WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

«СРЕДНЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ О.В. СКВОРЦОВ, Н.О.СКВОРЦОВА НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов ...»

-- [ Страница 3 ] --

0,8 — 3,3 руб. за 1000 м3 воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод. Для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлек­ тростанций: 0,5 — 5 руб. за 1000 кВт/ч вырабатываемой электроэнергии. Для плательщиков, осуществляющих сплав леса: 320 — 665 руб. за 1000 м3 древесины, сплавляемой без примене­ ния судовой тяги (в плотах и кошелях), на каждые 100 км сплава. Для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископае­ мых, размещение объектов организованной рекреации, плаватель­ ных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и обо­ рудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ: 1300—7300 руб. в год за 1 км 2 площади использования акватории водных объектов. Для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в вод­ ные объекты в пределах установленных лимитов: 3,2 — 27 руб. за 1000 м3 сточных вод. В пределах этих ставок в соответствии с Федеральным законом Правительство РФ утверждает минимальные и максимальные ставки налога по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим райо­ нам. Насчитывается более 300 таких ставок. Данные ставки действуют при заборе воды и сбросе сточных вод в пределах установленных норм. При их превышении (кроме забора для водоснабжения населения) ставки налога в части такого Рис. 5.11. Пользование водными объектами, не признаваемое объектом налогообложения превышения увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, установленными законодательными органами субъектов Федерации. Федеральным законодательством введена также достаточно же­ сткая налоговая санкция за пользование водными объектами без соответствующей лицензии или разрешения. В этом случае ставки налога увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, уста­ навливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии или разрешения. Налоговый период. Отчетный период устанавливается: квартал — для индивидуальных предпринимателей, малых пред­ приятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта;

месяц — для остальных плательщиков. Внесение платы по итогам каждого отчетного периода произво­ дится не позднее 20 календарных дней после истечения этого перио­ да. При этом в те же сроки плательщик обязан представить в налого­ вый орган по месту регистрации налоговую декларацию, а по месту пользования водным объектом — копию налоговой декларации. Налоговые льготы. Налоговой льготой является уменьшение ставки платы законодательными или исполнительным органа­ ми субъектов РФ в пределах суммы платы, поступающей в их бюджет. Они также могут освобождать некоторых плательщиков от обязанности уплаты налога, если это необходимо. Технология расчета. Сумма водного налога по итогам каждого отчетного периода должна определяться плательщиком самостоя­ тельно исходя из соответствующих ставок платы и налоговой базы, с учетом предусмотренных льгот: Сумма платы = Налогооблагаемая база • Ставка налога. Сумма платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Исчисление налога за пользование водными объектами в целях забора воды производится организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими водозабор на водном объекте. При этом объем воды, забранной из поверхностных водных объектов, определяется на основании показаний водоизмерительных прибо­ ров. В тех случаях, когда на предприятиях отсутствуют водоизмери­ тельные приборы, объем забранной воды может временно, до уста­ новления приборов, определяться как объем установленных ли­ митов водоснабжения, или на основании учета времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции и норм водопотребления, или по времени работы и производи­ тельности насосов, или по суммарному расходу электроэнергии, или другими косвенными методами. При этом не имеет значения тот факт, что налогоплательщик осуществляет забор воды не толь­ ко для собственных нужд, но и для передачи другим водопотреби¬ телям. В этом случае он обязан заплатить налог за весь объем, вклю­ чая воду, переданную своим абонентам. Объем сброса сточных вод и стоков также должен определяться на основании показаний измерительных приборов. При отсутствии измерительных приборов их объем определяется по нормам водо¬ отведения, а также по показателям работающих насосов, расходу электроэнергии или другими косвенными методами. Зачисление платы за пользование водными объектами в бюд­ жеты производится в следующем соотношении: 40 % — в феде­ ральный бюджет, 60 % — в бюджеты субъектов Федерации. Пример. Расчет платы за пользование водными объектами производ­ ственным предприятием за отчетный период — месяц. Установленный лимит забора воды для технологических нужд пред­ приятия — 6000 м3 в месяц. Фактический объем воды, забранный из вод­ ного объекта, — 12000 м3. В отчетном периоде произведен также сброс сточных вод в пределах лимита 4000 м3 и сверх лимита 2000 м3. Установленная ставка за забор воды в пределах лимита — 150 руб. за 1000 м3, за сверхлимитный забор воды — 750 руб. за 1000 м3 (150 • 5). Сумма платы за забор воды составляет 5400 руб. (900 + 4500), в том числе в пределах лимита 900 руб. (150 • 6) и сверх лимита 4500 (750 • 6). Установленная ставка за сброс сточных вод в пределах лимита — 20 руб. за 1000 м3, сверх лимита 100 руб. за 1000 м3 (20 • 5). Сумма платы за сброс сточных вод составит 280 руб. (80 + 200), в том числе в пределах лимита 80 руб. (20 • 4), сверх лимита 200 руб. (100 • 2). Общая сумма платы составит 5680 руб. (5400 + 280), в том числе в пределах лимита — 980 руб. (900 + 80) и сверх лимита 4700 руб. (4500 + + 200). Из общей суммы платы 5680 руб. подлежит уплате в федеральный бюджет 2272 руб. (5680 • 40 % : 100 %), в региональный и местный бюдже­ ты по 1704 руб. (4080 - 30 % : 100%). Вопросы для самопроверки 1. Каковы необходимость и экономическая обоснованность введения водного налога? 2. Кто является плательщиком водного налога? Какие предприятия и организации освобождены от уплаты данного налога? 3. Что является объектом обложения водным налогом? 4. Кто устанавливает льготы по водному налогу? 5. Какова налоговая база по водному налогу? 6. Каков порядок исчисления и уплаты налога? 7. Каковы сроки уплаты водного налога? 8. В какие бюджеты зачисляется плата за пользование водными объек­ тами?

5.7. Акцизы Экономическое содержание. Акцизы представляют собой один Из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, про­ изводящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара и фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время ак­ цизы являются вторым по величине косвенным налогом после налога на добавленную стоимость. Вместе с тем указанный налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему России, действует только в отно­ шении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называ­ емых «подакцизными». При достаточно высоких ставках налогооб­ ложения акцизы играют весьма существенную роль в финансовом положении налогоплательщиков с точки зрения обеспечения сбыта подакцизной продукции. Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произве­ денные и реализуемые на территории Российской Федерации, но и ввозимые на российскую таможенную территорию. Законодательная база. Глава 22 Налогового кодекса РФ;

поста­ новление Правительства РФ от 12 июля 1999 г. № 797 «Об обяза­ тельной маркировке специальными марками алкогольной про­ дукции, производимой на территории Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями);

постановление Правительства РФ от 22 марта 1999 г. № 320 «О порядке освобож­ дения от маркировки производимой на территории Российской Федерации алкогольной продукции, упаковка которой не позво­ ляет осуществлять маркировку специальными марками» (с после­ дующими изменениями и дополнениями). Налогоплательщики. Плательщиками акцизов по подакцизным товарам являются производящие и (или) реализующие их: организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Организации и физические лица становятся налогоплательщи­ ками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Вместе с тем в определении налогоплательщика в том случае, когда производственная деятельность осуществляется по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), имеются определенные особенности. Налогоплательщики — участники этого договора несут соли­ дарную ответственность по исполнению обязанности по уплате ак­ циза. Вместе с тем Налоговым кодексом установлено, что лицом, исполняющим обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, является лицо, ведущее дела простого товарищества или договора о совместной деятельности. В случае если ведение дел простого товарищества или договора о совместной деятельности осуществляется совместно всеми участ никами, они самостоятельно определяют участника, исполняю­ щего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза. Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности нало­ гоплательщика, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Объект налогообложения. Объектом обложения налогом счита­ ются операции по производству и (или) реализации акцизных то­ варов, указанные в Налоговом кодексе РФ. I. Подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спир­ та коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­ зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %, кроме продукции, поименованной в ст. 181 Налогового кодекса РФ (не включаются: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические сред­ ства, препараты ветеринарного назначения, прошедшие государ­ ственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах и внесенные в государственные реестры лекарственных средств и зарегистрированных ветеринарных препаратов, а также лекарствен­ ные, лечебно-профилактические средства, включая гомеопатиче­ ские препараты, изготовленные аптечными организациями по ин­ дивидуальным рецептам). Не является подакцизной парфюмерно-косметическая продук­ ция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, а также спиртосодер­ жащие отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических це­ лей и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово¬ дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия. Ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) Драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга;

7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с ) ;

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­ жекторных) двигателей. II. Подакцизным минеральным сырьем признается: природный газ. Объект налогообложения приводится в табл. 5.5. Т а б л и ц а 5.5 Объект налогообложения акцизами. Объект налогообложения при совершении операций с подакцизными товарами и операции, освобождаемые от налогообложения (кроме операций с природным газом) Объект налогообложения Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе: реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставле­ нии отступного или новации;

передача подакцизных товаров на безвозмездной основе, использование их при натураль­ ной оплате Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность Операции, не подлежащие налогообложению Реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям на их поставку в пределах выделенных квот, утвержденных уполномоченными федеральными органами испол­ нительной власти Окончание табл. 5.5 Объект налогообложения Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ Операции, не подлежащие налогообложению Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность Реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ Первичная реализация подакциз­ ных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств—участ­ ников Таможенного союза без таможенного оформления. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — произво­ дителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Передача произведенных под­ акцизных товаров на переработку на давальческой основе. Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собствен­ ность в счет оплаты услуг по про­ изводству подакцизных товаров из давальческого сырья. Передача на территории РФ лицами произведенных ими под­ акцизных товаров для собственных нужд. Передача на территории РФ лицами произведенных ими под­ акцизных товаров в уставный ка­ питал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества Первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов или на уничтожение Передача в структуре организации Передача подакцизных товаров произведенных подакцизных одним структурным подразделе- J товаров для дальнейшего нием организации, не являющимпроизводства неподакцизных ся самостоятельным налогопла­ товаров тельщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного этилового спирта из непищевого сырья для производства непод­ акцизных товаров Налоговая база. Налоговая база при реализации (передаче) про­ изведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависи­ мости от установленных в отношении этих товаров налоговых ста­ вок определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных това­ ров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в от­ ношении которых установлены твердые (специфические) налого­ вые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок, без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным това­ рам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые став­ ки (в процентах на единицу измерения). При этом налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакциз­ ные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде про­ цента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой указанных товаров;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчислен­ ная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыду­ щем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в про­ центах) налоговые ставки при безвозмездной передаче, соверше­ нии товарообменных (бартерных) операций, а также при нату­ ральной оплате труда подакцизными товарами. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­ цизного товара. При реализации подакцизного минерального сырья налоговая база определяется: 1) как стоимость реализованной (переданной) продукции, ис­ численная исходя из применяемых цен, но не ниже государствен­ ных регулируемых цен, с учетом предоставленных в установлен­ ном порядке скидок без НДС и надбавки для газораспределитель­ ных организаций при реализации транспортированного (постав­ ленного) газа непосредственно потребителям минуя газораспре­ делительные организации — по природному газу;

2) как стоимость реализованной продукции за вычетом тамо­ женных пошлин и расходов на транспортировку газа за пределами территории Российской Федерации — при реализации природного газа на экспорт (в случае реализации в государства СНГ без НДС). При определении налоговой базы выручка налогоплательщи­ ка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ, дей­ ствующему на дату реализации подакцизных товаров и (или) по­ дакцизного минерального сырья. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется: по товарам, в отношении которых установлены твердые (спе­ цифические) налоговые ставки — как объем ввозимых подакциз­ ных товаров в натуральном выражении;

по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, — как сумма их таможенной сто­ имости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Налогоплательщик должен вести раздельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, об­ лагаемых налогом по разным ставкам. Если раздельный учет не ведется, определяется единая налоговая база по всем операциям. При этом сумма налога будет исчисляться исходя из максималь­ ной применяемой налогоплательщиком налоговой ставки от ука­ занной единой налоговой базы. Налоговая ставка. Налогообложение подакцизных товаров про­ изводится по единым на всей территории России налоговым став­ кам (табл. 5.6), которые могут пересматриваться только путем вне­ сения изменений в Налоговый кодекс РФ. Таблица 5.6 Налоговые ставки Вид подакцизного товара Этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта-сырца) Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин) и спирто­ содержащая продукция Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 % включительно (за исключением вин) Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин) Вина (за исключением натуральных): виноградные специальные, ориги­ нальные (крепленые), плодовые (крепленые), вермуты Налоговая ставка за единицу измерения или в % 14 руб. 11 коп. за 1 л безводного этилового спирта 98 руб. 78 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 72 руб. 91 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 50 руб. 60 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 41 руб. 20 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Окончание табл. 5 Вид подакцизного товара Вина шампанские и вина игристые Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых) Пиво с нормативным (стандартизи­ рованным) содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6 % включительно Пиво с нормативным (стандартизи­ рованным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 % Табачное сырье, табачные отходы, прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака, используемые в качестве сырья для производства табачной продукции Табачные изделия: табак трубочный табак курительный сигареты сигариллы, сигареты с фильт­ ром длиной свыше 85 мм сигареты с фильтром 1, 2, З и 4-го классов по ГОСТу сигареты без фильтра, папиросы Ювелирные изделия Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с ), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) Природный газ, реализуемый на территории России 128 Налоговая ставка за единицу измерения или в % 10 руб. 58 коп. за 1 л 1 руб. 20 коп. за 1 л 3 руб. 70 коп. за 1 л 3 руб. 70 коп. за 1 л 0% 453 руб. 60 коп. за 1 кг 185 руб. 92 коп. за 1 кг 11 руб. 20 коп. за 1 шт. 84 руб. за 1000 шт. 61 руб. 60 коп. за 1000 шт. 11 руб. 20 коп. за 1000 шт. 5% 0 руб. за 0,75кВт (1 л.с.) 11 руб. 20 коп. за 0,75 кВт (1л. с.) По подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отноше­ нии которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Стоимость этих товаров исчисляется исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем месяце, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен. Налоговый период. Налоговым периодом признается календар­ ный месяц. Налоговые льготы. Акцизы являются единственным налогом в налоговой системе Российской Федерации, по которым федераль­ ным законодательством не предусмотрено каких-либо льгот нало­ гоплательщикам. Особенности налогообложения алкогольной продукции. В гл. 22 Налогового кодекса установлены и определены особенности при­ менения налоговых ставок в отношении алкогольной продукции. В связи с этим при реализации налогоплательщиками — произ­ водителями алкогольной продукции на акцизные склады налого­ обложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 % соответствующих установленных законом ставок. При реализации алкогольной продукции оптовыми организа­ циями с акцизных складов налогообложение осуществляется в раз­ мере 50 % соответствующих установленных законом ставок. В случае же реализации налогоплательщиками — производите­ лями алкогольной продукции по другим направлениям, и прежде всего в розничную сеть, налогообложение осуществляется по уста­ новленным законом налоговым ставкам. По этим же установленным законом ставкам осуществляется налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на террито­ рию России. Порядок расчета и уплаты акциза. Сумма налога по подакциз­ ным товарам, на которые установлена твердая ставка, определяет­ ся как произведение соответствующей ставки и налоговой базы: Сумма акциза = Объект обложения • Ставка акциза. Например, произведено и реализовано 500 л этилового спирта. Ставка акциза на спирт составляет 12 руб. за один литр. Сумма акциза будет равна 6000 руб. Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию России), в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 112 руб. за0,75кВт(1 л.с.) 15% При расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по готовому подакцизному товару, как и в случае с НДС, использу­ ются налоговые вычеты. Налоговое законодательство предоставило налогоплательщику право уменьшить в определенных случаях общую сумму акциза на установленные налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат: суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные на­ логоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и ис­ пользованных в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

в случае передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакциз­ ные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявлен­ ные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в свободное обращение на российскую территорию, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве;

суммы налога, уплаченные на российской территории по этило­ вому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованно­ му для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции. Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных то­ варов, а при ввозе товаров из-за рубежа — на основании таможен­ ных деклараций или других документов, подтверждающих ввоз в Россию подакцизных товаров и уплату соответствующей суммы налога. При этом установлено, что подлежат вычетам только фактичес­ ки уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подак­ цизных товаров или фактически уплаченные при ввозе в Россию подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение. При использовании в качестве давальческого сырья подакциз­ ных товаров, по которым на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты должны производить при представлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтвержда­ ющих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату вла­ дельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюд­ жет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплатель­ щиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна общей сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и под­ твержденные документально вычеты. Сумма налога по реализации или передаче подакцизного мине­ рального сырья определяется также по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога. В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация под­ акцизных товаров, ввезенных с территории государств — участни­ ков Таможенного союза, т. е. без таможенного оформления, под­ лежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом перио­ де превысит общую сумму налога, исчисленную по реализован­ ным подакцизным товарам, налогоплательщик не должен уплачи­ вать акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предсто­ ящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу. Российское налоговое законодательство установило следующие сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных това­ ров и подакцизного минерального сырья. Уплата налога при реализации подакцизных товаров, а также подакцизного минерального сырья в случаях, когда дата реализа­ ции определена налогоплательщиком как день оплаты указанной продукции, производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. При реализации налогоплательщиком произведенных им ос­ тальных подакцизных товаров уплата налога производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший нало­ говый период в следующие сроки: по спирту этиловому, по спиртосодержащей продукции, алко­ гольной продукции и пиву, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Если эта продукция реализована с 16-го по последнее число отчетного месяца, то срок уплаты налога установлен не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации алкогольной продукции оптовыми организациями, а также при реализации нефти и стабильного газового конденсата, а также дру­ гих подакцизных товаров. Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков также пред­ ставлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следую­ щего за отчетным месяцем. Особенности уплаты акциза при продаже акцизных марок. По­ становлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. № 319 была введена маркировка на спирт пищевой, винно-водочные изделия, табак и табачную продукцию. Продажа марок акцизного сбора на алкогольную продукцию, производимую на территории России, осуществляется террито­ риальными органами Министерства по налогам и сборам РФ только организациям — производителям (включая розлив) алкогольной продукции, имеющим лицензию на право производства (розли­ ва) маркируемой продукции. Маркировка продукции осуществляется марками, образцы ко­ торых утверждены Минфином России совместно с Министерством по налогам и сборам РФ и Минсельхозом России в трех вариантах: размерами в 160 х 20, 90 х 20 и 65 х 16 мм. Марки акцизного сбора имеют степень защиты, исключающую возможность их подделки и нумерацию кодов регионов, выдаю­ щих марку. Выбор применяемых марок осуществляется предприя­ тиями в зависимости от технических параметров маркировочных аппаратов, установленных на предприятии. Пример. Приведем налоговый расчет и заполним декларацию по акци­ зам за май 2002 г. на примере предприятия, производящего и реализую­ щего винно-водочные изделия двух видов. Предприятие, производящее алкогольную продукцию, реализовало в мае: с 1 по 15 мая 300 л вина игристого и 400 л вина натурального;

с 16 по 31 мая — 300 л вина игристого и 600 л вина натурального. При этом ставка акциза составляет 9 руб. 45 коп. за 1 литр по вину игристому и 3 руб. 15 коп. — по вину натуральному. Сумма акциза составит:

Вино Игристое Натуральное Всего С 1 по 15 мая 3174(300 • 10,58) 1260 (400 • 3,15) 4434 С 16 по 31 мая 3174(300 * 10,58) 1890 (600 * 3,15) 8. Кто и в каких нормативных актах определяет ставки акцизов? 9. Какие ставки существуют по акцизам? 10. Каков порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет? 11. Каковы сроки уплаты акцизов в бюджет ? 12. Как формируется налоговая база при реализации товаров, облагае­ мых разными ставками акциза ? 13. Что такое налоговые вычеты? Каков порядок их применения? 5.8. Таможенные пошлины и сборы Экономическое содержание. Таможенная пошлина как эконо­ мическая категория появилась на этапе возникновения обмена ре­ зультатами труда между отдельными государственными образова­ ниями. Первоначально таможенные пошлины служат только фис­ кальным инструментом государства для пополнения своих дохо­ дов (в 2000 г. они составили 25 % от всех налоговых поступлений), хотя они оказывают более глубинные воздействия на экономиче­ ские процессы внутри государства. Среди основных целей введе­ ния таможенных пошлин значатся: защита экономики Российской Федерации от неблагоприятно­ го воздействия иностранной конкуренции;

обеспечение условий для эффективной интеграции России в Мировую экономику;

рационализация товарной структуры ввоза товаров в Россий­ скую Федерацию. По своей сути, таможенные пошлины — это инструмент обло­ жения налогом внешней торговли. С экономической точки зрения, как любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену товара. Конечным плательщиком — носителем налога вы­ ступает покупатель, который приобретает товар по цене, вклю­ чающей пошлины. Таким образом, таможенная пошлина, увели­ чивая цену товара, снижает его конкурентоспособность. Этим до­ стигается защита внутреннего рынка и национальных товаропро­ изводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам. Законодательная база. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с изменениями);

Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (с изменениями от 8 июля 1997 г. и 10 февраля 1999 г.);

Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. № 63-ФЗ «О мерах по защите экономических интересов Россий­ ской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами»;

порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (утвержден постановлением Итого предприятие уплатит в бюджет 9498 руб. Вопросы для самопроверки 1. Что относится к подакцизным товарам? 2. Кто является плательщиком акцизов в Российской Федерации? 3. Каковы особенности определения объекта налогообложения акциза­ ми? 4. Какие операции в Российской Федерации не подлежат обложению акцизами? 5. Что собой представляет налоговая база при исчислении и уплате акцизов? Какова особенность ее определения при реализации товаров? 6. Каков порядок расчета акциза, подлежащего взносу в бюджет случае, если при производстве подакцизного товара использован другой подакцизный товар, по которому на территории России уже уплачен акциз? 7. Как засчитывается сумма акциза, уплаченного по сырью, использо¬ ванному при производстве товаров, не облагаемых акцизами? Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856);

постановление Пра­ вительства РФ 63 от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О Порядке опреде­ ления таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации». Налогоплательщики. Субъектом таможенных платежей высту­ пает лицо, являющееся собственником товаров, их покупате­ лем, владельцем, перемещающее товары и транспортные сред­ ства через таможенную границу Российской Федерации. Вместе с тем им может являться декларант — лицо, перемещающее товары через таможенную границу, заявляющее (декларирую­ щее) и предъявляющее товары для целей таможенного оформ­ ления. Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Фе­ дерации, любое движимое имущество, в том числе валюта, ва­ лютные ценности, электрическая и тепловая энергии, транспорт­ ные средства, за исключением используемых для международных перевозок. Налоговая база. Порядок таможенной оценки товаров, ввози­ мых на таможенную территорию России, изложен в Законе РФ «О таможенном тарифе». Он соответствует общим принципам си­ стемы таможенной оценки, принятым в международной практи­ ке. Основой для исчисления платежей является таможенная сто­ имость. Таможенная стоимость заявляется декларантом, который пред­ ставляет оформленную декларацию таможенной стоимости тамо­ женному органу Российской Федерации при фактическом пере­ мещении товара через границу. Таможенная стоимость товара определяется самим декларан­ том. Для этого существуют шесть методов оценки, которые приме­ няются в указанном порядке: 1 — по цене сделки с ввозимыми товарами;

2 — по цене сделки с идентичными товарами;

3 — по цене сделки с однородными товарами;

4 — вычитания стоимости;

5 — сложения стоимости;

6 — резервный. Основным методом определения таможенной стоимости явля­ ется метод 1 — по цене сделки с ввозимыми товарами. В том слу­ чае, если основной метод не может быть использован, применяет­ ся последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется только тогда, когда не может быть использован предыдущий. Налоговая ставка. Классификация таможенных платежей, пре­ дусмотренных действующим таможенным законодательством, пред­ ставлена в табл. 5.7. Т а б л и ц а 5.7 Классификация таможенных пошлин по видам По направлению движения товаров Импортные По целям Антидемпинговые Компенсационные По ставкам Специфические Адвалорные Экспортные Транзитные Специальные, преференциальные Комбинированные, альтернативные В зависимости от направления движения товаров и их проис­ хождения пошлины подразделяются на следующие виды: импортные (ввозные) — облагают товары, ввозимые в страну. Импортные пошлины удорожают товары, ввозимые на таможен­ ную территорию страны, препятствуют их проникновению на внут­ ренний рынок и способствуют развитию национального произ­ водства;

экспортные (вывозные) — облагают товары, идущие на экспорт. Экспортные пошлины являются ограничителем экспорта товаров, необходимых для развития национальной экономики и насыще­ ния отечественного рынка, а также служат дополнительным ис­ точником доходов государственного бюджета;

транзитные— на иностранные товары, провозимые через тер­ риторию страны в третьи страны. На отдельные товары могут устанавливаться сезонные импорт­ ные и экспортные таможенные пошлины на срок не более шести месяцев в году с целью временного ограничения либо стимулиро­ вания ввоза или вывоза товаров. В зависимости от цели таможенные пошлины подразделяются на антидемпинговые, компенсационные, специальные и префе­ ренциальные. Антидемпинговые пошлины обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по демпинговым ценам. Под демпингом подразумевается экспорт товаров по ценам ниже цен мирового рынка. Антидемпинговые таможенные пошлины повышают цены на импортные товары на внутреннем рынке до нормального уров­ ня и обеспечивают доходы государственному бюджету. Компенсационные пошлины взимаются сверх обычных. Они при­ меняются в целях снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке и играют протекционистскую роль. Ставки компенсационных пошлин могут значительно превышать ставки ввозных пошлин на тот же товар. Компенсационные пошлины применяются в двух случаях: 1) при ввозе товаров, на производство или экспорт которых применялись субсидии. Эти пошлины призваны защитить от возможного ущерба отечественных производителей аналогичных или конкурирующих товаров. Субсидированный ввоз препятствует организации и расширению производства подобных товаров в стра­ не импорта;

2) при вывозе из страны товаров, на производство или экспорт которых направлялись субсидии, если такой вывоз мог нанести ущерб стране потерей доходов государственного бюджета. Ставки компенсационных пошлин устанавливаются в пределах суммы субсидий. Специальные таможенные пошлины применяются в качестве: меры защиты, если на таможенную территорию России ввозятся товары в таких количествах или на таких условиях, которые наносят или угрожают нанести ущерб отечественным производи­ телям;

меры предупреждения в отношении участников внешнеэконо­ мических связей, нарушающих интересы России;

ответной меры на дискриминационные действия отдельных стран и их союзов;

меры пресечения недобросовестной конкуренции. Ставки специальных пошлин устанавливаются в каждом отдель­ ном случае. Антидемпинговые, компенсационные и специальные пошли­ ны применяются при наличии соответствующих условий и обсто­ ятельств, выявленных в результате расследования, проводимого государственными органами Российской Федерации в исключи­ тельные случаях. Преференциальными (предпочтительными) называются льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или не­ скольких стран, для поощрения импорта определенных товаров. В мировой практике используется Генеральная система преферен­ ций для развивающихся стран, способствующая повышению конкурентоспособности их товаров на рынках импортирующих стран Россия участвует в Генеральной системе преференций как импор¬ тер, что не совсем соответствует современному экономическом положению страны, которая сама может претендовать на представление преференций ее экспортерам со стороны развитых страт Исходя из строения ставки, таможенные пошлины подразделя­ ют на следующие виды: адвалорные, исчисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (от лат. ad valorem — от стоимости);

специфические (твердые), устанавливаемые в определенной де­ нежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров;

смешанные (комбинированные), сочетающие оба вышеназванных вида таможенного обложения;

альтернативные, когда для некоторых товаров действуют адва­ лорная и специфическая ставки и взимается наибольшая из них. Данный вид ставок в Российской Федерации не применяется. Для определения вида таможенной пошлины необходимо уста­ новить страну происхождения товара. Такой страной считается та, в которой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработке. Под страной про­ исхождения товара могут пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны. В зависимости от страны происхождения товара применяются дифференцированные ставки импортных таможенных пошлин. Импортный таможенный тариф Российской Федерации вклю­ чает три вида ставок: базовые, максимальные и преференциальные. Базовые ставки применяются в отношении товаров, происходя­ щих из стран, в торгово-политических отношениях России с кото­ рыми действует режим наиболее благоприятствуемой нации. Он состоит в том;

что страны предоставляют друг другу в области торговых отношений такие же преимущества и льготы, какие они предоставляют третьим странам. В настоящее время соглашения о взаимном предоставлении режима наибольшего благоприятство­ вания заключены Россией с большинством стран, имеющих с ней экономические отношения. В отношении товаров, происходящих из стран, не пользующих­ ся режимом наибольшего благоприятствования, применяются мак­ симальные ставки. Для их расчета базовые ставки импортной по­ шлины увеличиваются вдвое. К большинству товаров, происходящих из развивающихся стран, применяются преференциальные ставки. Для этого базовые ставки Умножаются на коэффициент 0,75. Налоговый период. Сроком уплаты таможенных платежей явля­ ется дата принятия таможенной декларации к таможенному офор­ млению. Таможенная декларация подается в сроки, не превышаю­ щие 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств таможенному органу. Налоговые льготы. Плательщикам таможенных пошлин могут предоставляться различные льготы и преференции. Они предус­ матриваются в Законе РФ «О таможенном тарифе» и призваны стимулировать в интересах страны расширение и совершенствова­ ние структуры экспорта и импорта с целью повышения эффек­ тивности внешнеэкономических связей страны, деятельности оте­ чественных предприятий и внешнеторговых организаций, а также развития инвестиционной деятельности национальных организа­ ций за рубежом и операций на мировых валютных рынках. Под таможенными преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые страной отдельным государствам на началах вза­ имности или в одностороннем порядке в виде освобождения от таможенной пошлины, снижения ставок или установления квот на предпочтительный ввоз товаров, происходящих из государств, образующих со страной таможенный союз (или ведущих подготовку к его созданию), зоны свободной торговли;

товаров, происходя­ щих из развивающихся стран, для которых применяется нацио­ нальная система преференций России. Тарифные льготы предоставляются на отдельные группы това­ ров в виде возврата ранее уплаченных пошлин, снижения ставок и в исключительных случаях освобождения от пошлин (рис. 5.12). От взимания импортных пошлин освобождены книги, газеты, репродукции и прочие изделия полиграфической промышленно­ сти;

детская одежда и принадлежности к ней;

медицинские, хи­ рургические и лабораторные стерилизаторы;

инвалидные коляски и оборудование к ним, аппаратура, приборы и устройства, при­ меняемые в медицине и ветеринарии, медицинская мебель.

Кроме того, от уплаты таможенной пошлины освобождаются следующие товары: транспортные средства, совершающие международные перевоз­ ки, снаряжение и имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации в пути или приобретенные за границей в связи с ликвидацией, поломкой этих транспортных средств;

вывозимые с территории страны предметы материально-техни­ ческого снабжения, снаряжение, топливо, сырье, продовольствие и другое имущество для обеспечения производственной деятель­ ности российских и зафрахтованных российскими лицами судов и ввозимая в страну продукция их промысла;

предметы, пользующиеся по международным договорам пра­ вом беспошлинного ввоза и вывоза иностранными организациями и лицами для официального и личного пользования;

российская и иностранная валюта, ценные бумаги и некоторые другие. Тарифными льготами пользуются следующие группы товаров: временно ввозимые и вывозимые из России под таможенным контролем;

вывозимые в качестве комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответ­ ствии с межправительственными соглашениями;

вывозимые с таможенной территории России в пределах объе­ мов на экспорт для федеральных государственных нужд;

ввозимые в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а так­ же вывозимые этими предприятиями отдельные виды товаров соб­ ственного производства. Если международным договором или соглашением предусмот­ рен иной порядок взимания и уплаты таможенных пошлин по срав­ нению с законодательством Российской Федерации, то применя­ ются правила международного договора. Расчет налога. Произведем расчет ввозной пошлины в отноше­ нии товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ком­ бинированным ставкам. Пример. На территорию России ввозится автомобиль «Опель» выпуска 1999 г., с объемом двигателя 2000 куб. см и декларированной стоимостью в 15000 долл. Согласно правилам таможенного оформления необходимо оплатить 30 % таможенной стоимости, но не менее 1,9 евро за каждый куб. см объема двигателя. Это правило установлено для того, чтобы ограничить желание налогоплательщика устанавливать при ввозе минимальные цены. Из этих двух расчетных показателей выбирают больший: 15000 • 30 % = 4500 (долл.);

2000 * 1,9 * 1,2 = 4560 (долл.), где 1,2 — коэффициент пересчета курса евро в долл. Выбирается 4560 долл. как максимальный. Рис. 5.12. Классификация таможенных льгот Кроме таможенной пошлины, которая целиком поступает в государ­ ственный бюджет, на таможне взимается сбор за таможенное оформле­ ние по ставке 0,1 % (от таможенной стоимости) и равный 15 долл. Акциз на ввозимый в нашем примере автомобиль не взимается, так как объем его двигателя менее 2500 куб. см. Однако ввозной НДС, начисляемый от стоимости товара, увеличен­ ной на саму величину таможенной пошлины, следует рассчитать: (15000 долл. + 4560 долл.) • 20 % = 3912 долл. Итого на таможенном терминале налогоплательщик уплатит 8487 долл. (4560 + 15 + 3912), что составляет 56 % самой стоимости автомобиля. Рас­ сматриваемый пример ярко демонстрирует, как удорожание товара за счет ввозной пошлины препятствует проникновению на внутренний рынок импортных автомобилей. Вопросы для самопроверки 1. Каково назначение таможенных пошлин? 2. Назовите виды таможенных пошлин и кратко охарактеризуйте их. 3. Сколько существует способов определения таможенной стоимости товаров? 4. Назовите сроки представления таможенной декларации. 5. Что является объектом налогообложения таможенными пошлинами? 6. Что такое преференции и как они применяются? 5.9. Налог на операции с ценными бумагами Экономическое содержание. Согласно ст. 5 Закона РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 сумма налога уплачивается плательщиком-эмитентом одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечис­ ляется в федеральный бюджет. Учитывая данную норму, настоя­ щий Закон распространяется на эмиссионные ценные бумаги (ак­ ции и облигации) и не распространяется на векселя и другие не­ эмиссионные ценные бумаги. При эмиссии облигаций данный налог уплачивается со всей номинальной суммы, на которую выпускаются облигации. Законодательная база. Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 (с изменения­ ми и дополнениями);

письмо Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, Государственной налоговой службы РФ, Минфина России от 12 апреля 1996 г. № ДВ-2040, 05-02-03, 04-07-06 «О порядке применения Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами» (с измене­ ниями)». Налогоплательщики. В соответствии с Законом РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» плательщиками налога на опера ции с ценными бумагами являются юридические лица — эмитен­ ты ценных бумаг. Объект налогообложения. Объектом налогообложения на опера­ ции с ценными бумагами является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При этом не подлежит об­ ложению налогом номинальная сумма выпуска ценных бумаг ак­ ционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию цен­ ных бумаг, увеличение уставного капитала на величину переоце­ нок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ, реорганизацию в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ, консолидацию, дробление или конверта­ цию размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного обще­ ства. Не является объектом обложения также номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется при­ соединение, не превышающая размера уставного капитала присо­ единяемого акционерного общества. Под первичной эмиссией (размещением) понимается первона­ чальное размещение акций среди первых владельцев. Существен­ ный признак первичной эмиссии заключается в том, что она осу­ ществляется по единой продажной цене (номинальной стоимо­ сти) для приобретателей и предоставляет их владельцам одинако­ вый объем полномочий. При увеличении уставного капитала акционерного общества Путем повышения номинальной стоимости акций налогообложе­ нию подлежит разница между заявленной эмитентом суммой вы­ пуска акций нового номинала и величиной уставного капитала до его увеличения. Налоговая ставка. Ставка налога на операции с ценными бума­ гами составляет 0,8 % номинальной суммы выпуска. В случае отка­ за в регистрации эмиссии налог не возвращается. Налоговый период. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмис­ сии и перечисляется в федеральный бюджет. В случае нарушения условий реструктуризации задолженности акционерных обществ перед бюджетами всех уровней налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным в пользу соответству­ ющего уполномоченного органа исполнительной власти, уплачи­ вается эмитентом ценных бумаг в течение трех рабочих дней со дня уведомления соответствующим органом исполнительной вла­ сти акционерного общества о продаже указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюджет. В течение трех рабочих дней со дня уплаты налога плательщик представляет в соответствую­ щий налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указа­ нием общего объема выпуска ценных бумаг. Налоговые льготы. По данному налогу налоговые льготы не ус­ тановлены. Расчет налога. Плательщик исчисляет сумму налога самостоя­ тельно исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки. Налог на операции с ценными бумагами, осу­ ществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пере­ счете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и дей­ ствующему на дату регистрации эмиссии. Сумма налога перечисляется в федеральный бюджет в размере 100 %. Законом РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» не установлен источник уплаты налога, в связи с этим уплата дан­ ного налога производится за счет прибыли, остающейся в распо­ ряжении предприятия после налогообложения. Пример. Акционерное общество выпустило акции в связи с увеличе­ нием акционерного капитала на сумму 2400000 руб. Налог на операции с ценными бумагами составит: (2400000 * 0,8%) : 100% = 19200 руб. Вопросы для самопроверки 1. В каком случае и кем уплачивается налог на операции с ценными бумагами? 2. Как рассчитать сумму налога? 3. Какая ставка предусмотрена законодательством по налогу на опера­ ции с ценными бумагами? 5.10. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте Экономическое содержание. Налог на покупку иностранных де­ нежных знаков и платежных документов, выраженных в ино­ странной валюте (далее — иностранная наличная валюта), был введен в 1997 г. в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ. Одна из важнейших причин принятия Закона о введении этого налога — огромный дефицит федерального бюд­ жета, накопленная задолженность по зарплате и денежному до­ вольствию лиц, работающих в бюджетных организациях. Этот на­ лог, несмотря на его относительно скромный удельный вес в об­ щем объеме налоговых поступлений, стал одним из многих инст­ рументов пополнения государственной казны. Второе предназна­ чение данного налога — ослабить ярко выраженную «доллариза­ цию» российской экономики. Вводя налоговые ограничения на покупку населением иностранной валюты, законодательная и ис­ полнительная власть стремилась сократить запасы иностранной валюты и тем самым укрепить российский рубль. Законодательная база. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (с изменениями и дополнениями);

инструкция Государственной налоговой службы РФ от 7 августа 1997 г. № 45 «О порядке исчис­ ления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денеж­ ных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (с изменениями и дополнениями). Налогоплательщики. Плательщиками налога на покупку налич­ ной иностранной валюты являются граждане Российской Федера­ ции, иностранные граждане и лица без гражданства, а также фи­ зические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица. В качестве плательщика налога выступают также и юридиче­ ские лица, образованные в соответствии с российским законода­ тельством, иностранные юридические лица, образованные в со­ ответствии с законодательством иностранных государств, а также филиалы и представительства российских и иностранных юриди­ ческих лиц. Все вышеперечисленные лица являются плательщиками, если они совершают следующие операции: 1) покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли;

2) покупка платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;

3) выплата с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на ва­ лютные счета с рублевых счетов;

4) покупка у физических лиц за наличные рубли иностранных Денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

5) выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов. Кредитные организации при покупке наличных иностранных де­ нежных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ ной валюте, также являются плательщиками налога с выплаченных сумм продавцу по указанным операциям в рублевом эквиваленте. Не относятся к плательщикам данного налога организации, деятельность которых финансируется из бюджетов всех уровней, а также Центральный банк России. Объект налогообложения. Объектом обложения налогом явля­ ются операции по покупке за рубли иностранных денежных зна­ ков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. Вместе с тем законом установлены операции, которые не явля­ ются операциями по покупке наличной иностранной валюты: 1) расчеты в иностранной валюте, осуществляемые владельца­ ми пластиковых карт с рублевых карточных счетов, за исключени­ ем получения наличной иностранной валюты;

2) покрытие рублевых перечислений за счет средств в ино­ странной валюте со счетов владельцев пластиковых карт при осу­ ществлении этими владельцами платежей в рублях с указанием валютных карточных счетов;

3) операции по выдаче наличной иностранной валюты по бан­ ковским вкладам (депозитам), открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных сче­ тов;

4) операции по покупке наличной иностранной валюты кредит­ ными организациями у Центрального банка Российской Федера­ ции, а также у других кредитных организаций, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации на совершение опера­ ций по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безна­ личной формах. Налоговая база. Налогооблагаемой базой является сумма в руб­ лях, уплачиваемая при совершении вышеуказанных операций. Налоговая ставка. Ставка налога установлена в размере 1 % на­ логовой базы. При этом законодательством установлено, что пла­ тельщики налога сами не перечисляют причитающиеся суммы налога в бюджет. Обязанность по исчислению, удержанию налога с плательщи­ ков и перечислению его в соответствующий бюджет возложена на кредитные организации, производящие операции с иностранны­ ми денежными знаками и платежными документами, выражен­ ными в иностранной валюте. Налоговый период. Налоговый период как таковой не установ­ лен, поскольку удержание налога производится с поступивших от физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) де­ нежных средств в рублях в момент получения плательщиками на­ лога наличной иностранной валюты. Суммы налога перечисляются кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, на территориях которых произведены операции по покупке наличной иностран­ ной валюты, не позднее операционного дня, следующего за опе­ рационным днем удержания налога. Если операционный день при­ ходится на выходной или праздничные дни, то операционным днем считается рабочий день, следующий за выходным или празднич­ ным днем. Технология расчета. Приведем пример расчета налога. Пример. Физическое лицо — гражданин Кукушкин А.Н. приобрел в 2001 г. в АКБ «Волна» 500 долл. США и 200 немецких марок, при этом курс продажи валют в банке в этот день составлял соответственно 1 долл. — 28,34 руб., 1 марка — 13,65 руб. Налогооблагаемая база составила: 14170 руб. (500 • 28,34) и 2730 руб. (200 * 13,65) соответственно. Сумма налога равна: (14 170 руб. + 2730 руб.) • 1 % : 100 % = 169 руб. Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком налога? 2. Что является объектом обложения по налогу на покупку иностран­ ных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ ной валюте? 3. Как определяется налоговая база по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте? 4. Каков размер ставки налога на покупку иностранных денежных зна­ ков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте? 5. В какие сроки и кто уплачивает налог на покупку иностранных де­ нежных знаков? 6. Каковы особенности исчисления и уплаты налога на покупку ино­ странных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте? 5.11. Государственная пошлина Экономическое содержание. Под государственной пошлиной по­ нимается установленный Законом РФ «О государственной пошли­ не» обязательный и действующий на всей территории России пла­ теж, взимаемый за совершение юридически значимых для налого­ плательщика действий либо выдачу документов уполномоченны­ ми органами или должностными лицами. Эти платежи призваны компенсировать в некоторой степени рас­ ходы государства на содержание ряда административных органов. Законодательная база. Закон РФ «О государственной пошлине» (с изменениями от 31 декабря 1995 г., 20 августа 1996 г., 19 июля 1997 г., 21 июля 1998 г.);

инструкция Госналогслужбы России от 15 мая 1996 г. № 42 «По применению Закона Российской Федера­ ции "О государственной пошлине"» (с изменениями от 7 октября 1996 г., 6 июля 1998 г., 19 февраля 1999 г.). Налогоплательщики. Плательщиками государственной пошли­ ны являются: юридические лица независимо от форм собственности;

граждане Российской Федерации;

иностранные граждане;

лица без гражданства;

обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов. При обращении нескольких лиц, не име­ ющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается в полном размере в равных долях или долях, согласованных между ними. Объект налогообложения. Объекты взимания государственной пошлины представлены на рис. 5.13. За исковые заявления, содержащие требования имуществен­ ного и неимущественного характера, взимается одновременно государственная пошлина, установленная для исковых заявлений Имущественного характера и для исковых заявлений неимущественного характера. По делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, госу­ дарственная пошлина уплачивается до подачи соответствующего заявления (жалобы) или кассационной жалобы, а также при вы­ даче судом копий документов. Ставки государственной пошлины представлены в табл. 5.8. Т а б л и ц а 5. Ставки государственной пошлины 1. По делам, рассматриваемым в судобщей юрисдикции ах № Объект взимания государственной п/п пошлины 1.1 Исковые заявления имущественного характера при цене иска: свыше 1 млн руб. до 10 млн руб. свыше 1 млн руб. до 10 млн руб. Размер ставок государственной пошлины 5 % от цены иска Рис. 5.13. Объекты взимания государственной пошлины Налоговая ставка. При уплате государственной пошлины по исковым заявлениям имущественного характера цена иска зави­ сит от вида иска и будет определяться соответственно взыскивае­ мой суммой, стоимостью отыскиваемого имущества, совокупно­ стью платежей за один год и т. д. Цена иска, по которой исчисляет­ ся пошлина, указывается истцом, а в соответствующих случаях — судьей по правилам, установленным гражданско-процессуальным законодательством. При затруднительности определения цены иска в момент его предъявления размер государственной пошлины уста­ навливается судьей предварительно, с последующим довзысканием пошлины сообразно цене иска, определенной судом позднее при разрешении дела. 50 тыс. руб.+ 4 % от суммы свыше 1 млн. руб. свыше 10 млн руб. до 50 млн руб. 410 тыс. руб.+ 3 % от суммы свыше 10 млн руб. свыше 50 млн руб. до 100 млн руб. 1 млн 610 тыс. руб. + 2 % от суммы свыше 50 млн руб. свыше 100 млн руб. до 500 млн руб. 2 млн 610 тыс. руб. + 1 % от суммы свыше 100 млн руб. свыше 500 млн руб. 1,5 % от цены иска 1.2 Заявления о повторной выдаче 50 % от размера государственной пошлины, судебного приказа взимаемой при подаче исковых заявлений имущественного характера 1.3 Кассационные жалобы на решения суда;

надзорные жалобы по делам, которые не были обжалованы в кассационном порядке: по спорам неимущественного 50 % от размера государ­ ственной пошлины, взи­ характера маемой при подаче иско­ вых заявлений (жалоб) неимущественного характера Продолжение табл. 5. № п/п Объект взимания государственной пошлины по спорам имущественного характера Размер ставок государственной пошлины 50 % от размера государ­ ственной пошлины, исчисленной из суммы оспариваемой стороной или другим лицом, участвующим в деле Однократный минималь­ ный размер оплаты труда (МРОТ) 20 % от М Р О Т № п/п Объект взимания государственной пошлины Продолжение табл. 5. Размер ставок государственной пошлины 1. Исковые заявления о расторжении брака Исковые заявления о расторжении брака с лицом, признанным в уста­ новленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным вследствие психического расстройства, либо с лицом, осужденным к лишению свободы на с р о к свыше грех лег Исковые заявления о разделе имуще­ ства, находящегося в общей собст­ венности (выделе доли из него): если спор о признании права собственности на это имущество ранее не разрешался судом если спор о признании права собственности на это имущество судом ранее был разрешен 1. 1.10 Повторная выдача копий (дублика­ 1 % от М Р О Т за страницу тов) решений, приговоров, опреде­ документа лений, постановлений суда, копий дубликатов, других документов из дел, выдаваемых судом по просьбе сторон или других лиц, участвующих в деле, а также выдача копий дубли­ катов названных документов, выда­ ваемых судом по просьбе заинте­ ресованных лиц 2. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах 2.1 Исковые заявления имущественного характера при цене иска: до 10 млн руб. 5 % от цены иска, но не менее минимального размера оплаты труда 500 тыс. руб. + 4 % от суммы свыше 10 млн руб.

свыше 10 млн руб. до 50 млн руб.

1. Размер государственной пошлины определяется в соответствии с п. 1.1 Размер государственной пошлины определяется в соответствии с п. 1. свыше 50 млн руб. до 100 млн руб. 2 млн руб. + 3 % от суммы свыше 50 млн руб. свыше 100 млн руб. до 500 млн руб. свыше 500 млн руб. до 1 млрд руб. свыше 1 млрд руб. 3 млн 600 тыс. руб. + 2 % от суммы свыше 100 млн руб. 11 млн 600 тыс. руб. + 1 % от суммы свыше 50 млн руб. 16 млн 600 тыс. руб. + 0,5 % от суммы свыше 1 млрд руб., но не свыше тысяче­ кратного М Р О Т 20-кратный М Р О Т 1. Исковые заявления неимуществен­ ного характера, а также исковые заяв­ ления имущественного характера, не подлежащие оценке: для граждан 10% от М Р О Т для юридических л и ц 10-кратный М Р О Т Жалобы на решения и действия (без­ действие) органов государственной власти, органов местного самоуправ­ ления, общественных объединений, иных организаций, должностных лиц, нарушающих права и свободы граждан Заявления, жалобы по делам особого производства 1 5 % от М Р О Т 2. 1. Исковые заявления по спорам, воз­ никающим при заключении, изме­ нении или расторжении договоров, и спорам о признании сделок не­ действительными Исковые заявления о признании недействительными (полностью или частично) ненормативных актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов: для граждан для организаций 2. 1. 10% от М Р О Т 2 0 % от М Р О Т 10-кратный М Р О Т Продолжение табл. 5.8 Размер ставок Объект взимания государственной № п/п пошлины государственной пошлины 2.4 Иные исковые заявления неимущест­ 10-кратный МРОТ венного характера, в том числе заявления о признании права, о присуждении к исполнению обязанности в натуре 2.5 Заявления о признании организации 10-кратный МРОТ и индивидуальных предпринимате­ лей несостоятельными (банкротами) 5-кратный МРОТ 2.6 Заявления об установлении фактов, имеющих юридическое значение 2.7 Заявления о вступлении в дело третьих лиц, заявляющих самостоя­ тельные требования на предмет спора: по спорам неимущественного характера № п/п Объект взимания государственной пошлины по спорам имущественного характера Продолжение табл. 5.8 Размер ставок государственной пошлины 50 % от размера государ­ ственной пошлины, ис­ численной исходя из оспариваемой заявителем суммы 3.3а совершение нотариальных действий Удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недви­ жимого имущества (земельных участ­ ков, жилых домов, квартир, дач, со­ оружений и иного недвижимого имущества);

дарения транспортных средств: детям, в том числе усыновленным, 0,5 % от суммы договора, супругу, родителям, родным но не менее 50 % от братьям и сестрам МРОТ 1,5 % от суммы договора, другим лицам но не менее одного МРОТ Удостоверение прочих договоров, 1,5% суммы договора, но предмет которых подлежит оценке не менее 50 % от МРОТ Удостоверение договора 0,5 % от суммы, на которую принимается поручительства обязательство, но не менее 50% от МРОТ Удостоверение договоров, предмет 2-кратный МРОТ которых не подлежит оценке Удостоверение завещаний МРОТ Удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоряжения имуществом (за исключением автотранспорта): детям, в том числе усыновленным, 50 % от МРОТ супругу, родителям, родным братьям и сестрам другим лицам МРОТ Удостоверение доверенностей на право пользования и (или) распоря­ жения автотранспортными средствами: детям, в том числе усыновленным, МРОТ супругу, родителям, родным братьям и сестрам другим лицам 2-кратный МРОТ 3. По размеру государствен­ ной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимуществен­ ного характера по спорам имущественного По размеру государствен­ ной пошлины, исчислен­ характера ной исходя из оспаривае­ мой третьим лицом суммы 2.8 Заявления о выдаче исполнительного 5-кратный МРОТ листа на принудительное исполнение решения третейского суда Апелляционные и кассационные 2.9 жалобы на решения и постановления арбитражного суда, а также на опре­ деления о прекращении производст­ ва заявления по делу, об оставлении иска без характера рассмотрения, о наложении судебных штрафов, о вы­ даче исполнительного листа на при­ нудительное исполнение решений третейского суда и об отказе в выдаче исполнительного листа: по спорам неимущественного 50 % от размера государ­ ственной пошлины, взи­ характера маемой при подаче иско­ вого заявления неимуще­ ственного характера (2.2-2.8) 3.2 3. 3.4 3.5 3. 3. Продолжение табл. 5.8 Объект взимания государственной № п/п пошлины 3.8 Удостоверение доверенностей 3.9 Совершение морского протеста 3.10 Свидетельствование верности пере­ вода документа с одного языка на другой 3.11 Принятие на депозит денежных сумм и ценных бумаг 3.12 Совершение протеста векселя в неплатеже, неакцепте и недатирова­ нии акцепта и за удостоверение неоплаты чека 3.13 Хранение документов 3.14 Свидетельствование верности копий документов, хранящихся в делах го­ сударственных нотариальных контор, органов исполнительной власти и консульских учреждений, а также выписок из документов 3.15 Свидетельствование верности копий других документов и свидетельство­ вание выписок из документов 3.16 Свидетельствование подлинности подписи: на заявлениях и других документах (за исключением банковских карточек) на банковских карточках (с каж­ дого лица, на каждом документе) 3.17 Выдача свидетельства о праве на наследство: наследникам первой очереди другим наследникам 3.18 Выдача свидетельства о праве на наследство в отношении имущества, находящегося за границей: при получении свидетельства о праве на наследство 152 Размер ставок государственной пошлины 20 % от МРОТ 15-кратный МРОТ 1 % от взыскиваемой суммы 0,5 % от принятой денежной суммы и стоимости ценных бумаг 1 % от неоплаченной суммы Объект взимания государственной пошлины при окончательном определении стоимости наследственного имущества, подлежащей выплате на территории РФ 3.19 Принятие мер к охране наследствен­ ного имущества 3.20 Выдача свидетельства о праве собственности на долю в имуществе, находящемся в общей собственности супругов, нажитом во время брака, в том числе выдача свидетельства о праве собственности в случае смерти одного из супругов 3.21 Выдача дубликатов документов, хранящихся в делах государственных нотариальных контор, органов испол­ нительной власти и консульских учреждений 3.22 Составление проектов сделок, предмет которых подлежит оценке 3.23 Составление проектов: сделок, предмет которых не подлежит оценке доверенностей заявлений, завещаний и других документов 3.24 Совершение других нотариальных действий 3.25 Выполнение технической работы по изготовлению документов № п/п Окончание табл. 5.8 Размер ставок государственной пошлины В размерах, определенных в п. 3.17 МРОТ 20 % от МРОТ 10 % от МРОТ за каждый месяц хранения 3 % от МРОТ за страницу копии документа или выписки из него 50% от МРОТ 1 % от суммы, на которую заключается сделка, но не менее 50 % от МРОТ МРОТ 20 % от МРОТ 50 % от МРОТ 2 % от МРОТ за страницу 1 % от МРОТ за страницу 5 % от МРОТ МРОТ ;

1 % от стоимости наследуемого имущества 2 % от стоимости наследуемого имущества МРОТ Налоговые льготы. Законодательные (представительные) орга­ ны субъектов Федерации имеют право устанавливать дополнитель­ ные льготы по уплате государственной пошлины для отдельных категорий плательщиков за оформление прочих юридически зна­ чимых действий. В случаях освобождения плательщиков от уплаты государственной пошлины делается отметка в соответствующих документах (реестрах, книгах и т.п.). Например, за удостоверением договора дарения квартиры об­ ратились три лица, одно из которых участник Великой Отечествен­ ной войны. Однако государственную пошлину за удостоверение этого договора в размере 2/з от суммы пошлины, подлежащей уплате, должны уплатить только лица, не имеющие права на льготу. Уплата государственной пошлины. Государственная пошлин уплачивается в учреждения банков: 1) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, до подачи соответствующего заявления (жалобы) или кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов;

2) по делам, рассматриваемым арбитражными судами, — до подачи соответствующего заявления, апелляционной или касса­ ционной жалобы;

3) по делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ, — до подачи соответствующего запроса, ходатайства, жалобы;

4) за выполнение нотариальных действий нотариусами госу­ дарственных нотариальных контор и другими уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений — при совершении нотариальных дей­ ствий, а за выдачу копий документов — при их выдаче;

5) за государственную регистрацию актов гражданского со­ стояния, за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния — при подаче соответствующих заявле­ ний, а за выдачу повторных свидетельств и справок — при их выдаче;

6) за государственную регистрацию расторжения брака по вза­ имному согласию супругов, не имеющих общих несовершенно­ летних детей, — при регистрации акта;

7) за регистрацию по месту жительства, а также за регистра­ цию иностранных граждан и лиц без гражданства, проживающих на территории России, — до выдачи соответствующих докумен­ тов;

8) за выдачу удостоверений на право охоты — до выдачи соот­ ветствующих документов;

9) по делам, связанным с приобретением гражданства Россий­ ской Федерации или выходом из гражданства Российской Федера­ ции, а также с выездом и въездом в Российскую Федерацию, — до получения соответствующих документов. Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату час­ тично или полностью в случаях: внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по закону, за исключением случая, когда истец после принятия искового заявления к производству уменьшил цену иска;

возвращения или отказа в принятии искового заявления, жало­ бы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нота­ риальных действий уполномоченными органами;

прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции (арбитражном суде), а также если истцом не соблю ден установленный досудебный (претензионный) порядок урегу­ лирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недее­ способным лицом;

отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совер­ шения юридически значимого действия;

отказа в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта. Государственная пошлина, внесенная за исправление и изме­ нение акта гражданского состояния, за государственную регистра­ цию брака, за перемену фамилии, имени, отчества, возврату не подлежит, если акт впоследствии не был зарегистрирован. Возврат государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет, производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган, при этом к заявлению прилагаются решения, справки суда об обстоятельствах, являющихся основанием для полного (час­ тичного) возврата пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины. Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана гражданину или юридическому лицу в течение одного ме­ сяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующим финансовым или налоговым органом. Государственная пошлина уплачивается в рублях в банки, а также путем перечисления сумм государственной пошлины со счета пла­ тельщика, при этом прием государственной пошлины наличными деньгами осуществляется во всех случаях с выдачей квитанции уста­ новленной формы. Иностранные лица могут уплачивать государственную пошли­ ну через уполномоченных представителей в России, имеющих руб­ левые и валютные счета. При определении размера государственной пошлины, установ­ ленного в кратном размере от минимального размера оплаты тру­ да, учитывается установленный законом минимальный размер оплаты труда на день уплаты государственной пошлины. Государственная пошлина зачисляется в доход федерального бюд­ жета по месту нахождения банка, принявшего платеж по делам, рас­ сматриваемым арбитражными судами, Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ, и в местный бюджет по делам, рассматри­ ваемым судами общей юрисдикции, а также за совершение нотари­ альных действий и действий, связанных с оформлением актов граж­ данского состояния, с приобретением гражданства Российской Фе­ дерации и оформлением прочих юридически значимых действий. Уплата государственной пошлины за нотариальные действия, за регистрацию актов гражданского состояния, совершаемые долж­ ностными лицами органов местного самоуправления в сельских поселениях, производится наличными деньгами по квитанции уста­ новленной формы. Пример. Гражданка К. в апреле 1997 г. обратилась к нотариусу за удосто­ верением доверенности на имя своей дочери Л. и ее супруга Т. на право распоряжения квартирой с целью ее продажи. Определить размер госу­ дарственной пошлины за удостоверение такой доверенности. В данном случае при удостоверении доверенности от имени одного лица на имя нескольких лиц, когда хотя бы одно из них не относится к категории близких родственников, государственная пошлина должна взи­ маться как с категории «другие лица» по ставке, равной однократному размеру минимальной оплаты труда. Таким образом, за удостоверение такой доверенности необходимо уплатить государственную пошлину в сумме 83490 руб. (минимальный размер оплаты труда в январе 1997 г.). Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком государственной пошлины? 2. Что является объектом обложения государственной пошлиной? 3. В каких случаях взимается государственная пошлина? 4. Как исчисляется государственная пошлина? 5. Каков порядок возврата государственной пошлины? 6. Назовите основные категории физических лиц, которые имеют пра­ во пользоваться льготами при уплате государственной пошлины. 5.12. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний Экономическое содержание. Сбор за использование наименова­ ния «Россия» является прямым сбором, зачисляемым в федераль­ ный бюджет и направленным на повышение ответственности на­ логоплательщика за использование в своем фирменном названии российской атрибутики. Законодательная база. Закон РФ «О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образован­ ных на их основе слов и словосочетаний» от 2 апреля 1993 г. № 4737-1 (с изменениями от 19 мая 1995 г., 28 апреля 1997 г.);

постановление Правительства РФ от 7 декабря.1996 г. № 1463 «Об использовании в названиях организаций наименований "Россия", "Российская Федерация"» (с изменениями от 2 февраля 1998 г.);

инструкция МНС России от 29 июня 2000 г. № 63 «О порядке ис­ числения и уплаты в бюджет сбора за использование наименова­ ний "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их ос­ нове слов и словосочетаний». Налогоплательщики. Плательщиками сбора за использование наи­ менований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний являются юридические лица — предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностран ными инвестициями, использующие эти наименования, слова и словосочетания в своих названиях. Не являются плательщиками сбора: федеральные органы государственной (законодательной, испол­ нительной и судебной) власти;

Центральный банк РФ и его учреждения;

государственные внебюджетные фонды РФ;

бюджетные учреждения и организации, полностью финанси­ руемые из республиканского бюджета Российской Федерации;

редакции средств массовой информации (кроме рекламных и эротических изданий);

общероссийские общественные объединения, а также религи­ озные объединения. Налоговая база. Налогооблагаемым оборотом будет являться: для предприятий, учреждений и организаций — стоимость реа­ лизованной продукции (работ, услуг);

для банков и других кредитных учреждений — сумма доходов, предусмотренных в разд. I Положения об особенностях определе­ ния налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банка­ ми и другими кредитными учреждениями;

для бирж — сумма дохода, полученного в виде комиссионного сбора, вознаграждений, полученных от сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также в виде выручки, полученной от продажи и сдачи в аренду брокерских мест, платы за право участия в тор­ гах, доходов от информационно-коммерческих и других платных услуг;

для страховых организаций — выручка, полученная от реализа­ ции страховых услуг, в соответствии с п. 1 разд. I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты на­ лога на прибыль страховщиками;

для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых пред­ приятий и организаций — фактический заготовительный, рознич­ ный и оптовый товарооборот, определяемый по данным бухгал­ терского учета. Из налогооблагаемой базы исключаются налог на добавленную стоимость и акцизы. Предприятия и организации, осуществляющие заготовитель­ ную, снабженческо-сбытовую и торговую деятельность наряду с другими видами деятельности, в целях исчисления сбора должны обеспечить отдельный учет товарооборота. Налоговая ставка. Сбор за использование наименований «Рос­ сия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний уплачивается по следующим ставкам: в размере 0,5 % от стоимости реализованной продукции (дохо­ дов, выручки) предприятиями, а также учреждениями и органи­ зациями (в том числе бюджетными, включая финансируемые из республиканского бюджета Российской Федерации), осуществляю­ щими предпринимательскую деятельность (кроме заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой, в том числе оптовой торгов­ ли), банками и другими кредитными учреждениями, биржами, страховыми организациями;

в размере 0,05 % от товарооборота заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых предприятий и организаций;

в размере стократного установленного законом минимального размера оплаты труда — для других предприятий, учреждений и организаций. Налоговый период. Предприятия, учреждения и организации уплачивают сбор к сроку: ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении исходя из фактически полученной выручки от реализованной продукции (работ, услуг), включая выручку, доход или товарооборот филиалов и других аналогичных подразделений этих предприятий, учреждений и организаций, до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала. Одновременно плательщиком представляется в налого­ вый орган расчет сбора. Предприятия, уплачивающие сбор в размере стократного уста­ новленного законом размера минимальной месячной оплаты тру­ да, осуществляют платеж не позднее 25 марта отчетного года, при этом в налоговый орган представляется платежное поручение или его копия, удостоверяющие уплату сбора. Налоговые льготы. Для отдельных категорий плательщиков или индивидуальных плательщиков указанные ставки могут быть по­ нижены, но не более чем на 50 % по решению Правительства РФ. Так, в соответствии с распоряжением Правительства Россий­ ской Федерации от 31 октября 1996 г. № 1639-р (с изменениями от 11 июня 1997 г.) для Российской государственной цирковой компании ставка сбора была снижена на 50 % в 1997—1999 гг. Расчет налога. Сумма сбора определяется плательщиками на ос­ новании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятель­ но по формуле: Сумма сбора = Налогооблагаемый оборот • Ставка сбора (%) или 100 МРОТ. Суммы от уплаты сбора и применяемых финансовых санкций за нарушение порядка его уплаты зачисляются в федеральный бюджет Российской Федерации. Пример. Российская товарная биржа получила за I квартал 2000 г. до­ ход в виде комиссионного сбора — 220000 руб. без НДС, вознагражде­ ний со сделок, совершаемых на биржевых торгах — 100000 руб. без НДС, а также выручки, полученной от продажи и сдачи в аренду брокерских мест, - 50000 руб. без НДС. Налогооблагаемый оборот составил: 370000 руб. (220000 + 10000 + 50000). Сумма сбора будет равна: 1850 руб. (370000 * 0,5 % : 100 %). Расчет суммы сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний (за I квартал 2000 г.). № п/п Показатели Данные Данные плательщика налогового по счету органа по счету 370000 — 0,5% 1850 0,5% — 1 Выручка от реализации продукции, работ, услуг без НДС и акцизов, руб. 2 Ставка сбора от выручки от реализа­ ции продукции, работ, услуг 3 Сумма сбора (стр. 1 • стр. 2), руб. 4 Заготовительный, снабженческосбытовой, торговый оборот без НДС, руб. 5 Ставка сбора с оборота Итого подлежит уплате в бюджет (стр. 3 + стр. 6), руб.

0,05% — 0,05% — — 6 Сумма сбора (стр. 4 • стр. 5), руб. Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиками сбора за использование наименования «Россия»? 2. Назовите ставки, применяемые при расчете сбора. 3. Что исключается из налогооблагаемой базы? 4. Как определяется сумма сбора за использование наименования «Рос­ сия»? 5. Назовите сроки уплаты сбора и предоставления отчетности в налого­ вые органы.

Глава 6. Налоги субъектов Российской Федерации 6.1. Налог на имущество предприятий Экономическое содержание. Налог на имущество предприятий вводится на соответствующей территории законодательными (пред­ ставительными) органами власти субъектов Федерации. Это пря­ мой региональный налог. Конкретные ставки налога могут быть установлены субъектами Федерации, но в пределах, указанных в федеральном законодательстве. Льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, сверх предусмотренных федеральным зако­ ном, также могут быть расширены. Налог уплачивают юридические лица в соответствии со стоимостью принадлежащего ему имущества. Законодательная база. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими измене­ ниями и дополнениями);

инструкция Государственной налоговой службы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и упла­ ты в бюджет налога на имущество предприятий» (с последующи ми изменениями и дополнениями);

инструкция Государственно] налоговой службы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранны: юридических лиц в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями). Налогоплательщики. Плательщиками налога на имущество яв­ ляются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федера­ ции и имеющие имущество на территории России или в ее исклю­ чительной экономической зоне. Особенности. Уплата налога на имущество субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему на­ логообложения, учета и отчетности, заменяется уплатой единого налога, предусмотренного Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, уче­ та и отчетности для субъектов малого предпринимательства». С организаций, признанных налогоплательщиками единого на­ лога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и соответствующим нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Федерации налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в пред­ принимательской деятельности, осуществляемой на основе сви­ детельства об уплате единого налога на вмененный доход для опре­ деленных видов деятельности, имущества территориально обособ­ ленного подразделения (подразделения по месту нахождения орга­ низации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта Федерации. Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика (рис. 6.1). При этом установ­ лено, что основные средства, нематериальные активы для целей налогообложения должны учитываться по остаточной стоимости. Рис. 6.1. Объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество предприятий Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложе­ ния, которое объединяется различными предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юри­ дического лица, для целей налогообложения принимается в рас­ чет участниками договоров о совместной деятельности, внесши­ ми это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается. При этом стоимость имущества, со­ зданного или приобретенного в результате подобной деятельно­ сти, принимается в расчет для целей налогообложения участни­ ками договоров о совместной деятельности в пропорционально установленной доле собственности по соответствующему дого­ вору. Налоговая база. Налоговая база формируется как среднегодо­ вая стоимость имущества предприятия за вычетом стоимости иму­ щества, не используемого в производственном процессе органи­ зации. При определении среднегодовой стоимости имущества в него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бух­ галтерского учета, причем эти остатки отличаются по налогопла­ тельщикам, осуществляющим специфические виды деятельности. В частности, по всем предприятиям и организациям, за исключе­ нием банков, кредитных учреждений, страховых и других анало­ гичных компаний, в перечень имущества включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

6 Скворцов 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основ­ ные средства» (за вычетом суммы износа);

04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа);

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 Общепроизводственные расходы;

26 Общехозяйственные расходы;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

30 «Некапитальные работы»;

31 «Расходы будущих периодов»;

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

40 «Готовая продукция»;

41 «Товары» (покупная цена);

42 Торговая наценка;

44 «Расходы на продажу»;

45 «Товары отгруженные». 46 Выполненные этапы по незавершенным работам. В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» и запасы и затраты, отра­ женные по ст. «Прочие материальные ценности и затраты» разд. 11 актива баланса. Налоговая ставка. Предельный размер налоговой ставки на иму­ щество предприятий ограничен 2 %. Но конкретные ставки налога определяются в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливаются законодательными (представительными) орга­ нами власти субъектов Федерации. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается. Налоговый период. Уплата налога на имущество предприятия производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квар­ тал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, уста­ новленного для предоставления бухгалтерского отчета за год. Налоговые льготы. Имущество предприятий, имеющих льготы, можно разделить на следующие группы: 1. Направленные на субъект налога— полностью освобождаются от уплаты налога на имущество: бюджетные учреждения, органы законодательной (представи­ тельной), исполнительной власти, органы местного самоуправле­ ния, государственные внебюджетные фонды;

коллегии адвокатов и их структурные подразделения;

предприятия, осуществляющие производство, переработку и хранение сельскохозяйственной продукции, выращивание, лов и переработку рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности составляет не менее 70 % общей суммы выручки от реализации продукции;

специализированные протезно-ортопедические предприятия;

религиозные объединения и организации, национально-куль­ турные общества;

предприятия народных художественных промыслов;

жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные коо­ перативы, садоводческие товарищества;

общественные объедине­ ния, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет це­ левых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из чистой прибыли на содержание указанных общественных объе­ динений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринима­ тельскую деятельность;

общественные организации инвалидов, другие организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа ра­ ботников;

научно-исследовательские учреждения, предприятия и органи­ зации Российской академии наук, Российской академии медицин­ ских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Рос­ сийской академии образования, Российской академии архитекту­ ры и строительных наук, Российской академии художеств, состав­ ляющие их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;

государственные научные центры, научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытноэкспериментальные предприятия (если в объеме работ за отчет­ ный год НИОКР составляют не менее 70 %;

предприятия, учреждения, исполняющие уголовные наказания в виде лишения свободы;

государственные фонды имущества;

специализированные предприятия, производящие медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначен­ ные для борьбы с эпидемиями;

государственная противопожарная служба;

профессиональные аварийно-спасательные службы и форми­ рования. 2. Направленные на объект налога: а) налогом не облагается имущество: используемое исключительно для нужд образования и культуры;

используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции (если иму­ щество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключитель­ ного права на пользование указанным имуществом);

используемое для образования страхового и сезонного запасов предприятий, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, запасов, созданных в соответствии с решениями органов государственной власти и органов местного самоуправления;

б) стоимость имущества уменьшается на остаточную стоимость: объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налого­ плательщиков;

объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

ледоколов, судов с ядерными и энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобиль­ ных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи и сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатаци­ онном состоянии указанных объектов;

спутников связи;

земли;

специализированных судов, механизмов и оборудования, не­ обходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

эталонного и стендового оборудования территориальных орга­ нов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метро­ логии и сертификации;

мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;

имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (со­ действия) в первые два года;

имущества, используемого для непосредственного осуществле­ ния безвозмездной помощи (содействия), на срок его использова­ ния в данных целях (порядок определяется Правительством Рос­ сийской Федерации). Технология расчета. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической средне­ годовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом разрешен­ ного законом уменьшения стоимости имущества, соответствую­ щих объектов и ставки налога. Вместе с квартальными или годовыми бухгалтерскими отчета­ ми в установленные сроки для сдачи этих отчетов предприятия ежеквартально представляют в налоговые органы по месту своего нахождения по установленным формам расчет налога на имуще­ ство и расчет среднегодовой стоимости имущества. Исчисленная налогоплательщиком сумма налога вносится в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности пред­ приятий. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определя­ ется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачис­ ляется равными долями в областной бюджет и бюджет района. Пример. Расчет налога на имущество предприятий. Отчетные данные за девять месяцев: на 01.01 стоимость имущества предприятия составила 306565 руб., на 01.04 - 268530 руб., на 01.07 - 259907 руб., на 01.10 225824 руб. Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия (руб.) Счета бухгалтерского учета Отчетные данные на Основные средства по остаточной стоимости (01 + 03 - 02) 01 «Основные средства» 03 «Долгосрочно арен­ дуемые основные средства» 02 «Износ» Нематериальные активы по остаточной стоимости (04-05) 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нема­ териальных активов» 10 «Материалы» 11 «Животные на вы­ ращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материалов» 1.01 83290 1. 1.07 131096 1.10 141174 1. 5712 8041 10822 14590 2526 275 5109 2526 379 5214 2526 483 6754 3901 587 8760 Продолжение таблицы Отчетные данные на Счета бухгалтерского учета 20 «Основное произ­ водство» 21 «Полуфабрикаты собственного произ­ водства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 30 «Некапитальные работы» 31 «Расходы будущих периодов» 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 40 «Готовая продукция» 41 «Товары» 44 «Издержки обращения» 45 «Товары отгружен­ ные» Прочие запасы и затраты Стоимость имущества, связанная с осущест­ влением совместной деятельности Всего Стоимость имущества, исключаемого из нало­ гооблагаемой базы в соответствии с пунк­ тами 5 и 6 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 г. № 3 3 и отраженного по указанным выше счетам (всего) 1.01 1.04 1.07 1.10 1. Окончание таблицы Счета бухгалтерского учета Итого налогооблагае­ мая база Отчетные данные на 1.01 1.04 1.07 1.10 1. 306565 (первое число) 268530 (второе число) 259907 225 824 (третье (четвер­ число) тое число) Среднегодовая стои­ мость не облагаемого налогом имущества за отчетный период Среднегодовая стои­ мость облагаемого на­ логом имущества за отчетный период Среднегодовая стоимость имущества равна '/ 4 от суммы, состоящей из /2 первого числа, целых второго и третьего чисел и 1/2 четвертого. В итоге это составляет 198658 руб. Сумма налога на имущество за III квартал рав­ на 3973 руб. (198658 руб. • 2 %).

Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком налога на имущество предприятий? 2. Назовите объект налогообложения данным налогом. 3. Какое имущество предприятий не является объектом налогообложения? 4. Каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества? 5. Какова предельная ставка налога на имущество предприятий? Кто устанавливает конкретную ставку налога? 6. Каковы права органов, устанавливающих конкретные ставки налога на имущество? 7. Каков порядок исчисления и уплаты налога? 8. В какие сроки уплачивается налог на имущество? 9. В бюджеты какого уровня и в каком размере зачисляется налог на имущество предприятий? 306565 — 268530 — 25907 — 225824 — 6.2. Налог на пользователей автомобильных дорог Экономическая сущность. Налог на пользователей автодорог — один из основных источников, формирующих территориальные дорожные фонды. Главным его предназначением является попол­ нение дорожных фондов с целью финансирования затрат, связан­ ных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования. Величина налога на пользователей автомобильных дорог не зависит от грузоподъемно­ сти автомобилей, находящихся в собственности или в аренде у организации, а учитывает главным образом интенсивность исполь­ зования автодорог в прямой зависимости от объемов произведен­ ной и реализованной продукции. Законодательная база. Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» с последующими редакциями и дополнениями;

инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступаю­ щих в дорожные фонды»;

Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1008 «О федеральном дорожном фонде Российской Федерации». Более конкретно плательщики, льготы, ставки и сроки уплаты прописаны в законах субъектов Федерации о территориальных до­ рожных фондах. Налогоплательщики. Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются следующие экономические субъек­ ты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на тер­ ритории России: предприятия, организации, учреждения, предприниматели, яв­ ляющиеся юридическими лицами по российскому законодательству;

предприятия с иностранными инвестициями;

международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представи­ тельства;

иностранные юридические лица;

филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчет­ ный счет. Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются: 1) выручка, полученная от реализации продукции, работ и услуг для организаций, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги (за вычетом НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин);

2) разница между ценой реализации и ценой приобретения то­ варов для организаций, осуществляющих продажу товаров (из вы­ ручки от реализации товаров исключаются НДС, налог с продаж, экспортные пошлины). Объект налогообложения для иных видов деятельности отра­ жен в табл. 6.1. Т а б л и ц а 6.1 Объект налогообложения на пользователей автомобильных дорог Категория Объект налогообложения налогоплательщика Организации, осуществляющие Выручка, полученная от реализации производство товаров, выпол­ продукции (работ, услуг) нение работ, оказание услуг Продолжение табл. 6.1 Категория Объект налогообложения налогоплательщика Налогоплательщики, осущест­ Сумма разницы между продажной и вляющие заготовительную, покупной ценами реализованных снабженческо-сбытовую и товаров торговую деятельность Налогоплательщики, при­ обретающие сырье (материалы, полуфабрикаты) и передающие его в переработку без перехода права собственности Банки и другие кредитные организации Выручка, полученная от реализации произведенной из этого сырья продукции Выручка, полученная от реализации услуг, определяемая в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями» Выручка, полученная от реализации услуг, определяемая в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками» Страховые организации Профессиональные участники Доходы в виде разницы между выруч­ рынка ценных бумаг кой от продажи ценных бумаг, с одной стороны;

и их учетной стоимостью, процентами по проданным облига­ циям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных возна­ граждений, с другой стороны Организации, предоставляю­ Выручка, полученная от реализации щие посреднические услуги посреднических услуг (по договору комиссии, пору­ чения, агентскому договору) Организации, предоставляю­ Выручка, полученная от реализации щие в аренду имущество, в услуг по предоставлению в аренду том числе по договору лизинга имущества (кроме имущества, находяще­ гося в государственной и му­ ниципальной собственности) Продолжение табл. 6.1 Категория налогоплательщика Строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации Организации, перепродающие газ, тепло, воду, электроэнер­ гию, сжатый воздух, и иные организации трубопроводного транспорта Туристско-экскурсионные организации Объект налогообложения Выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от выпол­ нения работ собственными силами Сумма разницы между продажной и покупной ценами этих товаров Категория налогоплательщика Окончание табл. 6.1 Объект налогообложения Сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров, не подвергшихся обработке Примечания: 1. При начислении налога в налоговую базу не включают­ ся следующие налоги: налог с продаж, НДС, акцизы. 2. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Налоговая база. Налоговой базой по данному налогу является денежное выражение выручки от реализации продукции или раз­ ницы между продажной и покупной ценами товаров, реализован­ ных в результате снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При смешанном виде деятельности расчет ведется по каждому из них раздельно. Сумма налога включается в состав затрат по произ­ водству и реализации продукции (работ, услуг). Налоговая ставка. Ставка налога установлена в размере: 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабжен­ ческо-сбытовой и торговой деятельности. Законодательным (представительным) органам субъектов РФ с учетом местных условий предоставлено право повышать или по­ нижать ставку налога. Налоговый период. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также субъекты малого предприниматель­ ства уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в пятидневный срок по истечении сро­ ка, установленного для подачи квартальной отчетности. Налого­ плательщики, на которых не распространяются вышеуказанные условия, уплачивают налог ежемесячно на основании итогов реа­ лизации продукции и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца. Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются: 1) колхозы, совхозы, крестьянские фермерские хозяйства, объе­ динения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся про­ изводством сельскохозяйственной продукции, удельный вес до­ ходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 % и более (удельный вес доходов от реализации сельскохозяй­ ственной продукции определяется по результатам работы за про­ шедший год);

Сумма превышения средств, получае­ мых от туристов для оплаты оказанных туристских услуг, над средствами, подлежащими перечислению третьим лицам за оказанные туристам услуги. При перепродаже путевок — сумма разницы между продажной и покупной ценами путевок Выручка от реализации посредниче­ ских услуг. Сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости Выручка, полученная в виде комисси­ онного сбора, вознаграждений со сде­ лок, совершаемых на биржевых торгах. Выручка, полученная от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право уча­ стия в торгах, стоимости информаци­ онно-коммерческих и иных платных услуг Выручка, полученная от реализации продукции, исчисленная исходя из цен организации (за исключением дотации из бюджета на возмещение разницы между оптовой и расчетной ценами) Выручка от реализации продукции (услуг) общественного питания (про­ дуктов питания, подвергшихся кули­ нарной обработке).

Риэлтерские организации Биржи Угледобывающие и углеперерабатывающие организации Организации общественного питания 2) организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;

3) иностранные и российские юридические лица, привлекае­ мые на период реализации целевых социально-экономических про­ грамм, определяемых Правительством Российской Федерации;

4) профессиональные аварийно-спасательные службы и фор­ мирования;

5) органы управления и подразделения Государственной про­ тивопожарной службы МВД России;

6) объекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и от­ четности. Законодательным (представительным) органам субъектов Феде­ рации предоставлено право с учетом местных условий освобождать отдельные категории организаций от уплаты налога. Технология расчета. Сумму налога можно рассчитать следую­ щим образом: Сумма налога = Ставка налога 1 % • Облагаемый оборот. Пример. Расчет налога на пользователей автомобильных дорог торго­ вым предприятием. Торговой организацией в I квартале 2001 г. была приобретена партия компьютеров по цене 120000 руб. (включая НДС — 20000 руб.). Услуги транспортных организаций по доставке компьютеров на склад состави­ ли 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.), платежи за аренду склада 12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Итого расходы по приобретен­ ным компьютерам, оплате транспортных расходов, оплате за аренду склад­ ского помещения с НДС составили 138000 руб. (120000 + 6000 + 12000). За покупку компьютеров, оплату транспортных услуг и аренды склада из бюджета возмещается НДС — 23000 руб. В соответствии с договором поставки компьютеры были реализованы в I квартале 2001 г. по цене 150000 руб. (в том числе НДС — 25000 руб.). Исчисляем торговую надбавку, предварительно очистив выручку и стои­ мость закупки от НДС: (150000 руб. - 15000 руб. • 16,67 %) - (120000 руб. - 120000 руб. • 16,67%) = 25000 руб. Начисленный налог за I квартал составит 250 руб. (25000 руб. • 1 %). Отметим, что суммы произведенных затрат не участвовали в расчетах. Усложним пример условием, что во II квартале 2001 г. организация приобрела партию комплектующих по цене 90000 руб. (включая НДС — 15000 руб.) и произвела производственную сборку принтеров. Услуги транспортных организаций по доставке на склад составили 6000 руб., а платежи за аренду склада — 9000 руб. (все цифры с НДС). В соответствии с договором поставки принтеры были реализованы во II квартале 2001 г. по цене 120000 рублей (в том числе НДС — 20000 руб.). Очистим выручку от реализации принтеров от НДС, что составит 100000 руб. (120000 руб. - 120000 руб. • 16,67 %). Налог на пользователей автомобильных дорог начисляется исходя из фактической цены реализации в сумме 1000 руб. (100000 руб. • 1 %). Таким образом, за первое полугодие 2001 г. налог на пользователей автомобильных дорог, подлежащий перечислению в дорожный фонд и отражаемый в расчете, представляемом в налоговую инспекцию, состав­ ляет 1250 руб. Вопросы для самопроверки 1. Что является объектом налогообложения для организаций, осуще­ ствляющих продажу товаров? 2. Назовите ставки налога для организаций, производящих товары и услуги. 3. Кто является плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог? 4. Какие организации освобождаются от уплаты налога на пользовате­ лей автомобильных дорог? 6.3. Транспортный налог Экономическое содержание. Налог служит источником образо­ вания дорожных фондов и является налогом субъектов Россий­ ской Федерации. Дорожные фонды созданы для поддержания ка­ чества автодорог России, для строительства новых дорог и соору­ жений. Сумма налога впрямую зависит от грузоподъемности авто­ транспортного средства. Законодательная база. Федеральный Закон Российской Феде­ рации от 24.07.02 № 110-ФЗ, глава 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог». Налогоплательщики. Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают: юридические лица;

граждане Российской Федерации;

иностранные юридические лица и граждане;

лица без гражданства. Плательщиками являются лица, имеющие в собственности со­ ответствующие транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механиз­ мы на пневмоходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, кате­ ра, снегоходы, моторные лодки, гидроциклы. Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Фе­ дерации». Органы Государственной инспекции по безопасности дорож­ ного движения (ГИБДД), военной автоинспекции (ВАИ) и других организаций, выдающих государственные регистрационные знаки для участия в дорожном движении, при регистрации, перерегист­ рации, технических осмотрах контролируют уплату налога на вла­ дельцев транспортных средств, требуя предъявления соответству­ ющих квитанций или платежных поручений. Налоговая база. Налоговая база определяется: в отношении транс­ портных средств, имеющих двигатели — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

в отношении водных буксируемых транспортных средств — как валовая вместимость в тоннах;

в отношении иных водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства. Ставки налога. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности дви­ гателя или валовой вместимости транспортных средств (табл. 6.2). Т а б л и ц а 6.2 Ставки налога с владельцев транспортных средств Размер годового налога с каждой лошадиной Наименование объектов налогообложения силы, руб. Легковые автомобили с мощностью двигателя: 5,0 до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 7,0 свыше 100 л. с. до 150 л. с. 15,0 свыше 150 л.с. до 250 л. с. 30,0 свыше 250 л. с. Мотоциклы и мотороллеры: 2,0 до 20 л. с. 4,0 свыше 20 л. с. до 35 л. с. 10,0 свыше 35 л. с. Автобусы: 10,0 до 200 л. с. 20,0 свыше 200 л. с. Грузовые автомобили и тракторы мощностью: до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно 5,0 8,0 свыше 100 л. с. до 150 л. с. 10,0 свыше 150 л. с. до 200 л. с. 15,0 свыше 200 л. с. до 250 л. с. 5,0 Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов) Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 5 до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно Наименование объектов налогообложения Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Яхты и другие парусно-моторные суда с мощ­ ностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) Продолжение табл. 6.2 Размер годового налога с каждой лошадиной силы, руб.

10 20 20 40 25 50 25 Налоговый период. Налоговым и отчетным периодом по данно­ му налогу является календарный год. Налоговые льготы. От уплаты налога полностью освобождаются лица, владеющие следующими транспортными средствами: 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для ис­ пользования инвалидами, а также автомобили легковые с мощно­ стью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретен­ ные) через органы социальной защиты населения в установлен­ ном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минераль­ ных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслужива­ ния), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроиз­ водителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйствен­ ного ведения или оперативного управления Федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена воен­ ная и(или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при усло­ вии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдава­ емым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Региональными законами субъектов Федерации могут быть уста­ новлены иные льготы, в частности, учитывающие срок полезного использования транспортных средств. Технология расчета. Сумма налога определяется суммарной мощностью транспортных средств в лошадиных силах, умножен­ ной на соответствующую ставку налога. Приведем пример расчета суммы налога.

Мощность Количе­ ство двигателя транс­ транс­ портного портных средства, средств, единиц л. с, кВт 4 3 72 395 210 2 1 5 Суммар­ ная мощ­ ность, л. с, кВт 5 144 395 № п/п Вид и марка транспортного средства 2 ВАЗ-21093 Мерседес-600 КамАЗ- Ставка налога, руб. 6 5,0 30,0 15,0 Итого Сумма налога, руб. (гр.5 * гр.6) 7 720,00 11850,00 15750,00 28320, Юридические лица, приобретающие автотранспортные сред­ ства в течение года, уплачивают налог в полном размере. По вы­ бывшим транспортным средствам налог плательщику не возвра­ щается. Плательщики уплачивают налог не позднее срока регистрации или перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства. В случае уплаты налога после регистрации или перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства начисление пени производится со дня проведения реги­ страции или перерегистрации и технического осмотра транспорт­ ного средства. Налог поступает полностью в территориальные дорожные фонды. Суммы платежей по налогу на владельцев транспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг. Налог уплачивается не позднее наиболее ранней из следующих дат: даты осуществления государственной регистрации или снятия С учета транспортного средства;

даты прохождения государственного технического осмотра;

последнего дня срока, установленного в соответствующем году для прохождения государственного технического осмотра. Налоговое уведомление о подлежащей уплате суммы налога вру­ чается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, в срок не позднее 1 июля каждого года. Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком транспортного налога? 2. Каковы ставки транспортного налога, кто их устанавливает? 3. Какие органы власти имеют право устанавливать льготы по транс­ портному налогу? 4. Каков порядок исчисления и уплаты транспортного налога? 6.4. Налог с продаж Экономическое содержание. В соответствии с классификацией налог с продаж — региональный налог, относящийся к группе косвенных налогов. Налог с продаж применяется в развитых стра­ нах в меньшей степени, чем налог на добавленную стоимость, и только в России и Канаде они применяются одновременно. На­ пример, в США налог с продаж (sales tax) занимает в доходах бюджетов штатов первое место. Максимальная ставка достигает там 1 1 2 Порядок уплаты. Налог исчисляется на основании данных бух­ галтерского учета по состоянию на первое число месяца, предше­ ствующего тому, в котором производится уплата налога. Юридические лица представляют налоговой инспекции, а так­ же организации, ведущей учет поступления налогов, по месту сво­ его нахождения налоговый расчет в сроки, установленные для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса за тот период, в котором был уплачен налог. 8 % и имеет несколько иное, чем в России, предназначение, ибо налогом с продаж облагается валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения некоторых потребительских товаров, вне зависимости от формы получения оплаты. Законодательная база. Федеральный закон от 27.11.01 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 20 Закона Российской Феде­ рации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который ввел в действие гл. 27 Налогового кодекса РФ «Налог с, продаж»;

гл. 27 Налогового кодекса РФ «Налог с продаж». Налогоплательщики. Плательщиками налога с продаж явля­ ются: юридические лица, их филиалы и представительства, ин­ дивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятель­ ность без образования юридического лица, самостоятельно реа­ лизующие товары, работы и услуги на территории субъектов Федерации, в которых установлен настоящий налог. Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) за наличный рас­ чет (физическим лицам). К ним относят также оплату с использо­ ванием расчетных или кредитных банковских карточек. В соответ­ ствии с гл. 27 Налогового кодекса РФ расчеты, производимые по расчетным чекам банков и по перечислениям со счетов физиче­ ских лиц в банках, уже не относятся к наличным расчетам. Таким образом, если индивидуальный предприниматель опла­ тит товары со своего счета в банке, то данная операция не будет включена в объект налогообложения его поставщика. Однако из общего объема реализации при расчетах исключаются следующие товары, услуги: ряд продуктов питания (хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочные продукты, масло растительное, маргарин, крупы, са­ хар, соль, картофель, продукты детского и диабетического пита­ ния);

детская одежда и обувь;

лекарства, протезно-ортопедические изделия;

жилищно-коммунальные услуги, услуги по сдаче внаем населению жилых помещений;

недвижимость, ценные бумаги;

путевки инвалидам в санатории;

услуги, связанные с учебным и воспитательным процессом о| разовательных учреждений;

учебная и научная книжная продукция;

периодические печатные издания;

услуги в сфере культуры и искусства;

услуги по перевозке пассажиров;

услуги, оказываемые кредитными, страховыми, адвокатскими организациями. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с про­ ведением расчетов посредством кредитных и иных платежных кар­ точек, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физи­ ческих лиц. Налоговая база. Налоговая база определяется на основе стоимо­ сти реализуемых товаров, работ и услуг с включением в них НДС и акцизов (для подакцизных товаров). Налоговая ставка. Налоговая ставка налога с продаж установ­ лена федеральным законодательством в размере до 5 %. Законода­ тельные органы субъектов Федерации в этом пределе устанавлива­ ют свои ставки на соответствующей территории. Налоговый период. Налоговый период уплаты налога устанавли­ вается законами субъектов Федерации. Как правило, уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реа­ лизации товаров, работ и услуг за наличный расчет за истекший календарный месяц. Установлено, что налог подлежит уплате по месту осуществле­ ния операций по реализации товаров и услуг. При реализации то­ варов по договорам комиссии порядок исчисления и уплаты нало­ га зависит от того, куда поступают денежные средства за реализа­ цию. Так, если комиссионер участвует в расчетах, то есть налич­ ные денежные средства поступают в его кассу, то он должен взи­ мать и уплачивать налог в бюджет. При реализации товаров через свои обособленные подразделе­ ния находящиеся вне местонахождения организации уплачивают налог на территории того субъекта, где осуществляются операции по реализации. Налоговые льготы. Льготы по данному налогу установлены только в форме необлагаемого оборота. Обобщенный перечень товаров, выведенных из-под налогообложения, приведен выше (см. «Объект налогообложения»). Не являются плательщиками налога субъекты малого предпри­ нимательства, применяющие упрощенную систему налогообложе­ ния, так как они не являются плательщиками местных и регио­ нальных налогов. Технология расчета. Предприятие продало за наличный расчет принтер стоимостью 2400 руб. (в стоимость вошли НДС и налог с продаж). Для выделения рассчитываемого налога общую сумму сдел­ ки необходимо умножить на расчетную ставку 4,76 % и получить искомый результат в 114,24 руб. Распределение суммы платежей по налогу зачисляется в пропорции 40 и 60 % соответственно в бюд­ жеты субъекта Федерации и местный бюджет.

Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком налога с продаж? 2. Что является объектом обложения налогом с продаж?

3. Кто устанавливает перечень товаров, работ и услуг, стоимость кото­ рых не может быть объектом обложения налогом с продаж? Что входит в этот перечень? 4. Как определяется облагаемый оборот по налогу с продаж? 5. Что такое расчетная ставка налога с продаж и как она определяется? 6. Каков порядок исчисления и уплаты налога с продаж? 7. Взимается ли налог с продаж товаров и услуг, оплаченных по кре­ дитным карточкам? 8. Каковы сроки уплаты налога с продаж? 9. В бюджеты какого уровня зачисляется налог с продаж? 10. Определите, подлежит ли обложению налогом с продаж такая опе­ рация, когда на основании договора об оказании платных услуг организа­ ции произведена оплата наличными в кассу исполнителя, который эту выручку сдал в банк. 6.5. Единый налог на вмененный доход Экономическое содержание. Экономическая сущность налога зак­ лючается в том, что он заменяет основную массу налогов тради­ ционной налоговой системы, увязанных с результатами его хозяй­ ственной деятельности. При этом налогоплательщику «вменяется» помимо его воли и экономических возможностей потенциально возможный валовой доход. Последняя категория рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов. Формируется некая условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и т. п.) и она характеризует определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. В отличие от упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, рассматриваемый метод налогообложения не преду­ сматривает самостоятельный, т.е. по собственному волеизъявле­ нию, отказ от его применения. При этом главенствующим призна­ ком «навязывания» данного метода налогообложения является сфера деятельности и объемы реализованной продукции или услуг. Впер­ вые государством заявляется концепция обложения одним нало­ гом взамен на целый комплекс действующих налогов. Законодательная база. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определения видов деятельности» был разработан в рамках государственной про­ граммы стабилизации экономики. По классификации налог на вме­ ненный доход относится к налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, т. е. к региональным налогам. Однако в перечне региональных налогов согласно Налоговому кодексу Рос сийской Федерации он не значится. Скорее, его можно назвать не налогом, а налоговой процедурой, ибо он выполняет роль процеду­ ры особого исполнения других действующих законов — налога на прибыль предприятия и налога на доходы физических лиц в узком спектре их хозяйственной деятельности. Однако некоторые из нижеперечисленных налогов и сборов про­ должают быть обязательными и для налогоплательщика, перешед­ шего на уплату налога на вмененный доход, а именно: 1) государ­ ственная пошлина;

2) таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

3) лицензионные и регистрационные сборы;

4) налог на приобретение транспортных средств;

5) налог на владельцев транс­ портных средств;

6) земельный налог;

7) налог на покупку инос­ транных денежных знаков;

8) подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность с любых доходов, за исключением доходов, получа­ емых в сферах деятельности, в которых введен единый налог на вмененный доход;

9) удержанные суммы подоходного налога, а также НДС и налог на доходы от источника, в случае, если нало­ гоплательщик, по определению, является налоговым агентом. Виды и сферы предпринимательской деятельности, в которые вводится единый налог на вмененный доход, конкретизируются законодательными органами власти субъектов Федерации, но строго в пределах следующего перечня: 1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий;

ремонт бытовой техники и предметов лично­ го пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и перифе­ рийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспорт­ ных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фотои киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятель­ ность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному про­ живанию;

Pages:     | 1 | 2 || 4 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.