WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

«ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 1 ПЕЙЛИНГ (a) Международные стандарты финансового учёта (i) Основные причины, по которым транснациональные корпорации могли бы желать принятия МСФО. ...»

-- [ Страница 2 ] --

Проблема заключается в том, что предугадать будущее нельзя: точный размер обязательства и размер инвестиционных доходов фонда неизвестны. Чтобы сделать обоснованные оценки, работодатели прибегают к услугам актуариев, которые дают информацию о необходимом размере взноса в фонд. В теории предполагается соответствие размера фонда и стоимости пенсионных обязательств. Однако актуарные оценки столь сложны и зависят от такого числа переменных параметров (например, от будущих размеров зарплат, инвестиционных прибылей или убытков фонда и т. п.), что точного совпадения достичь практически невозможно. В силу этого необходимы регулярные актуарные оценки, которые могут выявить дефицит фонда (если стоимость активов меньше пенсионных обязательств) или профицит © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО В свете фактического профицита или дефицита происходит пересмотр размеров будущих взносов в фонд: могут потребоваться дополнительные взносы либо уменьшение или приостановка взносов. В планах с установленными выплатами актуарные риски (т. е. что стоимость обязательств превзойдёт ожидания) и инвестиционные риски (что доход от активов, в которые вложены средства фонда, окажется недостаточным для выплаты вознаграждений) ложатся на компанию, причём обязательство может принимать отрицательные значения (т. е. превращаться в актив).

Подход к учёту:

Цель нового стандарта – обеспечить адекватное отображение и представление в финансовой отчётности справедливой стоимости активов и обязательств пенсионных планов компаний, а также списание расходов на предоставление вознаграждений по окончании трудовой деятельности в периодах, когда данные вознаграждения заработаны сотрудниками В балансе:

Если приведенная стоимость обязательства в отношении будущих выплат превышает справедливую стоимость активов плана (в необеспеченных ресурсами планах активы равны нулю), то разница признается в качестве обязательства. Это обязательство будет увеличено на сумму непризнанной чистой актуарной прибыли (см. ниже).

При появлении актуарной прибыли или убытка (в силу отличия фактически происшедших событий от ожидавшихся), МСФО 19 требует проведения проверки на существенность согласно т. наз. “10%-ому коридору ”. Если прибыль или убыток не превышает 10% от наибольшей из величин: рыночной стоимости активов плана или приведенной стоимости обязательств плана, то признание такой прибыли или убытка (в отчёте о прибылях и убытках) оставляется на усмотрение компании. Если же прибыль или убыток выходит за пределы 10%-го коридора, то превышение должно быть признано в отчёте о прибылях и убытках в течение среднего остающегося срока службы работников. Цель данного требования – избежать значительных флуктуаций отчётной прибыли из-за изменений актуарных предположений В отчёте о прибылях и убытках подлежат признанию следующие статьи:

Стоимость текущих услуг (увеличение стоимости обязательств по плану в связи с работой, выполненной сотрудником в текущем периоде) Стоимость процентов (увеличение за период стоимости обязательств по плану в связи с тем, что срок выплаты вознаграждения приблизился на один период) Ожидаемый доход от активов плана (увеличение рыночной стоимости активов плана) Актуарная прибыль или убыток, признанные согласно правилу 10%-го коридора Влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) Отчёт о прибылях и убытках на 31 марта 2004 г.:

$ Стоимость текущих услуг Стоимость процентов (10% 1,500) Ожидаемый доход от активов плана (12% 1,500) (180) Актуарная прибыль, признанная за период (5) ––– Стоимость пенсионных вознаграждений в отчёте о прибылях и убытках ––– Баланс по состоянию на 31 марта 2004 г.

Приведенная стоимость обязательств 1, Справедлива стоимость активов плана (1,650) ––––– Непризнанная актуарная прибыль (см. ниже) –––––– Обязательство, признанное в балансе –––––– Изменение чистых обязательств плана:

На 1 апреля 2003 г. Актуарная прибыль по активам плана (Р1) Актуарный убыток по обязательствам плана (Р1) (65) Признанные убытки (Р2) (5) –––––– Непризнанная актуарная прибыль на 31 марта 2004 г. –––––– РАСЧЁТЫ:

(1) Активы плана Обязательства плана $000 $ Остаток на 1 апреля 2003 г. 1,500 1, Стоимость текущих услуг Проценты Ожидаемый доход Выплаченные взносы Вознаграждения, выплаченные работникам (125) (125) Актуарная прибыль (остаток) Актуарный убыток (остаток) _ _ Остаток на 31 марта 2004 г. 1,650 1, (2) Чистая суммарная непризнанная актуарная прибыль на 1 апреля 2003 г. 10%-ый коридор (10% 1,500) _ Превышение 50 / 10 лет = $5,000 – актуарная прибыль, подлежащая признанию.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) (i) Подход к учёту договоров аренды являет собой пример применения принципа преобладания экономической сущности над юридической формой сделки.

Игнорирование этого принципа может привести к учёту источников финансирования за балансом. Отображение договора аренды в отчётности зависит от того, у какой из сторон сосредоточены риски и преимущества владения. Если согласно договору практически все риски и преимущества, связанные с владением арендуемым объектом, перешли к арендатору, аренда считается финансовой, в противном случае она классифицируется как операционная.

В случае операционной аренды, в отчёте о прибылях и убытках арендатора должно показывать периодические арендные платежи, а в балансе – только предоплаты и начисления арендной платы. Финансовая аренда рассматривается как способ привлечения финансирования и отображается в отчётности, как если бы арендатор привлек кредит на покупку объекта основных средств. Обязательство по финансовой аренде и арендуемый актив включаются в баланс арендатора. При этом классификация аренды в качестве финансовой, а не операционной, на отчёт о прибылях и убытках повлияет незначительно: в течение срока аренды на финансовый результат будет списана практически та же сумма, но её распределение по периодам будет другим, т. о., основное различие проявится в балансе. Аренда, классифицированная в качестве операционной, не приводит к появлению в балансе арендатора ни обязательства, ни актива, что благоприятно сказывается на коэффициенте соотношения удельного веса заёмных средств в используемом капитале компании (Gearing) и рентабельности используемого капитала (ROCE).

Стандарт содержит примеры признаков, которые обычно свидетельствуют о том, что аренда должна классифицироваться в качестве финансовой:

В конце срока аренды право собственности на объект аренды переходит к арендатору Арендатор получает право купить объект аренды (обычно в конце срока действия договора) по льготной цене и, скорее всего, воспользуется этим правом Срок аренды (включая продление первоначального договора на условиях номинальной арендной платы) составляет большую часть срока полезной службы актива В начале срока аренды приведенная стоимость арендных платежей практически равна справедливой стоимости объекта лизинга Объект лизинга имеет специальный характер, так что никакой другой арендатор не сможет его использовать без существенных модификаций Договор аренды – нерасторгаемый либо в случае его расторжения по инициативе арендатора последний обязан уплатить арендодателю штраф Прибыль или убытки от колебаний справедливой ликвидационной стоимости объекта лизинга ложатся на арендатора.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) Джемайна – выдержка из отчёта о прибылях и убытках на 31 марта 2004 г $ Амортизация объекта аренды (Р1) 48, Процентные затраты по аренде (Р2) 12, Выдержка из баланса по состоянию на 31 марта 2004 г.

Объект аренды по первоначальной стоимости 260, Износ (Р1) 113, ––––––– Остаточная стоимость 146, ––––––– Текущие обязательства Начисления процентов по аренде (Р2) 12, Обязательства по финансовой аренде (Р2) 47, Необоротные обязательства Обязательства по финансовой аренде (Р2) 108, РАСЧЁТ (1) Затраты по амортизации за год, окончившийся 31 марта 2003 г., составят $65, ($260,000 25%) Тогда амортизационные затраты за год, окончившийся 31 марта 2004 г., будут равны $48,750 ($260,000 – $65,000) 25%) (2) Расчёт обязательства по финансовой аренде Сумма денежных средств, уплаченных за объект аренды /справедливая стоимость на 1 апреля 2002 г. 260, Арендный платеж – апрель 2002 г. (60,000) ––––––– 200, Проценты за год, окончившийся 31 марта 2003 г. (8%) 16, ––––––– 216, Арендный платеж – апрель 2003 г. (60,000) ––––––– Обязательство по состоянию на 1 апреля 2003 г. 156, Проценты за год, окончившийся 31 марта 2004 г. (8%) 12, Проценты, начисленные на 31 марта 2004 г., составляют $12,480. Основная сумма долга на указанную дату равно $156,000 (то же, что и на 1 апреля 2003 г., поскольку с тех пор арендная плата не вносилась). Её необходимо разбить на текущую и необоротную составляющие. В следующем году будет проплачено $60,000. Из них $12,480 – это проценты, т. о. выплата основной суммы будет произведена в размере $47,520 (60,000 – 12,480). Тогда необоротная составляющая обязательства будет равна $108,480 (156,000 – 47,250).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО ПИЛОТНЫЙ ЭКЗАМЕН – Схема оценки Данная схема оценки приводится для иллюстрации в контексте предложенных ответов к вопросам. Проверяющие имеют право присуждать баллы за альтернативные подходы к решению, разумные аргументы и обоснованные выводы (что особенно касается ответов на письменные вопросы, где может существовать несколько правильных ответов).

Баллы ГАРРИ (a) Основные средства Гудвилл Санди – расчет – амортизация Инвестиция в ассоциированную компанию Прочие инвестиции запасы дебиторская задолженность банк и овердрафт отложенное вознаграждение акционерный капитал и эмиссионный доход Гарри накопленная прибыль 10%-ый вексель Доля меньшинства Кредиторская задолженность и налоги Всего баллов в наличии maximum (b) 1 балл за аргумент maximum ––– Max за вопрос в целом ––– БАРТОЛ (a) Отчет о прибылях и убытках выручка себестоимость доход от аренды операционные затраты затраты на финансирование налоги Всего баллов в наличии maximum © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Баланс Основные средства Инвестиционная собственность запасы дебиторская задолженность акционерный капитал нераспределенная прибыль резерв переоценки необоротные обязательства кредиторская задолженность налоги начисления в отн. финансовых затрат примечание в отн. объявленных дивидендов Всего баллов в наличии maximum ––– Max за вопрос в целом ––– САМСОН (a) 1 балл за аргумент maximum (b) (i) 1 балл за аргумент maximum (ii) Отчет о прибылях и убытках – амортизация – финансовые расходы Баланс – оборудование – лицензия – рассуждения Всего баллов в наличии maximum (iii) прибыль согласно каждой из интерпретаций по 2 балла Отложенный доход по 1 баллу Всего баллов в наличии maximum ––– Max за вопрос в целом ––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РОТOНДА (a) 1 балл за аргумент maximum (b) Отчет о прибылях и убытках Увеличение справедливой стоимости овец в шерстяном производстве Увеличение справедливой стоимости овец в мясном производстве Увеличение справедливой стоимости леса Начисление в отношении правительственной субсидии Баланс:

земля лес животные запасы поваленного леса резерв переоценки Всего баллов в наличии maximum ––– Max за вопрос в целом ––– ДЖЕМАЙНА (a) (i) 1 балл за аргумент maximum (ii) Отчет о прибылях и убытках: 1 балл за элемент Баланс Обязательства/ активы плана Непризнанная прибыль Прибыль от активов плана на 31 марта 2003 г Убыток от обязательств плана на 31 марта 2003 г Всего баллов в наличии maximum (b) (i) 1 балл за аргумент maximum (ii) амортизация арендованных активов Процентные затраты по аренде Остаточная стоимость арендованных активов Текущие обязательства: начисление по процентам Обязательство по финансовой аренде Необоротные обязательства: Обязательство по финансовой аренде Всего баллов в наличии maximum ––– Max за вопрос в целом ––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 23 ГИППО (a) Консолидированный баланс «Гиппо» на 31 декабря 2004 г.

Долгосрочные активы $000 $ Гудвилл (Р3) 41, Основные средства (372,420 + 147,610 +26,000) 546, Инвестиции в «Трубкозуб» (Р6) 60, Прочие инвестиции 12,000 72, _ _ 659, Краткосрочные активы Запасы (99,430 + 23,230 – 2,000) 120, Дебиторская задолженность (107,950 + 35,460) 143, Денежные средства 27,200 291, _ _ Итого активов 951, _ Пассивы и капитал Капитал и резервы Обыкновенные акции 25 центов каждая 400, Премия на акции 150, Консолидированная нераспределенная прибыль (Р5) 175, _ 725, Доля меньшинства (Р4) 48, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность (82,170 + 19,820) 101, Налогообложение (29,810 + 8,680) 38, Овердрафт 36,500 176, _ _ Итого пассивов и капитала 951, _ РАСЧЕТЫ (Прим: все цифры в $000) (1) Определите структуру группы «Гиппо» Доля меньшинства 20% = 80% 40% Ассоциированное предприятие по методу долевого участия «Тюлень» «Трубкозуб» © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (2) Чистые активы «Тюленя» На дату На дату Разница баланса приобретения $000 $000 $ Акционерный капитал 25,000 25,000 Эмиссионный доход 50,000 50,000 Нераспределенная прибыль 142,000 125,000 17, Корр. с учетом справедливой стоимости:

Запасы 0 (2,500) 2, Долгосрочные активы 26,000 40,000 (14,000) Нереализованная прибыль (2,000) 0 (2,000) _ _ _ Итого 241,000 237,500 3, _ _ _ (Р4) (Р3) (Р5) Корр. справедливой стоимости запасов на отчетную дату будет нулевой, так как запасы были реализованы.

Увеличение стоимости долгосрочных активов на $40,000 необходимо амортизировать на протяжении срока их службы 5 лет. На 31 декабря 2004 г.

прошел 1 год и 9 месяцев, таким образом, увеличение амортизационных отчислений за этот период составило $14,000.

Резерв на нереализованную прибыль = 60,000 20/120 = 10,000 20% = 2,000.

Чистые активы «Трубкозуба» На дату На дату Разница баланса приобретения $000 $000 $ Акционерный капитал 20,000 20,000 Эмиссионный доход 25,000 25,000 Нераспределенная прибыль 65,000 57,500 7, _ _ _ Итого 110,000 102,500 7, _ _ _ (Р3) (Р5) Прим. Полные баллы присуждались и в случае исключения нереализованной прибыли через ассоциированную компанию (т.е. через «Трубкозуб») (3) Гудвилл «Тюленя» $ Стоимость инвестиции 240, % «Гиппо» в чистых активах «Тюленя» на дату приобретения (80% 237 500) (190,000) _ Гудвилл 50, _ Обесценено – консолидированная нераспределенная прибыль 8, Не обесценено – консолидированный баланс 41, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Гудвилл «Трубкозуба» $ Стоимость инвестиции 61, % «Гиппо» в чистых активах «Трубкозуба» на дату приобретения (40% 102 500) (41,000) _ Гудвилл 20, _ Обесценено 0,5/4 10 – консолидированная нераспределенная прибыль 2, Не обесценено 3,5/4 – консолидированный баланс (включить в инвестицию в «Трубкозуб») 17, (4) Доля меньшинства $ Справедливая стоимость чистых активов «Тюленя» на отчетную дату 241, % доли меньшинства справедливой стоимости чистых активов на отчетную дату 20% _ 48, _ (5) Консолидированная нераспределенная прибыль на 31 декабря 2004 года $ «Гиппо» – по условию задания 182, Нереализованная прибыль (10,000 25% ) 40% (1,000) Доля «Гиппо» в нераспр. прибыли «Тюленя» после даты приобретения (80% 3,500) 2, Доля «Гиппо» в нераспр. прибыли «Трубкозуба» после даты приобретения (40% 7,500) 3, Минус обесценение гудвилла (8,750 + 2,500) (11,250) _ Консолидированная нераспределенная прибыль 175, _ (6) Инвестиция в «Трубкозуб» Стоимость инвестиции 61, Доля «Гиппо» в нераспр. прибыли после даты приобретения (7,500 40%) 3, Обесценение гудвилла (2,500) Нереализованная прибыль (1,000) _ 60, _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (б) Пропорциональная консолидация Преимущества При пропорциональной консолидации учитывается доля инвестора в совместных активах и обязательствах по каждой статье, а не только чистый остаток. Это дает представление о размерах доли инвестора в совместном предприятии и о сумме его обязательств. Отображение в отчетности доли инвестора в активах и обязательствах помогает понять структуру и способы финансирования группы. В общем, информация является полезной для оценки пользователями финансовых показателей инвестора за прошедшие периоды и составления прогнозов на будущее.

Наилучший способ представления доли инвестора в активах совместного предприятия и в результатах его деятельности является – их отображение как если бы инвестору принадлежал полный контроль над СП, хотя на самом деле предприятие контролируется совместно с другими инвесторами.

СП в форме совместно контролируемой деятельности и активов учитываются пропорциональным способом. Чтобы обеспечить последовательное отображение СП необходимо применять одинаковый метод для всех совместных предприятий, при этом каждый инвестор должен учитывать свою долю результатов деятельности, активов и обязательств в своей собственной финансовой отчетности.

Недостатки Если не проводить четкое различие между активами и обязательствами, находящимися под контролем инвестора (прямым или косвенным) и неконтролируемыми им активами и обязательствами, то невозможно будет составить четкое впечатление о финансовом результате и ресурсах группы, что понижает полезность финансовой отчетности, в которой активы и обязательства дочерних компаний постатейно суммируются (на пропорциональной основе) с активами и обязательствами СП.

Результаты деятельности, активы и пассивы не отвечают критериям признания «Принципов». Например, согласно принципам, актив – это ресурс, контролируемый компанией, а в совместном предприятии такого контроля над активами нет. Инвестор должен учитывать то, что он реально контролирует, а реально он контролирует «чистую инвестицию».

Включение в отчетность частей остатков затрудняет понимание этой отчетности.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 24 ДЖАСПЕР (a) Отчет о финансовых результатах за 2004 год $ Выручка от продажи 924, Себестоимость (Р1) (485,188) _ Валовая прибыль 439, Административные расходы (Р1) (131,773) Затраты на сбыт (Р1) (92,412) Процентные расходы (Р1) (6,909) Инвестиционный доход (Р1) 10, _ Прибыль от обычной деятельности 218, Налог (Р3) (54,630) _ Чистая прибыль 163, _ (б) Отчет об изменениях собственного капитала за 2004 год Акционерный Эмиссионный Резерв Нераспределенная Итого капитал доход переоценки прибыль $ $ $ $ $ Остаток на 1 января 100,000 56,000 651,583 807, Выпуск прав 20,000 4,000 24, (Rights issue) Льготная эмиссия 30,000 (30,000) (Bonus issue) Прибыль за год 163,719 163, Увеличение 9,625 9, стоимости акций Переоценка земли 40,000 40, ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– –––––––– Остаток на 31 150,000 30,000 40,000 824,927 1,044, декабря ––––––– ––––––– ––––––– ––––––– –––––––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (в) Баланс на 31 декабря 2004 года $ $ АКТИВЫ Долгосрочные активы Основные средства (Р2) 979, Нематериальные активы (програм. обесп.) (12,000 – 2,000) 10, Инвестиции (55,000 0,47/0,4) 64, 1,053, Текущие активы Запасы 122, Дебиторская задолженность 178,210 300, _ Итого активов 1,354, ПАССИВЫ И КАПИТАЛ Капитал и резервы Капитал (ном. стоим. акции $1) 150, Эмиссионный доход 30, Резерв переоценки 40, Нераспределенная прибыль 824, 1,044, Долгосрочные обязательства Финансовая аренда (Р2) 25, Отложенный налог (96,000 30%) 28,800 54, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность (156,119 + 2,143) 158, Финансовая аренда (Р2) 7, Овердрафт 36, Налог на прибыль (56,000 – 3,000) 53,000 254, 1,354, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РАСЧЕТЫ (1) Классификация затрат Себест. Админ. Сбыт прод. Финанс. Проч.

По условию 396,125 127,630 92,412 3, Амортизация зданий 4, Уменьшение стоимости зданий 16, Амортизация машин и оборуд. 59, Амортизация арендуемого актива 10, Списание программного обеспечения 2, Курсовой убыток 2, Процент. расход по аренде 3, Инвестиционный доход (7,000 100/70) 10, _ _ _ _ _ 485,188 131,773 92,412 6,909 10, _ _ _ _ _ (2) Долгосрочные активы (i) Земля и здания Стоимость земли увеличилась с $560,000 до $600,000.

Дт Земля и здания 40, Кт Резерв переоценки 40, Стоимость зданий на 1 января $200,000 – $8,000 = $192, 200 Амортизационные отчисления за год = $4, Дт Финансовый результат 4, Кт Земля и здания 4, Остаточная стоимость $192,000 – $4,000 = $188, Рыночная стоимость $172, Дт Финансовый результат 16, Кт Земля и здания 16, Машины и оборудование – амортизация начисляется по ставке 25% по методу уменьшаемого остатка.

$420,000 – $183,750 = $236,250 25% = $59, Дт Финансовый результат 59, Кт Машины и оборудование 59, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) Арендованный актив Стоимость арендуемого актива в сумме $40,000 добавляется к сумме машин и оборудования. Так как договор аренды заключен на 5 лет, то амортизационные отчисления за 2004 год составят 25% от $40,000 = $10,000.

Остаточная стоимость на 31 декабря 2004 года составит $30,000. При первоначальном признании обязательство по финансовой аренде будет равно цена актива. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, 7,9% годовых.

$ Обязательство на 1 января 2004 г. 40, Процентные расходы (Ф2 – 7,9%) 3, 43, Уплата аренды 31 декабря 2004 г. (10,000) Итого обязательство на 31 декабря 2004 г. 33, Обязательство на 1 января 2005 г. 33, Процентные расходы (Ф2 – 7,9%) 2, 35, Уплата аренды 31 декабря 2005 г. (10,000) Итого обязательство на 31 декабря 2005 г. 25, На 31 декабря 2004 г. обязательство по финансовой аренде составило $33,160, из этой суммы на 31 декабря 2005 года останется $25,780 (долгосрочная составляющая в балансе 2004 года). Разница в сумме $7,380 представляет собой погашение основной суммы обязательства по финансовой аренде в году (краткосрочная составляющая в балансе 2004 года).

(iii) Программное обеспечение Поскольку экономические выгоды от использования программного обеспечения, как ожидается, будут меньше его балансовой стоимости, необходимо признать убыток от обесценения: балансовую стоимость нематериального актива необходимо списать до возмещаемой суммы, которая равна $10,000. Уценка в сумме $2,000 относится на финансовый результат текущего периода.

(iv) Инвестиции Оценка инвестиции проводится по МСФО 39 «Финансовые инструменты:

признание и оценка». Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости, при этом разница за период относится счет собственного капитала (отражается в отчете об изменениях собственного капитала). Стоимость на 1 января 2004 года составляла $55,000 – 40 центов за акцию, таким образом «Джаспер» владел 137,500 акциями, стоимость которых была 47 центов на 31 декабря 2004 года, т.о. общая стоимость акций составляла $64,625. Эта сумма включается в баланс, при этом изменение в сумме $9,625 отражается в отчете об изменениях собственного капитала в строке «нераспределенная прибыль».

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Основные средства Земля Здания Машины и Итого оборудование Перв. стоимость на 1 января 560,000 200,000 420,000 1,180, Входящий остаток износа на 1 янв. (8,000) (183,750) (191,750) Амортизация за год (4,000) (59,063) (63,063) Поступления (аренда) 40,000 40, (10,000) (10,000) Переоценка 40,000 (16,000) 24, _ _ _ _ Стоимость на 31 декабря 600,000 172,000 207,187 979, _ _ _ _ (3) Текущий/отложенный налог Финансовый результат $ Начисления за текущий год 56, Разница между оценкой налогового обязательства за прошлый год и суммой, по которой оно было погашено в текущем периоде (3,720) Увеличение отложенного налогового обязательства ($96,000 30% = 28,800 – 26,450) 2, 54, Баланс $ Оценка налогового обязательства за текущий год 56, Удержанный налог к возмещению (3,000) 53, (4) Кредиторская задолженность $ €45 000/ €1,50 30, €45 000/ €1,40 32, Увеличение задолженности (Дт финансовый результат) 2, МСФО 21 требует, чтобы все монетарные статьи в иностранной валюте пересчитывались по курсу на отчетную дату. Изменения в стоимости монетарных статей включаются в финансовый результат текущего года.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 25 СПАРКС (a) Признание/отражение выручки МСФО 18 определяет выручку как валовые поступления экономических выгод в течение периода, которые возникают в ходе обычной деятельности предприятия, при этом эти поступления приводят к увеличению капитала, исключая взносы акционеров или прочих участников капитала.

Отражение выручки имеет место при соблюдении всех следующих критериев.

Значительные риски и преимущества владения переданы покупателю.

Продавец не сохраняет за собой постоянное участие в управлении и контроль над товаром.

Сумма выручки может быть достоверно определена.

Вероятно, что экономические выгоды, связанные с этой операцией, будут получены предприятием.

Затраты по операции могут быть достоверно определены.

Переход рисков и преимуществ владения является критическим критерием отражения выручки, и если продавец оставляет риски и вознаграждения у себя, то выручка не отражается в отчетности.

Если юридическое право передается, а риски и вознаграждения – нет, то продажа не отражается в учете. Например:

- компания сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;

- получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи;

- отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

или - покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи, и у компании нет уверенности в окончательном получении дохода.

При переходе рисков и преимуществ владения выручка должна признаваться даже без перехода права собственности.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (б) Продажа товаров (i) МСФО конкретно не объясняет порядок учета подобных операций, однако затраты на производство или покупку «бесплатно» предоставляемого товара в сумме $4 необходимо включить в себестоимость продаж и учитывать в тот же период, что и выручку в $10. Учет данных затрат как расходов на маркетинг приведет к искажению показателя валовой прибыли. С другой стороны, стоимость товаров, которые раздаются в ходе компании «промоушина» (футболки), относительно невелика и ее следует классифицировать как маркетинговые расходы.

(ii) Если членские взносы дают право получать услуги во время членства либо право на приобретение товаров и услуг со скидками, то взносы необходимо отображать исходя из времени и характера предоставляемых выгод. Тот факт, что клиент может потребовать возврата членского взноса, не означает, что доход не заработан. Исследование рынка позволило оценить вероятность аннулирования членских карточек, т.о. компания может надежно оценить размеры возврата членских взносов. В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» ей необходимо сформировать резерв на оценочную величину возвратов за период, в котором членские взносы включены в выручку. Чистая сумма выручки за вычетом возмещений включается в финансовый результат на пропорционально-временной основе (в течение срока действия членских льгот).

(iii) Речь идет об операции типа «продажа с правом возврата» (sale or return).

Компания «Эден» имеет право вернуть продукцию продавцу («Спаркс») в течение трех месяцев с момента получения товара. В этом случае «Спаркс» учитывает выручку только тогда, когда «Эден» получит оплату за товар от третьей стороны либо через три месяца, если за этот срок «Эден» не воспользуется правом возврата товара – до этого момента «Спаркс» не сможет определить, перешли ли риски и преимущества владения к фирме «Эден».

Поскольку нельзя достоверно определить продан товар или нет, «Спаркс» включает товары, поставленные фирме «Эден», в свои запасы и классифицирует их как «товары на консигнации». Если прошлый опыт сотрудничества указывает, что «Эден» правом возврата не воспользуется, выручка может быть признана на дату поставки.

(iv) По МСФО 18 эта операция квалифицируется как продажа, при которой поставка происходит только после полной уплаты покупателем стоимости товара (“layaway” sales). Выручка признается, когда товары поставлены клиенту (при условии соблюдения всех критериев признания выручки). До этого момента сумма полученных проплат учитывается как «депозиты, полученные от клиентов». «Спаркс» сохраняет риски и преимущества владения и получает частичный депозит от клиента. При этом «Спаркс» не может требовать от клиента уплаты оставшейся суммы, т.о. выручка после получения депозита не признается. Однако, если предыдущий опыт показывает, что клиент скорее всего заплатит остающуюся сумму, выручка может быть признана, если уплаченный депозит значителен, товары имеются в наличии, предназначены для отправки данному клиенту и готовы к отправке.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 26 ДЖЕЙД (a) Подход к учёту инвестиционной собственности после первоначального признания После первоначального признания компания должна выбрать и последовательно применять одну из двух моделей учета: по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости.

После первоначального признания компания, выбравшая модель учета по справедливой стоимости, отражает все объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости, кроме исключительных случаев Прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности следует относить на прибыль или убыток за тот период, в котором они возникли.

Существует опровергаемое предположение, что компания всегда сможет определить справедливую стоимость инвестиционной собственности с достаточной степенью достоверности.

Однако исключение составляют случаи, когда в момент приобретения объекта инвестиционной собственности (или когда имеющийся объект впервые приобретает статус инвестиционной собственности либо после завершения строительных работ или стадии реконструкции, либо после изменения его предназначения) становится очевидно, что компания не всегда сможет достоверно определить справедливую стоимость инвестиционной собственности.

В таких случаях для оценки инвестиционной собственности компании надлежит использовать модель учета по первоначальной стоимости согласно МСФО16 “Основные средства”. При этом следует исходить из того, что ликвидационная стоимость инвестиционной собственности равна нулю.

Все остальные объекты инвестиционной собственности следует оценивать по справедливой стоимости.

По отношению к объектам инвестиционной собственности, оцениваемым по справедливой стоимости, МСФО 36 Обесценение активов не применяется.

После первоначального признания компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, должна отражать все объекты инвестиционной собственности, используя модель учета по первоначальной стоимости МСФО 16 “Основные средства” (т.е. по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов).

(б) Учет гостиницы (i) В качестве операционной аренды Поскольку Опал является ассоциированной с Джейд компанией и не подконтрольна последней, Опал не входит в состав группы в целях подготовки консолидированной отчётности и поэтому с точки зрения группы Джейд гостиница не будет классифицирована как собственность, занимаемая владельцем. Поэтому Джейд должен классифицировать гостиницу в качестве инвестиционной собственности.

Поскольку компания Опал занимается управлением гостиничными комплексами и располагается в здании гостиницы, последняя должна учитываться в финансовой отчётности Опал как операционная аренда, т.е. арендные платежи подлежат списанию на отчёт о прибылях и убытках. Здание гостиницы не будет показано в качестве актива в балансе Опал.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) В качестве финансовой аренды Если договор о лизинге между Джейд и Опал является договором о финансовой аренде, тогда ни одна из этих компаний не должна показывать гостиницу в своей финансовой отчётности в качестве инвестиционной собственности. Компания Джейд не показывала бы гостиницу в качестве актива, вместо этого в активы баланса была бы включена дебиторская задолженность Опала, а все арендные платежи разбивались бы на две части: погашение задолженности и проценты к получению. Компания Опал показала бы гостиницу в качестве актива, а в пассивы одновременно бы включила обязательство на такую же сумму. Гостиница подлежала бы амортизации согласно МСФО 16 Основные средства, а арендные платежи разбивались бы на две составляющие: погашение основной суммы и проценты к выплате.

(в) Капитализация затрат по займам Аргументы в пользу капитализации Учёт затрат по займам аналогично прочим расходам на создание актива Затраты по займам по сути не отличаются от всех прочих расходов на создание актива, которые, как правило, включаются в себестоимость.

Поэтому, если для подготовки актива к использованию и доставки по назначению требуется некий отрезок времени, то затраты на привлечение заимствований, необходимых в течение этого временного отрезка в целях финансирования расходов на создание актива, должны тоже включаться в себестоимость.

Несоответствия в случае непроведения капитализации Если затраты по займам не капитализировать, то одинаковые необоротные активы будут учитываться по разной стоимости в зависимости от того, были ли они приобретены или созданы компанией самостоятельно. Капитализация обеспечивает такое соответствие, так как в стоимость приобретенных активов войдут затраты поставщика на финансирование.

Капитализация в свете принципа начисления Согласно принципу начисления, затраты по займам, привлеченным для финансирования создания долгосрочных активов, должны списываться по мере поступления доходов от использования актива.

Капитализация как способ повышения сравнимости финансовой информации Капитализация повышает сравнимость финансовой информации (i) компаний, создающих активы самостоятельно, и компаний, которые аналогичные активы покупают, а также (ii) внутри отдельно взятой компании – между затратами, которые возникают постепенно, и затратами, возникающими по окончании работ.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Аргументы против капитализации затрат по займам Единый подход к учету затрат на финансирование Нелогично в одних обстоятельствах считать затраты по займам расходами периода, а в других – капитализировать.

Субъективность распределения затрат по займам Затраты по займам формируются в рамках единой финансовой политики компании, поэтому любое их разнесение между отдельными проектами, вероятно, будет субъективным.

Аналогичные активы будут иметь различную стоимость Капитализация затрат по займам приведет к тому, что балансовая стоимость аналогичных активов в отчётности как отдельно взятой компании, так и различных компаний будет разной – в зависимости от способа приобретения активов. При этом компании, у которых удельный вес заёмных средств в структуре капитала (гиринг) будет ниже, покажут активы по меньшей стоимости.

Повышение качества прогнозирования потоков денежных средств Списание затрат по займам на расходы периода повысит сравнимость финансовой отчётности за разные периоды и позволит более надёжно прогнозировать потоки денежных средств. Затраты на финансирование зависят от объёмов заимствований и процентных ставок, а не от строительства активов.

В случае остановки строительства немедленное погашение полученных под него займов обычно не происходит – полученные средства перебрасываются на финансирование других проектов.

Примечание преподавателя: Необходимо привести только 2 аргумента за и против.

(г) Стоимость лицензии Согласно допустимому альтернативному подходу МСФО 23 «Затраты по займам» затраты, напрямую связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива включаются в стоимость этого актива. Квалифицируемые активы – это активы, которые требуют значительного времени на доведение их до или состояния пригодности к использованию по назначению или продаже.

На момент приобретения лицензия к использованию не готова, так как необходимо еще развернуть сеть коммуникаций, т.о. в период с момента приобретения лицензии и до создания сети затраты по займам можно относить на стоимость лицензии.

Капитализация должна быть прекращена, когда сеть мобильной связи готова к использованию. Однако, если балансовая стоимость лицензии превышает ее возмещаемую сумму, МСФО 23 требует уценки актива до возмещаемой суммы.

Согласно МСФО 38 «Нематериальные активы», нематериальный актив, не готовый к использованию, в конце каждого отчетного периода необходимо тестировать на предмет обесценения.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 27 ФРИФОЛЛ (a) Базовая прибыль на акцию (EPS) (i) Текущий год Прибыль за год $ Прибыль за год 3,676, Дивиденды по привилегированным акциям (2,500,000 6%) (150,000) Прибыль для расчета EPS 3,526, «Фрифолл» 1.1.2004 Акции в выпуске 16,800, 1.3.2004 Льготная эмиссия 1 новой акции на каждые 10 в обращении Количество акций после льготной эмиссии = 18,480,000. Все акции включаются в расчет EPS за целый год, так как денежные средства не были получены.

1.9.2004 Выпуск прав на покупку 1 новой акции за 75 центов на каждые 5 в обращении.

Рыночная цена акции $1, Кол-во 1.1.2004 - 31.8. 8 1, 18,480,000 12,936, 1.9. 2004 - 31.12. 22,176,000 7,392, _ 20,328, _ Выпуск прав (Rights issue) Акции @ $ $ До выпуска 5 1,05 5, прав 1 0,75 0, _ После 6 6, _ Теоретич. цена после выпуска прав = 1, прибыль 3 Базовая EPS = = = 17, 20 328 акции © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) Предыдущий период EPS за предыдущий период К-т льготной эмиссии Льготный к-т выпуска прав 10 22,6 = 19, 11 1, (б) Пониженная (разводненная) прибыль на акцию (i) Потенциальные обыкновенные акции Потенциальная обыкновенная акция – это финансовый инструмент или контракт, предоставляющий держателю возможность приобретения права на обыкновенные акции.

Например:

Конвертируемые инструменты, Опционы на покупку акций и акции на предъявителя, Программы для сотрудников, позволяющие им получать обыкновенные акции в качестве части вознаграждения, и Акции, выпуск которых происходит при выполнении определенных условий.

(ii) Пониженная EPS Порядок понижения Прибыль Акции Приращение EPS Опционы 0, 2,000,000 – (2,000,000 ) 400,000 1, Облигации Увеличение прибыли после налогов ((3,400,000 4% 0,75) 102, Увеличение акций (3,400,000 ) 1,700,000 6 ц.

Опционы имеют более сильный понижающий эффект, чем конвертируемые облигации и поэтому в расчете их нужно учесть в первую очередь.

Прибыль Акции EPS $ Базов. 3,526,149 20,328,000 17,3 центов Опционы 400, _ 3,526,149 20,728,000 17,0 центов Облигации 102,000 1,700, _ 3,628,149 22,428,000 16,2 центов _ Пониженная (разводненная) EPS = 16,2 центов © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (в) Сегментная отчетность (i) Первичные и вторичные сегменты отчетности МСФО 14 ввёл концепцию первичных и вторичных форматов сегментации.

Компания должна решить, какая основа сегментации (хозяйственно отраслевая или географическая) является более важной;

исходя из этого и определяется первичный формат сегментации.

Предприятие должно предоставить более обширное раскрытие информации в финансовой отчетности по первичным сегментам и менее подробное – по вторичным.

Выбор первичной и вторичной основы сегментации зависит от основных источников и характера рисков и прибыльности компании.

если на риски и нормы прибыли компании главным образом влияют различия в производимых товарах и предоставляемых услугах, тогда в качестве первичных используются хозяйственно-отраслевые сегменты;

если на риски и нормы прибыли компании главным образом влияет география её деятельности, тогда в качестве первичных берутся географические сегменты.

В большинстве случаев первичными сегментами являются хозяйственно-отраслевые.

(ii) Распределение статей В МСФО 14 «Сегментная отчетность» существует предположение, что активы, обязательства, доходы и расходы от операционной деятельности предприятия напрямую связаны с сегментами либо могут быть распределены между сегментами на разумной основе. Можно утверждать, что ряд из приведенных статей невозможно разнести между сегментами на разумной основе.

Однако, по определению, резерв на реструктуризацию подлежит признанию только при наличии детального утвержденного плана, который должен содержать достаточно информации для распределения затрат между сегментами.

«Фрифолл» должен быть в состоянии соотнести затраты на НИОКР и соответствующие активы с конкретными видами товаров или услуг либо распределить их по регионам.

Гудвилл ассоциируется с приобретением видов деятельности, которые войдут в определенные сегменты. Таким образом, гудвилл тоже можно отнести к конкретному виду деятельности.

В отношении амортизации нематериальных активов должна существовать возможность соотнесения с конкретными активами, которые в свою очередь используются тем или иным отчетным сегментом, и попадает под один из сегментов.

Убытки от обесценения и их возврат относятся к определенному активу или группе активов (единицам, генерирующим денежные средства), и могут быть отнесены к сегменту, активы которого обесценились.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО ДЕКАБРЬ 2003 г. – Схема выставления оценок Баллы ГИППО (a) Гудвилл Основные средства Инвестиция в «Трубкозуб» Прочие инвестиции Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства Кредиторская задолженность Овердрафт Налогообложение Доля меньшинства Акционерный капитал и прем. «Гиппо» Накопленная прибыль –– В наличии –– Максимум (б) 1 балла за уместное преимущество и недостаток Максимум –– –– ДЖАСПЕР (a) Отчет о финансовых результатах Выручка Себестоимость Административные расходы Затраты на сбыт продукции Финансовые расходы Инвестиционный доход Налогообложение –– В наличии –– Максимум –– (б) Отчет об изменениях капитала Акционерный капитал Премия на акции Резерв переоценки Нераспределенная прибыль –– В наличии –– Максимум –– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Баллы (в) Баланс Основные средства Программное обеспечение Инвестиции Запасы Дебиторская задолженность Компоненты капитала, каждый Финансовая аренда Отсроченный налог Кредиторская задолженность Овердрафт Налогообложение –– В наличии –– Максимум –– –– СПАРКС (a) Определение выручки Передача рисков и вознаграждений Прочие критерии отражения, балла каждый –– (б) Один балл за правильный ответ, максимум 5 за операцию –– –– ДЖЕЙД (a) Обсуждение двух методов учета инвестиций в недвижимость 1 балл за уместный ответ для обоих методов (макс 3 за метод) (б) (i) 1 балл за правильный ответ (ii) 1 балл за правильный ответ (в) 1 балл за правильный ответ (макс 3 за и 3 против) (г) 1 балл за правильный ответ –– –– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Баллы ФРИФОЛЛ (a) (i) Прибыль Кол-во акций на начало периода Льготная эмиссия Расчет теоретической стоимости после выпуска прав Выпуск прав Расчет –– В наличии –– Максимум –– (ii) 1 балл за каждую дробь (б) (i) 1 балл за уместный ответ, максимум (ii) Порядок разводнения Опционы ( прибыль, 2 акции) Облигации (1 прибыль, 1 акции) –– –– (в) (i) 1 балл за правильный ответ Максимум (ii) 1 балл за подходящий ответ Максимум –– Максимум за вопрос –– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 28 РЭД И БЛУ (a) Консолидированный баланс на 31 декабря 2004 г.

Активы $ млн. $ млн.

Долгосрочные активы Основные средства (300 + 293) Гудвилл Инвестиции по рыночной стоимости (60 + 30 – 20) _ Текущие активы Запасы (56 + 44) Дебиторская задолженность (64 + 29) Денежные средства _ Итого активов —— Капитал и обязательства Капитал и резервы:

Обыкновенные акции $1 каждая Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль (Р1) _ Долгосрочные обязательства Резерв на реструктуризацию (Р1) 10% долговые обязательства (100 + 10 начисл. процент) Отложенное возмещение (99 + 10 за счет сокращение периода дисконтирования) Доля меньшинства (Р3) Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность (175 + 75) Овердрафт Налогообложение (61 + 25) _ Итого капитала и обязательств —— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РАСЧЕТЫ (1) Чистые активы – сводка На дату На дату После приобр.

баланса приобрет.

$ млн. $ млн. $ млн.

Акционерный капитал 100 Эмиссионный доход 40 Нераспределенная прибыль 180 185 (5) Резерв на реструктуризацию 0 Переоценка Инвестиции 10 30 (20) –––– –––– –––– Чистые активы 330 355 (25) —— —— —— В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и МСФО 3 «Объединение компаний», сумма в $3 млн. по переобучению персонала, включенная в резерв по реструктуризации, не признается как затраты. Резерв в отношении реструктуризации, проводимой вследствие объединения компаний, признаваться не должен т.к. не является идентифицируемым обязательством на дату приобретения.

(2) Гудвилл $ млн.

Стоимость 100 80% $1.5 100 80% $1.5.825 –––– Доля чистых активов на 335 80% (284) дату приобретения –––– Превышение (65) —— Условное возмещение было дисконтировано по ставке стоимости капитала компании в течение двух лет. Превышение в сумме $65 млн. подлежит немедленному включению в нераспределенную прибыль группы.

(3) Доля меньшинства Итого –––– Чистые активы на дату баланса = $330 20% —— (4) Консолидированная нераспределенная прибыль $ млн.

«Рэд» Процент по долговым обязательствам ($100 10%) (10) Сокращение периода дисконтирования отложенного (10) возмещения (99 10%) Доля «Блу» (нераспределенная прибыль после приобретения) (80% 25) (20) Превышение –––– —— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (б) Превышение При каких обстоятельствах он возникает Вообще говоря, собственникам нет смысла продавать чистые активы по заниженной стоимости. Эта точка зрения поддерживается Советом по МСФО, по мнению которого очевидное существование превышения может указывать на то, что стоимость идентифицируемых активов была завышена либо были упущены какие-либо идентифицируемые обязательства и условные обязательства. Согласно МСФО (IFRS) 3, если на момент первоначальной оценки справедливая стоимость активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании окажется больше стоимости приобретения (превышение), тогда инвестор переоценивает стоимость приобретенных активов и убеждается в том, что были идентифицированы все активы, обязательства и условные обязательства, а также в правильности определения стоимости объединения компаний. Если эти действия не приводят к устранению превышения, то оно немедленно относится на финансовый результат периода.

Превышение справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью объединения компаний может возникать по нескольким причинам, наиболее очевидная их которых – выгодное приобретение. Это может произойти, когда продавец находится в сложном финансовом положении, и ему необходимо быстро реализовать свои активы. Другими причинами могут быть умение покупателя торговаться либо незнание продавцом реальной стоимости активов.

Превышение может также возникнуть, если компания, определяя сумму возмещения, которую она готова заплатить за бизнес, принимает во внимание вероятные затраты по реорганизации после приобретения и будущие операционные убытки. В результате покупатель уменьшит сумму предлагаемого/уплаченного возмещения. В большинстве случаев эти расходы по реорганизации и ожидаемым операционным убыткам не признаются как идентифицируемые обязательства на дату приобретения, и, таким образом, это приводит к тому, что сумма предлагаемого возмещения оказывается ниже идентифицируемых чистых активов. Возникает несколько странная ситуация, когда Совет по МСФО с одной стороны предостерегает от неучета обязательств на дату приобретения и в то же время не позволяет признать обязательствами расходы на реорганизацию и будущие убытки. Для покупателей эти расходы являются реальными, и их необходимо принимать во внимание при определении предлагаемой цены.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 29 БРАУН (a) Отчет о прибылях и убытках за 2004 год Продолжаемая. Прекращенная Итого $000 $000 $000 $ Выручка от продажи 12,980 2,120 15, Себестоимость (Р1) (6,800) (1,970) (8,770) Валовый доход 6,180 150 6, Операционные расходы (590) (250) (840) Курсовой убыток (Р3) (50) (50) Убыток от продажи чистых активов прекращ. деятельности минус налоговые льготы (150) (350) (350) _ 5,540 (450) 5, ——— ——— Финансовые расходы (Р2) (420) Инвестиционный доход Доход от инвестиций в недвижимость Прибыль до налогообложения 5, Налогообложение (Р4) (1,330) Чистая прибыль от обычной деятельности 3, ——— (б) Отчет об изменениях собственного капитала за 2004 год Обыкновенные Нераспред. Итого акции прибыль $000 $000 $ Остаток на 1 января 2004 г. 12,500 5,170 17, Чистая прибыль за год 3,700 3, Выплаченные дивиденды (680 – 180) (500) (500) Объявленные дивиденды (12,500 5 2 цента) (1,250) (1,250) Остаток на 31 декабря 2004 г. 12,500 7,120 19, ——— ——— ——— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (в) Баланс на 31 декабря 2004 года Долгосрочные активы $000 $ Инвестиционная собственность (3,000 + 160) 3, Основные средства (Р5) 25, 28, Текущие активы Запасы Дебиторская задолженность (2,200 – 50 (Р3)) 2, Денежные средства 420 3, _ Итого активов 31, ——— Капитал и обязательства:

Обыкновенные акции 12, Капитальные резервы:

Нераспределенная прибыль (см. (б)) 7, 19, Долгосрочные обязательства 6% погашаемые привилегированные акции 6, Резерв на вывод из эксплуатации (750 + 60 (Р2) и (Р5)) Отложенный налог (920 + 220) 1,140 7, Краткосрочные обязательства (Р6) 4, Итого капитала и обязательств 31, ——— РАСЧЕТЫ (1) Себестоимость $ По заданиям 8, Амортизация химзавода (Р5) _ 8, ——— (2) Финансовые расходы $ Привилегированные акции Резерв на вывод из эксплуатации _ ——— Погашаемые привилегированные акции, по сути, являются долговым обязательством и должны учитываться соответственно. Сумма дивидендов $360,000 ($180,000 выпл. + $180,000 начисл.) относится к финансовым расходам.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО В связи с сокращением периода дисконтирования оценочной суммы расходов на вывод химзавода из эксплуатации (в отношении которых сформирован резерв) на финансовые расходы необходимо отнести $60,000 ($750,000 8%).

(3) Монетарные активы, выраженные в иностранной валюте, должны пересчитываться по курсу на отчетную дату. Задолженность в сумме $300,000 по курсу $1 = €1·50 равна сумме €450,000. При переводе по курсу $1 = €1·80 дебиторская задолженность становится равна $250,000. Таким образом, курсовой убыток составит $50,000.

(4) Налог $000 $ Оценка обязательства по налогу за текущий период Разница между оценкой обязательства по налогу за прошлый год и суммой, по которой оно было погашено в текущем периоде Отложенный налог Налогооблагаемая временная разница 4, Вычитаемая временная разница (1,000) _ 3, _ 30% Отложенное налоговое обязательство 31 декабря 2004 г. 1, Минус: 1 января 2004 г. (920) _ Увеличение отложенного налогового обязательства _ 1, ——— (5) Долгосрочные активы Химический завод МСФО 37 требует создания резерва на вывод основных средств из эксплуатации с включением соответствующих расходов в стоимость актива. Амортизация завода, таким образом, составит $200,000 (($1,250 + $750)/10 лет).

$ Арендуемые здания 17, Основные средства 5, Химический завод (1,250 + 750 – 200) 1, 25, ——— (6) Краткосрочные обязательства $ Кредиторская задолженность 1, Налог на прибыль Объявленные дивиденды (см. (б)) 1, Финансовые расходы (привилег. акции (Р2)) 4, ——— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 30 ОРАНЖ (a) Отчет о движении денежных средств компании «Оранж» за 2004 год $000 $ Операционная прибыль (до процентов и налогов Р1) Корректировки:

Амортизация – арендуемые здания Амортизация – собственное оборудование (Р3) Амортизация – арендуемое оборудование (140 – 30) 110 _ Прибыль от продажи:

собств. зданий (800 – 580) (220) оборудования (из вопроса) (18) ОВГЗ (из вопроса) (27) (265) _ Резерв на эксплуатационные расходы (80) _ Операционная прибыль до изменений оборотных средств Уменьшение запасов Увеличение дебиторской задолженности (203) Увеличение кредиторской задолженности _ Денежные средства от операционной деятельности Уплаченные проценты (35 + 10) (Р1) (45) Уплаченный налог (Р2) (241) _ Чистые денежные потоки от операционной деятельности (197) Денежные потоки от инвестиционной деятельности Покупка основных средств (Р4) (630) Продажа основных средств (Р4) Разработка программного обеспечения (300 – 100) (200) Полученные проценты (из вопроса) _ Чистые денежные потоки от инвестиционной деятельности Денежные потоки от финансовой деятельности Выпуск акций (100 + 70) Платежи по финансовой аренде (Р5) (230) Продажа ОВГЗ (180 – 30 + 27 прибыль) Уплаченные дивиденды (120 + 30 промеж.) (150) _ Чистые денежные потоки от финансовой деятельности (33) _ Чистое уменьшение денежных средств и их эквивалентов (170) Денежные средства и их эквиваленты на начало года Денежные средства и их эквиваленты на конец года (45) —— Можно показать как поток от операционной деятельности.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РАСЧЕТЫ (1) Операционная прибыль (до процентов и налога на прибыль) Замечание преподавателя: При отсутствии отчета о прибылях и убытках сумма операционной прибыли до процентов и налога на прибыль может быть получена из информации, предоставленной в балансе и примечаниях. Для этого необходимо взять приращение нераспределенной прибыли, т.е. чистую прибыль за год после выплаты дивидендов, и от нее высчитывается прибыль до процентов и налогообложения:

$ Приращение нераспределенной прибыли (984 – 972) Дивиденды в отчете о прибылях и убытках (100 + 30 промеж.) Налог на прибыль (по заданию) Проценты – по финансовой аренде (из вопроса) – банковский овердрафт (из вопроса) – к получению (из вопроса) (15) Прибыль (до процентов и налога на прибыль) —— (2) Налог на прибыль Обязательство на начало года (213) Отложенный налог на начало года (92) Отнесено на Ф2 (из вопроса) (31) Обязательство на конец года Отложенный налог на конец года Разница – уплаченный налог (241) —— (3) Собственное оборудование Стоимость на начало года Выбытие/продажа (200) Остаток на конец года (550) Разница – приобретения за денежные средства (130) —— Стоимость выбытия Поступления денежных средств (75) Прибыль от продажи Разница – износ выбывшего оборудования —— Износ на начало года Минус – выбытие (выше) (143) Износ на конец года (250) Амортизационные отчисления за год (193) —— Можно представить также в виде T-счетов («самолетов») © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (4) Капитальные расходы Аренда зданий (500) покупка оборудования (Р3) (130) (630) _ _ Продажа собств. здания Продажа оборудования 75 _ _ (5) Обязательства по аренде Остатки на начало года (30 + 60) (90) Поступления (650 – 150) (500) Остатки на конец года (70 + 290) _ Разница – погашение основной суммы (или $265,000 – $35,000 проценты) (230) —— (б) Резерв на эксплуатационные расходы (i) Критерии первоначального признания МСФО 37 определяет резерв как обязательство с неопределенным сроком погашения или на неопределенную сумму. Таким образом, резерв должен соответствовать определению обязательства. «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» определяют обязательство как результат прошлого события, которое, как ожидается, приведет к оттоку будущих экономических выгод. В этой ситуации бухгалтер был прав, указывая, что резерв на эксплуатационные расходы не следовало создавать по той причине, что он не содержит будущего обязательства по отношению к третьей стороне. Решение о том, когда и сколько тратить на техобслуживание целиком зависит от руководства. Обязательства как такового не существует.

(ii) Сторнирование резерва МСФО 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» определяет порядок исправления ошибок, допущенных в прошлые периоды. Согласно МСФО 8, ошибки, допущенные в предшествующие периоды, – это пропуски в финансовой отчетности и неправильно представленные в ней данные за один или несколько предшествующих периодов вследствие игнорирования или неправильного использования надежной информации, которая имелась в наличии;

и должна была быть получена на момент утверждения финансовой отчетности за предыдущие периоды к публикации. Согласно МСФО 8, ошибки корректируются через входящий остаток нераспределенной прибыли, с пересчетом отчетных данных за предыдущие периоды (сравнительных сумм). Неправильно сформирванный резерв попадает под определение ошибки, и, т.о., исправляется через нераспределенную прибыль на начало года с корректировкой сравнительных данных.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 31 БЛЭК (a) Важность определений Определения актива и обязательства занимают центральное место в «Принципах подготовки и представления финансовой отчётности». Помимо того, что они являются основой для подготовки баланса, эти два определения первичны по отношению к описанию всех прочих элементов отчётности. Так собственный капитал акционеров определяется как доля в активах компании после вычета всех обязательств;

прибыль и убытки – как приращение чистых активов после вычета всех взносов и распределений собственников. По сути, прибыль есть приращение актива или уменьшение обязательства, а убыток – наоборот. При этом операции с собственниками из определения исключаются.

В настоящее время активно обсуждается тема «забалансового финансирования», или «творческого» подхода к учёту: большинство самых громких банкротств, имевших место в последнее время, частично объясняются наличием у компаний огромных обязательств, которые никогда не показывались в балансе. Ясные определения, исходящие из экономической сущности активов и обязательств, призваны обеспечить включение в баланс только реальных активов и всех обязательств.

Активы:

Согласно «Принципам», актив – это ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого ожидается получение будущей экономической выгоды. Это определение аналогично подобным определениям в учёте США и Великобритании. Первая его часть, «ресурс, контролируемый компанией», есть углубление принципа, согласно которому актив должен принадлежать компании, исходя из экономической сущности понятия «контроль», что разрешает относить к активам такие объекты, не находящиеся в юридической собственности предприятия, по отношению к которым компания располагает правами, обычно ассоциирующимися с правом собственности (т. е. использование, распоряжение, владение). Сущность этого подхода в том, что актив – это не обязательно материальный объект, такой как машина или здание, но любое право, которое позволяет рассчитывать на получение в будущем экономической выгоды от ресурса (обычно под этим понимаются будущие потоки денежных средств).

Наиболее известная иллюстрация обсуждаемой концепции – финансовая аренда актива либо продажа с последующей арендой. Контроль не только позволяет компании получать экономическую выгоду от актива, но и ограничивать к нему доступ третьих сторон.

Активы могут существовать и там, где право контроля не закреплено юридически, примером чего, согласно “Принципам», является “ноу-хау”, приобретенное в ходе опытно конструкторских работ: поскольку предприятие способно обеспечить секретность новой технологии, постольку оно контролирует экономические выгоды, ожидаемые от её использования. Определение актива согласно правилам учета США подчеркивает, что получение экономической выгоды «вероятно». Тем самым подчеркивается, что в отношении получения любых будущих экономических выгод существуют некая неопределенность и риск. Согласно определению Комитета по МСФО, экономические выгоды лишь “ожидаются”, т. е. их степень их получения жестко не определена.

Ссылка на прошлые события подчеркивает, что операции, осуществленные после отчётной даты, в отношении которых ожидается получение экономических выгод, не могут привести к возникновению актива. Словом «события» в данной части определения подчеркивается, что активы и обязательства (см. ниже) возникают не только из хозяйственных операций (так, обязательство может возникнуть в результате нанесения непреднамеренного ущерба третьей стороне). В связи с этим возникает некое противоречие: например, подписание выгодного договора до отчётной даты – это “событие”, в результате которого ожидается поступление будущих экономических выгод. Причиной, по которой будущие выгодные договоры не признаются в качестве © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО активов, считается приблизительное равенство прав и обязательств по ним (это не вполне правда), а также то, что историческая стоимость договора – нулевая.

Обязательства:

Совет по МСФО определяет обязательство как “текущее обязательство компании, возникшее в результате событий прошлых периодов, погашение которого, как ожидается, приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду”, причём подчёркивается основополагающее значение слов “текущее (в общепринятом на сегодня русском переводе суть отражена плохо – в английском оригинале стоит – настоящее, уже существующее) обязательство”. Хотя данное определение лишь дополняет собой определение актива, оно вызывает меньше споров. Большинство обязательств проистекают из норм права или договора в отношении передачи известной суммы денег (например, кредиторская задолженность или займы). Хотя некоторые могут погашаться и неденежным путем (бартерные операции), все равно речь идёт о передаче экономических выгод. Подходы и определения «Принципов» необходимо рассматривать в контексте МСФО 37 “Резервы, условные обязательства и условные активы”. Так, в «Принципах» Совет по МСФО вводит концепцию обязательств, возникающих «в результате обычной деятельности», например, в отношении устранения дефектов проданных товаров даже по истечении гарантийного срока. МСФО 37 углубляет эту концепцию, вводя понятие «фактического» (или как его иногда называют по-русски традиционного) обязательства.

Такое обязательство считают возникшим, если компания своими прошлыми действиями либо опубликованным заявлением создала у потенциально заинтересованных лиц обоснованные ожидания того, что она выполнит некие действия даже в отсутствие юридического основания для этого. Если точная сумма обязательства не известна, его обычно называют «резервом».

Обязательство может существовать и тогда, когда речь идёт лишь о возможной “передаче экономических выгод”. Этот вопрос тоже более подробно рассматривается в МСФО 37, а соответствующие обязательства называются условными. По аналогии с активами, затраты, которые будут понесены в будущем, обязательствами не считаются, поскольку компания может их избежать либо (когда, например, существует договор) несение расходов сопоставимо с получением актива аналогичной стоимости.

Наиболее известный пример расхождения между подходом «Принципов» и существующей практикой – это доходы будущих периодов, остатки по кредиту в отношении правительственных субсидий, а также, до некоторой степени, отложенные налоги. Эти элемент, как кажется, не в полной мере удовлетворяют определению обязательства, вследствие чего их включение в баланс может быть поставлено под вопрос.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (б) Признание и оценка операций и событий (i) Прибыли и убытки по договорам Пример в задании является иллюстрацией той ассиметрии в принятой практике учета прибылей и убытков, которая обычно возникает в результате применения принципа осмотрительности. На первый взгляд прибыльный договор – это актив. Он является результатом прошлого события (заключение контракта) и, по всей вероятности, приведет к будущим экономическим выгодам. Действительно, есть примеры того, когда компания, проигравшая тендер на получение выгодного контракта, впоследствии покупала компанию, победившую в этом же тендере, поскольку считала такой контракт ценным активом. Как уже указывалось в ответе к части (а), Совет по МСФО считает, что по невыполненному договору права и обязательства приблизительно равны, а стоимость его заключения – приблизительно нулевая. Вместе с этим, принцип осмотрительности запрещает признание ожидаемой прибыли, которая ещё не реализована. Поэтому, не взирая на ожидаемый чистый доход по договору в размере $50,000 в год, данный договор не будет показан в качестве актива. (очевидно, что права и обязанности они не сбалансированы) этот контракт активом не является.

Второй договор, напротив, представляет собой обязательство. Компания взяла на себя обязательства на приобретение товара в течение следующих 5 лет по цене выше рыночной. При этом данный договор совсем не обязательно приведёт к будущим убыткам. Если потребителем газа будет сама компания «Блэк», то следует вести речь о т. наз. расходы в связи с утраченными возможностями (opportunity cost) $6 за куб. м.

Если газ будет реализован на сторону, тогда, при ожидаемом падении рыночных цен, маловероятно, что продажа будет прибыльной. Таким образом, похоже, что договор является «обременительным» (onerous contract) в соответствии с МСФО 37 и по нему необходимо сформировать резерв. Для определения суммы резерва необходимо иметь больше информации.

(ii) Сложные активы Создается впечатление, что в связи с заменой системы кондиционирования и обогрева необходимо сформировать резерв. Если компания намеревается использовать здание на протяжении всего срока его службы, тогда она наверняка должна будет проводить замену системы несколько раз. Прошлым событием является приобретение здания и замена системы повлечет за собой будущий отток экономических выгод. Тем не менее, при такой трактовке упускается из виду то, что компания, например, может здание продать, да и вообще проводить замену системы кондиционирования и обогрева она не обязана. Вопрос учета здания решает МСФО 16 «Основные средства». Стандарт указывает, что при определенных обстоятельствах целесообразно распределить стоимость актива на его отдельные компоненты, которые впоследствие учитываются раздельно, т.е. здание и система кондиционирования учитываются как отдельные активы и амортизируются на протяжении их конкретных сроков службы. Амортизация здания составит $18,000 ежегодно (($1 млн. – $100,000)/50 лет), а амортизация системы – $10,000 в год ($100,000/10 лет). При принятии такого подхода становится очевидным, что если «Блэк» захочет создать резерв на замену системы и на ее амортизацию, это приведет к двойному учету.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (iii) Расходы по разработке и внедрению На протяжении многих лет затраты НИОКР представляют собой классическую дилемму в плане того, являются они активами или расходами. Если НИОКР приводят к будущим экономическим выгодам, то они являются активами, если нет – то расходами.

К сожалению, на момент подготовки финансовой отчетности этот вопрос не поддается однозначному решению. Недавние изыскания показали, что менее 5% исследований привели к созданию прибыльной продукции, и, как ни удивительно, даже большинство проектов, доведенных до этапа разработки, тоже оказались убыточными. Основываясь на этих данных, кажется весьма вероятным, что большинство НИОКР не удовлетворяют определению активов.

В случае с расходами компании «Блэк» на разработку критерии признания согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» представляются выполненными, особенно принимая во внимание впечатляющие результаты предыдущих проектов по разработке.

Однако, чтобы принять окончательно решение о возможности капитализации расходов на разработку необходимы более детальные данные. Если эти расходы отвечают критериям капитализации, то существующая практика учета компании недопустима, так как МСФО 38 в этом случае не предоставляет компаниям права выбора.

Замечание преподавателя: Интересно, что в соответствии со стандартами США расходы на разработку всегда списываются, а прочие местные стандарты (включая Великобританию) предоставляют выбор.

Вышесказанное относится только к собственным расходам «Блэк» на разработку.

Компания «Блэк» также выполняет НИОКР для сторонних заказчиков, что по сути представляет собой «незавершенные работы», затраты по которым должны быть соотнесены с приносимой выручкой. Те суммы, на которые заказчикам были выставлены счета, включаются в себестоимость (а не в расходы на исследования и разработку) в отчете о прибылях и убытках. Суммы, на которые счета еще не выставлены, отражаются в краткосрочных активах в статье «незавершенные работы».

Ответ 32 ПЕРПЛ (a) Операции со связанными сторонами (i) Нет операций Хотя раскрытие информации о связанных сторонах может показаться неуместным в отсутствие операций между ними, на самом деле это не так. Если «Перпл» входит в состав респектабельной группы, то прочие субъекты хозяйствования будут относиться к ней более «благосклонно». Так, входя в группу «Престиж», компания «Перпл» будет в состоянии привлекать более выгодных клиентов и опытных специалистов, получить более высокий кредитный рейтинг и т.п. В реальной жизни многие компании размещают на своей продукции информацию о том, что они входят в состав известного холдинга (скажем, группы «Престиж»). Если «Перпл» перекупит другая компания и она более не будет составной частью группы «Престиж», это может привести к падению продаж, возникновению трудностей в привлечении кредитных ресурсов и т.д..

Раскрытие подобной информации не требуется.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) На нормальных коммерческих условиях Если операции со связанными сторонами осуществлялись на нормальных коммерческих условиях, то опять возникает вопрос: нужна ли в этом случае пользователю финансовой отчетности информация о связанных сторонах. Ответ на него опять же будет утвердительным. Так в отсутствие связей операция, возможно, никогда не была бы совершена. Например, руководство группы «Престиж» могло дать указание всем компаниям холдинга покупать машины только у «Перпл». Это было бы нормальным коммерческим решением, так как вся прибыль в этом случае остается внутри группы. При этом другая какая-либо компания рассматривает возможность покупки «Перпл» исходя из ее нынешних результатов, потенциальный покупатель должен быть в курсе, что все продажи, которые «Перпл» осуществлял внутри группы, могут в одночасье прекратиться.

(iii) На льготных условиях Если операции со связанными сторонами совершались не на обычных коммерческих условиях, то возникает вероятность, что финансовая отчетность была искажена с вполне определенной целью. Льготные условия могли распространяться как на саму компанию «Перпл» (что привело к улучшению ее финансовых показателей), так и на других членов группы – за счет интересов «Перпл». Среди операций, которые могли осуществляться на льготных условиях, МСФО 24 называет покупку и продажу товаров и других активов, агентские, лицензионные и арендные соглашения, предоставление финансирования, гарантий и залогов – этот список далеко не исчерпывающий.

Объектами манипуляций могли стать: показатели рентабельности и ликвидности, расходы по налогам и структура капитала. МСФО 24 требует от предприятия раскрытия природы отношений со связанными сторонами, а также видов и элементов операций, необходимых для понимания финансовой отчетности. Таким образом, оценивая показатели «Перпл», будущий покупатель должен внимательно изучить информацию, предоставленную согласно МСФО 24.

Необходимо добавить, что во многих странах компании группы не имеют права на свободный выбор политики ценообразования, т.к. вопросы трансфертного ценообразования обычно регулируются налоговым законодательством.

(б) МСФО 23 «Затраты по займам» (i) «Квалифицируемый актив» МСФО 23 «Затраты по займам» определяет квалифицируемый актив как «актив, подготовка которого к использованию или продаже требует значительного времени».

Примерами таких активов являются заводы, электростанции, инвестиционная собственность и запасы, подлежащие длительной выдержке, например, виски.

Стандарт приводит следующие примеры затрат, которые попадают под определение затрат по займам:

проценты по банковскому овердрафту и кредитам;

амортизация дисконта или премий по кредитам;

амортизация дополнительных затрат, понесенных при получении кредита;

финансовые затраты по финансовой аренде в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;

курсовая разница по кредитам в иностранной валюте в пределах корректировок процентов © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) Капитализируемые финансовые затраты Если на конец года стоимость актива составляет $12 млн., то его средняя балансовая стоимость за период составляла $6 млн. ($12 млн./2) (в предположении равномерного возникновения затрат).

Затраты по займам рассчитываются исходя из средневзвешенной стоимости средств, привлекаемых для финансирования подобных проектов:

($2 млн. 15%) + ($3 млн. 8%) + ($5 млн. 10%) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– = 10·4% ($2 млн.+ $3 млн.+$5 млн.) МСФО 23 указывает, что капитализация должна быть приостановлена на период остановки работ, за исключением необходимых задержек, хотя, конечно же, решение вопроса о «необходимости» остановки зачастую субъективно. Двухнедельную задержку, вероятно, можно было бы считать необходимой, но в случае с 2-месячной остановкой капитализацию явно необходимо приостановить. Таким образом, период капитализации составит 10 месяцев.

Расчет:

$6 млн. 10·4% 10/12 = $520,000.

(в) Сегментная отчетность компании «Грей» за 2004 год (i) Производство Нефть Розн. продажа Исправл. Итого $млн. $млн. $млн. $млн. $млн.

Выручка Внешняя реализация 940 720 Внутрисегментная реал. 60 100 – (160) _ _ _ _ _ Итого 1,000 820 500 (160) 2, _ _ _ _ _ Результаты сегментов (Р1) 106 189 65 Нераспределенные корпоративные расходы Центральные админ. расходы (89) Процент (по 10%-ым облигациям на сумму 288) (29) _ Прибыль до налогообложения _ Прочая информация Активы сегмента (Р2) 780 684 312 1, _ Обязательства сегмента (Р2) (96) (48) (72) (216) Нераспределенные корпоративные обязательства (768) (в том числе по фин. аренде) _ Итого обязательств (984) _ Обесценение гудвилла (12) (36) Замечание преподавателя: По прочему раскрытию информации в соответствии с МСФО 14 информация в задании не предоставлена.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) Распределение процентов и амортизации гудвилла С одной стороны, представляется логичным отнести процентные затраты (по финансовой аренде) на сегменты, которые несут обязательства по финансовой аренде.

Проблема с таким подходом заключается в том, что прочие финансовые затраты (проценты по облигациям) не распределяются. Частичное распределение финансовых затрат – это непоследовательность. Поэтому в МСФО 14 говорится, что проценты обычно должны считаться общими затратами. Тот же принцип применим и при рассмотрении чистых активов, т. е. обязательство по финансовой аренде не распределяется.

Порядок учета гудвилла, вероятно, является правильным. Можно, конечно, утверждать, что распределение осуществлено на субъективной основе, но альтернативой будет считать обесценение гудвилла общими затратами, что приведёт к завышению прибыли производственного и нефтедобывающего подразделений в сравнении с супермаркетами, а это может дезориентировать пользователей финансовой отчётности.

РАСЧЕТЫ (1) Результат сегментов Производство Нефть Розн. продажа $млн. $млн. $млн.

Себестоимость внешних продаж (80% 940) 752 (60% 720) 432 (75% 500) Себестоимость внутрисегм. продаж 60 (60% 100) 60 – Затраты на сбыт 58 91 Обесценение гудвилла 12 36 – Процентные расходы (53 – 29, распр. 50:50) 12 12 – _ _ _ Итого распред. расходы 894 631 Итого реализация (1,000) (820) (500) _ _ _ Результат сегмента 106 189 _ _ _ (2) Сегментные активы и обязательства $млн. $млн. $млн.

Гудвилл (144 25%) 36 (144 75%) 108 – Собств. долгосрочные активы 360 288 Аренд. активы (360 60%) 216 (360 40%) 144 – Краткосрочные активы 168 144 _ _ _ 780 684 _ _ _ Сегментные обязательства Краткосрочные обязательства (96) (48) (72) _ _ _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО МАРТ 2004 г. – Схема выставления оценок Баллы РЭД И БЛУ (a) Основные средства Гудвилл Превышение – расчет Инвестиции Краткосрочные активы Краткосрочные обязательства 10% долговые обязательства Отложенное обязательство Доля меньшинства Акционерный капитал и эмиссионный доход «Ред» Накопленная прибыль –– В наличии (б) 1 балл за уместный ответ до максимум –– Максимум за вопрос –– Баллы БРАУН (a) Отчет о прибылях и убытках Выручка от продажи Себестоимость Операционные расходы Раскрытие информации о прекращаемой деятельности Финансовые расходы Доход от инвестиций в недвижимость Убыток от курсовой разницы Налогообложение –– В наличии –– Максимум –– (б) Изменения капитала Прибыль за год Выплаченные дивиденды Объявленные дивиденды –– –– (в) Баланс Инвестиции в недвижимость Основные средства Краткосрочные активы Привилегированные акции Резерв на вывод из эксплуатации Отложенный налог Обязательства по налогообложению © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Объявленные дивиденды Начисленные финансовые расходы –– В наличии –– Максимум –– Максимум за вопрос –– Баллы ОРАНЖ (a) Операционная прибыль – расчет Чистые денежные потоки от операционной деятельности 1 балл за ответ, максимум Уплаченные проценты Налоги Инвестиционная деятельность, 1 балл за ответ, максимум Финансовая деятельность, кроме дивидендов Гособлигации Дивиденды Уменьшение денежных средств –– В наличии –– Максимум –– (б) 1 балл за уместный ответ, максимум 3 за каждый (i) и (ii), макс. –– Максимум за вопрос –– БЛЭК (a) Обсуждение важности определений активов и обязательств как элементов финансовой отчетности Обсуждение активов, 1 балл за ответ Обсуждение обязательств, 1 балл за ответ –– Максимум –– (б) 1 балл за уместный ответ в каждом разделе, не более суммы балов по каждому заголовку Максимум –– Максимум за вопрос –– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Баллы ПЕРПЛ (a) (i) 1 балл за уместный ответ, итого не более (ii) 1 балл за уместный ответ, итого не более (iii) 1 балл за уместный ответ, итого не более –– –– (б) (i) 1 балл за уместный ответ, итого не более (ii) Средняя балансовая стоимость $6 млн. Средневзвешенная стоимость капитала Приостановка на 2 месяца, но не на 2 недели Конечный расчет –– –– (в) Внешняя реализация Внутрисегментная реализация Сегментные результаты Центральные админ. расходы Процент (необеспеченный долгосрочный долг) Сегм. активы Сегм. обязательства Корпоративные обязательства –– В наличии –– Максимум –– Комментарии – процент Комментарии – гудвилл –– Максимум по вопросу –– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 33 ЗОЛОТО (a) Расчет гудвилла при приобретении Серебро $000 $ Стоимость инвестиций 5, Чистые активы при приобретении Акционерный капитал Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль 6, Корректировка справедливой стоимости _ 8, method 60% = (4,860) Обесценение за год ( 1/8) Примечания:

(1) Компания «Серебро» была приобретена 2 года назад. Каждый год ее гудвилл обесценивался $20,000, т.е. в отчете о прибылях и убытках необходимо показать обесценение гудвилла за год на эту сумму. Такую же сумму необходимо исключить из нераспределенной прибыли на начало периода (часть c).

(2) Корректировка справедливой стоимости относится к основным средствам, остаточный срок службы которых на дату приобретения равен 4 годам.

Дооценка в $60,000 амортизируется и отражается в консолидированной отчетности как списание в размере $15,000 в отчете о прибылях и убытках за текущий год и корректировка в размере $15,000 в консолидированной нераспределенной прибыли на начало периода.

Бронза $000 $ Стоимость инвестиций + Обмен акций один к одному (400 30%) $3 Выплата наличными 83. 443. Чистые активы при приобретении Акционерный капитал Эмиссионный доход Нераспределенная прибыль на 1 апреля 2003 года + Прибыль за год 96 4/12 _ 1, 30% = (371.4) method _ _ Available Maximum © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Группа «Золото» Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся 31 марта 2004 года Presn $ Выручка 5, Себестоимость продаж (4,233) Валовая прибыль 1, Операционные расходы (404) Дивиденды Доход от ассоциированной компании 17. Прибыль до налогов 722. Налог (215) Прибыль после налогов 507. Доля меньшинства (88.4) Прибыль за год 419. Available Maximum Данные балы НЕ ДОЛЖНЫ Консолидационный расчет учитываться дважды.

Золото Серебро Корр. Итого $000 $000 $000 $ + + Выручка (Р1) 3,006 2,636 (120) 5, + (220) + + Себестоимость продаж (Р1) (2,413) (2,108) + 1 + Нереализованная прибыль (Р2) (8) (44) (4,233) Валовая прибыль 1, + Операционные затраты (212) (168) method Гудвилл (20) Амортизация справедливой стоимости (15) Амортизация внутригрупповых продаж (Р2)11 (404) 1 + Дивиденды от компаний, не входящих в группу (Р3) 30 10 Доход от ассоциированной компании (Р4)17.7 17. Прибыль до налогов 722. + Налог (125) (90) (215) Прибыль после налога 221 507. method Доля меньшинства 40% (88.4) Прибыль за год 419. © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РАСЧЕТЫ (1) Внутригрупповые продажи Снизьте выручку и себестоимость от реализации на внутригрупповые обороты между «Золотом» и «Серебром» ($120,000 и $220,000 соответственно). Операции с «Бронзой» + (ассоциированной компанией) не являются внутригрупповыми, так как ее доход/себестоимость не включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках.

(2) Нереализованная прибыль «Золото» (продавец) – «Серебро» $120,000 25/125 = 24,000 1/3 = $8, Увеличьте себестоимость реализации «Золота» (т.е. уменьшите прибыль группы) на $8, «Серебро» продает «Золоту» товары, которые «Золото» учитывает как долгосрочные активы.

$220,000 25/125 = $44, Увеличьте себестоимость реализации «Серебра» (т.е. уменьшите прибыль группы) на $44, Поскольку «Золото» учитывает приобретенные товары как долгосрочные активы, которые подлежат амортизации в течение 4-х лет, необходимо уменьшить операционные затраты «Золота» на сумму годичной амортизации, равной $11,000.

«Бронза» продает товары «Золоту» $25,000 25/125 = $5, Уменьшите доход от ассоциированной компании на сумму нереализованной прибыли.

(3) Полученные дивиденды В течение года «Серебро» заплатила дивиденды в размере $150,000, из которых $90,000 должны были быть включены в отчет о прибылях и убытках «Золота». Разница 1 + в размере $30,000 плюс $10,000 = $40,000, которые показаны в отчете о прибылях и убытках «Серебра», есть дивиденды от компаний, не входящих в группу, которые подлежат включению в консолидированный отчет о прибылях и убытках.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (4) Доход от ассоциированной компании Прибыль после налога = $96,000 8/12 = 64, Нереализованная прибыль (5,000) 59, method «Золото» % 30% _ 17,700 _ (c) Согласование консолидированной нераспределенной прибыли Recn $ Нераспределенная прибыль на начало периода (Р1) 8, method Прибыль за год (смотрите (b)) 419. + Дивиденды доли меньшинства (40% 150,000) (60) _ _ 8,560. Available _ _ Maximum _ РАСЧЕТЫ Данные баллы НЕ ДОЛЖНЫ учитываться дважды.

Нераспределенная консолидированная прибыль на начало периода $ «Золото» 7, + + + «Серебро» (7,190 – 6,740 – 15) 60% Списание деловой репутации (20) _ 8, _ _ Available _ Maximum _ Ответ 34 ЖЕЛЕЗО Presn (a) Отчет о прибылях и убытках «Железа»за год, окончившийся 31 марта года $ method Выручка (1,070,935 – 30,000) (Р3) 1,040, Себестоимость (690,546 + 122,731 – 22,000 + 4,992)(Р3)(Р1) + + (796,269) Валовая прибыль 244, + Операционные затраты (98,330 + 5,886)(Р2) (104,216) + + Финансовые затраты (2,400 + 2,500 + 3,713)(Р3)(4) (8,613) Прибыль до налогов 131, Налог (Р5) (28,957) Available Прибыль после налогов 102, Maximum © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Отчет об изменениях собственного капитала за год до 31 марта 2004 года Presn Капитал Резерв Нераспределенная Всего Переоценки Прибыль $ $ $ $ кажд. строка На 1 апреля 2003 года 400,000 20,000 201,255 621, Прибыль за год 102,880 102,880 Дивиденды (20,000) (20,000) Переоценка собственности 20,000 20, Отложенные налоги (6,000) (6,000) Обесценение (5,000) (5,000) _ _ _ На 31 марта 2004 года 400,000 29,000 284,135 713, _ _ _ + 1 + 1 + Presn (c) Баланс на 31 марта Presn $ $ Долгосрочные активы Фабрика (440,400 – 207,389) 233, + Основные средства (684,776 – 218,456 – 9,992)(Р1) 456, Транспорт (119,721 – 34,681) 85, _ 774, Краткосрочные активы + Запасы (69,371 + 22,000)(Р3) 91, + Дебиторская задолженность (90,164 – 5,886)(Р2) 84, 175, _ 950, _ Собственный капитал Акционерный капитал 400, method Резерв переоценки 29, per (b) Нераспределенная прибыль 284, _ 713, Долгосрочные обязательства 6%-ый вексель (Р4) 82, Отложенные налоги (Р5) 14, + Кредит (продажа с обратным выкупом) (30,000 + 2,400)(Р3)32, 129, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 59, Овердрафт 10, Налог на прибыль 33, Начисленный процент (Р4) 3, 107, _ _ Available 950, _ _ Maximum _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РАСЧЕТЫ (1) Обесценение актива Данные баллы НЕ ДОЛЖНЫ учитываться дважды.

Возмещаемая стоимость = наибольшей из величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу актива ($90,000) или ценности использования ($120,008), т.е. $120,008. Т. о., стоимость актива необходимо уменьшить на величину обесценения в размере $9,992. Однако, так как данный актив ранее переоценивался и в резерве переоценки учитывается дооценка в размере $5,000, то:

$5,000 необходимо списать с резерва переоценки;

и оставшиеся $4,992 должны быть списаны в отчете о прибылях и убытках Заметки: В решении убыток от обесценения включен в себестоимость реализации, но его можно было бы включить и в операционные затраты.

Ценность использования Год Денежный К-т ЧПС поток дисконта $ $ 1 44,400 0.93 41, 2 53,500 0.86 46, 3 41,400 0.79 32, method 120, (2) Безнадежная задолженность Из дебиторской задолженности на сумму $6,540, включенной в оборотно-сальдовую ведомость, будет получено только 10%, поэтому ее надо списать (или создать резерв на + безнадежные долги) в сумме $5,886, т.е. Дт Ф2 и Кт дебиторская задолженность.

(3) Продажа с обратным выкупом Заметки: Данная операция, по сути, является сделкой по привлечению финансирования. Как таковая она и должна быть отображена в учете (а не по юридической форме).

Продажа должна быть переквалифицирована в привлечение займа:

Дт Выручка $30, Кт Кредит (Ф1) $30,000.

А также Дт Запасы в балансе $22, Кт Себестоимость продаж $22,000.

С момента данной сделки прошел один год поэтому необходимо начислить проценты по ставке, подразумеваемой в договоре: $30,000 8% = $2,400.

Дт Финансовые расходы (Ф2) $2, Кт Кредит (Ф1) $2,400.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (4) 6%-ый вексель в размере 50, Заметка: Все денежные остатки в иностранной валюте должны быть пересчитаны по обменному курсу ($1.65 = 1) на конец каждого года..

+ На отчетную дату вексель будет оцениваться в $82,500 и увеличение в размере $2,500 необходимо включить в финансовые затраты в Ф2.

Также необходимо начислить проценты по векселю за 9 месяцев: 50,000 @ 6% = 3,000 9/12 = 2,250.

Проценты необходимо пересчитать в доллары по курсу на конец периода:

$3,713. Эта сумма включается в финансовые затраты и учитывается как текущее обязательство в балансе.

(5) Текущие и отложенные налоги Отложенное налоговое обязательство на конец периода:

Налогооблагаемая временная разница ($60,000) – Вычитаемая временная разница ($12,000) = $48, @ 30% = $14, $ Отложенное налоговое обязательство на начало периода 16, each На счет капитала ($20,000 30%) 6, В отчет о прибылях и убытках (сальдирующая цифра) (7,800) Отложенное налоговое обязательство на конец периода 14, Расходы по налогам Ф Оценка налогового обязательства за текущий год 33, Недооценка налогового обязательства за предыдущий год 3, each Снижение отложенного налогового обязательства, относимое на Ф2 (7,800) 28,957 _ (d) Прибыль на акцию Заметка: Несмотря на то, что льготная эмиссия была осуществлена после окончания отчетного периода, для расчета базовой прибыли на акцию ее необходимо учесть (в знаменателе).

В конце года в обращении находилось 800,000 ($400,000 2) Дополнительно + выпущена 1 новая акция на каждые 4 в обращении, в результате имеем 1,000, акций после льготной эмиссии. Прибыль согласно Ф2 составила $102,880.

$102, Прибыль на акцию = 10.3 центов 1,000, method Скорректированная прибыль на акцию в предыдущем году (11.76 центов _ 4/5) = 9.4 центов _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 35 СТАЛЬ (a) Учет собственности W Согласно МСФО 40, собственность, занимаемая владельцем, не может быть классифицирована как инвестиционная. Однако, согласно определению, + инвестиционную собственность – это земельные участки и здания или части зданий.

Стандарт разъясняет, что если одна часть собственности используется для собственных нужд, а другая – для сдачи в аренду, то такие части могут учитываться раздельно только тогда, когда существует возможность их + продажи по отдельности, в противном случае такая собственность может быть классифицирована как инвестиционная только если для собственных нужд владелец использует лишь незначительную ее часть.

Поскольку 50% собственности W используется владельцем в собственных целях, W не может классифицироваться как инвестиционная и должна быть учтена в соответствии с МСФО 16 «Основные средства».

Собственность W подлежит амортизации в размере $40,000 в год, если только учетная политика «Стали» не предусматривает учет по переоцененной + стоимости. В таком случае W должна быть оценена в $3,600,000, а любая дооценка должна быть отнесена на резерв переоценки.

Max X Основное предназначение данной собственности – сдача в аренду другим лицам. Нерегулярное проведение собраний следует рассматривать как незначительное использование и, следовательно, Х можно нужно считать инвестиционной собственностью и учитывать в соответствии с МСФО 40.

Если «Сталь» желает использовать модель учета по справедливой стоимости, Х должна быть оценена в $1,500,000 и по этой величине включена в баланс.

Поскольку текущая балансовая стоимость Х составляет $900,000, создается each впечатление, что «Сталь» меняет свою учетную политику в отношении последующей оценки инвестиционной стоимости с модели учета по первоначальной стоимости на модель учета по справедливой стоимости.

Max Согласно МСФО 8 Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки, изменение в учетной политике должно быть учтено, как если бы новая политика применялась всегда, причем корректировки остатков за предыдущие периоды должны проводиться через входящий остаток нераспределенной прибыли © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Y max Данная собственность классифицируется как инвестиционная и оценивается в $5,800,000. Снижение справедливой стоимости на ($500,000) относится на отчет о прибылях и убытках.

Стандарт не определяет различий между окончательным и временным снижением стоимости. Т. о., все изменения стоимости должны отражаться в отчете о прибылях и убытках за период, в котором они имели место.

Если в следующем периоде справедливая стоимость инвестиционной собственности повысится, это повышение будет отражено в отчете о прибылях и убытках за следующий год.

Следовательно, высказанное руководством мнение относительно учета инвестиционной собственности не обосновано.

Max (b) Конвертируемая облигация (i) Первоначальное признание Согласно МСФО 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации”, конвертируемые облигации классифицируются как сложные финансовые инструменты, поскольку они содержат как долговой, так и долевой элементы. Стандарт не определяет конкретный метод для распределения балансовой стоимости между обоими элементами сложного инструмента. Могут использоваться следующие подходы к оценке:

(1) оценка долевого элемента с помощью модели оценки опционов;

и (2) расчет приведенной стоимости долгового элемента, после чего долевой элемент определяется как разница между стоимостью всего инструмента и долговым элементом.

Заметка: Данное задание требует использования второго подхода.

Расчет приведенной стоимости долгового элемента, исходя из рыночной ставки (5%).

Год Денежный К-т Дисконтированная Поток дисконта стоимость $000 $ + 1(Р) Процент 1–5 120 4.32 (Р) 518. Основная сумма 5 4,000 0.78 3, _ Приведенная стоимость долгового элемента 3,638. _ $ Стоимость инструмента 4, Приведенная стоимость долгового элемента (3,638.4) _ method Стоимость долевого элемента (разница) 361. _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Available При первоначальном признании облигация будет отображена в балансе как _ обязательство в размере $3,638.4 млн. и долевой элемент на сумму $361. Max тысяч.

_ Не учитывайте дважды РАСЧЕТЫ Аннуитет при 5% за 5 лет = 0.95 + 0.91 + 0.86 + 0.82 + 0. (ii) Влияние на финансовую отчетность за 2003 год $ Остаток на 1 января 2003 года 3,638. method Проценты, относимые на Ф2 ($3,638.4 5%) 181. Уплаченный процент (наличные) (120) _ Остаток долгового элемента на 31 декабря 2003 года 3,700. _ + Стандарт не уточняет, что следует делать с долевым остатком в размере $361.6 тысяч. Его можно перевести на счет нераспределенной прибыли.

Сумма такого перевода равняется $61.92 и исчисляется как разница между процентными расходами, отнесенными на Ф2 ($181.92) и уплаченными процентами ($120).

Available _ Max _ (c) Влияние отложенных налогов При первоначальном признании долгового элемента, налоговая база сложного инструмента равняется его полной стоимости ($4,000 млн.), что приведет к образованию налогооблагаемой временной разницы в $361.6 тыс.

Исходя из ставки налога в 30%, получим отложенное налоговое обязательство в размере $108.48, причем его возникновение необходимо отнести на счет капитала, т. к. временная разница появилась по причине признания долевого элемента.

На 31 декабря налогооблагаемые временные разницы составят $299. тысяч ($4,000 – $3,700.32) и, следовательно, обязательство по отложенным налогам составит $89.9.

Снижение отложенного налогового обязательства уменьшит на $18. затраты по налогу в отчете о прибылях и убытках.

Available © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 36 МЕДЬ (a) Критерии признания согласно МСФО Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию;

и стоимость актива поддается надежной оценке Вероятность будущих экономических выгод необходимо оценить, используя max обоснованные и подкрепляемые допущения, при этом предпочтение следует отдавать внешним свидетельствам, если вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию Max Presn as reconciliation (b) Согласование балансовой стоимости Балансовая Отчет о Резерв Нераспре Заметки стоимость прибылях и переоценки деленная $ убытках $ прибыль $ $ Балансовая стоимость на 1 июля 2003 года 100,000* Амортизация за год до 30 июня 2004 года (20,000)* 20,000 Остаточная стоимость на 30 июня 2004 года 80, Переоценка 18,000* 18, На 30 июня 2004 года 98,000 18,000 Остаточная стоимость на 1 июля 2004 года 98,000* 18,000* Амортизация за год до 30 июня 2005 года (24,500)* 24,500 Остаточная стоимость до 73, переоценки Переоценка 5,500* 5,500* Реализация резерва переоценки (24,500 – 20,000) (4,500)* 4,500* На 30 июня 2005 года 79,000 19, * = 1 each Available Max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Заметки:

(1) Амортизация начисляется за весь период до даты переоценки, исходя их балансовой стоимости в течение периода.

(2) Увеличение остаточной стоимости должно быть отнесено в резерв переоценки. Это также будет отражено в отчете об изменении собственного капитала согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

(3) Амортизация начисляется из расчета, что балансовая стоимость в размере $98,000 списывается в течение периода равному остатку срока полезной службы в 4 года.

(4) Параллельно с начислением амортизации происходит реализация дооценки, признание которой отражается как перераспределение между резервом переоценки и нераспределенной прибылью:

(i) разница между амортизацией по первоначальной стоимости ($20,000) и по переоцененной стоимости актива ($24,500);

или (ii) $18,000 4.

(c) Приобретение «Цинка» (i) Стоимость инвестиций $ Эмиссия акций (400,000 $1.50) 600, 1 each Стоимость эмиссии акций (50,000) Денежные средства (200,000 0.92) 182, _ 732, _ Отложенное вознаграждение, выплачиваемое денежными средствами, необходимо продисконтировать, так как выплаты будут осуществлены только через 12 месяцев с даты приобретения.

(ii) Разъяснения по нематериальным активам Несмотря на то, что изначально затраты на разработку программного обеспечения не капитализировались, компания «Медь» в состоянии завершить проект и в будущем обеспечить снижение операционных затрат. Нематериальный актив должен быть признан как часть идентифицируемых активов «Цинка» при приобретении. Недавнее предложение на сумму $50,000 можно принять в качестве справедливой стоимостью программного обеспечения.

Права на управление посадками уже учтены «Цинком» в качестве нематериального актива на сумму $76,000. Поскольку аналогичные права недавно были проданы на активном рынке за $84,000, эта сумма и является их справедливой стоимостью.

Разрешение на производство загрязняющих выбросов позволяет компании осуществлять эмиссию определенного количества загрязняющих веществ в атмосферу. Такие разрешения продаются на международных рынках. В © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО настоящее время «Цинк» имеет право на осуществление выбросов в течение лет при рыночной цене таких прав $30,000 в год. Стоимость прав должна определяться по соответствующей ставке дисконтирования.

$ per (i) Стоимость инвестиций 732, Справедливая стоимость материальных активов (300,000) Программный продукт (50,000) Право управления посадками (84,000) Разрешение на эмиссию загрязняющих веществ в атмосферу (30,000 3.79) (113,700) _ method Гудвилл 184, _ Заметки: Гудвилл рассчитывается как разница между стоимостью инвестиции и справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов.

Max Ответ 37 СВИНЕЦ (a) Отчет о прибылях и убытках и баланса (выдержка) Договор $ Доход по договору(Р3) Себестоимость (Р3) (436) ––––– Убытки, признанные за год (250) ––––– Дебиторская задолженность заказчиков по договору подряда (Р4) _ ––––– _ РАСЧЕТЫ (1) Ожидаемая прибыль, всего $000 Не учитывайте дважды Цена договора 1,000* Фактические затраты на отчетную дату (700)* Ожидаемые будущие затраты (400)* ––––– Ожидаемые убытки, всего (100) ––––– Заметки: Данный договор – убыточный и, следовательно, доход признается исходя из стадии завершенности, а затраты – как сальдирующая цифра, чтобы на отчетную дату выйти на накопительный убыток в размере $100,000.

(2) Стадия завершенности $ Затраты на отчетную дату 700* Ожидаемые затраты, всего = 700,000 +400,000 1,100* % выполнено 63.6% ––––– © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (3) Данные для отчета о прибылях и убытках $ Доход по договору 63.6% от $1 млн. 636* Доход, признанный в прошлом периоде (450)* ––––– Доход в отчете о прибылях и убытках за 2004 год ––––– Себестоимость Доход на отчетную дату + ожидаемые убытки 636+100 736* Суммы, признанные в прошлых периодах (300)* ––––– ––––– (4) Данные для баланса $ Фактические затраты, понесенные на отчетную дату 700* Убыток, признанный на отчетную дату (100)* ––––– * кажд. строка Max 6 за расчеты минус Промежуточные счета (550)* ––––– Дебиторская задолженность заказчиков по договору подряда ––––– Договор $ Доход по договору (Р3) Себестоимость (Р3) (460) ––––– Прибыль, признанная за год (100) ––––– Кредиторская задолженность перед заказчиками по договору (Р4) ––––– _ _ Не учитывайте дважды РАСЧЕТЫ (1) Ожидаемый результат $ Цена договора 1,400* Фактические затраты на отчетную дату (460)* Ожидаемые будущие затраты (690)* ––––– Ожидаемая прибыль, всего ––––– Заметки: Данный договор – прибыльный, поэтому доходы и затраты должны признаваться согласно стадии завершенности.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (2) Стадия завершенности $ Затраты на отчетную дату 460* Ожидаемые затраты, всего = 460,000 +690,000 1,150* % выполнено 40% ––––– (3) Отчет о прибылях и убытках (выдержка) $ Доход 40% от $1,400,000 560* ––––– Затраты 40% от $1,150,000 460* ––––– (4) Баланс (выдержка) $ Затраты, понесенные на отчетную дату 460* Прибыль, признанная на отчетную дату 100* ––––– * кажд. строка Available минус Счета (600)* Max ––––– Кредиторская задолженность перед заказчиками по (40) договору ––––– (b) Финансовая аренда (i) Учет арендатором max В финансовой отчетности арендатора на начало аренды следует показать необоротный актив и обязательства по финансовой аренде по наименьшей из величин:

дисконтированной стоимости поступлений, гарантированных в рамках договора аренды, и приблизительной справедливой стоимости объекта аренды.

При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей в качестве ставки дисконта берется процентная ставка:

подразумеваемая в договоре аренды, если ее возможно измерить;

или приростная ставка.

max Если нельзя с достаточной степенью уверенности утверждать, что в конце срока аренды арендатор приобретет право собственности, объект аренды подлежит амортизации в течение кратчайшего из сроков: периода аренды и срока службы актива.

Амортизационная политика для арендованных активов должна соответствовать той, которая используется для собственных активов, и соответствовать МСФО 16 Основные средства.

max Сумма арендной платы должна быть соразмерно распределена между финансовыми затратами и уменьшением неоплаченного обязательства. Финансовые затраты должны _ распределяться по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась max постоянная периодическая ставка процента на остаток обязательства для каждого _ периода. МСФО 17 разрешает использовать для распределения финансовых затрат актуарный и кумулятивный метод. Равномерное распределения финансовых затрат не допустимо.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) 3 признака финансовой аренды 1 each в конце срока аренды право владения переходит к арендатору;

арендатор получает право купить объект аренды по “договорной цене” и на начало срока аренды использование им этого права представляется достаточно вероятным;

срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива;

в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости арендуемого актива;

и арендованные активы носят специальный характер, так что только данный арендатор может их использовать без существенной модификации.

Max Заметки: Вопрос требует указать только 3 признака.

(c) Отчет о прибылях и убытках и баланс (выдержки) Заметки: Актив признается в размере наименьшей из величин – справедливой стоимости или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей и справедливая стоимость приблизительно равны $150,000. Актив должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы (данном случае – 4 лет).

Актив $ Затраты 150, Амортизация 150,000/4 (37,500) ––––––– Чистая балансовая стоимость 112,500† ––––––– each * В отчете о прибылях и убытках – 37,500* амортизация 1 each † ––––––– Обязательства $ Обязательство по финансовой аренде 117,000* (из которых 35,640† (117,000 – 81,360) ––––––– является краткосрочным обязательством В отчете о прибылях и убытках – проценты 12,000* ––––––– Год Баланс Процент Наличные Баланс 1/4 8% 31/ 1 150,000 12,000* (45,000)* 117, 2 117,000 9,360 (45,000) 81,360* © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Ответ 38 ФОРЕЛЬ (a) Консолидированный баланс «Форели» на 31 декабря 2004 года Необоротные активы $000 $ Гудвилл (W3) 7, Материальные активы (51,980 + 64,800 + 3,000) 119, + + Инвестиция в ассоциированную компанию (W6) 12, Прочие инвестиции 21, 33, _ 160, Текущие активы + + Запасы (9,900 + 6,400 – 1,000) 15, + Дебиторская задолженность (14,800 + 10,600) 25, Банк 3,800 44, _ Всего активов 205, ———— Пассивы Капитал и капитальные резервы Акционерный капитал 60, Эмиссионный доход 18, Консолидированная нераспределенная прибыль (W5) 18, Резерв в отношении инвестиций, имеющихся в наличии для продажи (W2) (7,020) _ 89, Доля меньшинства (W4) 34, Долгосрочные обязательства + 8%-ые облигации (16,000 + 9,200) 25, Отложенное вознаграждение 15,184 40, Текущие обязательства Кредиторская задолженность (12,500 + 9,500) 22,000 + + Налоги (9,600 + 5,400) 15, Овердрафт 4,200 41, _ Всего обязательств и собственного капитала 205, ———— Avail Max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РАССЧЕТЫ (Прим: все цифры в $000) (1) Структура группы Баллы не должны учитываться дважды.

Форель Доля меньшинства 40% = 60% 30% Ассоциированная компания – учитывается по методу участия в капитале Щука Лещ (2) Чистые активы «Щуки» На дату На дату Разница ** отчетности приобретения $000 $000 $ Акционерный капитал 40,000 40,000 + Эмиссионный доход 16,000 16,000 Нераспределенная прибыль 18,500 10,000 8, + Резерв в отношении акций, имеющихся в наличии для продажи. 8,600 20,300 (11,700) + Корр. на справедливую стоимость оборудования 3,000 5,000 (2,000) 1 + Нереализованная прибыль ((20,000 20/100) 25%) (1,000) – (1,000) _ _ _ _ Итого 85,100 91,300 (6,200) _ _ _ _ 2 + (W4) (W3) (W5) ** Баллы за указание разницы в расчете НЕ присваиваются.

Доля материнской компании в приращении резерва в отношении инвестиций (11,700 60% = 7,020) должна быть показана как отдельный компонент собственного капитала, так как инвестиция (акции) классифицированы как предназначенные для продажи и, согласно МСФО 39, изменения в их справедливой стоимости должны относиться на счет собственного капитала.

Примечание: Превышение справедливой стоимости оборудования над балансовой на $5 миллионов должно быть амортизировано в течение оставшегося срока его службы (т.е. 5 лет). На 30 июня 2004 года прошло 2 года с даты приобретения, что привело к росту амортизации за этот период на $2 миллиона.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Чистые активы «Леща» На дату На дату Разница** отчетности приобретения $000 $000 $ Акционерный капитал 20,000 20,000 Эмиссионный доход 7,000 7,000 Нераспределенная прибыль 7,000 5,000 2, _ _ _ + Итого 34,000 32,000 2, _ _ _ (W5) (W3) (W5) (3) Гудвилл «Щуки» $ + + 2 (W7) Стоимость инвестиций ((24,000 ) $3) + 12,780 (W7)) 66, method % «Форели» в чистых активах «Щуки» на дату приобретения (60% 91,300 (W2)) (54,780) _ Гудвилл 12, _ Обесценено – в консолидированную нераспределенную прибыль 4, Не обесценено – в консолидированный баланс 7, Гудвилл «Леща» $ Стоимость инвестиций ((20,000 30%) $2) 12, % «Форели» в чистых активах «Леща» на дату приобретения (30% 32,000 (W2)) (9,600) _ Гудвилл 2, _ Обесценено – в консолидированную нераспределенную прибыль Не обесценено – прибавить к инвестиции в ассоциированную комп. 2, (4) Доля меньшинства $ 2 (W2) Справедливая стоимость чистых активов «Щуки» на дату отчетности (W2) 85, % доли меньшинства 40% _ 34, _ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (5) Консолидированная нераспределенная прибыль на 31 декабря 2003 года $ «Форель» – по условиям задания 22, (W7) Сокращение периода дисконтирования отложенного вознаграждения (W7) (2,404) + Нереализованную прибыль (2,000 33/133) 30%) (150) + Доля «Форели» в приращении нераспределенной прибыли:

«Щуки» с даты приобретения (60% (8,500 – 2,000 – 1,000)) 3, + «Леща» с даты приобретения (30% 2,000 (W2)) + Обесценение гудвилла (4,800 (W3) + 240 (W3)) (5,040) _ Консолидированная прибыль 18, _ (6) Инвестиция в «Леще» Стоимость инвестиций 12, Доля «Форели» в нераспределенной прибыли с даты приобретения (2,000 (W2) 30%) Обесценение гудвилла (240) Нереализованная прибыль (150) _ 12, _ Или Доля «Форели» в чистых активах на дату отчетности (34,000 (W2) 30%) 10, Необесцененный гудвилла 2, Нереализованная прибыль (150) _ 12, _ (7) Отложенное вознаграждение Стоимость на 30 июня 2004 года 15, Стоимость на дату приобретения ((24,000 0.75) $0.71) (12,780) 1 + _ (W3) % расходы в связи с сокращением периода дисконтирования 2,404 (W5) _ (b) Долевой метод учета и забалансовые схемы финансирования max МСФО 28 требует применения долевого метода учета, согласно которому в консолидированной отчетности единым остатком показывается доля группы в чистых активах ассоциированной компании, включая ее гудвилл.

max Недостаток данного метода в том, что если ассоциированная компания имеет значительный уровень задолженности, соотношение заемного и собственного капитала группы будет занижено. Накапливание задолженности у ассоциированной компании является разновидностью забалансового финансирования группы.

max Поскольку стоимость ассоциированной компании в консолидированном балансе показана как доля инвестора в ее чистых активах, доля инвестора в задолженности ассоциированной компании в консолидированном балансе отдельно отражена не будет, т.е. чистые активы группы будут занижены, а ROCE (рентабельность используемого капитала) – завышена.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Поэтому в некоторых странах для учета ассоциированных компаний предлагаются альтернативные методы, в частности:

max пропорциональная консолидация, используемая СМСФО для учета совместно контролируемых компаний. Согласно этому методу, в балансе показывается доля инвесторов в каждом активе и обязательстве. Однако, включение активов и обязательств совместно контролируемой компании в баланс группы противоречит определениям, приведенным в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности, согласно которым активы и обязательства должны контролироваться инвестором.

max расширенный долевой метод, согласно которому в консолидированный баланс включаются доли инвестора в совокупных активах и обязательствах ассоциированной компании. Этот метод является компромиссом между долевым методом и методом пропорциональной консолидации.

max В пользу применения долевого метода выдвигается тот аргумент, что при наличии существенного влияния инвестор фактически вложил средства в чистые активы ассоциированной компании, поэтому их и нужно включать в консолидированный баланс.

max Необходимо также учитывать соотношение выгод от предоставления дополнительной информации в консолидированной отчетности с затратами на ее подготовку, а также тот факт, что чрезмерно детализированную информацию пользователю может быть тяжело воспринять. Max Ответ 39 АКУЛА (a) Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках за год до 30 июня 2004 года $ + Выручка (7,400 – 12) 7, Себестоимость (W1) (5,102) _ Валовая прибыль 2, Затраты на сбыт (W2) (680) Административные затраты (W2) (865) _ Финансовые расходы Дивиденды по привилегированным акциям (12% $1 млн.) (120) Резерв на вывод из эксплуатации ($200 10%) (20) (140) _ _ Прибыль до налогов Налог (160 – 12) (148) _ Прибыль за год _ Avail Max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Отчет об изменении собственного капитала Отчет об изменении собственного капитала за год, окончившийся 30 июня 2004 г.

Presn Акционерный Эмиссионный Резерв Накопленная капитал доход переоценки прибыль Итого $000 $000 $000 $000 $ 1 июля 2003 года 5,000 () 1,000 () 1,500 1,498 8, Уценка земли (250) (250) Чистая прибыль за год (согласно отчету о прибылях и убытках) 453 Дивиденды (14м 2ц) (280) + Эмиссия акций 2,000 1,000 3, _ _ _ _ (4м 50ц и 25ц) 30 июня 2004 года 7,000 2,000 1,250 1,671 12, ––––– ––––– ––––– ––––– –––––– avail Примечание: Предложенные дивиденды в размере $280,000 показаны отдельно;

при включении их в остатки на конец года получим общую сумму собственного капитала в $12,201.

max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (c) Баланс Баланс на 30 июня 2004 года Presn $000 $ 1* *АКТИВЫ *Необоротные активы Машины и оборудование (W3) 11, Нематериальные активы (затраты на разработку) *Текущие активы Запасы (W1) Торговая дебиторская задолженность + (2,060 + 40 – 12) 2, _ 2, *Всего активов 14, –––––– *ПАССИВЫ *Капитал и резервы Акционерный капитал 7, Эмиссионный доход 2, Резерв переоценки 1, за Отч об изм Накопленная прибыль 1, собств кап Предложенные дивиденды 12, *Долгосрочные обязательства Привилегированные акции 1, Резерв на вывод оборудования из эксплуатации (200 1.1) _ 1, *Текущие обязательства Торговая кредиторская задолженность 1, Операционный овердрафт Задолженность перед факторинговой компанией Начисленный дивиденд по привилегированным акциям Налог на прибыль _ 1, 14, –––––– avail max © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО РАСЧЕТЫ Баллы не должны присваиваться дважды (1) Себестоимость продаж $ Запасы на начало периода Производственные расходы (4,140 – 80 + 10) 4, Амортизация 80% ([2% $4м] + [20% $6.6м]) 1, Минус: Запасы на конец периода (780 – 5 + 8) (783) _ _ 5, ––––– _ (2) Классификация затрат Сбыт Административные $000 $ Из оборотно-сальдовой ведомости 540 Скидка факторинговой компании (5) Амортизация – зданий (10% 2% $4м) 8 8 + – машин и оборудования (10% 20% $6.6м) 132 132 + _ _ 680 ––– ––– (3) Основные средства $ Земля 5, Здания (4,000 – 1,065 – 80) 2, Машины и оборудование (6,400 + 200 – 1,240 – 1,320) 4,040 _ 11, –––––– _ (d) Торговая дебиторская задолженность Торговая дебиторская задолженность удовлетворяет определению финансового актива, так как является «договорным правом требования денежных средств или иного финансового актива от другой компании» и, следовательно, учитывается согласно МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка. Как финансовый актив торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости, т.е. в большинстве случаев – по стоимости переданных товаров или услуг.

При переуступке (продаже) права требования по дебиторской задолженности факторинговой компании необходимо исходить из критериев прекращения признания финансовых активов согласно МСФО 39. Если по договору с факторинговой компанией к ней переходят все риски, т.е. ей не предоставляется право регресса, то признание «проданной» дебиторской задолженности должно быть прекращено.

В рассматриваемом примере факторинговая компания имеет право требовать от «Акулы» возмещения убытков по любой несобранной в течение 3-х месяцев дебиторской задолженности, т.к. право требования было переуступлено факторинговой компании с регресса. Таким образом, «Акула» сохраняет риски, связанные с дебиторской задолженностью.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Поэтому «проданная» дебиторская задолженность по-прежнему должна признаваться в балансе, а в отношении полученных денежных средств необходимо показать в балансе кредит, обеспеченный дебиторской балла за каждый задолженностью.

аргумент max Ответ 40 ТРЕСКА (a) МСФО (IFRS) Шесть исключений основные средства, инвестиционная собственность и нематериальные активы;

объединение компаний;

вознаграждение работникам;

совокупная разница от пересчета отчетности из одной валюты в другую;

сложные финансовые инструменты;

активы и обязательства дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых компаний;

классификация финансовых инструментов, признанных в mark per item, предшествующие периоды to max расчеты с использованием акций.

Четыре обязательных исключения прекращение признания финансовых активов и обязательств;

учет хеджирования;

бухгалтерские оценки;

и mark per item, активы, классифицированные как предназначенные для to max продажи и прекращенная деятельность.

Пять компаний, которые бы классифицировались как применяющие МСФО впервые Компания представила последнюю финансовую отчетность согласно национальным правилам учета (GAAP), которые не соответствуют МСФО;

Компания представила последнюю финансовую отчетность без прямого указания в ней, что пакет отчетности подготовлен согласно МСФО;

Компания представила последнюю финансовую отчетность, в которой заявлено, что данная отчетность подготовлена в соответствии с отдельными, но не всеми требованиями МСФО;

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Компания представила последнюю финансовую отчетность согласно национальным правилам учета (GAAP), которые не соответствуют МСФО, но применяла МСФО для учета операций, порядок отражения которых в отчетности не урегулирован национальными правилами;

Компания представила последнюю финансовую отчетность согласно национальным правилам учета (GAAP) и подготовила сверку некоторых сумм согласно МСФО;

Компания подготовила финансовую отчетность согласно МСФО только для внутреннего пользования;

Компания подготовила пакет отчетности в целях консолидации, но не готовила полный комплект финансовой отчетности согласно МСФО (IAS) 1;

и 1 mark per item, to max Компания не представляла финансовую отчетность за прошлые периоды.

(b) Операции (i) Здания Так как здания прослужили уже 14 лет, то согласно национальным правилам учета (GAAP) на 1 января 2004 г. они были бы оценены в $30 миллионов ($100 – ($100 )).

Предыдущий метод расчета амортизации (налоговый) не допустим согласно МСФО, поскольку здания имеют срок службы в 50 лет и соответственно должны быть амортизированы в течение этого периода. Стоимость здания должна быть распределена между составляющими его компонентами и такие компоненты подлежат амортизации в течение их собственного срока службы: часть здания стоимостью $90 миллионов должна быть амортизирована в течение 50 лет, т.е. ее остаточная стоимость согласно МСФО на 1 января 2004 года составит $64.8 миллионов, а стоимость замещения лифта должна включается в общую стоимость здания в сумме $6.6 миллионов ($11 – ($ )), т. о. общая остаточная стоимость здания составит $71.4 миллиона. Разница в размере $41.4 миллионов должна быть отнесена на дебит счета накопленной амортизации, а кредит должен быть отнесен на счет нераспределенной прибыли.

Треска может также исходить из предполагаемой стоимости здания на 1 января 2004 и использовать ее в дальнейшем для учета согласно МСФО. Предполагаемая стоимость может быть определена как:

Справедливая стоимость на дату перехода на МСФО;

Переоцененная стоимость согласно ранее применявшимся национальным правилам учета (если переоцененная стоимость была приблизительно сравнима со справедливой стоимостью/ себестоимостью/ остаточной первоначальной стоимостью (скорректированной для отражения изменений в цене);

Справедливая стоимость на дату приватизации или первоначального размещения акций.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Разница между балансовой стоимостью, определенной согласно ранее применявшимся национальным правилам учета, и предполагаемой стоимостью должна быть скорректирована через счета накопленной амортизации и накопленной прибыли.

Если «Треска» решит использовать предполагаемую стоимость с 1 января 2004 года, то здания будут амортизироваться в течение оставшегося срока службы – 36 лет для здания и 6 лет для лифта. «Треска» также может использовать модель последующего учетам по переоцененной стоимости согласно МСФО 16, начиная с 1 января 2004 года, но тогда эта модель должна применяться для всех зданий, причем переоценки необходимо проводить регулярно.

за комментарий если не указано иное Max Нефтяные скважины МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы определяет порядок признания и оценки резервов. Стандарт определяет резервы как обязательства с неопределенным сроком погашения или на неопределенную сумму. При этом, согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, обязательство – это текущее обязательство, являющее результатом прошлых событий, выполнение которого, как ожидается, приведет к оттоку экономических выгод.

Исходя из данных вопроса, компания «Треска» обязана вывести из эксплуатации нефтяные скважины по истечении срока их службы и таким образом согласно МСФО должна сформировать под них резерв.

В исходном балансе согласно МСФО необходимо отразить резерв в размере $ миллионов (дисконтированная стоимость затрат на вывод скважин из эксплуатации на 1 января 2004 года). «Треске» также следует включить резерв, который должен был быть сформирован на момент первоначального признания на сумму $10 миллионов, в стоимость актива и амортизировать эти $10 миллионов в течение срока службы нефтяных скважин, равного 20-ти годам. Поскольку нефтяные скважины были поставлены на баланс 5 лет назад, то на 1 января 2004 года $2.5 миллионов из этих $ миллионов уже должны были быть самортизированы. Рост дисконтированной стоимости обязательств на $4 миллиона необходимо отразить через входящий остаток нераспределенной прибыли.

Дт Кт Нефтяная скважина 7. Нераспределенная прибыль (4 + 2.5) 6. Резерв В качестве альтернативы «Треска» могла бы использовать справедливую стоимость нефтяных скважин на 1 января 2004 года, т.е. $160 миллионов, в их качестве предполагаемой стоимости, и одновременно признать резерв по выводу скважин из эксплуатации на сумму $14 миллионов. В этом случае резерв был бы сформирован за счет нераспределенной прибыли и не включался бы стоимость актива, поскольку в справедливой стоимости нефтяных скважин ожидаемые расходы по выводу из эксплуатации будут уже учтены.

балла за аргумент, Max Производственное оборудование При подготовке начального баланса согласно международным стандартам МСФО (IFRS) 1 позволяет использовать предполагаемую стоимость. В качестве предполагаемой стоимости на 1 января 2004 года стандарт позволяет брать переоцененную стоимость согласно ранее применявшимся национальным правилам учета, если только эта переоцененная стоимость приблизительно равна справедливой © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО стоимости/ себестоимости/ остаточной первоначальной стоимости (скорректированной с учетом изменений в цене).

Поскольку оценка производственного оборудования исходя из рыночной цены на 31 декабря 2002 года, переоцененную стоимость можно считать приблизительно равной справедливой стоимости. Следовательно, она является допустимой для определения предполагаемой стоимости на 1 января 2004 года. Так как с даты проведения переоценки уже прошел один год, то предполагаемая стоимость, используемая в начальном балансе, была бы равна $125 миллионам (с учетом годичной амортизации) После того, как компания выполнила требования МСФО (IFRS) 1 относительно признания и оценки актива при переходе на МСФО, в целях последующей оценки оборудования «Треске» следует руководствоваться МСФО 16 Основные средства, который предлагает две модели последующей оценки: по первоначальной либо по переоцененной стоимости.

Таким образом, «Треске» не нужно постоянно производить переоценку производственного оборудования. «Треска» может использовать предполагаемую стоимость в $125 миллионов (с учетом годичной амортизации) и в дальнейшем начислять ежегодную амортизацию в течение остающегося срока службы оборудования согласно МСФО 16, исходя из этой стоимости (проводя при необходимости проверку на обесценение).

Если «Треска» решит использовать модель последующей оценки по переоцененной стоимости согласно МСФО 16, то компании необходимо переоценить все производственное оборудование в данной группе основных средств и обеспечить регулярное проведение переоценки.

Pages:     | 1 || 3 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.