WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 ||

«ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 1 ПЕЙЛИНГ (a) В различных странах существует весьма разнообразная практика бухгалтерского учёта, так что едва ли удастся найти две страны, систему ...»

-- [ Страница 2 ] --

(i) Объяснить, как финансовая аренда должна быть отражена в учете арендатора согласно МСФО 17. (4 балла) (ii) Привести три признака того, что аренду необходимо рассматривать в качестве финансовой. (3 балла) (c) 1 апреля 2003 года компания «Свинец» взяла в аренду компьютер на 4 года с ежегодной выплатой $45,000 в конце года. Ставка процента, подразумеваемая в договоре об аренде, равняется 8%. Стоимость компьютера равняется $150,000, а срок его службы, как ожидается, составит 4 года. Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей по аренде примерно равняется ее справедливой стоимости.

Задание:

Привести выдержки из отчета о прибылях и убытках и баланса в отношении аренды компьютера за год, окончившийся 31 марта 2004 г. (5 баллов) (25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 38 ФОРЕЛЬ «Форель», компания, имеющая котировку на фондовой бирже, осуществила инвестиции в две другие компаниях, «Щуку» и «Леща».

(1) 1 июля 2002 года «Форель» приобрела 24 миллиона акций «Щуки» путем обмена акций – за каждые четыре акции «Щуки» было передано три акции «Форели». Помимо этого, за каждую акцию «Щуки» 1 июля 2006 года должно быть уплачено еще по 75 центов.

На 1 июля 2002 года рыночная цена одной акции «Форели» составляла $3.

(2) 1 января 2004 года «Форель» приобрела 30% акций «Леща», сразу выплатив $ наличными за каждую акцию.

Балансы всех трех компаний по состоянию на 30 июня 2004 года приведены ниже:

Форель Щука Лещ $000 $000 $000 $000 $000 $ АКТИВЫ Долгосрочные активы Материальные активы 51,980 64,800 43, Инвестиции 81,184 13,000 2, Текущие активы Запасы 9,900 6,400 7, Торговая и другая дебиторская задолженность 14,800 10,600 13, Денежные средства – 3,800 1, _ 24,700 20,800 22, _ _ _ Всего активов 157,864 98,600 68, ———— ———— ———— ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Капитал и резервы Собственный капитал (номиналом в $1) 60,000 40,000 20, Эмиссионный доход 18,000 16,000 7, Нераспределенный доход 22,380 18,500 7, _ _ 100,380 74,500 34, Долгосрочные обязательства 8% облигации 16,000 9,200 15, Отложенное вознаграждение 15,184 – – Краткосрочные обязательства Торговая и другая кредиторская задолженность 12,500 9,500 13, Овердрафт 4,200 – 2, Налог 9,600 5,400 3, _ _ 157,864 98,600 68, ———— ———— ———— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Следует также принять во внимание следующую информацию, имеющую отношение к группе:

(i) Отложенное вознаграждение было учтено неверно. Обязательство было правильно рассчитано (исходя из того, что стоимость капитала «Форели» равняется 9%) и показано в балансе. Однако, дебет в отношении увеличения обязательства с даты приобретения был отнесен на стоимость инвестиции. $1 к получению через четыре года имеет дисконтированную стоимость $0.71.

(ii) Инвестиции на сумму $13 миллионов, включенные в баланс «Щуки», показаны по стоимости, по которой соответствующие акции были приобретены пять лет назад. На июля 2002 года их справедливая стоимость составляла $33.3 миллиона, а на 30 июня 2004 года – $21.6 миллиона. Эти акции должны быть классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка. Любые изменения их справедливой стоимости подлежит отнесению на счет собственного капитала.

На дату приобретения справедливая стоимость оборудования «Щуки» была на $ миллионов выше, чем его балансовая стоимость, с остаточный срок службы составлял 5 лет.

(iii) Накопленная прибыль «Щуки» на дату приобретения составляла $10 миллионов.

Прибыль «Леща» в течение года зарабатывалась равномерно и на 30 июня 2004 года составила $4 миллиона.

По состоянию на 30 июня 2004 года гудвилл «Щуки» обесценился на 40%, а Гудвилл «Леща» – на 10%.

(iv) В течение года «Щука» продала «Форели» товары на $20 миллионов. Рентабельность продаж составила 20%. По состоянию на конец года «Форель» продала 75% этих товаров третьим сторонам.

В июне 2004 года «Форель» продала товары «Лещу» на сумму $2 млн. с наценкой к себестоимости в одну треть. Все эти товары в конце года находились в запасах.

(v) Согласно учетной политике компании, нереализованная прибыль исключается у компании-продавца.

Задание:

(a) Подготовить консолидированный баланс группы «Форель» по состоянию на июня 2004 года. (20 баллов) (b) Существует мнение, что использование долевого метода учета позволяет инвестору может исказить сущность его отношений с ассоциированной компанией и способствует использованию забалансовых схем финансирования.

Задание:

Объяснить, допускает ли метод долевого учета забалансовые схемы финансирования. (5 баллов) (25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 39 АКУЛА ООО «Акула» готовит финансовую отчетность на 30 июня. Ниже приведена оборотно сальдовая ведомость «Акулы» по состоянию на 30 июня 2004 года:

$000 $ Выручка от продаж 7, Себестоимость продаж 4, Запасы на 1 июля 2003 года Затраты на сбыт Административные затраты Дивиденды по привилегированным акциям Земля – переоцененная стоимость 5, Здания – первоначальная стоимость 4, – накопленная амортизация на 1 июля 2003 1, Машины и оборудование – первоначальная стоимость 6, – накопленная амортизация на 1 июля 2003 1, Торговая дебиторская задолженность 2, Торговая кредиторская задолженность 1, Банковский овердрафт Акционерный капитал (номиналом 50 центов) на 30 июня 2004 7, Эмиссионный доход на 30 июня 2004 2, Резерв переоценки 1, Накопленная прибыль 1, 12%-ые привилегированные акции 1, 23,875 23, ——— ——— При подготовке финансовой отчетности за год до 30 июня 2004 года следует принять во внимание, что:

(1) Себестоимость запасов на 30 июня 2004 года составляла $780,000, однако:

(i) Товары, себестоимость которых составляла $40,000, а продажная цена – $60,000, оказались бракованными. Теперь чтобы их продать за $45,000, необходимо истратить дополнительно $10,000.

(ii) Товары, отправленные заказчику на условиях возможного возврата, в запасы не вошли и были учтены как продажи в июне 2004 года. Их себестоимость составляла $8,000;

в выручку они включены на сумму $12,000. Товары были возвращены клиентом в июле 2004 года.

(2) 1 июля 2003 года было приобретено оборудование за $1,400,000. Это оборудование включено в оборотно-сальдовую ведомость. Ввиду нормативных требований по эксплуатации данного оборудования, «Акула» должна будет через пять лет его демонтировать и уничтожить. На 1 июля 2003 года дисконтированная стоимость затрат по уничтожению оборудования составляла $200,000 (при использовании ставки дисконтирования в 10%). Данные затраты еще не были учтены.

«Акула» оценивает землю с использованием модели переоценки. На 30 июня года рыночная стоимость земли составляла $5,000,000.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Амортизация начисляется равномерно по следующим ставкам:

Здания: 2% Оборудование: 20% 80% затрат на амортизацию подлежит отнесению на себестоимость и по 10% – на сбыт и на административные расходы.

(3) В себестоимость включены затраты на исследование и разработки в размере $140,000.

Из них $80,000 – затраты на разработку, которые отвечают критериям признания нематериального актива согласно МСФО 38 Нематериальные активы. Проект еще не окончен, но ожидается, что он принесет экономические выгоды на сумму не менее $70,000.

(4) 1 июня 2004 года «Акула» продала торговую дебиторскую задолженность в размере $40,000 факторинговой компании за $35,000;

разница была отнесена на административные затраты. По условиям договора «Акула» обязана возместить факторинговой компании любую сумму дебиторской задолженности, которая не была собрана ею в течение трех месяцев.

(5) Остаток в отношении налога на прибыль на сумму $12,000 представляет собой разницу между оценкой обязательства по налогу за прошлый период и суммой, по которой это обязательство было фактически погашено в текущем году. Руководство оценивает сумму налога на прибыль за текущий год в $160,000. Отложенные налоги не учитывать.

(6) В течение года была осуществлена эмиссия четырех миллионов обыкновенных акций по 75 центов за каждую. Руководство «Акулы» в июне 2004 года объявило о выплате окончательных дивидендов за 2004 г. из расчета по 2 цента на акцию. Руководство желает отобразить эти дивиденды как отдельный компонент капитала.

Задание:

За период, окончившийся 30 июня 2004 года, подготовить:

(a) Отчет о прибылях и убытках;

(8 баллов) (b) Отчет об изменении собственного капитала;

и (3 балла) (c) Баланс, (11 баллов) Компании «Акула» в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, насколько позволяет представленная информация. Примечания НЕ ТРЕБУЮТСЯ.

(d) Объяснить Ваш подход к учету уступки права требования в отношении дебиторской задолженности факторинговой компании. (3 балла) (25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 40 ТРЕСКА Совет по международным стандартам бухгалтерской отчетности опубликовал МСФО (IFRS) Применение Международных стандартов финансовой отчетности впервые для того, чтобы первый комплект финансовой отчетности компании согласно МСФО содержал качественную информацию, понятную для пользователей и сопоставимую с показателями за прошлые периоды. При этом учитывается, что стоимость подготовки такой информации не должна превосходить выгод от ее использования.

МСФО (IFRS) 1 определяет, какие компании могут считаться впервые применяющими МСФО.

Стандарт в ряде случаев позволяет компаниям по собственному усмотрению отступать от общего требования ретроспективного применения международных стандартов, а в некоторых случаях прямо запрещает ретроспективное применение некоторых положений МСФО.

Задание:

(a) Назвать (i) шесть случаев, когда МСФО (IFRS) 1 допускает исключения из общего требования применять МСФО ретроспективно;

(3 балла) (ii) четыре случая, когда ретроспективное применение МСФО прямо запрещено;

(2 балла) (iii) пять примеров компаний, которые согласно МСФО (IFRS) 1 можно считать впервые применяющими МСФО. (5 баллов) (b) С 1 января 2005 года компания «Треска» переходит на МСФО. Ее руководство одолевают сомнения относительно того, как правильно оценить ряд активов и обязательств на дату перехода на МСФО, которой является 1 января 2004 года. Вам предложено прокомментировать, каким образом необходимо отобразить следующие операции в начальном балансе согласно МСФО:

(i) Амортизация зданий, приобретенных в 1990 году за $100 миллионов, начислялась равномерно по ставке 5% в год, исходя из норм налогового законодательства. Составной частью зданий является система лифтов, которая имеет срок службы, равный 10 годам, и стоит $10 миллионов (эта сумма входит в указанную выше стоимость приобретения зданий, т.е. в $ миллионов). В 2000 г. была проведена замена системы лифтов, которая обошлась в $11 миллионов. Расходы на замену системы лифтов были отнесены на отчет о прибылях и убытках. Предположительно срок службы зданий составляет 50 лет. (5 баллов) (ii) Компания также занимается добычей нефти и имеет ряд нефтяных скважин.

Согласно договору об эксплуатации этих скважин, «Треска» обязана вывести их из эксплуатации после истечения срока службы. Согласно национальным правилам бухгалтерского учёта в стране, где «Треска» осуществляет добычу нефти, резерв под эти будущие затраты по выводу скважин из эксплуатации можно не создавать.

«Треска» рассчитала, что через 15 лет ей придется потратить на вывод скважин из эксплуатации порядка $22 миллионов. Дисконтированная стоимость этих затрат на 1 января 1999 года, т.е. на дату начала эксплуатации скважин, составляла $10 миллионов, а на 1 января 2004 года – уже $ миллионов. Нефтяные скважины подлежат амортизации в течение 20 лет.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО По оценкам «Трески», справедливая стоимость нефтяных скважин на 1 января 2004 года составляла $160 миллионов. (5 баллов) (iii) Ранее применявшиеся нормы бухгалтерского учёта позволяли проводить переоценку оборудования. 31 декабря 2002 года «Треска» переоценила часть производственного оборудования исходя из рыночных цен до $ миллионов. Руководство не уверено, можно ли принять данную величину в качестве стоимости оборудования на 1 января 2004 года. Помимо этого, руководство сомневается, придется ли ему и далее, после перехода на МСФО, учитывать данную часть производственного оборудования по переоцененной стоимости. (5 баллов) Задание:

Объяснить, как описанные выше ситуации должны быть отображены в отчетности «Трески» при переходе на МСФО и указать, какие величины могут быть включены в исходный баланс согласно МСФО на 1 января 2004 года.

(15 баллов) При ответе исходить из указанного выше распределения баллов.

(25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 41 ПАЛТУС ООО «Палтус» занимается сборкой и продажей компьютерной техники. Ниже приведены балансы и отчеты о прибылях и убытках компании за 2003 и 2004 гг.:

Баланс по состоянию на 30 июня 2004 $000 $000 $000 $ АКТИВЫ Необоротные активы (первоначальная/ переоцененная стоимость минус износ) Здания 2,750 1, Оборудование и транспортные средства 1,522 Инвестиции 85 4,357 2, Текущие активы Запасы 4,292 2, Дебиторская задолженность 2,050 1, Инвестиции 155 Денежные средства 450 6,947 4, Всего активов 11,304 6, ——— ——— ПАССИВЫ Капитал и резервы Акционерный капитал 1,235 Эмиссионный доход 650 Резерв переоценки 900 – Накопленная прибыль 1660 1, 4,445 2, Долгосрочные обязательства Облигации 1,145 Отложенные налоги 870 Обязательства по финансовой аренде 66 – 2,081 1, Текущие обязательства Кредиторская задолженность 3,710 2, Налог на прибыль 895 Дивиденды 80 Экологический резерв 75 Обязательства по финансовой аренде 18 – 4,778 2, Всего пассивы 11,304 6, ——— ——— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся до 30 июня 2004 года $ Операционная прибыль 1, Финансовые расходы (проценты) (255) _ Прибыль до налогов 1, Налог на прибыль (875) Прибыль после налогов —— Выплаченные и предложенные дивиденды —— Необходимо также принять во внимание следующую информацию:

(1) Расходы на амортизацию имущества за год составили $40,000.

В течение года компания «Палтус» продала товары стоимостью $50,000 одному из членов Правления, который оплатил их путем передачи компании оборудования равноценной стоимости.

Компания «Палтус» взяла в финансовую аренду оборудование стоимостью $100, сроком на пять лет. Ежегодная арендная плата согласно договору составляет $26,000 и подлежит внесению в начале года. Для распределения процентов по финансовой аренде «Палтус» использует кумулятивный метод (метод «суммы цифр»).

В течение года компания «Палтус» продала за $39,000 транспортные средства, остаточная стоимость которых составляла $45,000, а также приобрела новое оборудование и автомобили на сумму $940,000.

(2) Инвестиции включают:

2004 г. 2003г.

$000 $ Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 85 Векселя, подлежащие погашению по требованию 155 _ _ 240 —— —— (3) В апреле 2004 года компания осуществила эмиссию акций по цене выше номинала.

Помимо этого была осуществлена дополнительная эмиссия облигаций.

(4) В отчете о прибылях и убытках показаны расходы на сумму $25,000, связанные с увеличением экологического резерва за период.

(5) Кредиторская задолженность за 2004 год включает начисленные проценты по облигациям в размере $35,000 (в 2003 год – $15,000).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Задание:

(a) Подготовить отчет о движении денежных средств за год, окончившийся 30 июня 2004 года, согласно МСФО 7 Отчеты о движении денежных средств. (17 баллов) (b) Подготовить примечание, содержащее анализ денежных средств и их эквивалентов. (3 балла) (c) Руководство «Палтус» не уверено, нужно ли компании готовить какие-либо примечания к финансовой отчетности в отношении продажи товаров одному из членов Правления (см. примечание 1) согласно МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах..

Задание:

Привести пять примеров отношений, которые согласно МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах классифицируются как отношения между связанными сторонами. (5 баллов) (25 баллов) Вопрос 42 КИТ МСФО 19 Вознаграждение работникам рассматривает различные виды вознаграждений работников, в т.ч. вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в частности, пенсии.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности разделяются на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами.

Задание:

(a) Определить различия между пенсионным планом с установленными взносами и пенсионным планом с установленными выплатами. (5 баллов) (b) ОАО «Кит» создало для своих сотрудников пенсионный план с установленными выплатами. Оценка, проведенная независимым актуарием, показала, что обязательства плана на 30 июня 2003 года составляли $2,080 миллионов;

30 июня 2004 обязательства были пересчитаны актуарием и оценены в $2,620 миллионов. Активы плана в основном включают облигации и акции. Справедливая стоимость этих активов на июня 2003 года и 30 июня 2004 года составляла соответственно $1,750 миллионов и $2,270 миллионов.

Стоимость текущих услуг за период (т.е. прирост обязательства в связи с тем, что сотрудники компании проработали на нее еще один год) составила $125 миллионов.

Компания пока не признавала в отчете о прибылях и убытках чистую актуарную прибыль или убыток.

В течение года компания сделала взносы в план в размере $100 миллионов.

Ожидается, что доход от активов плана за год, окончившийся 30 июня 2004 года, составит $175 миллионов, а процентные расходы по пенсионным обязательствам – $160 миллионов.

Предполагается, что среднестатистический сотрудник компании проработает до выхода на пенсию еще около 10 лет. На 1 июля 2003 года чистые непризнанные актуарные убытки составляли $268 миллионов.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Задание:

Рассчитать сумму чистых обязательств плана, подлежащую включению в баланс ОАО «Кит» по состоянию на 30 июня 2004 года, согласовать входящий и исходящий остатки обязательств, а также показать разбивку суммы расходов по пенсионному плану в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО Вознаграждения работникам. (10 баллов) (c) 1 июля 2003 года компания «Кит» эмитировала две тысячи 5%-ых конвертируемых облигаций номиналом $100 по цене $95 за облигацию. При этом за гарантию размещения эмиссии банку МББ было уплачено $3,000, а дополнительные затраты, напрямую связанные с данной эмиссией, составили $1,000. Все эти затраты были списаны на расходы периода в отчете о прибылях и убытках. Облигации подлежат погашению через пять лет с 10%-ой премией к номиналу. Держатели облигаций имеют право конвертировать их в обыкновенные акции в день погашения из расчета обыкновенных акций за каждые $100 в облигациях.

В настоящее время рыночная процентная ставка по аналогичным облигациям без права конвертирования равна 10%.

Ставка дисконтирования 5% 10% 1 0.952 0. 2 0.907 0. 3 0.864 0. 4 0.823 0. 5 0.784 0. Задание:

(i) Показать, как облигации будут отражены в финансовой отчетности на момент первоначального признания. (6 баллов) (ii) Рассчитать, как облигации повлияют на отчет о прибылях и убытках за год. (2 балла) (iii) Показать, как облигации будут показаны в балансе по состоянию на июня 2004 года. (2 балла) (25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 43 РОЗА «Роза», компания, котирующаяся на фондовой бирже, приобрела акции компаний «Нарцисс» и «Крокус».

(1) 1 января 2003г. «Роза» приобрела 80,000 акций «Нарцисса» путем обмена акций – за каждую акцию «Розы» – две акции «Нарцисса», плюс 1,25 доллара США наличными за каждую акцию «Нарцисса». Рыночная цена каждой акции «Розы» на 1 января 2003г.

составляла 5.50 доллара США. Нераспределенная прибыль «Нарцисса» на дату приобретения была 159,000 долларов США.

(2) 1 мая 2004г. «Роза» приобрела 50% акций «Крокуса», заплатив наличными 140, долларов США. Оставшимися 50% акций «Крокуса» владеет компания «Георгин».

«Роза» и «Георгин» имеют соглашение о совместном контроле над «Крокусом». «Роза» собирается применить метод пропорциональной консолидации при консолидации результатов компании «Крокус». В текущем финансовом году «Крокус» имел убыток в размере 30,000 долларов США. Убыток формировался равномерно в течение отчетного года.

Сокращенные балансы трех компаний на 31 декабря 2004г. представлены ниже:

Роза Нарцисс Крокус $000 $000 $000 $000 $000 $ АКТИВ Внеоборотные активы Основные средства 679 406 Инвестиции 500 13 – Оборотные активы Запасы 45 30 Дебиторская 61 46 задолженность Денежные средства 2 13 _ _ _ 108 89 _ _ _ Итого актив 1,287 508 ——— ——— ——— КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы Уставный капитал (акции номиналом 1 доллар США) 340 100 Эмиссионный доход 160 40 – Нераспределенная прибыль 502 315 _ _ _ 1,002 455 Долгосрочные обязательства 7% облигации 200 – Займ, полученный от Розы – 20 – Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 37 17 Банковский овердрафт 12 – – Налоги 36 16 _ _ _ Итого капитал и обязательства 1,287 508 ——— ——— ——— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Дополнительная информация, относящаяся к группе компаний:

(i) На момент приобретения компании «Нарцисс» справедливая стоимость следующих его активов отличалась от балансовой стоимости:

- Справедливая стоимость части оборудования была на 20,000 долларов США выше балансовой стоимости. Оставшийся срок полезной службы данной части оборудования составлял 5 лет.

- Справедливая стоимость запасов была на 10% выше балансовой стоимости, составлявшей 60,000 долларов США.

Справедливая стоимость чистых активов компании «Крокус» не отличалась существенно от их балансовой стоимости.

(ii) В течение 2003г. «Роза» реализовала товары «Нарциссу» на сумму 25,000 долларов США. Маржа составила 25% от себестоимости реализации. «Нарцисс» учитывает данные товары как внеоборотные активы и амортизирует их по прямолинейному методу в течение 5 лет. В год приобретения основных средств «Нарцисс» начисляет на них амортизацию как за полный год.

(iii) 1 декабря 2004г. «Нарцисс» продал товары «Розе» за 32,000 долларов США. Маржа составила 25% от величины реализации. По состоянию на 31 декабря 2004г. «Роза» реализовала 50% данных товаров третьим сторонам.

(iv) 30 декабря «Нарцисс» погасил половину займа, полученного от «Розы», тогда как на конец года деньги на счет «Розы» еще не поступили. «Роза» включила займ, выданный Нарциссу, в состав инвестиций.

(v) Оценка деловой репутации, относящейся к приобретению «Нарцисса» и «Крокуса», снизилась по отношению к ее первоначально рассчитанной для каждой из компаний величине на 10% и 25%, соответственно.

(vi) В состав кредиторской задолженности «Розы» включена задолженность за товары, приобретенные от иностранного поставщика, в размере, эквивалентном 10, долларов США. Стоимость этих товаров была пересчитана в доллары США с использованием обменного курса 6 иностранных единиц «Тр» за 1 доллар США. Это был средний курс на дату приобретения товаров. Тем не менее, на 31 декабря 2004г.

курс упал до 5 иностранных единиц «Тр» за 1 доллар США.

Задание:

(а) Подготовьте консолидированный баланс для группы «Роза» на 31 декабря 2004г.

(20 баллов) (b) Некоторые бухгалтеры считают, что применение метода пропорциональной консолидации в соответствии в МСФО 31 «Участие в совместных предприятиях», противоречит «Общим требованиям к подготовке и составлению финансовой отчетности», изданным Комитетом по МСФО.

Задание:

Объясните, почему некоторые бухгалтеры могут считать две упомянутых публикации противоречащими друг другу. Укажите другой метод учета участия в совместных предприятиях, изложенный в МСФО 31. (5 баллов) (25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Формат: Список Вопрос 44 ТЮЛЬПАН Бухгалтер компании «Тюльпан» обратился к вам за советом по поводу предварительной финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2004г. Он предоставил вам бухгалтерский баланс и хотел бы знать, соответствует ли он Международным стандартам финансовой отчетности.

$ $ Внеоборотные активы Земля и строения 2,364, Машины и оборудование 1,629, Транспортные средства 727, Финансовые вложения 100, 4,820, Оборотные активы Запасы 423, Дебиторская задолженность 647, Денежные средства 72, 1,143, 5,964, ———— Капитал и резервы Обыкновенные акции 1,000, (акции номиналом 1 доллар США) 6% привилегированные акции 400, (номиналом 1 доллар США) Эмиссионный доход 600, Нераспределенная прибыль на 1 января 2004г. 2,228, Прибыль за отчетный год 627, 4,855, Долгосрочные обязательства Займ 400, Резерв по затратам на реконструкцию 64, 464, Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 307, Налог на прибыль 251, Банковский овердрафт 85, _ 644, 5,964, ———— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Дополнительная информация:

(1) Финансовые вложения были приобретены 17 июня 2003г. за 100,000 долларов США. Формат: Список Справедливая стоимость финансовых вложений составляла:

На 31 декабря 2003г. 114,712 долларов США На 31 декабря 2004г. 102,429 долларов США Компания «Тюльпан» намерена учесть финансовые вложения по справедливой стоимости и отразить корректировки справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках.

(2) Резерв по затратам на реконструкцию относится к имущественному комплексу, Формат: Список приобретенному 1 января 2002г. и приспособленному к нуждам компании. Компания «Тюльпан» имеет обязательство привести имущественный комплекс к исходному состоянию по окончании срока его полезной службы, который наступит 31 декабря 2011г.

Резерв был создан путем ежегодного отчисления равных сумм из прибыли.

1 января 2002г. дисконтированная стоимость будущих затрат на реконструкцию имущественного комплекса составляла 100,000 долларов США при ставке дисконтирования, равной 8%.

(3) На отчетную дату компания «Тюльпан» уже 4 месяца выполняла работы по договору Формат: Список капитального строительства. Общая стоимость работ по договору составляет 350, долларов США. Срок выполнения работ по договору истекает через шесть месяцев после отчетной даты. Отражение данного договора в финансовой отчетности состояло в том, что в составе дебиторской задолженности была отражена дебиторская задолженность по строительному договору на разницу между понесенными затратами, 120,000 долларов США, и суммой выставленных счетов, 80,000 долларов США.

«Тюльпан» оценивает затраты, необходимые для завершения работ по договору, в сумме 180,000 долларов США. Стадия завершенности проекта должна определяться как отношение затрат, понесенных до отчетной даты, к суммарным затратам по договору.

(4) Займ выражен в иностранной валюте Дафф и был получен 1 января 2004г. «Тюльпан» Формат: Список не должен платить каких-либо процентов в течение всего срока займа, но по истечении срока займа 31 декабря 2009г. должен выплатить сумму в 1 миллион Дафф.

Сумма займа, включенная в баланс, представляет собой долларовый эквивалент валютной суммы займа на 1 января 2004 года, когда обменный курс был: 1 доллар США = 1.80 Дафф. Курс обмена на 31 декабря 2004г. был: 1 доллар США = 1.75 Дафф.

Процентная ставка, подразумеваемая в договоре займа, составляет 5.5%.

Формат: Список © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (5) 1 июля 2004г. «Тюльпан» заключил c местным банком договор продажи запасов в процессе созревания, стоимостью 60 000 долларов США, на сумму 100 000 долларов США. Договором обусловлено, что «Тюльпан» должен выкупить у банка доведенные до кондиции товарные запасы 1 июля 2006г. за 121,000 долларов США.

«Тюльпан» признал реализацию запасов в отчете о прибылях и убытках за отчетный год.

Процентная ставка, подразумеваемая в договоре, составляет 10%.

«Тюльпан» применяет основной подход МСФО 23 «Затраты по займам».

(6) 3 марта 2004г. «Тюльпан» приобрел производственное оборудование. «Тюльпан» Формат: Список получил правительственную субсидию в размере 50,000 долларов США для эксплуатации оборудования в определенной зоне развития. «Тюльпан» включил субсидию в прочие операционные доходы в отчете о прибылях и убытках.

Производственное оборудование амортизируется по прямолинейному методу в течение 5 лет. В год приобретения основных средств «Тюльпан» начисляет износ по ним как за полный год.

(7) 1 мая 2004г. «Тюльпан» произвел льготную эмиссию акций, где каждая акция была Формат: Список выпущена за четыре акции, находящихся в обращении. Цена размещения составляла доллара США за одну акцию. Цена акции «Тюльпана» непосредственно перед новым выпуском была 2.50 доллара США. Акционеры выкупили все акции льготной эмиссии.

Задание:

Подготовьте для компании «Тюльпан» следующую финансовую информацию за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 г., в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (насколько позволяет предоставленная информация):

(a) сопоставление представленной бухгалтером прибыли за год и нераспределенной прибыли на начало года с теми величинами, которые были бы рассчитаны в соответствии с МСФО;

(13 баллов) (b) отчет об изменениях в собственном капитале;

(5 баллов) (c) скорректированный баланс. (7 баллов) Примечание: Примечания к финансовой отчетности НЕ требуются.

(25 баллов) Формат: Список © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 45 БРЭНСТОН МСФО 36 «Обесценение активов» требует списывать разницу между возмещаемой суммой активов и их балансовой стоимостью, если балансовая стоимость больше.

Задание:

(a) (i) Дайте определение «возмещаемой суммы» и объясните, почему надо списывать разницу между возмещаемой суммой активов и их балансовой стоимостью, если балансовая стоимость больше;

(4 балла) (ii) Объясните, когда МСФО 36 требует проведения теста на обесценение.

(6 баллов) (b) На 31 декабря 2004г. у компании «Брэнстон» имеется производственное оборудование, которое отражается в учете по переоцененной стоимости в сумме 162,000 долларов США. Это оборудование используется для производства продукта, который до недавнего времени был единственным в своем роде на рынке. В настоящее время появился конкурент, который выпускает подобный продукт, так что доля рынка компании «Брэнстон» уменьшилась. Компания пересчитала ожидаемые потоки денежных средств от использования производственного оборудования в оставшиеся четыре года полезной службы оборудования:

тыс. долларов США 2005 2006 2007 2008 Зарубежная компания предложила «Брэнстону» за оборудование 150,000 долларов США. Причем затраты по демонтажу и транспортировке в сумме 10,000 долларов США предложено нести «Брэнстону».

Остаточная историческая стоимость оборудования составляет 152,000 долларов США.

Фактор дисконтирования для компании «Брэнстон» составляет 8%. Дисконтированная стоимость 1 доллара США к получению на конец каждого года, с использованием фактора 8%, следующая:

8% Конец года 1 0. 2 0. 3 0. 4 0. Задание:

Рассчитайте убыток от обесценения оборудования и объясните, как этот убыток должен быть отражен в финансовой отчетности «Брэнстона» за год, оканчивающийся 31 декабря 2004г. (6 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (с) 1 октября 2004г. «Брэнстон» приобрел небольшой частный аэродром за 2,600,000 долларов США. Аэродром использовался для предоставления эксклюзивных услуг по авиаперелетам для бизнесменов. Справедливая стоимость активов аэродрома следующая:

тыс. долларов США Лицензия на авиаперевозки Взлетно-посадочная полоса Самолеты (каждый по 400 000 долларов США) 1, Строения 10 октября 2004г. с одним из самолетов случилась авария, в результате которой спрос на услуги аэродрома упал. Возмещаемая сумма, относящаяся к аэродрому, составила 1,700,000 долларов США. Другая компания предложила «Брэнстону» продать лицензию на авиаперевозки за 195,000 долларов США.

Задание:

(i) Покажите, как убыток от обесценения будет распределен между отдельными активами аэродрома как единицы, генерирующей денежные средства. (6 баллов) (ii) 15 декабря 2004г. министерство авиации объявило о снятии с «Брэнстона» вины за аварию и признало причиной аварии исключительно погодные условия во время полета.

Задание:

Кратко обсудите то, позволит ли вышеизложенная информация сторнировать убыток от обесценения в учете компании «Брэнстон».

(3 балла) (25 баллов) Формат: Список Вопрос 46 СТРЕТТОН МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» был пересмотрен Комитетом по МСФО в 2003г. В данном стандарте говорится, в каких случаях и каким образом компании могут менять свою учетную политику, как учитывать изменения в бухгалтерских оценках, а также как исправлять ошибки, допущенные в учете в прошлых периодах.

Задание:

(a) (i) Назовите обстоятельства, когда компания может менять учетную политику и объясните, как должны отражаться изменения в учетной политике в соответствии с МСФО 8. (5 баллов) (ii) Объясните, как компании должны отражать изменения в бухгалтерских оценках. (2 балла) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (b) Бухгалтер компании «Стреттон» просит вас посоветовать, как отразить следующие обстоятельства в финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2004г.:

(i) У компании есть инвестиционная собственность, которая отражается в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости, приведенной в МСФО 40 «Инвестиционная собственность». Тем не менее, для достижения более ясного представления в отчетности, руководство компании намеревается учитывать инвестиционную собственность с использованием метода учета по первоначальной стоимости. Изменение метода, в понимании руководства, заключается в том, чтобы принять справедливую стоимость на января 2004г. за историческую стоимость, которая будет затем амортизироваться в течение полезного срока службы. Собственность была приобретена 1 января 2002г. за 1,000,000 долларов США, срок ее полезной службы был оценен как 50 лет. Справедливая стоимость собственности на конец каждого года была следующей:

тыс. долларов США 2002 1, 2003 1, 2004 (5 баллов) (ii) На 1 января 2004г. у компании «Стреттон» имелась номенклатура товаров, оцененная в 200,000 долларов США. 20 марта 2004г. правительство издало директиву по охране здоровья, в которой говорилось, что данная номенклатура не удовлетворяет требованиям безопасности для здоровья. В связи с этим, компания могла бы реализовать данные товары только по цене утилизации в размере 10,000 долларов США. Поскольку эти товары входили в состав запасов на 31 декабря 2003г., руководство полагает, что надо уменьшить запасы на начало 2004 года на 200,000 долларов США, а поступления от утилизации товаров отразить как доход за 2004 год. (3 балла) (iii) В течение 2004г. были выявлены товары, находящиеся на отдаленном складе, которые не были отражены в учете, начиная с 2001г. Стоимость неотраженных запасов на конец каждого года была следующей:

тыс. долларов США 2001 2002 2003 2004 Руководство компании намеревается учесть это как изменение в бухгалтерских оценках и сделать корректировку, в результате которой прибыль за 2004 год увеличится на 125,000 долларов США. (3 балла) Задание:

Предложите, каким образом вышеизложенные обстоятельства должны быть учтены в финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2004г.

(11 баллов) ПРИМЕЧАНИЕ. Количество баллов за каждую из трех частей вопроса показано в конце каждой части.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (c) У бухгалтера есть вопросы, связанные с событиями, произошедшими после 31 декабря 2004г.

Следующие события произошли после отчетной даты, но до того, как финансовая отчетность была утверждена к выпуску:

- был произведен льготный выпуск 100,000 обыкновенных акций;

- были произведены выплаты сотрудникам причитающейся им доли прибыли за 2004 год.

Задание:

(i) Дайте определение событиям после отчетной даты в соответствии с МСФО 10 «События после отчетной даты». (3 балла) (ii) Объясните, должны ли быть отражены два вышеописанных события в отчетности за 2004 год, и если да, то каким образом. (4 балла) (25 баллов) Вопрос 47 ШОБНЭЛЛ МСФО 16 «Основные средства» был пересмотрен Комитетом по МСФО в 2003г. Одна из пересмотренных областей касалась ликвидационной стоимости, которая теперь определяется как «оценочная сумма, которая будет получена компанией от выбытия основного средства, за вычетом расходов по выбытию, при условии, что срок полезной службы объекта основных средств подошел к концу, и оно находится в соответствующем состоянии».

Задание:

(а) Обсудите, почему некоторые компании не амортизируют определенные основные средства, и объясните, почему Комитет по МСФО посчитал необходимым пересмотреть определение ликвидационной стоимости. (5 баллов) (b) Фрагмент из ведомости основных средств компании «Шобнэлл» на 1 января 2004г.:

Первоначальная/ Накопленный Остаточная оценочная износ стоимость стоимость $000 $000 $ Земля 1,200 – 1, Строения 672 117 Машины и оборудование 469 203 Транспортные средства 84 43 2,425 363 2, ——— ——— ——— © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО В течение 2004г. произошли следующие хозяйственные операции, относящиеся к основным средствам.

(1) «Шобнэлл» ежегодно переоценивает землю, имеющуюся в собственности.

Справедливая стоимость земли на 31 декабря была 1,047,000 долларов США.

Историческая стоимость покупки составляла 1,000,000 долларов США;

земля была приобретена 5 лет назад.

(2) В течение года было приобретено здание с полезным сроком службы 50 лет за 500,000 долларов США. Эта стоимость включает 100,000 долларов США, относящихся к системе лифтов, которые нужно заменять каждые 10 лет.

(3) В течение года компания «Шобнэлл» приобрела оборудование. Затраты, относящиеся к оборудованию, включали следующие элементы:

$ Покупная стоимость 20, Налог с продаж (возмещаемый) 2, Стоимость монтажа 1, Стоимость договора на обслуживание в течение 3 лет 6, Стоимость доставки оборудования Обучение операторов оборудования 1, 31, ——— (4) 1 января 2004г. «Шобнэлл» вступил в договор финансовой аренды транспортных средств. По договору аренды компания должна вносить ежегодные платежи в размере 15,000 долларов США в течение 5 лет, начиная с 1 января 2004г. Дисконтированная стоимость лизинговых платежей составляет 63,596 долларов США при процентной ставке, подразумеваемой в договоре аренды, в размере 9%. Данные транспортные средства могли бы быть куплены 1 января 2004г. за 65,000 долларов США.

(5) Компания применяет следующие ставки амортизации:

Строения 2% в год, прямолинейный метод Машины и оборудование 20% в год, прямолинейный метод Транспортные средства 25% в год, метод уменьшаемого остатка Задание:

Подготовьте примечание по внеоборотным активам к публикуемой финансовой отчетности компании «Шобнэлл» за год, оканчивающийся 31 декабря 2004г.

(13 баллов) ПРИМЕЧАНИЕ. Сопоставимые величины за прошлый год НЕ требуются.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (с) МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и Прекращенная деятельность» был выпущен Комитетом по МСФО в 2004г. Целью данного стандарта было изложить особенности учета активов, предназначенных для продажи, и содержание требований по представлению и раскрытию в отчетности прекращенных операций.

Задание:

(i) Перечислите требования МСФО (IFRS) 5, которые должны выполняться, для того чтобы классифицировать внеоборотные активы как предназначенные для продажи. (5 баллов) (ii) Объясните, как должны учитываться внеоборотные активы, удовлетворяющие определению предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5. (2 балла) (25 баллов) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005

Pages:     | 1 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.