WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||

«СРЕДНЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ О.В. СКВОРЦОВ, Н.О.СКВОРЦОВА НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов ...»

-- [ Страница 4 ] --

5) оказание предпринимателями консультаций, а также бух­ галтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репе­ титорство, преподавание и иная деятельность в области образо­ вания;

6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, ба­ ров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через магазины с чис­ ленностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торгов­ ли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

8) розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-сма­ зочными материалами;

9) оказание транспортных услуг предпринимателями и субъек­ тами малого предпринимательства с численностью работающих до 100 человек;

10) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей. Правовым актом законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации определяются: раз­ мер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

налоговые льготы;

порядок и сроки уплаты еди­ ного налога;

иные особенности взимания. Например, на террито­ рии Краснодарского края все АЗС переведены на уплату данного налога вне зависимости от форм собственности и уплачивают на­ лог от количества раздаточных колонок. В Рязанской области вся торговля товарами с лотков облагается налогом в 600 руб. в месяц с рабочего места. Объект налогообложения. Объектом налогообложения при при­ менении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период. Налоговый период по единому налогу уста­ навливается в один квартал. Налоговая ставка. Ставка единого налога устанавливается в раз­ мере 15 % вмененного дохода. Технология расчета. Порядок расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности состоит в приведенной ниже технологии. Сумма единого налога рассчитыва­ ется с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физи­ ческих показателей, влияющих на результаты предприниматель­ ской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэф­ фициентов базовой доходности, которые определяются в зависимо­ сти от: типа населенного пункта, в котором осуществляется предпри­ нимательская деятельность;

места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

характера местности (тип автомагистрали и другие), если дея­ 182 тельность осуществляется вне населенного пункта;

удаленности места осуществления предпринимательской дея­ тельности от транспортных развязок;

удаленности места осуществления предпринимательской дея­ тельности от остановок пассажирского транспорта;

характера реализуемых товаров (производимых работ, оказыва­ емых услуг);

ассортимента реализуемой продукции;

качества предоставляемых услуг;

сезонности;

режима (суточности) работы;

качества занимаемого помещения;

производительности используемого оборудования;

возможности использования дополнительной инфраструктуры;

инфляции;

количества видов деятельности, осуществляемых налогоплатель­ щиками. Законодательный орган власти вправе устанавливать повышаю­ щие и понижающие коэффициенты базовой доходности — коэф­ фициенты, показывающие степень влияния того или иного фак­ тора (место деятельности, вид деятельности) на результат пред­ принимательской деятельности, осуществляемой на основе сви­ детельства об уплате единого налога. Рекомендуемые формулы расчета суммы единого налога, а так­ же перечень рекомендуемых их составляющих приведены в прило­ жении к письму Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 (Российская газета. 1998. 31 октября). Законодательством предусмотрено несколько методик, по ко­ торым рассчитывается сумма единого налога. Метод А — метод расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, основанный на об­ работке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей). 1. По данным государственных органов статистики определяет­ ся величина прибыли от реализации, полученной организациями (предпринимателями), осуществляющими определенные указан­ ным законом виды деятельности. 2. Полученный результат следует скорректировать с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС) с коэффициентом досчета — 1,12. 3. Полученный результат следует скорректировать с учетом объе­ мов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы деятель­ ности. (Например, по данным Госкомстата России, нерегистрируемый оборот в сфере розничной торговли составляет около 50 %.) 4. Величина базовой доходности на единицу физического пока­ зателя определяется путем деления полученного результата на ко­ личество единиц выбранного физического показателя. Метод Б — метод расчета суммы единого налога на вменен­ ный доход для определенных видов деятельности, основанный на обработке информации налоговых органов о фактически по­ ступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпри­ нимателей). 1. Для расчета величины базовой доходности используются дан­ ные Госналогслужбы России о поступивших налоговых платежах от организаций (предпринимателей), осуществляющих определен­ ные указанным законом виды деятельности. 2. Указанные данные корректируются с учетом нерегистрируемого оборота и оценок уклонения от налогообложения. Указанные оценки могут быть сделаны путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговых платежей по однотипным организациям, действующим в приблизительно равных условиях. 3. Полученная величина должна быть уменьшена на сумму фак­ тически уплаченных налогов, освобождение от которых не преду­ смотрено названным законом, и увеличена в пять раз. 4. Величина базовой доходности определяется делением полу­ ченного показателя на численность занятых в данной сфере дея­ тельности либо на количество единиц другого физического пока­ зателя. Метод В — метод расчета суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, основанный на ис­ пользовании рекомендуемых показателей базовой доходности еди­ ницы физического параметра и повышающих (понижающих) ко­ эффициентов по подвиду деятельности и месту деятельности. При использовании метода В предлагается принять рекомендуемые фи­ зические показатели, базовую доходность и предельные значения повышающих (понижающих) коэффициентов, определенные эк­ спертным путем, с учетом данных, представленных органами го­ сударственной власти субъектов Федерации, указанные в табл. 1, приведенной в письме Правительства РФ от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5. Сроки уплаты. Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами зако­ нодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации. Налогоплательщик может произвести упла­ ту единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 мес. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответ­ ственно на 2, 5, 8 и 11 %. Распределение сумм единого налога на вмененный доход между бюджетами. Суммы единого налога, уплачиваемые организация­ ми, зачисляются в федеральный бюджет, государственные вне бюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты в следующих размерах: в федеральный бюджет — 25 % общей суммы единого налога;

единый социальный налог — 25 % общей суммы единого нало­ га, из них: в Пенсионный фонд РФ — 18,350 %;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхова­ ния - 0, 1 2 5 % ;

в территориальные фонды обязательного медицинского стра­ хования — 2,150%;

в Фонд социального страхования РФ — 3,425 %;

в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 50 % общей суммы налога, из которых до 15 % могут направляться в террито­ риальные дорожные фонды. Налоговые льготы. Налоговые льготы по единому налогу на вме­ ненный доход для определенных видов деятельности определяют­ ся нормативными правовыми актами законодательных (предста­ вительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Наиболее распространена льгота, представляющая со­ бой уменьшение на 25 — 50 % размера налога предпринимателюинвалиду или пенсионеру, не использующим в своей деятельнос­ ти найма рабочей силы. Порядок ведения бухгалтерского учета. Налогоплательщики обя­ заны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать по­ рядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанно­ стей, установленных действующими нормативными актами Рос­ сийской Федерации, по представлению в налоговые и иные госу­ дарственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливают­ ся нормативными правовыми актами органов государственной вла­ сти субъектов Федерации. При осуществлении нескольких видов деятельности на основе сви­ детельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опера­ ц и й, проводимых ими в процессе деятельности на основе свиде­ тельства и в процессе иной деятельности. Организации обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих филиалов и ;

обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны пред­ ставляться расчеты по единому налогу. В связи с этим названные организации одновременно с расчетом суммы единого налога обязаны представить в налоговый орган сведения о численности их работников. Свидетельство об уплате единого налога является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. На них распространяются правила обращения с документами строгой от­ четности. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе сви­ детельства (палатки, ларьки, кафе и другие), последнее выдается на каждое из таких мест. Использование при осуществлении пред­ принимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных) не допускается. Свидетель­ ство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога. Вопросы для самопроверки 1. Почему рассматриваемый налог можно назвать налоговой процеду­ рой? 2. В чем заключается суть налогообложения вмененного дохода? 3. Кто определяет размер вмененного дохода для конкретной группы предпринимателей? 4. Каков порядок исчисления и уплаты налога? 5. Каков перечень льгот по налогу? 6.6. Налог на игорный бизнес Экономическое содержание. Необходимость принятия самостоя­ тельного закона о введении налога на игорный бизнес вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского уче­ та и формирования налоговой базы в форме валового дохода. По­ этому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игор­ ный бизнес, поступления налогов в этой сфере были очень низки­ ми. В связи с этим встал вопрос о необходимости коренного пере­ смотра подхода к налогообложению в этой отрасли. Налог на игорный бизнес построен на принципиально иной нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в TON что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, учитывая невозможность полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета воз­ можного дохода различных видов игровых учреждений, принуж­ дая налогоплательщика платить налог исходя из условно опреде­ ленного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально иные показатели, не связанные напря­ мую с финансово-хозяйственной деятельностью. Законодательная база. Федеральный налог на игорный бизнес введен в качестве самостоятельного налога в августе 1998 г. в соот­ ветствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ. До этого времени соответствующие налогоплательщики платили на­ лог на доходы от игорного бизнеса в соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», ставка которого достигала 90 % суммы дохода. Объект налогообложения. По указанному налогу объект обложе­ ния в силу специфики данного вида налогообложения совпадает с налоговой базой. В соответствии с действующим федеральным законодательством налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, предназначенные для проведе­ ния азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона или как организатор, либо на­ блюдатель;

игровые автоматы, кассы тотализаторов, а также кас­ сы букмекерских контор. Для полного учета объектов налогообложения законодательство установило обязательную регистрацию игорного бизнеса в органах Государственной налоговой службы по месту нахождения объек­ тов до момента их установки с обязательным получением в нало­ говых органах свидетельства о регистрации. При этом налогопла­ тельщики обязаны хранить в игорном заведении копию свидетель­ ства о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса. Если в игорном заведении изменяется количество объектов на­ логообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена законом обязанность зарегист­ рировать данный факт в налоговом органе в течение пяти рабочих дней со дня установки или выбытия этого объекта с получением свидетельства о регистрации или внесением изменения в ранее выданное свидетельство. Если в ходе проверки налоговый орган выявит наличие на тер­ ритории игорного заведения незарегистрированных объектов на­ логообложения или несоблюдение налогоплательщиком установ­ ленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календар­ ного года, это может явиться основанием для постановки налого­ вым органом вопроса об отзыве лицензии на осуществление пред­ принимательской деятельности в сфере игорного бизнеса. Налогоплательщики. Плательщиками налога на игорный бизнес выступают организации, являющиеся по российскому законода­ тельству юридическими лицами и осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, их филиалы и представительства, име­ ющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет. К числу плательщиков этого налога относятся также организа­ ции, образованные в соответствии с законодательством иностран­ ных государств, международные организации и объединения, осу­ ществляющие свою деятельность в области игорного бизнеса на российской территории через обособленные подразделения. Физи­ ческие лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, также являются плательщиками налога на игорный бизнес. Несмотря на то, что налог на игорный бизнес является не фе­ деральным, а региональным, ставки налога на каждый объект на­ логообложения установлены федеральным законодательством в качестве минимальных в размере, кратном минимальному разме­ ру оплаты труда (МРОТ). Установлены следующие минимальные ставки налога в год: за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азарт­ ных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, — 1200 МРОТ;

за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азарт­ ных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор или наблюдатель, — 100 МРОТ;

за каждый игровой автомат — 45 МРОТ, за каждую кассу тота­ лизатора — 1200 МРОТ, за каждую кассу букмекерской конто­ ры - 600 МРОТ. Конкретные единые размеры ставок налога для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов Федерации, превышающие вышеназванные минимальные размеры ставок на­ лога, определяются законодательными (представительными) органами этих субъектов. Чаще всего они удваиваются. Если субъектом Федерации конкретные размеры ставок налога не установлены, для его исчисления и уплаты применяются ми­ нимальные размеры ставок налога, установленные федеральным законодательством. По минимальной ставке налог на игорный бизнес зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке, установленной законодатель­ ными (представительными) органами субъектов Федерации сверх минимальной ставки, — в бюджеты субъектов Федерации по мес­ ту нахождения игорного заведения. Минимальные ставки налога на игорный бизнес в вышеприве­ денных размерах действуют только в том случае, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида не превышает: игровых столов — 30 шт., игровых автома­ тов — 40 шт. Минимальная ставка налога в год на каждый объект налогооб­ ложения сверх указанного количества уменьшается на 20 %. Суммы налога. Подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации суммы налога определяются пла тельщиком самостоятельно исходя из количества зарегистриро­ ванных объектов налогообложения и соответствующих ставок на­ лога. Приведем для наглядности пример расчета налога в феде­ ральный бюджет по налогоплательщику, который содержит на территории игорного заведения 40 игровых столов и 60 игровых автоматов и имеет в связи с этим скидку в 20% на 10 игровых столов и 20 игровых автоматов. Сумма налога, подлежащая внесению в федеральный бюджет этим налогоплательщиком, равняется: по игровым столам 1200 МРОТ • 30 + 1200 МРОТ *10*20 %;

по игровым автоматам 45 МРОТ *40 + 45 МРОТ *20*20 %, где МРОТ — минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством. Сумма налога вносится в соответствующий бюджет ежемесячно. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным меся­ цем, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения расчет сумм налога с учетом изменения количества или видов объектов налогообло­ жения. В течение пяти рабочих дней со дня представления расчета сумм налога налогоплательщик обязан уплатить налог в федеральный бюджет или в бюджеты субъекта Федерации в размере 1/12 от годо­ вой суммы установленного налога с учетом изменения количества или видов объектов налогообложения. Нередко игорные заведения, кроме основной деятельности, осуществляют другую предпринимательскую деятельность, не от­ носящуюся к игорному бизнесу. В этом случае российское налого­ вое законодательство обязывает игорное заведение вести раздель­ ный учет доходов от этих видов деятельности и уплачивать по ним налоги в соответствии с российским налоговым законода­ тельством. При установке нового объекта налогообложения (новые столы, игровые автоматы, кассы букмекерских контор или тотализато­ ров) до 15-го числа текущего месяца сумма налога исчисляется за полный текущий месяц, после 15-го числа — за половину текуще­ го месяца. При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа теку­ щего месяца сумма налога исчисляется за половину текущего ме­ сяца, после 15-го числа — за полный текущий месяц, при этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган. Сумма уплаченного в бюджеты налога на игорный бизнес вклю­ чается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с осу­ ществлением данного вида предпринимательской деятельности. Вопросы для самопроверки 1. Что является объектом обложения налогом на игорный бизнес? 2. В чем состоит принципиальная особенность построения налога на игорный бизнес? 3. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес? 4. Каковы принципиальные особенности установления ставок налога на игорный бизнес? 5. Каков порядок исчисления и уплаты налога в бюджеты? 6. Каковы сроки уплаты налога?

Глава 7. Местные налоги 7.1. Плата за землю Экономическое содержание. Использование земли в Российской Федерации является платным. Существуют следующие формы платы за землю: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Плата за землю — прямой, местный, прогрессивный налог. Целями введения платы за землю являются стимулирование раци­ онального использования, охрана и освоение земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических усло­ вий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение раз­ вития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование спе­ циальных фондов финансирования этих мероприятий. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйствен­ ной деятельности собственников земли, землевладельцев, земле­ пользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За землю, переданную в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотрен­ ных законодательством Российской Федерации, а также для полу­ чения под залог земли банковского кредита устанавливается нор­ мативная цена земли. Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и исполь­ зуются исключительно на следующие цели: землеустройство, ведение земельного кадастра, мониторинг, охрану земель и повышение их плодородия, освоение новых зе­ мель, компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование;

инженерное и социальное обустройство территории. Законодательная база. Закон РСФСР от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (с последующими изменениями и дополнениями);

постановление Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 319 «О порядке определения нормативной цены земли»;

инст­ рукция Госналогслужбы России от 21 февраля 2000 г. № 56 по при­ менению Закона Российской Федерации «О плате за землю». Налогоплательщики. Плательщиками земельного налога и аренд­ ной платы являются организации, предприятия и учреждения неза­ висимо от их организационно-правовых форм и форм собственности и лица без гражданства, которым на российской территории предо­ ставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду. Объект налогообложения. Объекты обложения земельным нало­ гом и взимания арендной платы — земельные участки, предостав­ ленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владе­ ние или пользование (аренду). К объектам налогообложения, в частности, относятся: земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным ком­ мерческим организациям и предприятиям, крестьянским фермер­ ским хозяйствам, в том числе колхозам, сельскохозяйственным ко­ оперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям, а также иным юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;

земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного стро­ ительства, индивидуального садоводства, огородничества и жи­ вотноводства;

земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства;

земельные наделы, предоставленные отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничье­ го хозяйств;

земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строи­ тельства и иных целей;

земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, те­ левидения, информатики и космического обеспечения, энергетики;

земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древеси­ ны, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной де­ ятельности;

земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреаци­ онных целях. Налоговая база. Налоговой базой в данном случае является пло­ щадь земельных участков, занятых строениями и сооружениями, уча­ стков, необходимых для их содержания, а также санитарно-защитных зон объектов, технических и других зон, если они не предостав­ лены в пользование другим юридическим лицам и гражданам. Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются диффе­ ренцированно в зависимости от целевого использования (назна­ чения) земли (рис. 7.1). Для земель сельскохозяйственного назна­ чения (колхозов, совхозов, крестьянских фермерских хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и других) земельный налог устанавливается с учетом состава уго­ дий, их качества, площади месторасположения. Средние ставки земельного налога за 1 га пашни для отдельных субъектов Федера­ ции приведены в табл. 7.1. Т а б л и ц а 7.1 Средние ставки земельного налога за 1 га пашни Субъект Российской Федерации Краснодарский край Республика Адыгея Московская область Тюменская область Магаданская область Республика Алтай Ставки налога за 1 га, руб. 4950 3690 2550 1595 665 640 Ставки налога за 100 м2, руб. 49,50 36,90 25,50 15,95 6,65 6, Т а б л и ц а 7.2 Средние ставки земельного налога в городах, руб. за 1 м2 в год Численность населения, тыс. чел. 500-1000 1000—3000 свыше 3000 в в в в в в 100-250 250-500 при­ при­ при­ горо­ горо­ горо­ горо­ горо­ горо­ де де де де де де 2,2 2,3 2,4 2,6 2,2 3,0 2,5 1, Группа городов Столицы рес­ публик в со­ ставе Россий­ ской Федера­ ции, краевые и областные центры, горо­ да с развитым социально-ку­ льтурным по­ тенциалом Т а б л и ц а 7. Коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах Коэффициенты по градостроитель­ ным зонам высо­ мень­ кой шей средние рек­ рек­ реаци­ реаци­ онной онной ценно­ ценно­ сти сти 6,0 4,5 4,0 3,5 3,5 2,5 2,0 8,0 7,0 5,0 4,0 4,0 3,0 2,5 4,0 3,5 3,0 2,5 2,5 2,0 1, Ежегодно ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ конкрети­ зируются органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. Для земель несельскохозяйственного назначения (городов, ра­ бочих, курортных и дачных поселков) ставки корректируются на основе средних ставок не только по экономическим районам Рос­ сии, категориям городов с учетом их статуса (табл. 7.2), уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреацион­ ной ценности территории (табл. 7.3), но и по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории орга­ нами местного самоуправления городов. Границы зон определяют­ ся в соответствии с экономической оценкой территории и гене­ ральными планами городов. Они установлены федеральным зако­ нодательством. Курортные районы и зоны отдыха Область, край Черноморское побережье Курорты Кавказских Минеральных вод Калининградское взморье З о н ы отдыха Москвы Зоны отдыха СанктПетербурга Курорты Приморско­ го края Другие курортные районы Краснодарский край Ставропольский край Калининградская область Московская область Ленинградская область Приморский край Рис. 7.1. Дифференциация ставок земельного налога Например, коэффициенты увеличения ставок в зонах отдыха Санкт-Петербурга: средняя ставка — 3,5, по градостроительным зонам с высокой рекреационной ценностью — 4,0, с меньшей рекреационной ценностью — 2,5. Налоговый период. Налоговым периодом признается календар­ ный год. Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представитель­ ной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанав­ ливать другие сроки уплаты налога. Налоговые льготы. Федеральное законодательство установило обязательный для всех субъектов Федерации и муниципальных образований перечень льгот по взиманию земельного налога. Сре­ ди льготных категорий налогоплательщиков следующие: заповедники, национальные и дендрологические парки, бота­ нические сады;

предприятия, граждане, занимающиеся традиционными про­ мыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности ма­ лочисленных народов и этнических групп, а также народными ху­ дожественными промыслами и ремеслами в местах их традицион­ ного бытования;

научные организации, опытные, экспериментальные и учеб­ но-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, используемые для научных, экс­ периментальных и учебных целей;

учреждения искусства, кинематографии, образования, здраво­ охранения, финансируемые за счет средств соответствующих бюд­ жетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курорт­ ных учреждений), детские оздоровительные учреждения незави­ симо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также рели­ гиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

государственные предприятия связи, АО связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ теле­ видения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ;

предприятия, учреждения, организации, а также граждане, по­ лучившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (тре­ бующие рекультивации) на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв;

учреждения культуры, физической культуры и спорта, туриз­ ма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные со оружения (за исключением деятельности не по профилю спортив­ ных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) незави­ симо от источника финансирования;

государственные унитарные предприятия и государственные уч­ реждения, осуществляющие эксплуатацию государсттвенных мели­ оративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, в том числе за земли водного фонда, занятые водо­ хранилищами, каналами, дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода;

высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреж­ дения, предприятия и организации Российской а к а д е м и и наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук;

государ­ ственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

земли, предоставленные для обеспечения деятельности орга­ нов государственной власти и управления, а также Министерства обороны Российской Федерации;

санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреж­ дения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности;

государственные предприятия водных путей и «гидросооружений Министерства транспорта РФ, предприятия, государствен­ ные учреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе за земли, покрытые водой, и искусственно созданные территории для строительства гидротехнических сооружений;

учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;

профессиональные аварийно-спасательные службы, професси­ ональные аварийно-спасательные формирования. Органы законодательной (представительной) в л а с т и субъектов Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Федерации. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земель­ ного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы нало­ га, остающейся в распоряжении соответствующего органа местно­ го самоуправления. Расчет налога. В случае перехода в течение года п р а в а собствен­ ности, права пожизненно наследуемого владения или права по­ стоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисля­ ется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до ме­ сяца, в котором он утратил право на земельный участок, а новому владельцу — начиная с месяца, следующего за месяцем возникно­ вения права на земельный участок. За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момен­ та его открытия. Федеральное законодательство установило следующий порядок начисления и уплаты земельного налога и арендной платы. Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляет­ ся исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных уча­ стков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий раз­ мер земельного налога определяется суммированием налога по этим земельным участкам. Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавлива­ ется с учетом состава угодий, их качества, площади и местополо­ жения. Для юридических и физических лиц законодательством уста­ новлен различный режим исчисления земельного налога. Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятель­ но. Ежегодно не позднее 1 июля они представляют в государствен­ ные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объек­ тов налоговые декларации о причитающихся с них платежах нало­ га в текущем году по установленной форме. По вновь отведенным земельным участкам налоговые деклара­ ции представляются юридическими лицами в течение месяца с момента их предоставления. Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участ­ ку, предоставленному юридическому лицу в собственность, вла­ дение или пользование, а за земли, занятые их жилищным фон­ дом, отдельно по каждому жилому дому. Исчисление земельного налога гражданам производится госу­ дарственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате на­ лога. Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате зе­ мельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три пред­ шествующих года. Средства, поступающие от взимания налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, расходуются на указанные выше цели только для нужд собственников, владельцев и пользователей сельскохозяйственных земель. Не использованные в течение года остатки средств не изыма­ ются и направляются по целевому назначению в следующем году. Формы платы за землю. Закон предусматривает три формы пла­ ты за землю: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Плательщики, объект налогообложения, ставки и сроки упла­ ты земельного налога описаны выше. Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответству­ ющие органы исполнительной власти устанавливают базовые раз­ меры арендной платы по видам использования земель и категори­ ям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в де­ нежной, так и в натуральной форме. Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в со­ ставе общей арендной платы за все арендуемое имущество, если, кроме земли, в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечис­ лением арендной платы за землю на бюджетные счета соответ­ ствующих органов местного самоуправления. За земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридичес­ ким лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя. Нормативная цена земли — показатель, характеризующий сто­ имость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли введена для обеспечения экономи­ ческого регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственно­ сти на землю, передаче по наследству, дарении и получении бан­ ковского кредита под залог земельного участка. Порядок определения нормативной цены земли установлен постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 319 «О порядке определения нормативной цены земли». В соответствии с этим постановлением нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством РФ, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъек­ тов Федерации для земель различного целевого назначения по оце­ ночным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта Федерации и о нормативной цене земли по указанным зонам пред­ ставляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству. Органы местного самоуправления или администрации по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количе­ ство оценочных зон и их границы, повышать или понижать норма­ тивную цену земли, но не более чем на 25 %. Нормативная цена земли не должна превышать 75 % уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующе­ го целевого назначения. При осуществлении сделок с земельными участками и в иных случаях применения нормативной цены, предусмотренных зако­ нодательством РФ, районные или городские комитеты по земель­ ным ресурсам и землеустройству выдают заинтересованным граж­ данам и юридическим лицам документ о нормативной цене конк­ ретного земельного участка. Пример. Расчет земельного налога для предприятия, занимающего зе­ мельный участок площадью 460 м2 в г. Москве (экономическая зона № 9, Центральный административный округ). Предприятие не имеет льгот по уплате налога. Ставка налога за 1 га (10000 м2) составляет 216375 руб. Сумма земельного налога: (460 • 216375) : 10000 = 9953 (руб.). Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком земельного налога и арендной платы? 2. В каких формах в России осуществляется взимание платы за землю? Кто является плательщиком каждой из этих форм платы? 3. Что является объектом обложения земельным налогом? 4. Какие существуют ставки земельного налога? Кто их устанавливает? 5. Какие существуют льготы по земельному налогу? Кто их устанавли­ вает? 6. Каковы права органов власти субъектов Федерации и местных орга­ нов власти по установлению льгот по земельному налогу? 7.2. Налог на имущество физических лиц Экономическое содержание. Налог на имущество физических лиц является региональным прямым прогрессивным налогом. Его упла­ чивают все физические лица, в собственности которых на террито­ рии России находятся строения, помещения, сооружения. Эконо­ мическим обоснованием данного налога служит необходимость ком­ пенсации затрат государства по ведению реестра собственников, защиты их законных прав. Законодательная база. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с последующими из­ менениями и дополнениями);

инструкция МНС России от 2 нояб­ ря 1999 г. № 54 «По применению закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"». Налогоплательщики. Плательщиками налога на имущество фи­ зических лиц в соответствии с федеральным законодательством являются граждане Российской Федерации, иностранные гражда­ не и лица без гражданства, т.е. физические лица, имеющие на территории России в собственности следующее имущество: жи­ лые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения. Объект налогообложения. Объектом налогообложения является имущество, относящееся к категории «строения, помещения и сооружения». Налоговая база. Налоговой базой является инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений. Налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается ежегодно представительными органами власти местного самоуправления и зависит от самой величины стоимости имущества, т. е. прогрессив­ ная — чем выше стоимость, тем выше ставка (табл. 7.4). Т а б л и ц а 7.4 Ставка налога на строения, помещения и сооружения Стоимость имущества, руб. До 300 тыс. От 300 тыс. до 500 тыс. Свыше 500 тыс. Ставка налога, % До 0,1 От 0,1 до 0,3 От 0,3 до 2, Налоговый период. Платежные извещения об уплате налога вру­ чаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налоговые льготы. Законодательством установлен широкий пе­ речень льгот по налогам на имущество физических лиц, обязатель­ ных для применения на всей территории России. В частности, от уплаты налогов на все виды имущества осво­ бождаются следующие категории граждан: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

участники Великой Отечественной войны;

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ка­ тастрофы на Чернобыльской АЭС;

граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактив­ ных отходов в реку Теча;

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной служ­ бы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе;

лица, пострадавшие от радиационных воздействий;

пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, уста­ новленном пенсионным законодательством РФ;

граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афга­ нистане или других странах, где велись боевые действия;

родители и супруги военнослужащих и государственных служа­ щих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

деятели культуры, искусства и народные мастера по принадле­ жащим им на праве собственности специально оборудованным сооружениям, строениям, помещениям (включая жилье), исполь­ зуемым исключительно в качестве творческих мастерских). Налог не взимается со строений, расположенных на участках в садоводческих и дачных объединениях граждан жилой площадью до 50 м 2. Городские, поселковые, сельские органы местного самоуправ­ ления могут предоставлять льготы по налогам отдельным платель­ щикам. Граждане, имеющие право на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами. Пример. Расчет налога. В собственности москвича Орлова С. Н. имеется дача в Рязанской области стоимостью 400000 руб. Следовательно, гражда­ нин Орлов С. Н. должен будет заплатить в рязанский областной бюджет налог в сумме 800 руб. (400000 руб. • 0,2 %), из них 400 руб. до 15 сентября и оставшиеся 400 руб. до 15 ноября. Вопросы для самопроверки 1. Каковы права местных органов власти в области установления и взи­ мания налога на имущество физических лиц? 2. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц? 3. Какие группы имущества физических лиц определены в законе и каковы причины их выделения? 4. Каковы особенности исчисления и уплаты налога на строения, по­ мещения и сооружения? 5. Какие льготы существуют по налогу на имущество физических лиц' 6. В чем состоят особенности исчисления и уплаты налога на имуще­ ство физических лиц? 7. Каковы сроки уплаты налога на имущество физических лиц? 7.3. Налог на рекламу Экономическое содержание. Налог на рекламу является мест­ ным налогом. Данный налог был введен в соответствии с поло­ жениями ст. 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В связи с этим порядок исчисления и уплаты данного налога регламенти­ руется нормативными актами местных или региональных орга­ нов власти. Налог на рекламу возникает у экономических субъек­ тов, осуществляющих расходы по рекламе собственной продук­ ции, работ и услуг. В соответствии с Инструкцией № 1 рекламой признается любая форма публичного представления товаров, ра­ бот, услуг через средства распространения информации. Соот­ ветственно к средствам распространения информации относятся печать, эфирное и кабельное телевидение, радиовещание, аудиовидеозапись, щиты и вывески. Определение рекламы дается в ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108 «О рекламе», где говорится, что реклама — это распространяемая в любой форме информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая: во-первых, предназначена для неопре­ деленного круга лиц;

во-вторых, призвана формировать или под­ держивать интерес к указанным объектам;

в-третьих, способствует реализации товаров, идей и начинаний. Иными словами, рекла­ мой в целях налогообложения можно признать лишь ту распро­ страняемую информацию, которая соответствует одновременно названным трем признакам. Законодательная база. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с из­ менениями и дополнениями). Налогоплательщики. Плательщиками налога на рекламу явля­ ются следующие рекламодатели: расположенные на территории города предприятия и организа­ ции независимо от форм собственности и ведомственной принад­ лежности, имеющие согласно законодательству Российской Фе­ дерации статус юридических лиц (а также иностранные юриди­ ческие лица);

физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города. Изготовители и распространители рекламы не являются пла­ тельщиками налога на рекламу, за исключением случаев, когда они сами являются рекламодателями. Объект налогообложения. Объектом налогообложения выступа­ ют операции по изготовлению и распространению рекламной про­ дукции, работ или услуг рекламодателя. В стоимость рекламных затрат включаются расходы: на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрирован­ ных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.д.);

разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов ориги­ нальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изго­ товление рекламных сувениров и т.д.;

рекламные мероприятия через средства массовой информа­ ции (объявления в печати, передачи по радио и телевидении: и т.д.);

световую и иную наружную рекламу;

приобретение, изготовление, копирование, дублирование v, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и др.;

хранение и экспедирование рекламных материалов;

оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;

уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

проведение иных рекламных мероприятий, связанных с пред¬ принимательской деятельностью. Необходимо четко разграничивать рекламные расходы от ин­ формационных. Так, предприятия обязаны иметь вывеску с указа­ нием профиля деятельности, названия, юридического адреса и режима работы. Данная информация не является рекламной, так как им это вменено иным законодательством (Закон о защите прав потребителей). Таким образом, плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели, уплачивающие данный налог в местный бюджет по месту своей регистрации и постановки на налоговый учет (а не по месту размещения рекламы) исходя из фактически понесен­ ных ими затрат по оплате стоимости рекламных услуг. Налоговая ставка. Налоговая ставка налога на рекламу определя­ ется в размере 5 % стоимости фактических затрат на рекламные ра­ боты и услуги рекламодателя. Конкретная ставка устанавливается решением представительно­ го органа города или района. В частности, в г. Москве установлена предельная ставка налога 5%. Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной ставке налога и стоимости рекламных работ и услуг, определяемой по фактически произведенным расходам в действующих ценах и та­ рифах без НДС. Налоговый период. Налогоплательщики — юридические лица, являющиеся рекламодателями, обязаны ежеквартально представ­ лять налоговым органам по месту своего нахождения в сроки, уста­ новленные для сдачи бухгалтерской отчетности, расчеты сумм на­ лога, подлежащего перечислению в местный бюджет, согласно устанавливаемой форме. Налогоплательщики — физические лица должны представлять налоговым органам расчет налога на рекламу за отчетный год од­ новременно с подачей декларации о фактически полученных до­ ходах от предпринимательской деятельности, но не позднее 30 ап­ реля года, следующего за отчетным. Налоговые льготы. По налогу на рекламу льготы устанавлива­ ются местными органами власти, как правило, на рекламу, не преследующую коммерческие цели, рекламу благотворительных мероприятий и др. Технология расчета. Приведем пример расчета налога. Пример. ООО «Проф-Инфо» за размещение рекламы налогового каль­ кулятора в течение года произвело безналичные платежи в различные периодические издания на сумму 128500 руб. Как определить сумму обя­ зательства организации перед местным бюджетом по налогу на рекламу? В указанную сумму входит НДС, следовательно, ее необходимо пред­ варительно выделить: 128500 руб.* 16,67% = 21420,95 руб. Затраты на рекламу без НДС составили 107079,05 руб. Сумма налога, выплаченного в местный бюджет по месту юридичес­ кой регистрации ООО, составит 5353,95 руб. (107079 • 5 %). Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком налога? 2. Какова роль налога на рекламу в формировании доходной базы мест­ ных бюджетов? 3. Кто устанавливает важнейшие элементы налога — ставки, налого­ вую базу, льготы? 4. Каков порядок исчисления и уплаты налога? 5. Взимается ли налог на рекламу на затраты по изготовлению вывески с названием фирмы? 7.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Экономическое содержание. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, является прямым федераль­ ным налогом. Он экономически воздействует на процессы перехо­ да собственности в порядке дарения, наследования как по закону, так и по завещанию определенных видов имущества. Налог пла­ тится в том случае, если общая стоимость переходящего в соб­ ственность физического лица имущества превышает установлен­ ную федеральным законом величину. Законодательная база. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» (с последующими редакциями и дополнениями);

инст­ рукция Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. № 32. Налогоплательщики. Плательщиками налога с имущества, пе­ реходящего в порядке наследования или дарения, являются граж­ дане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, то есть физические лица, которые становятся соб­ ственниками имущества, переходящего к ним на российской тер­ ритории в порядке наследования или дарения.

Объект налогообложения. Налог уплачивается в тех случаях, когда физические лица принимают в порядке наследования как по зако­ ну, так и по завещанию или же в порядке дарения следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;

автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, дру­ гие транспортные средства;

предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бы­ товые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;

паевые накопления в жилищно-строительных, гаражно-строи¬ тельных и дачно-строительных кооперативах;

суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

земельные участки, стоимость имущественных и земельных до­ лей (паев);

валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выра­ жении. Налог взимается при условии выдачи нотариусами или долж­ ностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения. Налоговая база. Налог взимается при условии, что общая сто­ имость переходящего в собственность физического лица имуще­ ства превышает установленную федеральным законом величину. Стоимость имущества, превышающего эту величину, и будет на­ логовой базой (рис. 7.2). Указанная величина должна превышать 850-кратный установ­ ленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или 80-кратный размер минималь­ ной месячной оплаты труда на день удостоверения договора да­ рения. Оценку стоимости жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, осуществляют органы коммунального хозяйства, в том числе бюро технической инвентаризации, или страховые организации. Оценка транспортных средств производится страховыми орга­ нами или организациями, связанными с техническим обслужива­ нием транспортных средств, а при оформлении права наследова­ ния — судебно-экспертными учреждениями системы Министер­ ства юстиции Российской Федерации. Оценка другого имущества производится специалистами-оцен­ щиками. Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения определенные виды имущества Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:

850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день удостоверения договора дарения Рис. 7.2. Условия взимания налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­ числяется от стоимости наследственного имущества на день от­ крытия наследства независимо от того, что стоимость этого иму­ щества в момент выдачи свидетельства может быть иной по срав­ нению с его оценкой на день открытия наследства. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчис­ ляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвую­ щими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномочен­ ными органами. Налоговая ставка. Налоговые ставки приведены в табл. 7.6 и 7.7. Т а б л и ц а 7.6 Ставки налога* с имущества, переходящего в порядке наследования Условия наследования имущества От 850 до 1700 МРОТ Степень родства Наследники 1-й очереди Ставки 5 % от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ * Взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами свиде­ тельства о праве наследования, если общая стоимость имущества на день откры­ тия наследства превышает 850 МРОТ.

Окончание табл. 7.6 Условия наследования имущества Степень родства Наследники 2-й очереди Ставки 10 % от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ 20 % от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ 42,5 МРОТ + 10 %от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ 85 МРОТ + 20 % от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ 170 М Р О Т + 3 0 %от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ 127,5 МРОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ 255 МРОТ + 30 % от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ 425 МРОТ + 40 % от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ Т а б л и ц а 7. Ставки налога" с имущества, переходящего в порядке дарения Условия дарения имущества От 80 до 850 МРОТ Степень родства Дети и родители Ставки 3 % от стоимости иму­ щества, превышающей 80 МРОТ 10 % от стоимости иму­ щества, превышающей 80 МРОТ 23,1 МРОТ + 7%от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ 77 МРОТ + 20 % от стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ 82,6 МРОТ + 11 % от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ 247 МРОТ + 30 % от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ 176,1 М Р О Т + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ 502 МРОТ + 40 % от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ Другие наследники Другие физические лица От 851 до 1700 МРОТ Дети и родители От 1701 до 2550 МРОТ Наследники 1-й очереди Наследники 2-й очереди Другие физические лица От 1701 до 2550 МРОТ Дети и родители Другие наследники Свыше 2550 МРОТ Наследники 1-й очереди Другие физические лица Свыше 2550 МРОТ Дети и родители Наследники 2-й очереди Другие наследники Другие физические лица П р и м е ч а н и е. Наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ре­ бенок умершего, родившийся после его смерти. Наследниками второй очереди являются братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования. Налоговый период. Физические лица, проживающие на терри­ тории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трех­ месячного срока со дня вручения им платежного извещения. При неуплате налога в установленные сроки пеня взимается в размере 0,7 % суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. При этом пеня начисляется с установленного срока уплаты налога, т. е. трехмесячного срока, а в случае предоставления рассрочки или * Взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами удо­ стоверения договора дарения, если общая стоимость имущества на день удостове­ рения договора дарения превышает 80 МРОТ. отсрочки уплаты налога — со следующего дня после окончания срока рассрочки или отсрочки. На сумму процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налога пеня не начисляется. Налоговые льготы. Законодательством определен список лиц, которые не уплачивают налог в определенных случаях (табл. 7.8). Т а б л и ц а 7.8 Налоговые льготы Налог не взимается Со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения одним супругом другому Со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно­ строительных кооперативах, если наследники или одаряе­ мые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения Основание Свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия решение суда о признании факта супружества. Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответ­ ствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда. В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, прожи­ вающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением, нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствую­ щей организации о причинах отсутствия гражданина Документ соответствующей органи­ зации, удостоверяющей смерть наследодателя Окончание табл. 7.8 Налог не взимается Со стоимости жилых домов и транспортных средств, пере­ ходящих в порядке наследо­ вания инвалидам I и II групп Основание Удостоверение инвалида. Льгота пре­ доставляется тем физическим лицам, которые имели вышеуказанные груп­ пы инвалидности на момент получе­ ния свидетельства на право наследо­ вания Пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в уста­ новленном порядке. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца Со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, поте­ рявших кормильца Со стоимости имущества, пе­ реходящего в порядке насле­ дования от лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государ­ ственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражда­ нина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собствен­ ности и правопорядка Технология расчета. Налог исчисляется со стоимости имуще­ ства, переходящего от каждого конкретного наследодателя в соб­ ственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли. При получении физическим лицом в дар имущества, принад­ лежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом иму­ щества в общую совместную собственность нескольким физиче­ ским лицам налог исчисляется от стоимости имущества, соот­ ветствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каж­ дого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и от суммы стоимости этого имущества. Доли участников общей совместной собствен­ ности на имущество признаются равными, если иное не опреде­ лено на основании закона или не установлено соглашением всех участников. Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в соб­ ственность физических лиц в порядке наследования, при нали­ чии в составе этого имущества жилых домов или квартир, дач и садовых домиков в садоводческих товариществах уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую упла­ те этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства. В тех случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в соб­ ственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удо­ стоверенных договоров. За непредставление либо несвоевременное представление на­ логовым органам документов, необходимых для исчисления нало­ га, на нотариусов и руководителей органов, которым предостав­ лено право совершать нотариальные действия, в судебном поряд­ ке налагается штраф в размере пятикратного установленного за­ коном размера минимальной месячной оплаты труда. Пример. Расчет налога с имущества, переходящего в порядке наследова­ ния. Налоговый орган 15 декабря 2001 г. получил от нотариуса сведения с том, что наследство открыто с 1 июня 2001 г. наследником первой очере­ ди, проживающим совместно с наследодателем. Общая стоимость насле­ дованного имущества составляла 109000 руб. (наследуемое имущество состо­ ит из квартиры стоимостью 20000 руб., дачи — 59000 руб., машины — 30000 руб.). Минимальная месячная оплата труда на день открытия на­ следства составляла 100 руб. Решение. 1. Так как наследник совместно проживал с наследодателем на день открытия наследства, то со стоимости квартиры (20000 руб.) налог не взимается. 109000 - 20000 = 89000 (руб.). 2. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся на день открыт наследства: 89000 : 100 = 890, т.е. стоимость имущества составила более 850-крат ного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем приме няется ставка в размере 5 % от стоимости имущества, превышающей 850 кратный размер минимальной месячной оплаты труда. 3. Стоимость имущества, облагаемая налогом: 109000 - (850 • 100) = 24000 (руб.). 4. Сумма налога, причитающаяся к уплате: 24000 % • 5 руб.: 100 руб. = 1200 (руб.) Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения? 2. В чем состоят особенности определения объекта обложения нало­ гом? 3. От чего зависит размер ставок? 4. Каков перечень льгот по налогу? 5. Кто имеет право предоставлять рассрочку или отсрочку по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения? 6. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

Часть III. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГОВ ОРГАНИЗАЦИИ Исходные данные Торговое предприятие ООО «Эффект» создано 1 января 2002 г. 1. 25 января предприятие приобрело автомашину Волга-31029 стоимостью 145000 руб., в том числе НДС, на средства, взятые в кредит у банка. В I квартале предприятие оплатило текущий ремонт автомашины на сумму 5000 руб. 2. С 1 января предприятие заключило договор аренды на авто­ мобиль ВАЗ сроком на шесть месяцев с организацией, без экипажа. Оплата по договору составила 2000 руб., в том числе НДС в месяц. Предприятие их оплатило. 3. Предприятием с 1 февраля была приобретена и установлена у сторонней организации охранно-пожарная сигнализация на сумму 7000 руб., в том числе НДС. 4. В течение первого квартала были приобретены материалы на сумму 3600 руб., в том числе НДС. Списано материалов по акту на сумму 1600 руб. 5. Движение товара за квартал: Количе­ ство куплен­ ного товара, шт. 12 500 14 780 15000 1690 14 300 1600 1500 Количе­ ство продан­ ного товара в розницу, шт. 467 465 2450 340 12 500 1237 1200 Количе­ ство Наценка продан­ при ного продаже в товара розницу, оптом, % шт. 1200 25 1700 25 12 000 1200 0 0 300 25 25 25 25 Наимено­ вание товара 1 2 3 4 За 4а 5а Цена* покупки, руб. 40 58 55 30 98 54 Наценка при продаже оптом, % 20 20 20 20 20 20 * Цена указана с учетом НДС. 6. Предприятие оплатило поставщикам за товар за I квартал: перечислением с расчетного счета — 3000000 руб.;

наличными из кассы — 525000 руб. 7. Поступило денежных средств в оплату за товар (товар, про­ данный в розницу, оплачен полностью): перечислением на расчетный счет — 1900000 руб.;

наличными в кассу — 900000 руб. 8. На предприятии числятся сотрудники:

ФИО Иванов А. А. Кудряшов Ф. Е. Лисичкина Л. Т. Мишина А. Л. Петров В. В. Петрова О. Е. Сидоров А. С. Синицын П. П. Степкина Л. В.

Оклад 1750 1350 1450 1750 1550 1700 1650 1450 Принят с 04.01.02 04.01.02 04.01.02 04.01.02 04.01.02 07.02.02 05.02.02 04.01.02 04.01. 8) оплачены услуги фирмы по оформлению учредительных до­ кументов, изготовлению печати и штампа на сумму 2300 руб., в том числе НДС;

9) выплачены проценты за кредит банку в сумме 23562 руб.;

10) оплачены услуги банка согласно имеющемуся договору в сумме 400 руб. 10. Дополнительная информация. Предприятие осуществляет розничную торговлю через магазин, общая площадь (используе­ мая только в хозяйственной деятельности) которого составляет 120 м 2. Магазин расположен в центре г. Рязани. Преимущественно через магазин реализуется смешанный ассортимент продовольствен­ ных товаров (за исключением винно-водочных изделий). График работы с 8 до 21 ч. Коэффициент, учитывающий место дислокации, — 2.

Решение 1. Общие положения и допущения. В соответствии со ст. 273 На­ логового кодекса РФ (гл. 25 «Налог на прибыль организаций») все организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Поскольку органи­ зация образовалась с 1 января 2002 г., она может заявить в своей учетной политике метод определения реализации по кассовому методу, исходя из предположения, что в среднем доход от реали­ зации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысит 1 млн руб. за каждый квартал. ООО «Эффект» ведет два вида деятельности: оптовую и роз­ ничную продажу товаров. В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона Рязан­ ской области № 24-03 от 29.12.1998 г. «О едином налоге на вме­ ненный доход для определенных видов деятельности на террито­ рии Рязанской области» определенная часть деятельности (роз­ ничная торговля через магазин) попадает под действие этого За­ кона. Поэтому при дальнейших расчетах налоговой базы практи­ чески всех налогов (за исключением подоходного налога с физи­ ческих лиц, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение транспортных средств, единого социального налога) будем определять в пропорциях розничной и оптовой торговли. 2. Расчет единого налога на вмененный доход. Предприятие за­ нимается розничной торговлей, осуществляемой через магазин с численностью работающих менее 30 чел. В соответствии с указан­ ным Законом рассчитаем сумму единого налога на вмененный до­ ход (ВД). Объектом налогообложения является вмененный доход. Налог на вмененный доход = ВД • 15 %. Петров В. В. имеет двоих детей: один ребенок 4 и второй — 20 лет, учащийся высшего учебного заведения. Мишина А. Л. имеет троих детей в возрасте 2, 5 и 16 лет. Сидорову А. С. выплачена премия к юбилею в сумме 150 руб. Петрова О. Е. с 7 по 21 февраля отсутствовала по болезни. Боль­ ничный лист представлен. Стаж работы Петровой О.Е. — 15 лет. Всем сотрудникам выплачена премия за производственные ре­ зультаты в I квартале в размере 10 % от оклада. Степкиной Л. В. выдана беспроцентная ссуда на улучшение жи­ лищных условий в сумме 10000 руб. 9. Прочие расходы предприятия за I квартал 2002 г.: 1) оплачены транспортные расходы по доставке товара на склад предприятия в сумме 5670 руб., в том числе НДС;

2) оплачена аренда помещения за шесть месяцев в сумме 12000 руб., в том числе НДС;

3) получен счет на оплату услуг за пользование Интернетом на сумму 3600 руб., в том числе НДС;

4) оплачены услуги городской телефонной сети в сумме 5500 руб., в том числе НДС;

5) оплачены командировочные расходы сотрудникам предпри­ ятия в сумме 4300 руб.;

6) оплачены услуги по изготовлению рекламного щита в сумме 5450 руб., в том числе НДС;

7) оплачены услуги аудиторской фирмы на сумму 2000 руб., в 214 том числе НДС;

Расчет вмененного дохода от розничной деятельности произво­ дится по формуле В Д = Б Д • Е • Кт • Ка • Кс. • Кв • Кд • Кар • Ки, где БД — базовая доходность на единицу физического показателя;

Е — количество единиц физического показателя;

Кт — коэффици­ ент типа населенного пункта;

Ка — коэффициент, учитывающий ассортимент реализуемых товаров;

Кс — коэффициент, учитываю­ щий сезонность;

Кв — коэффициент, учитывающий продолжи­ тельность работы организации;

Кд — коэффициент, учитывающий место дислокации;

Кар = 0,6 — применяется для розничной тор­ говли, осуществляемой через магазины;

Ки — коэффициент инф­ ляции. Базовая доходность каждого квадратного метра магазина пло­ щадью до 100 м2 определена в 615 руб. Каждый квадратный метр площади сверх указанного лимита оценивается в 300 руб. Итого, в соответствии с условиями задачи БД составит 67500 руб. в квартал (615 • 100 + 300 • 20). В соответствии с Законом Рязанской области «О коэффициен­ те, учитывающем плановый размер инфляции в 2001 г. и I кв. 2002 г. для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Рязанской обла­ сти» от 4 декабря 2000 г. № 88-03 плановый коэффициент инфля­ ции устанавливается 1,2. В рассматриваемом случае коэффициенты, входящие в форму­ лу, имеют следующие значения: Кт = 1;

Ка = 1;

Кс = 1;

Кв= 1,3: = Кд 2;

Кар = 0,6;

Ки = 1,2. Значит, ВД = 126360 руб. (в квартал), а налог на вмененный до­ ход равен 18954руб. (в квартал). 3. Расчет товарооборота. Покупка товара Наимено­ вание товара 1 2 3 4 За 4а 5а Итого Количество купленного товара, шт. 12 500 14 780 15 000 1690 14 300 1600 1500 61 370 Цена покупки, руб. 40 58 55 30 98 54 35 — Общая сумма покупки, включая НДС, руб. 500 000 857 240 825 000 50 700 1 401 400 86 400 52 500 3 773 240 НДС 9,09 %, руб. 45 450 77 923,12 74 992,50 Сумма покупки без НДС, руб. 454 550,00 779 316,88 750 007,50 46 091,37 1 274 012,74 78 546,24 47 727, Поскольку ООО «Эффект» производит продажу смешанного ас­ сортимента продовольственных товаров, за исключением винноводочных изделий, в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по рас­ четной ставке 9,09% при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, и по ставке 10 % при продаже. Поэтому в дан­ ном случае выделяется НДС из суммы покупки по ставке 9,09 % и представляется к возмещению из бюджета сумма в размере 342987,52 руб. Таким образом, предприятие купило 61370 шт. товара, и общая сумма покупки составила 3773 240 руб., в том числе НДС — 342987,52 руб. Сумма покупки без НДС составляет 3430252,48 руб. В течение квартала ООО «Эффект» оплатило своим поставщи­ кам за товар 3000000 руб. перечислениями с расчетного счета и наличными из кассы — 525000 руб. Кредиторская задолженность предприятия составляет 248 240 руб., а НДС к возмещению будет начисляться по сумме, уже уплачен­ ной поставщикам. Значит, НДС к возмещению на I квартал состав­ ляет 320422,5 руб. ООО «Эффект» производит продажу купленных товаров как оптом, так и в розницу. Продажа товаров в розницу подпадает под действие Закона Рязанской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Рязанской об­ ласти», следовательно, в этом случае НДС на эти сделки не на­ числяется. Продажа товара в розницу Количество Наименова­ проданного ние товара в розницу товара, шт. 1 467 2 465 3 2 450 4 340 За 12 500 4а 1 237 5а 1 200 Итого 18 659 Цена покупки, руб. 40 58 55 30 98 54 35 — Наценка при продаже 1,25 1,25 1,25 1,25 1,25 1,25 1,25 — Цена с наценкой 50,00 72,50 68,75 37,50 122,50 67,50 43,75 — Выручка от продажи в розницу 23 350,00 33 712,50 168 437,50 12 750,00 1 531 250,00 83 497,50 52 500,00 1 905 497, 4 608,63 127 387,26 7 853,76 4 772,25 342 987,52 3 430 252, Таким образом, выручка от продажи в розницу составляет 1905497,5 руб. Продажа товара оптом Коли­ чество Цена Наиме­ покуп­ Нацен­ Цена с продан­ Сумма нова­ ки без ка при нацен­ продаж без ного прода­ кой, ние оптом НДС, руб. НДС, же руб. товара руб. товара, шт. 1 2 3 За 4а 5а НДС 10 %, руб.

Выручка от реализации оптом, руб.

36,36 52,73 50 27,27 89,09 49,09 31, 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1,2 1, 1200 43,63 1700 63,27 12 000 60 1200 32,73 0 106,91 0 58,91 300 38,18 16 52 358,40 107 569,20 720000,00 39 268,80 0 0 11455,20 5 235,84 57 594,24 10756,92 118326,12 7 200,00 727 200,00 3 926,88 43 195,68 0 0 0 0 1 145,52 12 600,72 28 265,16 958 916, Итого Таким образом, выручка от реализации товара оптом составит 958916,76 руб., однако реально покупатели оплатили ООО «Эф­ фект» 894502,5 руб. («всего оплачено» за минусом «оплачено в роз­ ницу», поскольку товар, проданный в розницу, оплачен полно­ стью: 2800000 руб. — 1905497,5 руб.). НДС, уплачиваемый пред-;

приятием в бюджет, должен составлять 28265,16 руб., однако по­ скольку покупатели оплатили предприятию только 894502,5 руб., то сумма НДС составляет 81318,41 руб. 4. Расчет доли оптовой торговли. Поскольку учетная политика ООО «Эффект» предусматривает использование кассового мето­ да, то и долю продаж будем определять по этому методу. В тече­ ние квартала при продаже товара в розницу было оплачена 1905497,5 руб., значит, при оплате оптом — 894502,5 руб. Таким образом, доля оптовой торговли составляет 31,9465%. 5. Расчет налога на рекламу. В соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу от 11 сентября 1997 г. № 198, утвержденным решением Рязанского городского Совета, ООО «Эффект» является плательщиком налога на рекла­ му (ст. 3 Положения). Объектом налогообложения является сто­ имость работ и услуг по изготовлению и распространению реклам­ ной продукции без НДС. В данном случае предприятие оплатило за установку рекламного щита 5450 руб., в том числе НДС. Значит, сумма без НДС составляет 4541,49 руб. Она и будет являться объек­ том налогообложения. Ставка налога — 5 % от стоимости затрат на рекламные работы без НДС (ст. 5). Таким образом, сумма налога составляет 227,07 руб. Расходы предприятия по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности пред­ приятия (ст. 10). Поскольку в части продаж в розницу предприятие подпадает под действие Закона Рязанской области «О едином налоге на вме­ ненный доход для определенных видов деятельности на террито­ рии Рязанской области», оно освобождается от уплаты налога в доле розничных продаж (п. 3 ст. 1). Доля оптовых продаж предпри­ ятия составляет 31,9465 %. Значит, в бюджет г. Рязани налог на рек­ ламу будет уплачен в сумме 72,54 руб. 6. Расчет налога на пользователей автомобильных дорог. В соот­ ветствии с Законом Рязанской области от 24 сентября 1997 г. № 53 «О территориальном дорожном фонде Рязанской области» налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают юридические лица, созданные и работающие на территории Российской Феде­ рации (п. 1 ст. 4). Сумма налога зачисляется полностью в Террито­ риальный дорожный фонд. Ставка налога составляет 1 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализо­ ванных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности (п. 3 ст. 4). Данный налог уплачивается в соответствии с оптовой долей. Рассчитаем денежное выражение наценки, которую делает пред­ приятие. Для этого разделим выручку (по оплате), полученную при продаже оптом на соответствующий коэффициент наценки (1,2). При этом получим выручку от товаров без наценки. Далее из об­ щей выручки вычтем полученную сумму и запишем наценку в де­ нежном выражении. Выручка при продаже оптом включает НДС, поэтому сначала выделяем НДС. Всего оплатили 894502,5 руб., в том числе НДС — 81318,41 руб., значит сумма без НДС составляет 813184,09 руб. Делим эту сумму на 1,2, получаем 677653,41 руб. — выручка от продажи оптом без НДС и без наценки. Наценка составляет 135530,68 руб. Таким образом, сумма налога, уплачиваемая в Территориальный дорожный фонд, составляет 1353,31 руб. 7. Расчет налога с владельцев транспортных средств. Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридиче­ ские и физические лица, имеющие транспортные средства (п.

1 ст. 5 Закона Рязанской области «О территориальном дорожном фонде Рязанской области»). Данный налог уплачивается полностью (без разделения на оптовые и розничные доли). Ставка налога — 0,6 % от минимальной заработной платы на 1 л. с. Размер минимальной заработной платы составляет 100 руб. По условию задания ООО «Эффект» приобрело автомашину ГАЗ-31029. В соответствии с тех­ ническими характеристиками в ней 90 л. с. Значит, налог составит 54 руб. (100 • 0,6% • 90) в год. 8. Расчет подоходного налога. В соответствии со ст. 207 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Россий­ ской Федерации, а также со ст. 208 (пп. 6 п. 1) все работники предприятия являются плательщиками налога на доходы физи­ ческих лиц. В соответствии со ст. 224 (п. 1) налоговая ставка уста­ навливается в размере 13 %. Определяется налоговая база: НБ = Оклад • Время работы (в месяцах) + Премии — Налого­ вые вычеты. Подоходный налог = НБ • 13 %. Стандартные налоговые вычеты предоставляются всем работ­ никам в соответствии с п. 3 ст. 218 в размере 400 руб. за каждый месяц, поскольку в течение I квартала их доход, исчисленный на­ растающим итогом с начала года, не превысил 20000 руб. Налого­ вый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка налогоплательщика. В соответствии со ст. 218 (п. 4, абз. 2) вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Петров В. В. имеет двух детей: один ребенок 4 и второй — 20 лет, учащийся высшего учебного заведения, следовательно, ему предоставляют льготу в размере 600 руб. в месяц. Мишина А. Л. имеет трех детей в возрасте соответственно: 2, 5 и 16 лет. Следовательно, ей предоставляется льгота в размере 900 руб. за каждый месяц. Петрова О. Е. отсутствовала по болезни с 7 по 21 февраля 2002 г. Больничный лист предоставлен. Значит: НБбольн = (Оклад • Количество рабочих дней, пропущенных по болезни) : Всего рабочих дней в месяце. Н Б б о л ь н = 1700- 1 1 : 20 = 935 (руб.). Степкиной Л. В. выдана беспроцентная ссуда на улучшение жи­ лищных условий в сумме 10000 руб. Пусть С, — сумма процентной платы. С, = Сумма заемных средств * 3 / 4 ставки рефинансирования ЦБ РФ • Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика : 365 дней. В соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 8 апреля 2002 г. № 1133-У с 9 апреля 2002 г. устанавливается ставка рефинансиро­ вания ЦБ РФ в размере 23 % годовых. С, = 10000 • 3 : 4 • 23 % • 61 : 365 = 288,29 руб. В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 224 налоговая ставка по материаль­ ной выгоде равна 35 %. Значит, подоходный налог в данном случае равен 100,90руб. (288,29- 35%). Произведем расчеты расходов по оплате труда. Расход по оплате труда = Оклад • Время работы + Премии —Подоходный налог. Итого: 1) Иванов А. А. НБ = 1750 • 3 + 175 - 3 * 400 = 4225 (руб.). ПН = 4225 руб. * 13 % = 549,25 (руб.). ЕСН = 1931,3 (руб.). 2) Кудряшов Ф.Е. НБ = 1350 • 3 + 135 - 3 * 400 = 2985 (руб.). ПН = 2985 • 13 % = 388,05 (руб.). ЕСН = 1489,86 (руб.). 3) Лисичкина Л. Т. НБ = 1450 • 3 + 145 - 3 • 400 = 3295 (руб.). ПН = 3295 • 13 % = 428,35 (руб.). ЕСН = 1600,22 (руб.). 4) Мишина А. Л. НБ = 1750 • 3 + 175 - 3 • 400 - 3 • 900 = 1525 (руб.). ПН = 1525 • 13% = 198,25 (руб.). ЕСН = 1931,30 (руб.). 5) Петров В. В. НБ = 1550 • 3 + 155 - 3 • 400 - 3 • 600 = 1805 (руб.). ПН = 1805 • 13 % = 234,65 (руб.). ЕСН = 1710,58 (руб.). 6) Петрова О.Е. НБ = 1700 • 5 : 20 + 1700 + 935 + 170 - 2 • 400 = 2430 (руб.). ПН = 2430 • 13% = 315,9 (руб.). ЕСН = 817,02 (руб.). 7) Сидоров А. С. НБ = 1650 • 18 : 20 + 1650 + 165 + 150 - 2 • 400 = 2650 (руб.) ПН = 2650 • 13 % = 344,5 (руб.). Е С Н = 1174,80 (руб.). 8) Синицын П. П. НБ = 1450 • 3 + 145 - 3 • 400 = 3295 (руб.). ПН = 3295 • 13 % = 428,35 (руб.). ЕСН = 1600,22 (руб.). 9) Степкина Л. В. НБ = 1300 • 3 + 130 - 3 • 400 = 2830 (руб.). ПН = 2830 • 13 % + 100,90 = 468,80 (руб.). ЕСН = 1434,68 (руб.). Итого: налоговая база составляет 25040 руб., в свою очередь подоходный налог, уплачиваемый работниками, равен 3356,10 руб. 9. Расчет единого социального налога. В налоговую базу, помимо доходов от профессиональной деятельности (п. 3 ст. 237 гл. 24 Нало­ гового кодекса), включаются премии (абз. 1 п. 4 ст. 237), получае­ мые работниками. Однако не подлежат налогообложению пособия по временной нетрудоспособности на основании п. 1 ст. 238, гл. 24 Налогового кодекса РФ. Итого: налоговая база составляет 38605 руб. за квартал (оплата труда без больничного). В соответствии с п. 1 ст. 241 для ООО «Эффект» устанавливают­ ся следующие ставки: в Пенсионный фонд РФ — 28,0 %, в Фонд социального страхования — 4,0 %, в Федеральный фонд обяза­ тельного медицинского страхования — 0,2 %, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 3,4%. Итого 35,6%. Значит, ЕСН составляет 13743,38 руб. Конкретно по фондам: в ПФ — 10809,40 руб., в ФСС — 1544,2 руб., в федеральный фонд ОМС — 77,21 руб., в территориальный фонд ОМС — 1312,57 руб. 10. Расчет сбора на нужды образовательных учреждений на тер­ ритории Рязанской области. В соответствии с Законом Рязанской области от 27 ноября 1998 г. № 18-03 «О сборе на нужды образова­ тельных учреждений на территории Рязанской области» ООО «Эф­ фект» является плательщиком сбора в соответствии с п. 1 ст. 3. Ставка налога — 1 % от фонда оплаты труда (ст. 3 п. 2). Сбор начисляется ежемесячно в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. Расходы по уплате этого сбора относят на финансовые резуль­ таты деятельности предприятия. Фонд оплаты труда составляет 39540 руб. Значит, сбор составляет 395,4 руб. Но поскольку доля оптовой торговли составляет 31,9465 %, то уплате в бюджет подле­ жит 126,31 руб. 11. Расчет целевого сбора с предприятий, учреждений, организа­ ций на содержание муниципальной милиции и благоустройство тер­ риторий. Плательщиками указанного целевого сбора являются пред­ приятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории г. Рязани (ст. 2 Положения о целевом сборе с предпри­ ятий, учреждений, организаций на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий). Объектом налогообложе­ ния является годовой фонд заработной платы, рассчитанный ис­ ходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и среднесписочной численности работников (п. 3.1 ст. 3). Ставка целевого сбора составляет 3 % (ст. 4). Расчет среднесписочной численности работников Март 2002 г. 1 Февраль 2002 г. Январь 2002 г. Число ' Число Число Дни месяца Дни месяца Дни месяца работников работников работников 7 1 9 1 0 1 2 7 9 2 0 2 7 3 9 3 0 3 4 9 4 7 7 4 5 5 8 9 7 5 6 6 8 9 7 6 7 7 9 7 9 7 8 9 7 8 8 9 9 9 7 9 9 9 10 9 7 10 9 10 11 11 9 7 9 11 12 12 9 7 9 Окончание таблицы Январь 2002 г. Февраль 2002 г. ь Март 2002 г. Число Число Число Дни месяца работников Дни месяца работников Дни месяца работников 13 7 13 9 13 9 14 7 14 9 14 9 15 7 15 9 15 9 16 7 16 9 16 9 17 7 17 9 17 9 18 7 18 9 18 9 19 7 19 9 19 9 20 7 20 9 20 9 21 7 21 9 21 9 22 7 22 9 22 9 23 7 23 9 23 9 24 7 24 9 24 9 25 7 25 9 25 9 26 7 26 9 26 9 27 7 27 9 27 9 28 7 28 9 28 9 29 7 — — 29 9 30 7 — — 30 9 31 7 — — 31 9 Средне­ 6,32 Средне­ 8,64 Средне­ 9 списочная списочная списочная числен­ числен­ числен­ ность ность ность Среднесписочная численность рассчитывается как сумма спи­ сочной численности работников за каждый календарный день ме­ сяца, включая праздничные (нерабочие) выходные дни, деленная на число календарных дней месяца (п. 5.1 постановления Госком­ стата России от 7 декабря 1998 г. № 121 «Об утверждении инструк­ ции по заполнению организациями сведений о численности ра­ ботников и исполнении рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения»). Среднесписочная численность работников за квартал равна 7,98. Таким образом, сбор на содержание муниципальной милиции равен 71,82 руб. (3 % • (МРОТ) • 7,98 • 3). Поскольку ООО «Эф­ фект» уплачивает единый налог на вмененный доход в части роз­ ничной торговли, то данный сбор предприятие уплачивает в части оптовой торговли (31,9465 %), т.е. 22,94 руб. 12. Расчет сметы затрат. Неналоговые затраты предприятия Операции 25 января предприятие при­ обрело автомашину ГАЗ-31029 стоимостью 145 000 руб., в том числе НДС, на средства, взятые в кредит у банка Оплатило текущий ремонт ав­ томашины на сумму 5000 руб. Предприятие заключило дого­ вор аренды на автомобиль ВАЗ сроком на 6 мес. с организа­ цией, без экипажа. Оплата по договору составила 2000 руб., в том числе НДС, в месяц. Предприятие их оплатило Приобретена и установлена у сторонней организации охранно-пожарная сигнализа­ ция на сумму 7000 руб., в том числе Н Д С Приобретены материалы на сумму 3600 руб., в том числе НДС Предприятие оплатило постав­ щикам за товар за I квартал Оплачены транспортные рас­ ходы по доставке товара на склад предприятия в сумме 5670 руб., в том числе НДС Оплачена аренда помещения за 6 мес. в сумме 12 000 руб., в том числе Н Д С Получен счет на оплату услуг за пользование доступа в Интернет по договору на сумму 3600 руб., в том числе НДС Оплачены услуги ГТС в сумме 5500 руб., в том числе НДС Сумма с НДС, НДС, руб. руб. 24 171,50 145 000 Сумма без НДС, руб. 120 828,50 Операции Выданы командировочные расходы сотрудникам пред­ приятия в сумме 4300 руб. Оплачены услуги по изготов­ лению рекламного щита в сумме 5450 руб., в том числе НДС Оплачены услуги аудиторской фирмы на сумму 2000 руб., в том числе Н Д С. Оплачены услуги фирмы по оформлению учредительных документов, изготовления печати и штампа на сумму 2300 руб., в том числе Н Д С Выплачены проценты за кредит банку в сумме 23 562 руб. Оплачены услуги банка согласно имеющемуся догово­ ру в сумме 400 руб. Выплачена зарплата работ­ никам в течение квартала Выплачена ссуда на улучше­ ние жилищных условий в сумме 10 000 руб. Итого неналоговые затраты Окончание таблицы Сумма с НДС, НДС, руб. руб. 0 4 300 Сумма без НДС, руб. 4 300, 5 908, 4 541, 5000 833,50 1000, 4 166,50 4 999, 333, 1 666, 2 383, 1 916, 23 23 562, 1 166, 5 833, 400, 39 540 10 0 39 540,00 10 000, 3 600, 2 999, 3 525 000 5 320 422,5 945, 3 204 577,50 4 724, 3 805 922, 354 282, 3 451 639, 12 2 000, 9 999, 3 600, 2 999, 5 916, 4 583, 13. Расчет налога на имущество. В соответствии с инструкцией ГНС РФ от 8 июня 1995 г. № 3 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» плательщиками дан­ ного налога являются учреждения и организации, осуществляю­ щие деятельность на территории Российской Федерации (ст. 1). Объектом налогообложения являются основные средства, немате­ риальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе пла­ тельщика. Основные средства, нематериальные активы, материа­ лы для целей налогообложения учитываются по остаточной сто­ имости (ст. 2). Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период для целей налогообложения определяется путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины сто­ имости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы сто­ имости имущества на каждое первое число всех остальных квар­ талов отчетного периода (ст. 3). Закон Рязанской области от 27 ноября 1998 г. № 17-03 (в ре­ дакции от 4 сентября 2000 г. № 62-03) «О налоге на имущество предприятий на территории Рязанской области» устанавливает ставки по определенным видам деятельности. Для ООО «Эффект» ставка налога составляет 2,0 % от среднегодовой стоимости иму­ щества. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества. В расчет вхо­ дят товары, оставшиеся на складе по истечении квартала по цене без НДС, материалы в эксплуатации и на складе, основные сред­ ства по остаточной стоимости. Расчет остатков товара на складе в стоимостном выражении Наимено­ Количество купленного вание товара, шт. товара 1 2 3 4 За 4а 5а Итого 12 500 14 780 15000 1 690 14 300 1 600 1 500 61 370 Цена покупки, руб. 40 58 55 30 98 54 35 — Цена покупки без НДС, руб. 36,36 52,72 50,00 27,27 89,09 49,09 31,82 — Количество остатков, шт. 10 833 12615 550 150 1 800 363 0 26 311 Остатки товара в стоимостном выражении, руб. 393 887,88 665 062,80 27 500,00 4 090,50 160 365,00 17 819,67 0 1 268 725, Количество остатков определяется как количество купленного товара за минусом количества проданных (оптом и в розницу). В течение I квартала были приобретены материалы на сумму 3600 руб. (в том числе НДС). Передано со склада материалов на сумму 1600 руб. Сумма остатков материалов (без НДС) составит 1280 руб. (3600 - (3600 • 16,67 % ) - 1600). По этой стоимости они и будут учитываться в расчете налога. Итого стоимость имущества организации составит 1386806,73 руб. (1268725,85 + 116800,88 + 1280,00). В свою очередь, среднегодовая стоимость имущества за I квар­ тал равна 173350,84 руб. (0:2+1386806,73 : 2) : 4. Значит, сумма налога на имущество, уплачиваемого в бюджет за I квартал, долж­ на была бы составлять 3467 руб. Но в соответствии с долей опто­ вой торговли в общем объеме продаж (31,9465%) она составит 1107,59 руб. Амортизируемым имуществом признается имущество со сро­ ком полезного использования более 12 мес. и первоначальной сто­ имостью 10000 руб. Значит, у организации только одно основное средство — автомашина, поскольку ее стоимость без НДС — 120828,5 руб. В соответствии с классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным постанов­ лением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г., автомашина отно­ сится к третьей амортизационной группе со сроком полезного ис­ пользования 3 — 5 лет (60 мес). Значит, норма амортизации со­ ставляет 20 % в год (1 : 60 • 100 • 12). Амортизационные отчисления по автомобилю начисляются следующим образом: Покупная стоимость (без НДС) • 20 % : 12 • Полное количество месяцев использования. Автомашина была приобретена 25 января 2002 г., значит, пол­ ное время ее использования — 2 мес. Амортизационные отчисле­ ния по автомобилю — 4027,62 руб. за квартал. Для налогообложения будет учитываться остаточная стоимость автомобиля— 116800,88. 14. Расчет обязательного страхового взноса от несчастных слу­ чаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тарифы по данному страховому взносу устанавливаются Федеральным зако­ ном от 12 февраля 2001 г. № 17-ФЗ. Размер тарифа для ООО «Эф­ фект» составляет 0,3 % от ФОТ, так как торговля относится ко второму классу профессионального риска. Налоговая база (по части ФОТ) = начислено всего - матери­ альная помощь — больничный лист — премии. Значит, сумма взноса по части ФОТ, относимая на себестои­ мость, равна: 37060 руб.-0,3%= 111,18 руб. По премиям начисляется отдельно взнос, который относится на финансовые результаты. Он равен: 1545 руб. • 0,3 % = 4,63 руб. 15. Затраты и их отнесение на себестоимость, финансовые ре­ зультаты, чистую прибыль. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о поряд­ ке формирования финансовых результатов, учитываемых при на­ логообложении прибыли в редакции постановления Правитель­ ства РФ от 31 мая 2000 г. № 420 на себестоимость относятся следу­ ющие затраты: 1) в соответствии с пп. «е» п. 2 данного Положения — оплата текущего ремонта автомашины, приобретение и установка охран­ но-пожарной сигнализации;

2) в соответствии с пп. «и» п. 2 данного Положения — оплата услуг Интернет, услуг ГСМ, командировочные расходы, услуги аудиторской фирмы, услуги по оформлению учредительных доку­ ментов, услуги банка;

3) в соответствии с пп. «у» п. 2 данного Положения — транспор­ тные расходы по доставке товара на склад, услуги по изготовле­ нию рекламного щита;

4) в соответствии с пп. «ч» п. 2 данного Положения — аренда автомобиля без экипажа, аренда помещения;

5) в соответствии с п. 7 данного Положения — затраты на опла­ ту труда, включая премии и оплату больничных листов;

6) в соответствии с пп. «а» п. 2 данного Положения — затрать: на покупку материалов, оплата товара поставщикам;

7) в соответствии с пп. «п» п. 2 данного Положения — ЕСН;

8) в соответствии с пп. «х» п. 2 данного Положения — амортиза­ ционные отчисления на полное восстановление основных фондов 9) налог на пользователей автомобильных дорог (инструкция МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в редакции от 20 октября 2000 г. ст. 44) и налог с владельцев транспортных средств (ст. 62 инструкции). Не включаются в себестоимость оплата процентов банка для покупки основных средств (автомашины) — в соответствии с пп. «с» п. 2, беспроцентная ссуда, выданная на улучшение жилищ­ ных условий работнику предприятия (в соответствии с п. 7). Итого суммы, относимые на себестоимость Название Амортизация основных средств (автомашина и сигнализация) Расходы по приобретению товара (по оптовой торговле) = Выручка от оплаты опта (1 — 0,0909) : 1,2 Расходы на оплату труда Единый социальный налог Оплата транспортных расходов Оплата ремонта машины Аренда автомобиля Страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­ нальных заболеваний (в доле от ФОТ) Приобретены материалы Аренда помещения Оплата услуг Интернет Сумма, руб. 4027,62 667 660,16 39 540,00 13 743,38 4 724,81 4 166,50 4 999,80 111, Окончание таблицы Название Оплата услуг ГТС Выданы командировочные расходы Оплачен рекламный щит Оплачены услуги аудиторской фирмы Оплачены услуги по оформлению учредительных документов Оплачены услуги банка Налог с владельцев транспортных средств, деленный на 4 Налог на пользователей автомобильных дорог Сумма, руб. 4583,15 4 300,00 4 541,49 1 666,60 1 916,59 400,00 13,50 1 353, 2999,88 9 999,60 2 999, Для расчета себестоимости нужно учесть, что суммы расходов по приобретению товара учтены в таблице в соответствии с опто­ вой долей торговли. Итого себестоимость равна 701 231,87 руб. Затраты, относящиеся на финансовые результаты: 1) оплата процентов банка для покупки основных средств (ав­ томашины) - 9425 руб. • 31,9465% = 3010,96 руб.;

2) беспроцентная ссуда, выданная на улучшение жилищных ус­ ловий работнику предприятия, 10000 руб. • 31,9465% = 3194,65 руб.;

3) налог на рекламу — 72,54 руб.;

4) сбор на содержание милиции — 22,94 руб.;

5) сбор на нужды образовательных учреждений — 124,33 руб.;

6) налог на имущество предприятий — 1107,59 руб. Итого: 7533,01 руб. Правомочность отнесения на себестоимость всех процентов, уплаченных банку за кредит, можно объяснить следующим обра­ зом: на финансовые результаты разрешено относить ту сумму про­ центов, по которым ставка за данный кредит не превышает ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на 10 %, т.е. 33 %. Если ставка банковского кредита превышает 33 %, то сумма превышения относится на чистую при­ быль. ООО «Эффект» в I квартале 2001 г. был дан кредит в сумме 145000 руб. Если бы ставка процента по кредиту была 33 % в год (8,25 % в квартал), то в течение квартала предприятие должно было бы заплатить 11962,5 руб., сумму, которую можно отнести на финан­ совые результаты, но предприятие оплатило 23 562 руб. (по условию), значит, 11599,5 руб. относятся на чистую прибыль предприятия. 16. Расчет налога на прибыль. Налоговой базой по налогу на прибыль будет являться выручка по опту по оплате (без НДС) за вычетом расходов, относимых на себестоимость, и расходов, от­ носимых на финансовые результаты. Налоговая база равна 185737,20 руб. (894502,5 - 701231,87 - 7533,01 руб.). Ставка налога в 2002 г. — 24 %. Значит, налог на прибыль равен 44576,93 руб. 17. Расчет налога на добавленную стоимость. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налоговая база при ре­ ализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определя­ ется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исхо­ дя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40, без включения в них НДС и налога с продаж. Для продовольственных товаров уста­ навливается ставка НДС 10 %, а расчетная ставка — 9,09 %. Нало­ гоплательщик имеет право уменьшать налоговую базу на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявлен­ ные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении то­ варов на территории Российской Федерации. Предприятие долж­ но уплатить в бюджет 81310,28 руб. при продаже товаров оптом (см. п. 3 решения). Налоговые вычеты предоставляются ООО «Эф­ фект» при покупке товаров и услуг на сумму 354282,6 руб., умно­ женную на долю оптовой торговли, т.е. 113 180,89 руб. (см. п. 12) и при закупке товаров для перепродажи — 320422,5 руб. (см. п. 3). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. В данном случае сум­ ма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимается равной нулю, так как сумма налоговых вычетов превышает общую сумму на­ лога. Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику: 433603,39 - 81310,28 = 344153,14 руб.

ООО «Эффект» должно выступить налоговым агентом при оп­ лате подоходного налога с доходов работников предприятия в сумме 3364,87 руб. Оно должно также возместить из бюджета 352 293,11 руб. в счет оплаты НДС. Всего налоговые обязательства ООО «Эффект» составляют 80 126,87 руб.

Итоговые результаты расчетов По результатам расчетов ООО «Эффект» в течение квартала дол­ жно оплатить: 1) единый налог на вмененный доход — 18954 руб.;

2) налог на рекламу — 72,54 руб.;

3) налог на пользователей автомобильных дорог — 1353,32 руб.;

4) налог с владельцев транспортных средств — 54 руб.;

5) единый социальный налог — 13743,38 руб.;

6) страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ ваний — 115,81 руб.;

7) сбор на нужды образовательных учреждений — 126,31 руб.;

8) целевой сбор на содержание муниципальной милиции и бла­ гоустройство территорий — 22,94 руб.;

9) налог на имущество — 1107,59 руб.;

10) налог на прибыль — 44576,98 руб.

Список литературы Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. — М.: Кодекс, 2001. Налоговый кодекс Российской Федерации в схемах. — М.: КОНСЭСКОПресс, 2001. Грунта Д. К., Меченое Л. С. Основы деятельности налоговых органов. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000. Евстигнеева Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. — М.: Инфра-М, 2000. Каширина М.В., Каширин В. А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб. пособие. — М.: БЕК, 2001. Осетрова Н. И. Налоговое право // Налоговый вестник. — 2001. — № 4, 8. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.: МЦФЭР, 2001. Пушкарева В. М. Госбюджет. Налоги. — Орехово-Зуево, 2000. Предисловие Оглавление 3 Часть I. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 4 Глава 1. Исторические аспекты развития налогообложения в России 4 Глава 2. Организация Государственной налоговой службы Российской Федерации 13 2.1. Задачи и функции налоговых органов 13 2.2. Полномочия федеральных органов налоговой полиции 17 2.3. Ответственность за нарушения налогового законодательства.... 18 2.4. Налоговый контроль 22 2.5. Порядок направления налоговой декларации и внесения в нее изменений 24 2.6. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц 26 Глава 3. Понятия и положения первой части Налогового кодекса Российской Федерации 26 3.1. Общие положения Налогового кодекса 26 3.2. Понятийный аппарат Налогового кодекса 29 3.3. Определение перечня налогов 31 3.4. Права и обязанности участников налоговых отношений 32 3.5. Определение цены товаров для целей налогообложения 32 3.6. Уплата налога 34 3.7. Взыскание налога 34 3.8. Отсрочка платежа 36 3.9. Налоговая отчетность 37 Глава 4. Элементы, функции и классификация налогов 37 4.1. Элементы налогов 37 4.2. Функции налогов 43 4.3. Классификация налогов 44 Часть II. НАЛОГИ И СБОРЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Глава 5. Основные виды федеральных налогов 5.1. Налог на прибыль организаций 5.2. Налог на добавленную стоимость (НДС) 5.3. Налог на доходы физических лиц 5.4. Единый социальный налог 5.5. Платежи за пользование природными ресурсами 5.6. Плата за пользование водными объектами (водный налог).... 48 48 48 76 84 101 114 5.7. Акцизы 5.8. Таможенные пошлины и сборы 5.9. Налог на операции с ценными бумагами 5.10. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте 5.11. Государственная пошлина 5.12. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний Глава 6. Налоги субъектов Российской Федерации 6.1. Налог на имущество предприятий 6.2. Налог на пользователей автомобильных дорог 6.3. Транспортный налог 6.4. Налог с продаж 6.5. Единый налог на вмененный доход 6.6. Налог на игорный бизнес Глава 7. Местные налоги 7.1. Плата за землю 7.2. Налог на имущество физических лиц 7.3. Налог на рекламу 7.4. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения Часть III. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГОВ ОРГАНИЗАЦИИ Список литературы 121 133 140 142 145 156 159 159 167 173 177 180 186 190 190 200 202 205 213 232 Учебное издание Скворцов Олег Владимирович, Скворцова Надежда Олеговна Налоги и налогообложение Учебное пособие Редактор М. В. Григорьева Технический редактор Е. Ф. Коржуева Компьютерная верстка: Л. М. Беляева Корректор А. П. Сизова Качество печати соответствует качеству предоставленных издательством диапозитивов. Изд. № A-479-I/2. Подписано в печать 24.06.2003. Формат 60x90/16. Гарнитура «Тайме». Печать офсетная. Бумага тип. № 2. Усл. печ. л. 15,0. Тираж 30000 экз. (2-й завод 10 001 - 17000 экз.). Заказ №12134. Лицензия ИД № 02025 от 13.06.2000. Издательский центр «Академия». Санитарно-эпидемиологическое заключение № 77.99.02.953.Д.003903.06.03 от 05.06.2003. 117342, Москва, ул. Бутлерова, 17-Б, к. 223. Тел./факс: (095)330-1092, 334-8337. Отпечатано на Саратовском полиграфическом комбинате. 410004, г. Саратов, ул. Чернышевского, 59.

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.