WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 |
-- [ Страница 1 ] --

УДК 33 ББК 65.053я73 К18 Камзолов В.А., Радачинский В.И.

К18 Шпаргалка по аудиту: Ответы на экзаменационные биле ты. — М.: Аллель-2000, 2005. — 64 с. — (Полный зачет).

ISBN 5-9661-0044-6 Все выучить — жизни не хватит, а экзамен сдать надо. Это готовая «шпора», написанная реальными преподами. Здесь найдешь все необходимое по Аудиту, а остальное—дело техники.

Ни пуха, ни пера!

УДК 33 ББК 65.053я73 Камзолов Владислав Александрович, Радачинский Василий Иванович ШПАРГАЛКА ПО АУДИТУ Ответы на экзаменационные билеты Подписано в печать 06.12.2004. Формат 84гЧ081/32 Гарнитура «PragmaticaCondC». Печать офсетная. ' Усл. печ. л. 3,36. Тираж 6000 экз. Заказ № 1829 Отпечатано в ОАО «Владимирская офсетная типография», 600036, г. Владимир, ул. Благонравова, 3.

По вопросам приобретения обращайтесь в книготорг «Юрайт» Тел.: (095) 744-00-12. E-mail: sales@uiBit.ru, www.urait.ru Покупайте наши книги:

— в нашем офисе: 105037 Москва, городок им. Баумана, д. 3, корп. 4, стр. 10;

— через службу «Книга-почтой»: 105037 Москва-37, а/я «Книга-почтой»;

— через Интернет-магазин: www.books.urait.ru;

e-mail: books@books.urait.ru.

© Камзолов В.А., Радачинский В.И., ISBN 5-9661-0044-6 © ООО «Аллель-2000», Содержание 1. Возникновение аудита 2. Сущность аудита 3. Виды аудита „ 4. Цели и задачи аудита 5. Аттестация аудитора 6. Аккредитация t 7. Лицензирование аудиторской деятельности 8. Образование и квалификация аудиторов 9. Документирование аудита 10. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики 11. Аудиторская организация 12. Объединения аудиторских организаций 13. Отчетность аудиторов и аудиторских организаций 14. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций 15. Аудиторская фирма в форме закрытого акционерного общества 16. Аудиторская фирма в форме ООО 17. Направления аудиторских проверок 18. Пользователи материалов аудиторских заключений 19. Отличие аудита от других форм экономического контроля:

ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы 20. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности.. 21. Договор об оказании аудиторских услуг 22. Структура договора ~ 23. Отличия договора об оказании аудиторских услуг от других договоров 24. Предмет договора и обязанности сторон 25. Оплата услуг аудитора 26. Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.". 27. Международные стандарты аудиторской деятельности 28. Отечественные стандарты аудиторской деятельности :.. 29. Качество аудита 30. Ответственность аудитора за качество проведенной аудиторской проверки 31. Контроль за качеством работы аудиторов 32. Профессиональная этика аудитора 33. Планирование и программа аудита 34. Основные этапы, сущность техники и технологии проведения аудиторских проверок 35. Понятие существенности и риска в аудите 36. Оценка системы внутреннего контроля 37. Аудиторская выборка 38. Аудиторская тайна 39. Аудиторские доказательства и документы 40. Завершение аудиторской проверки 41. Аудиторское заключение 42. Виды аудиторских заключений.... 43. Порядок подготовки аудиторского заключения 44. Технология и методика проведения аудиторских проверок в организациях разного профиля 45. Основные направления аудиторской проверки 46. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала 47. Аудит системы управления организацией 48. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики 49. Ошибки, связанные с нарушением методики ведения бухгалтерского учета 50. Виды ошибок при составлении бухгалтерской отчетности, выявляемых аудиторскими проверками 51. Аудит расчетов с покупателями 52. Аудит расчетов по оплате труда 53. Аудит расчетов с подотчетными лицами 54. Аудит кассовых операций 55. Аудит кредитных операций 56. Аудит финансовых вложений и операций с ценными бумагами 57. Аудит операций с основными средствами 58. Аудит операций с нематериальными активами....„ 59. Аудит издержек производства 60. Аудит финансовых результатов 61. Оценка Финансового состояния, платеже- и кредитоспособности организации 62. Аудит Пенсионногоч{)онда РФ 63. Аудит федерального дорожного фонда 64. Аудит Федерального фонда обязательного медицинского страхования 65. Аудит фонда социального страхования 66. Аудит акционерного общества 67. Аудит инвестиционного фонда 68. Аудит малых экономических субъектов 69. Аудит негосударственных пенсионных фондов 70. Аудит общества с ограниченной ответственностью 71. Аудит организаций жилищно-коммунального хозяйства.....: 72. Аудит организаций уголовно-исполнительной системы 73. Аудит при проведении лотереи 74. Аудит производственных кооперативов 75. Аудит с применением компьютера 76. Аудит сельскохозяйственных кооперативов, 77. Аудит унитарных предприятий 78. Налоговый аудит 79. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности 80. Прогноз финансового положения и его оценка 81. Особенности организации и аналитических процедур внутреннего аудита 82. Внутренний аудит как способ контроля за деятельностью менеджера со стороны акционеров 83. Отличие внешнего аудита от ревизии 84. Отличие внешнего аудита от внутреннего аудита 85. Независимость аудиторов 86. Взаимоотношения внутренних аудиторов с аудиторскими фирмами 87. Использование работы другого аудитора 88. Взаимодействие аудитора с налоговыми органами 89. Государственное регулирование аудиторской деятельности 90. Общественное регулирование аудиторской деятельности 1.ВОЗНИКНОВЕНИЕАУДИТА 2. СУЩНОСТЬ АУДИТА 3. ВИДЫ АУДИТА Профессия аудитора известна с глубокой древно- Аудит в западной теории и практике принято счи- Аудит по отношению к аудируемой организа ции:

сти. Примерно в 200 г. до н. э. квесторы, т. е. должност- тать процессом, посредством которого независимый 1) внешний - оценка системы отчетности, проверка ные лица, ведавшие финансовыми и судебными де- работник накапливает и оценивает свидетельство об и оценка активов и пассивов организации, тести лами Римской империи, осуществляли контроль за информации, поддающейся количественной оценке рование существующей системы внутреннего конт государственными бухгалтерами на местах. Отчеты и относящейся к специфической хозяйственной систе роля;

квесторов направлялись в Рим и выслушивались эк- ме, чтобы определить и выразить в своем заключе 2) внутренний - организованная экономическим заменатором. Такая практика и дала термин «ауди- нии степень соответствия этой информации установ субъектом, действующая в интересах его руковод тор», от латинского «слушать». ленным критериям.

ства или собственников, регламентированная внут В 1631 г. из Голландии в Плимут (штат Массачу- Основа аудиторского контроля - взаимная заинтере- ренними документами система контроля за соблю сетс, США) был послан бухгалтер для выяснения при- сованность государства, администрации предприятий дением установленного порядка ведения бухучета чин возрастающей задолженности колонии. Это счи- и их владельцев в достоверности учета и отчетности. и надежностью функционирования системы внут тается первой аудиторской проверкой в Америке. В условиях плановой экономики потребность в незави- реннего контроля.

Виды аудита по решаемым задачам:

Однако законодательной родиной аудита считается симом финансовом контроле в России не возникала.

1)управленческий, или производственный, аудит;

Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов Его вполне заменяла система ведомственного и вневе 2)аудит хозяйственной деятельности;

о компании. домственного контроля, направленная на выявление на 3)аудит на соответствие требованиям;

(j\ В соответствии с этими законами компании были обя- рушений и злоупотреблений в финансово-хозяйствен 4)аудит финансовой отчетности;

заны не реже одного раза в год приглашать специаль- ной деятельности предприятий, ошибок и отступлений 5)специальный аудит.

ного профессионала для проверки бухгалтерских сче- в отчетности, нахождение и наказание виновных.

Задачи управленческого или производствен тов и отчета о прибылях для последующего доклада на Развитие рыночных отношений обусловливает не ного аудита - проверка и совершенствование орга собрании акционеров. обходимость принятия большого количества новых низации и управления предприятием, качественных Закон об обязательном аудите в Великобритании нормативных документов бухгалтерского учета и от- сторон производственной деятельности, оценка эф принят в 1862 г., во Франции - в 1867 г., а в США - после четности, налогообложения и порядка формирования фективности производства и финансовых вложений, Великой депрессии, в 1937 г. В настоящее время прак- себестоимости продукции. В связи с этим появились производительности.

тически во всех странах мира с рыночной экономикой первые нарушения в соблюдении требований норма- Аудит хозяйственной деятельности - объек тивное обследование и всесторонний анализ опре функционирует общественный институт дипломирован- тивных документов, относящихся к хозяйственной дея деленных видов деятельности.

ных аудиторов со специфической организационно-пра- тельности предприятия.

Аудит на соответствие требованиям - анализ вовой инфраструктурой. Органы, на которые возлагались обязанности по ока определенной финансовой или хозяйственной деятель В России звание аудитора введено Петром I. Ауди- занию помощи предприятиям в правильности приме ности субъекта в целях определения ее соответствия нения тех или иных законодательных актов, сами, тор совмещал отдельные обязанности прокурора, предписанным условиям, правилам или законам.

в силу их малочисленности и перегруженности рабо делопроизводителя и секретаря. Аудиторов в России Аудит финансовой отчетности - проверка от той, оказались не готовы к такой работе. В связи называли присяжными бухгалтерами. Три попытки четности субъекта с целью вынесения заключения с этим возникает необходимость создания новой фор организации института аудита в 1889,1912 и 1928 гг.

о соответствии ее установленным критериям и обще по разным причинам оказывались безуспешными. ^мы контроля за деятельностью предприятий, который ^ принятым правилам бухучета.

В условиях централизованного управления эконо Специальный аудит - это проверка конкретных включал бы в себя консультирование по вопросам вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, организации и ведения бухгалтерского учета, пра- микой не возникало потребности в независимом фи соблюдения определенных процедур, норм и правил;

нансовом контроле. Его вполне заменяла система ве вильности исчисления налогов, правовой позиции ее цель - подтвердить законность, добросовестность домственного контроля, которая была направлена на и другие виды услуг.

и эффективность деятельности управляющих, пра выявление упущений и злоупотреблений в финансо Собственники, и прежде всего коллективные соб вильность составления налоговой отчетности, ис во-хозяйственной деятельности предприятий, выяв ственники, а также кредиторы не могут самостоятель пользование социальных фондов.

ление ошибок и наказание виновных.

но убедиться в том, что все многочисленные операции Виды аудита по степени знакомства с аудируе В период перестройки в России стали создаваться предприятия законны и правильно отражены в отчет мой организацией:

совместные предприятия, страховые организации, ности. Так как они не имеют доступа к учетным запи 1)первоначальный аудит проводится аудитором инвестиционные фонды, созданные за счет взносов для конкретного клиента впервые. Это существен- сям, соответствующего опыта, то обычно нуждаются юридических и физических лиц. Учредителям стало, но увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как в услугах аудиторов. Независимое подтверждение ин рискованно полагаться на информацию о деятельно аудиторы не располагают необходимой информа- формации о результатах деятельности предприятий сти таких предприятий только с подачи их руководи цией об особенностях деятельности клиента, его и соблюдении ими законодательства необходимо госу телей. Возникла потребность в независимом аудите.

системе внутреннего контроля;

дарству для принятия решений в области экономики Другими причинами, обусловившими возникновение 2) согласованный аудит осуществляется аудитором и налогообложения.

аудита, можно назвать необходимость специальных повторно или регулярно и поэтому основан на зна Аудиторские проверки необходимы государствен- знаний для проверки информации о работе предприя нии специфики клиента, его плюсов и минусов ным органам, судам, прокурорам и следователям для тий, отсутствие доступа к информации и оценку ка в организации бухгалтерского учета.

подтверждения интересующей их финансовой отчет- чества финансовой отчетности. (Q Виды аудита по стадиям развития.

Сегодня аудиторская деятельность представляет ности.

1) подтверждающий аудит - проверка и подтверж собой предпринимательскую деятельность по прове Понятие аудита намного шире, чем ревизии или дение достоверности бухгалтерских документов дению независимых проверок бухгалтерской отчетно другие формы контроля, так как включает в себя не и отчетности;

сти, финансовых обязательств и требований на дого 2) системно-ориентированный аудит - аудитор- только проверку достоверности финансовых показа ворной основе.

ская экспертиза на основе анализа системы внут- телей, но и разработку предположений по улучшению В настоящее время действует Федеральный закон реннего контроля;

хозяйственной деятельности предприятий с целью ра «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. 119-ФЗ.

3) аудит, базирующийся на риске- концентрация ционализации расходов и оптимизации налогов. По До этого применялись Временные правила аудитор аудиторской работы в областях с низким риском.

нятие аудиторской деятельности определяется Зако ской деятельности в РФ, утвержденные Указом Прези-.

Виды аудита по обязательности проведения:

ном об аудиторской деятельности в РФ.

дента РФ от 22.12.1993 г. №2263.

1) обязательная аудиторская проверка проводит Аудит представляет собой предпринимательскую Аудитор - квалифицированный специалист, аттесто ся в случаях, установленных законодательством или деятельность аудиторов по осуществлению незави ванный на право осуществления аудиторской дея по поручению государственных органов. Объем симых вневедомственных проверок бухгалтерской или и порядок проведения обязательного аудита рег- тельности в установленном законодательством поряд финансовой отчетности, платежно-расчетной доку ламентируются законодательными нормами;

ке. Аудиторы должны обладать глубокими знаниями.

ментации отдельных хозяйственных операций, нало Кроме того, к ним предъявляют и высокие мораль 2) инициативный аудит осуществляется по реше говых деклараций и других видов финансовых обяза нию экономического субъекта на основе договора ные требования. В США считается, что аудитор по нравственным качествам занимает второе место с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и мас- тельств и требований экономических субъектов на договорной основе.

штабы такой проверки определяет клиент. после священника.

4. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА 5. АИЕСТАЦИЯ АУДИТОРА 6.АККРЕДИТАЦИЯ Основная цель аудиторской деятельности - уста- Аттестация на право осуществления аудитор- Аудиторское объединение, изъявившее желание новление достоверности бухгалтерской или финансо- ской деятельности (далее - аттестация) - проверка получить аккредитацию, должно отвечать следующим вой отчетности экономических субъектов и соответ- квалификации физических лиц, желающих заниматься обязательным условиям и требованиям:

ствия совершенных ими финансовых и хозяйственных аудиторской деятельностью. Аттестация осуществля- 1) наличие в составе объединения не менее 1000 ат операций нормативным актам, действующим в РФ.

ется в форме квалификационного экзамена. Лицам, тестованных аудиторов и не менее 100 аудиторских Для достижения основной цели и представления успешно сдавшим квалификационный экзамен, выда- организаций, выполняющих уставные требования заключения аудитор изучает следующие вопросы:

ется квалификационный аттестат аудитора. Квалифи- данного профессионального объединения;

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли кационный аттестат аудитора выдается без ограниче- 2) наличие у объединения соответствующих рабочих отчетность в целом всем требованиям, предъяв ния срока его действия. органов для эффективного исполнения функций, ляемым к ней);

Квалификационные экзамены на право заниматься возложенных на аккредитованные профессиональ 2)обоснованность (существуют ли основания для аудиторской деятельностью проводятся в учебно- ные аудиторские объединения;

включения в отчетность указанных там сумм);

методических центрах (центрах по аттестации ауди- 3) наличие у объединения обязательных для своих 3)законченность (включены ли в отчетность все над торов), определяемых Комиссией по аудиторской членов правил аудиторской деятельности и Кодек лежащие суммы, в частности все ли активы и пас деятельности при Президенте Российской Федерации. са профессиональной этики;

сивы, принадлежащие компании);

Лицензирование аудиторской деятельности, в том 4) наличие разработанной системы контроля за соб 4)оценка (все ли категории правильно оценены числе порядок выдачи, приостановления и аннулиро- людением членами объединения установленных и безошибочно подсчитаны);

5) классификация (есть ли основание относить сум- вания лицензии, осуществляется в соответствии правил аудиторской деятельности и профессио му на тот счет, на котором она записана);

с законодательством Российской Федерации о лицен- нальной этики, за качеством аудита членов объе 6) разграничение (отнесены ли операции, проводи- зировании отдельных видов деятельности. динения, а также осуществление мероприятий по мые незадолго до даты составления баланса или Претендент может быть допущен к аттестации при ее практическому применению.

непосредственно после нее, к тому периоду, в ко- наличии у него диплома об экономическом или юриди- Для прохождения процедуры аккредитации объеди тором были проведены);

ческом (высшем или среднем специальном) образо- нение подает заявление и необходимые сопроводи 7)аккуратность (соответствует ли сумма отдельных вании, стаже работы не менее трех лет из последних тельные документы.

операций данным, приведенным в книгах и журна пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской Решение об аккредитации принимается Минфином лах, соответствуют ли итоговые суммы данным, организации, экономиста, ревизора, руководителя России в течение одного месяца с даты поступле приведенным в Главной книге);

предприятия, научного работника или преподавателя ния полного комплекта документов, издается при 8) раскрытие (все ли категории занесены в финансо по экономическому профилю.

каз Минфина России, после чего объединению вую отчетность и правильно ли отражены в отчетах К аттестации не допускаются лица, осужденные при- в течение 5 рабочих дней направляется письмо и приложениях книг).

говором суда с лишением права занятия определен- с копией приказа.

Смысл целей аудита заключается в создании струк ных должностей или работы в определенной области. При отказе в аккредитации Минфин России обязан туры, которая помогла бы аудитору собрать нужное Плата за проведение аттестации определена в 20- в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения об количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо соби- кратном размере установленной законодательством отказе направить письменное уведомление, составлен Российской Федерации минимальной месячной опла- ное в произвольной форме, с указанием причин, послу рать ввиду конкретных обстоятельств, при которых живших основанием для принятия такого решения.

проводится аудит. Цели остаются одними и теми же )ты труда.

Минфин России вправе отказать объединению в ак- Каждый аудитор, имеющий квалификационный ат- при разных проверках, но фактические данные будут кредитации в случае непредставления каких-либо различны в зависимости от обстоятельств.

тестат, обязан в течение каждого календарного года, документов, а также если: Цели аудита:

начиная с года, следующего за годом получения ат 1) объединение не соответствует установленным кри 1) степень общеприемлемости;

тестата, проходить обучение по программам повыше териям и требованиям;

2)правильное включение сумм;

ния квалификации, утверждаемым уполномоченным 2) объединение отказалось дать письменные разъяс 3) завершенность;

федеральным органом. Обучение пр программам по нения положений заявления на аккредитацию 4) право собственности (по включенным суммам);

вышения квалификации осуществляется лицами, имею и прилагаемых к нему документов;

5) оценка;

щими лицензию на осуществление образовательной 3) объединение предоставило о себе и своей деятель 6) правильность корреспонденции и отражения сумм деятельности.

ности недостоверную информацию;

на счетах;

4)если более половины членов объединения, указан- Датой получения аудиторской организацией или 7)разграничение (хозяйственные операции, близкие ных в перечнях аудиторов и аудиторских организа индивидуальным аудитором лицензии на осуществле- к дате баланса, следует учитывать за соответствую ций, являются членами иного, ранее подавшего за ние аудиторской деятельности считается дата при- щий период);

явление на аккредитацию и аккредитованного нятия решения о выдаче соответствующей лицензии. 8)арифметическая точность (отдельные статьи ба объединения.

Если в соответствии с законодательством Россий- ланса соответствуют итогам в учетных регистрах Официальным документом является свидетельство и Главной книге);

ской Федерации оказание отдельных видов сопутствую об аккредитации. Свидетельство об аккредитации 9)раскрытие (правильность отражения счетов и от щих аудиту услуг требует получения соответствующей подлежит обязательной регистрации в реестре Мин носящихся к ним фактов данных отчетности).

лицензии, аудиторские организации и индивидуальные фина России и должно быть оформлено в течение Задача аудита состоит:

10 дней со дня принятия решения об аккредитации аудиторы не вправе оказывать такие услуги без полу 1 )в оценке уровня бухучета, квалификации учетных объединения. Аккредитация осуществляется на срок чения соответствующей лицензии.

кадров, качества обработки информации (особен три года при соблюдении ее условий.

Расходование средств, перечисленных Министерством но первичной документации), правильности и за Аккредитованные профессиональные аудиторские финансов Российской Федерации для подготовки и про конности совершения бухгалтерских записей;

объединения имеют право:

ведения квалификационных экзаменов, осуществляет- 2)воказании помощи предприятиям путем рекомен 1) участвовать через своих представителей в работе ся по сметам расходов, утверждаемым образователь- даций по устранению недостатков, особенно тех на Совета по аудиторской деятельности при Минфине ными учреждениями, в структуре или с участием которых рушений, которые непосредственно повлияли на России;

финансовые результаты, сказались на достоверно созданы учебно-методические центры.

2)осуществлять иные функции, определенные по со сти показателей отчетности;

гласованию с Минфином России. Сметы расходов составляются образовательными 3) в необходимости оценки не только прошлых фактов Обязаны: учреждениями из расчета 1000 руб. на одного пре и существующих в данный момент положений, но 1)соблюдать законодательство РФ;

тендента, допущенного к письменно-устной работе по и ориентировании руководства проверяемой орга 2)представлять Минфину России документацию, от экзаменационным билетам и принимающего в ней низации на будущие события, которые способны по четы, информацию об изменениях, не разглашая участие.

влиять на хозяйственную деятельность и конечный конфиденциальную информацию;

Успешно сдавшие квалификационные экзамены по результат.

3) разрабатывать проекты экзаменационных мате лучают аттестат аудитора единого образца. Если ауди В последнее время в деятельности аудиторов по риалов в соответствии с аттестационными требо тор в течение двух лет с момента получения аттестата явилась еще одна очень важная функция - это оказа ваниями Минфина России для аттестации претен не приступил к аудиторской деятельности, аттестат ние помощи предприятиям в защите их интересов дентов на получение квалификационного аттестата аудитора. утрачивает силу. в налоговых органах и арбитражных судах.

7.ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ 8. ОБРАЗОВАНИЕ И КВАЛИФИКАЦИЯ 9. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРОВ Вся документация аудитора, подготавливаемая пе Для занятия аудиторской деятельностью аудитор- большая ответственность аудитора, высокий общест- ред началом и в ходе проверки, относится к рабочим ская фирма (аудитор) должна получить лицензию. Ли- венный рейтинг его профессиональной деятельности бумагам и помогает при планировании и выполнении цензирование аудиторской деятельности производит- обусловливают необходимость широкой эрудиции как аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она по специальным базовым дисциплинам, так и в во- становится доказательством аудиторской работы.

ся с целью обеспечения государственного контроля просах общей культуры. Важность знаний аудитора за соблюдением требований законодательства РФ, Аудиторы собирают:

и требования к ним подчеркнуты в правиле (стандар предъявляемых к аудиторской деятельности. 1) информацию об организационной структуре пред те) аудиторской деятельности «Образование аудито Лицензии выдаются по следующим направлениям приятия;

ра». Оно разработано с целью регламентации требо аудиторской деятельности: 2) выдержки из юридических документов, соглашений ваний к образованию аудитора и установления перечня 1) банковский аудит;

и собраний или их копии;

документов, их подтверждающих. В стандарте установ 3 Обоснование процесса планирования аудита на 2) аудит страховых организаций;

лены минимальные требования, которые являются обя данном предприятии;

3)аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестицион зательными для допуска претендентов к квалификаци 4) информацию о результатах изучения и оценки систе ных институтов;

онным экзаменам на получение аттестата на право мы учета и внутреннего контроля (в форме описа 4)общий аудит (иных экономических субъектов).

осуществления аудита, предусматривающего подготов ний, документов и т. п.);

Порядок лицензирования определен Правительством ку официального аудиторского заключения.

РФ по представлению Комиссии по аудиторской деятель- 5)анализы сделок и остатков по счетам;

Основные требования к образованию аудитора.

6) информацию о том, кто и когда выполнил аудитор СО ности при Президенте РФ. Комиссия выдает генераль- Элементами образования являются:

ные лицензии государственным органам - Минфину ские процедуры;

1) базовое образование;

7) заключения, разъяснения, представленные аудито и ЦБ РФ. Их Центральные аттестационно-лицензионные 2) практический опыт;

аудиторские комиссии (ЦАЛАК) выдают лицензии еди- 3) специальное профессиональное образование;

ру, касающиеся наиболее важных аспектов аудита;

ного образца аудиторским фирмам и аудиторам. Лицен- 4)свободное владение деловым русским языком. 8) копии финансовой отчетности за предыдущие от зия выдается сроком на 1-5 лет после представле- Базовое образование включает в соответствии с за- четные периоды, а также аудиторских заключений, конодательством:

ния необходимых документов и уплаты сбора для справок, актов по этой отчетности.

1) высшее экономическое или юридическое образо аудиторских фирм в сумме 150, а для аудиторов, за- Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках - так вание, полученное в учебном учреждении России, регистрированных в качестве индивидуальных пред- называемых досье на клиента. Досье разделяют на:

имеющем государственную аккредитацию, либо по принимателей, - в сумме 50 МРОТ в расчете на год. 1)текущее досье (содержит документы и материа лученное в учебном учреждении иностранного го лы, собранные в ходе аудиторской проверки, опре Лицензия может быть аннулирована в случаях:

сударства, дипломы которого имеют юридическую деление вопросов и проблем, перенесенных из пре 1)обнаружения факта представления аудитором не силу в Российской Федерации;

дыдущего аудита, а также тех, на которые следует достоверных сведений;

2) среднее специальное экономическое образование, обратить внимание в последующем аудите);

2) осуществления аудитором деятельности, не пре полученное в учебном учреждении России, имею 2) постоянное досье (содержит информацию, важ дусмотренной выданной ему лицензией;

щем государственную аккредитацию.

ную для аудита на протяжении длительного време 3) предоставления аудитором сведений, полученных Практический опыт работы определяется стажем ра ни. К ней относятся:

им в ходе проверки, третьим лицам без разреше- боты не менее трех из последних пяти лет в качестве:

ния собственника (руководителя) экономического 1) руководителя, аудитора или специалиста аудитор- а) организационная информация, установленная за субъекта;

ской организации;

коном: данные об акционерах;

данные о директо pax;

данные о секретаре, местонахождении орга- 2) бухгалтера;

4)лишения аудитора права занимать определенные должности;

на управления делами, копии устава, учредитель- 3) экономиста;

ного договора, свидетельства о регистрации;

5) неоднократного неквалифицированного проведе 4)ревизора;

б) информация о предприятии и его деятельности;

5) научного работника или преподавателя по эконо- ния аудиторских проверок и оказания аудиторских история предприятия;

сводка прошлых резуль- мическому профилю.

услуг;

татов;

описание особенностей бухучета и внут- В стаж засчитывается работа на вышеуказанных 6 умышленного сокрытия аудитором обстоятельств, реннего контроля;

схемы организации управле- должностях в штате организации, по совместитель- исключающих возможность проведения проверки ния;

схемы последовательности операций;

ству или в качестве индивидуального предпринима- экономического субъекта.

в) подробности договора о сотрудничестве: копии теля. Стаж работы по совместительству определяет- Правила деятельности независимых аудиторов:

договора о проведении аудиторской проверки 1) свободный выбор аудитора хозяйствующим субъек ся с учетом фактически отработанного времени и выполнении других работ;

подробности особых том;

в пересчете на целые рабочие дни.

требований к аудиту;

подробности неаудитор 2) договорные отношения между аудитором и клиен Специальное профессиональное образование вклю ских услуг;

том, позволяющие аудитору выбирать клиента чает обучение с отрывом или без отрыва от производ г) информация для аудита: контакты клиента;

бан и быть независимым от указаний государственных ства в определенных учебнб-методических центрах ковская информация;

информация о юристах;

ос органов;

и организациях по обучению и переподготовке ауди новной аудиторский персонал;

адреса мест про 3) возможность отказать клиенту в выдаче аудитор торов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме.

ведения аудита;

ского заключения до устранения отмеченных в ходе Специальное образование организуется в следую д) важные соглашения: торговые договоры;

дого проверки недостатков;

щих формах обучения:

воры о продаже в рассрочку или аренде;

догово 4) невозможность проведения проверки при род 1)очная с отрывом от производства;

ры о ссудах;

ственных или деловых отношениях аудитора и кли 2)очная без отрыва от производства;

е) особенности налогообложения клиента;

ента, превышающих рамки договора на оказание 3)очно-заочная.

3) специальные досье аудиторские фирмы откры аудиторских услуг;

Перечень учебных дисциплин, программы и продол вают в зависимости от обстоятельств и включают 5)запрещение аудиторам заниматься любой другой жительность по формам обучения утверждаются цен в них: подшивки корреспонденции;

специальные по коммерческой деятельностью, не связанной с ока тральными аттестационно-лицензионными аудитор становления, указы;

налоговую документацию;

дан занием аудиторских, консультационных и других скими комиссиями (ЦАЛАК) Министерства финансов РФ ные по соблюдению законодательства и т.п.

услуг, разрешенных законодательством.

и Центробанка РФ.

Рабочие бумаги остаются собственностью аудито Работа аудиторов постоянно усложняется в связи Программы по изучению учебных дисциплин вклю ра. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг состав с часто меняющейся нормативной и законодательной чают лекции, практические занятия по вопросам при лять справки, однако они не могут подменять бухгал базой. В современных условиях регулярно выходят менения правовых нормативных актов, аудиторских терские записи клиента.

новые законы, указы, постановления, инструкции, правил (стандартов) и процедур, деловые игры, се Аудитор должен продумать способ хранения рабо вносятся изменения и дополнения в ранее принятые минары, написание рефератов, лабораторные заня чих бумаг, так как информация о клиенте конфиден нормативные документы, регламентирующие органи тия в компьютерных классах и другие виды учебной циальна и разглашению не подлежит. Обычно досье на зацию бухучета и налогообложения предприятий, по работы. Продолжительность специального профессио клиентов хранятся в специальном помещении ауди этому аудиторы должны располагать полным банком нального образования определяется в зависимости торской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг опре данных действующей нормативной информации, от от базового образования и практического опыта ра деляется самим аудитором на основе возможных носящейся к особенностям деятельности проверяе боты.

юридических или профессиональных последствий.

мого предприятия.

10. РОЛЬ АУДИТА В РАЗВИТИИ 11. АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ 12. ОБЪЕДИНЕНИЯ ФУНКЦИИ КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ Аудиторская организация - коммерческая орга низация, осуществляющая аудиторские проверки Созданные в настоящее время объединения аудито Современная отечественная экономика находится и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она осу- ров и аудиторских фирм в основном решают задачи:

1) взаимодействия с государственными органами по в процессе перехода к рыночным отношениям. Осо- ществляет свою деятельность по проведению аудита вопросам регулирования аудиторской деятельности;

бенность перехода к рынку состоит в том, что он раз- после получения лицензии на условиях и в порядке, 2) взаимодействия с государственными органами вертывается в условиях глобальных переходных про- предусмотренном Федеральным законом и законода в целях сотрудничества по оказанию аудиторских цессов. Поскольку переход к рыночной экономике тельством о лицензировании отдельных видов дея услуг;

России означает изменение развития страны, то ха- тельности.

3)участия в разработке правил (стандартов) аудитор рактерной чертой этого процесса является неустой- Аудиторская организация может быть создана в лю ской деятельности и внедрении наиболее прогрес чивость существующей системы. В этих условиях бой организационно-правовой форме, за исключени сивных форм аудиторской техники;

важная роль отводится системе контроля, который ем открытого акционерного общества. Не менее 50 % 4) повышения квалификации аудиторов;

призван корректировать процессы развития и станов- кадрового состава аудиторской организации должны 5) организации мероприятий по обмену передовым ления рыночных отношений. составлять граждане Российской Федерации, посто опытом в области аудиторской деятельности;

янно проживающие на территории Российской Феде Основные виды и методы контроля, применяемые 6)практической помощи членам объединений.

для осуществления финансового контроля и аудитор- рации, а в случае, если руководителем аудиторской Наибольшим авторитетом среди объединений ауди организации является иностранный гражданин, - не ских проверок, можно классифицировать следующим торов пользуются: ассоциация «Аудиторская палата менее 75%.

образом: России»;

Российская коллегия аудиторов;

Союз про 1) государственный (осуществляется государствен- При проведении аудиторской проверки аудиторские фессиональных аудиторских организаций;

Ассоциация ными органами контроля и управления, а также организации и индивидуальные аудиторы вправе: бухгалтеров и аудиторов «Содружество»;

региональ органами законодательной власти);

1) самостоятельно определять формы и методы про- ные аудиторские палаты.

Первой в нашей стране в 1989 г. была создана Ас 2)ведомственный (проводится министерствами, ко- ведения аудита;

социация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» митетами и другими органами государственного 2) проверять в полном объеме документацию, свя (АБиАС), коллективными членами которой в настоя управления за деятельностью подведомственных занную с финансово-хозяйственной деятельностью щее время являются 12 ассоциаций бухгалтеров им предприятий);

аудируемого лица, а также фактическое наличие лю и аудиторов СНГ, более 100 юридических лиц, более 3)вневедомственный (осуществляется Департамен- бого имущества, учтенного в этой документации;

1000 индивидуальных членов, а с учетом членства том государственного финансового контроля МФ 3) получать у должностных лиц аудируемого лица региональных отделений - свыше 300 аудиторов РФ в отношении различных предприятий в виде ре- разъяснения в устной и письменной формах по воз и бухгалтеров.

визий);

никшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

ЦелиАБиАС:

4) внутрихозяйственный контроль за деятельностью 4) отказаться от проведения аудиторской проверки 1) участие в разработке нормативных актов по бухуче филиалов, цехов, отделов и других внутрихозяй- или от выражения своего мнения о достоверности ту и аудиту;

ственных формирований (ведется на предприятиях финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудитор 2) повышение престижа бухгалтерской профессии их руководителями);

ском заключении в случаях:

в управлении производством;

5) аудиторский контроль за деятельностью организа- а) непредставления аудируемым лицом всей необ-, 3) содействие развитию экономической науки в обла ций (проводится аудиторскими фирмами, имеющи- ходимой документации;

сти бухучета, экономического анализа и аудита;

> 4)совершенствование процесса подготовки и повы- б) выявления в ходе аудиторской проверки обстоя- ми лицензию на право заниматься аудиторской дея шение квалификации профессиональных бухгалте- тельств, оказывающих либо могущих оказать су- тельностью).

ров и аудиторов.

щественное влияние на мнение аудиторской Аудит как форма контроля - довольно широкое поня В 1992 г. в качестве общественного профессио- организации или индивидуального аудитора тие, Его функция заключается не только в проверке до нального объединения зарегистрирована Российская о степени достоверности финансовой (бухгал- стоверности финансовых показателей, системы веде коллегия аудиторов (РКА), членами которой являют терской) отчетности аудируемого лица;

ния бухгалтерского учета и отчетности, но и, что не менее ся физические лица.

5) осуществлять иные права, вытекающие из сущест- важно, в разработке предложений по оптимизации хо Основные задачи РКА:

ва правоотношений, определенные договором ока зяйственной деятельности, помощи предприятию в ра 1)защита и представление интересов ее членов зания аудиторских услуг и не противоречащие ционализации расходов и увеличении прибыли, а также в государственных и общественных организациях;

законодательству Российской Федерации и Феде оказании различного рода услуг. Его субъектами пре 2) изучение, обобщение и распространение опыта ральному закону.

имущественно являются предприятия и организации аудиторской деятельности;

При проведении аудиторской проверки аудиторские негосударственного сектора экономики.

3) содействие в организации научно-исследователь организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

ских работ в области аудита;

А так как в условиях рыночной экономики удельный 1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии 4) осуществление профессиональной подготовки вес государственного сектора значительно меньше с законодательством Российской Федерации и и переподготовки аудиторов;

частного, то роль аудита становится понятна.

5) участие в создании системы правового регулиро- Федеральным законом;

Именно частные предприятия в будущем должны вания аудиторской деятельности на территории РФ;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица составить тот необходимый фундамент, на котором 6) формирование и укрепление престижа профессии необходимую информацию о требованиях законода будет базироваться вся система рыночных отноше аудитора.

тельства Российской Федерации, касающихся про ний. Контроль за деятельностью частного сектора, Большое внимание уделяется вопросам гармониза- ведения аудиторской проверки, а также о норма направление деятельности организаций этого секто ции российского бухучета и аудита с точки зрения меж тивных актах Российской Федерации, на которых ра экономики в благоприятном для всей хозяйствен дународных стандартов. РКА издает свой журнал - «Вест основываются замечания и выводы аудиторской ной системы в целом направлении (или пресечение ник Российской коллегии аудиторов».

организации или индивидуального аудитора;

их деятельности) - вот задача многих контрольных Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России созда 3)в срок, установленный договором оказания ауди на в 1991 г. и объединяет на добровольной основе структур государства, в том числе и аудиторских орга торских услуг, передать аудиторское заключение специалистов, ученых, преподавателей в области низаций и индивидуальных аудиторов.

аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему до бухучета, аудита, налогов и финансов, контрольно Аудит представляет своего рода форму вневедом говор оказания аудиторских услуг;

ревизионной и аналитической деятельности.

ственного контроля, но он, кроме того, является неза 4) обеспечивать сохранность документов, получаемых Задачи Ассоциации:

висимым контролем. Круг пользователей результата и составляемых в ходе аудиторской проверки, не раз 1) содействие развитию экономической науки и вне ми деятельности аудиторских фирм и индивидуальных глашать их содержание без согласия аудируемого лица дрению в практику хозяйствования передового оте аудиторов очень широк, в том числе и различные госу и (или) лица, заключившего договор оказания ауди чественного и зарубежного опыта бухгалтерского дарственные органы. Роль и значение аудита по мере торских услуг, за исключением случаев, предусмотрен учета, экономического анализа и аудита;

развития рыночных отношений постоянно возрастают ных законодательством Российской Федерации;

2) формирование нового экономического мышления;

и его место во всей системе контроля становится все 3) оказание помощи членам Ассоциации в решении 5)исполнять иные обязанности, вытекающие из су заметнее. Задача государства заключается в созда конкретных учетно-аналитических и аудиторских щества правоотношений, определенных договором нии благоприятных условий для функционирования проблем;

оказания аудиторских услуг, и не противоречащие и совершенствования аудиторской деятельности.

4) повышение квалификации членов Ассоциации. законодательству Российской Федерации.

13.ОТЧЕТНОСТЬ АУДИТОРОВ 14. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРОВ 15. АУДИТОРСКАЯ ФИРМА В ФОРМЕ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА Аудиторские организации и индивидуальные ауди- При определении прав и обязанностей аудиторов Акционерное общество - форма предприятия, сред торы обязаны обеспечивать сохранность сведений и аудиторских организаций необходимо учитывать не- ства которого образуются путем объединения вкла и документов, получаемых и составляемых ими при которые общие правовые, этические и иные принци- дов через выпуск и продажу акций. Аудиторская орга низация тоже вправе иметь форму акционерного осуществлении аудиторской деятельности, и не впра- пы. К ним относятся ответственность за действия ве передавать указанные сведения и документы или третьих лиц, благоразумие/экономическая целесо- общества, только закрытого типа.

Для регистрации общества разрабатываются учре их копии третьим лицам (в том числе налоговым образность, исключение конфликта интересов и др.

дительные документы (устав). После регистрации и другим государственным органам). В соответствии Аудиторские организации имеют право прово акционерное общество приобретает права юридиче с Федеральным законом «Об аудиторской деятельно- дить предварительное ознакомление с документами ского лица и может начать выпуск акций. В уставном сти» лица, получившие доступ к сведениям, состав- бухгалтерской отчетности лица, подлежащего аудиту, капитале аудиторской организации отражается доля ляющим аудиторскую тайну, обязаны сохранять кон- для принятия решения о заключении договора на про каждого участника, получившего лицензию профес фиденциальность в отношении таких сведений, а также ведение аудита. Игнорирование этого права приводит сионального аудитора.

не вправе разглашать содержание рабочей докумен- к возникновению неоправданно высоких аудиторских По регламенту уставной капитал, заявленный в учре тации без письменного согласия организации или рисков в отношении клиентов, деятельность которых дительных документах, должен составлять не менее индивидуальных предпринимателей, в отношении ко- связана с большим количеством нарушений юридиче 1000-кратного минимального размера оплаты труда, торых осуществляется аудит и оказываются сопутствую- ских и бухгалтерских норм. Это мешает адекватной оценке установленного федеральным законодательством (на щие аудиту услуги, за исключением случаев, преду- трудоемкости предстоящей работы и, соответственно, со дату государственной регистрации аудиторской орга смотренных федеральным законодательством.

правильной оценке стоимости аудита.

низации).

Аудиторская организация и индивидуальные ауди- Аудиторские организации имеют право получать Управление аудиторской организации в форме ак торы вправе и по своему усмотрению совершать у подлежащего аудиту лица (работников этого лица) ционерного общества может иметь двух- или трехзвен в отношении принадлежащей ей рабочей документа- устные и письменные разъяснения по возникшим ную структуру. Двухзвенная структура включает общее ции любые действия, не противоречащие закону. в ходе аудиторской проверки вопросам и дополнитель собрание акционеров и правление. При трехзвенной В случае разглашения сведений, составляющих ные сведения, необходимые для аудита. Наличие та структуре управления добавляется наблюдательный аудиторскую тайну, аудиторской организацией, инди- кого права у аудитора подтверждается действующим совет.

видуальным аудитором, уполномоченным федераль- российским правилом (стандартом) аудиторской дея Эмитируемые акции распространяются среди чле ным органом, а также иными лицами, получившими тельности «Разъяснения, предоставляемые руковод нов аудиторской организации.

доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тай- ством проверяемого экономического субъекта».

Преимущества аудиторской организации в форме ну, на основании действующего законодательства РФ, Аудитор имеет право получать по договору воз- закрытого акционерного общества перед другими аудируемое лицо или лицо, которому оказывались награждение за фактически выполненную им работу, организационно-экономическими формами заключа сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские возмещение транспортных и командировочных рас- ются в следующем:

организации и индивидуальные аудиторы вправе по- ходов, расходы по оплате работы специалистов, при- 1) распределение акций между рабочими превраща требовать от виновного лица возмещение причинен- влеченных к проведению аудита, и другие фактически ет их в совладельцев предприятия, работающих на ных убытков.

X 2)движение ценных бумаг порождает новые формы Аудитор обязан: предоставлять лицу, подлежаще- Находящиеся в распоряжении аудиторской органи доходов;

му аудиту, исчерпывающую информацию не только зации документы, содержащие сведения об операци 3)увеличение самоконтроля за своей работой, посто- о требованиях законодательства, касающихся прове- ях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор янное повышение уровня квалификации и профес- дения аудита, но и о правах и обязанностях сторон при оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляют сиональной пригодности каждого работника в еди- осуществлении аудита, о законодательных и норматив- ся исключительно по решению суда уполномоченным ном коллективе аудиторской фирмы. ных актах, действующих в РФ, на которых основывают- данным решением лицам или органам государствен Рост профессионализма имеет только положитель- ся замечания и выводы аудиторских организаций, из- ной власти РФ в случаях, предусмотренных законода ные моменты в принятии решений и повышении авто- ложенные в заключениях по итогам проведения аудита;

тельными актами РФ об их деятельности.

ритета аудиторской организации. соблюдать этику профессионального поведения.

Результатом аудиторской проверки является заклю В форме ЗАО аудиторская организация выполняет Лица, подлежащие аудиту, имеют право: чение аудиторской фирмы (аудитора). К аудиторско те же функции, что и в любой другой. Форма хозяй- 1)самостоятельно выбирать аудитора при условии му заключению прилагается бухгалтерская отчетность ственной собственности призвана только повысить соблюдения сроков предоставления аудиторского экономического субъекта, в отношении которого про значимость данной фирмы, ее компетентность, устой- заключения пользователям (соблюдение сроков водился аудит. Данная отчетность в целях идентифи чивость и стабильность. Следовательно, повышает- является существенным условием, так как на прак- кации помечается подписью аудитора либо специаль ся степень качества проведения аудита. тике его несоблюдение либо приводит к нарушению ным штампом аудиторской фирмы. По окончании Однако в реальной действительности не исключен качества аудита, либо порождает трудно разреши- аудита рабочая документация сдается для обязатель вариант того, что участники аудиторской организации мые конфликты между аудитором и аудируемым ного сохранения в архив аудиторской организации, могут начать преследовать главной целью увеличение лицом);

где она хранится скомплектованной в папки («фай прибыли. Здесь необходимо четко осознавать и соблю- 2) информировать федеральный орган государствен- лы»), заведенные для каждого аудита отдельно, и рас дать сам характер деятельности, специфику работы ного регулирования аудиторской деятельности, полагается по установленной в данной аудиторской аудита, профессиональные нормы морали, этики и от- центральные аттестационно-лицензионные ауди- фирме системе.

ветственности. торские комиссии и соответствующие саморегули- Сохранность, оформление и передачу ее в архив В данных случаях роль координатора и регулятора руемые профессиональные организации о случаях организует руководитель аудиторской фирмы или упол аудиторской деятельности берет на себя государство нарушения аудитором норм актов законодательства номоченное лицо. Документация хранится в архиве в лице уполномоченного федерального государствен- РФ об аудиторской деятельности, повлекших при- не менее 5 лет. Изъятие рабочей документации может ного органа регулирования аудиторской деятельно- чинение ущерба лицам, подлежащим аудиту.

проводиться только уполномоченными на то органа сти в РФ, Департамента организации аудиторской дея- Перечень прав и обязанностей аудиторов и ауди- ми в случаях и порядке, установленном законодатель тельности в РФ и другие структуры. торских организаций может быть расширен в прави- ством РФ. В случае пропажи или гибели рабочей до Но все же статус закрытого акционерного общества лах (стандартах) аудиторской деятельности, а также кументации назначается служебное расследование.

аудиторской организации, как правило, несет поло- в условиях договоров на проведение аудиторских Отчетность в установленном и определенном объе жительные моменты работы аудиторской фирмы, вы- проверок, не противоречащих действующему законо ме отчетности аудиторской организации представля полняющей свое прямое предназначение в общей дательству РФ.

ется уполномоченному федеральному органу.

системе государственного финансового контроля проведение качественных аудиторских проверок, ока зание сопутствующих аудиту услуг.

16. АУДИТОРСКАЯ ФИРМА В ФОРМЕ ООО 17. НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК 18. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ МАТЕРИАЛОВ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ Общество с ограниченной ответственностью - это Порядок определения объема аудиторской провер хозяйственное общество, учрежденное одним или не- ки установлен федеральным правилом (стандартом) Любая аудиторская проверка обязательно сопровож сколькими лицами, уставной капитал которого разде- аудиторской деятельности «Цель и основные принци- дается документированием, т. е. фиксированием по лучаемой информации в ходе аудита. В конце аудитор лен на доли определенных учредительными докумен- пы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» ской проверки составляется аудиторское заключение, тами размеров. (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.

которое и представляет наибольший интерес для его Общество может заниматься любой неограниченной №696).

потенциальных пользователей. Кроме того, большой законодательством РФ деятельностью, в том числе Аудиторская организация вправе самостоятельно при объем во всем документообороте занимает аналити и аудиторской. Для того чтобы осуществлять аудитор- нимать решения о видах, количестве и глубине прове ческая часть аудита.

скую деятельность в форме общества с ограниченной дения аудиторских процедур исходя из собранной ин Несмотря на то что аудиторская деятельность не ответственностью (далее 000), необходимо получить формации о деятельности экономического субъекта.

является абсолютно закрытой, тем не менее сущест лицензию. Рыночная экономика отличается большим разнообра вуют определенные ограничения в пользовании ма Для получения лицензии соискатель лицензии пред- зием предприятий организационно-правовых форм хо териалов аудиторских заключений и другой финан ставляет в лицензирующий орган следующие докумен- зяйствования, поэтому регламентировать все виды про совой документацией, накопленной аудиторской ты: заявление о выдаче лицензии с указанием вида верок невозможно. В таких случаях аудиторская организацией в ходе своей работы. Необходимо учи деятельности, срока, в течение которого она будет организация руководствуется действующим законода- тывать следующие факты:

осуществляться, наименования организационно-пра- тельством в области аудиторской деятельности и сама 1) аудиторская организация вправе по своему усмот вовой формы, а именно 000, и местонахождения орга- разрабатывает планы проверок.

рению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не проти низации;

справка о постановке на учет в налоговом Аудиторская проверка включает в себя следующие воречащие закону;

органе, справка банка, подтверждающая оплату ус- основные направления:

2) аудиторская организация не обязана предоставлять тавного капитала аудиторской организации;

сведе- 1) изучение и оценка системы бухгалтерского учета рабочую документацию экономическому субъекту, ния о руководителях аудиторской организации и дру- клиента;

в отношении которого проводился аудит;

гие, документы (включая нотариально заверенные 2) оценка эффективности системы внутреннего конт 3)аудиторская организация не имеет права и не обя копии квалификационных аттестатов аудиторов).

роля;

зана предоставлять рабочую документацию другим 3) проверка соблюдения нормативных актов при про Все документы, представленные в лицензирующий лицам, включая налоговые и иные государствен орган для получения лицензии, принимаются по опи- ведении аудита.

ные органы, кроме случаев, прямо предусмотрен си, копия которой направляется соискателю лицен- Налоговый аудит.

ных законодательством РФ.

зии с отметкой о дате приема документов. 1. Аудитор или аудиторская организация в ходе ауди Пользователями материалов аудиторских заключений, Основанием для отказа в выдаче лицензии является: торской проверки обязаны достичь понимания систе в частности по итогам проведения налогового аудита, 1) наличие в документах, представленных соискате- мы бухгалтерского учета путем внимательного всесто могут быть следующие государственные органы:

лем лицензии, недостоверной или искаженной ин- роннего изучения его организации и документооборота 1) Министерство РФ по налогам и сборам и его под формации. клиента, описать эту систему и проанализировать силь- разделение в РФ;

2) несоответствие соискателя лицензии лицензион- ные и слабые стороны. При изучении системы бухгал- 2) Государственный таможенный комитет РФ и его ным требованиям. терског о учета устанавливают ее соответствие дей- подразделения;

3) государственные органы исполнительной власти ствующим нормативным актам и адекватности масш- Лицензирующий орган осуществляет надзор за дея и исполнительные органы местного самоуправления;

табам деятельности экономического субъекта. тельностью аудиторских организаций (проводит про 4) министерство финансов РФ, министерства финан- 2. Оценка эффективности системы внутреннего кон- верки деятельности, составляет по результатам про сов субъектов РФ;

троля осуществляется в соответствии с правилами верок акты с указанием конкретных нарушений, 5) органы государственных внебюджетных фондов. (стандартами) аудиторской деятельности «Изучение выносит предупреждения).

Пользователями материалов аудиторских заключе- и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего Управление аудиторской организации в форме ООО ний могут быть непосредственно и сами проверяе- контроля в ходе аудита». Система внутреннего конт- может создаваться в виде двухзвенной структуры, мые экономические субъекты. роля может оцениваться как «высокая», «средняя», высшим органом является собрание участников «низкая». Все этапы оценки системы внутреннего кон- и подотчетного ему исполнительного органа. Но на Кроме того, результатами аудиторских проверок пользуются инвесторы и кредиторы, в поисках потен- троля фиксируются в рабочих документах аудитора. практике, в отличие от других организаций в форме общества с ограниченной ответственностью, в ауди циальных клиентов или в целях собственной осведом- 3. Проверка соблюдения нормативных актов при ленности перед работой с конкретной фирмой. проведении аудита предусматривает проверку соот- торских все участники могут заниматься одинаковым видом деятельности т. е. совместно проводить про Результаты работ аудиторских фирм и аудиторов ветствия совершенных экономическим субъектом используют в своей работе менеджеры различных финансовых и хозяйственных операций действующе- верки.

уровней управления, финансовые аналитики при со- му законодательству для того, чтобы получить твер- Уставной капитал формируется в сумме не менее ставлении отчетов, различных информационных спра- дую уверенность в том, что бухгалтерская отчетность 100-кратного размера минимальной оплаты труда (на вочников, экономисты различных отраслей народно- не содержит существенных искажений. момент регистрации аудиторской фирмы).

го хозяйства.

4. Проведение налогового аудита проводится с целью Парадокс аудиторской фирмы в форме 000 заклю Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы выражения мнения о степени достоверности и соот- чается в том, что, являясь организацией данной фор представляют свою финансовую отчетность Уполно- ветствия во всех существенных аспектах нормам, мы собственности, она проводит внешний аудит (кон моченному федеральному органу государственного установленным законодательством, порядка форми- троль деятельности) экономических субъектов регулирования аудиторской деятельности в РФ. рования, отражения в учете и уплаты налогов и иных в такой же организационно-правовой форме соб Таким образом, круг пользователей материалов платежей в бюджеты различных уровней. ственности.

аудиторских заключений довольно широк, он не огра- На предприятиях, которые применяют компьютер- В форме 000 аудиторская организация ничем не ничивается бухгалтерскими службами и контрольны- ную обработку информации, производится проверка отличается от других форм относительно своей дея ми органами. Это объясняется полезностью сведе- оценки учета среды компьютерной и информацион- тельности. Она проводит проверки таким же образом, ний, содержащихся в аудиторских заключениях, их ной системы. Осуществляются специальные прове- имеет в своем штате профессиональных аудиторов, значимостью в работе многих государственных и фи- рочные процедуры, позволяющие удостовериться, что выполняющих свою непосредственную работу соглас нансовых структур. Этим во многом и объясняется все бухгалтерские операции должным образом авто- но уровню квалификации и специализации.

огромная роль всей аудиторской деятельности и ее матизируются и отражаются в учете своевременно Аудит осуществляется по тем же основным направ результатов во всей системе финансово-экономиче- и без ошибок. лениям, что и аудиторскими фирмами в форме ЗАО.

ских отношений. При проверке системы компьютерной обработки Объем выполняемой работы зависит от количества Пользователи материалов аудиторских заключений данных аудиторская организация руководствуется сотрудников в штате, компетентности, опыта работы должны использовать информацию, соблюдая зако- правилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютер- и времени функционирования фирмы на рынке ауди нодательство РФ. ной обработки данных». торских услуг.

19. ОТЛИЧИЕ АУДИТА ОТ ДРУГИХ ФОРМ 20. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ 21. ДОГОВОР ОБ ОКАЗАНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ: РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ РЕВИЗИИ, ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ, АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ В конце финансового года многие предприятия прово Аудиторская деятельность в России организуется дят аудиторскую проверку. Это вызвано необходимостью с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

Отличие аудита от ревизии можно представить сле- выполнять требование законодательства или стремле Существует две основные концепции регулирования дующим образом: нием организаций привести в порядок свою бухгалтер аудиторской деятельности: согласно первой концеп ^направленность деятельности в аудите: оценка хо скую документацию перед сдачей годового отчета.

ции аудиторская деятельность строго регулируется зяйственной жизни организации, выявление не Для проведения аудиторской проверки заключает централизованными органами, на которые возлага достатков, а деятельность ревизии направлена на вы ся договор с аудиторской фирмой, которая оказывает ются функции государственного контроля за аудитор явление и оценку недостатков для их искоренения.

огромный спектр консультационных и других видов ской деятельностью (Австрия, Испания, Франция, 2) аудит регулируется гражданским правом на основе Германия). Согласно другой концепции аудит ориен- услуг. Предприятие должно четко определить, какие договоров, ревизия - административным правом тирован в основном на потребности акционеров, ин- именно услуги ему необходимы, и лишь после этого на основе законов, инструкций, приказов выше весторов, кредиторов и других экономических субъек- заключать договор с аудитором. Такой договор со стоящих органов государства.

тов. Аудиторская деятельность в некотором роде ставляется даже в том случае, когда проверка прово 3)в аудите управленческие связи горизонтальные, саморегулируется и регулируется в основном общест дится по поручению государственных органов.

добровольные, а при ревизии - вертикальные, венными аудиторскими образованиями (США, Вели Оформление договоров регулируется Правилом в порядке назначения. кобритания).

(стандартом) аудиторской деятельности «Порядок за 4)задачи аудита - способствовать укреплению пла- В России система нормативного регулирования ключения договоров на оказание аудиторских услуг».

тежеспособности, а задачами ревизии являются со- аудиторской деятельности находится в стадии ста Часто договоры на проведение аудиторской провер новления. Происходит процесс определения прав хранение активов, профилактика злоупотреблений.

ки относят к договорам подряда. Но это неверно, и обязанностей органов, регулирующих ее деятель 5)в аудите оплачивает услуги клиент или заказчик, поскольку предметом договора подряда является ность, определения роли и функций государственных а при ревизии платит государственный орган.

и общественных аудиторских организаций. достижение определенного результата работ, а пред 6) результаты аудиторской проверки: аудиторское за 1. В правовом плане ее можно выстроить в следую- метом договора на проведение аудиторской провер ключение и рекомендации для клиента, результаты щем порядке: ки являются услуги как таковые. Статья 779 Граждан ревизии: акт ревизии, взыскания и указания.

1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельно- ского кодекса РФ четко определяет, что аудиторские Аудит отличается от государственного финансово сти» № 119-ФЗ, от 07.08.2001 г.

услуги оказываются в рамках договора возмездного го контроля.

Он определяет место, цель и задачи аудита в фи оказания услуг. Таковым он считается даже в том Задачами контроля являются проверка законно нансово-экономической системе;

случае, если аудит проводится лишь для того, чтобы сти и правильности распределения финансовых 2)Федеральные правила (стандарты) аудиторской предприятие получило аудиторское заключение, без средств государства и ведения бухгалтерского учета, деятельности. Постановлением Правительства РФ которого, например, невозможно сдать отчет в нало правильности расчета и уплаты налогов. Субъектами от 23.08.2002 г. № 696 утверждено 6 стандартов ауди говую службу.

государственного финансового контроля являются торской деятельности.

Остановив выбор на конкретной аудиторской фир государственные органы и структуры, предприятия Они определяют общие вопросы регулирования с государственным участием, организации, финанси- аудиторской деятельности, обязательные для всех ме, предприятие должно направить письмо-пригла объектов, устанавливают нормы аудиторских услуг;

руемые из государственного бюджета. Субъектами шение. Согласно правилам Гражданского кодекса РФ такое письмо, в котором одна фирма официально 3) внутренние стандарты профессиональных аудитор- аудита же, наоборот, выступают в основном пред ских объединений, а также нормативные акты ми- приятия и организации негосударственного сектора предлагает другой фирме заключить с ней договор, нистерств и ведомств, установленные правила экономики.

называется офертой. При этом в оферте должны быть организации аудиторской деятельности и проведе- Отличие аудита от судебно-бухгалтерской эксперти указаны все наиболее значимые основные условия ния аудита применительно к конкретным отраслям.

зы состоит в том, что аудит - независимая проверка, предполагаемого договора, в частности виды ауди Регулируют особенности аудита по видам: общий, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется торских услуг, которые желает получить предприятие, страховой, банковый. Например, Приказ Минфина по решению судебных органов. Особая специфичность сроки проведения проверки и т. п.

РФ от 07.03.2002 г. № 47 «Об утверждении положе судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в ее Получив письмо-приглашение, аудиторская фирма ния о Департаменте организации аудиторской дея процессуально-правовой форме, обеспечивающей принимает решение, будет она проводить проверку тельности Министерства финансов в РФ»;

получение источника доказательств в применении экс или нет. В случае положительного решения руково- 4) внутренние стандарты аудиторской деятельности, пертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе дителю предприятия направляется письмо-обяза- которые разрабатывают аудиторские организации исследования совершенных хозяйственных операций.

и индивидуальные аудиторы на базе федеральных тельство, где сообщается о согласии на проведение Аудит существует независимо от наличия или отсут стандартов и практики аудита. Такие стандарты аудиторской проверки.

ствия уголовного или гражданского дела, экспертиза определяют качество работы и престиж аудитор О получении письма-обязательства предприятие не может существовать вне уголовного или арбитраж ских фирм, используются при проведении аудита должно проинформировать аудиторскую фирму и под ного дела, поскольку представляет собой процессуаль и сопутствующих аудиту услуг.

твердить свое согласие с ее условиями. но-правовую форму (правовую сторону данного вида 2. В организационном плане систему регулирова Подготовка договора начинается после предвари- экспертизы).

ния аудиторской деятельности можно представить Аудитор может быть привлечен в качестве экспер тельного ознакомления с деятельностью экономиче следующим образом.

та-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской ского субъекта и принятия решения о возможности Министерство финансов РФ:

экспертизы. Эксперт самостоятельно определяет оказания аудиторских услуг.

1) уполномоченный федеральный орган государствен методы исследования и несет ответственность за Этап подготовки договора включает в себя опреде- ного регулирования аудиторской деятельности в РФ;

обоснованность своих выводов.

ление трудоемкости, стоимости и сроков оказания 2) Совет по аудиторской деятельности при уполномо Законодательство РФ не предусматривает никаких аудиторских услуг, потребности в привлечении сто- ченном федеральном органе;

ограничений для аудиторов-специалистов в выпол 3) Департамент организации аудиторской деятельно ронних консультантов и экспертов.

нении функций эксперта-бухгалтера.

сти VAHA;

Договор на оказание аудиторских услуг может но 4) акредитированные профессиональные объедине- Главное отличие аудита от вышеперечисленных сить разовый или долгосрочный характер.

видов контроля заключается в том, что аудит обеспе ния;

В случае повторного соглашения об оказании ауди 5) аудиторские организации, индивидуальные ауди- чивает не только проверку достоверности финансо торских услуг условия договора могут пересматри торы. вых показателей, но и занимается разработкой пред ваться и должны оформляться в письменном виде.

Отношения, возникающие при осуществлении ауди- ложений по оптимизации хозяйственной деятельности Договор может быть заключен на длительный срок.

торской деятельности, могут регулироваться указами с целью рационализации расходов и увеличения при Предметом такого договора могут выступать одновре- Президента РФ, которые не должны противоречить фе- были, выступая в роли советника, консультанта (по менно услуги по проведению аудита как такового, деральному законодательству. Правительство РФ вопросам ведения учета, налогообложения, обуче а также сопутствующие аудиту услуги. тоже вправе принимать постановления, содержащие ния), помощника всех специалистов, занимающихся нормы законодательства РФ об аудиторской деятель- обработкой и использованием финансовой докумен ности.

тации.

22. СТРУКТУРА ДОГОВОРА 23. ОТЛИЧИЯ ДОГОВОРА 24. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА ОБ ОКАЗАНИИ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН Проставляются номер договора, место его заклю ОТ ДРУГИХ ДОГОВОРОВ чения и дата. Перечисляются стороны договора, име Предметом договора является необходимость:

нуемые в дальнейшем Исполнитель и Заказчик. Ос 1 )в подготовке аудиторского заключения о достовер В договорах на проведение аудиторской проверки тальная часть нумеруется:

ности бухгалтерской отчетности экономического есть ряд особенностей.

1) предмет договора;

субъекта за определенный договором период;

Порядок исполнения договора.

2)права и обязанности исполнителя;

2)в выполнении определенных договором видов ус В соответствии со ст. 780 ГК РФ исполнитель услуг 3) права и обязанности заказчика;

луг, сопутствующих аудиту.

должен оказать их лично. В договоре должно быть 4)стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов:

В обязанностях аудиторской организации от указано, что другая аудиторская фирма полностью не а)стоимость аудиторских услуг определяется по ражаются необходимость:

цене, устанавливаемой соглашением сторон;

может проводить проверку. Для частичного привле 1) неукоснительного соблюдения при оказании аудитор б) стоимость аудиторских услуг по настоящему до- чения на договорной основе дополнительных аудито говору составляет (сумма цифрами и прописью), ских услуг требований законодательных актов Россий ров необходимо согласие проверяемого предприятия.

в том числе НДС 18 %(...);

ской Федерации и других нормативных документов;

Ответственность сторон по договору в) оплату аудиторских услуг заказчик осуществляет на 2) самостоятельного определения форм и методов По договору на проведение аудита заказчик (пред основании счета, выписываемого исполнителем;

аудиторской проверки исходя из требований нор приятие) несет ответственность за ту документацию, г) порядок оплаты;

мативных актов Российской Федерации, а также которую он представил для проверки. А аудитор отве 5) ответственность сторон, порядок разрешения спо конкретных условий договора с экономическим чает за результаты проверки и свое мнение о ней.

ров:

субъектом;

со а)каждая из сторон должна выполнять свои обя- А если документация, необходимая для проверки (или 3)проверки любой документации экономического занности надлежащим образом, в соответствии ее большая часть) отсутствует по причинам, проис субъекта, необходимой для проведения аудита, с требованиями договора, а также оказывать шедшим не по вине аудитора (в том числе и в резуль а также получения разъяснений и дополнительных другой стороне содействие в выполнении ее обя тате пожара, наводнения и т. д.), то он имеет право сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

занностей;

представить предприятию отрицательное заключение б)в случае возникновения споров стороны примут 4) доступа в систему компьютерной обработки данных или вовсе отказаться выразить свое мнение. Невзи все меры для их разрешения путем переговоров;

проверяемого экономического субъекта;

рая на это, услуги аудитора должны быть оплачены в) в случае, если согласие не будет достигнуто пу 5) получения по письменному запросу необходимой в полном объеме, включая упущенную выгоду.

тем переговоров, все споры, разногласия и кон для осуществления аудиторской проверки инфор фликты, возникающие в связи с исполнением Конфиденциальность информации мации от третьих лиц, в том числе при содействии договора, а также в случае его нарушения или Объем информации, которую предприятие может государственных органов, поручивших проверку;

расторжения будут разрешаться судом (указание передать аудиторам, должен четко определяться до 6) отказа от проведения аудиторской проверки или конкретного судебного органа);

говором. Конфиденциальные сведения рекомендует отказа от выражения мнения о достоверности про г) за неисполнение обязательств по настоящему до ся выделять в отдельное приложение к договору, веряемой отчетности в аудиторском заключении говору заказчик и исполнитель несут имуществен в котором должны быть указаны объем этих сведений в случае непредставления проверяемым экономи ную ответственность в соответствии с действую и порядок их использования.

ческим субъектом необходимой документации;

щим законодательством и условиями договора;

В ходе проверки аудиторы обязаны полно и безус- 7) обращения к стороннему консультанту или экспер д) стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обяза- ловно соблюдать правила конфиденциальности всей ^ ту в случае появления такой необходимости;

8) привлечения к участию в проверке дополнитель- информации, ставшей известной им в процессе про- тельств по договору, если таковое явилось след ных аудиторов в связи со значительным объемом ведения проверки. За нарушение правил о конфиден- ствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим работы или какими-либо иными обстоятельствами, циальности информации и разглашение сведений, законодательством;

возникшими после заключения договора;

составляющих коммерческую тайну, аудиторская фир е) во всем, что не предусмотрено договором, сто 9) квалифицированного проведения аудиторских про- ма может понести ответственность в виде возмеще роны руководствуются действующим законода верок и оказания иных аудиторских услуг, соблюде- ния моральных и материальных убытков или же может тельством;

быть лишена лицензии.

ния конфиденциальности полученной информации 6) конфиденциальность:

и коммерческой тайны;

Вопросы соблюдения прав интеллектуальной а) объем не подлежащей разглашению информации определяется заказчиком и согласовывается с ис 10) обеспечения сохранности документов, получае- собственности полнителем отдельным приложением к договору;

мых и составляемых в ходе аудиторской проверки, Под интеллектуальной собственностью понимают б) стороны обязуются сохранять строгую конфиден и неразглашения их содержания без согласия соб- ся прежде всего лицензионные программные про циальность информации, полученной в ходе ис ственника экономического субъекта, за исключе- дукты, используемые в процессе аудита.

полнения договора, и принять все возможные нием случаев, предусмотренных законами РФ. Если аудиторы или сотрудники аудиторской фирмы меры, чтобы предохранить полученную инфор В обязанности экономического субъекта входит: работают на собственных технических средствах (на мацию от разглашения;

1) создание аудиторским организациям условий для пример, на компьютерах типа ноут-бук), то ответствен в) передача конфиденциальной информации треть своевременного и полного проведения проверок ности перед владельцем прав на программные про- им лицам, опубликование или иное разглашение и оказания услуг;

дукты не возникает. Подразумевается, что программные такой информации могут осуществляться только 2) получение от аудиторских организаций информа- продукты приобретены аудиторской фирмой без нару- с письменного согласия другой стороны незави- О симо от причины прекращения действия договора;

CVJ ции о требованиях законодательства, касающихся шения авторских прав. Но часто, оказав услуги по вос г) ограничения относительно разглашения инфор проведения аудита, в том числе являющихся осно- становлению учета предприятия, аудиторская фирма мации не относятся к общедоступной информа ваниями для аудиторских замечаний и выводов;

оставляет на этом предприятии программные систе ции или информации, ставшей таковой не по вине 3) обращение в орган, выдавший лицензию на осущест- мы. И бухгалтерия использует их для ведения своего сторон, а также к информации, ставшей извест учета. Очевидно, что предприятие не приобретало ни вление аудиторской деятельности, с заявлением ной стороне из иных источников до или после ее продукт, ни право на его использование.

для проверки качества аудиторского заключения;

получения от другой стороны;

4) оперативное устранение выявленных аудиторской Или договором предусмотрено, что необходимыми д) исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным орга проверкой нарушений порядка ведения бухгалтер- техническими средствами обеспечивает аудиторов нам, имеющим право ее затребовать в соответ ского учета и составления бухгалтерской отчетности;

предприятие. В результате приобретенный им продукт ствии с законодательством РФ;

5) воздержание от любых действий с целью ограни- остается у аудиторов и после проверки, и они исполь 7)заключительные положения:

чения круга вопросов, подлежащих выяснению при зуют его в работе, не имеющей отношения к этому а) все дополнения и изменения к договору действи проведении аудиторской проверки или оказании со- предприятию. В этом случае также возникает нару тельны лишь в том случае, если они совершены путствующих аудиту услуг;

шение прав на использование интеллектуальной соб в письменной форме и подписаны уполномочен 6) исключение давления на аудиторскую организацию ственности.

ными на то лицами;

в любой форме с целью изменения ее мнения б)договор вступает в силу со дня его подписания;

о достоверности бухгалтерской отчетности эконо- 8) срок действия договора и юридические адреса сто рон.

мического субъекта.

25. ОПЛАТА УСЛУГ АУДИТОРА 26. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН 27. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ПРИ ОДНОСТОРОННЕМ ОТКАЗЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Услуги аудитора недешевы. Плата зависит от числа ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА бухгалтерских записей, времени, необходимого для Изучение опыта, накопленного другими цивилизован проверки, состояния бухгалтерского учета. Так, при Отличительной чертой договора возмездного ока- ными государствами, а также проводимая координа обороте компании в 1 млрд. долл. аудит будет стоить зания аудиторских услуг является порядок его одно- ция во всемирном масштабе с целью обеспечения 20-30 тыс. долл. Более крупные компании платят стороннего расторжения. единообразия аудиторской практики требуют знания в 2-4 раза больше. Один час работы аудитора стоит Особенно важным является согласовать в договоре Международных стандартов аудита (МСА). Они счита 200-600 долл., расценки зависят от квалификации или письме-обязательстве условия проведения ауди- ются наиболее универсальными и гибкими. Необходи специалиста и уровня сложности. та, права и обязанности аудиторской организации мость унификации аудиторских проверок обусловлена и экономического субъекта. При этом следует руковод- рядом факторов. Прежде всего на эволюцию стандар Потребность в аудиторах быстро растет. Если в СССР ствоваться требованиями правил (стандартов) ауди- тов аудита влияет создание Международных стандар было около 40 тыс. предприятий, то в России в условиях торской деятельности «Права и обязанности аудитор- тов финансовой отчетности, обеспечивающих возмож рыночной экономики действует несколько сотен тысяч ских организаций и проверяемых экономических ность применения общих подходов к аудиту. К этому же стабильно работающих компаний, которые нуждаются субъектов», «Письмо-обязательство аудиторской орга- ведет увеличение числа и расширение деятельности в аудиторском заключении. Услуги аудита дорожают.

низации о согласии на проведение аудита» и «Порядок транснациональных корпораций, использующих единые В Москве аудит «нулевого» баланса стоит 2 тыс.

заключения договоров на оказание аудиторских услуг». принципы ведения бухгалтерского учета во всех до долл. Проверка небольшой торговой компании будет стоить 3-5 тыс. долл. Аудит банков и крупных компа- Рекомендуется привлечь внимание руководителей эко- черних и зависимых предприятиях, расположенных ний оценивается десятками и сотнями тысяч долла- номического субъекта к положениям п. 6.1 и 6.2 прави- в странах разных континентов. Развитие общепризнан ров. Крупнейшая российская газодобывающая ком- ла (стандарта) «Цели и основные принципы, связан- ных стандартов способствует также росту монополиз ные с аудитом бухгалтерской отчетности», где указано, ма в сфере аудита и консультационных услуг. В на пания, заплатила за проверку аудиторской фирме с что ответственность за подготовку, составление и свое- стоящее время преобладающая доля этого рынка при мировым именем чуть меньше 12 млн долл. Часовые ставки российских аудиторов сравнялись со ставка- временное представление достоверной бухгалтерской ходится на 10-11 крупнейших компаний. Важна роль отчетности несет руководство экономического субъек- Международных стандартов аудита в связи с тем, что ми западных коллег.

та;

в свою очередь аудиторская организация несет от- они ограничивают возможность некачественной про Некоторые российские фирмы практикуют оплату услуг аудитора «черным налом». В договоре указыва- ветственность за формирование и выражение профес- верки. Стандарты аудита, являясь критерием качества сионального мнения о достоверности бухгалтерской оказанных услуг, позволяют клиентам и пользователям ется минимальная цена, по ней рассчитываются НДС отчетности экономического субъекта во всех сущест- финансовой отчетности получить в определенной мере и другие налоги, а остальная часть выплачивается венных отношениях. уверенность в том, что аудитор не подтвердит недо наличными. Ряд фирм принимает за основу оплаты стоверную информацию, а проверка проведена им доб услуг аудитора ставки главного бухгалтера или фи- В соответствии с Гражданским кодексом РФ в од росовестно.

нансового директора. Итак, при заключении договора ностороннем порядке невозможно отказаться от при необходимо определить стоимость услуг специа- нятых по договору обязательств. Это можно сделать А разработкой стандартов аудита занимается ряд листов. Целесообразно принять за основу время, необ- только по обоюдному согласию сторон или через суд. международных организаций и национальных ассоциа ходимое для проверки. На стадии переговоров надо Однако договор на возмездное оказание услуг мо- ций аудиторов: Международная федерация бухгал определить «фронт» работ аудитора.

^ жет быть расторгнут как заказчиком (проверяемым ^ теров;

органы ООН: Экономический и социальный совет;

Комиссия по ТНК;

Межправительственная ра- предприятием), так и исполнителем (аудиторской 1. Сколько папок с документами (кассовые, банков бочая группа экспертов по международным стандар- фирмой) в одностороннем порядке. ские документы, подотчетные суммы, договоры, кон там учета и отчетности ООН, Организация по экономи- В ходе аудита экономических субъектов следует тща- тракты, грузовые таможенные декларации, накладные, ческому сотрудничеству и развитию;

Международный тельно планировать работу, анализировать специфику бухгалтерские ведомости, разработочные таблицы, банк реконструкции и развития;

Европейский союз;

деятельности данного субъекта, изучать системы бух- журналы-ордера. Главная книга, баланс и формы от Комиссия по ценным бумагам и биржам;

Американ- галтерского учета и внутреннего контроля. Сотрудни- четности, статистическая отчетность, отчетность ский институт присяжных бухгалтеров, национальные в налоговую инспекцию по налогам, отчетность в Пен кам аудиторской организации необходимо оценить, союзы профессиональных организаций других стран.

позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутрен- сионный фонд РФ, Фонды обязательного медицинс кого страхования, фонд социального страхования РФ, Большая часть российских Правил (стандартов) по него контроля собрать аудиторские доказательства, Государственный фонд занятости населения РФ, раз принципам, на которых они базируются, и содержанию необходимые для подготовки мнения аудитора.

близка к МСА, а существующие различия связаны не Отказаться от услуг аудиторской фирмы в односто- личные справки и отчетность для банка и т. д.) пред стоит проверить.

с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, роннем порядке предприятие может только до наступ а с особенностями действующего российского законо- ления срока исполнения обязательств по договору. 2. За сколько лет проводится проверка (проверка дательства, уровнем развития отечественного аудита, Если проверяемое предприятие отказалось испол- может быть за два года, поскольку по существующему другими объективными и субъективными причинами.

нять договор, оно должно оплатить аудиторской фир- положению предприятия с иностранными инвестици Такие расхождения могут быть со временем устранены, ме фактически понесенные расходы. Если же от ис- ями при сдаче годового отчета обязаны приложить и понятно, в каком направлении для этого следует ме- полнения договора отказывается аудитор, он обязан аудиторское заключение по отчету за предшествую нять российские регламентирующие документы. щий отчетному год и в течение следующего года полностью возместить убытки предприятию, включая заключение за отчетный год).

МСА состоят из Международных стандартов прове- реальный ущерб и упущенную выгоду.

дения аудита и стандартов по оказанию сопутствую- Нетрудно предположить, что сумма, выставляемая 3. Сколько специалистов необходимо привлечь.

щих услуг. Первая часть МСА включает в себя 29 стан- к возмещению аудиторской фирме заказчиком в случае Цикл проверки обычно равен 2-4 неделям. На круп дартов, в которых изложены основы аудиторских его отказа от обязательств по договору, существенно ных предприятиях проверка может продолжаться и бо процедур.

отличается от суммы, которую нужно уплатить аудитор- лее месяца. При определении стоимости аудитор ской проверки рекомендуется учитывать следующие Основная проблема проведения в России аудита ской фирме при невозможности исполнить договор по согласно МСА заключается не в отсутствии соответ- вине предприятия. В последнем случае услуги аудито- моменты:

ствующих национальных аудиторских стандартов или ра оплачиваются в полном объеме, включая упущен- 1) аудитор должен обосновать предлагаемую стои неудовлетворительном их содержании, а в необходи- ную выгоду. О невозможности проведения аудиторской мость услуг;

мости создания надежного механизма, который обес- проверки по вине предприятия можно говорить лишь 2) полезен предварительный анализ рынка аудитор печил бы выполнение этих стандартов теми россий- при наличии следующих обстоятельств: вины заказчи- ских услуг для определения разброса цен;

скими аудиторскими организациями, которые выдают ка;

наступления срока исполнения договора или когда 3) расходы на обязательную аудиторскую проверку экономическим субъектам аудиторское заключение по невозможность исполнения договора стала очевидной надо закладывать в годовую смету расходов ком результатам обязательного ежегодного аудита.

до наступления этого срока. пании.

28. ОТЕЧЕСТВЕННЫЕ СТАНДАРТЫ 29. КАЧЕСТВО АУДИТА 30. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА КАЧЕСТВО ПРОВЕДЕННОЙ Качество аудиторской проверки закладывается еще АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Отечественные стандарты аудиторской деятельно- на этапе ее планирования, так как грамотно состав сти определены в соответствии с Федеральным зако ленный план после предварительного знакомства Ответственность аудитора за качество оказываемых ном «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ (ст. 9).

с клиентской организацией - начало, фундамент ква- им аудиторских услуг определяется законодатель 1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности лифицированного ее проведения. Качество выполнен- ством РФ. Основу его составляют:

(ПСАД) представляют собой единые требования 1) Гражданский кодекс Российской Федерации (части пер ной ее аудитором (аудиторской организацией) рабо к порядку осуществления аудиторской деятельности.

вая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 29.07.2004 г.);

ты должно соответствовать условиям договора, а при 2. ПСАД подразделяются на: федеральные правила 2) Уголовный кодекс, принятый Федеральным законом отсутствии или неполноте условий договора - требо (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние от 13.06.96 № 64-ФЗ «О введении в действие Уго правила (стандарты) аудиторской деятельности, дей- ваниям, предъявляемым к работе соответствующего ловного кодекса РФ»;

ствующие в профессиональных аудиторских объеди- рода. После этапа планирования наступает процесс 3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельно нениях, правила (стандарты) аудиторской деятель- проверки экономического субъекта, и только после сти» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В соответствии со ности аудиторских организаций и индивидуальных прохождения всех этапов аудита можно сделать об ст. 2 п. 2 Закона отношения, возникающие при осу аудиторов, в соответствии с Федеральным законом щее заключение о его качестве.

ществлении аудиторской деятельности, могут ре от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ «О внесении изменений Основные требования, предъявляемые к аудитор гулироваться указами Президента РФ, Правитель и дополнений в Федеральный закон «Об аудиторской ской проверке.

ство РФ также вправе принимать постановления, деятельности»».

1. Профессиональная компетентность аудиторов 3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской содержащие нормы законодательства РФ об ауди деятельности утверждаются Правительством РФ. (принимая обязательство оказать определенные про- торской деятельности (ст. 2 п. 3 ФЗ), тем самым 4. Профессиональные аудиторские объединения повышать степень ответственности аудиторов фессиональные услуги, аудитор должен быть уверен вправе, если это предусмотрено их уставами, уста и аудиторских организаций за осуществляемую ими в своей компетентности в данной области, обладать навливать для своих членов внутренние правила ауди профессиональную деятельность.

достаточным объемом знаний и навыков, чтобы доб торской деятельности, которые не могут противоре Ответственность может наступить:

росовестно выполнить свой долг).

чить федеральным ПСАД.

1)перед клиентом (в связи с нарушением условий 2. Соблюдение общечеловеческих и профессио 5. Аудиторские организации и индивидуальные договора, гражданского законодательства или не нальных этических норм аудиторской деятельности предприниматели также вправе устанавливать соб брежности при оказании услуг);

ственные правила аудиторской деятельности, если в соответствии с принятым в 1996 г. Кодексом про 2) перед третьими лицами;

они не противоречат федеральным ПСАД. фессиональной этики аудиторов, безусловное соблю 3) уголовная ответственность;

На основе перевода международных стандартов дение конфиденциальности всей информации, став 4) ответственность в связи с соблюдением конфиден аудита были разработаны проекты первой группы но шей известной аудитору в процессе осуществления циальности.

вых федеральных ПСАД- В состав первой группы вошли проверки. Аудиторские организации и индивидуаль Орган, выдавший лицензию на осуществление ауди следующие федеральные ПСАД:

ные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность све торской деятельности, по инициативе заинтересован 1) цель и основные принципы аудита бухгалтерской дений и документов, получаемых ими в ходе провер- ного экономического субъекта, по собственной ини отчетности;

ки, - они составляют аудиторскую тайну. циативе или по поручению органа прокуратуры может 2) документирование аудита;

назначить проверку качества выданного аудиторско 3) планирование аудита;

3. Своевременность выполнения работ по договору со заключения.

4) существенность в аудите;

(в соответствии со ст. 708 ТК РФ) в договоре указы Ответственность может наступать в форме анну- ваются начальный и конечный сроки выполнения ра- 5) аудиторские доказательства;

лирования лицензии, квалификационного аттестата, 6) аудиторское заключение по финансовой (бухгалтер боты.

привлечения к уголовной ответственности. В случае ской) отчетности;

4. Неукоснительное соблюдение при осуществлении неквалифициронного проведения проверки, которая 7) оценка рисков и внутренний контроль;

аудита требований действующего законодательства 8) внутрифирменный контроль качества работы аудита;

привела к убыткам для государства или для аудиро (Федерального закона «Об аудиторской деятельности», 9) аффинированные лица;

ванного лица, с аудитора (аудиторской организации) правил (стандартов) аудиторской деятельности и др.).

10)события после отчетной даты;

могут быть взысканы на основании решения суда и арбитражного суда понесенные убытки в полном 5. Сохранность документации. Если документация, 11)применимость допущения непрерывности аудита;

^образование аудита.

объеме, расходы по проведению перепроверки, изъятая у клиента, проверяется в помещениях ауди Первые шесть из приведенных стандартов утвержде штраф.

торской фирмы, то фирма берет на себя ответствен ны постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.

Основание и порядок аннулирования квалификаци ность за ее сохранность.

№ 696 «Об утверждении федеральных правил (стандар онного аттестата аудитора определены ст. 16 ФЗ «Об 6. Глубокий и всесторонний анализ хозяйственно тов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

финансовой деятельности, оценка активов и пасси- 4.07.2003 г.).

Квалификационный аттестат аудитора аннулирует вов предприятия. Внутрифирменные аудиторские стандарты состав ся в случаях, если:

7. Учет и соблюдение работы. Заказчик вправе в лю- ляют важнейшую часть организационно-распоряди 1)установлен факт получения квалификационного ат тельной документации и всей системы внутреннего бое время проверять ход и качество работы, выпол тестата аудитора с использованием подложных контроля аудиторской организации.

документов;

няемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятель Аудиторские внутрифирменные стандарты должны 2) установлен факт несоблюдения требований по со- ность (ст. 727 ГК РФ).

удовлетворять определенным требованиям:

хранности аудиторской тайны;

8. Квалифицированное проведение всех этапов про 1) целесообразности;

3)установлен факт несоблюдения независимости верки, включая оказание иных аудиторских услуг, ос- 2)полноты и детализации;

аудиторов и аудиторских организаций;

нованных на современных методиках. 3)единства терминологической базы;

4) установлен факт систематического нарушения ауди 4)преемственности и непротиворечивости.

9. Честность, объективное рассмотрение всех воз тором при проведении аудита требований, установ Внутренние стандарты составляют определенные никающих ситуаций и реальных фактов, недопущение ленных законом РФ;

блоки, которые можно представить в следующем 5)аудитор нарушает требования о прохождении обу- личной предвзятости. Качество аудита - довольно виде:

чения по программам повышения квалификации. широкое понятие, и поэтому качественная аудитор-ская 1)стандарты, определяющие структуру аудиторской В случае неоднократного (два и более раз) неква- проверка служит показателем профессионализма той организации, ее технологию;

лифицированного проведения аудиторских проверок аудиторской организации, которая его проводила.

2)стандарты расшифровывающие, дополняющие аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены Аудиторская фирма несет ответственность за со- и уточняющие положения российских правил;

лицензии. Решение об аннулировании квалификацион вершение проверки, и ее деятельность регулируется 3) методики проведения аудиторских проверок по раз ного аттестата аудитора принимается уполномочен законодательством РФ. Определенная роль здесь от- делам и счетам бухгалтерского учета;

ным федеральным органом государственного регули 4) стандарты, определяющие организацию сопутствую водится государственным органам (Уполномоченный рования аудиторской деятельности в РФ.

щих аудиторских услуг.

федеральный орган государственного регулирования Закон защищает потребителя аудита и сопутствую Наличие системы внутрифирменных стандартов и ее аудиторской деятельности в РФ, Департамент орга щих услуг от недобросовестного аудитора. При про методологического сопровождения служит показате ведении обязательного аудита аудиторская органи- низации аудиторской деятельности в РФ и др.), на лем профессионализма деятельности аудиторской зация обязана страховать риск ответственности за которые возложены функции защиты экономического организации. Они определяют качество работы и пре нарушение договора. субъекта от недобросовестного аудитора. стиж аудиторской организации.

31. КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ РАБОТЫ 32. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА 33. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОГРАММА АУДИТА АУДИТОРОВ Этика аудитора описана в Кодексе, где определено, Планирование является начальным этапом прове Контроль качества деятельности аудиторов сводится что цели бухгалтерской профессии состоят в выпол- дения аудита. Оно включает в себя разработку ауди к соблюдению всех нормативно-законодательных актов, нении работы в соответствии с самыми высокими торской организацией общего плана аудита с указани а также созданию внутрифирменных стандартов аудита. стандартами профессионализма, в обеспечении са- ем ожидаемого объема, графиков и сроков проведения Следовательно, при проведении аудиторских проверок не- мых лучших результатов работы и в целом в выполне- аудита, а также разработку аудиторской программы, обходимо руководствоваться Законом об аудиторской дея- нии условия соблюдения общественных интересов. определяющей объем, виды и последовательность тельности, указами Президента, российскими аудитор- Для достижения этих целей необходимо соблюдение осуществления аудиторских процедур, необходимых для скими стандартами, нормативными актами министерств четырех основных требований: формирования аудиторской организацией объективно и ведомств и внутрифирменными стандартами аудита.

го и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетно 1) достоверности. У общества существует потребность В каждой аудиторской организации должна быть сти организации.

в достоверной информации и надежных системах создана и поддерживаться внутрифирменная систе подготовки и предоставления такой информации;

Аудиторская организация должна начать планиро ма контроля качества работы, для того чтобы прово 2) профессионализма. Существует потребность в лю- вать аудит до написания письма-обязательства и до димые этой организацией аудиторские проверки пол дях, которые без сомнений могут быть признаны заключения договора с экономическим субъектом ностью соответствовали нормативным документам, клиентами как специалисты в области бухгалтер- о проведении аудита.

регулирующим аудиторскую деятельность. Особенно ского учета и смежных дисциплинах;

Общий план должен служить руководством при осу |\3 сти системы контроля качества работы аудиторской 3) качества услуг. Необходима уверенность в том, что ществлении программы аудита. В общем плане ауди (Л фирмы, ее внутреннее содержание, затраты времени все услуги, предоставленные аудитором, соответ- торская организация должна предусмотреть срок про и ресурсов на ее функционирование зависят от раз ствуют высшим стандартам качества;

ведения аудита и составить график проведения мера аудиторской организации, ее специализации, 4)доверия. Потребители аудиторских услуг должны аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения.

организационной структуры, наличия филиалов и под быть уверены в существовании основ профессио- В общем плане аудиторская организация определяет разделений и их пространственной удаленности.

нальной этики, регулирующих предоставление та- способ проведения аудита на основании результатов Система контроля качества работы аудиторов ких услуг. предварительного анализа, оценки надежности должна включать:

Для достижения целей бухгалтерской и аудиторской системы внутреннего контроля, оценки рисков ауди 1) соблюдение независимости, честности, объективно профессии аудиторы должны соблюдать ряд исходных та. В случае решения провести выборочный аудит сти, конфиденциальности и профессиональной этики;

условий и фундаментальных принципов: порядочность, аудитор формирует аудиторскую выборку.

2) укомплектование аудиторской организации профес объективность, профессиональная компетентность, В общем плане рекомендуется предусмотреть:

сиональными сотрудниками, обладающими знания конфиденциальность, профессиональное поведение.

1)формирование аудиторской группы, численность ми, умениями и навыками, необходимыми для над Принцип независимости - один из важнейших и квалификацию аудиторов, привлекаемых к прове лежащего выполнения ими своих обязанностей;

в аудите. В Кодексе этики независимости аудитора дению аудита;

3) поручение аудиторских заданий профессиональным уделено достаточно много внимания: «Принимая за 2) распределение аудиторов по конкретным участкам сотрудникам, квалификация которых соответствует дание по составлению отчета, публично практикую особенностям этих заданий;

аудита;

щие профессиональные бухгалтеры должны быть сво 4) выполнение всех видов работ в ходе аудита на осно- 3) инструктирование всех членов команды об их обя ^бодными от какой-либо заинтересованности, которая ве направляющих указаний, текущего контроля занностях;

4) контроль руководителя за выполнением плана могла быть признана несовместимой с принципами и проверки выполненной работы таким образом, что бы это отвечало необходимым требованиям качества;

и качеством работы ассистентов аудитора и т. д. порядочности, объективности и независимости».

5) получение сотрудниками при недостатке опыта или Программа аудита является развитием общего плана В Кодексе особо рассматриваются проблемы, воз знаний в конкретных обстоятельствах соответствую аудита и представляет собой детальный перечень никающие в том случае, когда аудитор оказывает кли щих консультаций как внутри аудиторских органи содержания аудиторских процедур, необходимых для енту услуги по расчетам налогов, налоговому плани заций, так и вне их;

практической реализации плана аудита. Программа рованию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту 6) разработку и применение в аудиторских организа служит подробной инструкцией для ассистентов ауди- и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого циях на постоянной основе процедуры подбора тора, а для руководителей аудиторской организации рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию и отклонения клиентов;

при этом должны прини и аудиторской группы - одновременно и средством клиента, стремящегося минимизировать налоговые маться во внимание как независимость аудитор контроля качества работы. Аудиторскую программу выплаты, перед налоговыми или иными контролирую ской организации и ее возможность проводить следует составлять в виде программы тестов средств щими органами.

аудит на высоком качественном уровне, так и репу контроля и в виде программы аудиторских процедур В соответствии с Кодексом аудитор не должен од тация руководителей проверяемого или предпола по существу.

новременно принимать участие в каком-либо бизне гаемого для будущей проверки экономического Программа тестов средств контроля - это перечень се, роде занятий или деятельности, которые наносят субъекта;

совокупности действий, предназначенных для сбора или могут нанести ущерб порядочности, объективно- 7)осуществление мероприятий по регулярным про информации о функционировании системы внутренне- сти, независимости или хорошей репутации данной веркам надежности и эффективности функциониро го контроля и учета. Тесты помогают выявить сущест- профессии и поэтому несовместимы с оказанием про- вания внутрифирменной системы контроля качества венные недостатки средств контроля экономического фессиональных услуг. работы;

СО 8) принятие необходимых мер в отношении сотрудни- СМ субъекта. Аудиторские процедуры по существу - это Весьма подробно рассмотрены в Кодексе пробле ков аудиторской организации в случаях невыпол детальная проверка правильного отражения в бухгал- мы, связанные с взаимоотношениями одной аудитор нения или ненадлежащего выполнения ими возло терском учете оборотов и сальдо по счетам.

ской организации с другими аудиторскими организа женных на них обязанностей.

В зависимости от условий проведения аудита и ре- циями. Речь идет об отношениях при переходе клиента Основные принципы и процедуры системы контроля зультатов аудиторских процедур программа может от одного аудитора к другому или при одновременной качества работы аудиторской организации должны пересматриваться. Причины и результаты изменений работе нескольких аудиторских организаций с одним быть доведены до сведения каждого профессиональ следует документировать.

и тем же клиентом.

ного сотрудника такой организации.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской В Кодексе этики специально рассматриваются эти Руководитель аудиторской организации обязан программы, документально отраженные в рабочих доку- ческие аспекты профессиональных бухгалтеров утвердить до начала аудита руководителя проверки, ментах, являются фактическим материалом для состав- и аудиторов, которые являются сотрудниками орга что должно быть отражено в общем плане аудита. Руко ления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

низаций, предоставляющих бухгалтерские и аудитор водитель проверки обязан применять в ходе аудита По окончании процесса планирования аудита общий ские услуги, а также профессиональных бухгалтеров, те средства контроля качества работы, которые наи план и программа аудита должны быть оформлены доку- работающих на коммерческих предприятиях различ- лучшим образом подходят к данной конкретной ауди ментально и завизированы в установленном порядке.

ного профиля.

торской проверке.

Подготовка и составление программы аудита регу- Текущий контроль работы исполнителей аудитор лируются правилом (стандартом) аудиторской дея- ской проверки включает элементы руководящих ука тельности «Планирование аудита». заний и проверки выполненной работы.

34. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ, СУЩНОСТЬ 35. ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ 36. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ТЕХНИКИ И ТЕХНОЛОГИИ И РИСКА В АУДИТЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК Риск аудитора - вероятность наличия в бухгал- В ходе аудиторской проверки аудитор обязан изучить Аудит - это, прежде всего предпринимательская дея- терской отчетности экономического субъекта невыяв- и оценить те средства контроля, на основе которых он тельность аудиторов по проведению проверок, консуль- ленных существенных ошибок и (или) искажений пос- собирается определить суть, масштаб и временные тированию клиентов по учетным, налоговым, управлен- ле подтверждения ее достоверности или вероятность затраты предполагаемых аудиторских процедур. В РФ ческим и другим вопросам с целью подтверждения действует правило (стандарт) «Изучение и оценка признания существенных искажений в ней, в то время достоверности бухгалтерской отчетности и повышения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля как на самом деле такие искажения отсутствуют.

эффективности финансово-хозяйственной деятельно в ходе аудита».

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

сти предприятия. Поскольку каждая аудиторская провер Если аудитор убеждается в том, что он может ис 1) внутрихозяйственный риск;

ка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко пользовать данные соответствующих средств контро 2)риск средств контроля;

определить ее цели, безошибочно выбрать исследуе ля, он получает возможность проводить аудитор 3)риск необнаружения.

мые объекты проверки, грамотно спланировать свои ские процедуры менее детально и более выборочно.

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, действия, применить эффективные аудиторские про При оценке эффективности и надежности системы оценивать их и документировать результаты оценки.

цедуры и собрать необходимые доказательства для фор внутреннего контроля в целом, контрольной среды и от Аудиторские организации могут принять решение мулирования объективного заключения. Для успешной о применении в своей деятельности большего коли- дельных средств контроля аудиторская организация реализации целей конкретной аудиторской проверки чества градаций при оценках рисков либо об исполь- использует не менее трех градаций: высокую, сред необходимо, чтобы последовательно выполнялись ос зовании для оценки рисков количественных показа- нюю, низкую. Руководство экономического субъекта новные этапы проведения аудита.

несет ответственность за разработку и фактическое телей (процентов или долей единицы).

Некоторые российские специалисты с различной Внутрихозяйственный риск - субъективно опре- воплощение системы внутреннего контроля. От него степенью детализации выделяют следующие этапы деляемая аудитором вероятность появления сущест- зависит, чтобы система внутреннего контроля отве аудиторской проверки:

венных искажений в бухгалтерском счете, статье ба- чала размерам и специфике деятельности экономи 1 )на этапе подготовки и планирования аудита произ ческого субъекта, функционировала регулярно и эф ланса, группе хозяйственных операций, отчетности водится ознакомление с экономикой проверяемого фективно.

в целом до того, как такие искажения будут выявлены предприятия, оцениваются существенность и ауди средствами системы внутреннего контроля или при Результатом аудита системы внутреннего контроля торский риск, система бухгалтерского учета и сис условии допущения отсутствия таких средств. является определение риска внутреннего контроля.

тема внутреннего контроля, разрабатываются об щий план и программа проверки;

Риск средств контроля - вероятность того, что Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на 2) этап документирования и оформления результатов существующие на предприятии и регулярно применяе- размер статистической выборки, используемой при аудиторской проверки включает проведение ауди- мые средства системы бухгалтерского учета и систе- проверке соответствующей позиции баланса. Необ торских процедур, сбор и документирование ауди- мы внутреннего контроля не будут своевременно об- ходимо различать аудит системы внутреннего конт торских доказательств, формирование информации наруживать и исправлять нарушения, являющиеся роля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных для руководства проверяемого предприятия, оценку существенными по отдельности или в совокупности. объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка систе результатов проведения аудита и оформление ауди мы внутреннего контроля в целом должна обязатель Внутрихозяйственный риск характеризует степень торского заключения.

но проводиться аудитором, а степень необходимости ^подверженности существенным нарушениям счета проверки внутреннего контроля по каждому объекту бухгалтерского учета, статьи баланса и т. п. Риск Объединение в рамках второго этапа различных по аудитор устанавливает исходя из соотношения пред- средств контроля характеризует степень надежности содержанию и продолжительности проведения эле полагаемых затрат и размера проверяемой совокуп- системы бухгалтерского учета и системы внутренне- ментов аудита, какими являются получение аудитор ности. го контроля экономического субъекта. ских доказательств it формулирование аудиторского заключения, представляется необоснованным. В то При проверке системы внутреннего контроля ауди- Для оценки риска средств контроля аудитор должен тор выполняет три важных этапа: описание действую- применять специальные аудиторские процедуры: опро- же время ряд специалистов рассматривает процесс сбора и документирования аудиторских доказательств щей системы внутреннего контроля;

оценка целесо- сы и наблюдение за оформлением операций;

проверку образности контрольных механизмов;

проверка документов, отражающих проведение финансово-хозяй- и подготовки аудиторского заключения как самостоя тельные этапы проверки.

эффективности системы внутреннего контроля. ственных операций;

использование результатов других При этом аудитору следует руководствоваться сле- аудиторских процедур. Три основных этапа проведения аудита:

дующими принципами: эффективность внутреннего Риск необнаружения - это определяемая ауди- 1) подготовка и планирование аудиторской проверки;

контроля во многом зависит от вида и объема прово- тором вероятность того, что применяемые аудитором 2) выполнение аудиторских процедур и оформление димых хозяйственных операций;

разделение функцио- в ходе проверки аудиторские процедуры не позволя- рабочей документации;

нальных обязанностей;

контроль - в эффективно ют обнаружить реально существующие нарушения. 3) составление аудиторского заключения.

действующей предпринимательской структуре ни одна Риск необнаружения является показателем эффек- Подготовка и планирование аудиторской проверки операция не должна оставаться без контроля. Зада- тивности и качества работы аудитора, он зависит от производятся в соответствии с действующим законо ча аудитора - оценить целесообразность внутренних порядка проведения конкретной аудиторской провер- дательством, условиями договора с клиентами проверок в конкретных ситуациях. Оценку эффектив- ки, а также от квалификации аудиторов и степени их финансово-хозяйственной деятельности объекта про ности системы внутреннего контроля аудитор должен предыдущего знакомства с деятельностью проверяе- верк. Дается оценка его системы бухгалтерского уче организовать по направлениям, соответствующим мого экономического субъекта. Чем выше уровень та и внутреннего контроля с целью установления ве циклам бизнеса: снабжение, производство, сбыт, существенности, тем ниже общий аудиторский риск, роятности возникновения ошибок, влияющих на оплата труда, финансы. Оценка системы внутреннего и наоборот. достоверность финансовой отчетности и аудиторский контроля базируется на получении ответов на основ С абсолютной точностью нельзя определить досто- риск. На основе такой оценки определяются содер ные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, жание, масштаб и количество аудиторских процедур.

верность отчетности, но обязательно установить ее которые заранее выдают аудиторам в аудиторских Эта информация отражается в общем плане и про достоверность во всех существенных аспектах.

фирмах. Основной аудитор может вносить корректи Подуровнем существенности понимается предель- грамме аудита. На данном этапе решается также во вы в перечень вопросов в зависимости от особенно ное значение ошибки бухгалтерской отчетности, на- прос о привлечении экспертов и составе аудитор стей клиента.

ской бригады.

чиная с которого квалифицированный пользователь На этапе выполнения аудиторских процедур Система внутреннего контроля может считаться может делать правильные выводы.

действенной, если: Аудиторские фирмы при определении уровня сущест- производятся сбор аудиторских доказательств и их 1) она эффективно предупреждает возникновение венности обязаны установить систему базовых пока- документирование.

недостоверной информации;

зателей и порядок определения уровня существен- В аудиторском заключении аудитор обобщает ре зультаты проверки, формулирует мнение относитель 2) эффективно выявляет недостоверность в преде- ности. Как правило, аудиторская фирма составляет лах ограниченного времени, после того как недо- внутрифирменный стандарт «Существенность и ауди- но достоверности отчетности и соответствия ее дей ' ствующему законодательству.

стоверная информация возникла. торский риск».

37. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА 38.АУДИТОРСКАЯ ТАЙНА 39. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ДОКУМЕНТЫ Правила выборки данных из проверяемой совокуп- Понятие аудиторской тайны имеет тесную связь ности и оценки результатов выборки определяются с нормами профессиональной этики аудитора, кото- Подготовленная и собранная аудитором информа правилом (стандартом) аудиторской деятельности рые определяются и регулируются Законом «Об ауди- ция в процессе проверки становится аудиторской в РФ «Аудиторская выборка». торской деятельности» в редакции №119-ФЗ от информацией, ее документальная составляющая от 07.09.200t г Выборка должна быть представительной, т. е. все носится к аудиторским доказательствам (это ин Согласно закона ст.8 аудиторские организации элементы изучаемой совокупности должны иметь рав- формация, собранная аудитором в ходе проверки, и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну ную вероятность быть включенными в выборку. и выводы, служащие обоснованием аудиторского за об операциях аудируемых лиц, и лиц, которым оказы Аудиторская выборка проводится с целью примене- ключения).

вались сопутствующие аудиту услуги.

ния аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % Аудиторские доказательства должны быть релевант Аудиторские организации и индивидуальные ауди объектов проверяемой совокупности, под которой по- ными и достаточными. Релевантность доказательств торы обязаны обеспечивать сохранность сведений нимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или это их ценность для разрешения какой-либо пробле и документов, получаемых и составляемых ими при операции, составляющие обороты по счетам, для сбо- мы, а достаточность в каждом конкретном случае осуществлении аудиторской деятельности, и не впра ра аудиторских доказательств, позволяющих составить определяют на основе оценки системы внутреннего кон ве передавать указанные сведения и документы или мнение обо всей проверяемой совокупности. троля и аудиторского риска. В любом случае аудитор их копии третьим лицам (в том числе налоговым При проведении выборки аудиторская организация должен быть уверен, что им собрано достаточное ко и другим государственным органам). Не вправе раз может разбить всю изучаемую совокупность на отдель- личество доказательств нужного качества для состав глашать содержание рабочей документации без пись CO ные группы, элементы каждой из которых имеют сход- ления объективного и обоснованного заключения.

менного согласия организации или индивидуальных ные характеристики. Данная процедура называется Аудиторские доказательства могут быть внутрен предпринимателей, в отношении которых осуществ стратификацией, позволяющей снизить разброс дан ними (информация, полученная от клиента), внеш ляется аудит и оказываются сопутствующие аудиту ус ных, что может облегчить работу аудиторской органи ними (информация, полученная от третьих лиц луги, за исключением случаев, предусмотренных фе зации.

и организаций), и смешанными (информация, по деральным законодательством.

Размер выборки определяется величиной ошибки, лученная от клиента и подтвержденная внешним ис Федеральный орган исполнительной власти, осу которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее точником).

ществляющий государственное регулирование ауди величина, тем больше необходим размер выборки.

Качество аудиторских доказательств зависит от их торской деятельности (уполномоченный федеральный Для любой выборки аудиторская организация обя источника. Они могут быть получены из документаль орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, зана анализировать каждую ошибку, попавшую в вы ных источников, в ходе устных опросов персонала составляющим аудиторскую тайну в соответствии борку;

экстраполировать полученные при выборке с Федеральным законом «Об аудиторской деятельно- клиента и третьих лиц и при непосредственном результаты на всю проверяемую совокупность;

оце наблюдении аудитора за выполнением учетных и других сти и другим законодательством, обязаны сохранять нить риск выборки.

операций на предприятии. По степени надежности конфиденциальность таких сведений.

Формируя выборку, следует описать, для достиже- Аудиторская организация и индивидуальные ауди- и достоверности наиболее ценны доказательства, по ния каких целей она проводится. торы вправе и по своему усмотрению совершать лученные самим аудитором.

Аудиторская организация должна в обязательном в отношении принадлежащей им рабочей документа- Если аудитор не в состоянии собрать достаточные порядке отражать в рабочей документации аудитора ^ ци и любые действия, не противоречащие закону. ^доказательства, то он должен отразить этот факт в отчете и заключении. Собирая доказательства, ауди- В случае разглашения сведений, составляющих все стадии проведения аудиторской выборки и ана торы должны использовать следующие процедуры: аудиторскую тайну, аудиторской организацией, инди- лиз ее результатов.

1) проверка арифметических расчетов клиента видуальным аудитором, уполномоченным федераль- Для обеспечения репрезентативности аудиторская (может быть выборочной или сплошной);

ным органом, а также иными лицами, получившими организация должна использовать один из следую 2)инвентаризация (рассматривается как метод доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тай- щих методов определения выборки:

получения ценных и достоверных доказательств ну, на основании действующего законодательства РФ, 1) случайный отбор;

о реальности и точности статей актива баланса аудируемое лицо или лицо которому оказывались 2)систематический отбор. Элементы отбираются че и фактов совершения хозяйственных операций.

сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские рез постоянный интервал, начиная со случайно Участие в инвентаризации или наблюдение за ее организации и индивидуальные аудиторы вправе по- выбранного числа;

проведением помогает правильно оценить органи требовать от виновного лица возмещения причинен- 3) комбинированный отбор - комбинация различных зацию бухучета и системы внутреннего контроля на ных убытков.

методов случайного и систематического отбора.

предприятии);

Находящиеся в распоряжении аудиторской органи- Аудиторская организация имеет право прибегать 3) наблюдение за осуществлением отдельных зации документы, содержащие сведение об операциях к репрезентативной выборке только в том случае, когда хозяйственных и бухгалтерских операций аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор профессиональное суждение аудитора по итогам про (эта процедура несложна, но также важна для оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляют- ведения выборки не должно касаться всей совокуп оценки организации бухучета и системы внутрен ся исключительно по решению суда уполномоченным ности в целом.

него контроля);

данным решением лицам или органам государствен- Существует несколько методов определения выборки:

4) устный опрос персонала и руководства предпри ной власти РФ в случае, предусмотренными законода- 1)статистический выборочный метод. Может приме- *~ ятия клиента и получение письменных представлений.

СО тельными актами РФ об их деятельности. няться для достижения следующих целей: обнару Письменные представления от клиента посвящены Законодательство России защищает экономические жение искажений, проявляющихся в совокупности вопросам, которые необходимо документировать. Пись структуры, в отношении которых проводился аудит, от с определенной частотой и в определенном коли менное представление составляется на бланке недобросовестных аудиторов, использующих рабочую честве;

оценка масштабов распространения обна и заверяется подписями руководителей предприятия;

документацию в своих корыстных целях либо в ущерб руженных искажений или отклонений;

5) проверка документов, полученных клиентом от своему клиента. Перечень нормативно-правовых ак- 2) нестатистический метод - анализ по качественным третьих лиц (проводя эту процедуру, обращают вни тов довольно широк: от административного до уго- признакам (имеется в виду анализ структуры внут мание на правильность составления и оформле ния документов, а также на точность и своевре- ловного законодательства. реннего управления клиента). Основная задача менность их отражения в бухчете);

Профессионализм аудитора заключается не только проверки по качественным признакам - выяснение, 6) проверка документов предприятия (ее досто- в качественном проведении аудиторской проверки, но сколько раз не сработали процедуры, осуществля верность и ценность зависят от качества системы и в соблюдении важного принципа конфиденциаль- емые структурой внутреннего управления. Основы внутреннего контроля клиента);

ности в ходе своей работы и после ее завершения. ваясь на повторяемости этого явления в выборке, аудитор оценивает риск контроля. 7) аналитические процедуры - анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных фактов и показателей и ис следование причин их возникновения.

40. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 41. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 42. ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ После проведения всех необходимых процедур ауди- В состав финансовой отчетности предприятий в соот- Аудиторское заключение в соответствии с феде ветствии с Законом РФ входит аудиторское заключение.

торская организация (аудитор) оценивает полноту ральным правилом (стандартом) «Аудиторское заклю Составление аудиторского заключения регламентирует- чение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и качество исполнения всех пунктов программы ауди ся аудиторским стандартом «Аудиторское заключение по с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской та, а также уместность самой программы как сред финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Pages:     || 2 | 3 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.