WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |

«СРЕДНЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ О.В. СКВОРЦОВ, Н.О.СКВОРЦОВА НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов ...»

-- [ Страница 2 ] --

если договоры добровольного личного страхования работников заключаются исключительно на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обя­ занностей или наступления смерти застрахованного лица и расхо­ ды не превышают 10000 руб. в год на одного застрахованного ра­ ботника. При этом совокупная сумма платежей работодателей, выпла­ чиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работ­ ников, пенсионного страхования работников, негосударственно­ го пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях на­ логообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расхо­ дов на оплату труда. Амортизационные отчисления. Амортизируемое имущество— ос­ новные средства и нематериальные активы, находящиеся у нало­ гоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения предпринимательского дохода. Под основными средствами понимается часть имущества, исполь­ зуемого в качестве средств труда при производстве и реализации товаров, при выполнении работ или оказании услуг либо для управ­ ления организацией, со сроком полезного использования, превы­ шающим 12 мес., и стоимостью свыше 10000 руб. Нематериальными активами признаются приобретенные и со­ зданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де­ ятельности, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (свыше 12 мес). Для признания нематери­ ального актива таковым необходимо наличие у него способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товар­ ного знака и т. п. Не относятся к нематериальным активам не дав­ шие положительного результата научно-исследовательские, опыт­ но-конструкторские и технологические работы. В состав амортизируемого имущества не включаются: земля, а также материально-производственные запасы, това­ ры, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опци­ оны;

объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного ные сооружения судоходной обстановки);

приобретенные издания (книги, брошюры). Из состава амортизируемого имущества исключаются такие ос­ новные средства, как: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руковод­ ства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес. Амортизационные группы. Амортизационное имущество распре­ деляется по амортизационным группам в соответствии со срока­ ми полезного использования. Срок полезного использования — пе­ риод, в течение которого объект основных средств и нематери­ альных активов служит для выполнения целей деятельности орга­ низации. Все имущество подразделяется на следующие амортизацион­ ные группы (табл. 5.1).

Таблица Группы амортизации имущества 5. No группы 1 2 3 4 5 Срок полезного использования, лет № группы Срок полезною использования, лет 1-3 3-5 5-7 7-10 10-13 13- 7 8 9 15-18 18-21 21-25 Свыше Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщи­ ком ежемесячно и определяются отдельно по каждой амортизацион­ ной группе. Законодательство предлагает линейный и нелинейный Рис. 5.3. Методы начисления амортизационных отчислений методы* начисления амортизационных отчислений (рис. 5.3). При линейном методе амортизационные отчисления устанавливаются как соответствующая норме амортизации процентная доля neрвоначапъной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца. При применении нелинейного метода сумма начисленной за;

месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяется как произведение остаточной стоимости;

объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, уста­ новленной для данного объекта. Остаточная стоимость рассчиты­ вается как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амор¬ тизации. Имеются особенности начисления амортизации по изношен­ ному оборудованию. Так, когда остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от его первоначальной стоимости порядок амортизации по нему изменяется и исчисляется следую­ щим образом. Остаточная стоимость в целях начисления амортиза* Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применя­ ется в отношении всего амортизированного имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы (подгруппы), и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по такому имуществу.

ции фиксируется как базовая, и сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истече­ ния срока полезного использования данного объекта. Организа­ ция, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреб­ лении (в случае, если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуата­ ции данного имущества у предыдущих собственников. К основной норме амортизации налогоплательщик вправе при­ менять специальный коэффициент. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессив­ ной среды и повышенной сменности, он может быть увеличен до 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышен­ ный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуата­ ции. Для амортизируемых основных средств, которые являются пред­ метом договора финансовой аренды (лизинга), налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Дан­ ные положения не распространяются на основные средства со сро­ ком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом. В отно­ шении легковых автомобилей (и пассажирских микроавтобусов), имеющих первоначальную стоимость более 300000 (400000) руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэф­ фициентом 0,5. Организации, получившие указанные объекты в лизинг, включают такое имущество в состав соответствующей амор­ тизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5. Допускается начисление амортизации ниже установленных норм, если это решение закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств. Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необхо­ димо периодически проводить текущий, средний и капитальный ремонты. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основ­ ных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматрива­ ются как прочие расходы и принимаются к вычету разово, в пол­ ном объеме в размере фактических затрат в том налоговом периоде, когда они были осуществлены. Расходы на освоение природных ресурсов. Расходами на освое­ ние природных ресурсов признаются собственные расходы нало­ гоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, работы подготовительного характера, произведенные перед началом и в процессе разработки запасов полезных ископаемых. К ним также относят расходы на строительство и эксплуатацию подземных сооружений. Указанные расходы принимаются в затраты равномерно в течение последующих 5 лет с момента за¬ вершения работ. В случае если расходы на освоение природных ресурсов оказались безрезультатными, т.е. налогоплательщик при¬ нял решение о бесперспективности использования разведанных полезных ископаемых, то после уведомления Госфонда недр они также могут быть равномерно и в полном объеме включены в за­ траты. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Расходами на научные исследования и опытно-конструк¬ торские разработки признаются расходы, относящиеся к созда¬ нию новой или усовершенствованию производимой продукции. Они могут быть осуществлены налогоплательщиком самостоятельно или в доле с другими организациями, а также заказаны сторонней организации. После подписания акта сдачи-приемки работ и при условии реального использования научных исследований и разработок указанные расходы равномерно включаются налогопла¬ тельщиком в состав материальных затрат в течение 3 лет. Если рассматриваемые расходы не привели к созданию новых образ¬ цов или технологий, то они могут быть включены в состав затрат, но с понижающим коэффициентом до 0,7 в течение того же трех¬ летнего срока. Расходы по страхованию имущества организации. Расходы по обя¬ зательному и добровольному страхованию включаются в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательно¬ го страхования, а также по следующим видам добровольного стра¬ хования: средств транспорта, в том числе арендованного;

грузов;

основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;

иного имущества, используемого налогоплательщиком при осу¬ ществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если такое страхование является необходимым условием осуществления налогоплатель¬ щиком соответствующей деятельности и предусмотрено законо¬ дательством Российской Федерации или международными тре¬ бованиями. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции, достаточно обширен (около 50 наименований). Эти расходы трудно группировать, но они важны для правильного от­ несения в затраты для целей налогообложения, поэтому приво­ дятся далее в форме перечисления. К ним относятся следующие расходы налогоплательщика. Прежде всего это суммы соответству­ ющих налогов и сборов, в коих законодательно закреплен источ­ ник финансирования — себестоимость продукции, например та­ ких, как единый социальный налог, налог на пользователей авто­ дороги и т. д. Далее суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (пре­ доставленные услуги), расходы на оплату услуг по охране имуще­ ства, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг по­ жарной охраны. К ним также относят расходы, связанные с привлечением ра­ бочей силы. Среди них суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Россий­ ской Федерации;

расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

рас­ ходы по обеспечению нормальных условий труда и техники без­ опасности, а также расходы на лечение профессиональных забо­ леваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелы­ ми условиями труда;

рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правитель­ ством РФ. Следующая группа включает расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки, наем жилого помещения, в том числе расходы работника на оплату до­ полнительных услуг, оказываемых в гостиницах;

суточные в пре­ делах норм;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, при­ глашений и иных аналогичных документов. Далее к прочим расхо­ дам относят консульские, аэродромные и портовые сборы, оплату услуг лоцмана, сборы за право въезда, прохода, транзита автомо­ бильного и иного транспорта, за пользование морскими канала­ ми, другими подобными сооружениями. Отдельно следует выделить расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг, расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка, сбор и распространение ин­ формации, непосредственно связанной с производством и реали¬ зацией товаров. Сюда же можно отнести расходы на оплату услуг работников, предоставленных сторонними организациями для уча¬ стия в производственном процессе, управлении производством. Если на налогоплательщика возложена обязанность осуществ­ лять публикацию бухгалтерской отчетности и это оговорено в соответствующем законе, то в расходы в полном объеме принима­ ется затраты на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой Достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, расходы на публикацию. А расходы на оплату за нотариальное оформление принимаются в пределах тарифов. Сюда же относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготов¬ лению документов кадастрового и технического учета (инвентари¬ зации) объектов недвижимости. Далее следуют расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расхо¬ ды на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернета и иных аналогичных систем);

расходы, связанные с приобретением права на использо¬ вание программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообла­ дателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление этих программ и баз данных. Расходы на сертификацию продукции и услуг, по гарантийно¬ му ремонту и обслуживанию, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, органи¬ зации производства и управления, также включаются в производ¬ ственную себестоимость. Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество принимаются в зачет в случае, если имуще¬ ство, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингопо¬ лучателя. Расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (жилые дома, общежития, учрежде¬ ния здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, бани, теннисные корты, пансионаты, объекты физкультуры и спорта) принимаются в затраты при условии, что организация одновре¬ менно получает по этому виду деятельности и доходы. Однако в случае, если налогоплательщик имеет убыток, свя¬ занный с использованием указанных объектов, этот убыток может быть признан таковым при соблюдении одновременно следующих условий: стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными городскими организа¬ циями;

расходы по содержанию объектов жилищно-коммуналь¬ ного хозяйства, социально-культурной сферы, подсобных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными;

условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных opганизаций. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убы¬ ток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения и может быть перенесен на срок до 10 лет. Расходы, произведенные организацией, использующей труд инвалидов (при условии если последние составляют не менее 50 % численности персонала и доля заработной платы инвалидов в рас­ ходах на оплату труда составляет не менее 25 %), и направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями расходов признаются улуч­ шение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, зашита прав и интересов инвалидов, мероприятия по их реабили­ тации. В полном объеме признаются затратами в целях налогообложения расходы организации, произведенные на переподготовку (или под­ готовку) кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Приме­ нение этих расходов возможно при условии наличия у образова­ тельного учреждения государственной аккредитации и признания того факта, что программа переподготовки способствовала реально­ му повышению квалификации и более эффективному использова­ нию обучаемого специалиста именно в этой организации в рамках уставной деятельности налогоплательщика. Не признается расхо­ дами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учеб­ ных заведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования. Нормируемые расходы. Вместе с тем отдельные виды расходов, хотя и связаны непосредственно с затратами на производство про­ дукции, для целей налогообложения могут быть вычтены из полу­ ченных доходов только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. К таким видам, например, относят расходы на компенсацию работнику командировочных расходов. Израсходованные сверх нор¬ мы, установленной соответствующим постановлением Правитель­ ства РФ, суммы на проживание в гостинице, суточные на питание могут быть компенсированы организацией только из прибыли, оставшейся после налогообложения. То же самое относится к ком­ пенсации за использование для служебных поездок личных легко­ вых автомобилей сотрудников организации. Представительские расходы. Представительские расходы, свя­ занные с официальным приемом и обслуживанием представите­ лей других организаций, участвующих в переговорах в целях уста­ новления и поддержания сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в Размере, не превышающем 4% от суммарных расходов на оплату трупа за отчетный период. Представительскими расходами при­ знаются расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих лиц к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков. Однако расходы на организацию отдыха и лечение принимаемых гостей не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и произво­ дятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии доку­ ментов, в которых должны быть определены дата и место, про­ грамма и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание пред­ ставительских расходов не считаются оправдательными первичными документами. Пример. ООО «Проф-Инфо» произвело следующие фактические пред­ ставительские расходы (по нарастающей с начала года, руб.):

Внереализационные расходы. Напомним, что в состав внереали­ зационных расходов входят расходы, не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, т. е. не связанные с основной дея­ тельностью. В них включаются необходимые и обоснованные за­ траты, в частности по содержанию переданного по договору арен­ ды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Однако для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, рас­ ходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основ­ ной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщи­ ком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организа­ цией, независимо от целей заимствования, также следует отно­ сить к внереализационным расходам. Увеличение Норматив Расходами признается только сумма процентов, начисленных Представитель­ представитель­ налогообла­ ФОТ. Период ские расходы за фактическое время пользования заемными средствами (факти­ ских расходов гаемой базы ческое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) 8 000 + 16 000 200 000 24 000 1 квартал и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Кроме 16 000 + 10000 400 000 26 000 1-е полугодие того, к ним следует относить расходы по организации выпуска, 24 000 +4 000 600 000 28000 9 мес. обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бу­ 32 000 800 000 30000 маг, а именно по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, 1 год изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплату В течение трех отчетных периодов рассматриваемая организация долж­ услуг регистратора, депозитария. на увеличивать налогооблагаемую базу соответственно на 16000, 10000 и К внереализационным расходам также относят: 4000 руб. по причине превышения данного норматива. По итогам года суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требо­ корректировка валовой прибыли по этому фактору не производится, так ваниям (обязательствам), стоимость которых выражена в ино­ как норматив соблюден. странной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;

Расходы на рекламу. Рекламой признается распространяемая в отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса любой форме информация о юридическом лице, товарах, идеях и покупки (продажи) валюты от официального курса Центрального начинаниях, которая, во-первых, предназначена для неопреде¬ банка Российской Федерации на дату совершения сделки покупки ленного крута лиц, во-вторых, призвана формировать или под­ (продажи) валюты;

держивать интерес к указанным объектам и, в-третьих, должна отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в способствовать реализации этих товаров и идей. Реклама может усановленном порядке драгоценных металлов или драгоценных распространяться через любые формы публичного представления. камней;

К ним относятся печать (газеты, журналы, каталоги, справочни­ расходы на приобретение финансовых инструментов срочных ки), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовеща­ сделок, обращающихся на организованном рынке;

ние, световые газеты (бегущая строка и т.п.), иллюстративно-изо­ расходы на формирование резервов по долгам и (или) сомни¬ бразительные средства (щиты, витрины, вывески, афиши, плака­ тельной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов. ты и календари), аудио- и видеозапись, участие в выставках и Налогоплательщики, использующие кассовый метод, не вправе осуще­ ярмарках. При этом произведенные на рекламу расходы прини¬ ствлять формирование резервов по долгам;

маются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных кроме затрат на призы, разыгрываемые во время проведения мас¬ средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разосовых рекламных кампаний. Организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов толь¬ бранного имущества;

ко в пределах 1 % от общей величины выручки от реализации то¬ затраты на содержание законсервированных производственных варов как собственного производства, так и ранее приобретенных мощностей и объектов;

судебные издержки;

для перепродажи. 68 затраты по аннулированным производственным заказам, а так­ же затраты на производство, не давшее продукции;

расходы по операциям с тарой;

расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нару­ шение договорных или долговых обязательств, а также расходы по возмещению причиненного ущерба. Важно отметить, что перечень внереализационных расходов ос­ тается открытым, т.е. налогоплательщик может отнести к ним и другие расходы при условии их обоснованности и необходимости. Например, к внереализационным расходам также приравнивают­ ся другие обоснованные убытки, полученные налогоплательщи­ ком, в частности: убытки прошлых отчетных периодов, выявленные в текущем отчетном периоде;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ ковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию;

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по вне­ шним причинам;

недостачи материальных ценностей в производстве и на скла­ дах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез­ вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвраще­ нием или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрез­ вычайных ситуаций. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Сомнительной признается любая задолженность перед налогопла­ тельщиком третьих лиц в случае, если эта задолженность не пога­ шена в сроки, установленные договором, и не обеспечена зало­ гом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодатель-;

ством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Формировать рассматриваемый резерв правомочны только организации, отразившие в своей учетной налоговой политике метод начисления и признающие то, что создание резервов — не метод уменьшения налогообложения, а скорее, способ разнесения ел уплаты по времени. Сумма формируемого резерва по сомнительным долгам определяется на основе результатов проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и 70 исчисляется по следующему алгоритму (рис. 5.4).

Рис. 5.4. Алгоритм расчета и использования резервного фонда Пример. Организация с ежеквартальным объемом реализации продук­ ции по 150000 руб., с принятой учетной политикой — по отгрузке, в тече­ ние 2002 г. получила следующую дебиторскую задолженность (в тыс. руб.):

Остаток Умень­ резерва шена на Вели­ Исполь­ налого­ Период По срокам чина Лимит зование облага­ следую­ щий Все­ резерва резерва емая налого­ го < 45 45-60 >60 база вый дней дней дней период I квартал 45 30 10 5 10 15 10 10 1 -е полу­ 45 40 5 25 30 10 25 5 годие 9 мес. 20 75 45 55/45 45 10 40 15 1 год 10 60 45 50 60 10 35 10 Дебиторская задолженность 10 Дополним условие примера ежеквартальным списанием с резерва по 5 сомнительным долгам по 10000 руб. Величина резервного фонда по итогам I квартала может составить 10 000 руб. (см. расчет в вышеприведенной табли­ це), что удовлетворяет условиям ограничения в 15 000 руб. (10%*150 000 руб.). Указанная сумма может быть полностью включена в состав внереализаци­ онных расходов. Формируемый по итогам полугодия резерв по расчетам составит 25000 руб., что тоже меньше лимита (30000 руб.). Так как по итогам I квартала сформированный резерв в 10000 руб. весь востребован (по условиям задачи — 10000 руб. ежеквартально), то переходного резерва нет. Следовательно, вся сумма резерва в 25000 руб. будет уменьшать нало­ гооблагаемую базу организации. По итогам девяти месяцев формируемый организацией резерв должен был составлять 55000 руб., однако вступает в силу 10-процентный лимит, весь объем реализации за этот период составит 450000 руб. и резерв огра­ ничится суммой в 45000 руб. Не использованный с прошлого периода остаток в 5000 руб. переносится в расчетный период, и организация отне­ сет на уменьшение налогооблагаемой базы только 40 000 руб. (45 000 — 5000). При этом его переходящий остаток составит 15000 руб. (45000 — начисле­ но, 30000, т.е. 3000 * 10, — востребовано). По итогам года расчетная вели­ чина резервного фонда составит 50000 руб., но ввиду того, что с преды­ дущего периода переносится неиспользованный остаток в 15000 руб., принять к налоговому вычету возможно только сумму в 35000 руб. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Реализация ряда товаров требует последующего гарантийного ремонта или обслуживания. Если это оговорено в условиях заключенного договора с покупателем, то организация вправе формировать резерв, и производимые отчис­ ления будут приниматься для целей налогообложения. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о с о ­ здании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию и перед началом года в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв. Размер созданного резерва не может превышать предельного усредненного размера, определяемого как процентная доля фак­ тически осуществленных налогоплательщиком расходов по гаран­ тийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализа­ ции указанных товаров, работ, услуг за предыдущие три года. В случае если организация ранее не осуществляла гарантийный ремонт или обслуживание продукции, то величина резерва назна¬ чается ею как прогнозная, т.е. ожидаемая. По истечении налогово¬ го периода налогоплательщик должен скорректировать размер coзданного резерва исходя из фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию. Пример. ООО «Проф-Инфо» произвело реализацию 12000 копий про¬ граммного продукта «Налоговый калькулятор» по цене 1000 руб. за ко­ пию. В условиях поставки оговорено, что поставщик за свой счет произве¬ дет тиражирование на дискетах обновленной версии программы и сам оплатит почтовые расходы. Исходя из ожидаемых расходов на комплек тующие, упаковку и рассылку по 36 руб. на клиента организация сфор­ мировала резерв в сумме 432 000 руб. Однако по итогам года реальная сум­ ма издержек по гарантийному сопровождению программного продукта со­ ставила 400000 руб. Излишне зарезервированные 32000 руб. увеличат нало­ гооблагаемую базу и будут включены в состав внереализационных доходов. Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения. Некоторые произведенные расходы организации не учитываются при определении налогооблагаемой базы. В ст. 270 Налогового ко­ декса РФ они составляют довольно обширный список, состоящий из 49 пунктов, но в целом их можно сгруппировать по следующим признакам: выбытие активов в качестве взносов в УК либо простое товари­ щество;

возврат займов, залогов;

безвозмездная передача имущества;

выплата самого налога на прибыль и ряда налогов, таких, как платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т. п.;

расходы, направленные на личное потребление работников организации;

компенсационные выплаты работникам организации по про­ изведенным сверхнормативным производственным расходам;

расходы на не оправдавшие себя НИОКР и разработки место­ рождений;

расходы на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;

отчисления во всевозможные внешние фонды, в том числе для снижения риска работы с ценными бумагами;

расходы на приобретение и создание основных средств органи­ зации;

выплаты внешним организациям в случае нормированных рас­ ходов, например процентов по займам и кредитам;

расходы в виде распределяемого дохода или дивидендов. Особенности определения налоговой базы по ряду хозяйствен­ ных операций. Выделение в налоговом учете отдельной строкой доходов и расходов при реализации имущества обусловлено глав­ ным образом наличием произведенных амортизационных начис­ лений при его эксплуатации, т. е. стоимость основных средств кос­ венным образом уже затрагивала расчетную прибыль. При приоб­ ретении основных средств как товара прибыль и убыток вычисля­ ются как простая разница между полученной от реализации сум­ мой и ценой приобретения. То же самое относится к реализации товарно-материальных ценностей, прочего имущества (за исклю­ чением ценных бумаг), но к затратам на приобретение добавляют¬ ся затраты организации по хранению, обслуживанию и транспор­ тировке имущества. Возникшие прибыль или убыток в полной мере принимаются для налогообложения.

Иное дело, когда появляется убыток при реализации аморти­ зируемого имущества, т.е. когда цена реализации ниже остаточной стоимости имущества. Законодательство устанавливает, что полу­ ченный убыток делится в равных долях на число недоэксплуатированных лет (срок полезного использования указанного имущества за вычетом фактического срока его эксплуатации) и с распределе­ нием его во времени на указанное количество лет постепенно умень­ шает налогооблагаемую базу организации по статье «Прочие рас­ ходы». Таким образом, возникший убыток переносится в будущее. Пример. В начале 1999 г. ООО «Идея» приобрело персональный компь­ ютер по цене 8000 руб. В конце 2002 г. оно приняло решение о продаже морально устаревшей модели по реальной рыночной цене в 2000 руб.

Опре­ делим прибыль по данной хозяйственной операции. Так как срок полезной эксплуатации для данного типа имущества ус­ танавливался равным восьми годам, то на момент реализации остаточная стоимость компьютера составила 4000 руб. (8000 — 4 • 8000 : 8). Возникший убыток в 2000 руб. (2000 — 4000) надлежит относить к прочим расходам в течение четырех лет (включая расчетный), т.е. по 500 руб. Таким образом, налогоплательщик уменьшит свою налоговую базу в текущем году только на 500 руб. Выплата процентов по полученным заемным средствам. Под заемными средствами законодательство признает любые долго­ вые обязательства организации в виде кредитов (в том числе товарных и коммерческих), займов вне зависимости от формы их оформления, при которых по договору обусловлена выплата процентов за временное пользование финансовыми ресурсами. Кредиты могут выдаваться только специализированными кре­ дитными организациями, имеющими государственную лицен­ зию. При этом в полной мере, т.е. на всю сумму, признаются расходом организации проценты, начисленные по долговому обя­ зательству при условии, что размер начисленных налогоплатель­ щиком по долговому обязательству процентов существенно (бо­ лее чем на 20 %) не отклоняется от среднего рыночного уровня процентов, выданных в том же отчетном периоде на сопостави­ мых условиях. Под сопоставимыми условиями понимаются дол­ говые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. В случае, если ранее налогоплательщик не пользовался заемны­ ми средствами, т.е. при отсутствии долговых обязательств, выдан­ ных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная вели­ чина процентов, признаваемых расходом, принимается равной став­ ке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, уве­ личенной на 10%. При выплате процентов по кредитам в ино­ странной валюте лимитом признается величина в 15 %. Особые условия исчисления принимаемых расходов по кредит­ ным процентам возникают в случае, если сторона, выдавшая заем­ ные средства, — иностранное юридическое лицо и оно прямо или косвенно владеет более чем 20 % уставного капитала рассматривае­ мой организации. Это действие направлено на дальнейшее расшире­ ние борьбы государства с утечкой капитала за рубеж и со скрытым кредитованием зарубежными банками российских организаций, ведь, как известно, их коммерческий кредит почти в три раза дешевле. Ограничение размера процентов возникает, если сумма непогашен­ ных долговых обязательств на последний день налогового периода более чем в три раза превышает собственный капитал налогопла­ тельщика. В ином случае, если обязательства меньше, то выплачива­ емые проценты признаются расходами организации в полной мере. Соответственно предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности исчисляют путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату. В свою очередь сам коэффициент капи­ тализации определяется путем деления величины соответствую­ щей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле участия этой ино­ странной организации в уставном капитале российской организа­ ции, и деления полученного результата на три. Положительная разница между фактически начисленными про­ центами и указанными расчетными предельными процентами при­ равнивается в целях налогообложения к дивидендам и облагается дополнительно 15-процентным налогом. Российская организация при этом становится налоговым агентом и выплачивает этот до­ полнительный налог за счет выплачиваемых процентов, а саму величину превышения относит к прибыли, оставшейся после на­ логообложения. При определении собственного капитала, равного разности между суммой его активов и величиной обязательств, в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек и рассрочек, налогового и ин­ вестиционного налогового кредита. Для банков и организаций, имеющих лицензию на занятие лизинговой деятельностью, при расчете коэффициента капитализации и превышения собственного капитала над заемной суммой законодательство разрешает за­ менить применяемый коэффициент 3 на 12,5. Пример. АО «Сибсвязь» взяло для развития абонентской сети кредит в коммерческом банке и выплатило в июле 2002 г. за пользование кредитом в 1 млн руб. проценты в размере 170000 руб. из расчета 34 % годовых. Ранее в том же банке организация оформляла кредитный договор на те же цели, но из расчета 28 % годовых. Рассчитать сумму процентов, признаваемых в затраты для целей налогообложения. В данном примере 20-процентное ограничение текущей ставки насту­ пит при оформлении кредита из расчета 33,6 % годовых. Таким образом, признаются к затратам проценты в сумме 168000 руб., а разностная сум­ ма в 2000 руб. должна быть отнесена за счет собственной прибыли данной организации. Вопросы для самопроверки 1. Как проявляется регулирующая функция налога на прибыль органи­ заций? 2. Назовите ставки налога и их распределение по бюджетам. 3. Как определяется налогооблагаемая база по данному налогу? 4. Назовите сроки платежей по налогу. 5. По каким видам затрат для целей налогообложения установлены нормативы и лимиты? 5.2. Налог на добавленную стоимость (НДС) Экономическое содержание. Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государ­ ственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвен­ ный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый по­ требителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях произ­ водства и реализации — от сырья до предметов потребления. Идея создания конструкции рассматриваемого налога принадлежит французскому экономисту М.Лоре, представившему в 1954 г. схе­ му действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты. Налог классифицирован как федеральный, в 2001 г. его удель­ ный вес в общем объеме налоговых поступлений составил 32%. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно го­ воря, предприятие не только покупает товары и услуги, но и вме­ сте с ними покупает заявку в налоговое ведомство, оформленное в форме счета-фактуры, которое уменьшает его будущую задол­ женность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, векселем, по ко­ торому предприятие может получить обратно 16,67 % от суммы производственных материальных издержек. Существующий поря­ док исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнитель­ ную выгоду, например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты поку­ пателя по приобретению продукции у предприятия, пользующе­ гося льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом в пол­ ном объеме. Таким образом, предоставление льгот по НДС проме­ жуточному производителю при действующем порядке позволяет получить государству дополнительные финансовые ресурсы за счет двойного налогообложения одних и тех же объектов. Налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются органи­ зации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории Российской Федерации. К ним также при­ числяются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу России. Существует ряд особенностей налогообложения по железнодорожным, авиационным, морским и речным перевозкам, когда в качестве плательщиков выступают управления дорог, производственные объединения по совокупно­ сти за все свои структурные подразделения. Организации и инди­ видуальные предприниматели могут быть освобождены от испол­ нения обязанности налогоплательщика, если в течение трех пред­ шествующих месяцев их налоговая база не превысила 1 млн руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последовательных месяцев. По истечении это­ го срока организации и индивидуальные предприниматели долж­ ны вновь подавать заявление. В случае, если в течение периода вы­ ручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачи­ вают право на освобождение и уплачивают налог на общих осно­ ваниях. Отношения с налоговой службой с 1 июля 2002 г. носят уведомительный характер. Рассмотрим пример, где условно назначим следующие объе­ мы реализации товаров по месяцам (руб.): январь — 200000;

фев­ раль - 300000;

март - 450000;

апрель - 400000;

май - 400000;

июнь — 150000. Таким образом, если рассчитать сумму от реали­ зации за первые три месяца, то она составит 200000 + 300000 + + 450000 = 950000 руб., что укладывается в условие — менее 1 млн руб. Если же произведем расчет с 1 марта по 31 мая, то сумма реализации составит 450000 + 400000 + 400000 = 1250000 руб. и условие освобождения от НДС не будет выполнено. Следователь­ но, начиная с апреля следует начислить налог, восстановить ранее не начисленные суммы и уплатить в бюджет пени. Объект налогообложения. Объектами налогообложения призна­ ется следующие операции: реализация на территории России то¬ варов, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реа­ лизация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

передача права собствен­ ности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией;

передача това­ ров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, рас­ ходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выпол­ нение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Не признаются реализацией товаров: операции по передаче имущества в уставный капитал другой организации и некоммерческой организации на осуществление его уставной деятельности;

передача на безвозмездной основе органам государственной: власти или органам местного самоуправления жилых домов, дет­ ских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-куль­ турного и жилищно-коммунального назначения;

передача имущества государственных и муниципальных пред­ приятий, выкупаемого в порядке приватизации;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государствен­ ным и муниципальным унитарным предприятиям. Операции, не подлежащие налогообложению. Перечень опера­ ций, не подлежащих налогообложению, можно сгруппировать в три блока. Блок 1 — это реализация товаров (работ, услуг) на территории России, применение льгот по которым является обязательным, например: реализация медицинских товаров;

медицинские услуги;

ритуальные услуги;

услуги в сфере образования;

услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользова­ ния;

услуги учреждений культуры и искусства. Блок 2 — это перечень операций, условно освобождаемых от налога, т.е. по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например: реализация предметов религиозного назначения;

реализация товаров (работ, услуг) общественными организа­ циями инвалидов;

банковские операции. Блок 3 — это реализация на территории России услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. В разделении операций, подлежащих и не подлежащих налого­ обложению, обозначен ряд принципов. Среди них следующие: 1) в случае осуществления налогоплательщиком операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, он обязан вести раздельный учет по данным видам деятельности;

2) налогоплательщик вправе отказаться от освобождения льго­ тируемых операций от налогообложения, представив соответству­ ющее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого нало­ гоплательщик намерен отказаться от освобождения, или приоста­ новить его использование, т.е. действие носит заявительный ха­ рактер;

3) не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг);

4) не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года;

5) любая из перечисленных операций не подлежит налогооб­ ложению только при наличии у налогоплательщиков, осуществ­ ляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществле­ ние деятельности, лицензируемой в соответствии с законодатель­ ством Российской Федерации;

6) освобождение от налогообложения в перечисленных случаях не применяется при осуществлении предпринимательской деятель­ ности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговая база. 1. При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем слу­ чае налоговая база представляет собой стоимость реализуемых то­ варов (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. 2. При определении налоговой базы выручка от реализации то­ варов (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налого­ плательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной фор­ мах, включая оплату ценными бумагами. 3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налого­ плательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактиче­ ского осуществления расходов. При определении налоговой базы учитываются: авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

суммы в виде процента (дисконта) по полученным в счет опла­ ты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и век­ селям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками ре­ финансирования Центрального банка Российской Федерации, дей­ ствовавшими в периодах, за которые производится расчет про­ цента;

суммы страховых выплат, полученные по договорам страхова­ ния риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договор­ ные обязательства предусматривают поставку страхователем това­ ров (работ, услуг), реализация которых признается объектом на­ логообложения). Ставки налога. По ставке 0 % облагаются экспортируемые това­ ры и ряд работ и услуг, связанных непосредственно с транспорти­ ровкой товаров через таможенную границу. По ставке 10% облагаются некоторые продовольственные то­ вары и товары для детей по перечню, установленному Правитель­ ством Российской Федерации. Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 20 %. Расчетные ставки (соответственно 9,09 и 16,67 %) применяются: при получении денежных средств, связанных с оплатой това­ ров (работ, услуг);

удержании налога налоговыми агентами;

реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на сторо­ не и учитываемых с НДС реализации сельскохозяйственной про­ дукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц. Порядок исчисления налога. Общая сумма НДС представляет со­ бой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, ис­ численных отдельно как соответствующая налоговым ставкам про­ центная доля соответствующих налоговых баз. Сумма налога ис­ числяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствую­ щему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличиваю­ щих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем нало­ говом периоде. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции (при этом представляется от­ дельная налоговая декларация). Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. При реа­ лизации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствую­ щую сумму налога. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Оформление расчетных и первичных учетных документов, выставление счетов-фактур про­ изводится без выделения соответствующих сумм налога при: реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению;

освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика. В этом случае на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соот­ ветствующая сумма налога включается в цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ уста­ новленной формы). Порядок и сроки уплаты налога. Сумма налога, подлежащая упла­ те в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога, то: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого налогового периода принимается равной нулю;

положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой начисленного налога подлежит возмещению нало­ гоплательщику. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется сле­ дующими налогоплательщиками в случае выставления ими поку­ пателю счета-фактуры с выделением суммы налога: налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обя­ занностей налогоплательщика;

налогоплательщиками, применяющими освобождение от нало­ гообложения отдельных операций. Налоговая декларация представляется в сроки, установленные для уплаты налога. Особые случаи. В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), опера­ ции по реализации которых не подлежат налогообложению, сум­ мы налога, предъявленные продавцом, включаются в затраты про­ порционально доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период. Если доля товаров (работ, услуг), используемых для про­ изводства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежа­ щих налогообложению, в данном налоговом периоде не превыша­ ет 5 % (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретае­ мых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), суммы НДС в состав затрат на производство не включаются. Такие суммы НДС подлежат налого­ вому вычету. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг поку­ пок. Все налогоплательщики НДС при совершении операций, при­ знаваемых объектом налогообложения, включая операции, не под­ лежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам: составить счет-фактуру;

вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

вести книги покупок и книги продаж. При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если про­ давец выдал покупателю кассовый чек или иной документ уста­ новленной формы. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж уста­ навливается Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 02.12.2001 г. №914). Книга продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов при рознич­ ной торговле) и составляется продавцом при совершении опера­ ций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж произво­ дится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (ра­ бот, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога. Полу­ чение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет пред­ стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответ­ ствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляю­ щие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим сред­ ствам в книге покупок не регистрируют. Книга покупок. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения сум­ мы НДС, подлежащей зачету (возмещению), и ведется покупате лем. Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и опла­ ченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (воз­ мещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, под­ тверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствую­ щих записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от про­ давцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологиче­ ском порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Счет-фактура. Счет-фактура — один из важных финансовых до­ кументов, на основании которого налоговые органы осуществля­ ют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчис­ ления НДС (рис. 5.5). Он должен быть выставлен покупателю не позднее десяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, а также при освобожде­ нии налогоплательщика от исполнения обязанностей налогопла­ тельщика счет-фактура выставляется без выделения соответствую­ щих сумм налога. При этом делается соответствующая надпись или Рис. 5.5. Оформление счетов-фактур: а — при отгрузке товара;

б — при получении предоплаты (аванса) ставится штамп «Без НДС». В случае если по условиям сделки обя­ зательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указыва­ емые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной ва­ люте. Технология расчета. Исходные данные: ООО «Трансцентр» при­ обрело в 1997 г. микроавтобус за 300000 руб. (в том числе НДС составил 50000 руб.). В течение периода эксплуатации была произ­ ведена переоценка, после которой его восстановительная стоимость составила 400000 руб. В октябре 2001 г. организация продала микро­ автобус за 240000 руб., при этом сумма начисленной амортизации составила 210000 руб. Определить сумму НДС, подлежащую упла­ те в бюджет. Решение. 1. Определим остаточную стоимость микроавтобуса: 400000 — 210000 = 190000 руб. (восстановительная стоимость ми­ нус начисленная амортизация). 2. Налоговая база по данной сделке равна 240000 — 190000 = = 50000 руб. (т. е. добавленная стоимость равна цене сделки минус реальная его цена). 3. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: 50000 • • 16,67 % = 8335 руб. и определяется как соответствующий процент налоговой ставки от налоговой базы. В соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае ис­ пользована расчетная ставка 16,67 %. Ответ: сумма налога составит 8335 руб.

Вопросы для самопроверки 1. Что является объектом обложения НДС? 2. Кто является плательщиком НДС в Российской Федерации? 3. Каковы правила освобождения от обязанности налогоплательщика? 4. Какие операции в Российской Федерации не подлежат обложению НДС? 5. Что представляет собой счет-фактура? 6. Каково содержание налоговой декларации по НДС? 7. Каков порядок расчета налога?

5.3. Налог на доходы физических лиц Экономическое содержание. В соответствии с действующим за­ конодательством все предприятия, учреждения, организации, ин­ дивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй Налогового кодекса Российской Федерации, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц». Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде прин­ ципов: 1) равенство налогоплательщиков вне зависимости от социаль­ ной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;

2) Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает объект налогообложения — совокупный годовой доход физичес­ кого лица;

3) возложение на работодателя обязанности взимать и пере­ числять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип — недопуще­ ние уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог должен ис­ числяться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;

4) принцип предоставления в определенных случаях деклара­ ции о совокупном годовом доходе;

5) установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, на­ зываемого стандартным налоговым вычетом;

6) принцип предоставления отдельным категориям налогопла­ тельщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подле­ жащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имуществен­ ными вычетами;

7) важнейшим принципом является прежде всего то, что объек­ том обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком. Примерно на таких же принципах основана система подоход­ ного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой. Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. Объект налогообложения. Объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает до­ ход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объек­ том обложения является доход, полученный исключительно из ис­ точников, расположенных в Российской Федерации. Налоговый кодекс устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­ стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные дей­ ствия;

дивиденды и проценты;

страховые выплаты при наступлении страхового случая;

доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требо­ ваний, движимого и недвижимого имущества, находящегося как в Российской Федерации, так и за ее пределами;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств. Основным объектом обложения является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия и бездей­ ствия. Важно подчеркнуть, что понятия «доход» и «налоговая база» вовсе не означают одно и то же. Рассмотрим это различие на рис. 5.6. Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются не только все доходы налогоплательщика, полученные им в де­ нежной и натуральной формах, но также и доходы в виде матери­ альной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов произво­ дятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают на­ логовую базу данного налогоплательщика. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату обучения в интересах налогоплательщика, работ, услуг, в том числе комму­ нальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов отно­ сятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натураль­ ной форме. Для определения налоговой базы налогоплательщика эти това­ ры, работы или услуги должны быть оценены исходя из их рыноч­ ных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в нату­ ральной форме, должны также включаться соответствующие сум­ мы НДС, налога с продаж, сумма акцизов. Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет как форму финансовых ресурсов, полученных от экономии на про­ центах за пользование налогоплательщиком заемными средства­ ми, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Рис. 5.6. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база налога на доходы физических лиц В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависи­ мости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда и на каких условиях. В частности, при пользовании заемными сред­ ствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертей действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемных средств в иностранной валюте матери­ альная выгода составит превышение суммы процентов за их пользо­ вание, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процен­ тов, исчисленной исходя из условий договора. Пример. Работнику организации 20 февраля был выдан рублевый заем в сумме 50000 руб. на 3 мес. Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору определена в размере 10 % годовых. Заем возвра­ щен с процентами 21 мая. Всего уплаченная сумма процентов составила [50000 руб. • 10 % (90 дней : 365 дней)] = 1233 руб. Организация, признаваемая на основании доверенности налогопла­ тельщика его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам, произво­ дит определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и пере­ числяет причитающуюся сумму налога. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи за­ емных средств была установлена в размере 24 %. Три четверти ставки рефи­ нансирования составляют 18 %. Сумма процентов за период пользования заемными средствами исходя из 18 % определена в размере [(50000 руб. * х 18 % (90 дней : 365 дней)] 2219 руб. Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составила 986 руб. (2219 — 1233). Сумма налога, исчисленная по ставке 35 %, составляет 345 руб. (98 х х 35 %). Удержание налога произведено 2 июня при выдаче заработной платы за май. При получении налогоплательщиком материальной выгоды от приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых по отно­ шению к налогоплательщику лиц, организаций дополнительная налоговая база возникает в виде превышения цены идентичных товаров, работ, услуг, реализуемых этими лицами и организация­ ми, над ценами реализации в обычных условиях лицам, организа­ циям, не являющимся взаимозависимыми. Доходы, не подлежащие налогообложению. При определении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, важ­ но отметить, что существует довольно широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению. По своему экономиче­ скому содержанию многие из них представляют собой налого­ вые льготы. В частности, освобождены от налогообложения государствен­ ные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение со­ ставляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, вклю­ чая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налого­ обложению также пособия по безработице и пособия по беремен­ ности и родам. Не являются объектом налогообложения все виды государствен­ ных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в соответствии с дей­ ствующим законодательством. Не включаются в облагаемый доход все установленные законо­ дательством компенсационные выплаты с целью возмещения до­ полнительных расходов, связанных с выполнением налогоплатель­ щиком трудовых обязанностей, переездом на работу в другую ме­ стность, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых по­ мещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм, выплачивае­ мых взамен этого довольствия, компенсационных выплат, связан­ ных с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих обязанностей, а также возмещением других подобных расходов. К компенсационным выплатам, в частности, относятся: оплата расходов по командировкам, расходы на повышение профессио­ нального уровня работников, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, оплата стоимости питания, спортив­ ного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной форм, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортив¬ ных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. К компенсационным выплатам относятся также выходные по­ собия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работ­ никам при их увольнении с предприятий, из учреждений или орга­ низаций в соответствии с законодательством о труде, за исключе­ нием компенсации за неиспользованный отпуск. При этом отдельные виды компенсационных выплат не вклю­ чаются в облагаемый доход налогоплательщика только в преде­ лах, установленных законодательством. Подробное описание до­ ходов, не подлежащих налогообложению, приведено в ст. 217 На­ логового кодекса. Можно выделить только основные направле­ ния: не подлежат налогообложению суммы единовременной мате­ риальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физи­ ческим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрез­ вычайным обстоятельством;

не включаются в совокупный облагаемый доход суммы матери­ альной помощи, оказываемой в других случаях работодателями как своим работникам, так и бывшим своим работникам, уволившим­ ся на пенсию, но только в пределах до 2000 руб. в год. Соответ­ ственно суммы материальной помощи, превышающие этот пре­ дел, должны включаться в облагаемый налогом доход на общих основаниях;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями ра­ ботникам в связи со смертью членов их семьи (супругов, детей или родителей), а также членам семьи умершего работника, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход получателя этой помощи независимо от ее размера;

не включаются в налоговую базу и суммы единовременной ма­ териальной помощи, оказанной налогоплательщикам, пострадав­ шим от террористических актов на территории России, независи­ мо от источника ее выплаты;

не подлежат налогообложению выигрыши по облигациям госу­ дарственных займов и суммы, получаемые в погашение этих обли­ гаций;

выигрыши по лотереям, проводимым на основании лицен­ зий;

проценты по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам также не подлежат налогообложению;

не подлежат налогообложению и не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученные от сельскохозяйственной деятельности. Значительные льготы имеют налогоплательщики в форме ис­ ключения из их облагаемого дохода предоставляемых им бесплат­ но или с частичной оплатой услуг медицинского и оздоровитель­ ного характера. В частности, согласно российскому налоговому законодательству освобождены от налогообложения суммы пол­ ной или частичной компенсации стоимости путевок, за исклю­ чением туристических, выплачиваемой работодателями своим ра­ ботникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Россий­ ской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреж­ дения. Непременным условием исключения указанных сумм из облагаемого налогом дохода является то, что они должны быть выплачены за счет средств работодателей, оставшихся в их рас­ поряжении после уплаты налога на прибыль организаций, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Феде­ рации. То же самое относится к суммам, направленным на лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреж­ дений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Возмещение или оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам — пен­ сионерам по возрасту, а также инвалидам стоимости приобретен­ ных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом, если ее размер не превышает 2000 руб. в год, также осво­ бождаются от обложения налогом. Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц в натуральной и денежной формах, получаемые в порядке наследования или дарения от других физических лиц, так как они облагаются иным соответствующим налогом. Стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не включа­ ется в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышаю­ щей 2000 руб. в год. В таком же порядке и размере льготируется и стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям органов государственной власти и представительных органов местного са­ моуправления, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприяти­ ях в целях рекламы товаров, работ или услуг. Исключение сделано лишь для призов в денежной и натураль­ ной формах, полученных спортсменами на чемпионатах, первен­ ствах и кубках Российской Федерации, а также сумм, полученных за призовое место от официальных организаторов или на основа­ нии решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет соответствующих бюджетов на чемпиона­ тах и кубках Европы и мира, на Олимпийских играх. Стоимость этих призов, а также суммы вознаграждений не включаются в об­ лагаемый налогом доход независимо от их размера. Не подлежит налогообложению при определенных условиях материальная выгода в виде экономии на процентах при получе­ нии заемных средств от предприятий. Таким условием является прежде всего необходимость, чтобы процент за пользование заем­ ными средствами в рублях составлял не менее трех четвертых став­ ки рефинансирования, установленной Центральным банком Рос­ сии, а за пользование заемными средствами в иностранной валю­ те — не менее 9 % годовых. Также не подлежат налогообложению: вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государствен­ ную собственность кладов;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов или безвозмездной помощи, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ­ ных, иностранных или российских премий за выдающиеся дости­ жения в области науки и техники, образования, культуры, лите­ ратуры и искусства по перечню премий, утверждаемому Прави­ тельством Российской Федерации;

доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяй­ ствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реа­ лизации продукции, полученной в результате ведения ими тради­ ционных видов промысла;

доходы, полученные от акционерных обществ в результате пе­ реоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими Рис. 5.7. Льготы по подоходному налогу акций или иных имущественных долей либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале. На рис. 5.7 отражены льготы по налогу на доходы физических лиц, которые включают доходы, не подлежащие налогообложе­ нию, и налоговые вычеты. Налоговые вычеты. Совокупные доходы налогоплательщика до­ полнительно уменьшаются на предусмотренные действующим за­ конодательством вычеты, которые Налоговый кодекс подразделя­ ет на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Суммы каждой группы вычетов играют для на­ логоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило оп­ ределенные порядок и условия их предоставления. Рассмотрим от­ дельно каждую из этих групп. Стандартные налоговые вычеты. Физические лица имеют право уменьшать свой доход на сумму 400 руб. в месяц. Указанные вычеты будут производиться с начала налогового периода до того месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц на каждого ребенка распространяется на налогоплательщи­ ков, являющихся родителями. Он также действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20000 руб. Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого уча­ щегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, сту­ дента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет произво­ дится в двойном размере. Данный налоговый вычет, установлен­ ный на содержание детей, предоставляется налогоплательщику независимо от предоставления других размеров стандартного на­ логового вычета. Стандартный вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц нало­ гового периода имеют право сделать следующие категории налого­ плательщиков: лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и аналогичных аварий;

инвалиды Великой Отечественной войны;

инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы. Ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере 500 руб. имеют право делать следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, под­ вергшейся радиоактивному загрязнению, а также родители и су­ пруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Фе­ дерации или при исполнении иных обязанностей военной служ­ бы;

лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;

бывшие узники концлаге­ рей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй миро­ вой войны;

граждане, уволенные с военной службы или призы­ вавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один перечисленный выше стандартный налоговый вычет предоставляется максимальный из этих вычетов. Например, сотрудник организации имеет право на стандарт­ ный налоговый вычет в сумме 3000 руб., так как стал инвалидом вследствие ранения при исполнений воинских обязанностей. Он имеет право и на налоговый вычет в размере 500 руб., так как исполнял воинский долг в Республике Афганистан. Организация в соответствии с Налоговым кодексом РФ предоставляет ему макси­ мальный из этих вычетов — 3000 руб. в месяц. Все установленные законодательством стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из ра­ ботодателей по выбору налогоплательщика на основании его пись­ менного заявления и документов, подтверждающих право на та­ кие налоговые вычеты. В случае, если в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику по каким-либо причинам не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании года на основании письмен­ ного заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вы­ четы, налоговые органы обязаны пересчитать указанному налого­ плательщику налоговую базу. Социальные налоговые вычеты. К их числу относятся произве­ денные налогоплательщиком из полученных им в течение года сумм расходы на следующие цели: сумма, уплаченная налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 руб., а также сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обу чение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произве­ денных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на каждо­ го ребенка в общей сумме на обоих родителей;

сумма, уплаченная налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей в воз­ расте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федера­ ции. При этом перечень медицинских услуг должен соответство­ вать перечню, утверждаемому Правительством РФ;

приобретение налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов, назначенных ему лечащим врачом. При этом учи­ тываются не все приобретенные лекарства, а только те, что име­ ются в перечне лекарственных средств, утвержденном Правитель­ ством Российской Федерации. Общая сумма социального налого­ вого вычета на лечение и приобретение лекарств не может превы­ шать 25 000 руб. в год;

на благотворительные цели в виде денежной помощи организа­ циям науки, культуры, образования, здравоохранения и социаль­ ного обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортив­ ных команд (при этом сумма указанного вычета не может быть бо­ лее 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде). Имущественные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик в соответствии с налоговым законодательством имеет право произвести следующие имуществен­ ные налоговые вычеты: 1) суммы, не превышающие 1 млн руб., полученные налого­ плательщиком в течение года от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, а также сум­ мы, не превышающие 125000 руб., от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участ­ ков, находившихся в собственности налогоплательщика пять и более лет, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три и более года, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества. Одновременно с этим закон предусматри­ вает право налогоплательщика вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом до­ ходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, а по ценным бумагам — на совокупную сумму фактически произ¬ веденных им и документально подтвержденных расходов на при­ обретение этих ценных бумаг. В том случае, если налогоплательщи­ ком ценные бумаги приобретены или получены в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при нало­ гообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение или получение мо­ гут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при их приобретении или получении;

2) сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое стро­ ительство или приобретение на российской территории жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расхо­ дов, а также сумма, направленная на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в россий­ ских банках и фактически израсходованным им на новое строи­ тельство либо приобретение на территории Российской Федера­ ции жилого дома или квартиры. Общий размер указанного имуще­ ственного налогового вычета, предусмотренного законодатель­ ством, не может превышать 600000 руб. без учета сумм, направ­ ленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полу­ ченным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на вышеуказанные цели. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с момента регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и докумен­ тов, подтверждающих право собственности на приобретенный или построенный жилой дом или квартиру. Необходимо также пред­ ставить платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налого­ плательщиком. При приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер указанного имущественного на­ логового вычета распределяется между совладельцами в соответ­ ствии с их долей собственности или в соответствии с их письмен­ ным заявлением при приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность. Если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (рис. 5.8). Профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют следующие категории налогоплательщиков. В первую очередь это относится к индивидуальным предприни­ мателям и другим лицам, занимающимся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, Рис. 5.8. Виды имущественных налоговых вычетов непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом ука­ занные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принима­ емых к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвер­ дить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индиви­ дуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вы­ чет производится в размере 20 % общей суммы доходов, получен­ ной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Вместе с тем это положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятель­ ность без образования юридического лица, но не зарегистриро­ ванных в качестве индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения ра­ бот или оказания услуг по договорам гражданско-правового ха­ рактера, имеют право производить профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвер­ жденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг. Имеются свои особенности и в определении размера професси­ ональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, испол­ нение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и про­ мышленных образцов. Они также имеют право сделать вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных рас­ ходов. Вместе с тем, если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40 % в зависимости от характера творческого труда. Следует отметить, что право на имущественные, социальные вычеты предоставляется гражданам только в налоговой службе на основании письменного заявления и при подаче налоговой декла­ рации. Например, ограничена возможность использовать сумму до 25000 руб. на лечение самого налогоплательщика, его детей и ро­ дителей. Главное условие этого вычета — четкое соблюдение утвер­ жденного перечня лекарственных средств и медицинских учреж¬ дений. Еще один нюанс — при превышении суммы вычетов над исчисленным доходом полученная разница не может быть перене­ сена на следующий налоговый период. Переплаченный налог мо­ жет быть и возвращен. Однако, если гражданин готов пожертво­ вать льготами, он вправе не заполнять декларацию при любых сум­ мах дохода. Налоговые ставки. Основной налоговой ставкой, которая при­ меняется к большинству видов доходов, признается ставка в раз­ мере 13 %. Вместе с тем действуют две другие ставки налога. Налоговая ставка в размере 35 % установлена в отношении сле­ дующих видов доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотали­ заторов и других основанных на риске игр;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­ мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы то­ варов, работ и услуг в части, превышающей 2000 руб.;

страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в определенных случаях;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей став­ ки рефинансирования Центрального банка России, в течение пе­ риода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах (материальной выгоды) при получении налогоплательщиками заемных средств в части превы­ шения размеров сумм процентов за пользование заемными сред­ ствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех чет­ вертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а за пользование заемными средствами, выраженными в ино­ странной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над сум­ мой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая ставка в размере 30 % действует в отношении дохо­ дов, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты для дохо­ дов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки в раз­ мере 30 и 35 %, вообще не применяются. Общие положения об исчислении и уплате налога на доходы фи­ зических лиц. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­ логовые ставки. Важным дополнением является то, что если сумма предусмот­ ренных законом налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база при­ нимается равной нулю. На следующий налоговый период эта раз­ ница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не пере­ носится. Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с на­ чала календарного года. Предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда или же не позднее дня перечис­ ления со снегов указанных организаций в банке по поручениям Работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачиваю­ щие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выпла­ ты денежных средств на оплату труда. При этом налоговый агент обязан вести раздельный учет вы­ плачиваемых налогоплательщикам доходов, облагаемых по раздель­ ным ставкам. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц ин­ дивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающи­ мися частной практикой. Налоговым кодексом установлены опре­ деленные особенности исчисления сумм налога индивидуальны­ ми предпринимателями и другими лицами, занимающимися час­ тной практикой. Указанные налогоплательщики обязаны самостоятельно исчис­ лить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюд­ жет. При этом они должны определить подлежащую уплате в бюд­ жет общую сумму налога с учетом сумм налога, удержанных нало­ говыми агентами при выплате им дохода, а также с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных ими в со­ ответствующий бюджет. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую нало­ говую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией упла­ чивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налогоплательщики этих категорий обязаны пред­ ставить налоговую декларацию с указанием суммы предполагае­ мого дохода от предпринимательской деятельности в текущем на­ логовом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком. На основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохо­ да от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов, налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей на теку­ щий налоговый период. В соответствии со ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговую дек­ ларацию обязательно представляют: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном по­ рядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, получен­ ных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в уста­ новленном действующим законодательством порядке частной прак­ тикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности 3) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полу­ ченных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характе­ ра, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежа­ щего этим лицам на праве собственности;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получе­ нии которых не был удержан налог налоговыми агентами, — ис­ ходя из сумм таких доходов;

5) физические лица — налоговые резиденты Российской Фе­ дерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России, — исходя из сумм таких доходов. Вопросы для самопроверки 1. На каких важнейших принципах базируется система налогообложе­ ния доходов физических лиц в Российской Федерации? 2. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц? 3. Что является объектом налогообложения в налоге на доходы физи­ ческих лиц? 4. Какие доходы физических лиц не включаются в облагаемый доход и не подлежат налогообложению? 5) Какие льготы установлены законом при взимании налога на доходы физических лиц? 6) Какие существуют группы налоговых вычетов и какие категории граждан Российской Федерации имеют право на вычеты из совокупного годового дохода? Каков размер производимых у них вычетов? 7) Какие ставки принимаются при налогообложении доходов физи­ ческих лиц? 8) На ком лежит ответственность за неправильно начисленный и пе­ речисленный в бюджет налог на доходы физических лиц? 9) Каким образом производится расчет налога? 10) Кто должен подавать налоговую декларацию в налоговые органы? 5.4. Единый социальный налог Экономическое содержание. Основное предназначение этого на¬ лога состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый соци­ альный налог (ЕСН) введен в действие с 1 января 2001 г. и заме­ нил собой действовавшие ранее отчисления в три государствен­ ных внебюджетных социальных фонда — Пенсионный фонд (ПФ) РФ. Фонд социального страхования (ФСС) РФ и фонды обяза­ тельного медицинского страхования (ФОМС). При этом необхо­ димо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Законодательная база. Глава 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог (взнос)»;

методические указания МНС России. Налогоплательщики. Определение налогоплательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в от­ личие от большинства других видов налогов ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплатель­ щиков. В первую очередь налогоплательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предпринимате­ ли, крестьянские (фермерские) хозяйства. В дальнейшем эта груп­ па будет именоваться как налогоплательщики-работодатели. Ко второй группе относятся индивидуальные предпринимате­ ли, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, кресть­ янские (фермерские) хозяйства, а также адвокаты. В отличие от первой группы входящие во вторую выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предприни­ мательской или другой профессиональной деятельности, без вып­ латы заработной платы наемным работникам. В дальнейшем они будут именоваться как налогоплательщики-предприниматели. На практике нередки случаи, когда один и тот же налогопла­ тельщик одновременно может относиться сразу к обеим катего­ риям налогоплательщиков. В этом случае он признается отдель­ ным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основа­ нию. Одновременно с этим организации и индивидуальные пред­ приниматели, переведенные в соответствии с действующим зако­ нодательством на уплату налога на вмененный доход для опреде­ ленных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они полу­ чают от осуществления этих видов деятельности. Объект налогообложения. Для налогоплательщиков-работодате­ лей объектом налогообложения определены начисляемые им вы­ платы, вознаграждения и другие доходы, в том числе вознаграж­ дения по договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материаль­ ной помощи и иные безвозмездные выплаты. Вместе с тем все перечисленные выше выплаты, доходы и возна­ граждения могут и не являться объектом налогообложения, если они произведены из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Эту особенность следует учитывать при формировании налоговой базы по ЕСН (рис. 5.9). Кроме того, установлено еще одно исключение из правил. Вы­ платы в виде материальной помощи, другие безвозмездные вы Рис. 5.9. Схема налогообложения единым социальным налогом (взносом) платы, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохо­ зяйственной продукцией или товарами для детей, становятся объек­ том налогообложения только лишь в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц. Объектом обложения для налогоплательщиков-предпринима­ телей являются доходы от предпринимательской или другой про­ фессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяю­ щих установленную законом упрощенную систему налогообложе­ ния, объект обложения представляет собой доход, определяемый исходя из стоимости патента. Налоговая база. Исходя из установленного законодательством объекта обложения соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков-работодателей налоговую базу формируют: любые вознаграждения и выплаты, осуществляемые в соответ­ ствии с трудовым законодательством наемным работникам;

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);

вознаграждения по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи или иные безвозмезд­ ные выплаты. Пример. Вознаграждение автору научной разработки согласно догово­ ру составляет 5000 руб. Расходы на создание такой разработки автором документально не подтверждены. Данные расходы принимаются в преде­ лах установленного норматива 20 % от суммы начисленного дохода. Налоговая база для исчисления единого социального налога составляет: 5000 руб. - (5000 руб. • 20 %) = 4000 руб. При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или нату­ ральной форме, в виде предоставленных работникам материаль­ ных, социальных или других благ или в виде иной материальной выгоды, за исключением не подлежащих обложению доходов, пе­ речень которых будет рассмотрен отдельно. Налогоплательщики-работодатели при исчислении единого со­ циального налога определяют налоговую базу отдельно по каждо­ му работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Пример. Начислены доходы в пользу работников (руб.): ФИО Иванов В. А. Петренко Д. В. Дмитриев Ю.Д. Итого 104 Январь 2000,00 2800,00 1800,00 6600,00 Февраль 2300,00 2500,00 3000,00 7800,00 Март 2200,00 2650,00 2700,00 7550,00 Итого 6500,00 7950,00 7500,00 21950, Налоговая база будет составлять (руб.): ФИО Иванов В. А. Петренко Д. В. Дмитриев Ю.Д. Январь 2000,00 2800,00 1800,00 Февраль 4300,00 5300,00 4800,00 Март 6500,00 7950,00 7500,00 Итого 6500,00 7950,00 7500, Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей опреде­ ляется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, ко­ торые ими получены за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профес­ сиональной деятельности в России, за вычетом расходов, связан­ ных с их извлечением. Перечень, порядок применения и размеры этих вычетов пол­ ностью совпадают с перечнем, порядком и размером профессио­ нальных налоговых вычетов, осуществляемых при исчислении на­ лога на доходы физических лиц. Доходы, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ и услуг, должны быть учтены в составе налогообла­ гаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость опреде­ ляется на день получения данных доходов по ст. 40 Налогового кодекса РФ исходя из их рыночных цен или тарифов. При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответ­ ствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с про­ даж, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма ак­ цизов. Доходы, которые не являются объектом обложения. Налоговый кодекс РФ определил широкий перечень доходов, которые не яв­ ляются объектом обложения единым социальным налогом и соот­ ветственно не подлежат налогообложению (табл. 5.2). Т а б л и ц а 5.2 Операции, освобождаемые от налогообложения единым социальным налогом (взносом) I. Доходы, не подлежащие обложению единым социальным налогом {взносом) в полном объеме 1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе: пособия по временной нетрудоспособности;

пособия по уходу за больным ребенком;

пособия по безработице, беременности и родам Окончание табл. 5.2 Продолжение табл. 5.2 2. Установленные действующим законодательством РФ компенса­ ционные выплаты (в пределах законодательно определенных норм) 3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями: работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвы­ чайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ 4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выпла­ чиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направлен­ ным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — фи­ нансируемыми из федерального бюджета государственными учреж­ дениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ 5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйствен­ ной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства 6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), полу­ чаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла 7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в целях возмещения вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам 8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций 9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведе­ ния отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, рабо­ тающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравнен­ ных к ним местностях 106 10. Сумму, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний 11. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании 12. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитан­ ников II. Доходы, не подлежащее налогообложению единым социальным налогом (взносом) в ограниченных размерах 1. Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в месяц и не превышают 10000 руб. в год 2. Выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо в год по каждому из следующих оснований: суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также своим бывшим работникам, уволив­ шимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или по инвалидности) и членам их семей стоимости медикаментов, назначенных им врачом 3. Любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ Ставки единого социального налога. Ставки единого социального налога, учитывая целевой характер их использования, предусмат­ ривают распределение по соответствующим социальным фондам. Для основной категории налогоплательщиков-работодателей, за исключением организаций, занятых в производстве сельскохо­ зяйственной продукции, применяются следующие ставки налога (табл. 5.3 и 5.4). Законом предусмотрено одно условие применения указанных выше ставок налога. П р и расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше Таблица Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей 5. Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала До 100000 руб. От 100001 руб. до 300000 руб.

Фонды обязательного медицинского Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ страхования федеральный 0,2% 200 руб.+ 0,1 % от суммы, превышающей 100000 руб. 400 руб.+ 0,1 % превышающей 300000 руб. 700 руб. территориальные 3,4% 3 400 руб.+ 1,9% от суммы, превышающей 100000 руб. 35,6 % 35 600 руб.+ 20 % от суммы, превышающей 100000 руб. Итого 28% 28000 руб.+ 15,8% от суммы, превышающей 100000 руб. 59 600 руб.+ 7,9 % от суммы, превышающей 300000 руб. суммы, превышающей 600000 руб.

4% 4 000 руб.+ 2, 2 % от суммы, превышающей 100000 руб. 8400 руб.+ 1,1 % от суммы, превышающей 300000 руб.

От 300001 руб. до 600 000 руб.

7 200 руб.+ 0, 9 % 75 000 руб.+ 10 % от суммы, от суммы, превышающей превышающей 300000 руб. 300000 руб. 9 900 руб. 105 600 руб.+ 5% от суммы, превышающей 600000 руб.

Свыше 600000 руб.

83 300 руб.+ 5 % от 11 700 руб.

Таблица 5. Ставки единого социального налога для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, и крестьянских (фермерских) хозяйств Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года До 100000 руб. От 100001 руб. до 300000 руб. Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого федеральный 20,6% 20600 руб.+ 15,8% от суммы, превышающей 100000 руб. 52 200 руб.+ 7,9 % от суммы, превышающей 300000 руб. 2,9% 2 900 руб.+ 2, 2 % от суммы, превышающей 100000 руб. 7300 руб.+ 1,1 % от суммы, превышающей 300000 руб. 0,1 % 100 руб.+ 0,1 % от суммы, превышающей 100000 руб. 300 руб.+ 0,1 % от суммы, превышающей 300000 руб. 600 руб.+ 2 % от суммы, превышающей 600000 руб. территориальные 2,5% 26,1 % 2 500 руб.+ 1,9 % 26 100 руб.+ 20 % от суммы, от суммы, превышающей превышающей 100000 руб. 100000 руб. 6 300 руб.+ 0,9 % 66 100 руб.+ 10 % от суммы, от суммы, превышающей превышающей 300000 руб. 300000 руб. 9 000 руб. 96 100 руб.+ 2 % от суммы, превышающей 600000 руб.

От 300001 руб. до 600000 руб.

Свыше 600000 руб.

75 900 руб.+ 5 % о т 10600 руб. суммы, превышающей 600000 руб.

30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наиболь­ шие по размеру доходы, а в организациях с численностью работ­ ников до 30 человек не учитываются 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. В случае если на момент очередной уплаты налога накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного ра­ ботника становится менее суммы, равной 2500 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, пре­ дусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдель­ ного работника до 100000 руб., независимо от фактической вели­ чины налоговой базы на каждого отдельного работника. Пример. В организации работает 100 человек. За второе полугодие теку­ щего года им были начислены выплаты, с которых уплачивались страхо­ вые взносы, в общей сумме 3672000 руб. Из этой суммы было начислено: директору организации — 84000 руб.;

главному бухгалтеру — 60000 руб.;

остальным работникам — 3 528000 руб. (по 36000 руб. каждому). Чтобы определить, сможет ли организация перейти в следующем году на регрессивную шкалу ставок ЕСН, необходимо определить сумму вы­ плат 10 % работников (т.е. 10 работникам), имеющих наибольшие по раз­ меру выплаты. В данном случае это выплаты директору, главному бухгал­ теру и восьми работникам на общую сумму 432000 руб. (84000 + 60000 + + 8 • 36000). Таким образом, средний размер выплат на одного работника за второе полугодие текущего года составит: (3 672000 руб. — 432000 руб.): (100 человек — 10 человек) = 36000 руб. Поскольку эта сумма превышает установленный предел в 15000 руб. (2500 руб. * 6 мес), организация впра­ ве использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН. В малочисленных организациях, например в семь человек, правила округления численности для «фильтра» в 10% те же самые, что при округлении расчетов налогов, т.е. 0,7 человека = 1 человек. Налоговый период. По данному налогу налоговый период опре­ делен в один календарный год, отчетный период — квартал. Налоговые льготы. Российское налоговое законодательство уста­ новило также отдельные налоговые льготы по единому социально­ му налогу. Одной из важнейших льгот является стимулирование использо¬ вания труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобож¬ даются организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих 100000 руб. в течение календар¬ ного года, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп. В этих же целях освобождаются от налогообложения суммы дохо­ дов, не превышающие 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, следующих категорий работодателей:

1) общественных организаций инвалидов, среди членов кото­ рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, и их структурных подразделений;

2) организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых сред­ несписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составля­ ет не менее 25 %;

3) учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инва­ лидам и их родителям, единственными собственниками имуще­ ства которых являются указанные общественные организации ин­ валидов. Вместе с тем указанные льготы не распространяются на орга­ низации, занимающиеся производством или реализацией подак­ цизных товаров, минерального сырья, других полезных ископае­ мых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Правительством РФ по представлению об­ щероссийских общественных организаций инвалидов. Кроме перечисленных льгот, законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвали­ дами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода. Одновременно с этим налогоплательщики-предприниматели, являющиеся инвалидами, освобождаются от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ. В случаях, если в соответствии с законодательством Россий­ ской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в каче­ стве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицин­ скую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда со­ циального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачис­ ляемой в соответствующие фонды. Дата получения доходов. Для исчисления налога важно устано­ вить дату получения доходов и осуществления расходов. Дата опре­ деляется в зависимости от категории, к которой относится нало­ гоплательщик. Для доходов, начисленных налогоплательщиками-работодате­ лями, датой получения доходов является день начисления доходов в пользу работника. Для доходов от предпринимательской или другой профессиональ­ ной деятельности, а также для других доходов, включая матери­ альную выгоду, датой получения доходов является день фактиче­ ской выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода. При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисле­ ния дохода считается день списания денежных средств с его счета. Порядок исчисления и уплаты налога. Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принад­ лежит налогоплательщик. Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога от­ дельно в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотрен­ ные российским законодательством. Указанные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для полу­ чения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодатель­ ством запрещено банкам выдавать своему клиенту-налогоплатель­ щику средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных поручений на перечисление налога. Для правильного исчисления причитающихся сумм налога на­ логоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из ра­ ботников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, от­ носящихся к этим доходам. Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установ­ лен в отношении налогоплательщиков-предпринимателей. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками, за ис­ ключением адвокатов, производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода (с учетом расходов, связанных с его из­ влечением), который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации. Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Сумма авансовых платежей может быть определена также исхо­ дя из суммы фактической налоговой базы данного налогоплатель­ щика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок единого социального налога. Исчисление суммы авансовых плате­ жей на текущий налоговый период налоговый орган должен про извести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. В случае появления в течение года у налогоплательщиков дохо­ дов, полученных от осуществления предпринимательской или дру­ гой профессиональной деятельности, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохо­ да от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в на­ логовый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уве­ домлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки: за январь — июнь налог уплачивается не позднее 15 июля теку­ щего года в размере половины годовой суммы авансовых плате­ жей;

за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере '/ 4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. При значительном, более чем на 50%, увеличении дохода в налоговом периоде против установленного при расчете авансовых платежей налогоплательщик обязан представить новую деклара­ цию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представить новую декларацию. В этих случаях налоговый орган производит перерасчет авансо­ вых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Окончательный расчет налога производится налогоплательщи­ ками-предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоя­ тельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и опре­ деляется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена на­ логоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за от­ четным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогопла­ тельщику. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществля­ ются юридическими консультациями в таком же порядке, как это предусмотрено для налогоплательщиков-работодателей. Вопросы для самопроверки 1. Кто является плательщиком единого социального налога? 2. Что является объектом налогообложения единым социальным нало­ гом? 3. Как определяется налоговая база единого социального налога? 4. Какие доходы не являются объектом налогообложения единым со­ циальным налогом? 5. Какие налоговые льготы установлены российским налоговым зако­ нодательством по единому социальному налогу? 6. Каковы ставки уплаты единого социального налога? 7. Каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога? 5.5. Платежи за пользование природными ресурсами Экономическое содержание. Россия — одна из богатейших стран мира по природным ресурсам, среди которых основную долю за­ нимают руда, нефть, газ, лес. Учитывая, что природные ресурсы в основном являются невозобновляемыми, обеспечение рациональ­ ного природопользования реализуется главным образом через на­ логовый механизм. Налоговые платежи обеспечивают финансовыми ресурсами ме­ роприятия по восстановлению нарушенного баланса воды, реге­ нерации потребленных природных ресурсов и минералов, а также мероприятия, связанные с охраной окружающей среды, напри­ мер захоронением вредных веществ. Налоги за пользование природ­ ными ресурсами призваны регулировать процессы природопользо­ вания и вопросы охраны природы, что осуществляется также че­ рез уплату штрафных санкций. Например, налоги, связанные с охраной окружающей среды, исчисляются исходя из нормативных выбросов по одной ставке, далее сверхнормативных, но в преде­ лах допустимых лимитов — по другой и сверх лимита — по третьей. Как правило, эти налоги распределяются между всеми звеньями бюджетной системы, но все же их большая часть поступает в тер­ риториальные бюджеты. Законодательная база. Федеральный закон от 08.08.01 г. №126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Россий­ ской Федерации, а также о признании утратившими силу отдель­ ных актов законодательства Российской Федерации» (с измен. от 31 декабря 2001 г.), который вводит в действие гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса РФ;

Федераль­ ный закон от 3 марта 1995 г. № 27-ФЗ «О недрах». Налогоплательщики. Налогоплательщиками налога считаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Объект налогообложения. Объектом налогообложения призна­ ют добычу полезных ископаемых из недр как на территории Рос­ сийской Федерации, так и на территории, находящейся под юрис­ дикцией России. Кроме того, к числу объектов налогообложения отнесено извлечение полезных ископаемых из отходов добываю­ щего производства. Если полезное ископаемое получено из мине­ рального сырья с применением перерабатывающих технологий (выщелачивание, гидродобыча и т.п.), оно также признается до­ бытым полезным ископаемым. Конкретно к ним относят: товар­ ный уголь и горючие сланцы;

торф;

нефть;

газовый конденсат;

товарные руды;

горно-химическое сырье (фосфоритовые руды, калийные и магниевые соли и т.п.);

сырье редких металлов;

сы­ рье, используемое в строительной индустрии (гипс, мел, песок, галька, гравий и т.п.);

камнесамоцветное сырье (топаз, бирюза и т.п.);

концентраты, содержащие драгоценные металлы;

соль пи­ щевая;

природные лечебные минеральные воды. Не признается объектом налогообложения добыча общерас­ пространенных полезных ископаемых индивидуальным предпри­ нимателем непосредственно для личного потребления. Налоговая база. Налогоплательщик определяет налоговую базу как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждо­ му виду добытого полезного ископаемого. Количество устанавли­ вается прямым или косвенным методом. Прямой метод предусмат­ ривает применение измерительных средств и учитывает их факти­ ческие потери. Суть косвенного метода состоит в том, что количе­ ство исчисляется расчетным путем исходя из показателей содер­ жания полезного ископаемого в извлекаемом из недр минераль­ ном сырье. Налоговый период и порядок уплаты налога. Налоговым перио­ дом по данному налогу признается квартал. В течение налогового периода налогоплательщик уплачивает в бюджет авансовые плате­ жи не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода в размере '/з общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового перио­ да, уплачивается в бюджет не позднее последнего дня месяца, сле¬ дующего за истекшим налоговым периодом. Ставки налога. Минимальный размер ставки налога — 3,8 % уста­ новлен на калийные соли. Руды черных металлов облагаются по ставке 4,8 %. Сырье для строительной индустрии облагается по став­ ке 5,5 %, драгоценные металлы — от 6,0 до 6,5 %, цветные метал­ лы, алмазы — 8 %. Нефть и газовый конденсат облагаются по са¬ мой высокой ставке — 16,5 %, однако временно на период 2002 г. Она установлена на уровне 340 руб. за 1 т нефти. При этом ука­ занная ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен. Иные платежи при пользовании недрами. При пользовании не­ драми уплачиваются следующие платежи: разовые платежи за пользование недрами при наступлении опре­ деленных событий, оговоренных в лицензии;

регулярные платежи за пользование недрами;

плата за геологическую информацию о недрах;

сбор за участие в конкурсе (аукционе);

сбор за выдачу лицензий. Разовые платежи за пользование недрами при наступлении опре­ деленных событий, оговоренных в лицензии, устанавливаются в размере не менее 10 % от величины расчетной суммы налога на добычу полезных ископаемых исходя из среднегодовой проектной мощности добывающей организации. Этот размер является мини­ мальным и корректируется по результатам конкурса или аукциона. За пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр, взи­ мается плата. Размер платы определяется Правительством Россий­ ской Федерации. Сбор за участие в конкурсе вносится всеми их участниками и является одним из условий регистрации заявки. Конкретно сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса, оплату труда привле­ каемых специалистов и экспертов. Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользо­ вателями недр при выдаче указанной лицензии и определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регист­ рацию выдаваемой лицензии. Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за пре­ доставление исключительных прав на поиск и оценку месторожде­ ний полезных ископаемых, разведку, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуата­ ции сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию инженерных сооружений неглубоко­ го залегания (газопроводы и т.п.). Сами размеры платежей опреде­ ляются в зависимости от экономико-географических условий, раз­ мера участка недр, продолжительности работ и степени геологичес­ кой изученности территории. Ставки регулярного платежа устанав­ ливаются за один квадратный метр соответствующим исполнитель­ ным органом государственной власти субъекта Федерации. Вопросы для самопроверки 1. Каково назначение налога на добычу полезных ископаемых? 2. Назовите виды иных платежей за природопользование. 3. Сколько существует способов определения налогооблагаемой базы по налог? Опишите их. 4. Назовите сроки платежей по налогу. 5.6. Плата за пользование водными объектами (водный налог) Экономическое содержание. Налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного про­ странства и водных ресурсов страны, на повышение ответственно­ сти за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Данный налог имеет строго целевое назначение — не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на осуществление мероприя­ тий по восстановлению и охране водных объектов. Законодательная база. Водный кодекс РФ от 16 ноября 1995 г. № 167-ФЗ;

Федеральный закон от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (с последующими изменени­ ями и дополнениями);

инструкция Государственной налоговой службы РФ от 12 августа 1998 г. № 46 «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами» (с последующими изменениями и дополнениями). Налогоплательщики. Плательщиками налога признаются орга­ низации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с помощью сооружений, техни­ ческих средств и получившие соответствующую лицензию (рис. 5.10).

Рис. 5.10. Налогоплательщики, осуществляющие различные виды пользования водными объектами Объект налогообложения. Объектом налогообложения является пользование водными объектами в целях: 1) осуществления забора воды из водных объектов;

2) удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

3) использования акватории водных объектов: а) для лесосплава, осуществляемого без применения судо­ вой тяги;

б) добычи полезных ископаемых;

в) организованной рекреации;

г) размещения плавательных средств, коммуникаций, зда­ ний, сооружений, установок и оборудования для проведе­ ния буровых, строительных и иных работ. На рис. 5.11 изображено, в каких целях пользование водными объектами не признается объектом налогообложения. Налогооблагаемая база. Налогооблагаемая база зависит от вида пользования водными объектами и определяется как: объем воды, забранной из водного объекта;

объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользова¬ нии водными объектами без забора воды, в том числе: количество вырабатываемой электроэнергии — для плательщи¬ ков, осуществляющих эксплуатацию ГЭС;

объем сплавляемой без применения судовой тяги древесины для плательщиков, осуществляющих сплав леса;

площадь акватории используемых водных объектов;

объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты. Налоговая ставка. Федеральным законом установлены следую­ щие минимальные и максимальные ставки этого налога по каждо­ му из элементов налоговой базы. Для плательщиков, осуществляющих забор воды: 30—176 руб. за 1000 м3 воды, забранной из поверхностных вод­ ных объектов в пределах установленных лимитов;

Pages:     | 1 || 3 | 4 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.