WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 ||

«ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 1 ПЕЙЛИНГ (a) Международные стандарты финансового учёта (i) Основные причины, по которым транснациональные корпорации могли бы желать принятия МСФО. ...»

-- [ Страница 3 ] --

max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 41 ПАЛТУС Presn (a) Отчет о движении денежных средств за год, окончившийся 30 июня 2004 года $000 $ Потоки денежных средств от операционной деятельности Чистая прибыль до налогов 1, Корректировки на + Амортизацию (40 (из вопр.)+ 248 (W1)) Убытки от продажи необоротных активов (45 – 39) Процентные затраты Выручка от бартерных операций (50) Увеличение экологического резерва (75 – 60) Увеличение запасов (4,292 – 2,755) (1,537) Увеличение дебиторской задолженности (2,050 – 1,390) (660) Увеличение кредиторской задолженности ((3,710 – 35) – (2,175 – 15)) 1, _ Потоки денежных средств от операционной деятельности 1, Выплаченные проценты (W2) (235) Выплаченный налог на прибыль (W3) (305) _ Чистые потоки денежных средств от операционной деятельности Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Покупка основных средств и автомобилей 1 + (510 (W1) + 940) (1,450) Поступления от продажи автомобилей (из вопр.) _ Чистые потоки денежных средств от инвестиционной деятельности (1,411) Потоки денежных средств от финансовой деятельности Поступления от эмиссии акционерного капитала ((1,235 + 650) – (795 + 495)) Поступления от долгосрочных займов (1,145 – 875) Платежи по финансовой аренде (16) Выплаченные дивиденды (W4) (70) _ Чистые потоки денежных средств от финансовой деятельности _ Чистое УВЕЛИЧЕНИЕ денежных средств и их эквивалентов Денежные средства и их эквиваленты на начало периода _ Денежные средства и их эквиваленты на конец периода доступно †баллы за презентацию даются за заголовки, правильную классификацию и *итоговые суммы max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Анализ денежных средств и их эквивалентов 2004 г. 2003 г. Разница $м $м $м each Денежные средства 450 350 each Облигации к погашению по требованию 155 35 _ 605 385 _ РАСЧЕТЫ (1) Необоротные активы Здания – остаточная стоимость each $000 $ * Входящий остаток 1,380 *Амортизация *Переоценка Поступления (сальдирующая) 510 Исходящий остаток 2, _ _ 2,790 2, _ _ Оборудования и автомобили – остаточная стоимость * $000 $ each Входящий остаток 725 *Выбытие *Финансовая аренда 100 Амортизация (остаток) *Бартер 50 *Поступления 940 Исходящий остаток 1, _ _ 1,815 1, _ _ (2) Проценты $000 $ Ден. средства (сальдирующая) 235 Входящий остаток Исходящий остаток 35 Расходы на Ф2 _ _ 270 _ _ (3) Налоги $000 $ * Ден. средства (сальдирующая) 305 * Вход. остаток (400 + 795) 1, each * Исх. остаток (895 + 870) 1,765 *Расходы на Ф2 2,070 2, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (4) Дивиденды $ $ Ден. средства (сальдирующая) 70 Входящий остаток Исходящий остаток 80 Расходы на Ф2 _ _ 150 _ _ (5) Всего затрат по финансированию $ Аренда (5 $26) Цена актива (100) ––– ––– Распределение процетов – кумулятивный метод Период Коэфициент Дробная часть Процентные ( $800) затраты 1 5 /15 2 4 /15 3 3 /15 4 2 /15 5 1 /15 n(n + 1) = (6) Финансовая аренда $000 $ Выплачено ден. средств 26 Долгосрочные активы 100 Исходящий остаток (66 + 18) 84 Проценты 110 Из выплаченной суммы денежных средств (26) 10 составляют проценты, которые включены в сумму выплаченных процентов в размере 235, следовательно, оставшиеся 16 относятся к выплате основной суммы, поэтому они показаны как отток денежных средств от финансовой деятельности.

(c) Связанные стороны Согласно МСФО 24, связанными сторонами являются.

(i) Стороны, которые прямо или косвенно:

- контролируют;

- контролируемы;

- находятся под общем контролем;

- имеют значительное влияние на;

или - имеют совместный контроль над компанией © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) Ассоциированные компании (согласно МСФО 28).

(iii) СП, в котором компания является участником (согласно МСФО 31) (iv) Ключевой управленческий персонал, то есть те лица, которые уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании, в том числе директора.

(v) Ближайшие родственники лиц, указанных в (i) или (iv) (vi) Компании, контролируемые, совместно контролируемые либо находящиеся под существенным влиянием лиц, указанных в (iv) или (v), а также компании, где таким лицам прямо или косвенно принадлежат значительные пакеты акций с правом голоса.

(vi) Пенсионный план в пользу работников или связанных сторон компании.

Ответ 42 КИТ 1 балл за каждый пункт, max (a) Пенсионный план с установленными взносами и пенсионный план с установленными выплатами Пенсионный план с установленными взносами Обязательства компании ограничены суммой, которую компания согласна внести в фонд.

Таким образом, сумма вознаграждений по окончании трудовой деятельности, полученная работником, определяется суммой взносов, внесенных в план, и инвестиционным доходом плана.

Следовательно, все риски в отношении размера выплачиваемой пенсии ложатся на работника.

1 балл за пункт max Пенсионный план с установленными выплатами Компания обязана обеспечить работнику пенсию на оговоренную сумму.

Риск, что в фонде будет недостаточно средств для выплаты этой пенсии, ложится в данном случае на компанию, которая обязана будет погасить любую недостачу средств фонду.

Компания перечисляет денежные средства, которые потом 1 балл за пункт max инвестируются для получения инвестиционного дохода таким _ образом, чтобы у компании в будущем было достаточно max средств для покрытия своих обязательств перед работниками.

_ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Пенсионный план с установленными выплатами Чистые обязательства по плану 30 июня 2004 года $М Дисконтированная стоимость обязательств 2, Справедливая стоимость активов плана (2,270) _ Чистый дефицит Непризнанные актуарные убытки (272) _ Чистые обязательства плана _ Согласование входящего и исходящего остатков обязательства 2004 г.

$ + + Обязательство на начало ((2,080 – 1,750) – 268) Изменение за период ––––– 1 за метод Обязательство на конец периода ––––– Разбивка суммы расходов по пенсионному плану в Ф $ Стоимость текущих услуг 125 за каждый Процентные расходы Ожидаемый доход от активов плана (175) Чистые актуарные убытки, признанные в этом году ––––– доступн Расходы в отчете о прибылях и убытках ––––– РАСЧЕТ max (2) Актуарная прибыль /убыток По обязательствам 2004 г.

$ Дисконтированная стоимость обязательств на 1 июля 2003 года 2, Процентные расходы Стоимость текущих услуг ––––– Ожидаемая стоимость 2, Актуарная прибыль/убыток – сальдирующая цифра ––––– Дисконтированная стоимость обязательств на 30 июня 2004 года 2, ––––– По активу 2003 г.

$ Рыночная стоимость активов плана на 1 июля 2003 года 1, Ожидаемый доход от активов плана Взносы ––––– Ожидаемая стоимость 2, Актуарная прибыль/убыток – остаток ––––– Рыночная стоимость активов плана на 30 июня 2004 года 2, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Актуарная прибыль и убытки 2004 г.

$ Доход/(убыток) по обязательству (255) Доход/(убыток) по активу ––––– Чистый убыток (10) ––––– Сумма признанной актуарной разницы 2004 г.

$ Непризнанный актуарный убыток на начало Убытки за год (см. выше) 10 Метод Признано за период (W2) (6) ––––– _ Чистый убыток, непризнанный на конец года ––––– _ (2) Актуарный убыток, подлежащий признанию $ млн.

Чистый непризнанный убыток Предел по 10%-ому коридору (наибольшее из двух значений:

10% от 2,080 или 10% от 1,750) (208) _ Превышение _ Следовательно, признаем (60 10 лет) _ _ _ (c) Конвертируемые облигации Первоначальное признание Поступления от эмиссии составят (2,000 $100) $95 = $190,000.

Затраты, напрямую связанные с эмиссией, составляют $3,000 + $1,000 = $4,000.

Таким образом, чистые поступления от эмиссии равны $186,000. Поскольку данный инструмент в будущем может быть конвертирован в акции, то его, согласно МСФО Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, для целей представления в балансе необходимо разделить на долговой и долевой компоненты.

Долговой компонент рассчитывается как приведенная стоимость будущих платежей, а оставшаяся часть показывается как долевой компонент в составе собственного капитала. Приведенная стоимость будущих платежей исчисляется на основании рыночной процентной ставки по аналогичным инструментам без права конвертации, в данном случае – 10%. Фактор дисконтирования $ 1+ Выплата основной суммы (200,000 1.1 =220,000) 0.621 136, Выплата процентов (200,000 10% = 10,000) @10% кумулятивный фактор дисконтирования 3.79 37, _ Долговой компонент 174, Долевой компонент (сальдирующая цифра) 11, _ Первоначальная признанная стоимость инструмента 186, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Расходы в отчете о прибылях и убытках Хотя выплата процентов по конвертируемым облигациям фактически составит за 10, $10,000 (200,000 5%), в отчете о прибылях и убытков будет показана другая и 1 за 17, величина, рассчитанная исходя из суммы первоначально признанного обязательства, равного $174,520, с применением 10%-ой рыночной процентной ставки, т.е. $17,452.

Баланс по состоянию на 30 июня 2004 года Долговой компонент $ Первоначально признанная сумма 174, Процентные расходы за год (Ф2) 17, Оплаченные проценты (10,000) _ Остаток на 30 июня 2004 года 181, _ Долевой компонент (собственный капитал) Стандарт не поясняет, что делать дальше с долевым компонентом, включенным в собственный капитал при первоначальном признании сложного инструмента. Таким образом, в балансе по состоянию на 30 июня 2004 года долевой компонент на сумму $11,480 можно оставить без изменений.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 43 РОЗА (a) Консолидированный баланс группы «Роза» на 31 декабря 2004г.

Внеоборотные активы $000 $ Деловая репутация (54 + 30) Основные средства (W6) 1, Финансовые вложения _ 1, Оборотные активы 1* Запасы (45 + 30 + (12 50%) – 4) 1* Дебиторская задолженность (61 + 46 + (8 50%)) 1* Денежные средства (2 + 13 + (4 50%) +20) 37 _ Итого актив 1, _ Капитал и обязательства Капитал и резервы Акционерный капитал (номинал акций 1 доллар) Эмиссионный доход Консолидированная нераспределенная прибыль (Р5) _ 1, Доля меньшинства (Р4) Долгосрочные обязательства + 7% векселя (200 + (50 50%)) Краткосрочные обязательства 1* Кредиторская задолженность (37 + 17 + (9 50%) +2) 60.5 † + Налоги (36+ 16 + (3 50%)) 53.5 † Банковский овердрафт 12 _ Итого капитал и обязательства 1, _ в наличии Max *1 состоит из: Головная компания + Дочерняя =, Совместное предприятие = и корректировки = † Может быть округлено(в большую или меньшую сторону) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РАСЧЕТЫ (Примечание: все суммы в тысячах долларов США) Данные баллы не должны быть посчитаны дважды.

(1) Определите структуру группы Роза Доля меньшинства 20% = 80% 50% Совместное предприятие (примените пропорциональную консолидацию) Нарцисс Крокус (2) Чистые активы «Нарцисса» На отчетную На дату Изменение ** дату приобретения $000 $000 $ Уставный капитал 100 100 + Эмиссионный доход 40 40 Нераспределенная прибыль 315 159 + Корректировка по амортизации 2 – 0 + Резерв по справедливой стоимости (запасы) – 6 (6) 1 + Резерв по справедливой стоимости 12 20 (8) 1 + (оборудование) Нереализованная прибыль ((32 25/100) 50%) (4) – (4) _ _ _ _ Итого 465 325 _ _ _ _ 3 + (Р4) (Р3) (Р5) ** Баллы НЕ должны присваиваться за эти суммы во вспомогательном расчете.

Примечание преподавателя: Корректировка по амортизации относится к товарам, проданным «Нарциссу», и отраженным как основные средства. Стоимость товаров для группы была $25,000 * 100/125 = $20,000. Для компании «Роза» возникает нереализованная прибыль $5,000 (см. расчет Р5). «Нарцисс» начисляет амортизацию на более высокую сумму. Для целей консолидации амортизация должна начисляться на $20,000, соответственно, амортизация с превышения данной суммы за два года должна быть сторнирована. Разница в износе будет $1,000 в год, продажа была в 2003г., что дает корректировку за 2 года.

Увеличение стоимости основных средств на $20,000 должно амортизироваться в течение оставшегося срока полезного использования 5 лет. На 31 декабря 2004г. два года уже прошло, что дает увеличение амортизационных отчислений того периода на $8,000.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Чистые активы «Крокуса» На отчетную На дату Изменение** дату приобретения $000 $000 $ Уставный капитал 60 60 Нераспределенная прибыль 120 140 (20) _ _ _ + Итого 180 200 (20) _ _ _ (Р5) (Р3) (Р5) (3) Деловая репутация «Нарцисса» $ 1 + Стоимость инвестиций ((80,000 ) $5.5) + (80,000 $1.25) метод % «Розы» в чистых активах «Нарцисса» на дату приобретения (80% 325 (Р2)) (260) _ Деловая репутация _ Снижение стоимости (10%) на консолидированную нераспределенную прибыль Остается (90%) в консолидированный баланс Деловая репутация «Крокуса» $ Стоимость инвестиций % «Розы» в чистых активах «Крокуса» на дату приобретения (50% 200 (Р2)) (100) _ Деловая репутация _ Снижение стоимости (25%) на консолидированную нераспределенную прибыль Остается (75%) в консолидированный баланс (4) Доля меньшинства (ДМ) $ 3 (Р2) Справедливая стоимость чистых активов «Нарцисса» на отчетную дату (Р2) % доли меньшинства в чистых активах на отчетную дату 20% _ _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (5) Консолидированная нераспределенная прибыль на 31 декабря 2004г.

$ Нераспределенная прибыль «Розы» – по условию задачи Убыток от курсовых разниц (2) Резерв по нереализованной прибыли (Р2 Примечание преподавателя) (5) метод Доля «Розы» в прибыли «Нарцисса», образовавшейся после метод приобретения (80% 140 (Р2)) Доля «Розы» в прибыли «Крокуса», образовавшейся после приобретения (50% (20) (Р2)) (10) Минус снижение стоимости деловой репутации (6 + 10) (Р3) (16) _ Консолидированная нераспределенная прибыль _ (7) Основные средства $ «Роза» «Нарцисс» «Крокус» (218 50%) Поправка по справедливую стоимость на отчетную дату (Р2) Нереализованная прибыль (5) Поправка по амортизации, связанная с нереализованной прибылью _ _ 1, _ _ (b) Противоречие между МСФО 31 и «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» (далее – «Принципы») + Принципы определяют актив как ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

+ Применение пропорциональной консолидации совместных предприятий (МСФО 31) предполагает включать в консолидированную отчетность соответствующую долю активов и обязательств.

Возникает ряд противоречий:

Предприниматель только участвует в контроле совместного предприятия, но не контролирует единолично ни одного актива.

Принципы требуют присвоения стоимостной оценки признанным активам и обязательствам. Применение пропорциональной консолидации предполагает просто включение части стоимостной оценки активов и обязательств совместного предприятия.

В балансе представлена комбинация элементов в части совместного предприятия, которая может быть с трудом понятна пользователям отчетности.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Альтернативный метод учета МСФО 31 также позволяет применять метод долевого участия для совместных предприятий. В балансе предпринимателя в этом случае отразится доля предпринимателя в справедливой стоимости чистых активов совместного _ предприятия.

max _ Ответ 44 ТЮЛЬПАН (a) Сведение прибыли за год и нераспределенной прибыли на начало года Прибыль за год $ Прибыль за год по условию задачи 627, (1) Уменьшение стоимости финансовых активов (114,712 – 102,429) (Р1) (12,283) (2) Начисление резерва по прекращению эксплуатации за год (64,200/3) (Р2) 21, Отражение дисконта за год (9,331) Дополнительное начисление амортизации (10,000) (3) Прибыль по строительному договору (Р3) 20, (4) Проценты по займу и убыток от курсовых разниц (Р4) (34,057) (5) Прибыль, признанная по операции продажи с дальнейшим выкупом (100,000 – 60,000) (40,000) Проценты по займу (100,000 10% 6/12) (5,000) (6) Правительственная субсидия (50,000 4/5) (40,000) _ Скорректированная прибыль за год 518, в наличии _ max Нераспределенная прибыль на начало года _ $ Нераспределенная прибыль по условию задачи 2,228, (1) Увеличение оценки финансовых активов (114,712 – 100,000) (Р1) 14, (2) Начисление резерва по прекращению эксплуатации за 2 года (64,200/3 2) 42, Отражение дисконта за период до 31 декабря 2003г. (16,640) Дополнительное начисление амортизации за 2 года (20,000) _ _ Скорректированная нераспределенная прибыль на начало года в наличии _ 2,248, max _ Нетто изменение из-за ошибок $20,872 ($2,248,976 -– $2,228,104) (b) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Отчет об изменениях в собственном капитале Отчет об изменениях в собственном капитале за год, оканчивающийся 31 декабря 2004г.

представл Уставный Эмиссионный Нераспределенная ение капитал доход прибыль Итого $ $ $ $ Баланс на 1 января 2004г. 800,000 () 400,000 () 2,228,104 3,428,104 метод Корректировка ошибок (см. (a)) 20,872 20, метод Прибыль за год (см. (a)) 518,216 518, 1+ Выпуск акций 200,000 200,000 400, _ _ _ (4млн 50центов и 25центов) Баланс на 31 декабря 2004г. _ _ _ _ 1,000,000 600,000 2,767,192 4,367, Max _ 1 1 2 _ _ _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (c) Баланс балла присваиваются за последовательность перенесения корректировок, рассчитанных в частях (а) и (б).

† включает балла за реклассификацию Баланс на 31 декабря 2004г.

Представление (данная проформа) $000 $ АКТИВ Внеоборотные активы Земля и строения (2,364,260 + 100,000 – 30,000)(Р2) 2,434, Основные средства (1,629,315 – 40,000)(Р6) 1,589, Транспортные средства 727, Финансовые активы (Р1) 102, _ 4,853, Оборотные активы Запасы (423,119 + 60,000) (Р5) 483, Дебиторская задолженность (647,290 + 20,000) (Р3) 667, Денежные средства 72, _ 1,223, _ Итого актив 6,076, _ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы Уставный капитал 1,000,000 по отчету о движении Эмиссионный доход 600, капитала Нераспределенная прибыль 2,767, _ 4,367, Долгосрочные обязательства Привилегированные акции 400,000 † Займ (Р4) 434, Займ, относящийся к договору продажи с последующим выкупом (Р5) 105, Резерв на реконструкцию (Р2) 125, _ 1,065, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 307, Банковский овердрафт 85, Налог на прибыль 251, _ 644, _ 6,076, _ _ в наличии _ Max _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РАСЧЕТЫ И ПРИМЕЧАНИЯ ПРЕПОДАВАТЕЛЯ Данные баллы не должны присваиваться (1) Финансовый актив дважды.

Инвестиция должна оцениваться по справедливой стоимости на конец каждого отчетного периода:

За год, оканчивающийся 31 декабря 2003г. стоимость возросла на $14,712, что должно быть прибавлено к нераспределенной прибыли на начало 2004г.

Уменьшение стоимости на $12,283 за 2004г. должно быть проведено через отчет о прибылях и убытках за год.

(2) Резерв на реконструкцию Примечание преподавателя Резерв не был учтен правильно, так как Тюльпан относил на резерв каждый год одинаковую сумму. Тем не менее, МСФО 37 требует единовременного признания возникшего обязательства в полной сумме. Если дисконтированная стоимость обязательства существенно отличается от текущей оценки, то обязательство должно отражаться по дисконтированной стоимости. Так как резерв относится к реконструкции оборудования, то первоначально признанная оценка резерва должна быть прибавлена к первоначальной стоимости оборудования и в дальнейшем амортизироваться в течение срока его службы.

Ошибочные проводки должны быть сторнированы, то есть $42,800 должно добавиться к начальной нераспределенной прибыли и $21,400 – к прибыли отчетного года, в части ошибочного начисления резерва.

Первоначальная оценка резерва, $100,000, должна быть дебетована на первоначальную стоимость актива, также потребуется исправить амортизацию. На момент признания актив имел срок полезной службы 10 лет, что дает дополнительное начисление амортизации $10,000 в год. Дополнительный износ за года ($20,000) должен быть вычтен из нераспределенной прибыли на начало года, а износ за год ($10,000) – вычтен из прибыли отчетного года.

$ Резерв на 1 января 2002г. 100, Проценты – 8% в год 8, _ + Резерв на 31 декабря 2002г. 108, Проценты – 8% в год 8, _ Резерв на 31 декабря 2003г. 116, Проценты – 8% в год 9, _ Резерв на 31 декабря 2003г. 125, _ $16,640 (8,000 + 8,640) представляют собой проценты прошлых периодов, и должны быть вычтены из начальной нераспределенной прибыли. $9,331 должно отразиться как расходы по процентам в отчете о прибылях и убытках отчетного года.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (3) Строительный договор $ Выручка Минус Затраты по договору до отчетной даты (120) Будущие затраты по договору (180) –––– Прибыльный договор –––– Стадия готовности 120/300 = 40% Счет учета строительного договора $000 $ Сальдо по условию задачи Признанные фактические затраты (120 – 80) 40 Сальдо к переносу на следующий каждая Признанная выручка (40% 350) 140* период 60* * –––– –––– 180 –––– –––– Сальдо на начало следующего периода Активы и прибыль будут увеличены на $20,000 ($60,000 – $40,000).

_ max (4) Займ, выраженный в иностранной валюте _ Дафф Курс $ 1 января 2004г. 720,000 1.8 400, Проценты @ 5.5% 39, _ _ 759,600 1.75 434, _ _ Увеличение в долларовой оценке займа, $34,057, отнесется на прибыль за период (займ в балансе будет, соответственно, $434,057).

(5) Продажа с последующим выкупом Сторнирование проводок по продаже:

Dr Запасы в балансе 60, Cr Запасы в отчете о прибылях и убытках 60, Dr Реализация 100, Cr Займ 100, Признание процентов за 6 месяцев:

Dr Расход по процентам 5, Cr Займ 5, Примечание преподавателя: Проводки в ответе НЕ требуются.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (6) Правительственная субсидия Примечание преподавателя: Субсидия должна быть кредитована в отчете о прибылях и убытках на сумму, равную износу актива, к которому субсидия относится.

Соответственно, в отчетном году только $10,000 будет отнесено на отчет о прибылях и убытках. Оставшиеся $40,000 будут или включены как отложенный доход в балансе, или вычтены из стоимости актива (как сделано в ответе).

Ответ 45 БРЭНСТОН (a) Определения МСФО (i) Возмещаемая сумма Возмещаемая сумма – наибольшее из двух значений: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования актива.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу – это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, за вычетом затрат не реализацию.

Ценность использования – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива (или единицы, генерирующей денежные средства).

Возмещаемая сумма актива представляет собой оценку экономических благ, которые актив принесет компании. Если балансовая стоимость актива превышает возмещаемую сумму, это означает, что актив не принесет max экономических благ на всю сумму, отраженную в учете. Следовательно, оценка актива в учете должна быть уменьшена на сумму превышения балансовой стоимости над возмещаемой суммой, которая будет получена или от дальнейшего использования актива, или от его продажи.

(ii) Тест на обесценение МСФО 36 требует проведения теста на обесценение в следующих случаях:

На каждую отчетную дату компания должна проверять, нет ли показателей обесценения активов (или единиц, генерирующих денежные средства). Если такие показатели присутствуют, надо определить возмещаемую стоимость активов.

Если нет показателей возможного обесценения активов, нет также и необходимости оценивать возмещаемую сумму (за исключением нематериальных активов с неограниченным сроком полезной службы).

Следующие нематериальные активы необходимо ежегодно тестировать на возможное обесценение (вне зависимости от того, есть ли признаки возможного обесценения):

активы с неограниченным сроком полезного использования;

каждый активы, которые еще невозможно использовать;

деловая репутация, возникшая в ходе приобретения компаний.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Тесты на обесценение для вышеперечисленных активов могут проводиться в любое время в течение года, но должны проводиться в одно и то же время из года в год. Все прочие активы (включая амортизируемые нематериальные активы) тестируются на конец отчетного периода.

Если нематериальный актив с неограниченным сроком службы является частью единицы, генерирующей денежные средства, и не может быть max отделен, то такая единица должна тестироваться на возможное обесценение, как минимум, раз в год, или если есть показатели возможного обесценения.

Компания должна, как минимум, рассматривать следующие признаки возможного обесценения:

max 1 за Внешние источники информации примеры Существенное снижение рыночной стоимости.

Существенные негативные изменения в технологической, рыночной, экономической или законодательной среде, в которых действует компания.

Увеличение рыночной процентной ставки по депозитам повлияет на ставку дисконтирования, используемую при расчете ценности использования.

Балансовая стоимость чистых активов компании превышает размер рыночной капитализации.

max 1 за Внутренние источники информации примеры Свидетельство устаревания или физического повреждения.

Существенные негативные изменения в использовании актива.

Свидетельства, указывающее на то, что экономическая эффективность актива ниже, или будет ниже, чем ожидается. Например:

требования по текущим затратам, связанным с активом, превышают запланированные величины;

_ существенно худшие чистые потоки денежных средств или прибыль max от основной деятельности, чем планировалось.

_ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Оборудование Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу $ Продажная цена 150, Стоимость доставки и доработки (10,000) _ Чистый доход 140, _ Ценность использования Потоки денежныхДисконтный средств фактор $ 2005 70,000 0.93 65, 2006 40,000 0.86 34, 2007 35,000 0.80 28, 2008 20,000 0.74 14, _ 142, _ Возмещаемая сумма актива – это наибольшая величина, то есть ценность использования в размере $142,300.

Актив учитывается в балансе по переоцененной стоимости в размере $162,000. Это означает, что возник убыток от обесценения в сумме $19,700, на который надо уменьшить оценку актива в балансе.

Так как актив учитывается по переоцененной стоимости, а амортизированная историческая стоимость составляет $152,000, то возникает резерв переоценки $10, по данному активу. Этот резерв переоценки будет дебетован в первую очередь при отражении убытка от обесценения.

Оставшаяся часть убытка от обесценения в сумме $9,700 будет отнесена на отчет о _ прибылях и убытках за период.

Max _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (c) Единица, генерирующая денежные средства (i) Распределение убытка от обесценения 1 октября Снижение 10 октября стоимости $ $ $ Деловая репутация 400,000 (400,000) – Лицензия 200,000 (5,000) 195, Взлетно-посадочная полоса 500,000 (30,000) 470, Самолеты 1,200,000 (447,000) 753, Строения 300,000 (18,000) 282, _ _ _ _ Max 2,600,000 (900,000) 1,700, _ _ _ _ Данные баллы НЕ должны быть присвоены дважды.

Произошло обесценение единицы, генерирующей денежные средства, на $900,000.

В первую очередь, этот убыток отнесется на стоимость самолета, участвовавшего в аварии, в сумме $400,000. Во вторую очередь убыток будет отнесен на деловую репутацию в сумме $400,000.

Оставшиеся $100,000 убытка будут распределены между прочими активами на пропорциональной основе. Общая величина прочих активов в учете составляет $1,800,000. Первоначальное распределение $100,000 убытка будет следующим:

Балансовая стоимость Доля Убыток $000 $ Лицензия 200 200/1,800 Взлетно-посадочная полоса 500 500/1,800 28 Самолеты 800 800/1,800 Строения 300 300/1,800 Примечание преподавателя: Другая компания предложила $195,000 за лицензию, так что оценка лицензии в результате обесценения не может быть ниже этой величины. Так как в результате первичного распределения убытка по обесценению доля убытка, относящегося к лицензии, превысила $5,000, превышение должно быть перераспределено между оставшимися активами.

Перераспределение превышения $6,000:

Балансовая стоимость Доля Убыток $000 $ Взлетно-посадочная полоса 500 500/1,600 Самолеты 800 800/1,600 Строения 300 300/1,600 © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) Сторнирование убытков от обесценения Обстоятельства могут сложиться так, что понадобится сторнировать убыток от обесценения. Так как министерство авиации сняло с компании Брэнстон ответственность за аварию, убыток от обесценения, признанный компанией, возможно сторнировать.

При сторнировании убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, сумма убытка увеличивает стоимость активов (но никогда – деловой репутации) пропорционально учетной стоимости активов.

При распределении сторнируемого убытка от обесценения внутри единицы, генерирующей денежные средства, стоимость актива не должна быть увеличена выше, чем наименьшее из:

возмещаемой суммы (если ее возможно определить) и балансовой стоимости, которая была бы (за вычетом амортизации _ или износа), если бы не было признано убытка от обесценения Max _ данного актива в прошлых периодах.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 46 СТРЕТТОН (a) МСФО (i) Учетная политика Компания только тогда может менять учетную политику, если:

того требуют стандарты учета или интерпретации (ПКИ);

изменение приведет к представлению более уместной и надежной информации.

Если выпущен новый стандарт учета, переходные положения этого стандарта будут применены ко всем изменениям учетной политики.

Если в новом стандарте нет переходных положений (или ссылки на изменение учетной политики по желанию), то компания должна применять изменения учетной политики ретроспективно.

max Если изменение применятся ретроспективно, компания корректирует соответствующие элементы капитала и резервов, начиная с самого раннего периода, за который составлялась отчетность, так как будто новая политика применялась всегда. Сопоставимые величины за все предыдущие периоды тоже корректируются.

Если невозможно оценить эффект изменения учетной политики в некоторые _ ранние периоды, МСФО 8 допускает начать корректировать величины Max прошлых лет, начиная с наиболее раннего периода, когда это возможно. _ (ii) Бухгалтерские оценки Как только возникают обстоятельства, влияющие на ранее сделанные бухгалтерские оценки, эффект изменения признается перспективно путем включения поправок в отчет о прибылях и убытках отчетного и будущих (если необходимо) периодов.

Изменение бухгалтерских оценок не является ошибкой или изменением учетной политики, и поэтому не влияет на отчетность прошлых периодов.

Если изменение бухгалтерских оценок влияет на оценку активов или _ обязательств, то изменение отражается путем корректировки учетной max _ стоимости данных активов или обязательств.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Хозяйственные операции (i) Инвестиционная собственность Руководство ошибается, считая, что инвестиционная собственность должна оцениваться по предполагаемой стоимости. «Предполагаемая стоимость» - это термин, относящийся к оценке внеоборотных активов при применении МСФО впервые, что не относится к компании «Стреттон».

1 + Так как изменение учетной политики произошло по собственному выбору, метод оценки по первоначальной стоимости должен быть применен с наиболее ранних периодов, когда составлялась отчетность. Это не является практически невозможным.

Ежегодные амортизационные отчисления будут основываться на первоначальной стоимости $1,000,000 и сроке полезной службы 50 лет, что дает ежегодную амортизацию $20,000.

Самое начальное сальдо, представленное в финансовой отчетности, будет на 1 января 2003г. В это сальдо будет включен доход по корректировке справедливой стоимости инвестиционной собственности в размере $102,000. Данный доход должен быть исключен как корректировка прошлых периодов, вместе с амортизационным отчислением $20,000.

Отчет о прибылях и убытках за 2003г. будет теперь включать амортизационные отчисления за год, но не будет включать доход от корректировки справедливой стоимости имущества. В отчет о прибылях и убытках за 2004г. будут также включены амортизационные отчисления в размере $20,000.

В балансе на 31 декабря 2004г. инвестиционная собственность будет отражена по амортизированной исторической стоимости в сумме $940,000.

Можно было бы поспорить, что изменение учетной политики на самом деле не обусловлено стремлением к более ясному представлению, но, возможно, обусловлено тем, что руководство не желает включать больший убыток от обесценивания в отчет о прибылях и убытках за 2004г.

Если изменение учетной политики было вызвано невозможностью дальнейшего _ определения справедливой стоимости собственности, в этом случае политику было Max _ просто необходимо поменять.

(ii) Запасы + Предложение руководства ошибочно. Оценка запасов была правильной на 31 декабря 2003г. (МСФО 2). Уменьшение стоимости было вызвано событием 2004 года, и списание запасов также должно было произойти в отчете о прибылях и убытках 2004г.

(МСФО 10).

Ликвидационная стоимость должна быть принята во внимание при определении уменьшения стоимости. Соответственно, в отчете о прибылях и убытках 2004г. должен отразиться убыток $190,000, тогда как эффекта на отчетности прошлых лет не возникает.

Если списание запасов признают существенным, то информацию о списании включат в примечания к отчетности (МСФО 1).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (iii) Ошибка + + Мнение руководства снова неверно. Это не изменение бухгалтерских оценок, а ошибка. МСФО 8 требует ретроспективной корректировки.

Самое раннее представленное сальдо относится к 1 января 2003г. Включение запасов на эту дату приведет к увеличению нераспределенной прибыли на $96,000.

В течение 2003г. оценка запасов уменьшилась на $16,000, что приведет к уменьшению прибыли за 2003г. на $16,000.

Увеличение запасов в 2004г. приведет к увеличению прибыли за год на $45,000.

В балансе на 31 декабря 2004г. запасы будут включены в сумме $125,000.

_ Max (c) События после отчетной даты _ (i) Определение События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Могут быть выделены два типа таких событий:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (события после отчетной даты, отражаемые в отчетности);

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты _ хозяйственных условиях (события после отчетной даты, не Max отражаемые в отчетности). _ (ii) Хозяйственные операции Существенный выпуск акций после отчетной даты является событием, не + отражаемым в отчетности, но информация о котором должна быть раскрыта в примечаниях к отчетности.

max Тем не менее, так как произошел льготный выпуск акций, количество акций, используемое для расчета прибыли на акцию, должно для всех представленных периодов учитывать акции льготного выпуска в знаменателе расчетной формулы.

Если компания имеет обязательство по выплате дивидендов сотрудникам из прибыли текущего года, то это обязательство существует на отчетную дату.

Любое подтверждение суммы таких дивидендов к уплате будет являться _ событием, отражаемым в отчетности.

Max _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 47 ШОБНЭЛЛ (a) Неамортизируемые активы Некоторые основные средства, такие как земельные участки, не + амортизируются в соответствии с МСФО 16. Тем не менее, стандарт требует, чтобы все остальные основные средства амортизировались.

Некоторые компании полагают, что они относят на прибыль затраты по основным средствам дважды: во-первых, с амортизационными отчислениями и, во-вторых, с затратами на ремонт и обслуживание основных средств.

Примечание преподавателя: Например, гостиницы тратят много средств для поддержания высоких стандартов качества помещений.

max Другие компании приводят аргумент, что ликвидационная стоимость основных средств при продаже оказывалась выше учетной стоимости и, таким образом, нет необходимости относить амортизируемую сумму на прибыль.

Комитет по МСФО пересмотрел определение ликвидационной стоимости;

ранее она относилась к будущей сумме, нынешнее определение основывается на текущей ликвидационной стоимости актива подобного возраста и состояния.

Таким образом, пересмотренная версия стандарта требует, чтобы компании амортизировали все амортизируемые основные средства.

Примечание преподавателя: Союз предпринимателей гостиничного бизнеса в настоящее время подготавливает запрос в Комитет по МСФО с предложением _ пересмотреть необходимость амортизации гостиниц.

max _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Примечание “Основные средства» представ Земля Строения Машины и Транспортные Итого ление оборудование средства $ $ $ $ $ Первоначальная стоимость/Оценка 1 января 2004г. 1,200,000 672,000 469,000 84,000 2,425, Переоценка в течение года (Р1) (153,000) (153,000) 1+1+ Приобретение в течение года (Р3) 500,000 22,000 63,596 585, _ _ _ _ _ 31 декабря 2004г. 1,047,000 1,172,000 491,000 147,596 2,857, _ _ _ _ _ Земля Строения Машины и Транспортные Итого Оборудование средства $ $ $ $ $ Накопленный износ 1 января 2004г. – 117,000 203,000 43,000 363, 3+1+ Амортизационные отчисления за год (Р2) – 31,440 98,200 26,149 155, _ _ _ _ _ – 148,440 301,200 69,149 518, _ _ _ _ _ метод Остаточная стоимость На 31 декабря 2004г. 1,047,000 1,023,560 189,800 78,447 2,338, На 1 января 2004г. 1,200,000 555,000 266,000 41,000 2,062, _ в наличии _ Max _ Данные баллы НЕ должны присваиваться дважды.

РАСЧЕТЫ (1) Оценка земли в течение года упала на $153,000. Земля не амортизируется.

(2) Амортизация:

$ Строение (без лифтов) $400,000/50 лет 8, Лифты $100,000/10 лет 10, Здания на 1 января $672,000 2% 13, 31, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (3) Новое оборудование $ Первоначальная стоимость 20, Затраты по монтажу 1, Затраты по транспортировке 22, Амортизация машин и оборудования = (469,000 + 22,000) 20% = 98, (4) Транспортные средства ставятся на баланс по наименьшей из справедливой стоимости и дисконтированной стоимости лизинговых платежей, которая для условия задачи составляет $63,596.

1+ Амортизация транспортных средств = (41,000 + 63,596) 25% = 26, (c) МСФО (i) Классификация Внеоборотный актив (или группа выбывающих активов) классифицируются как предназначенные для продажи, если их учетная стоимость будет возмещена, в основном, посредством продажи, а не длительного использования.

Актив должен быть готов для немедленной продажи в своем текущем состоянии.

Вероятность продажи должна быть очень высокой.

Руководство должно следовать плану по продаже актива.

Должны осуществляться мероприятия по поиску покупателя для завершения плана по продаже.

Актив должен предлагаться на рынке по цене, сопоставимой с текущей справедливой стоимостью актива.

Продажа должна начать удовлетворять критериям признания реализации в течение одного года с момента классификации актива как предназначенного для продажи.

Действия, предпринимаемые для завершения плана, должны подтверждать, что существенные изменения плана, равно как и отказ от плана, маловероятны.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Внеоборотные активы, приобретенные специально на продажу, классифицируются как предназначенные для продажи на дату приобретения, если:

1 балл продажа начинает удовлетворять критериям признания выручки в каждый течение 1 года;

_ max _ есть высокая вероятность, что критерии, не выполненные на дату приобретения, будут выполнены в течение 3 месяцев.

(ii) Учет Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, отражаются по наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

1 балл Если актив классифицируется как предназначенный для продажи, он не каждый амортизируется.

_ max _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005

Pages:     | 1 | 2 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.