WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

«Московская финансово-промышленная академия Шувалова Е. Б. ...»

-- [ Страница 4 ] --

Коэффициенты по месяцам владения транспортным средством Число месяцев регистрации ТС за налогоплательщиком 1 месяц 2 месяца 3 месяца 4 месяца 5 месяцев 6 месяцев 7 месяцев 8 месяцев 9 месяцев 10 месяцев 1 месяцев 12 месяцев Значение коэффициента 0,083 0,167 0,250 0,333 0,417 0,500 0,583 0,667 0,750 0,833 0,917 Как следует из п.п. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ, транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом налогообложения транспортным налогом. Но факт их угона (кражи) должен быть подтвержден документом, выданным уполномоченным органом, который осуществляет работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств. Согласно Инструкции по розыску автомототранспортных средств, утвержденной приказом МВД России от 17 февраля 1994 г. № 58 «О мерах по усилению борьбы с преступными посягательствами на автомототранспортные средства», розыск автотранспортных средств осуществляют органы внутренних дел Российской Федерации. В случае угона транспортного средства или его возврата после розыска налогоплательщику придется делать расчет суммы транспортного налога за неполный налоговый период. При исчислении суммы транспортного налога, подлежащего уплате за данный налоговый период, на до учитывать только те месяцы, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика. В Налоговом кодексе РФ нет конкретной нормы, устанавливающей момент, с которого прекращается (начинается) исчисление транспортного налога по угнанным (возвращенным из угона) транспортным средствам. Но п. 30 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177, предусмотрено следующее. Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится в общеустановленном порядке, то есть с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика. Значит, по таким транспортным средствам для исчисления транспортного налога в расчет надо брать период с начала года по месяц угона автотранспортного средства включительно и (или) период с месяца, в котором транспортное средство было возвращено из розыска. Размер транспортного налога, подлежащего уплате, в отличие от налога с владельцев транспортных средств напрямую зависит от срока нахождения транспортного средства у собственника. Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 6 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» налог с владельцев транспортных средств уплачивался при регистрации, перерегистрации или техническом осмотре транспортных средств. При этом уплачивалась полная годовая сумма налога, а фактический срок нахождения транспортного средства у собственника не учитывался. Например, факт продажи или угона автомобиля никак не позволял уменьшить сумму уплачиваемого налога. Единственный случай, когда владелец транспортного средства мог уплатить неполную сумму годового налога, – это приобретение автомобиля во второй половине года. В п. 51 инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» содержалось такое правило: если транспортные средства приобретены налогоплательщиком во втором полугодии, то налог уплачивался в половинном размере независимо от того, уплатил ли налог за эти транспортные средства их прежний владелец. В таком случае нередко возникало двойное налогообложение одного транспортного средства. Введенный 28 главой НК РФ порядок в большей степени соответствует принципу налоговой справедливости. Хотя и здесь наблюдаются признаки двойного налогообложения. Например, это происходит при продаже автомобиля, когда оба владельца (старый и новый) в месяце купли-продажи уплачивают транспортный налог за одно и то же транспортное средство. Прежний владелец платит налог за последний месяц владения автомобилем, а покупатель уплачивает налог за этот же месяц как за первый месяц владения этим же автомобилем. Налицо явное нарушение основополагающих постулатов налогового законодательства. Но оно может быть устранено только в законодательном или судебном порядке. В соответствии с п. 1 ст. 362 НК РФ организации должны самостоятельно исчислять сумму транспортного налога. При этом они заполняют налоговую декларацию, которую обязаны представить в налоговые органы. На физических лиц – владельцев транспортных средств налоговым законодательством не возложена обязанность по составлению и представлению в налоговые органы декларации по транспортному налогу. Они уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, поступившего из налоговых органов. Согласно п. 2 ст. 363 НК РФ налогоплательщики-организации должны представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, а не по месту регистрации организации. Место нахождения транспортных средств определяется по месту их государственной регистрации. Как следует из ст. 356 НК РФ, форма отчетности по транспортному налогу определяется законодательными (представительными) органами субъекта РФ. Данное положение соответствует п. 3 ст. 12 НК РФ, в соответствии с которым при установлении регионального налога законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации дано право определять, в частности, формы отчетности по данному региональному налогу. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 80 НК РФ формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Во исполнение данного требования налогового законодательства МНС России приказом от 18 марта 2003 г. № БГ-3-21/125 утвердило форму декларации по транспортному налогу. Этим же приказом была утверждена инструкция по заполнению налоговой декларации. Таким образом, налогоплательщики – юридические лица должны представлять в налоговые органы декларацию по форме, утвержденной МНС России, в случае если законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации не установлена форма налоговой декларации, но при этом транспортный налог в данном регионе введен. В конце января 2004 г. Минюстом России была зарегистрирована новая форма налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденная приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724. Вопреки логике и привычной практике, эта форма декларации вводится в действие начиная не с отчетности за 2004 г., а раньше. Как следует из приказа МНС России, налогоплательщики должны применять новую форму декларации по транспортному налогу сразу с момента введения в действие приказа № БГ-3-21/724. Но распространяется это требование, естественно, только на те случаи, когда срок представления налоговой отчетности по транспортному налогу за 2003 г., установленный региональным законодательством, еще не истек к моменту введения в действие приказа МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724.Таким образом, отчетность за 2003 г. оказалась «охвачена» одновременно двумя формами налоговых деклараций. К тому же региональным законом может быть установлена своя особая форма декларации, отличающаяся от министерской. Срок представления налоговой декларации по транспортному налогу устанавливается законами субъектов Российской Федерации (п. 2 ст. 363 НК РФ). При этом региональные власти вправе предусмотреть необходимость уплаты авансовых платежей по транспортному налогу. В этом случае законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации должны определить отчетные периоды и сроки представления промежуточной отчетности по окончании отчетного периода. Такие указания были даны в письме МНС России от 6 ноября 2002 г. № НА-621/1704 «О транспортном налоге». Необходимость уплаты авансовых платежей по транспортному налогу в течение года (налогового периода) предусматривается в большинстве региональных законов Российской Федерации. Для промежуточной отчетности субъектами РФ были установлены форма расчета по транспортному налогу за отчетный период и сроки его представления. В некоторых регионах (например, в Москве) в 2003 г. отчетные периоды не были установлены. Другими словами, налогоплательщики таких регионов не должны в течение года представлять промежуточную отчетность и уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу. Налогоплательщики должны отчетливо понимать, что ситуация в регионе может измениться: законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ имеют право ввести или отменить промежуточную отчетность и авансовые платежи по транспортному налогу начиная с любого из последующих налоговых периодов. Поэтому рекомендуем налогоплательщикам внимательно следить за изменениями регионального законодательства по транспортному налогу. В начале 2004 г., в период представления налоговых деклараций по транспортному налогу за 2003 г., в некоторых регионах с неожиданной остротой встал вопрос о необходимости представления «нулевой» отчетности. К примеру, серьезные противоречия по данному вопросу разгорелись между налоговиками и налогоплательщиками Московской области.

Пункт 1 ст. 2 закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области» устанавливает следующее. Налогоплательщики-организации независимо от наличия у них обязанности по уплате транспортного налога должны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств расчет авансовых платежей, а по истечении каждого налогового периода – налоговую декларацию. Опираясь на эту норму подмосковного закона, налоговые органы Московской области стали налагать штрафные санкции на те организации, которые не представляли «нулевую» отчетность по транспортному налогу. Причем претензии предъявлялись ко всем организациям, не сдавшим налоговые расчеты и декларацию по транспортному налогу, независимо от того, есть ли у них на балансе транспортные средства. Разгорелись нешуточные споры. Подобная ситуация может сложиться и в других регионах. Поэтому надо проанализировать эту проблему. Насколько обоснованы требования подмосковных налоговиков о представлении «нулевых» деклараций всеми организациями? Чтобы ответить на этот вопрос, следует обратится к нормам Налогового кодекса РФ. Обязанности налогоплательщиков и общие правила представления налоговых деклараций установлены в части первой Налогового кодекса. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики должны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Теперь обратимся к главе 28 НК РФ, которая регулирует основные положения и нормы по транспортному налогу. Обязанность по представлению налоговых деклараций по транспортному налогу установлена ст. 363 НК РФ. Согласно п. 2 этой статьи налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации. Определение налогоплательщиков транспортного налога дано в ст. 357 НК РФ: «Налогоплательщиками налога... признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей». Исключение, установленное в ст. 357, касается только физических лиц.

Следовательно, организации в отношении транспортного налога должны руководствоваться вышеизложенным определением. Как видно, Налоговый кодекс РФ возлагает обязанность по представлению налоговой декларации по транспортному налогу только на те организации, которые являются налогоплательщиками данного налога. А к таковым относятся только организации, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, признанные объектами налогообложения по транспортному налогу. Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие выводы. Во-первых, налоговые органы в регионах вправе предъявлять требования по представлению налоговых деклараций по транспортному налогу только к тем организациям, которые являются налогоплательщиками, то есть владельцами транспортных средств. Организации, на имя которых не зарегистрированы транспортные средства, не признаются налогоплательщиками транспортного налога и поэтому не должны представлять в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию. Во-вторых, обязанность по представлению налоговых деклараций по транспортному налогу возлагается не на любые организации, владеющие транспортными средствами, а только на те, чьи транспортные средства являются объектами налогообложения согласно ст. 358 НК РФ. Объекты налогообложения по транспортному налогу перечислены в п. 1 этой статьи, а в п. 2 поименованы те транспортные средства, которые не являются объектами налогообложения. Из буквального смысла этой нормы вытекает, что организации, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, перечисленные в п. 2 ст. 358 НК РФ, не должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по транспортному налогу. Но на практике данная норма Налогового кодекса РФ не соблюдается. Достаточно вспомнить, что в форме налоговой декларации по транспортному налогу, разработанной МНС России, предусмотрены специальные строки (графы), в которых организации – владельцы транспортных средств должны указывать сведения о транспортных средствах, не признаваемых объектами налогообложения по п. 2 ст. 358 НК РФ. Обязанность по представлению налоговых деклараций, возложенная Налоговым кодексом РФ на налогоплательщиков, не зависит от того, есть ли у них в данном отчетном (налоговом) периоде налогооблагаемая база и возникает ли у них обязанность по уплате налога в бюджет. Это означает, что организации, которые признаются налогоплательщиками транспортного налога (то есть владеют транспортными средствами, являющимися объектами налогообложения по ст. 358 НК РФ), даже при отсутствии налогооблагаемой базы должны сдавать в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию. К примеру, необходимость представления «нулевой» декларации по транспортному налогу может воз никнуть у организаций, которые пользуются льготами по данному налогу согласно нормам регионального законодательства. Тот факт, что им предоставлена льгота по транспортному налогу, не освобождает их от выполнения обязанностей налогоплательщиков, в том числе от обязанности представлять налоговые декларации. Таким образом, налоговые органы в регионах имеют право требовать от организаций – налогоплательщиков транспортного налога, чтобы они представляли налоговые декларации независимо от того, возникла у них или нет в данном отчетном (налоговом) периоде обязанность по уплате транспортного налога. Но такие требования нельзя предъявить организациям, на имя которых вообще не зарегистрировано транспортных средств и которые в принципе не являются налогоплательщиками транспортного налога. Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ исчисленная сумма транспортного налога уплачивается в бюджет соответствующего субъекта РФ по месту нахождения транспортных средств. Порядок и конкретные сроки уплаты налога устанавливаются законом субъекта РФ. Транспортный налог подлежит уплате по истечении налогового периода. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ). Налог может уплачиваться единовременно по итогам налогового периода либо путем уплаты авансовых платежей в течение года с последующим перерасчетом по итогам года. Это определяется законами субъектов РФ. В случае введения авансовых платежей по транспортному налогу законом субъекта РФ должны быть установлены отчетные периоды. Также в региональных законах должны быть определены сроки уплаты авансовых платежей и порядок их исчисления. Окончательная сумма налога рассчитывается только по окончании налогового периода. В середине года нельзя точно определить количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика. Поэтому законами субъектов Российской Федерации должны быть установлены не только сроки авансовых платежей по транспортному налогу в течение года, но и сроки уплаты оставшейся суммы транспортного налога (с учетом уже уплаченных авансовых платежей). Срок окончательной уплаты транспортного налога не может быть установлен в середине текущего налогового периода. Срок уплаты налога, исчисленного по итогам налогового периода, может быть установлен только в году, следующем за истекшим налоговым периодом. В конце 2002 г., во время подготовки субъектами РФ законов по транспортному налогу, Министерство по налогам и сборам Российской Федерации выпустило письмо от 6 ноября 2002 г. № НА-6-21/1704 «О транспортном налоге» с конкретными рекомендациями по разработке норм регионального законодательства. В частности, в этом письме ука зывалось, что недопустимо определять сроки уплаты налога или авансовых платежей с указанием на совершение действий (событий), которые могут не производиться в текущем календарном году или полностью зависеть от волеизъявления налогоплательщика. К примеру, нельзя устанавливать сроки уплаты налога в зависимости от даты прохождения государственного технического осмотра. Это приведет к уплате транспортного налога один раз в два года по новым автотранспортным средствам либо к неуплате налога в случае уклонения от прохождения государственного технического осмотра. В соответствии со ст. 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому субъектам РФ было рекомендовано устанавливать окончательный срок уплаты транспортного налога не ранее этой даты. 7.2. Переплата налога Несмотря на рекомендации МНС России, выпущенные в период подготовки региональных законов по транспортному налогу и доведенные письмом от 6 ноября 2002 г. № НА-6-21/1704, во многих законах по транспортному налогу, принятых субъектами РФ, предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу в течение налогового периода, то есть еще до окончания года. И поэтому вполне вероятно возникновение ситуации, когда прежний собственник до момента продажи транспортного средства уже уплатил полную сумму налога за текущий год. Следует отметить, что уплата налога за текущий год по данному транспортному средству бывшим его владельцем (продавцом) не освобождает нового владельца (покупателя) от обязанности по уплате налога по приобретенному транспортному средству. Покупатель уплатит транспортный налог начиная с месяца регистрации транспортного средства на его имя. А у прежнего владельца, уплатившего транспортный налог за полный год, возникает переплата по налогу. В этом случае продавец транспортного средства может воспользоваться правом на возврат излишне уплаченной суммы налога, которое предоставлено налогоплательщикам ст. 78 НК РФ. Чтобы получить право на возврат переплаты по налогу, организация должна представить в налоговые органы декларацию с расчетом суммы транспортного налога за период фактического владения и пользования транспортным средством и заявление на возврат излишне уплаченного налога. Физические лица в случае переплаты транспортного налога должны подать только заявление на возврат переплаты. Возврату подлежат суммы налога, уплаченные по транспортному средству за период начиная с месяца, следующего за месяцем его продажи. Вместо заявления на возврат переплаты по налогу продавец транспортного средства может подать заявление о зачете излишне уплаченной суммы в счет будущих платежей по налогу. Это целесообразно в том случае, если у продавца имеются другие транспортные средства, подпадающие под налогообложение транспортным налогом, либо если он собирается приобрести другой автомобиль взамен проданного. В отличие от организаций налогоплательщики – физические лица не исчисляют транспортный налог самостоятельно. За них это делают налоговые органы. При исчислении суммы транспортного налога они пользуются сведениями, которые поступают от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 362 НК РФ). В п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ установлено, что регистрирующие органы должны представлять в налоговые органы сведения о транспортных средствах, зарегистрированных и снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства. В 2003 г. возникли трудности, связанные с получением необходимой информации из Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД). Прежде всего, они были связаны с трудностями информационно-технического характера. Как выяснилось, в органах ГИБДД не было сформировано хорошей базы данных о владельцах транспортных средств. Многие сведения, имеющиеся в регистрирующих органах, устарели, что произошло из-за недостаточной обеспеченности средствами автоматизации. Тем более что раньше перед органами ГИБДД не стояло задачи по созданию единой информационной базы о транспортных средствах и их владельцах. Кроме того, выявилась несовместимость программного обеспечения налоговых органов и ГИБДД, а в некоторых регистрирующих органах вообще не было необходимого программного обеспечения. Проблема усугубляется тем, что во всех регионах число налогоплательщиков – физических лиц многократно превышает количество налогоплательщиков – юридических лиц. Например, в Архангельской области на учете состоит свыше 325 тыс. единиц автотранспортных средств, из них 270 тыс. находятся в личном пользовании физических лиц. Аналогичное превышение количества налогоплательщиков – физических лиц над числом налогоплательщиков-организаций наблюдается и в других регионах Российской Федерации. Согласно п. 5 ст. 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны представлять в налоговые органы сведения о зарегистрированных за год транспортных средствах и их владельцах до 1 февраля следующего года. Иначе говоря, к 1 февраля 2003 г. регистрирующие органы должны были представить сведения по состоянию на 31 декабря 2002 г. Но этого не произошло. Реально сведения в налоговые органы начали поступать только осенью 2003 г. Причем не всегда они были полные: где-то не была указана мощность транспортного средства, где-то приводились несоответствующие технические данные и т. п. Такие сведения не могли быть приняты налоговиками, и поэтому данные были отправлены для уточнения информации в регистрирующие органы. В результате в налоговых органах к концу 2003 г. не была сформирована полная и достоверная база данных о налогоплательщиках транспортного налога. В соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ налоговые органы должны вручить физическому лицу уведомление в срок не позднее 1 июня года налогового периода. В результате возникших трудностей многие налогоплательщики – физические лица не получили своевременно уведомления на уплату транспортного налога за 2003 г. У тех, кто не получил уведомления, не возникает обязанности по уплате налога в бюджет. Эти физические лица уплатят налог позже, после того как получат соответствующие уведомления от налоговых органов. Причем штрафы и пени за несвоевременную уплату им платить не придется, поскольку в случае, когда налоговая база исчисляется налоговым органом, обязанность по уплате налога у налогоплательщиков возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Очевидно, что потери бюджета из-за несвоевременной уплаты транспортного налога физическими лицами (а это наибольшая часть налогоплательщиков) за 2003 г. неизбежны. Но это трудности первых лет существования транспортного налога. Со временем в налоговых органах все же будет сформирована необходимая база данных по автотранспортным средствам и их владельцам, и учет плательщиков транспортного налога удастся наладить. Налогоплательщики – физические лица будут своевременно получать от налоговых органов уведомления. Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налоговое уведомление о сумме транспортного налога, подлежащей уплате физическим лицом – владельцем транспортных средств, вручается налогоплательщику в срок не позднее 1 июля текущего налогового периода. Обязанность физического лица по уплате налога возникает не ранее даты вручения ему налогового уведомления, выписанного налоговым органом по месту жительства физического лица. Форма налогового уведомления по транспортному налогу, которая применялась в 2003 году, утверждена приказом МНС России от 14 октября 2002 г. № БГ-3-04/566 «Об утверждении формы Налогового уведомления на уплату транспортного налога физическими лицами и о внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 14 октября 1999 г. № АП-3-08/326». Как показывает практика, налоговые уведомле ния в разных регионах могут отличаться по форме, но эти различия, как правило, несущественны. С 2004 года применяется новая форма налогового уведомления на уплату транспортного налога. Она утверждена приказом МНС России от 15 марта 2004 года № БГ-3-0/198@. Согласно п. 2 этого приказа вместе с налоговым уведомлением налогоплательщикам – физическим лицам будет направляться платежный документ по форме № ПД (налог) на уплату суммы транспортного налога, указанной в налоговом уведомлении. Сумма транспортного налога рассчитывается по каждому транспортному средству (п. 2 ст. 362 НК РФ). Если налогоплательщик – физическое лицо владеет несколькими транспортными средствами, которые зарегистрированы в разных регионах либо в одном регионе, но на территории разных налоговых органов, то он получит несколько уведомлений от разных налоговых органов. Если за физическим лицом в одном регионе и на территории одного налогового органа зарегистрировано несколько транспортных средств, то такому налогоплательщику выписывается одно налоговое уведомление. В этом уведомлении указываются все транспортные средства, подлежащие налогообложению. Такой порядок предусмотрен п. 32 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. №БГ-3-21/177. Налоговое уведомление на уплату налога передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, но чаще направляется по почте заказным письмом. В соответствии со ст. 52 НК РФ в случае почтовой отправки налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты отправки заказного письма. Необходимо отметить, что рассмотренный выше порядок распространяется и на индивидуальных предпринимателей. В соответствии со ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели являются физическими лицами. Поэтому транспортный налог по зарегистрированным за ними транспортным средствам исчисляется налоговыми органами, даже если транспортное средство используется для осуществления предпринимательской деятельности. В налоговом уведомлении в строке «Срок уплаты» указывается, до какой даты налогоплательщик обязан уплатить сумму транспортного налога. В случае неуплаты (несвоевременной уплаты) налога на сумму недоплаты начисляются пени. Начисление пеней начинается со дня, следующего за датой, установленной как срок уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Кроме пеней, на налогоплательщика может быть наложен штраф за совершение налогового правонарушения. Если физическое лицо добровольно не уплатит штраф и пени, то эти суммы можно взыскать с него только в судебном порядке. Физические лица – владельцы транспортных средств должны помнить общую норму, установленную ст. 52 НК РФ. Согласно этой статье в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, то налоговое уведомление на уплату налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Таким образом, дата уплаты налога для физических лиц не может наступить ранее чем через 30 дней после даты получения налогового уведомления. Следовательно, момент начисления пеней за несвоевременную уплату налога начнется не ранее дня, следующего за днем, признанным сроком уплаты налога. А если налоговое уведомление на уплату налога вовсе не пришло, то обязанности по его уплате у физического лица не возникает. Эти нюансы необходимо учитывать физическим лицам в случае возникновения споров с налоговыми органами по поводу неуплаты (несвоевременной уплаты) транспортного налога. Некоторые владельцы транспортных средств полагают, что смогут «отвертеться» от уплаты налога, если заявят, что не получали никаких уведомлений. Надо отметить, что такая уловка вряд ли удастся. По разъяснениям налоговиков, уведомление признается не полученным, только если заказное письмо вернулось отправителю, то есть в налоговые органы. В противном случае к налогоплательщику, на имя которого было выслано уведомление и не уплатившему вовремя транспортный налог, будут применяться штрафные санкции. Налогоплательщикам следует проверять правильность сведений, указанных в налоговом уведомлении. Порой из ГИБДД и других регистрирующих органов в налоговые органы поступают неверные данные о транспортном средстве. В результате искажается исчисленная сумма транспортного налога. Например, сведения, указанные в налоговом уведомлении, могут не совпадать с данными из технической документации на транспортное средство. В таком случае в целях исчисления транспортного налога необходимо руководствоваться данными технической документации. Налогоплательщику, который заметил несовпадение данных и не согласен с суммой налога, указанной в уведомлении, надо обратиться с соответствующим заявлением в налоговые органы и представить техническую документацию для пересчета предъявленной суммы налога. Что делать, если налогоплательщик – физическое лицо получит уведомление на автомобиль, который ему не принадлежит? Причиной такого недоразумения может быть банальная ошибка, закравшаяся в базу данных регистрирующего органа. В этом случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующее заявление. После уточнения сведений регистрирующего органа в базу данных должны быть внесены изменения, а налогоплательщик должен быть извещен о выявленных расхождениях. Статьей 356 НК РФ субъектам Российской Федерации дано право при установлении транспортного налога в регионе предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Физические лица, отнесенные законом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге к льготной категории, должны представить в налоговые органы документы, подтверждающие их право на льготу по данному налогу. Данное правило прописано в п. 33 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ. Если владелец транспортного средства не представит документы, подтверждающие льготу, то налоговые органы предъявят ему уведомление на уплату транспортного налога в полной сумме. Иногда физические лица получают уведомление на уплату транспортного налога по угнанным автомобилям. Это объясняется тем, что по нормам ст. 362 НК РФ регистрирующие органы обязаны представлять в налоговые органы сведения только о регистрации транспортных средств и снятии их с учета. Для того чтобы в налоговое уведомление не были включены транспортные средства, угнанные и находящиеся в розыске, налогоплательщику – физическому лицу необходимо представить в налоговый орган справку органа, проводящего расследование (УВД, МВД, ОВД и др.), с конкретным указанием даты угона, марки автомашины, имени владельца. Форма такой справки не установлена, поэтому ее можно оформить в произвольной форме надлежащим образом (подписями должностных лиц и печатью уполномоченного органа). Налоговые органы настаивают, чтобы владельцы угнанных автомобилей представляли такие справки ежегодно в течение периода, пока автомобиль находится в розыске. Если машина нашлась, налоговики опятьтаки требуют письменно сообщить об этом факте. Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщика сообщать в налоговый орган о факте угона автомобиля. Но если владелец автомобиля, который находится в розыске, не сделает этого, то его ожидают неприятности. Налоговые органы исходят из того, что если собственник транспортного средства в следующем налоговом периоде не представит справку, подтверждающую, что автомобиль все еще находится в розыске, то автомобиль найден. По такому транспортному средству рассчитывается налог, и владельцу автомобиля присылают налоговое уведомление. Вот тогда налогоплательщику придется всетаки идти в налоговую инспекцию и доказывать, что объекта налогообложения в этом году по-прежнему нет. Налогоплательщики, не выполняющие обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах, совершают таким образом налоговое правонарушение и несут налоговую ответственность.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за них установлены главой 16 НК РФ. Ответственность за налоговое правонарушение не освобождает должностных лиц организации от других видов ответственности. При наличии соответствующих оснований они несут административную, уголовную и иную ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 108 НК РФ). Одновременно со штрафами налогоплательщики также обязаны уплатить недостающие (доначисленные) суммы налога, а также пени за просрочку платежа. Налоговая ответственность за налоговые правонарушения установлена главой 16 НК РФ. В случае выявления налоговым органом факта неуплаты транспортного налога к налогоплательщику применяется ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Если неуплата (неполная уплата) налога совершена умышленно, то штраф взыскивается в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Статьей 120 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается: отсутствие первичных документов;

отсутствие счетов-фактур;

отсутствие регистров бухгалтерского учета;

систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, допущенное в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей, а если грубое нарушение совершалось в течение более одного налогового периода, то размер штрафа составит 15 000 руб. Если грубое нарушение повлекло занижение налоговой базы, то размер штрафа составляет 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. При этом в соответствии с Определением Конституционного суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О налоговые органы не могут в случае установления факта неуплаты транспортного налога применить ответственность одновременно и по ст. 122 НК РФ (за неуплату налога), и по п. 3 ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение, повлекшее неуплату налога). При выборе вида нарушения, за которое будет применена ответственность, налоговые органы, как правило, руководствуются размером санкций и степенью доказуемости нарушения. Если налогоплательщик – юридическое лицо не представит в установленный срок налоговую декларацию, то он будет привлечен налоговым органом к ответственности в соответствии со статьей 119 НК РФ. В случае непредставления декларации размер штрафа будет зависеть от того, на сколько дней просрочено представление декларации. Так, если просрочка составляет не более 180 дней, то штраф равен 5 процентам суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе не представленной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Если со срока представления декларации до даты ее представления в налоговый орган истекло более 180 дней, то штраф взыскивается в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. К налоговой ответственности могут быть привлечены и налогоплательщики, не представившие «нулевую» налоговую декларацию по транспортному налогу. Если налогоплательщиком не представлена «нулевая» декларация в течение 180 дней, то налогоплательщик привлекается к ответственности в размере 100 руб. Ответственности за непредставление «нулевой» налоговой декларации за более длительный срок Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Следовательно, налоговые органы в течение 180 дней с даты, установленной в качестве срока представления декларации, должны успеть выявить тех владельцев транспортных средств, которые являются налогоплательщиками транспортного налога, но имеют в данном налоговом периоде «нулевую» базу по налогу. Как правило, это те налогоплательщики, которым предоставлена льгота по уплате транспортного налога. При этом необходимо иметь в виду, что организации, не имеющие транспортных средств и в силу этого не являющиеся плательщиками транспортного налога, не обязаны представлять налоговую декларацию. Следовательно, их нельзя привлечь к ответственности за непредставление «нулевой» налоговой декларации по транспортному налогу. При уплате причитающихся сумм транспортного налога позднее срока, установленного региональным законодательством, налогоплательщик должен уплатить пени. Обращаем внимание на то, что пени – это не налоговые санкции. Пени – это плата за пользование бюджетными денежными средствами в виде причитающегося налога. Порядок начисления и уплаты пеней прописан в ст. 75 НК РФ. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки налогового платежа, начиная со следующего дня за установленным сроком уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Пеня исчисляется в процентах от неуплаченной суммы налога. В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ процентная ставка пени равна одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Налогоплательщик должен уплатить пени в полном объеме одновременно с перечислением недоимки по налогу или после уплаты налога. В случае неуплаты пеней эти суммы могут быть взысканы с организаций в бесспорном порядке за счет денежных средств на банковских счетах или за счет другого имущества. С физических лиц пени могут быть взысканы только в судебном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ). За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности налогоплательщик привлекается к административной ответственности в соответствии со ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. За допущенное грубое нарушение должностное лицо привлекается к ответственности в виде наложения административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Административная ответственность установлена и за нарушение сроков представления налоговой декларации. В этом случае должностные лица привлекаются к ответственности в соответствии со ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ. Размер штрафа составляет от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. За уклонение от уплаты налогов налогоплательщик может быть привлечен к уголовной ответственности. При этом должностное лицо юридического лица – плательщика транспортного налога привлекается к ответственности в соответствии со ст. 199 Уголовного кодекса РФ, а налогоплательщик – физическое лицо – в соответствии со ст. 198 Уголовного кодекса РФ. Согласно ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налога, совершенное в крупном размере, путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, а также путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма налогов и (или) сборов превышает один миллион пятьсот тысяч рублей. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма налогов и (или) сборов превышает семь миллионов пятьсот тысяч рублей. Уголовная ответственность налогоплательщиков – физических лиц определена в ст. 198 УК РФ. Согласно этой статье физические лица привлекаются к уголовной ответственности в случае уклонения от уплаты налога, совершенного в крупном размере, путем: непредставления документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Такое деяние наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. При совершении такого деяния в особо крупном размере налогоплательщик наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет. Особое внимание следует обратить на то, что уголовная ответственность налогоплательщиков наступает, только если налоговые правонарушения совершены в крупном или особо крупном размере. При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма налогов и (или) сборов превышает триста тысяч рублей. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма налогов и (или) сборов превышает один миллион пятьсот тысяч рублей. Организации – налогоплательщики транспортного налога ведут бухгалтерский и налоговый учет транспортного налога в соответствии с законодательными и нормативными актами по бухучету и налогообложению – главой 25 Налогового кодекса, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн), Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). При определении налога на прибыль организаций сумма транспортного налога, исчисленная в соответствии с требованиями главы 28 НК РФ, подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этому подпункту к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Для налогоплательщиков, применяющих в целях главы 25 НК РФ метод начисления, датой осуществления расхода в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Во многих законах субъектов РФ предусмотрена уплата авансовых платежей и установлены отчетные периоды по транспортному налогу – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. В этом случае по окончании каждого отчетного периода налогоплательщики представляют отчетность (расчеты) по транспортному налогу и уплачивают авансовые платежи. Если организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, то она в последний день каждого отчетного периода должна отражать расход в сумме начисленного авансового платежа по транспортному налогу. Окончательная сумма транспортного налога, причитающаяся к уплате по итогам налогового периода, отражается в составе прочих расходов в последний день года – 31 декабря. Если региональным законом не предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу, а установлено, что налог подлежит уплате единовременно – по итогам налогового периода, то организация, использующая метод начисления, 31 декабря отразит в составе прочих расходов всю сумму транспортного налога за истекший год. Приведенное выше правило по отражению начисленных сумм транспортного налога применяется организациями, использующими метод начисления, даже в том случае, если они вовсе не уплатят транспортный налог. При методе начисления сумма признаваемых расходов не зависит от факта уплаты налога. Для налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль кассовый метод, действуют другие правила. При отражении расходов в виде сумм транспортного налога они должны руководствоваться нормами п. 3 ст. 273 НК РФ. Согласно этому пункту расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. Иначе говоря, налогоплательщикам, использующим кассовый метод, недостаточно просто начислить транспортный налог – надо его уплатить. Лишь после этого расходы в виде сумм начисленного налога могут быть признаны для целей налогообложения прибыли. Налогоплательщикам, применяющим кассовый метод, следует учитывать такую особенность: они не вправе признавать в составе расходов сумму начисленных налогов свыше фактически перечисленных налоговых платежей. Это правило предусмотрено пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ. При погашении задолженности по уплате транспортного налога налогоплательщики, применяющие кассовый метод, учитывают суммы перечисленных налоговых платежей в том периоде, когда фактически производится погашение задолженности, и в той сумме, которая фактически перечислена в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Налоговая декларация по транспортному налогу, в которой исчислена сумма транспортного налога за отчетный (налоговый) период, служит основанием для отражения суммы транспортного налога в бухгалтерском учете организации. В отличие от прежде действовавшего законодательства по налогу с владельцев транспортных средств и налогу на пользователей автодорог, в главе 28 НК РФ не содержится указаний по способу отражения транспортного налога в бухгалтерском учете. И это справедливо. Нало говое законодательство не должно быть направлено на решение задач бухучета. Для решения вопроса о том, как следует отражать транспортный налог в бухгалтерском учете, следует обратиться к ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. Согласно п. 2 этого ПБУ расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия актива и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. Транспортный налог полностью подпадает под это определение расхода для целей бухгалтерского учета. В ПБУ 9/99 не содержится прямой нормы, руководствуясь которой суммы начисленных налогов можно было бы однозначно отнести к тому или иному виду расходов. Следовательно, бухгалтер должен самостоятельно определить, к какому виду расходов – по обычным видам деятельности, операционным или внереализационным – следует относить начисленные налоги. При этом надо исходить из сущности налога, точнее, из назначения тех объектов налогообложения, по которым начисляется налог. Объектами налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства. При этом главой 28 НК РФ не проводится различий, для каких целей организация использует транспортные средства – для производственной деятельности или непроизводственных задач. Другими словами, любые транспортные средства, зарегистрированные на имя организации, подлежат обложению транспортным налогом, если они по нормам главы 28 НК РФ и по требованиям регионального законодательства включены в состав облагаемых объектов. Расходы по транспортному налогу непосредственно относятся к расходам, связанным с использованием транспортных средств, принадлежащих организации. Поэтому для целей бухгалтерского учета расходы по транспортному налогу следует включать в состав тех же расходов, куда списываются и другие затраты, связанные с содержанием и использованием данных транспортных средств. Как правило, транспортные средства в организациях используются для осуществления основной производственной деятельности. Исходя из этого расходы на уплату транспортного налога по этим транспортным средствам следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета сумма транспортного налога, отраженная в составе расходов по обычным видам деятельности, отражается на счетах затрат (20, 26, 44). Конкретный счет затрат следует выбирать исходя из того, для какого производства или подразделения организации используется транспортное средство, по которому начислен транспортный налог.

Транспортный налог относится к числу региональных налогов (пп. 4 п. 1 ст. 14 НК РФ). По определению, приведенному в п. 3 ст. 12 Налогового кодекса, региональными признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Региональный налог обязателен к уплате на территории того субъекта РФ, законом которого данный налог введен. Если по региональному налогу, установленному Налоговым кодексом, в отдельном субъекте РФ не было принято соответствующего закона, то данный налог не подлежит уплате на территории этого региона. В соответствии с п. 3 ст. 12 Налогового кодекса при установлении регионального налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации должны определить: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

порядок и сроки уплаты регионального налога;

формы отчетности по налогу. Кроме того, региональными законами устанавливаются сроки представления налогоплательщиками в налоговые органы отчетности по региональному налогу. Субъекты РФ при установлении регионального налога вправе предусмотреть налоговые льготы для налогоплательщиков и основания для их использования. Но налоговые льготы не могут носить индивидуального характера. То есть льготы по налогу, предусмотренные региональными властями, не должны устанавливаться в зависимости от формы собственности организации, от гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ). После того как Федеральным законом от 24 июля 2002 года № 110-ФЗ Налоговый кодекс был дополнен главой 28 «Транспортный налог», субъекты Российской Федерации начали работу над принятием региональных законов по транспортному налогу. Чтобы транспортный налог применялся в регионе с 1 января 2003 года, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ должны были принять и опубликовать соответствующие законы до 1 декабря 2002 года. Это обусловлено тем, что в Налоговом кодексе предусмотрен специальный порядок вступления в силу законодательных актов по налогам и сборам. Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Следует отметить, что в большинстве регионов РФ законодательные акты по транспортному налогу были приняты своевременно. С некоторым опозданием были приняты законы по транспортному налогу в Республике Адыгея (Закон от 28 декабря 2002 года № 106), Республике Дагестан (Закон от 2 декабря 2002 года № 39), Республике Калмыкия (Закон от 25 декабря 2002 года № 255-II-З). По сути, налогоплательщики данных субъектов РФ могут оспорить правомерность введения транспортного налога в их регионе с 2003 года. Но сделать это можно только в судебном порядке. В главе 28 Налогового кодекса установлены правила, которыми должны руководствоваться субъекты РФ при введении транспортного налога на их территории. Так, в ст. 356 НК РФ записано, что ставки транспортного налога, принимаемые субъектом Российской Федерации, должны определяться в пределах, установленных Налоговым кодексом. Базовые налоговые ставки и их пределы (максимальный и минимальный) указаны в ст. 361 Кодекса. Согласно этой статье, базовые ставки могут быть увеличены или уменьшены законом субъекта Российской Федерации не более чем в пять раз. Кроме того, субъектам РФ предоставлена возможность вводить дифференцированные налоговые ставки по любой категории транспортных средств (п. 3 ст. 361 НК РФ). Но при этом в целом по категории транспортных средств, для которой региональными властями вводятся дифференцированные ставки, должны соблюдаться минимальный и максимальный пределы ставок, установленные Кодексом. В соответствии с п. 1 ст. 363 Налогового кодекса порядок и сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Данная норма позволяет субъектам РФ самостоятельно решать, в каком порядке – единовременно или путем внесения авансовых платежей – будет уплачиваться транспортный налог на их территории. Надо отметить, что большинство субъектов РФ воспользовались такой возможностью и предусмотрели в своих законодательных актах отчетные периоды и авансовые платежи по транспортному налогу. Обратите внимание: в законодательных актах многих субъектов РФ установленные сроки уплаты транспортного налога относятся не к следующему году, а к текущему налоговому периоду. Как правило, такие сроки уплаты транспортного налога установлены для налогоплательщиков – физических лиц. Это, безусловно, противоречит Налоговому кодексу. В соответствии с п. 1 ст. 363 Налогового кодекса уплата транспортного налога производится в сроки, определенные законами субъектов РФ. Но сроки уплаты налога не могут быть установлены раньше окончания налогового периода. На это прямо указывается в п. 42 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 года № БГ-3-21/177. Согласно этому пункту Методических рекомендаций сроки уплаты налога должны устанавливаться законами субъектов Российской Федерации как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом. Логика рассуждений такова: сумма налога рассчитывается исходя из налоговой базы, определяемой по окончании налогового периода. При исчислении налоговой базы в расчет берется количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика. Поэтому окончательную сумму транспортного налога можно определить только по истечении налогового периода. До тех пор, пока законодательство отдельных регионов не будет приведено в соответствие с Налоговым кодексом, платежи по транспортному налогу, перечисленные в течение налогового периода, следует считать авансовыми платежами, независимо от того, как они называются в региональном законе. По окончании года сумма транспортного налога должна быть пересчитана с учетом коэффициента, исчисленного исходя из фактического количества полных месяцев, в течение которых налогоплательщик владел (по данным государственной регистрации) транспортным средством. Поскольку платежи по транспортному налогу, которые перечисляются налогоплательщиками в течение года (налогового периода), являются авансовыми платежами (как бы они ни назывались в региональном законе), то налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности за неуплату (несвоевременную уплату) транспортного налога к этому сроку. Единственное, что можно истребовать с нерадивого налогоплательщика, – это уплатить пени за просрочку авансовых платежей. Штрафные санкции за неуплату налога к такому налогоплательщику применить нельзя. Следует отметить, что к концу 2002 года законодательными (представительными) органами ряда субъектов РФ ошибка, касающаяся срока уплаты транспортного налога, была исправлена путем внесения соответствующих изменений в закон по транспортному налогу. Но многие субъекты РФ этого еще не сделали. Тем не менее им неизбежно придется внести соответствующие поправки в законодательные акты по транспортному налогу, иначе эти региональные законы можно оспорить в судебном порядке как противоречащие Налоговому кодексу. В ст. 356 Налогового кодекса предусмотрена необходимость установления субъектами РФ форм налоговой отчетности по транспортному налогу. Но на практике оказалось, что не во всех региональных законах были предусмотрены формы отчетности, а установленные региональные формы пестрили большим разнообразием по содержанию и оформлению. Поэтому МНС России приняло решение разработать свои формы налоговой отчетности по транспортному налогу. Субъекты РФ вправе принять решение о том, что налогоплательщики их региона будут использовать формы отчетности, разработанные МНС России. Но при этом у субъектов РФ также остается право устанавливать собственные формы налоговой отчетности.

Необходимо заметить, что в последнее время наметилась тенденция применения субъектами Российской Федерации форм, утвержденных приказом МНС России. Например, в Москве при установлении транспортного налога сразу было определено, что налогоплательщики должны применять формы декларации, утвержденные приказом МНС России. В Московской области сначала установили собственную форму налоговой отчетности по транспортному налогу, а через год приняли министерскую форму отчетности. Конечно же, это происходит не без влияния МНС России, настоятельно рекомендующего субъектам Российской Федерации применять именно министерские формы. На мой взгляд, данную тенденцию следует охарактеризовать как положительную – унификация отчетных форм удобна в практической работе как для налоговиков, так и для налогоплательщиков. Во всех региональных законах предусмотрены льготы по транспортному налогу. Но количество, характер и условия предоставления налоговых льгот в разных регионах существенно различаются. Поэтому налогоплательщикам транспортного налога следует внимательно изучить законы тех регионов, где зарегистрированы их транспортные средств. Кроме того, налогоплательщикам надо постоянно отслеживать изменения в региональном законодательстве. Транспортный налог относится к числу «молодых» налогов, и поэтому в первые годы его применения высока вероятность внесения в региональные законы различных поправок. Во всяком случае, в течение 2003 года законодательные акты многих субъектов РФ претерпели существенные изменения по сравнению с первоначальной редакцией законов, принятых в конце 2002 года. Давайте познакомимся с особенностями законодательства по транспортному налогу в некоторых регионах Российской Федерации. 7.3. Особенности законодательства по транспортному налогу в некоторых регионах Российской Федерации 7.3.1. Москва Транспортный налог в Москве был введен Законом города Москвы от 23 октября 2002 года № 48 «О транспортном налоге» (далее – Закон № 48)(см. Приложение 4). В первоначальной редакции Закона № 48 были определены плательщики транспортного налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, а также обязательные реквизиты формы налоговой декларации по транспортному налогу. Эти элементы были установлены в полном соответствии с главой 28 НК РФ. Но федеральному законодательству противоречил сам факт, что субъект РФ определяет такие элементы налога, как объект налогообложения, налоговый период, налоговая база и порядок ее исчисления. Допущенная ошибка была исправлена в конце 2003 года, когда Московская городская дума приняла Закон от 1 октября 2003 года № 57, которым были внесены изменения в первоначальную редакцию Закона № 48. В ныне действующей редакции московского закона устанавливаются только ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты, формы и сроки представления налоговой отчетности, а также налоговые льготы. Все остальные элементы транспортного налога в Законе № 48 не оговариваются, поскольку они установлены главой 28 Налогового кодекса.

Налоговые ставки В первоначальной редакции Закона № 48 привлекала внимание такая особенность: при установлении ставок по транспортному налогу московские законодатели не предусмотрели налоговых ставок для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 70 л. с. Отсюда следовало, что владельцы автомобилей с двигателями такой мощности не должны были уплачивать транспортный налог. Следует отметить, что данный порядок противоречил Налоговому кодексу. Согласно ст. 358 и 361 НК РФ все легковые автомобили (в том числе мощностью до 70 л. с.) составляют одну из категорий объектов налогообложения транспортным налогом. Субъекты РФ не вправе выводить из-под налогообложения часть объекта. Они могут лишь установить льготы для определенных категорий налогоплательщиков. Поэтому порядок, установленный Законом № 48, согласно которому легковые автомобили с мощностью двигателей до 70 л. с. выводились из-под налогообложения как объект, был не совсем корректен. Законом города Москвы от 1 октября 2003 года № 57 данная ошибка была исправлена. Налоговая ставка теперь установлена не только для легковых автомобилей свыше 70 л. с., как это было ранее, а для всех автомобилей. Внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года. Таким образом, легковые автомобили мощностью до 70 л. с. были «возвращены» в объект налогообложения. Но это изменение не привело к ухудшению положения московских налогоплательщиков, поскольку ст. 9 Закона № 48 лица (как физические, так и юридические), владеющие автомобилями мощностью до 70 л. с., отнесены к льготной категории налогоплательщиков, освобожденных от уплаты транспортного налога. Согласно действующей редакции Закона № 48 московские налогоплательщики должны уплачивать транспортный налог по следующим ставкам (см. таблицу 7.4.):

Таблица 7.4.

Ставки транспортного налога в Москве Налоговые ставки (в рублях) 2 Федеральные налоговые ставки ДопусБазовые тимый диаставки (ст. пазон 361 НК РФ) ставок 3 Наименование объекта налогообложения Автомобили легковые с мощностью двигателя ( с каждой л. с.) : до 100 л.с. ( до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя: до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) Автобусы с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 110 л. с. (до 80,9 кВт) включительно свыше 110 л. с. до 200 л. с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) 5 15 20 25 5 7 10 15 1-25 1,4-35 2-50 3-75 6- 3 6 2 4 0,4-10 0,8-20 2- 2- 10 10 2-50 4- Наименование объекта налогообложения 1 Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой л. с.) Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Налоговые ставки (в рублях) Федеральные налоговые ставки ДопусБазовые тимый диаставки (ст. пазон 361 НК РФ) ставок 3 1- 10 15 20 8 10 13 1,6-40 2-50 2,6-65 3,4- 1- 10 5 1-25 2- 20 10 2-50 4- Наименование объекта налогообложения 1 Яхты и другие парусномоторные суда с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73, 55 кВт) включительно;

свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой л. с.);

Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) Налоговые ставки (в рублях) Федеральные налоговые ставки ДопусБазовые тимый диаставки (ст. пазон 361 НК РФ) ставок 3 35 20 4-100 8- 35 25 5-125 10- 20 20 4-100 5- 40- Как видно из таблицы, ставки транспортного налога, введенные Законом № 48, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. По некоторым объектам налогообложения установлены ставки транспортного налога, равные базовым (легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., автобусы с мощностью двигателя свыше 200 л. с., несамоходные суда, воздушные суда с двигателями, водные и воздушные транспортные средства без двигателей). При этом Законом № 48 не установлено налоговых ставок в меньшем размере, чем федеральные базовые ставки. Максимальные ставки транспортного налога ни по одной категории транспортных средств не применяются. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств законом Москвы не предусмотрены. Однако нужно обратить внимание на то, что внутри группы автобусов использованы иные по мощности двигателя подгруппы, нежели в НК РФ. А точнее, подгруппа автобусов с мощностью до 200 л. с. разбита на две: с мощностью до 110 л. с. и с мощностью от 110 л. с. до 200 л. с.

Льготы по уплате налога В Москве введены три льготные категории налогоплательщиков, полностью освобожденных от уплаты транспортного налога. Согласно ст. 9 Закона № 48 от уплаты транспортного налога освобождаются: а) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, – за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий;

б) лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно, – по этим автомобилям;

в) организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, – по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси). Последняя льгота распространяется на те транспортные средства, которые используются при перевозке пассажиров по единым тарифам за проезд, которые установлены органами исполнительной власти города Москвы. Причем на таких транспортных средствах должны предоставляться все льготы на проезд, утвержденные в установленном порядке. При возникновении (или утрате) права на льготы в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента. Данный коэффициент исчисляется как отношение числа полных месяцев, предшествующих месяцу (или следующих за месяцем) возникновения (утраты) права на льготы, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой.

Отчетность и сроки уплаты налога Налогоплательщики-организации Согласно ст. 8 Закона № 48 московские организации – налогоплательщики транспортного налога представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по транспортному налогу представляется в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств. В ст. 11 Закона № 48 указано, что плательщиками транспортного налога применяется форма налоговой декларации, утвержденная Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Следовательно, при составлении отчетности за 2003 год московские налогоплательщики должны применять форму налоговой декларации, утвержденную приказом МНС России от 18 марта 2003 г. № БГ-3-21/125. Новая форма декларации по транспортному налогу, утвержденная приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724, будет применяться московскими налогоплательщиками начиная с отчетности за 2004 год, поскольку этот приказ был опубликован в «Российской газете» 4 февраля и вступил в силу 14 февраля 2004 года, то есть позже установленного срока представления налоговых деклараций в Москве. Налогоплательщики-физические лица Налогоплательщикам – физическим лицам налоговые уведомления о сумме транспортного налога, подлежащей уплате, вручаются в срок не позднее 1 июня текущего налогового периода. Если физическое лицо приобретет и зарегистрирует транспортное средство после этой даты, то налоговые органы, получив соответствующие сведения от регистрирующих органов, пришлют ему уведомление на уплату причитающейся суммы транспортного налога. Согласно ст. 52 Налогового кодекса налоговое уведомление на уплату налога должно быть направлено налогоплательщикам не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В силу этого п. 3 ст. 8 Закона № 48 предусмотрено следующее. Если налоговое уведомление физическому лицу на уплату транспортного налога поступит позже 20 декабря текущего налогового периода, то налогоплательщики – физические лица должны уплатить налог не позднее 30 дней с момента получения налогового уведомления. Порядок уплаты транспортного налога установлен ст. 8 Закона № 48. Необходимо отметить, что Законом № 48 не установлены отчетные периоды по транспортному налогу, и на налогоплательщиков не возложена обязанность по представлению промежуточных расчетов и уплате авансовых платежей по транспортному налогу. Уплата налога всеми налогоплательщиками (как юридическими, так и физическими лицами) производится не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. 7.3.2 Санкт-Петербург Транспортный налог в Санкт-Петербурге введен Законом от 4 ноября 2002 года № 487-53 «О транспортном налоге» (далее Закон № 48753). В Законе № 487-53 устанавливаются ставки транспортного налога, порядок и сроки его уплаты, формы и сроки представления налоговой отчетности, а также налоговые льготы.

Налоговые ставки По транспортным средствам, зарегистрированным в СанктПетербурге, налогоплательщики уплачивают транспортный налог по следующим ставкам (см. таблицу 7.5.). Таблица 7.5.

Ставки транспортного налога в г. Санкт-Петербург Федеральные налоговые ставки Базовые ставки Допусти(ст. 361 НК РФ) мый диапазон ставок 3 Наименование объекта налогообложения 1 Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно Налоговые ставки в рублях) 10,50(12, 00)* 20,08 (26,70)* 47,00 (50,00)* 5 7 1-25 1,4-35 2- Наименование объекта налогообложения 1 свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) Автобусы с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до Налоговые ставки в рублях) 75,00 100,00(1 50,00)* Федеральные налоговые ставки Базовые ставки Допусти(ст. 361 НК РФ) мый диапазон ставок 3 15 30 3-75 6- 5,50(6,50 )* 5,80 (7,70)* 30,00(40, 00)* 2 4 0,4-10 0,8-20 2- 40,00 (50,00)* 38,21 (53,00)* 10 2-50 4- 25,00 40,00 42,00 (50,00)* 25,00(50, 00)* 20, 5 8 10 13 1-25 1,6-40 2-50 2,6-65 3,4- Наименование объекта налогообложения 1 183,9 кВт) включительно Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом ходу Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой л. с.): свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт). Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой л. с.): свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт). Яхты и другие парусно-моторные суда до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой л. с.): свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой л.с.): Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, Налоговые ставки в рублях) 2 (25,00)* Федеральные налоговые ставки Базовые ставки Допусти(ст. 361 НК РФ) мый диапазон ставок 3 25,00 4,50(10,0 0) 50,00 4,50(10,0 0)* 100, 1- 5 10 1-25 2- 4,50 (20,00)* 10,00(40,00)* 7,50 (20,00)* 20,00 (50,00)* 12,00(20, 00)* 12,00(50, 00)* 20 40 25 50 8-200 5-125 4- 5- Наименование объекта налогообложения 1 Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) Налоговые ставки в рублях) 40,00 (200,00)* Федеральные налоговые ставки Базовые ставки Допусти(ст. 361 НК РФ) мый диапазон ставок 3 200 * В скобках указаны ставки, действующие с 2004 года (данные изменения были внесены законом г. Санкт-Петербурга от 11 ноября 2003 года № 621-92). Проанализируем ставки транспортного налога, действующие в г. Санкт-Петербурге. С 1 января 2004 года многие налоговые ставки были значительно повышены. Ставки транспортного налога, введенные в г. Санкт-Петербурге, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Минимальных ставок нет. Только одна ставка ниже базового уровня – по гидроциклам с мощностью двигателя до 100 л. с. Ставки на уровне базовых установлены для водных и воздушных транспортных средств (причем таких ставок большинство). По остальным группам транспортных средств установлены ставки, значительно превышающие базовые либо максимальные (при этом максимальных ставок на фоне других регионов России очень много). Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств законом г. Санкт-Петербурга не предусмотрены.

Льготы по уплате налога Льготы по транспортному налогу в г. Санкт-Петербурге установлены ст. 4.1 Закона № 487-53. С 1 января 2004 года от уплаты налога освобождаются следующие категории граждан, зарегистрированных по месту жительства в Санкт-Петербурге:

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР и территориях других государств, инвалиды I и II группы по общему заболеванию, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, родители (опекуны, попечители) детей-инвалидов – за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан одной из указанных категорий, при условии, что данное транспортное средство – автомобиль легковой с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно или автомобиль легковой, со дня выпуска которого прошло более 15 лет;

- пенсионеры, зарегистрированные по месту жительства в СанктПетербурге, уплачивают налог на зарегистрированное на них транспортное средство в размере 70% от установленной ставки, при условии, что данное транспортное средство – автомобиль легковой отечественного производства (Российской Федерации, СССР до 1991 года) с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно. Указанная льгота предоставляется на одно транспортное средство.

Отчетность и сроки уплаты налога Пунктом 1 ст. 3 Закона № 487-53 установлено, что налог подлежит уплате по месту нахождения имущества (транспортных средств). При этом указано, что местом нахождения имущества признается: 1) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств, не указанных в пп. 1 настоящего пункта, – место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества – место фактического нахождения имущества. Согласно п. 2 ст. 3 Закона № 487-53 транспортный налог уплачивается и организациями, и физическими лицами не позднее 1 сентября года, следующего за налоговым периодом. Авансовый платеж предусмотрен за полугодие и вносится не позднее 1 сентября налогового периода. Налогоплательщики-организации Организации обязаны представлять налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговые органы не позднее 1 сентября текущего налогового периода (по итогам отчетного периода) и не позднее 1 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом (по итогам налогового периода). Декларация представляется по форме, утвержденной МНС РФ.

Налогоплательщики-физические лица Согласно п. 2 ст. 3 Закона № 487-53 сумма авансового платежа уплачивается физическим лицом не позднее 1 сентября текущего налогового периода на основании налогового уведомления, полученного не позднее 1 июня. Сумма налога, уплачиваемая не позднее 1 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом, является доплатой. Сумма доплаты определяется перерасчетом налога в соответствии с главой 28 НК РФ. Этот перерасчет налоговый орган производит в срок до 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом 7.3.3. Кемеровская область В Кемеровской области транспортный налог введен Законом Кемеровской области от 28 ноября 2002 г. № 95-03 «О транспортном налоге» (далее – Закон № 95-03). Законом устанавливается и вводится транспортный налог на территории Кемеровской области, определяются ставки налога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетности, налоговые льготы и основания для их использования.

Налоговые ставки В Кемеровской области Законом № 95-ОЗ установлены следующие ставки транспортного налога (см.таблицу7.6.).

Ставки транспортного налога в Кемеровской области Федеральные налоговые Наставки Наименование объекта логовые Базовые Допусналогообложения ставки ставки (ст. 361 тимый диапа(в рублях) НК РФ) зон ставок 1 2 3 4 Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) 7,5 5 1-25 включительно свыше 100 л. с. до 150л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 10,5 7 1,4-35 кВт) включительно Федеральные налоговые Наставки Наименование объекта логовые Базовые Допусналогообложения ставки ставки (ст. 361 тимый диапа(в рублях) НК РФ) зон ставок 1 2 3 4 свыше 150 л. с. до 200 л. 20 10 2-50 с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 30 15 3-75 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 1 60 30 6-150 83,9 кВт) Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 20 л. с. (до 14,7 кВт) 3 2 0,4-10 включительно свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) 6 4 0,8-20 включительно свыше 35 л. с. (свыше 15 10 2-50 25,74 кВт) Автобусы с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 200 л. с. (до 147,1 кВт) 15 10 2-50 включительно свыше 200 л. с. (свыше 30 20 4-100 147,1 кВт) Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100л. с. (до 73,55 кВт) 15 Б 1-25 включительно свыше 100 л. с. до 150 л. 24 8 1,6-40 с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 1 50 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 30 10 2-50 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. 39 13 2,6- Федеральные налоговые Наставки Наименование объекта логовые Базовые Допусналогообложения ставки ставки (ст. 361 тимый диапа(в рублях) НК РФ) зон ставок 1 2 3 4 с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 51 17 3,4-85 183,9 кВт) Другие самоходные транспортные средства, ма7.5 5 1-25 шины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой л. с.) Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 50 л. с. (до 36,77 кВт) 7.5 Ь 1-25 включительно свыше 50 л. с. (свыше 15 10 2-50 36,77 кВт) Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой л. с. ): до 100 л. с. (до 73, 55 15(2) 10 2-50 кВт) включительно * свыше 100 л. с. (свыше 30(4) 20 4-100 73,55 кВт) * Яхты и другие парусномоторные суда с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) 30 20 4-100 включительно свыше 100л. с. (свыше 60 40 8-200 73,55 кВт) Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) 37,5 25 5-125 включительно Федеральные налоговые Наставки Наименование объекта логовые Базовые Допусналогообложения ставки ставки (ст. 361 тимый диапа(в рублях) НК РФ) зон ставок 1 2 3 4 свыше 100 л. с. (свыше 75 50 10-250 73, 55 кВт) Несамоходные (буксируемые) суда, для которых оп30 20 4-100 ределяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Самолеты, вертолеты и 37,5 25 5-125 иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой л. с.) Другие водные и воздушные транспортные средства, 300 200 40-1000 не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) * В скобках указаны ставки, действующие с 2004 года (данные изменения были внесены Законом Кемеровской области от 26 ноября 2003 года № 62-03). Как видно, ставки транспортного налога, введенные в Кемеровской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Минимальные ставки установлены по катерам, моторным лодкам. Все остальные ставки выше базовых, но максимальных не установлено. Дифференцированные ставки транспортного налога внутри отдельных категорий транспортных средств, законом Кемеровской области не предусмотрены.

Льготы по уплате налога Полное освобождение от уплаты транспортного налога предоставлено следующим категориям налогоплательщиков: 1) организациям автотранспорта общего пользования в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме маршрутных такси и такси);

2) пенсионерам, имеющим медицинскую справку установленного образца о годности к управлению транспортным средством. Льгота пре доставляется в отношении одного транспортного средства. Однако Законом Кемеровской области от 26 ноября 2003 года № 62-03 внесены изменения в п. 6.2 ст. 6 Закона № 95-03. Начиная с 2004 года данная льгота предоставляется пенсионерам, получающим трудовую пенсию по старости или по инвалидности (I и II групп) в соответствии с федеральным законодательством и имеющим легковые автомобили и мотоциклы, при условии, если у пенсионера есть медицинская справка установленного образца о его годности к управлению транспортным средством и водительское удостоверение на право вождения транспортного средства. Льгота предоставляется в отношении только одного транспортного средства и в размере не более 1000 рублей;

3) детским домам (для детей раннего (с 1,5 года до 3 лет), дошкольного, школьного возрастов) смешанным;

детским домам-школам, школам-интернатам для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

специальным (коррекционным) детским домам для детейсирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с отклонениями в развитии;

специальным (коррекционным) школам-интернатам для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, с отклонениями в развитии. Льгота предоставляется в отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. (до 147,1 кВт) и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно;

4) специализированным учреждениям для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации. Льгота предоставляется в отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. (до 147,1 кВт) и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно;

5) медицинским учреждениям. Льгота предоставляется только в отношении специально оборудованных санитарных транспортных средств для перевозки больных;

6) образовательным учреждениям начального профессионального образования, которые осуществляют подготовку специалистов по специальностям: водитель автомобиля категорий «В», «С»;

трактористмашинист сельскохозяйственного производства категорий «А», «В», «С», «D», «Е», «F». Льгота предоставляется только в отношении учебных транспортных средств, которые используются в учебном процессе;

7) расположенным в сельских населенных пунктах дошкольным и общеобразовательным (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования) учреждениям, общеобразовательным учреждениям начального профессионального образования. Льгота предоставляется в отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л. с. (до 147,1 кВт) и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (до 110,33 кВт) включительно;

8) предприятиям, организациям, крестьянским (фермерским) хозяй ствам, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более. Льгота предоставляется в отношении всех видов автотранспортных средств, кроме легковых автомобилей;

9) организациям потребительской кооперации, созданным в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

организациям, использующим труд инвалидов, при условии, что доля оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда составляет не менее 50%. Льгота предоставляется в отношении грузовых автомобилей, самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу;

10) общественным организациям инвалидов. Льгота предоставляется только в отношении транспортных средств, используемых для осуществления уставной деятельности;

11) детским домам семейного типа. Льгота предоставляется в отношении всех видов автотранспортных средств. Дополнительная льгота вводится с 1 января 2004 года для пенсионеров, получающих трудовую пенсию по старости или по инвалидности (I и II групп) в соответствии с федеральным законодательством и имеющих катера или моторные лодки с мощностью двигателя до 100 л. с. (73,55 кВт) включительно. Льгота предоставляется в отношении одного транспортного средства.

Отчетность и сроки уплаты налога Налогоплательщики-организации Для налогоплательщиков, являющихся организациями, устанавливаются отчетные периоды по транспортному налогу, которыми признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев текущего календарного года. В 2003 году по итогам отчетных периодов не позднее месяца после окончания отчетного периода организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговые декларации по транспортному налогу и уплачивают авансовые платежи по данному налогу. В 2004 году по итогам отчетных периодов не позднее чем по истечении месяца после окончания отчетного периода организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств расчеты сумм авансовых платежей по транспортному налогу и уплачивают авансовые платежи исходя из соответствующей налогооблагаемой базы, налоговой ставки и коэффициента. Коэффициент опреде ляется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организации в отчетном периоде, к числу месяцев в налоговом периоде. По итогам налогового периода не позднее чем по истечении месяца после его окончания организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию и уплачивают исчисленную сумму транспортного налога за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей. Налогоплательщики-физические лица В 2003 году уплата транспортного налога налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, производится ежегодно не позднее 1 июля года налогового периода. Начиная с 1 января 2004 года уплата авансовых платежей по транспортному налогу налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, производится в размере 100% годовой суммы налога ежегодно не позднее 1 июля года налогового периода. В случае изменения налогооблагаемой базы перерасчет транспортного налога производится налоговым органом по окончании налогового периода. Уплата транспортного налога по итогам перерасчета производится не позднее 1 марта года, следующего за годом истекшего налогового периода. 7.3.4. Ростовская область В Ростовской области транспортный налог введен 3аконом Ростовской области от 18 сентября 2002 г. № 265-3С «О транспортном налоге» (далее – 3акон № 265-3С). Этот закон определяет ставки налога, порядок, сроки его уплаты, налоговые льготы и форму отчетности по данному налогу. Кроме того, 3аконом № 265-3С определены плательщики транспортного налога, объект налогообложения, налоговая база и налоговый период, что не входит в компетенцию региональных властей. Поэтому установленные законом субъекта РФ определения плательщиков транспортного налога, объекта налогообложения, налоговой базы и налогового периода не подлежат применению в случае расхождения с формулировками НК РФ.

Налоговые ставки Законом № 265-ЗС в Ростовской области установлены следующие ставки транспортного налога.

Ставки транспортного налога в ростовской области Федеральные налоговые ставки Налоговые Базовые ставки ставки Допустимый (в рублях) (ст. 361 НК диапазон ставок РФ) 2 3 Наименование объекта налогообложения 1 Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно, с года выпуска которых прошло 10 лет и более до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно, с года выпуска которых прошло менее 10 лет свыше 100 л.с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) Мотоциклы и мотороллеры с мощностью 1- 8, 1- 1,4- 2- 50 15 3-75 6- Наименование объекта налогообложения 1 двигателя (с каждой л. с.):

до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л.с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) Автобусы с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250л. с. (свыше 183,9 кВт) Федеральные налоговые Налогоставки вые Базовые ставки Допустимый ставки (в рублях) (ст. 361 НК диапазон ставок РФ) 2 3 3 5 2 4 0,4-10 0,8-20 2- 6 10 2-50 4- 10 15 15 17 5 8 1-25 1,6-40 2-50 2,6-65 3,4- 13 Наименование объекта налогообложения 1 Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой л. с.) Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100л. с. (свыше 73,55 кВт) Яхты и другие парусномоторные суда с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100л. с. (свыше 73,55 кВт) Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Несамоходные (буксируемые) суда, для которых Федеральные налоговые Налогоставки вые Базовые ставки Допустимый ставки (в рублях) (ст. 361 НК диапазон ставок РФ) 2 3 10 5 1- 5 5 1-25 2- 10 10 2-50 4- 20 20 4-100 8- 25 25 5-125 10- Наименование объекта налогообложения определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой л. с.) Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) Федеральные налоговые Налогоставки вые Базовые ставки Допустимый ставки (в рублях) (ст. 361 НК диапазон ставок РФ) 2 3 20 20 4-100 5- 40- Как видно, ставки транспортного налога, введенные в Ростовской области, приняты в пределах допустимого диапазона налоговых ставок, утвержденных Налоговым кодексом. Ни по одному из видов транспортных средств законодателями Ростовской области не установлено минимальных или максимальных налоговых ставок. Базовые ставки установлены по снегоходам, мотосаням, всем водным и воздушным транспортным средствам, а также по мотоциклам и мотороллерам с мощностью двигателя свыше 35 л. с., легковым автомобилям с мощностью до 100 л. с., срок использования которых свыше 10 лет. Ниже базовых установлены ставки только в отношении автобусов. Законом Ростовской области предусмотрены дифференцированные ставки транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. (критерий – срок использования автомобиля).

Льготы по уплате налога От уплаты транспортного налога согласно ст. 9 Закона № 265-ЗС полностью освобождаются следующие категории налогоплательщиков: 1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации),использующие приобретаемые автотранспортные средства для осуществления уставной деятельности. С 2004 года льгота предоставляется также Героям Социалистического Труда.

Для граждан основанием для предоставления льготы является книжка Героя Советского Союза, или Российской Федерации, или Социалистического Труда либо орденская книжка. Для организаций основанием для предоставления льготы являются копии учредительных документов. 2) категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, указанные в Законе Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида или удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

3) инвалиды, имеющие на праве собственности мотоколяски или легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) либо владеющие ими на основании доверенности, выданной до 30 июля 2002 года (в отношении указанных в настоящем подпункте транспортных средств). С 2004 года льгота по мотоколяскам заменена льготой для мотоциклов и мотороллеров. Основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение, а для инвалидов общего заболевания и инвалидов детства – справка медико-социальной экспертизы об инвалидности;

4) общественные организации инвалидов;

5) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%. Основанием для применения льготы является наличие копий учредительных документов, документов, подтверждающих факт установления инвалидности работников данных организаций, общий фонд оплаты труда и фонд оплаты труда работников данных организаций, являющихся инвалидами, а также документов, подтверждающих среднесписочную численность инвалидов среди работников данных организаций. 6) государственные унитарные предприятия, осуществляющие строительство, ремонт и содержание территориальных автомобильных дорог общего пользования;

7) государственные унитарные предприятия, осуществляющие автотранспортное обслуживание предприятий, занимающихся строительством, ремонтом и содержанием территориальных автомобильных дорог общего пользования;

8) государственные унитарные предприятия, осуществляющие функции снабжения предприятий, занимающихся строительством, ре монтом и содержанием территориальных автомобильных дорог общего пользования. При исчислении налога за 2004 год Законом Ростовской области от 7 октября 2003 г. № 23-ЗС вводятся дополнительные льготы. Так, от уплаты транспортного налога с 2004 года освобождаются:

- учреждения, исполняющие уголовные наказания, и предприятия учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

- органы внутренних дел, финансируемые из областного бюджета;

Основаниями для предоставления льготы являются копии правовых актов, регулирующих их деятельность. - органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы. Законом № 23-ЗС введено новое условие для применения льгот. Оно состоит в том, что граждане, имеющие право на льготу, при наличии нескольких объектов налогообложения освобождаются от уплаты налога по одному транспортному средству по их выбору. Следует иметь ввиду, что данное условие при меняется при исчислении налога за 2004 год. Граждане, имеющие право на льготу, должны представлять, необходимы документы, подтверждающие это право, в налоговые органы. Начиная с 2004 года граждане, имеющие право на льготу, представляют в налоговый орган заявление о предоставлении льготы в отношении выбранного ими транспортного средства с указанием марки транспортного средства и его государственного регистрационного номера, а также необходимые документы, подтверждающие право на льготу. При возникновении права на льготу в течение налогового периода исчисление (перерасчет) налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых налогоплательщик имел право на льготу, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Отчетность и сроки уплаты налога В 2003 году налоговым периодом признавался календарный год. Отчетные периоды не были установлены. С 2004 года согласно Закону Ростовской области от 7 октября 2003 г. № 23-3С налоговым периодом признается календарный год, состоящий из отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Также Законом № 23-3С утвержден новый порядок исчисления авансовых платежей по налогу, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Налогоnлательщuкu- организации В 2003 году организации должны были представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок до 1 апреля года налогового периода. Уплату налога следовало производить до 1 июня налогового периода. С 2004 года для налогоплательщиков, являющихся организациями, отчетными периодами признаются первый, второй, третий и четвертый кварталы календарного года, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. По месту нахождения транспортных средств представляется расчет авансового платежа за истекший отчетный период в срок не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Авансовый платеж производится налогоплательщиками, являющимися организациями, в срок не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация с указанием суммы налога за истекший налоговый период представляется в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Разница между суммой налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период, и суммой авансовых платежей, исчисленных за истекший налоговый период, подлежит уплате в срок не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоnлательщuкu-фuзическuе лuца В 2003 году уплата налога производилась налогоплательщикaми по месту нахождения транспортных средств в срок до 1 июля года налогового периода.

С 2004 года в срок не позднее 1 июля года текущего налогового периода уплачивается авансовый платеж на основании налоговых уведомлений. Отчетным периодом признается первое полугодие календарного года, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи. Сумма авансового платежа, подлежащая уплате, исчисляется налоговыми органами в размере одной второй от общей суммы налога за текущий налоговый период. Разница между суммой налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период, и суммой авансового платежа, уплаченного в течение истекшего налогового периода, подлежит уплате на основании налогового уведомления в срок не позднее1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 8. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ 30 ноября 2004 г. Президент России В. В. Путин подписал закон, который вводит в Налоговый кодекс новую главу 31 – «Земельный налог». Разработка документа затянулась в связи с тем, что Совет Федерации потребовал внести изменения в законопроект, одобренный депутатами во всех трех чтениях. В результате возможность вступления новых правил расчета земельного налога уже со следующего года оказалась под большим сомнением. Ведь чтобы они вступили в силу с 1 января 2005 года, органы местного самоуправления должны принять и официально опубликовать местный закон за месяц до этой даты. Вероятность этого практически нулевая. Так что, скорее всего, весь 2005 год землевладельцы и землепользователи будут считать земельный налог по старым правилам. Какие же правила действуют сейчас при расчёте земельного налога и что же измениться в связи с введением в действие новой главы Налогового Кодекса? Согласно ст. 1 Раздела 1 Закона «О плате за землю»: «Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом». За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли. Целью ведения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населённых пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчёте на год. Основанием для установления и взимания налога за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком. Права на земельные участки удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О госу дарственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра. Для того чтобы осуществить регистрацию прав на земельные участки, юридические лица и граждане должны представить соответствующие документы, необходимые для государственной регистрации прав, и документы об оплате регистрации. Далее органами юстиции осуществляется правовая экспертиза представленных на регистрацию документов и проверяется законность соответствующих сделок. На правоустанавливающих документах производятся соответствующие надписи, и выдается удостоверение о государственной регистрации прав. Государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Кроме того, налогоплательщик может применять следующие документы: • свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27 октября 1993 г. № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» (в ред. от 25.01.1999);

• государственные акты на право пожизненного наследуемого владения земельными участками, на право бессрочного (постоянного) пользования земельными участками по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17 сентября 1991 г. № 493 «Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей»;

• свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19 марта 1992 № 177 «Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения». В настоящее время указанные выше нормативные документы отменены, но в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» изданные до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации и регулирующие земельные отношения, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации и нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации применяются в части, не противоречащей Земельному кодексу Российской Федерации.

Впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право. На основании пункта 1 Инструкции № 56, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Определение этих понятий дает пункт 3 статьи 5 Земельного кодекса РФ: • собственники земельных участков – лица, являющиеся собственниками земельных участков;

• землепользователи – лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;

• землевладельцы – лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения. Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Также плательщиками налога на землю являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ), плательщики единого сельхозналога (глава 26.1 НК РФ), плательщики единого налога на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ). Объектами налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при об щей собственности на земельный участок), предоставленные организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользование. В частности объектами налогообложения являются: земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые хозяйственным товариществам и обществам, производственным кооперативам, иным коммерческим и некоммерческим организациям, подразделениям научно-исследовательских организаций, образовательным учреждениям сельскохозяйственного профиля, а также иным организациям для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей;

земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые гражданам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и личного подсобного хозяйства;

земли сельскохозяйственного назначения, предоставляемые гражданам и их объединениям для ведения садоводства, животноводства, огородничества и дачного строительства;

земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, используемые для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации, расположенных на этих землях соответствующих объектов;

земли связи, радиовещания, телевидения, информатики, используемые для обеспечения деятельности соответствующих организаций;

земли для обеспечения космической деятельности;

земли рекреационного назначения, предназначенные и используемые для организации отдыха, туризма, физкультурнооздоровительной и спортивной деятельности граждан, в состав которых входят земельные участки, на которых находятся дома отдыха, пансионаты, кемпинги, объекты физической культуры и спорта, туристические базы, стационарные и палаточные туристско-оздоровительные лагеря, детские туристические станции, туристские парки, лесопарки, детские и спортивные лагеря, другие аналогичные объекты;

земли лесного и водного фондов. Налогоплательщикам становятся обладателями вышеперечисленных прав на земельные участки лишь после их государственной регистрации, поскольку статьей 131 ГК РФ предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции. Таким образом, датой возникновения у организации или физического лица прав на земельный участок следует считать дату внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Статья 3 Закона № 1738-1 устанавливает, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим организациям и физическим лицам. Основанием для определения такой площади служит документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких организаций или физических лиц, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких организаций или физических лиц, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения. На основании пункта 1 статьи 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник. Для плательщиков налога большое значение имеет четкое разделение земель, которые являются объектом налогообложения, на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. Понятие и состав земель сельскохозяйственного назначения определяет статья 77 Земельного кодекса РФ. Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются: • сельскохозяйственные угодья;

• земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) при родных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, • земли, занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. Согласно пункту 1 статьи 79 Земельного кодекса РФ сельскохозяйственные угодья – это пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и другими). Статья 5 закона № 1738-1 устанавливает, что земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Поэтому площади земельных участков сельскохозяйственного назначения должны подлежать раздельному учету в зависимости от качества, состава и местоположения, так как земли каждого вида облагаются налогом по разным ставкам. Статьей 12 Закона № 1738-1 установлен перечень льготных категорий земель, организаций и граждан которые освобождаются от уплаты налога на землю. В разделе II Инструкции № 56 подробно рассмотрен порядок их применения. Сельскохозяйственные товаропроизводители должны в первую очередь обратить внимание, что от уплаты налога на землю освобождаются: • научные организации, опытные, экспериментальные и учебноопытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научноэкспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

• предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв. • граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков. Налог на землю взимается на всей территории России. При этом органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления. В случае возникновения в течение года у налогоплательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождаются от уплаты этого налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога. При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права. За время действия закона о плате за землю ставки земельного налога практически каждый год подвергались индексации. Согласно ст. 7 Федерального закона от 07 июля 2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога за сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1. Земельный налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот. Если налогоплательщика имеет несколько земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога определяется суммированием налога по этим земельным участкам. Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ имеют право устанавливать и утверждать: ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ, исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий;

минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйственных угодий. При исчислении сумм земельного налога для налогоплательщиков вводятся коррективы в зависимости от местоположения их земельных участков. Налог за земли городов (поселков) определяют на основе средних ставок, приведенных в Приложении № 2 к Закону «О плате за землю». Данное приложение состоит из трех таблиц:

• первая таблица определяет средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах в зависимости от численности населения и экономического района, в котором расположен населенный пункт;

• вторая таблица устанавливает коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах;

• третья таблица устанавливает коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в зависимости от статуса города, развития его социально-культурного потенциала. Пунктом 29 Инструкции № 56 установлены сроки уплаты организациями и физическими лицами земельного налога равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Статьей 12 Федерального закона от 23 декабря 2003 года № 186ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» установлено, что в 2004 году плательщики земельного налога за земли городов и поселков, плательщики земельного налога за сельскохозяйственные угодья, иные земли сельскохозяйственного назначения, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации. В 2004 году сохраняется порядок перечисления земельного налога земли городов и поселков и земли сельскохозяйственного назначения по кодам бюджетной классификации, установленный Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации в Российской Федерации». Согласно Приложению 2 к этому Закону земельный налог за указанные земли перечисляются в 2004 г. по следующим кодам бюджетной классификации: по коду 1050701 – земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения;

по коду 1050702 – земельный налог за земли городов и поселков;

по коду 1050703 – земельный налог за другие земли несельскохозяйственного назначения;

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога – это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Установлены обязательные реквизиты, которые должно содержать требование об уплате налога: 1) сведения о сумме задолженности по налогу;

2) сведения о размере пеней, начисленных на момент направления требования;

3) установленный срок уплаты налога;

4) срок исполнения требования;

5) меры по взысканию налога и обеспечению обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения статьи, которая устанавливает обязанность налогоплательщика уплатить налог. Передается требование об уплате налога руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налога по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября – не позднее 15 февраля. Сумма излишне уплаченного земельного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Налоговые органы ведут в установленном порядке учет налогоплательщиков земельного налога, осуществляют контроль над правильностью исчисления и своевременностью его уплаты. Организации – плательщики земельного налога обязаны ежегодно не позднее 1 июля представлять в налоговый орган по месту нахождения налогооблагаемых объектов налоговую декларацию. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/725 «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению». Уплата земельного налога производится по месту нахождения земельных участков. При наличии у налогоплательщика объектов налогообложения, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист соответствующих разд. 1, 2, 3, 4 и 5. Организации, состоящие на учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по земельному налогу, представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения земельных участков в общеустановленном порядке. Кроме того, налоговая декларация по земельному налогу должна представляться налогоплательщиком по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр. Организации, которые освобождены от уплаты земельного налога в соответствии со ст. 12 Закона о плате за землю, тоже должны представлять в налоговые органы налоговые декларации по земельному налогу. Это обусловлено тем, что ст. 12 устанавливает льготы по земельному налогу, но не выводит те или иные земельные участки из объектов налогообложения и не освобождает организации от обязанностей налогоплательщиков. Декларация предоставляется и если льготы предоставлены органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Нормативная цена земли представляет собой показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости, введенный для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. Пунктом 13 статьи 3 Федерального закона РФ от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» установлено, что нормативная цена земли применяется для целей, указанных в статье 65 Земельного кодекса РФ, в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена. Порядок определения нормативной цены земли установлен Постановлением Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 319 «О порядке определения нормативной цены земли». В соответствии с данным постановлением нормативная цена земли применяется в случаях, предусмотренных законодательством РФ, и ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам. Предложения об оценочном зонировании территории субъекта РФ и о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству. В силу сложившихся в России особенностей обложения земельным налогом базовая величина нормативной цены по части земель может не соответствовать реально существующему уровню рыночных цен. Органы местного самоуправления вправе своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земли, но не более чем на 25 процентов. Нормативная цена земли не должна превышать 75 процентов уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения. В соответствии с Письмом Комитета РФ по земельным ресурсам землеустройству от 28 декабря 1994 г. № 1-16/2096 «О порядке определения нормативной цены земли» в условиях формирования земельного рынка основными источниками получения информации о рыночных ценах на землю могут быть:

• договора купли-продажи земельных участков, заключенные по результатам конкурсов и аукционов;

• договорные цены на земельные участки, выкупаемые гражданами в собственность;

• данные о предложениях по продаже земельных участков по информационным риэлтерским и иным бюллетеням, объявлениям и сообщениям о намерениях продать земельный участок. При использовании этих данных следует учитывать, что результаты совершенных сделок (как показывает практика) ниже цены предложения на 20-50%;

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.