WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Ассоциация сертифицированных присяжных бухгалтеров (АССА) 1 Диплом – Подготовка финансовой отчетности по МСФО Промежуточный тест № 1 – ответы и схема оценки ATC © Accountancy Tuition Centre

(International Holdings) Ltd 2004 INTERNATIONAL 1 ТРИЛБИ ИНК.

(a) Преобладание сущности над формой В течение следующих пяти лет Компания Трилби Инк. имеет право выкупить земельный участок в любой момент, но не обязана это делать. Таким образом, она защищена от возможного падения стоимости земли ниже 20 миллионов долларов. Этот риск передан компании Боулер Инк. в обмен на комиссионные, которые Трибли платит в размере текущей банковской процентной ставки + 1% годовых. В то же время, Трилби сохранила за собой выгоды от владения и может также получить выгоду от повышения стоимости земли, воспользовавшись своим правом выкупа.

В момент заключения соглашения обе стороны, скорее всего, предполагали, что право выкупа будет использовано. Трилби вряд ли стала бы продавать землю по цене, меньшей, чем ее текущая рыночная стоимость. Боулер Инк., очевидно, предполагала получить прибыль от этой сделки за счет «комиссионных», получаемых от Трилби.

Маловероятно, что стоимость земли упадет ниже одной трети ее текущей стоимости, поэтому степень риска, переданного Боулер Инк., минимальна.

Фактически этот контракт, по сути своей, является кредитом на сумму 20 миллионов долларов, под обеспечение земельным участком Трилби Инк. Практика бухгалтерского учета предполагает, что эта операция должна отображаться по своей коммерческой сущности как финансовая сделка, а не как продажа (по юридической форме). Таким образом, мы оставим этот земельный участок в балансе в составе необоротных активов и также в балансе признаем обязательство перед Боулер Инк. в сумме 20 миллионов долларов на (возможно) пять лет, учитывая ожидаемые сроки денежных потоков. В отчете о прибылях и убытках, в составе затрат периода, нужно также показать финансовый расход, рассчитанный путем применения ставки дисконта к непогашенному обязательству (основываясь на предположении, что ни ставка дисконта, ни сроки до возникновения денежных потоков изменяться не будут).

(b) Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы списываются в отчете о прибылях и убытках периода, в котором они были понесены, за исключением случаев, когда они касаются проектов, отвечают критериям для затрат на разработку, приведенным в МСФО 38 «Нематериальные активы». В таком случае они капитализируются как долгосрочный нематериальный актив. Капитализированные таким образом затраты на разработку амортизируются на систематической основе в течение периода, в котором будут получены выгоды от таких затрат. Начисление амортизации начинается с началом коммерческой эксплуатации разработанного продукта.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 В финансовой отчетности должна быть отражена следующая информация:

Затраты на Нематериальные активы разработку Первоначальная стоимость $ На 1 октября 2002 года Поступления (Р2) ––––––– На 30 сентября 2003 года 1, ––––––– Амортизация На 1 октября 2002 года – Отчисления за год (Р1) ––––––– На 30 сентября 2003 года ––––––– Остаточная стоимость На 30 сентября 2003 года 1, На 1 октября 2002 года Затраты на исследования Затраты на исследовательские проекты, ни один из которых не подлежит отсрочке, составили 749,000 долларов.

РАСЧЕТЫ (1) Амортизация затрат на разработку в течение года Проект A Всего капитализированных затрат $ На 1 октября 2002 года Затраты до 30 июня 2003 года —— —— Доход $ Фактический до 30 сентября 2003 года Прогноз на следующие 2 года ((250 + 50) 8 кварталов) 2, ——– 2, ——– Амортизация за год $ 575 2 Проект B Амортизация не начисляется, т.к. производство еще не началось © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 Проект C Этот проект больше не подлежит отсрочке и должен быть списан до расчетной возмещаемой суммы, которая, очевидно, равна нулю.

—— Всего отчислений за год —— (2) Затраты на разработку, отсроченные в течение года $ Проект A Проект B + 20% —— —— (c) Строительные договоры подряда Договоры подряда оцениваются на индивидуальной основе и отображаются в отчете о прибылях и убытках путем учета дохода и связанных с ним затрат по мере выполнения работ по договору. Доход представляет собой стоимость принятых работ.

В случаях, когда результат проекта может быть надежно оценен, доходы и затраты по нему должны признаваться путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда. Она определяется как соотношение общей цены договора и стоимости работ, принятых на дату баланса.

Когда результат договора подряда не может быть надежно оценен, доход должен признаваться только в той степени, в какой понесенные по договору подряда затраты вероятно будут возмещены. Затраты по договору подряда должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения.

Выдержки из финансовой отчетности за финансовый год до 30 сентября 2003 года Отчет о прибылях и убытках $ Доход (Р2) 1, Себестоимость продаж (995) ——– Валовая прибыль ——– Баланс $ Доход по договорам подряда, признанный как доход за период 1, Понесенные затраты и признанный доход по договору (минус признанные убытки) до отчетной даты 1, Дебиторская задолженность заказчиков за работу по договору подряда Кредиторская задолженность заказчикам за работу по договору © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 РАСЧЕТЫ (1) Общий ожидаемый доход «Вентлуг» «Уиннстэй» $000 $ Сумма договора 750 Минус: Затраты, понесенные до отчетной даты (590) (405) Затраты до завершения (25) (600) —— —— Всего прибыли 135 (45) —— —— (2) Доход за финансовый год до 30 сентября 2003 года «Вентлуг» «Уиннстэй» Всего $000 $000 $ Совокупный на 30 сентября 2003 г. 695 480 1, Совокупный на 30 сентября 2002 г. (100) – (100) —— —— ——– За 2003 г. 595 480 1, —— —— ——– (3) Затраты, признанные в течение периода «Вентлуг» «Уиннстэй» Всего $000 $000 $ % завершенности 695/750 480/ 92.66% 50% (590 + 25) Совокупные на 30 сентября 2003 г. 570 525 1, Совокупные на 30 сентября 2002 г. (100) – (100) —— —— —— Затраты, относимые на 2003 г. 470 525 —— —— —— (4) Раскрытие информации о договорах подряда «Вентлуг» «Уиннстэй» Всего $000 $000 $ Затраты, понесенные по договорам 590 405 Прибыль/убытки 125 (45) _ _ _ 715 360 1, Промежуточные счета (690) (650) (1,340) _ _ _ 25 (290) (265) _ _ _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 (d) Основные средства, полученные на условиях финансовой аренды Основные средства $ Первоначальная стоимость На 1 октября 2002 г. – Поступления 300, ———– На 30 сентября 2003 г. 300, ———– Основные средства $ Износ На 1 октября 2002 г. – Амортизационные отчисления за год (300,000 5) 60, ——— На 30 сентября 2003 г. 60, ——— Остаточная стоимость На 30 сентября 2003 г. 240, ———– На 1 октября 2002 г. – ———– Примечания (1) Прибыль от операций Прибыль от операций была определена после вычитания следующих затрат:

- Амортизация 60,000 долларов - Проценты по финансовой аренде 19,228 долларов (2) Обязательства по финансовой аренде (Р) Эти обязательства включают следующие суммы (по срокам погашения) Долларов До 1 года – проценты 19, До 1 года – основная сумма 50, В течение гг. 2-5 (включительно) 179, ———– 249, ———– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 РАСЧЕТ Период до Входящий Погашение Основная Проценты Исходящий остаток сумма (8,36%) остаток $ $ $ $ $ 30 сентября 2003 г. 300,000 (70,000) 230,000 19,228 249, 30 сентября 2004 г. 249,228 (70,000) 179,228 14,983 194, Всего обязательств 249,228 дол..

Ос. сумма > 1 года < 1 года 179,228 дол.

70,000 дол. (бал.) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 2 МСФО (a) Разъяснения (i) Временные разницы Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой. Временные разницы могут быть:

налогооблагаемыми, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства;

вычитаемыми (не облагаемыми), которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.

Временные разницы возникают при следующих обстоятельствах:

При включении дохода или расхода в учетную прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль – в другом. Например:

Статьи, облагаемые налогом по кассовому методу, но учитываемые по принципу начисления;

Ситуации, когда амортизация для целей бухгалтерского учета отличается от амортизации в соответствии с правилами налогообложения;

Финансовая аренда, признанная в соответствии с МСФО 17, но признаваемая операционной арендой по национальным правилам налогообложения.

При переоценке активов, если налоговые органы не корректируют налоговую базу по результатам такой переоценки.

(ii) Налоговая база Налоговая база актива или обязательства – это сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Налоговая база актива – это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 (b) Сумма отсроченного налога и сумма, включаемая в отчет о прибылях и убытках Обязательство на конец года составляет 10 350 долларов, а сумма, включаемая в отчет о прибылях и убытках, равна 850 долларам.

Балансовая Налоговая Временная стоимость база разница Долларов Долларов Долларов ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Земля 80,000 60,000 20, Основные средства 60,000 49,000 11, Инвестиции 25,000 20,000 5, КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ Товарно-материальные запасы 12,000 12,000 Дебиторская задолженность 10,000 14,000 (4,000) Денежные средства в кассе и в банке 6,000 6,000 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредит (40,000) (45,000) 5, Отсроченное налоговое обязательство (2,000) (2,000) на 1 января 2003 г.

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Кредиторская задолженность (10,000) (10,000) Начисления (12,500) (10,000) (2,500) 128,500 34, Временные Сумма разницы отсроченного налога Долларов 30% Отсроченное налоговое обязательство 41,000 12, Отсроченный налоговый актив (6,500) (1,950) –––––– –––––– 34,500 10, –––––– –––––– Сумма, включаемая в отчет о прибылях и убытках Долларов Обязательство на начало периода 2, В состав капитала 30% (20,000 + 5,000) 7, В отчет о прибылях и убытках (балансир. сумма) –––––– Обязательство на конец периода (чистое) 10, –––––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 3 МСФО (a) Возмещаемая сумма МСФО 36 требует оценивать возмещаемую сумму по наибольшей из двух величин:

справедливой стоимости за вычетом цены продажи и ценности использования.

Справедливая стоимость за вычетом цены продажи – это сумма, которая может быть выручена от продажи актива в сделке между двумя независимыми хорошо осведомленными сторонами, желающими совершить такую сделку, минус прямые затраты на выбытие. Ценность использования – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его эксплуатации.

Логика за этим определением следующая: если актив обесценивается, необходимо принять решение, использовать ли его в дальнейшем или продать. Это решение основывается на денежных потоках, которые могут быть получены при выборе каждого из указанных вариантов: таким образом, предприятие не будет продолжать эксплуатацию актива, если при его продаже можно выручить больше средств, и наоборот. Следовательно, когда актив учитывается по наибольшему значению из чистой реализационной стоимости и ценности использования, он отражается по своей наибольшей ценности для предприятия.

(b) Признаки обесценения активов Рыночная стоимость актива значительно уменьшилась (свыше обычного уровня амортизации);

Произошли существенные изменения, имевшие отрицательный эффект, в сфере хозяйственной деятельности или на рынке, для которого предназначен актив. Эти изменения могут охватывать технологические, экономические или юридические условия, в которых работает компания;

Произошли значительные изменения отрицательного характера в способе использования актива;

Имеется доказательство того, что экономические результаты использования актива будут хуже, чем предполагалось;

Произошли существенные физические изменения актива, или имеются доказательства его устаревания или физического повреждения;

Сумма накопленных затрат значительно превышает сумму, изначально ожидавшуюся при приобретении и создании актива, и может повлиять на его рентабельность;

Руководство обязуется выполнить существенную программу реорганизации;

Если актив оценивается по его ценности использования, и фактические денежные потоки меньше, чем расчетные денежные потоки до дисконтирования;

Рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы доходности инвестиций увеличились в течение периода, и есть вероятность того, что это увеличение приведет к значительному снижению возмещаемой стоимости актива.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 Схема оценки 1 ТРИЛБИ ИНК.

Баллы Преобладание сущности над формой 1 балл за каждый аргумент, максимальное количество баллов Исследования и разработки Общие комментарии – 1 балл за каждый аргумент, максимальное количество баллов 1 балл за каждый аргумент по каждому проекту (A, B, C и прочие) Заключение Договоры подряда Общие комментарии – 1 балл за каждый аргумент, максимальное количество баллов Расчет общей ожидаемой прибыли Расчет стадии завершенности Расчет доходов Расчет затрат Информация в финансовой отчетности Аренда Первоначальна стоимость Амортизация Учет как авансового соглашения Расчет обязательства/ процентов Разделение на краткосрочные и долгосрочные Всего 2 МСФО Баллы (a) Разъяснения (i) Временные разницы 1 балл за каждый аргумент/ пример, максимальное количество баллов (ii) Налоговая база 1 балл за каждый аргумент/ пример, максимальное количество баллов Всего в наличии –– Максимальное количество –– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 (b) Сумма отсроченного налога и сумма, включаемая в отчет о прибылях и убытках Правильная налоговая база:

Земля Основные средства Инвестиции Дебиторская задолженность Кредит Проценты к уплате Штраф Расчет временных разниц = балансовая стоимость – налоговая база Расчет отсроченного налогового обязательства = ставка налога временная разница Исключение из суммы, включаемой в отчет о прибылях и убытках, резерва на начало периода Исключение компонента, касающегося капитала Расчет суммы, включаемой в отчет о прибылях и убытках, как балансирующей суммы Всего в наличии –– Максимальное количество –– Всего в наличии –– Максимальное количество –– 3 МСФО Баллы (a) Объяснение понятия «Возмещаемая величина» Определение понятия «Возмещаемая величина» 1 балл за каждый аргумент, максимальное количество баллов Объяснение логики этого определения 1 балл за каждый аргумент, максимальное количество баллов Всего в наличии –– Максимальное количество (b) Показатели обесценения балла за каждый аргумент (включенный в перечень), максимальное количество баллов –– Всего в наличии –– Максимальное количество –– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.