WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |

«Московская финансово-промышленная академия Шувалова Е. Б. ...»

-- [ Страница 3 ] --

2) органы управления образованием, опеки и попечительства и комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав – за выдачу повторных свидетельств о рождении для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также повторных свидетельств о смерти их родителей. 3) физические лица – Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы, а также участники и инвалиды Великой Отечественной войны. За совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: 1) за выдачу паспорта гражданина Российской Федерации для выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами тер ритории Российской Федерации и на территории Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством, – 400 рублей;

2) за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации, гражданину Российской Федерации в возрасте до 14 лет – 200 рублей;

3) за внесение изменений в паспорт, удостоверяющий личность гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации, – 50 рублей;

4) за выдачу проездного документа беженца или продление срока действия указанного документа – 100 рублей;

5) за выдачу либо продление срока действия иностранному гражданину или лицу без гражданства, постоянно проживающему в Российской Федерации, визы для выезда за пределы Российской Федерации – 300 рублей;

6) за выдачу либо продление срока действия иностранному гражданину или лицу без гражданства, временно пребывающему в Российской Федерации, визы для:

- выезда из Российской Федерации – 300 рублей;

- выезда из Российской Федерации и последующего въезда в Российскую Федерацию – 300 рублей;

- многократного пересечения Государственной границы Российской Федерации – 400 рублей;

7) за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранным гражданам или лицам без гражданства – 200 рублей за каждого приглашенного;

8) за внесение изменений в оформленное приглашение на въезд иностранного гражданина или лица без гражданства в Российскую Федерацию – 100 рублей;

9) за внесение изменений в выданный ранее документ для въезда в Российскую Федерацию или выезда из Российской Федерации – 50 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за выдачу соответствующего документа;

10) за выдачу или продление срока действия вида на жительство иностранному гражданину или лицу без гражданства – 1 000 рублей;

11) за выдачу иностранному гражданину или лицу без гражданства разрешения на временное пребывание в Российской Федерации, а также за продление срока действия такого разрешения – 400 рублей;

12) за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников – 3 000 рублей за каждого привлекаемого иностранного работника;

13) за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства – 1 000 рублей;

14) за рассмотрение заявлений о приеме в гражданство, приобретении гражданства, восстановлении в гражданстве или выходе из гражданства Российской Федерации, заявлений об определении принадлежности к гражданству, включая выдачу соответствующих документов, – 1 000 рублей;

15) за выдачу документов, необходимых для установления и (или) выплаты трудовой пенсии и (или) пенсии по государственному пенсионному обеспечению в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации, – 10 рублей за каждый документ. За совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации, государственная пошлина уплачивается с учетом следующих особенностей: 1) иностранные граждане уплачивают государственную пошлину за регистрацию паспорта иностранного гражданина либо иного документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, в гостиницах, принимающих их организациях либо в органах внутренних дел;

2) при приеме в гражданство Российской Федерации физических лиц, имевших гражданство СССР, проживавших и проживающих в государствах, входивших в состав СССР, но не получивших гражданства этих государств и остающихся в результате этого лицами без гражданства, государственная пошлина не уплачивается. Государственная пошлина не уплачивается в следующих случаях: 1) за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранного гражданина или лица без гражданства в целях его обучения в государственном или муниципальном образовательном учреждении;

2) за продление срока действия разрешения на временное пребывание в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства, прибывших в Российскую Федерацию в целях осуществления благотворительной деятельности или доставки гуманитарной помощи либо по обстоятельствам, связанным с необходимостью экстренного лечения, тяжелой болезнью или со смертью близкого родственника;

При обращении в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти за совершением действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: 1) за рассмотрение заявки на официальную регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы (далее – заявка на регистрацию):

- организации – 720 рублей;

- физического лица – 270 рублей;

2) за внесение в Реестр программ для ЭВМ, Реестр баз данных, Реестр топологий интегральных микросхем сведений об официальной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы:

- по заявке организации – 270 рублей;

- по заявке физического лица – 135 рублей;

3) за выдачу свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы (далее в настоящей статье – свидетельство о регистрации) – 180 рублей;

4) за внесение дополнений, исправлений и уточнений (далее – изменения) по инициативе заявителя в материалы заявки на регистрацию до публикации соответствующих сведений в официальном бюллетене – 180 рублей;

5) за выдачу свидетельства о регистрации, связанную с внесением по инициативе заявителя изменений в материалы заявки:

- организации – 360 рублей;

- физическому лицу – 180 рублей;

6) за регистрацию договора о полной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы – 675 рублей;

7) за регистрацию договора о частичной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ, базу данных и топологию интегральной микросхемы – 450 рублей. От уплаты государственной пошлины, предусмотренной при обращении в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти за совершением действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы, освобождаются: 1) физическое лицо – гражданин Российской Федерации, являющийся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее, испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя, в случае, если такое физическое лицо является ветераном Великой Отечественной войны, – за совершение действий, предусмотренных вышеприведенными пунктами 4-7;

2) физическое лицо – гражданин Российской Федерации, являющийся единственным автором программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральной микросхемы и правообладателем на нее, испрашивающим свидетельство о регистрации на свое имя, в случае, если такое физическое лицо является инвалидом, учащимся (воспитанником) образовательных учреждений (независимо от их форм собственности), – за совершение действий, предусмотренных вышеприведенными пунктами 4-7. До установления Правительством Российской Федерации размеров государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора применяются предельные размеры государственной пошлины. За совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора государственная пошлина уплачивается в размерах, установленных Правительством Российской Федерации в следующих пределах (в зависимости от видов осуществляемых действий): 1) за опробование и клеймение ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов:

- по золотым изделиям – до 60 рублей за одну единицу;

- по серебряным изделиям – до 150 рублей за одну единицу;

2) за экспертизу ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов, экспертизу и геммологическую экспертизу драгоценных камней, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4, – до 1 700 рублей за одну единицу;

3) за выполняемую уполномоченными государственными учреждениями для музеев Российской Федерации экспертизу драгоценных металлов, драгоценных и поделочных камней, а также вставок из различных материалов в изделиях – до 25 рублей за одну единицу;

4) за осуществление действий, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, проводимых по запросу правоохранительных органов, – до 120 рублей за одну единицу;

5) за проведение анализа материалов, содержащих драгоценные металлы, – до 700 рублей за определение одного элемента;

6) за проведение разных работ – до 300 рублей. Разными работами признаются: 1) регистрация именников изготовителей ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов;

2) изготовление именников-электродов для изготовителей ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов;

3) постановка на ювелирные и другие бытовые изделия оттисков именников электроискровым методом для изготовителей ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов;

4) уничтожение на ювелирных и других бытовых изделиях оттисков фальшивых пробирных клейм, именников;

5) изготовление пробирных реактивов;

6) хранение ценностей сверх установленного срока. Государственная пошлина за совершение вышеопределенных действий уплачивается: 1) до проведения клеймения – при предъявлении ювелирных, других бытовых изделий на опробование и клеймение;

2) до выдачи результатов экспертизы – при предъявлении различных предметов и материалов на экспертизу. При проведении экспертизы на территориях музеев и экспертизы драгоценных камней по запросу правоохранительных органов государственная пошлина уплачивается после проведения экспертизы и оформления соответствующих документов, но до выдачи результатов экспертизы. За проведение опробования, клеймения или экспертизы, выполнение анализов по желанию организации или физического лица, для которых совершаются эти действия, в более короткие сроки, чем это предусмотрено распорядительными документами Российской государственной пробирной палаты, государственная пошлина взимается в размерах, увеличенных: 1) при выдаче заклейменных изделий в течение одних суток с момента принятия изделий – на 200 процентов;

2) при выдаче заклейменных изделий в течение двух суток с момента принятия изделий – на 100 процентов;

3) при выдаче результатов экспертизы или результатов анализов в течение одних суток с момента принятия изделий – на 200 процентов. В зависимости от особенностей предъявляемых изделий размер государственной пошлины увеличивается по сравнению с размерами государственной пошлины, установленными для стандартных изделий: 1) при предъявлении изделий с закрепленными камнями (вставками), за исключением изделий, предъявляемых после ремонта, – на 100 процентов;

2) при предъявлении изделий, составные части (детали) которых изготовлены из различных сплавов драгоценных металлов, – на 100 процентов. При этом размер государственной пошлины устанавливается по драгоценному металлу основной части изделия, на которую налагается основное государственное пробирное клеймо;

3) при предъявлении изделий, предъявляемых в индивидуальной упаковке или с прикрепленными ярлыками (бирками, пломбами и тому подобное), работа с которыми связана с дополнительными затратами времени, – на 50 процентов. При клеймении изделий совмещенным инструментом (именник и государственное пробирное клеймо) размер государственной пошлины увеличивается на 50 процентов. При недоступности вставки для определения наименования материала с использованием приборов объективной диагностики размер государственной пошлины увеличивается на 100 процентов. При проведении экспертизы нетранспортабельных (ветхих и крупногабаритных) изделий, а также при проведении экспертизы иных изделий в помещении музея по заявке заказчика размер государственной пошлины увеличивается на 25 процентов. Государственная пошлина за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий уплачивается в следующих размерах: 1) за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц и (или) государственной регистрации политических партий и региональных отделений политических партий, – 2 000 рублей;

2) за государственную регистрацию политической партии, а также каждого регионального отделения политической партии – 1 000 рублей;

3) за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банкротства, – 20 процентов размера государственной пошлины, установленного подпунктом 1;

4) за аккредитацию филиалов иностранных организаций, создаваемых на территории Российской Федерации, – 60 000 рублей за каждый филиал;

5) за государственную регистрацию договоров коммерческой концессии (субконцессии) – 1 000 рублей за каждый договор;

6) за государственную регистрацию изменений договоров коммерческой концессии (субконцессии) – 20 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за регистрацию соответствующих договоров;

7) за открытие филиала банка – 20 000 рублей;

8) за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя – 400 рублей;

9) за выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о государственной регистрации юридического лица – 20 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию;

10) за государственную регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на всей территории Российской Федерации, за ее пределами, на территориях нескольких субъектов Российской Федерации:

- периодического печатного издания – 2 000 рублей;

- информационного агентства – 2 400 рублей;

- радио-, теле-, видеопрограммы, кинохроникальной программы, иного средства массовой информации – 3 000 рублей;

11) за государственную регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, района в городе, микрорайона:

- периодического печатного издания – 1 000 рублей;

- информационного агентства – 1 200 рублей;

- радио-, теле-, видеопрограммы, кинохроникальной программы, иных средств массовой информации – 1 500 рублей;

12) за выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации средства массовой информации – 20 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за его регистрацию;

13) за внесение изменений в свидетельство о государственной регистрации средства массовой информации – 20 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за его регистрацию;

Государственная пошлина за государственную регистрацию средств массовой информации уплачивается с учетом следующих особенностей: • при регистрации средств массовой информации рекламного характера размер государственной пошлины для соответствующего средства массовой информации увеличивается в пять раз;

• при регистрации средств массовой информации эротического характера размер государственной пошлины для соответствующего средства массовой информации увеличивается в 10 раз;

• при регистрации средств массовой информации, специализирующихся на выпуске продукции для детей, подростков и инвалидов, а также средств массовой информации образовательного и культурнопросветительского назначения размер государственной пошлины для соответствующего средства массовой информации уменьшается в пять раз. Отнесение средств массовой информации к средствам массовой информации рекламного, эротического характера, к средствам массовой информации, специализирующимся на выпуске продукции для детей, подростков и инвалидов, а также к средствам массовой информации образовательного и культурно-просветительского назначения осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации). 14) за государственную регистрацию лекарственных средств – 2 000 рублей;

15) за регистрацию иностранного гражданина и лица без гражданства, проживающего на территории Российской Федерации, по видам на жительство – 100 рублей;

16) за выдачу и обмен паспорта гражданина Российской Федерации – 100 рублей;

17) за повторную выдачу паспорта гражданина Российской Федерации – 150 рублей;

18) за государственную регистрацию договора о залоге транспортных средств – 0,1 процента суммы договора, но не более 1 000 рублей;

19) за государственную регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс, договора об отчуждении предприятия как имущественного комплекса, а также ограничений (обременений) прав на предприятие как имущественный комплекс – 0,1 процента стоимости имущества, имущественных и иных прав, входящих в состав предприятия как имущественного комплекса, но не более 30 000 рублей;

20) за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 19, 22 – 24:

- физическим лицам – 500 рублей;

- организациям – 7 500 рублей;

21) за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктом 25 настоящего пункта:

- физическим лицам – 100 рублей;

- организациям – 300 рублей;

22) за государственную регистрацию:

- договора об ипотеке, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке как обременении прав на недвижимое имущество:

- физическим лицам – 500 рублей;

- организациям – 2 000 рублей;

- соглашения об изменении или о расторжении договора об ипотеке, включая внесение соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним:

- физическим лицам – 100 рублей;

- организациям – 300 рублей. В случае если договор об ипотеке или договор, включающий соглашение об ипотеке, обеспечивающее исполнение обязательства, за исключением договора, влекущего возникновение ипотеки на основании закона, заключен между физическим лицом и юридическим лицом, государственная пошлина за юридически значимые действия, предусмотренные настоящим подпунктом, взимается в размере, установленном для физических лиц;

23) за государственную регистрацию:

- смены залогодержателя вследствие уступки прав по основному обязательству, обеспеченному ипотекой, либо по договору об ипотеке, в том числе сделки по уступке прав требования, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке, осуществляемой при смене залогодержателя, – 500 рублей;

- смены владельца закладной, в том числе сделки по уступке прав требования, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке, осуществляемой при смене владельца закладной, – 100 рублей;

24) за государственную регистрацию сервитутов:

- в интересах физических лиц – 500 рублей;

- в интересах организаций – 2 000 рублей;

25) за внесение изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке – 100 рублей;

26) за повторную выдачу правообладателям свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество (взамен утерянного, пришедшего в негодность, в связи с внесением в содержащуюся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним запись о праве изменений, в том числе исправлением в данной записи технической ошибки, за исключением ошибок, допущенных по вине органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним):

- для физических лиц – 100 рублей;

- для организаций – 300 рублей;

27) за право вывоза:

- культурных ценностей, созданных более 50 лет назад, – 10 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей;

- культурных ценностей, созданных 50 лет назад и менее, – 5 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей;

- предметов коллекционирования по палеонтологии – 10 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей;

- предметов коллекционирования по минералогии – 5 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей;

Для исчисления государственной пошлины за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей принимается рыночная цена культурных ценностей, указанная в заявлении лица, ходатайствующего об их вывозе. В случае, если орган государственной власти, выдающий свидетельство на право вывоза культурных ценностей, определяет иную стоимостную оценку культурных ценностей, для исчисления государственной пошлины за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей принимается более высокая цена. 28) за право временного вывоза культурных ценностей – 0,01 процента страховой стоимости временно вывозимых культурных ценностей;

Государственная пошлина за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей уплачивается исходя из цены всех одновременно вывозимых одним лицом культурных ценностей. В случае вывоза (временного вывоза) культурных ценностей лицами, передавшими в дар Российской Федерации культурные ценности, в отношении которых принято решение о внесении их в государственные охранные списки или реестры, в целях определения размера государственной пошлины за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей цена вывозимых культурных ценностей уменьшается на цену культурных ценностей, переданных в дар. 29) за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных:

- с выдачей государственных регистрационных знаков на транспортные средства, – 400 рублей;

- с выдачей государственных регистрационных знаков на мототранспортные средства и прицепы, – 200 рублей;

- с выдачей паспорта транспортного средства, – 100 рублей;

- с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства, – 100 рублей;

30)за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства – 20 рублей;

31) за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства – 100 рублей;

32) за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств «Транзит»:

- металлических на автотранспортные средства – 400 рублей;

- металлических на мототранспортные средства и прицепы – 200 рублей;

- бумажных – 50 рублей;

33) за выдачу свидетельства на высвободившийся номерной агрегат – 50 рублей;

34) за выдачу отличительного знака участника международного дорожного движения – 30 рублей;

35) за выдачу талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства – 30 рублей;

36) за выдачу водительского удостоверения, в том числе при замене, взамен утраченного или пришедшего в негодность:

- изготавливаемого из расходных материалов на бумажной основе, – 100 рублей;

- изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой основе, – 200 рублей;

37) за выдачу временного разрешения на право управления транспортными средствами, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, – 60 рублей;

38) за выдачу физическому лицу справки, подтверждающей получение водительского удостоверения или временного разрешения на право управления транспортными средствами, – 30 рублей;

39) за рассмотрение заявления и выдачу свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения – 50 рублей;

40) за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами:

- теоретического – 60 рублей;

- практического – 100 рублей;

41) за проставление апостиля4 – 300 рублей;

42) за легализацию документов – 100 рублей за каждый документ;

43) за истребование документов – 100 рублей за каждый документ;

44) за совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг:

- за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг – 1 000 рублей;

- за рассмотрение заявления о регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг – 1 000 рублей;

- за рассмотрение заявления о регистрации проспекта ценных бумаг (в случае, если государственная регистрация выпуска (дополнитель От уплаты государственной пошлины, предусмотренной за проставление апостиля, а также за государственную регистрацию организаций и за государственную регистрацию изменений учредительных документов организаций, освобождаются органы государственной власти, органы местного самоуправления.

ного выпуска) эмиссионных ценных бумаг не сопровождалась регистрацией их проспекта) – 1 000 рублей;

- за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг и о регистрации отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг в случае, если такая регистрация осуществляется одновременно, – 1 000 рублей;

- за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, – 0,2 процента номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 100 000 рублей;

- за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иными способами, за исключением подписки, – 10 000 рублей;

- за государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, за исключением случая регистрации такого отчета одновременно с государственной регистрацией выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, – 10 000 рублей;

- за регистрацию проспекта ценных бумаг (в случае, если государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг не сопровождалась регистрацией их проспекта) – 10 000 рублей;

При государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг плательщик обязан в течение трех рабочих дней после дня уплаты государственной пошлины представить в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика расчет суммы государственной пошлины с указанием общего объема выпуска, вида и способа размещения ценных бумаг. 45) за выдачу копии зарегистрированного решения о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг, или копии зарегистрированного проспекта ценных бумаг, или копии зарегистрированного отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг – 2 000 рублей;

46) за совершение действий, связанных с выдачей разрешений:

- за рассмотрение заявления о выдаче разрешения на размещение и (или) обращение эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов за пределами Российской Федерации, в том числе посредством размещения в соответствии с иностранным правом ценных бумаг иностранных эмитентов, удостоверяющих права в отношении эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов, – 1 000 рублей;

- за выдачу разрешения на размещение и (или) обращение эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов за пределами Российской Федерации, в том числе посредством размещения в соответствии с иностранным правом ценных бумаг иностранных эмитентов, удостоверяющих права в отношении эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов, – 10 000 рублей;

- за рассмотрение заявления о выдаче разрешения, подтверждающего статус саморегулируемой организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, саморегулируемой организации управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, – 1 000 рублей;

- за выдачу разрешения, подтверждающего статус саморегулируемой организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, саморегулируемой организации управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, – 10 000 рублей;

47) за совершение регистрационных действий, связанных с паевыми инвестиционными фондами:

- за рассмотрение заявления о регистрации правил доверительного управления паевым инвестиционным фондом – 1 000 рублей;

- за регистрацию правил доверительного управления паевым инвестиционным фондом – 10 000 рублей;

- за рассмотрение заявления о регистрации изменений и дополнений, вносимых в правила доверительного управления паевым инвестиционным фондом, – 500 рублей;

- за регистрацию изменений и дополнений, вносимых в правила доверительного управления паевым инвестиционным фондом, – 1 000 рублей;

48) за совершение регистрационных действий, связанных с осуществлением деятельности на рынке ценных бумаг:

- за рассмотрение заявления о регистрации изменений и дополнений, вносимых в документы организаторов торговли на рынке ценных бумаг, заявления о регистрации изменений и дополнений, вносимых в документы фондовых бирж, заявления о регистрации изменений и дополнений, вносимых в правила осуществления клиринговой деятельности, – 1 000 рублей;

- за регистрацию изменений и дополнений, вносимых в документы организаторов торговли на рынке ценных бумаг, регистрацию изменений и дополнений, вносимых в документы фондовых бирж, регистрацию изменений и дополнений, вносимых в правила осуществления клиринговой деятельности, – 10 000 рублей;

- за рассмотрение заявления о регистрации изменений и дополнений, вносимых в регламент специализированного депозитария акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, заявления о регистрации измене ний и дополнений, вносимых в правила ведения реестра владельцев инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, – 500 рублей;

- за регистрацию изменений и дополнений, вносимых в регламент специализированного депозитария акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, регистрацию изменений и дополнений, вносимых в правила ведения реестра владельцев инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, – 1 000 рублей;

49) за предоставление лицензий на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг:

- за предоставление лицензии на осуществление деятельности по организации торговли в качестве фондовой биржи, лицензии на осуществление клиринговой деятельности, лицензии фондовой биржи – 100 000 рублей за каждую лицензию;

- за предоставление лицензии на осуществление деятельности по ведению реестра владельцев ценных бумаг, лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, лицензии на осуществление деятельности специализированного депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов – 10 000 рублей за каждую лицензию;

50) за государственную регистрацию в Государственном судовом реестре, судовой книге или бербоут-чартерном реестре:

- морских судов – 3 000 рублей;

- судов внутреннего плавания – 1 000 рублей;

- судов смешанного (река – море) плавания – 1 500 рублей;

51) за государственную регистрацию изменений, вносимых в Государственный судовой реестр, судовую книгу или бербоут-чартерный реестр:

- морских судов, – 600 рублей;

- судов внутреннего плавания, – 200 рублей;

- судов смешанного (река – море) плавания, – 300 рублей;

52) за выдачу свидетельства о праве собственности на:

- морское судно – 3 000 рублей;

- судно внутреннего плавания – 1 000 рублей;

- судно смешанного (река – море) плавания – 1 500 рублей;

53) за выдачу свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации:

- морских судов – 3 000 рублей;

- судов внутреннего плавания – 1 000 рублей;

- судов смешанного (река – море) плавания – 1 500 рублей;

54) за выдачу судового билета – 200 рублей;

55) за предоставление лицензии судовой радиостанции – 1 000 рублей;

56) за выдачу судового санитарного свидетельства о праве плавания – 400 рублей;

57) за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц – 10 000 рублей;

Государственная пошлина за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц уплачивается при государственной регистрации юридического лица при его создании либо при регистрации соответствующих изменений учредительных документов юридического лица. 58) за следующие действия, совершаемые уполномоченными органами при проведении аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации:

- выдачу аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, – 400 рублей;

- внесение изменений в аттестат, свидетельство либо иной документ, подтверждающий уровень квалификации, в связи с переменой фамилии, имени, отчества – 100 рублей;

- выдачу дубликата аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, в связи с его утерей – 400 рублей;

- продление (возобновление) действия аттестата, свидетельства либо иного документа, подтверждающего уровень квалификации, в случаях, предусмотренных законодательством, – 200 рублей;

59) за выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов – 10 процентов суммы договора на трансграничное перемещение опасных отходов, но не менее 100 000 рублей;

60) за выдачу разрешений на вывоз с территории Российской Федерации, а также на ввоз на территорию Российской Федерации видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения, – 1 000 рублей;

61) за государственную регистрацию воздушных судов в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации:

- воздушных судов I класса – 2 000 рублей;

- воздушных судов II и III класса – 1 500 рублей;

- воздушных судов IV класса – 1 000 рублей;

62) за государственную регистрацию в соответствующих государственных реестрах:

- гражданского аэродрома класса А, Б, В – 40 000 рублей;

- гражданского аэродрома класса Г, Д, Е – 20 000 рублей;

- аэропорта – 5 000 рублей;

63) за продление сроков действия свидетельства о государственной регистрации и годности аэропортов и гражданских аэродромов к эксплуатации – 50 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию;

64) за регистрацию систем светосигнального оборудования с огнями высокой или малой интенсивности, а также за продление сроков действия удостоверения годности к эксплуатации указанного светосигнального оборудования:

- с огнями высокой интенсивности – 5 000 рублей;

- с огнями малой интенсивности – 700 рублей;

65) за внесение изменений в государственные реестры, указанные в подпунктах 61 и 62 настоящего пункта, а также в удостоверение годности к эксплуатации оборудования, указанного в подпункте 64 настоящего пункта, – 20 процентов размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию;

66) за государственную регистрацию основного технологического оборудования для производства этилового спирта и (или) алкогольной продукции – 40 000 рублей;

67) за государственную регистрацию новых пищевых продуктов, материалов и изделий – 1 500 рублей;

68) за государственную регистрацию отдельных видов продукции, представляющих потенциальную опасность для человека, а также видов продукции, впервые ввозимых на территорию Российской Федерации, – 1 500 рублей;

69) за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством, – 10 000 рублей;

70) за выдачу прокатного удостоверения на кино- и видеофильмы – 1 000 рублей;

71) за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, за исключением действий, связанных с лицензированием производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, с лицензированием деятельности в области оказания услуг связи, а также за исключением действий, указанных в подпунктах 49, 55 и 72 – 74:

- рассмотрение заявления о предоставлении лицензии – 300 рублей;

- предоставление лицензии – 1 000 рублей;

- переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, – 100 рублей;

72) за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием организации и содержания тотализаторов и игорных заведений:

- рассмотрение заявления о предоставлении лицензии – 300 рублей;

- предоставление лицензии – 3 000 рублей;

- переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, – 1 000 рублей;

73) за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка – 0,1 процента заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 40 000 рублей;

74) за предоставление долгосрочной лицензии на пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, за предоставление лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов:

- организациям – 200 рублей;

- физическим лицам – 100 рублей;

75) за государственную регистрацию наименований этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья, этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (средств) – 1 000 рублей;

76) за государственную регистрацию изделий медицинского назначения и медицинской техники, которые произведены в Российской Федерации, – 1 500 рублей;

77) за государственную регистрацию пестицидов и агрохимикатов, потенциально опасных химических и биологических веществ – 1 500 рублей;

78) за выдачу сертификата соответствия – 100 рублей;

79) за выдачу ордера на квартиру – 75 рублей;

80) за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы – 1 500 рублей;

81) за получение ресурса нумерации оператором связи:

- за один телефонный номер из плана нумерации седьмой зоны всемирной нумерации для телефонной сети связи общего пользования, за исключением выделения нумерации из кодов доступа к услугам электросвязи, – 10 рублей;

- за один код идентификации сетей подвижной радиотелефонной связи и подвижной радиосвязи из ресурса нумерации кодов идентификации сетей связи, их элементов и оконечного оборудования – 1 000 000 рублей. (Государственная пошлина за получение ресурса нумерации уплачивается с учетом следующих особенностей:

• в случае изменения нумерации государственная пошлина за получение ресурса нумерации не уплачивается. В случае полного или частичного изъятия ресурса нумерации, выделенного оператору связи, уплаченная им государственная пошлина не возвращается;

• при реорганизации организации в форме слияния, присоединения, преобразования и переоформлении правоустанавливающих документов на выделенный ей ресурс нумерации государственная пошлина за ранее выделенный ресурс нумерации не уплачивается;

• при реорганизации организации в форме разделения или выделения и переоформлении правоустанавливающих документов на выделенный ресурс нумерации государственная пошлина за ранее выделенный ресурс нумерации не уплачивается.) - за один номер из кодов доступа к услугам электросвязи из плана нумерации седьмой зоны всемирной нумерации для телефонной сети связи сети связи общего пользования – 10 000 рублей;

- за один номер из плана нумерации выделенной сети единой сети электросвязи Российской Федерации – 10 рублей;

- за один магистральный маршрутный индекс узлов телеграфных сетей – 10 000 рублей;

- за один код идентификации сети передачи данных – 10 000 рублей;

82) за регистрацию декларации о соответствии требованиям средств связи и услуг связи – 1 000 рублей. Предусмотрены льготы при получении права на использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях, а именно от уплаты государственной пошлины, установленной за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях, освобождаются: федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета, редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии. Также предусмотрены льготы при государственной регистрации выпусков ценных бумаг: от уплаты государственной пошлины, установленной для осуществления операций с ценными бумагами, освобождаются: 1) федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления – при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) государственных или муниципальных ценных бумаг;

2) Центральный банк Российской Федерации – при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется им в целях реализации единой государственной денежно-кредитной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) организации – при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется ими в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетами всех уровней (в период действия договора о реструктуризации таких обязательств), в случае, если такие ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти на основании договора о погашении задолженности по платежам в бюджеты всех уровней;

4) организации – при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, выпускаемых в обращение при увеличении уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимой по решению Правительства Российской Федерации;

От уплаты государственной пошлины, установленной при вывозе культурных ценностей, освобождаются: 1) государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей – за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;

2) физические лица – авторы культурных ценностей – за право вывоза (временного вывоза) ими культурных ценностей;

3) при вывозе культурных ценностей, истребованных из чужого незаконного владения и возвращаемых собственнику. Льготы при регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а именно государственная пошлина не уплачивается в следующих случаях: 1) за государственную регистрацию прав Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования на государственное, муниципальное недвижимое имущество, не закрепленное за государственными, муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющее соответственно государственную казну Российской Федерации, казну субъекта Российской Федерации, муниципальную казну;

2) за государственную регистрацию арестов недвижимого имущества;

3) за государственную регистрацию ипотеки, возникающей на основании закона;

4) за государственную регистрацию соглашения об изменении содержания закладной, включая внесение соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

5) за государственную регистрацию возникшего до введения в действие Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на объект недвижимого имущества при государственной регистрации перехода данного права или сделки об отчуждении объекта недвижимого имущества. В иных предусмотренных пунктом 2 статьи 6 указанного Федерального закона случаях за государственную регистрацию права на объект недвижимого имущества, возникшего до введения в действие указанного Федерального закона, государственная пошлина взимается в размере, равном половине установленной настоящей главой государственной пошлины за государственную регистрацию права на недвижимое имущество.

Глава 6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Она существенно меняла порядок исчисления и уплаты налога на имущество организациями. Изменения затронули все основные элементы налога. Поскольку налог на имущество организаций относиться к региональным налогам, то он устанавливается не только Налоговым кодексом РФ, но и законами субъектов Российской Федерации. При этом субъект Федерации в принятом законом устанавливает: конкретную ставку налога;

налоговые льготы;

порядок уплаты налога;

сроки уплаты налога. Плательщиков налога можно объединить в три группы: российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации;

иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Если по закону Российской Федерации от 13декабря 1991 № 20301 «О налоге на имущество предприятий» объектом обложения у российских организаций являлись основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, то с 2004 года в качестве объекта выступают основные средства, учитываемые на балансе в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, из объекта обложения выведены нематериальные активы, а также запасы и затраты. Последствие такого сокращения объекта снижение налоговой нагрузки у налогоплательщиков, а поскольку сумма налога относится на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль в налоговом учете и на финансовые результаты в бухгалтерском, то увеличится прибыль, что при прочих равных условиях должно повысить показатели рентабельности. Однако степень снижения налоговой нагрузки была не одинакова по отдельным категориям плательщиков. Так, более существенна она была у организаций, занятых производством, торговой деятельностью и меньше, например, у организаций финансового сектора экономики, поскольку у последних отсутствуют или имеют незначительный удельный вес в валюте баланса сырье и материалы, остатки незавершенного производства, готовая продукция, товары и др. Объектом обложения у иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства является движи мое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Если иностранная организация не имеет представительство, то объект обложения – недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности. Не признаются объектом обложения: земельные участки и иные объекты природопользования;

имущество, принадлежащие на праве хозяйственного ведения ими отраслевого управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны порядка в Российской Федерации. Величина налоговой базы за налоговый период измеряется показателем среднегодовой стоимости имущества. Сумма авансового платежа по налогу за отчетный период определяется с помощью показателя средней стоимости имущества. Оба показателя рассчитываются по одной формуле:

X= X 1 + X 2 +... + X n +1, n + (1) где X1, …, Xn – остаточная стоимость имущества на 1-е число 1, …, n месяца налогового (отчетного) периода;

n – число месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

Xn+1 – остаточная стоимость имущества на 1 число месяца следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца.

Формула (1) является формулой средней арифметической простой, которую обычно представляют в следующем виде:

X= где n X n i = i, (2) Xi – уровень ряда динамики;

n – число уровней.

Налоговым периодом установлен календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается на основе ряда динамики, уровни которого выражают величину стоимости имущества на определенные моменты (на первое число месяца). Такой динамический ряд носит название моментного. В отличие от интервального ряда динамики (уровни которого определяют величину явления за определенные интервалы времени) отдельные уровни моментного ряда абсолютных величин содержат элементы повторного счета. Поэтому средний уровень моментного ряда динамики исчислять по формуле средней арифметической некорректно. Статистическая наука и практика определяет средний уровень моментного равностоящего ряда динамики только по формуле средней хронологической:

X + Xn X1 + X 2 X 2 + X 3 X 3 + X 4 + + +... + n 1 2 2 2 2 = X= n X X1 + X 2 + X 3 + X n 1 + n 2 =2 n (3) или X 1 + X n n 1 + Xi 2 i =1 X= n 1 Величина средней стоимости имущества, рассчитанная по формулам 4 и 5 дает разные результаты. Проиллюстрируем это на конкретном примере. В таблице 6.1 представлены данные о стоимости имущества организации.

Таблица 6.1. Стоимость имущества организации на 1 число месяца календарного года Месяц года 2004 январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь декабрь 2005 январь млн.руб. Стоимость имущества 200 150 140 130 120 110 100 90 80 70 60 50 Результаты расчета средней величины имущества для отчетных периодов и налогового периода (таблица 6.2.) показывают, что величина, полученная по формуле средней арифметической больше, чем по средней хронологической. Применение методики расчета налоговой базы, предусмотренной в главе 30 НК РФ, у большинства плательщиков налога будет ее завышать, что приведет и к увеличению суммы налогового обязательства. Таблица 6.2. Наименование показателя средняя хронологическая средняя арифметическая Отчетный период I квартал I полугодие 9 месяцев 151,7 133,3 117,2 155 135,7 119 млн.руб. Налоговый период 101,7 103, Аналогично рассчитывается налоговая база у иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства.

При определение налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости, которая определяется по правилам ведения бухгалтерского учета. Если по объекту амортизация не должна начисляться, то их стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа. Налоговой базой в отношение объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через иностранные представительства выступает инвентарная стоимость, которая определяется по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января 2004 года. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества: подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;

каждого обособленного подразделения организации;

облагаемого по разным ставкам. В отличие от ранее действовавшего закона № 2030-1 в главе 30 НК РФ не предусмотрена возможность зачета в текущем отчетном периоде суммы авансовых платежей, уплаченных в предыдущие периоды. По каждому отчетному периоду сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, определяется самостоятельно по следующей формуле:

Aj = 1 X j S : 100, (4) где Aj – авансовый платеж по налогу в j-ом отчетном периоде;

Хj – средняя стоимость имущества, рассчитанная по данным j-го отчетного периода;

S – ставка налога в процентах.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам налогового периода исчисляется с учетом зачета сумм уплаченных авансовых платежей:

N * = N Aj, j = (5) где N* – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

N – сумма налога за налоговый период;

Aj – сумма авансового платежа за j-й отчетный период.

Сумма налога за налоговый период – это произведение налоговой базы и ставки налога: (6) где Хн – налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за налоговый период.

н N=X S : 100, Ставка налога устанавливается законами субъектов Российской федерации и не должна превышать 2,2% Используя данные таблицы 1, произведем расчет суммы налога, если ставка налога составляет 2,2 % (таблица 6.3.). Таблица 6. Расчет суммы налога на имущество организаций Наименование показателя I квартал Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, млн. руб. Сумма авансового платежа, тыс. руб. Сумма налога, тыс. руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, тыс. руб. 155 853 – – Отчетный период 9 месяцев I полугодие года 135,7 746 – – 119 654 – – Налоговый период 103,1 – 2268 Если в течение года организация не приобретала основные средства, то их остаточная стоимость уменьшается в результате начисления амортизации. Поэтому снижается сумма средней стоимости имущества и суммы авансового платежа. Однако поскольку при расчете средней величины не учитывалось, что уровни ряда динамики стоимости имущества содержат элементы повторного счета (применение формулы средней арифметической), а также игнорирование (не учет) уже уплаченных сумм авансовых платежей с начала календарного года, приводит к тому, что суммы авансовых платежей значительно превосходят сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет: в первом отчетном периоде – в 57 раз, во втором – в 50 раз, а в третьем – в 44 раза. Неравномерность процесса внесения суммы авансовых пла тежей и суммы налога будет характерна для подавляющего числа плательщиков. Это наверное следует учитывать при разработке плановых заданий по мобилизации налоговых платежей в бюджеты, а также при оптимизации налогообложения. Таблица 6.4.

Стоимость имущества организации на 1 число месяца календарного года млн.руб. Месяц года Стоимость имущества 2004 январь февраль март апрель май... декабрь 2005 январь 200 150 140 130 0... 0 Одним из методических недостатков гл. 30 НК РФ является неразработанность порядка исчисления налоговой базы для ликвидируемых организаций или для организаций, которые с целью повышения своей конкурентоспособности и улучшения финансовых результатов перейдут от отношений собственности к аренде имущества. Поясним на примере. В таблице 6.4. приведены данные о стоимости имущества организации. Результаты расчета суммы авансовых платежей и налога приведены в таблице 6.5. После окончания налогового периода возникает ситуация, когда не налогоплательщик должен перечислить налог в бюджет, а государство вернуть сумму переплаченного налога. При этом сумма авансового платежа за первый отчетный период будет больше суммы налога более, чем в три раза.

Таблица 6.5. Расчет суммы налога на имущество организаций Наименование показателя Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, млн.руб. Сумма авансового платежа, тыс.руб. Сумма налога, тыс.руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, тыс.руб. Отчетный период I квартал I полугодие 9 месяцев года Налоговый период 88, 64, 49, 853 – 487 – 352 – – – – – - После окончания налогового периода возникает ситуация, когда не налогоплательщик должен перечислить налог в бюджет, а государство вернуть сумму переплаченного налога. При этом сумма авансового платежа за первый отчетный период будет больше суммы налога более, чем в три раза. В соответствии со ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6) организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

7) организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

8) организации – в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве;

испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения;

9) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

12) организации – в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14)имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научноисследовательской) деятельности. Эти льготы действуют на всей территории России. Субъекты Российской Федерации могут устанавливать дополнительные льготы. Так, законом г. Москвы от 5 ноября 2003г. № 64 «О налоге на имущество организации» в состав освобождения включены: 1) бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы или бюджетов муниципальных образований города Москвы на основе сметы доходов и расходов;

2) органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления города Москвы;

3) организации, имеющие статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела в соответствии с законом города Москвы от 4 июня 1997 года N 11 «О погребении и похоронном деле в городе Москве»;

4) организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета города Москвы;

5) организации – в отношении имущества, являющегося собственностью города Москвы, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских территорий, переработки мусора;

6) организации – в отношении находящихся в собственности города Москвы автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы;

7) организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. Данная льгота не распространяется: на имущество, сдаваемое в аренду организациями, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет менее 50 человек;

на организации, занимающиеся реализацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

8) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры, включенных в соответствии с законом города Москвы от 14 июля 2000 года N 26 «Об охране и использовании недвижимых памятников истории и культуры» в Городской реестр недвижимых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся городской собственностью;

9) организации – в части стоимости находящихся на их балансе многоэтажных гаражей-стоянок;

10) организации – в части стоимости находящихся на их балансе объектов жилищного фонда;

11) объединения собственников жилья, действующие в соответствии с Федеральным законом от 15 июня 1996 года № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья»;

12) организации, получившие Паспорт благотворительной организации в соответствии с законом города Москвы от 5 июля 1995 года № 11-46 «О благотворительной деятельности». Согласно этому же закону в Москве налог уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Глава 7. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ С 1 января 2003 г. вступила в силу глава 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Эта глава Кодекса была введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». Одновременно с введением транспортного налога на территории РФ были отменены налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Транспортный налог относится к региональным налогам. Основные положения по данному налогу установлены главой 28 Налогового кодекса РФ. Решение о том, будет ли введен этот налог на территории конкретного региона Российской Федерации, принимают законодательные (представительные) органы субъекта РФ. Транспортный налог вводится в регионах на основе соответствующих законов субъектов Российской Федерации. Если законодательные (представительные) органы субъекта РФ приняли такой закон, то транспортный налог обязателен к уплате на территории данного субъекта Российской Федерации. Вводя налог, региональные власти субъекта Российской Федерации обязаны ориентироваться на федеральное законодательство и действовать только в рамках предоставленных им полномочий. Так, главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ определен круг налогоплательщиков, установлены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период. Порядок исчисления налога также определен на федеральном уровне. Согласно ст. 356 Налогового кодекса РФ законодательным (представительным) органам субъекта РФ дано право устанавливать ставку налога в пределах, указанных в Кодексе, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу. В законах субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы для налогоплательщиков. Обращаем внимание, что приведенный перечень полномочий региональных органов власти при введении в субъекте РФ транспортного налога строго ограничен. После издания Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ в большинстве субъектов Российской Федерации были разработаны соответствующие региональные законы о введении на их территории с 1 января 2003 г. транспортного налога. В начале 2003 г. Министерством Российской Федерации по налогам и сборам была утверждена форма налоговой декларации по транспортному налогу и инструкция по ее заполнению (приказ МНС России от 18 марта 2003 г. № БГ-3-21/125). А в конце 2003 г. главным налоговым ведомством была выпущена новая форма налого вой декларации по транспортному налогу (приказ МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724). Для руководства в работе региональных управлений налоговых органов и местных налоговых инспекций Министерство по налогам и сборам разработало Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Они были утверждены Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177. Транспортный налог не считается сложным или запутанным. Насколько это верно? За первый год применения этого налога у налогоплательщиков возникло множество вопросов. В ответ на них налоговые органы выпускали письма с разъяснениями по наиболее сложным моментам. Особенно много писем и разъяснений по транспортному налогу появилось из региональных управлений МНС России в конце 2003 – начале 2004 гг. Это свидетельствует о том, что транспортный налог нельзя считать простым налогом, который вообще не вызывает проблем. И не удивительно, что основной поток писем и разъяснений по транспортному налогу идет не из Министерства по налогам и сборам, а от территориальных налоговых органов. Причина в том, что транспортный налог является региональным и служит одним из основных источников формирования территориальных дорожных фондов (п. 1 ст. 3 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»). Чем выше будет собираемость транспортного налога на местах, тем больше средств поступит в территориальный дорожный фонд. А от этого напрямую зависит состояние автомобильных дорог в каждом конкретном регионе. Общее определение налогоплательщиков дано в ст. 19 части первой Налогового кодекса РФ. Согласно этому определению налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Конкретный круг налогоплательщиков того или иного налога устанавливается соответствующей главой Налогового кодекса. Определение налогоплательщиков транспортного налога приведено в ст. 357 главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Из этого положения данного Кодекса можно вывести пять условий, при одновременном соблюдении которых лицо становится плательщиком транспортного налога: 1) плательщиками транспортного налога являются как физические лица, так и организации;

2) уплачивать транспортный налог должны как российские, так и иностранные граждане и организации, а также лица без гражданства;

3) плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств, на имя которых зарегистрированы эти транспортные средства;

4) транспортные средства должны быть зарегистрированы в соответствии с российским законодательством на территории субъектов Российской Федерации;

5) зарегистрированные транспортные средства должны быть поименованы в перечне объектов налогообложения, приведенном в ст. 358 НК РФ. Таким образом, все владельцы транспортных средств независимо от их статуса, гражданства, от права собственности на транспортное средство, на имя которых зарегистрированы транспортные средства в государственных регистрирующих органах (в Госавтоинспекции, Гостехнадзоре, морских портах и др.), признаются плательщиками транспортного налога. Наличие права собственности на транспортные средства вовсе не означает, что их владелец является плательщиком транспортного налога. К примеру, у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю автомобилями и другими транспортными средствами, не возникает обязанности по уплате транспортного налога по этим транспортным средствам. Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи. Поскольку транспортные средства, приобретенные для перепродажи, не подлежат госрегистрации, они не подпадают под налогообложение транспортным налогом. Следовательно, торговая организация, на балансе которой числятся транспортные средства как товары, не является налогоплательщиком транспортного налога по этим транспортным средствам. 7.1. Учет налогоплательщиков Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах не только по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений, но и по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Место нахождения имущества определяется согласно нормам, приведенным в п. 5 ст. 83 НК РФ. Место нахождения морских, речных и воздушных транспортных средств определяется по месту нахождения (жительства) их собственника. Местом нахождения остальных транспортных средств признается место (порт) приписки или место их государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения (жительства) собственника имущества. Порядок постановки налогоплательщиков на учет определен в п. 5 ст. 83 Налогового кодекса. С 1 января 2004 года эти правила изменились. В 2003 году действовал такой порядок. Организации, владеющие транспортными средствами, были обязаны встать на учет по месту нахождения транспортных средств, являющихся объектом налогообложения. Для этого в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств надо было подать заявление о постановке на учет. Налогоплательщики должны были сделать это в течение 30 дней с момента государственной регистрации транспортных средств. Форма заявления о постановке организации на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства была утверждена приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-312/309. Вместе с заявлением в налоговый орган следовало представить копии документов, подтверждающих право собственности на транспортное средство, и свидетельство о постановке на налоговый учет по месту нахождения организации. Налоговые органы, рассмотрев заявление налогоплательщика и приложенные к нему документы, уведомляли организацию о том, что она поставлена на учет по месту нахождения транспортных средств. Формы уведомлений для юридических и физических лиц о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств, применявшиеся в 2003 году, утверждены приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309. Такую процедуру постановки на учет по месту нахождения транспортных средств налогоплательщики должны были проходить только в том случае, если место нахождения организации и место нахождения принадлежащих ей транспортных средств не совпадали. Если же организация регистрировала транспортные средства по месту своего нахождения, то ей не требовалось подавать дополнительного заявления в налоговую инспекцию, в которой организация уже состояла на налоговом учете с момента ее государственной регистрации. С 1 января 2004 г. пункт 5 статьи 83 НК РФ действует в новой редакции. Изменения в этот пункт были внесены Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ.

Форма этого заявления с 1 января 2004 г. не применяется. Об этом говорится в письме МНС России от 29 декабря 2003 г. № ММ-6-09/1384.

Согласно новым правилам организации не должны подавать в налоговые органы никаких заявлений о постановке на налоговый учет по месту нахождения транспортных средств. Процедура постановки на учет налогоплательщиков будет происходить без их участия. Сведения о том, что на имя организации зарегистрировано транспортное средство, и данные об этом объекте будут поступать в налоговые инспекции из уполномоченных органов, занимающихся регистрацией транспортных средств. Такая процедура постановки на налоговый учет изначально была предусмотрена для налогоплательщиков – физических лиц. А теперь для всех плательщиков транспортного налога независимо от того, юридические это лица или физические, предусмотрены единообразные правила постановки на налоговый учет. Получив от регистрирующих органов информацию о лице, на имя которого зарегистрировано транспортное средство, налоговые органы ставят владельца транспортного средства (организацию или физическое лицо) на учет как плательщика транспортного налога и уведомляют его об этом. С 2004 года используются новые формы уведомлений о постановке юридических и физических лиц на учет в налоговом органе (в том числе по месту нахождения транспортных средств), которые утверждены приказом МНС России от 3 марта 2004 года № БГ-3-09/178 (Приложение1). Сведения о зарегистрированных и снятых с регистрации транспортных средствах и лицах, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, поступают в территориальные инспекции Министерства по налогам и сборам от уполномоченных органов, ведающих регистрацией транспортных средств. Пунктом 4 ст. 85 и п. 4 ст. 362 Налогового кодекса РФ на регистрирующие органы возложена обязанность сообщать в налоговые органы обо всех изменениях в течение десяти дней после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств. Кроме того, по истечении каждого года из регистрирующих органов в налоговые органы должны поступать сведения обо всех зарегистрированных автомашинах и их владельцах по состоянию на 31 декабря истекшего года, а также об изменениях, происшедших в регистрации транспортных средств за год. Регистрирующие органы обязаны подать такие сведения до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 362 НК РФ). Регистрирующие органы обязаны представлять в налоговые органы информацию о транспортных средствах и их владельцах по специальной форме. Она называется «Сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы». Эта форма утверждена Приказом МНС России от 10 ноября 2002 г. № БГ-3-04/641 «Об утверждении форм Сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистриро ваны, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств». На каждое транспортное средство представляется отдельный лист, в котором указываются его технические характеристики и регистрационные данные, а также подробная информация о лице, на которое зарегистрировано данное транспортное средство. На основании данных, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, налоговые органы формируют базу налогоплательщиков. На ее основе рассчитывается сумма транспортного налога для физических лиц и проводятся мероприятия по контролю за соблюдением законодательства по транспортному налогу гражданами и организациями – владельцами транспортных средств. Таким образом, владельцам транспортных средств вряд ли удастся избежать уплаты транспортного налога. Если на имя организации или физического лица зарегистрированы транспортные средства, то информация о них поступит в налоговые органы, которые будут контролировать правильность и своевременность уплаты налога. На территории нашей страны до 2003 г. была широко распространена практика передачи автотранспортных средств новому владельцу не по договору купли-продажи, а путем составления так называемой «генеральной» доверенности. Это была завуалированная форма продажи автомобилей. Она позволяла участникам сделки купли-продажи избежать либо временно отложить уплату налога на приобретение транспортных средств. По «генеральной» доверенности новому владельцу передавались все права по владению, распоряжению и пользованию автомобилем, вплоть до его продажи. При этом право собственности оставалось у продавца, и автомобиль на имя нового владельца не регистрировался. «Генеральная» доверенность подлежала нотариальному заверению. По истечении определенного времени, указанного в доверенности, новый владелец был обязан зарегистрировать автомобиль на свое имя. Нередко случалось, что новые владельцы транспортных средств не утруждали себя перерегистрацией автомобиля, полученного в полное распоряжение и пользование, на свое имя. Не дожидаясь окончания срока действия доверенности, они продавали автомобиль другому владельцу – опять же на основании аналогичной «генеральной» доверенности. В органах ГАИ (а позже – ГИБДД) транспортное средство продолжало числиться на имя собственника. С опубликованием Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110ФЗ, которым был введен транспортный налог, у многих собственников автотранспортных средств, когда-то передавших (а фактически продавших) автомашину во владение и пользование другому лицу на основании «генеральной» доверенности, возникли проблемы. В отношении таких собственников ст. 357 НК РФ предусмотрена особая норма: по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 29 июля 2002 г. (то есть до момента официального опубликования Федерального закона № 110-ФЗ), налогоплательщиком признается лицо, указанное в такой доверенности. Иначе говоря, плательщиком транспортного налога по автомобилям, переданным по доверенности до указанной даты, может быть не собственник, а лицо, которое фактически пользуется транспортным средством. Чтобы воспользоваться данным правом, собственники, на имя которых зарегистрированы такие транспортные средства, должны уведомить налоговый орган по месту своего жительства о том, что они до 29 июля 2002 г. передали указанные транспортные средства другим лицам на основании доверенности. При этом в налоговые органы необходимо представить соответствующие документы: заявление, копии документов на регистрацию автомашины, копию доверенности, сведения о лице, которому было передано транспортное средство. Налоговые органы, получив от собственника транспортного средства заявление о том, что автомобиль до 29 июля 2002 г. был передан по доверенности другому лицу, проводят соответствующую работу по проверке поступивших сведений. Если информация подтверждается, то налоговые органы принимают решение, что плательщиком транспортного налога является лицо, указанное в доверенности. Извещение о принятом решении направляется как собственнику транспортного средства, так и лицу, которому автомобиль был передан по доверенности. Форма такого извещения приведена в Методических рекомендациях по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177. Если номинальный собственник не сможет доказать факт передачи транспортного средства по доверенности, то платить транспортный налог придется ему, а не лицу, у которого фактически находится автомобиль. Как быть тем владельцам автомобилей, у которых к 2003 г. срок доверенности, по которой когда-то автомобиль был передан другому лицу, уже истек, а реальное местонахождение машины неизвестно? Как правило, те, кто приобретал автомобиль по «генеральной» доверенности, вместе с автомобилем получали право на его продажу иным лицам в течение определенного срока, указанного в доверенности. Если новый владелец автомашины продавал ее до истечения срока действия «генеральной» доверенности, то собственник зачастую не знал об этом. Таким образом «ниточка», связующая собственника с его собственным авто, терялась. Информации о цепочке следующих владельцев автомобиля у собственника не было. Следуя строго нормам Налогового кодекса, транспортный налог в такой ситуации должны уплачивать собственники транспортных средств, на имя которых зарегистрированы автомобили, но которые в действительности их давно не имеют. Так, горе-собственникам придется уплачивать налог до тех пор, пока не отыщется лицо, в настоящее время владеющее их автомобилем. Тем, у кого начались подобные проблемы со старыми авто, рекомендуем не ожидать «чуда». Надо самим принимать активные меры по поиску сегодняшнего владельца автомобиля. А может, Вашего автомобиля уже давно нет «в живых»? Если не принимать никаких мер к поиску автомашины и ее владельца, то придется долгие годы платить транспортный налог за «виртуальную» собственность. И даже когда вы найдете старое авто и его сегодняшнего владельца, сумму транспортного налога, уплаченного за время их поиска, вернуть не удастся. Нормы законодательства сейчас сформулированы четко и однозначно: транспортный налог платит тот, на чье имя зарегистрировано транспортное средство. Выход из сложившейся ситуации подсказали московские налоговики. На пресс-конференции, состоявшейся 26 января 2004 г., начальник Отдела региональных и местных налогов УМНС по г. Москве А.А. Меньков разъяснил, что если срок доверенности истек и машину найти невозможно, то владельцу автомобиля надо обратиться в автоинспекцию с заявлением об утилизации автомобиля. Машина будет снята с учета, и никаких документов от хозяина автомобиля больше не потребуется. По словам А.А. Менькова, таких заявлений в столице получено уже около 28 тысяч. Обращаю внимание на то, что возможность переложить обязанность по уплате транспортного налога с номинального собственника транспортного средства на реального владельца предусмотрена только для тех лиц, которые передали автомобиль по доверенности до 29 июля 2002 г. Если автомобиль был передан другому лицу по доверенности после этой даты, то перенести обязанности налогоплательщика на фактического владельца нельзя. В этом случае обязанность по уплате транспортного налога несет лицо, на имя которого зарегистрирована машина. Такие владельцы могут потребовать от пользователей автомашины компенсировать сумму транспортного налога или предложить им оформить временную регистрацию автомашины на свое имя. Но эти вопросы не входят в компетенцию налоговых органов, они решаются между владельцем и пользователем автомобиля в рамках гражданского законодательства. Следует отметить, что и в настоящее время не запрещено передавать право на владение и пользование транспортным средством иному лицу по доверенности. Это допускается по нормам Гражданского кодек са РФ, и продавцы-покупатели транспортных средств могут при желании пользоваться таким способом продажи. Единственное, что следует осознавать при совершении подобных сделок, – уплачивать транспортный налог придется собственнику, то есть бывшему хозяину автомобиля. Именно это и стало причиной того, что после введения транспортного налога количество желающих продать автомашину по «генеральной» доверенности резко уменьшилось. Согласно п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ наличие у налогоплательщика объекта налогообложения приводит к возникновению у него обязанности по уплате налога. Объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Объект налогообложения по транспортному налогу определен в ст. 358 НК РФ. Также в данной статье приведен перечень транспортных средств, не являющихся объектами обложения транспортным налогом. Итак, объектами налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях исчисления транспортного налога объекты налогообложения, поименованные в ст. 358 НК РФ, можно распределить на следующие группы транспортных средств: 1) наземные транспортные средства;

2) водные транспортные средства;

3) воздушные транспортные средства. Транспортным налогом облагаются только те транспортные средства, которые зарегистрированы в соответствующих государственных органах (Госавтоинспекция, Гостехнадзор, морские порты и др.). Регистрация транспортных средств производится в определенном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Правила государственной регистрации отдельных групп транспортных средств регулируются соответствующими нормативно-правовыми актами (см. приложение 1). В первый год существования транспортного налога выяснилось, что данный налог не так прост, как кажется на первый взгляд. Причем возникающие проблемы, как правило, связаны не с порядком исчисления налога, а с определением основополагающих моментов – является ли транспортное средство объектом налогообложения и возникает ли у владельца транспортного средства обязанность по уплате транспортного налога. В связи с этим остановлюсь на некоторых особенностях, связанных с возникновением у владельцев транспортных средств обязанностей налого плательщика транспортного налога. Каждый владелец транспортных средств должен хорошо знать основные постулаты налогового законодательства по транспортному налогу. К возникновению обязанностей налогоплательщика ведет совокупность следующих факторов:

- данное лицо владеет транспортным средством;

- данное транспортное средство зарегистрировано на его имя;

- данное транспортное средство является объектом налогообложения транспортным налогом. Для уплаты транспортного налога не имеет значения, кто фактически владеет и пользуется данным транспортным средством, – уплачивать транспортный налог будет тот, на чье имя оно зарегистрировано. Единственное исключение из этого правила предусмотрено для физических лиц, которые продали свой автомобиль по доверенности до 29 июля 2002 г. – до момента опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ. Во всех остальных случаях обязанность по уплате налога возлагается на лицо, на имя которого зарегистрировано транспортное средство. Если транспортное средство согласно нормам законодательства не подлежит государственной регистрации, то его не следует включать в объект налогообложения по транспортному налогу. Например, автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб. см не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Следовательно, названные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу. В то же время есть такие транспортные средства, которые подлежат государственной регистрации в органах ГИБДД, но не являются объектами налогообложения по транспортному налогу. К примеру, автомобильные прицепы регистрируются в ГИБДД как отдельные транспортные средства, но в то же время они не облагаются транспортным налогом, поскольку не являются самоходными машинами. Возникает вопрос: являются ли объектом налогообложения не зарегистрированные по тем или иным причинам транспортные средства, которые подлежат государственной регистрации? Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Из буквального прочтения этих норм следует, что транспортные средства до момента их государственной регистрации не подлежат обложению транспортным налогом. И это действительно так. Но при этом владельцы незарегистрированных транспортных средств не должны забывать, что такой транспорт не допускается к эксплуатации.

Нередко случается, что владельцы ранее зарегистрированных транспортных средств через какое-то время перестают их эксплуатировать и в связи с этим не проходят государственный техосмотр. В этом случае возникает вопрос: являются ли объектом налогообложения транспортные средства, которые фактически не используются владельцами? У этого вопроса есть своя предыстория. Согласно прежнему законодательству на юридических и физических лиц, владеющих транспортными средствами, возлагалась обязанность по уплате налога с владельцев транспортных средств (на смену которому с 2003 г. пришел транспортный налог). Налог с владельцев транспортных средств был напрямую связан не только с государственной регистрацией, но и с прохождением технического осмотра транспортного средства. Его следовало уплачивать ежегодно перед регистрацией, перерегистрацией или прохождением обязательного техосмотра транспортных средств.

Согласно п. 3 ст. 6 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 было запрещено проводить регистрацию, перерегистрацию или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога с владельцев транспортных средств. Проблема с уплатой налога с владельцев транспортных средств возникла из-за норм федерального законодательства, регулирующего порядок прохождения государственного технического осмотра транспортных средств. Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» обязательному государственному техническому осмотру подлежат находящиеся в эксплуатации на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства. Из этой нормы напрямую вытекает, что транспортные средства, которые не эксплуатируются, не надо представлять на техосмотр. В результате того, что срок уплаты налога с владельцев транспортных средств был вплотную «привязан» к моменту прохождения техосмотра, сложилась следующая ситуация. Если владелец транспортного средства по какой-либо причине не предъявлял его на техосмотр (к примеру, автомобиль фактически не эксплуатировался), то и налог с владельцев транспортных средств за данный период не уплачивался. С введением транспортного налога ситуация изменилась. При разработке норм по транспортному налогу законодателями был учтен печальный опыт предыдущих лет. С введением главы 30 НК РФ контролирующие функции по взиманию транспортного налога с лиц, владеющих транспортными средствами, были переданы от МВД России налоговым органам. И хотя порядок и конкретные сроки уплаты транспортного налога устанавливаются региональными властями, негативная практика прошлого исключена. Исчисление транспортного налога производится вне зависимости от факта эксплуатации транспортного средства и прохождения государственного техосмотра. Отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предоставляются льготы по налогам и сборам. Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ такими льготами признаются предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Сюда относится и возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В главе 28 НК РФ предусмотрены два варианта освобождения налогоплательщиков от обязанности по уплате транспортного налога. Во-первых, в ст. 356 НК РФ предусматривается возможность установления налоговых льгот на региональном уровне в законах субъектов Российской Федерации по транспортному налогу. Во-вторых, в п. 2 ст. 358 НК РФ приведен перечень транспортных средств, которые не признаются объектами налогообложения по транспортному налогу. Следует отметить, что такое извлечение транспортных средств из объектов налогообложения в главе 28 НК РФ не поименовано как льгота. Но необходимо признать, что подобный способ ограничения налогооблагаемых объектов (так же, как и льгота) в конечном итоге приводит к освобождению определенного круга налогоплательщиков (а именно владельцев транспортных средств, указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ) от уплаты транспортного налога. Пунктом 2 ст. 358 НК РФ установлен перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения. Этот перечень транспортных средств, освобождаемых от налогообложения, является закрытым. Транспортные средства, не подлежащие обложению транспортным налогом, согласно Налоговому кодексу РФ подразделяются на восемь категорий (см. приложение 2). Согласно ст. 356 НК РФ субъекты Российской Федерации при установлении транспортного налога в регионе могут вводить налоговые льготы – в дополнение к тому освобождению от налога (извлечениям из объекта налогообложения), которое предусмотрено п. 2 ст. 358 НК РФ. При этом в законе субъекта РФ должны быть прописаны основания для использования региональных льгот налогоплательщиками. Указанная норма данной статьи соответствует общим требованиям к установлению региональных налогов, предусмотренным в п. 3 ст. 12 НК РФ. Формулировка ст. 356 НК РФ о введении законами субъектов РФ дополнительных льгот по транспортному налогу носит разрешительный характер. Следовательно, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ при разработке и принятии региональных законов по транспортному налогу могут как устанавливать налоговые льготы, так и не устанавливать их. Также следует отметить, что налоговые льготы по транспортному налогу, предусмотренные региональным законодательством, не могут носить индивидуального характера. Иначе говоря, основания, порядок и условия предоставления льгот должны распространяться на определенную категорию налогоплательщиков, а не на конкретное лицо. Это вытекает из требований п. 1 ст. 56 НК РФ. В письме МНС России от 6 ноября 2002 г. № НА-6-21/1704, которое было выпущено в период принятия законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ региональных законов по транспортному налогу, даются разъяснения по разработке регионального законодательства по транспортному налогу. В частности, в письме подчеркивается, что при установлении налоговых льгот должна быть четко определена та категория налогоплательщиков, которая может ими воспользоваться, основания для их использования, а также возможность контроля целевого использования соответствующей категории транспортных средств. В форме декларации по транспортному налогу, утвержденной приказом МНС России от 18 марта 2003 г. № БГ-3-21/125, предусмотрены отдельные графы для сведений о льготируемых транспортных средствах. Это объясняется тем, что при заполнении Приложений А – В по разным видам транспортных средств налогоплательщики должны указывать сведения не только по облагаемому транспорту. Они обязаны также приводить данные по транспортным средствам, которые не являются объектом налогообложения согласно нормам п. 2 ст. 358 НК РФ или подпадают под льготу, установленную региональным законодательством по транспортному налогу. На первый взгляд, эти сведения кажутся лишними, они не влияют на сумму транспортного налога. Но они нужны налоговикам. На основе этих данных налоговые органы в дальнейшем исчисляют сумму недопоступившего транспортного налога. Для расчета этих сумм в конце листа 2 налоговой декларации предусмотрена специальная таблица. В форме Налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/724, также предусматривается, что налогоплательщики должны указывать сведения как по облагаемым, так и по необлагаемым (льготируемым) транспортным средствам. Кроме того, предусмотрен специальный раздел 3, в котором налогоплательщики будут давать сводную информацию по всем транспортным средствам, исключаемым из объекта налогообложения по п. 2 ст. 358 НК РФ и льготируемым по законам субъектов РФ. Правда, таблицы для расчета сумм недополученного налога в новой форме налоговой декларации нет. Значит, эти суммы «выпавшего» бюджетного дохода налоговики теперь будут просчитывать отдельно, а не в налоговой декларации. Выше изложенное приводит к следующему выводу. Налогоплатель щики, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны встать на налоговый учет и представлять налоговую декларацию по транспортному налогу вне зависимости от того, включаются ли такие транспортные средства в объект налогообложения по ст. 358 НК РФ и распространяется ли на них льгота по региональному законодательству. В налоговой декларации указываются основания для применения льготы (освобождения от налогообложения). Вместе с декларацией, в которой приводятся сведения о льготируемых транспортных средствах, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие его право на использование льготы (освобождение от налогообложения). Согласно п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Каким образом должен быть оформлен такой отказ, Кодексом не прописано. Как показывает практика, сложившаяся в отношении отказа от использования льгот по другим налогам, налоговые органы требуют от налогоплательщиков письменного уведомления о том, что они отказываются от льготы. Какая практика оформления таких отказов в действительности сложится на местах (в регионах), сказать сложно. Налогоплательщик имеет право отказаться только от тех льгот по транспортному налогу, которые установлены региональным законодательством. От использования нормы по освобождению от налогообложения тех видов транспортных средств, которые перечислены в п. 2 ст. 358 НК РФ, отказаться нельзя. Этот перечень не трактуется Кодексом как льготируемые объекты. На самом деле это не льгота, а исключение отдельных транспортных средств из объекта налогообложения. Если налогоплательщики начислят транспортный налог по транспортным средствам, освобожденным от налогообложения, они занизят налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно определению, приведенному в ст. 53 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Что касается региональных и местных налогов, то Кодексом устанавливаются налоговая база, порядок ее определения и пределы допустимых налоговых ставок. Конкретный размер налоговых ставок по региональным и местным налогам устанавливается законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. В связи с тем что транспортный налог является региональным, Налоговым кодексом РФ утверждены базовые ставки налога, дифференцированные в зависимости от вида транспортного средства. Налоговые ставки по транспортному налогу приведены в ст. 361 Налогового кодекса. Они установлены в рублях и применяются в расчете:

- на одну лошадиную силу (в отношении наземных, водных и воздушных транспортных средств, имеющих двигатели);

- на одну регистровую тонну (в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость);

- на единицу транспортного средства (в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей). Конкретные ставки транспортного налога в каждом регионе Российской Федерации устанавливаются законами субъектов РФ. При этом базовые налоговые ставки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, могут быть как увеличены, так и уменьшены, но не более чем в пять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ). Однако если в законе субъекта Российской Федерации установлены налоговые ставки в размерах свыше или меньше указанных пределов, то применяется налоговая ставка в предельно допустимом размере, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Такое указание содержится в п. 26 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-321/177. В ст. 361 НК РФ приведена таблица с базовыми ставками по транспортному налогу. Исходя из этих ставок, можно определить минимальный и максимальный размеры налоговых ставок. То есть обозначить тот диапазон, в пределах которого могут быть установлены налоговые ставки законами субъектов Российской Федерации (см. таблицу 7.1.).

Таблица 7.1. Федеральные ставки по транспортному налогу Наименование объекта налогообложения 1 Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73.55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110.33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73, 55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 11 0,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) Базовая ставка (руб.) 5 7 10 15 Допустимый диапазон ставок 1-25 1,4-35 2-50 3-75 6- 2 4 10 10 20 5 8 10 13 0,4-10 0,8 – 20 2-50 2-50 4-100 1-25 1,6-40 2-50 2,6-65 3,4- 1- Наименование объекта налогообложения 1 Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) Базовая ставка (руб.) 5 Допустимый диапазон ставок 1-25 2- 10 2-50 4- 20 40 25 4-100 8-200 5-125 10- 20 25 4-100 5-125 40- Если до конца 2004 года Государственной думой будет принят законопроект о внесении изменений в главу 28 НК РФ, то с 2005 года данный перечень налоговых ставок по транспортному налогу пополнится ставками для новых объектов налогообложения – прицепов и полуприцепов к автотранспортным средствам. В соответствии с законопроектом для прицепов и полуприцепов на пневматическом и гусеничном ходу будет установлена базовая ставка транспортного налога в размере 200 руб. с каждой тонны грузоподъемности. Кроме того, согласно указанному законопроекту будут введены отдельные налоговые ставки для самолетов, имеющих реактивные дви гатели. Этот вид воздушных судов относится к объектам налогообложения транспортным налогом, но в действующей редакции главы 28 Налогового кодекса не предусмотрено облагаемой налоговой базы для самолетов такого типа. Имеющуюся единицу налоговой базы – мощность двигателя в лошадиных силах – к реактивным двигателям применить нельзя. По техническим характеристикам для таких самолетов в качестве налоговой базы можно принять только тягу реактивного двигателя в килограммах силы. Но в действующей редакции Кодекса такой налоговой базы и соответствующей ставки налога не предусмотрено. Из-за данного недочета сейчас владельцы самолетов с реактивными двигателями не в состоянии определить сумму транспортного налога по этим воздушным судам. Согласно законопроекту базовая налоговая ставка по самолетам с реактивными двигателями будет равна 20 руб. с каждого килограмма силы тяги реактивного двигателя. При этом по самолетам, имеющим несколько реактивных двигателей, будет определяться суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей. В соответствии с п. 3 ст. 361 НК РФ субъектам РФ разрешено устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также в зависимости от срока их полезного использования. Также субъект РФ вправе утверждать дифференцированные налоговые ставки по той или иной категории транспортных средств (к примеру, применить разные налоговые ставки для легковых автомобилей мощностью до 50 лошадиных сил и от 50 до 100 лошадиных сил). Однако эти дифференцированные региональные ставки не должны выходить за пределы допустимого диапазона налоговых ставок, который установлен для данной категории транспортных средств Налоговым кодексом РФ. Согласно п. 27 Методических рекомендаций по применению главы 29 НК РФ при установлении налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования), количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Порядок определения налоговой базы установлен ст. 359 НК РФ. Особенности ее формирования зависят от вида транспортного средства. Налоговая база по транспортным средствам, имеющим двигатели, водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость, водным и воздушным транспортным средствам, не имеющим двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость, исчисляется по-разному (см. таблицу 7.2.).

Таблица 7.2. Налоговая база по видам транспортных средств Вид транспортного средства Транспортные средства, имеющие двигатели Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость Водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость Налоговая база Мощность двигателя в лошадиных силах Валовая вместимость в регистровых тоннах Единица транспортного средства Как видно из таблицы, по самой распространенной части транспортных средств – тем, которые оснащены двигателями, – налоговая база определяется как мощность в лошадиных силах. Величина мощности указывается в технической документации транспортного средства. В большинстве случаев для получения информации о мощности налогоплательщику достаточно заглянуть в свидетельство о регистрации транспортных средств на территории Российской Федерации. Кроме указанного свидетельства, мощность может подтверждаться и иными документами, в которых содержатся данные о транспортном средстве. В отличие от действовавшего ранее налога с владельцев транспортных средств, налоговую базу по транспортному налогу нельзя определять исходя из мощности в киловаттах (кВт). Если в технической документации мощность указана в киловаттах, то ее необходимо пересчитать в лошадиные силы. Так как 1 кВт равен 1,35962 л. с., то для перевода в необходимые единицы измерения необходимо воспользоваться переводным коэффициентом, который равен 1,35962. При пересчете киловатт в лошадиные силы налоговые органы рекомендуют производить округление с точностью до второго знака после запятой (п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ).

Пример 1 ООО «Альфа» имеет на балансе автомобиль Кiа Sorento, мощность которого согласно технической документации равна 103 кВт. Значит, налоговая база по транспортному налогу по данному автомобилю равна 140,04 л. с. (10З кВт 1,35962). По водным транспортным средствам налог исчисляется исходя из мощности зарегистрированных за судном двигателей. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то для исчисления налоговой базы по таким транспортным средствам необходимо суммировать мощность всех двигателей. Пример 2 ООО «Альтернатива» владеет яхтой, у которой есть два двигателя. Мощность двигателей составляет 80 и 100 л. с. соответственно. Налоговая база по транспортному налогу равна 180 л. с. (80 л. с. + 100 л. с.). При расчете налоговой базы по водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам сведения о валовой вместимости в регистровых тоннах берутся из технической документации. Данные о валовой вместимости должны быть указаны и в регистрационных документах. Валовая вместимость определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 г. (ст. 10 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации). Что делать, если данные о мощности (валовой вместимости), приведенные в технической документации и в регистрационных документах, не совпадают? В этом случае при исчислении налоговой базы необходимо руководствоваться технической документацией. На практике встречаются ситуации, когда в технической документации отсутствуют данные о мощности двигателя. В этом случае налоговые органы, скорее всего, будут руководствоваться данными технических справочников или сведениями, полученными от производителей. При этом налоговые органы не вправе воспользоваться данными, отраженными в налоговой декларации другого налогоплательщика, имеющего точно такой же автомобиль. В такой ситуации налоговики не могут руководствоваться нормами пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ, в соответствии с которым налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов на основе данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Данное право может быть реализовано налоговыми органами только в случаях, указанных в ст. 32 НК РФ:

отказ налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

непредставление в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;

отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить налоги. Поэтому если налогоплательщик по требованию налогового органа представил техническую документацию на автомобиль, в которой не указана мощность двигателя, у налогового органа отсутствуют основания для исчисления налога по имеющимся данным об иных аналогичных налогоплательщиках. В данной ситуации налоговым органам придется подтвердить мощность, которая принимается для расчета налоговой базы, на основе других достоверных источников. После того как налоговые органы все-таки выяснят мощность вашего автомобиля, транспортный налог будет начислен за каждый налоговый период. Если будет выявлена неуплата или неполная уплата налога, то налогоплательщику будут начислены суммы налога к доплате и пени за несвоевременную уплату налога. Кроме того, налогоплательщик (предприятие или физическое лицо) будет привлечен к налоговой ответственности. В соответствии со ст. 362 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы сведения о зарегистрированных транспортных средствах. Причем такая информация предоставляется не только в отношении физических лиц, но и в отношении юридических лиц. Поэтому мы рекомендуем налогоплательщикам не дожидаться, когда налоговыми органами будут выявлены неуплата транспортного налога и непредставление деклараций. Попытайтесь сами определить налоговую базу по транспортному средству, мощность которого не указана в технической документации. Можно получить нужную информацию от заводов-изготовителей или отыскать необходимые сведения в справочниках. На наш взгляд, наиболее оптимальным выходом в такой ситуации является проведение технической экспертизы, в результате которой будет составлен документ, подтверждающий мощность транспортного средства. Следует отметить, что в целях определения мощности транспортного средства экспертизу могут провести и налоговые органы. Такое право предоставлено им ст. 95 НК РФ. В ней предусмотрено, что в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении вы ездных налоговых проверок, может быть привлечен эксперт. Однако, как показывает практика, налоговые органы пользуются предоставленным им правом крайне редко. Объясняется данный факт достаточно просто: согласно п. 3 ст. 95 НК РФ эксперт привлекается на договорной (то есть платной) основе. В главе 28 НК РФ выделена категория водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость. К их числу относятся, например, плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения (плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и т. п.). По таким транспортным средствам налоговая база определяется как единица транспортного средства. Фактически получается, что налоговая база по данной категории транспортных средств равна единице. В общем, формулировка п. 2 ст. 259 НК РФ не требует исчисления налоговой базы отдельно по каждому транспортному средству, не имеющему двигателя или в отношении которых не определяется валовая вместимость. Исходя из этого, можно сказать, что налоговая база равна количеству таких транспортных средств. Но было бы неверно полагать, что по таким транспортным средствам налогоплательщик может просчитать единую налоговую базу. Чтобы исчислить сумму транспортного налога, водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей или по которым не определяется валовая вместимость, придется распределить по видам (категориям). Данный вывод подтверждается правилами заполнения налоговой декларации. В соответствующих приложениях декларации налогоплательщик отражает транспортные средства по их видам. Следовательно, налоговую базу придется определять не по каждому транспортному средству в отдельности, а по видам (категориям) транспортных средств. Как видно, процедура определения налоговой базы довольно проста и, как правило, не вызывает у налогоплательщиков затруднений Порядок исчисления транспортного налога установлен ст. 362 НК РФ. В соответствии с п. 2 этой статьи налогоплательщики – юридические лица рассчитывают сумму налога самостоятельно. А за налогоплательщиков – физических лиц налог исчисляется налоговыми органами. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется за каждый налоговый период. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки по данному виду транспортного средства. Расчет годовой суммы транспортного налога можно представить в виде такой формулы где:

ТрН – сумма транспортного налога;

Б – налоговая база по транспортному налогу;

С – ставка транспортного налога. В случае замены двигателя транспортного средства на двигатель иной мощности налогоплательщик при исчислении суммы налога по таким транспортным средствам должен учесть изменение мощности двигателя начиная с месяца этой замены. Об этом говорится в п. 31 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177. Сведения о замене двигателей на транспортных средствах поступают в налоговые органы от ГИБДД по окончании каждого года. Как говорилось выше, по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой признается мощность двигателя (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Значит, изменение мощности двигателя приведет к соответствующему изменению налоговой базы и суммы налога.

TpH = Б С, Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется по всем транспортным средствам, имеющим место нахождения на территории данного субъекта Российской Федерации. Если в собственности налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, зарегистрированных в разных регионах Российской Федерации, то транспортный налог следует исчислять не одной суммой, а по каждому региону отдельно. В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого транспортного средства. Разумеется, сумма налога не будет искажена, если налогоплательщик распределит транспортные средства по видам и по мощности двигателя. А затем рассчитает налог, умножив мощность транспортного средства в лошадиных силах на действующую в данном регионе ставку налога и на количество транспортных средств, имеющих такую же мощность. При исчислении суммы транспортного налога учитывается фактическое количество месяцев налогового периода, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика. Посмотрим, как рассчитывается налог, если транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика меньше года. Правила исчисления налога за неполный налоговый период установлены п. 3 ст. 362 НК РФ. Если в течение налогового периода транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика или, наоборот, снято с регистрации в органах ГИБДД, исчисление суммы налога производится с учетом расчетного коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Таким образом, если налогоплательщик владел транспортным средством не полный налоговый период, транспортный налог исчисляется по формуле:

TpH = Б С К, где ТрН – сумма транспортного налога;

Б – налоговая база по транспортному налогу;

С – ставка транспортного налога;

К – коэффициент. Коэффициент, применяемый для расчета суммы налога по транспортным средствам, принадлежащим налогоплательщику меньше года, определяется по формуле:

К = М : 12, Где М – число месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика;

12 – число календарных месяцев в налоговом периоде. При этом п. 3 ст. 362 НК РФ предусмотрено, что месяц регистрации транспортного средства, как и месяц снятия транспортного средства с регистрации при расчете коэффициента, принимается за полный месяц. Пример 3 ООО «ЛАДА» приобрело автомобиль ВАЗ 2108, мощность двигателя которого составляет 64 лошадиных силы. 18 марта 2003 г. машина была зарегистрирована в ГИБДД. 7 сентября 2003 г. машина была снята с учета в связи с продажей. В регионе, где была зарегистрирована машина, налоговая ставка по автомобилям мощностью до 100 лошадиных сил равна 5 руб. за каждую лошадиную силу. Исчислим величину коэффициента, применяемого для расчета транспортного налога. Количество месяцев с марта по сентябрь включительно равно семи. Таким образом, коэффициент равен 0,583 (7 мес. : 12 мес.). Рассчитаем сумму транспортного налога: 5 руб. х 64л. с. х 0,583 = 187 руб.

Если регистрация и снятие с регистрации транспортного средства произошли в течение одного календарного месяца, то указанный месяц принимается как один полный месяц. Другими словами, в такой ситуации транспортный налог фактически платится за один месяц. Таблица по расчету коэффициента при исчислении суммы налога по транспортным средствам, которые были зарегистрированы за налогоплательщиком неполный налоговый период. Таблица 7.3.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.