность Дебетовый остаток в банке Кредиторская задолженность Налоговые обязательства Овердрафт Доля меньшинства Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль –– Всего баллов –– Максимальная оценка –– 2 “САНДАУН” (a) Операционный доход Корректировка на амортизацию Убыток от продажи оборудования Корректировка на страховую компенсацию Элементы оборотных средств (по 1/2 балла каждый) Выплата процентов Уплаченный налог на прибыль Выплата дивидендов Приобретение основных средств Поступления от продажи оборудования Поступления от эмиссии Погашение привилегированных акций Движение денежных средств и их эквивалентов Максимум (b) 1 балл за правильное суждение, но не более Максимальная оценка за данный вопрос 3 “ПОРТИКО” (a) (i), (ii), и (iii) 1 балл за правильное суждение, но не более (b) Определение отчетных сегментов Раскрытие статей (i) и (ii) – по 1 баллу Статья (iii) – актив и амортизация – арендные обязательства и процентные затраты Максимальная оценка за данный вопрос © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.