WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 ||

«Серия «Высшее образование» Издание 2-е Рекомендовано Учебно-методическим советом Союза негосударственных вузов Москвы и Московской области в качестве учебно-методического пособия для студентов ...»

-- [ Страница 5 ] --

• своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений). Предприятия могут хранить в кассе наличные деньги в пределах лимитов, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком. Лимит остатка наличных денег в кассе и норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыт расчетный счет, по согласованию с руководителем предприятия. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Проверяя кассовые операций, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируется полнота и своевременность оприходования денег в кассу, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассо вых ордеров и записей в кассовой книге. Все чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» следует хранить подклеенными к корешкам чеков. Запрещается доверять хранение чековых книжек другому лицу, в частности кассиру, получающему по чекам наличные деньги из банка, а также подписывать незаполненные чеки. Не следует выписывать чеки на предъявителя, должны использоваться только именные чеки. В процессе ревизии обязательно следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Полноту банковских выписок устанавливают по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующий, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии. Необходимо также проверить наличие в делах хозяйства выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. При отсутствии выписок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения соответствующей справки. Достоверность выписок определяется как по внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка), так и путем встречной проверки в банке. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком. С целью облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходованных в кассу полученных в банке денег рекомендуется накапливать необходимые сведения в ведомости. В ведомости вносятся данные всех чеков в порядке возрастающих номеров, включая номера испорченных и аннулированных чеков, которые должны быть прикреплены к корешкам и погашены надписью «Анну лировано». Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Такой порядок дает возможность выявить факты неоприходования в кассе полученных денег. При установлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрывов между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах предприятия. Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег. Указанные сведения следует группировать в ведомости. Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще всего случаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием поступивших в кассу денег. Для выяснения полноты оприходования денег за реализованные товарно-материальные ценности необходимо проверить отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. При этом дебетовые записи по счету реализации (в частности реализации за наличный расчет) должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) — с дебетовыми записями по счету кассы. В случае расхождений следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников и других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности. На каждом предприятии материальные ценности должны выдаваться только при наличии на накладной поставленного кассой штампа «Оплачено». Наличные деньги за проданные населению товарно-материальные ценности и оказанные услуги должны вносится в кассу предприятия. Квитанция выдается за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира. Материально ответственным лица не разрешается получать наличные деньги за отпускаемые населению товары. При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочным способом установить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали на предприятии и нет ли среди них подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавливают путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказом о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы. Необходимо также проверить итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе «К выдаче на руки» на предполагаемую сумму присвоения. При этой проверке обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их правильности, на достоверность подписей лиц, получивших деньги, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности. Во всех ведомостях надо проверить подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на поправки и подчистки. В отдельных случаях надо опросить получателей денег. Этот прием позволяет обнаружить подлинные подписи, а иногда и подставных и вымышленных лиц. Осуществляя контроль кассовых операций, нужно проверить правильность подсчета оборотов по приходу и рас ходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствия остатка, по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге. Особенно тщательно следует проверять обоснованность кассовых операций по расходу наличных денег, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего предоставления отчетов и оправдательных документов об использовании денег. Контролируя кассовые операции, нужно установить соответствие корреспонденции счетов действующим положения и правилам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основе данных' отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (журналах-ордерах, машинограммах). Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации, и списание похищенных сумм. На основании акта инвентаризации кассы и данных группировочных ведомостей о нарушениях кассовой дисциплины и других злоупотреблениях составляется соответствующий раздел акта ревизии или аудиторской проверки, где приводятся установленные факты недостатков в организации и ведении кассовых операций, данные повторяющихся нарушений со ссылками на прилагаемые к акту группировочные ведомости и таблицы. Источником контроля операций по счетам в банках являются выписки банка из лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках». Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего устанавливают, сколько расчетных счетов имеет организация. Сопоставляют сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка. Они должны быть тождественными. Однако равенство остатков не гарантирует тожде ственности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц данных оборотов согласно учетным регистрам. Важной обязанностью ревизора или аудитора является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переноске остатков средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их реквизитов. Если в выписке будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящемся в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка. Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты совершения операций) требуется провести встречную проверку платежных документов в банке и у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления неправильной корреспонденции счетов, искажения записей* в учетных регистрах, бухгалтерских записей, необоснованных документами, а также сторнировочных записей бездокументальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую. Обязанностью ревизора или аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами. Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи и другие услуги), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не оприходовались, а присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо сгруппировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволяет в последствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба. Для проверки операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты на выписках банка с запи сями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные платежи. Затем проверяется полнота и своевременность использования возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков. Операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками анализируются с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не производилась ли отплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках», а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке. Это объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате. Интернационализация экономической жизни в России и выход многих организаций на внешний рынок потребовала использования в расчетах иностранных валют. Отечественные организации получают валюту в виде выручки от экспорта продукции и покупки ее на валютном рынке. В соответствии с действующим законодательством следует четко различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Ревизор должен иметь ввиду такое разграничение, учитывая, что первое осуществляется резидентами без ограни чения и облагается соответствующими налогами, а на валютные операции, связанные с движением капитала, необходимо располагать лицензией Центрального банка РФ. К текущим валютным операциям отнесены: • переводы в РФ и из нее валюты для расчетов по экспорту и импорту товаров без отсрочки платежа либо с использованием кредита, но на срок не более 180 дней;

• получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

• зарубежные переводы доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и другим операциям, связанным с движением капитала;

• переводы неторгового характера. Валютными операциями, связанными с движением капитала считаются: • прямые инвестиции, вложения в уставный капитал;

• портфельные инвестиции, приобретение ценных бумаг;

• перевод в оплату прав собственности на недвижимое имущество, включая землю и ее недра;

• отсрочки платежа по.экспорту и импорту на срок более 180 дней;

• предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней. Порядок учета валютных операций регламентирован п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Действующее законодательство России запрещает расчеты наличной иностранной валютой, кроме оплаты командировочных расходов. Безналичные расчеты производятся только через банки и кредитные учреждения. Ревизор проверяет правомерность открытия валютного счета в банке, который должен иметь лицензию на проведение валютных операций. Важно убедится в отсутствии «подпольных» валютных счетов. При контроле следует иметь ввиду, что при отражении в бухгалтерском учете выручки от реализации финансовых результатов при совершении внешнеэкономи I I-Ревизия и контроль ческих операций организации должны открывать к счету 52 «Валютный счет» субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом». Продажа иностранной валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается организацией на счете 48 «Реализация прочих активов». По дебету этого счета показывается балансовая стоимость иностранной валюты в корреспонденции со счетом 52 «Валютный счет» (субсчет «Текущий валютный счет») либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту — сумма в валюте РФ полученная предприятием за проданную иностранную валюту в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Балансовая стоимость иностранной валюты, подлежащая продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный счет» (субсчет «Транзитный валютный счет») с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 90 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет. При покупке иностранной валюты стоимость зачисляется на дебет счета 52 «Валютный счет» (субсчет «Текущий валютный счет») в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка РФ отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 51. В случае совершения внешнеэкономической операций при использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, иного имущества по мере их отгрузки отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производится на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному 11- покупателю или комиссионеру;

при совершении товарообменных (бартерных) сделок — по дате накладной или приемо-сдаточного акта на отгруженные товары по таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации. При использовании метода определения выручки от реализации (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их оплаты отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производятся на дату поступления выручки на «Транзитный валютный счет» (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или «расчетный счет» (при расчетах за экспорт в валюте РФ) организации или комиссионера. При совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся исходя из таможенной стоимости поступающего имущества (товаров), указанной в грузовой таможенной декларации, на дату его оприходования. При осуществлении организацией закупок товаров по импорту исчисление покупной стоимости поступающих товаров производится исходя из их таможенной стоимости в иностранной валюте. Пересчет таможенной стоимости, указанной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия и оформления грузовой таможенной декларации. Правильность расчетов по экспортно-импортным операциям контролируют банки, которые уполномочены Правительством России осуществлять такую работу. Ревизору целесообразно акцентировать внимание на бартерных сделках, при которых иногда незаконно «уплывает» СКВ за границу. При проверке операций по счету 52 «Валютный счет» и субсчетам к нему надо выборочно произвести контрольные расчеты курсовых разниц, имея ввиду, что они оказывают существенное влияние на величину конечного финансового результата. Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, нужно установить: соответствуют ли остатки средств, отраженных в выписке банка, остатку средств, который значится по учету;

полноту и достоверность бан ковских выписок и приложенных к ним документов;

достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов;

правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах. В состав денежных документов, находящихся в кассе, относятся почтовые марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением соответствующего акта. Прежде всего в процессе контроля следует убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 50 субсчет «Денежные документы». По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении. Проводя операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдых, следует выяснить, за счет каких источников приобретались путевки;

какая часть их стоимости не возмещается получателями;

своевременно и в полном ли объеме поступают в кассу деньги от получателей путевок;

выдаются ли путевки работникам предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом;

нет ли случаев выдачи путевок лицам, не работающим на данном предприятии. При выявлении случаев нарушения установленного порядка выдачи путевок и их оплаты следует выявить причины и виновных в этом лиц, а также размер недоплаченных сумм в кассу предприятия. Проверяя денежные средства в пути, нужно изучить сплошным способом все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57 «Переводы в пути». При этом следует иметь ввиду, что на счете 57 учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные банки или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению. Нужно проверить по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по счету 11- «Переводы в пути». Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значится ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы переводов в пути, местонахождение которых неизвестно, а сроки зачисления их на счет предприятия истекли. Установив факты неправильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, как повлияли эти факты на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. Проверяя правильность расходования марок на почтовые отправления, необходимо произвести взаимный контроль данных книги исходящей корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов на списание марок. При контроле операций по финансовым вложениям в ценные бумаги следует иметь ввиду, что к выпуску в обращение допускаются акции и облигации, прошедшие регистрацию в государственной инспекции по ценным бумагам. Далее устанавливают, не превышает ли выпуск акций размер объявленного уставного фонда, не продавались ли акции при выпуске по цене ниже номинальной, не производился ли выпуск акций для покрытия убытков, связанных с хозяйственной деятельностью акционерного общества. Следует также выяснить, зарегистрированы ли акции и облигации в Федеральной Комиссии по ценным бумагам. В процессе контроля ценных бумаг, находящихся у инвестора, следует иметь ввиду, что они хранятся в его кассе наравне с наличными деньгами и денежными документами в порядке, установленном правилами выполнения кассовых операций. На все ценные бумаги, отдельно по их видам, составляется опись с указанием их номера, серии, номинальной стоимости и срока погашения. С целью проверки фактического наличия ценных бумаг нужно провести их инвентаризацию и сравнить полученные данные с показателями бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет по указанным счетам ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям продавцам ценных бумаг, вкладам, предприятиям - заемщикам и т.п.). В случае расхождения между фактическим наличием ценных бумаг и данными бухгалтерского учета следует установить причины и виновных в этом лиц. Если приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарно, то в этом случае проверяется наличие и подлинность документа, полученного от депозитария. Важно также выяснить, на сколько соответствует принятый на предприятии порядок учета финансовых вложений в ценные бумаги установленным правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие неуставные документы во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются. Если в кассе имеются не закрытые платежные ведомости (по которым начата выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме. Ревизор проверяет правильность подсчета выплаченных сумм, для чего записывает красным карандашом «учтено» после каждой выплаченной суммы. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатков наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расхрдных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета ревизор визирует отчет и все приложенные к нему расходные и приходные кассовые документы с указанием: «до инвентаризации, на... (дата)». Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный ревизором отчет передается в бухгалтерию для выделения сальдо по счету 50 «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. Также следует уточнить у кассира, хранятся ли в кассе деньги или другие ценности, не принадлежащие предприятию. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности, которые кассир пересчитывает в присутствии ревизора и главного бухгалтера или другого члена комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляет акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка. Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия, но не реже одного раза в квартал. Такая операция должна проводится внезапно с участием представителя администрации. Ревизор сопоставляет данные по счету 50 «Касса» с Главной книгой, журналомордером по этому счету и кассовой книгой, проверяет как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк;

проводится ли внезапная ревизия кассы;

на кого возлагаются обязанности по ведению кассовых операций в случае необходимости временный замены кассира (исполнение обязанности кассира не могут возлагаться на бухгалтеров и других счетных работников, пользующихся правом подписи кассовых документов). Возложение обязанностей кассира на другого работника оформляется письменным приказом руководителя предприятия (решением, постановлением). С этим работником заключается договор о полной индивидуальной ответственности. Нужно также проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги и требований к ней (пронумерована, прошнурована и опечатана), своевременно ли проводятся в ней записи приходных и расходных кассовых документов (они делаются сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу);

своевременно ли кассиром сдаются в бухгалтерию кассовые отчеты (как правило, ежедневно). В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассо вая книга может вестись автоматизированным способом, «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последний за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год — общее количество листов книги за год. Контроль кассовых операций производится сплошным способом. Кассовые документы подвергаются сплошной проверке со дня окончания предыдущей ревизии или аудиторской проверки. При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами. При проверке используются следующие первичные документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов, кассовая книга, корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами, журналы-ордера по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», счет 55 «Специальные счета в банке», счет 50 субсчет «Денежные документы», счет 57 «Переводы в пути», счет 66 «Краткосрочные кредиты банков» и счет 67 «Долгосрочные кредиты банков», ведомости к соответствующим журналам-ордерам по дебету счетов, а также машинограммы при автоматизированной обработке учетной информации. Проведем оценку финансового состояния на примере действующего предприятия «Спецсвязьмонтаж», занимающегося поставкой, монтажом, проектированием и гарантийным обслуживанием радиотехнической продукции. Анализ финансово-экономического состояния предприятия следует начинать с общей характеристики состава и структуры актива (имущества) и пассива (обязательств) баланса. Анализ актива баланса дает возможность уста новить основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия: 1) стоимость имущества предприятия, общий итог баланса;

2) иммобилизированные активы, итог разд. I баланса;

3) стоимость оборотных средств, итог разд. II баланса. С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива, а также динамике этих изменений. На основе данных аналитической табл. 35 можно сделать следующие выводы: 1) общая стоимость имущества увеличилась за отчетный период на 230,27 % (230,27 - 100,00), что свидетельствует о росте хозяйственной деятельности предприятия;

2) увеличение стоимости имущества на 26 695 тыс. руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: при увеличении стоимости внеоборотных активов на 1084 тыс. руб. (увеличение на 2,11 %) произошло увеличение оборотных средств на 25611 тыс. руб., хотя их удельный вес на конец периода составил 97,6 % (снижение на 2,07 пункта);

3) увеличение стоимости внеоборотных активов в целом произошло вследствие увеличения стоимости основных средств на 1090 тыс. руб. Уменьшение нематериальных активов на 37,5 % незначительно по сравнению с ростом стоимости основных средств и не повлияло на общую тенденцию роста;

4) при общем увеличении стоимости предприятия основное финансирование было направлено на пополнение оборотных средств. Из всех групп оборотных активов наблюдается снижение только краткосрочных финансовых вложений на 85 %, неизменными остались денежные средства, в остальных — увеличение;

5) наиболее крупное увеличение удельного веса на 14,69 пункта, наблюдается в статье запасы и затра Таблица 35 Анализ состава и структуры актива баланса СО СО ты. В начале периода они были равны 14 356 тыс. руб., а к концу периода увеличилась до 39 969 тыс. руб., что составило 84,7 %. Это самый высокий показатель динамики относительно других статей актива баланса. На основе общей оценки актива баланса выявлено увеличение производственного потенциала предприятия. Это изменение сопровождалось увеличением финансирования оборотных средств, что расценивается как положительная тенденция: возможность увеличения оборачиваемости активов является предпосылкой к улучшению финансовой деятельности. Графически структура актива баланса на начало и конец года показана в приложении 2. Для более детального изучения динамики состава и структуры имущества предприятия необходимо проанализировать и дать оценку состояния (движению и изменению) каждой из приведенных групп актива: • основных средств и внеоборотных активов;

• запасов и затрат;

• дебиторской задолженности;

• денежных средств. Для общей оценки имущественного потенциала предприятия проводится анализ динамики состава и структуры обязательств (пассива) баланса. Эти позиции рассматриваются на примере данных бухгалтерской отчетности (ф. №1). Особое внимание уделяется ряду важнейших показателей, характеризующих финансово-экономическое состояние предприятия: 1. Стоимость собственного капитала предприятия (итог разд. ГУ баланса «Капитал и резервы» и стр. 630—660);

2. Заемный капитал (итоги разд. V баланса «Долгосрочные пассивы» и разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы» без стр. 630-660);

3. Долгосрочные заемные средства (итог разд. V баланса «Долгосрочные пассивы»);

4. Краткосрочные заемные средства (итог разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы» без стр. 630—660);

5. Кредиторская задолженность (стр. 621—628). Данные аналитической табл. 2 свидетельствуют о том, что увеличение стоимости имущества обусловлено главным образом увеличением заемных средств предприятия. Заемный капитал увеличился на 25 520 тыс. руб., или на 167,02%. Произошло увеличение краткосрочных обязательств, в частности наблюдается большой прирост кредиторской задолженности на 22 229 тыс. руб., или 153,15%. Ее удельный рост возрос на 7,03 пунктов и составил 89,21%, т.е. финансирование оборотных средств идет в основном за счет кредиторской задолженности. Так же привлекаются краткосрочные кредиты банков (см. табл. 36). А их удельный вес составил 9,71 % (см. также приложение 2). Следует отметить, что предприятие практически не привлекает долгосрочные заемные средства, т.е. отсутствуют инвестиции в производство. Все это говорит о том, что предприятие имеет низкую степень автономии, удельный вес собственных средств всего 13,54 % и высока степень использования заемных средств. Для более детального анализа состава и структуры обязательств следует взять информацию из приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) и изучить ее по таким направлениям, как движение источников собственных и заемных средств. В целом на основе анализа структуры баланса фирмы можно сделать следующие выводы: • в активах фирмы велика доля относительно неликвидных активов — накапливаемой запасов, а также основных средств, которые в сумме составляют около 99-98% валовых активов фирмы. • у фирмы растет объем заемных средств относительно валовых объемов пассивов, однако и их объемы превышают рекомендуемые соотношения. Преобразуем баланс путем агрегирования статей и их перегруппировки: в активе по степени убывания ликвидности активов, в пассиве — по степени возрастания сроков погашения обязательств. В таблице 37 внесены ис со со Таблица 36 Анализ состава и структуры пассива баланса ходные данные для анализа финансового состояния. Агрегирование статей сделано исходя из удобства последующего расчета аналитических коэффициентов. Проведем расчет трехмерного показателя финансовой устойчивости.

Таблица 37 Динамика изменения активов в течение отчетного года Анализируя и оценивая финансовую устойчивость предприятия (табл. 38), можно сказать, что оно находится в неустойчивом финансовом состоянии, причем это состояние фиксируется как на начало, так и на конец периода. Такое заключение сделано на основании следующих выводов: • запасы и затраты в основном покрываются за счет краткосрочных кредитов (Kt). Если на начало года* на покрытие запасов и затрат шло 35,84 % собственных оборотных средств ((5145 : 14 : 56) х 100 %), то к концу года всего 13,1 %, в то время как доля заемных средств возросла на 22,74 %;

• главная причина неустойчивого финансового положения предприятия;

• это превышение темпов роста запасов и затрат над ростом источников формирования: собственные оборотные средства выросли всего на 1,77 %, общая величина источников формирования (Es) возросла на 125,39 %, в то время как стоимость запасов и затрат увеличилась на 178,41 %;

• негативным моментом является рискованное использование предприятием внешних заемных средств. Долгосрочные кредиты и займы не привлекаются. Краткосрочные обязательства представлены в отчетности кредиторской задолженностью, которая увеличилась за анализируемый период на 153,15 %, и кредитом банка в 4000 тыс. руб., это показывает на то, что администрация предприятия стремится использовать в основном краткосрочные заемные средства для производственной деятельности;

• у предприятия наблюдается значительный недостаток собственных оборотных средств. Необходимо увеличение уровня собственных оборотных средств для покрытия запасов производственного назначения. Согласно другому соотношению показателей Ес< Z < Es (523б< 41212 < 46036), применяемому в практике анализа, рассматриваемое предприятие относится к типу предприятий с нормальной финансовой устойчивостью, т.е. использует для покрытия запасов различные нормальные Таблица 38 Анализ финансовой устойчивости предприятия источники средств — собственные и привлеченные. Неустойчивое финансовое положение определялось бы таким соотношением Z > Es. Оценка финансовой устойчивости предприятия проводится с помощью достаточно большого количества относительных финансовых коэффициентов (см. приложение 3). Расчет и анализ относительных коэффициентов (показателей) существенно дополняет оценку абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия. На основании данных табл. 5 можно сделать вывод, что предприятие финансово зависимо. Это подтверждается низкими значениями коэффициентов автономии (Ка) и высоким показателем соотношения заемных и собственных средств (Кз/с). Несмотря на увеличение имущественного потенциала предприятия на 130,27%, оно не сумело добиться при этом устойчивого финансового положения. Так же наблюдается снижение коэффициента маневренности (Км). За отчетный период он уменьшился на 17,17% и на конец года его значение составило 0,82, т.е. за счет собственного капитала предприятие неспособно пополнять оборотные активы. Это связано с тем, что большая часть средств вложена в оборотные активы, что подтверждается высоким значением коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и), т.е. увеличением зависимости от внешних кредиторов. Все это свидетельствует о неустойчивом финансовом положении предприятия. Анализ ликвидности баланса производится на основе информации в аналитической табл. 40, по данным которой можно сделать вывод, что баланс предприятия не соответствует всем критериям абсолютной ликвидности, А1 < Ш. Предприятие ни на начало, ни на конец года не покрывает свои обязательства по наиболее срочным пассивам. При изучении баланса следует обратить внимание на один очень важный показатель - чистый оборотный капитал, или чистые оборотные средства. Это абсолютный показатель, с помощью которого также можно оценить ликвидность предприятия.

Таблица 39 Расчет и анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости GO GO CD Таблица 40 Анализ ликвидности баланса предприятия Чистый оборотный капитал равен разнице между итогами разд. II баланса «Оборотные активы» и разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы». Изменение уровня ликвидности определяется по изменению (динамике) абсолютного показателя чистого оборотного капитала. Он составляет величину, оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. Следовательно, рост этого показателя — повышение уровня ликвидности предприятия. На анализируемом предприятии краткосрочные пассивы полностью покрываются оборотными средствами. За отчетный период значение чистого оборотного капитала увеличилась на 1,77%, следовательно, предприятие в принципе является платежеспособным, но большую часть оборотных активов составляют медленно реализуемые активы. Для более точного определения платежеспособности необходимо рассчитать относительные коэффициенты ликвидности и платежеспособности. Исчисление чистого оборотного капитала.

Таблица 41 Показатели 1. Оборотные активы 2. Краткосрочные пассивы 3. Чистый оборотный капитал [1 - 2] На начало года, руб. 20425 15280 5145 На конец года, т. руб. 46036 40800 Анализ коэффициентов ликвидности показывает (табл. 42), что предприятие на конец периода относительно платежеспособно, т.е. хотя оборотных средств достаточно, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства, но видно уменьшение коэффициента покрытия (платежеспособности). Изменение коэффициентов свидетельствует об ухудшении текущей платежной готовности предприятия. Сравнение динамики коэффициентов указывает на ухудшение структуры оборотных активов — понижение удельного веса наиболее мобильной их части, при увеличении доли средств, вложенных в запасы и затраты с 70,01 % до 84,7 %. Таблица 42 Расчет и анализ коэффициентов ликвидности Для расчета показателей деловой активности предприятия применяются абсолютные итоговые данные за отчетный период по выручке, прибыли и т.п. Но показатели баланса исчислены на начало и конец периода, т.е. имеют одномоментный характер. Это вносит некоторую неясность в интерпретацию данных расчета. Поэтому\при расчете коэффициентов применяются показатели, рассчитанные к усредненным значениям статей баланса. Используем также показатели, полученные из аналогичной таблицы по итогам предыдущего года, для оценки динамики коэффициентов. Расчет показателей деловой активности приведен в табл. 43.

Таблица 43 Данные расчета показателей деловой активности Окончание-табл. 43 1 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ок/з) Средняя продолжительность оборота кредиторской задолженности, дн (Ск/з) Оборачиваемость собственного капитала (Оск) Продолжительность операционного цикла, дн. (Цф) Устойчивость эк. роста (Кур) 3 2,23 163 4,03 91 1,04 4 3,151 115 13,925 25 0,35 5 0,921 -48 9,895 -66 -0, Динамика показателей демонстрирует, что у предприятия за отчетный год значительно возросла деловая активность, по сравнению с предыдущим. Рост показателя общей оборачиваемости капитала свидетельствует об ускорении кругооборота средств, так же как и об инфляционном росте цен. Предприятие активно использует заемные средства, оборачиваемость которых возросла (+0,921), что неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия. В то же время увеличилась оборачиваемость материальных средств, что является благоприятной тенденцией. Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности говорит о расширении коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. У предприятия уменьшилась продолжительность операционного цикла, т.е. общего времени, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и дебиторской задолженности. Положительным явлением также является уменьшение продолжительности финансового цикла. Уменьшение коэффициента фондоотдачи говорит о том, что в отчетном году увеличились издержки. Расчет показателей, характеризующих рентабельность предприятия (табл. 44), основан на определении среднегодовых величин, что необходимо для приведения числителя и знаменателя дроби в сопоставимый вид. Это обусловлено тем, что прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года и за весь отчетный период. Величина в числителе, например размеры собственного капитала, может существенно меняться.

Таблица 44 Расчет показателей рентабельности предприятия Расчет коэффициентов рентабельности продаж показал, что доходность реализации по сравнению с предыдущим годом упала. С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие получило прибыли меньше, чем в предыдущем году (снижение составило 30,8 коп.). Уменьшение коэффициента рентабельности основной деятельности может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью реализуемой продукции. Показатель рентабельности капитала в отчетном году довольно низкий, поэтому нужно либо увеличить оборачиваемость активов, либо стараться уменьшить себестоимость и регулировать ценовую политику. Приведем информацию о вертикальном анализе финансовых результатов, который характеризует динамику удельного веса основных элементов валового дохода организации, коэффициентов рентабельности продукции, влияние факторов на изменение в динамике чистой прибыли (табл. 45). Анализируя данные таблицы выявляем, что при росте выручки от реализации, значительно возросли общие расходы финансово хозяйственной деятельности, а также затраты на производство и сбыт продукции, у них самый высокий показатель роста, что является негативным мо Таблица 45 Вертикальный анализ финансовых результатов ментом — хотя выручка за отчетный год возросла, прибыль от реализации значительно уменьшилась, что говорит об уменьшении рентабельности продукции и относительном увеличении издержек производства о обращения. Были получены такие значения коэффициентов текучей ликвидности и обеспеченности собственными средствами: Кп = 1,13;

Ко = 0,11. Следовательно, не выполняется условие Кп>2. Если хотя бы один из вышеуказанных коэффициентов имеет значение менее 2 и 0,1 соответственно, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам, т.е. проведем анализ наличия реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение определенного периода. Основным показателем, характеризующим наличие этой возможности, является коэффициент восстановления платежеспособности. Квп = [(Кп - (Кп - Nn)x(6/T)]/2, где Кп - фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициентов текучей ликвидности;

Nn — значение коэффициентов текучей ликвидности в начале отчетного периода;

6 — период восстановления платежеспособности в месяцах, Т — отчетный период в месяцах. Квп = [(1,13 - (1,13 - 1,34х(б/12)]/2 = 0,51. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность. При наличии оснований для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, но в случае выявления реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в установленные сроки принимается решение об отложении признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным на срок до 6 месяцев.

Проведенный анализ исследуемого предприятия свидетельствует о том, что у него имеется тенденция к ухудшению финансового положения. Для выхода из этого состояния необходима разработка программы финансового оздоровления предприятия. Как известно, нормальная финансовая устойчивость характеризуется следующим соотношением:

Это означает, что стоимость материально-производственных запасов полностью покрывается за счет источников формирования запасов, включающих собственные оборотные средства, краткосрочные кредиты банков и займов, а также кредиторскую задолженность по товарным операциям. Хотя в нашем случае это условие выполняется (5236 < 41212 < 46036), по данным анализа видно, что динамика показателей финансовой устойчивости за отчетный период имеет тенденцию уменьшения, т.е. финансовое состояние предприятия ухудшилось. i При проведении анализа баланса за отчетный год указывалось на недостаточность собственных оборотных средств для покрытия материально-производственных запасов, низкий уровень маневренности собственного капитала, высокий удельный вес кредиторской задолженности. Такая ситуация становится все более распространенной в условиях разрыва хозяйственных связей и инфляции. Падение покупательной способности денег заставляет предприятия вкладывать временно свободные средства в запасы материалов и комплектующих, которые затем по необходимости можно будет легко реализовать. Поэтому замораживание определенной части средств в запасах хотя и снимает эффективность использования имущества на предприятии, но в какой-то мере спасает от инфляции. Кроме того накопление запасов часто является вынужденной мерой снижения риска непоставки (недопоставки) сырья и материалов, необходимых для осуществления производственного процесса предприятия. Одним из основных направлений можно считать разработку мероприятий по снижению величины материальнопроизводственных запасов и повышению их ликвидности. Одновременно следует провести анализ производственных запасов. Для этого необходимо провести расчет потребности в сырье, материалах и т.п. и сравнить их с имеющимися в наличии;

по возможности избавиться от излишних запасов путем их реализации и путем списания испорченных и не ходовых материалов. Наиболее важным направлением является разработка мероприятий по повышению величины собственного капитала предприятия, и, в первую очередь, объема собственных оборотных средств, позволяющих оплатить свои краткосрочные обязательства. Однако последнее вовсе не означает отказ от привлечения заемных средств. В отдельных случаях предприятию целесообразно брать кредиты и при достаточности собственных оборотных средств, т.к. рентабельность собственного капитала повышается в результате того, что эффект от вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка. Увеличение собственного капитала позволяет предприятию легче справиться с неурядицами рыночной экономики. Вот почему необходимо постоянно наращивать абсолютную сумму собственного капитала. Основным источником увеличения собственного капитала является прибыль. Необходимо значительную часть прибыли включать в оборот предприятия путем создания всевозможных резервов из валовой и чистой прибыли или прямого зачисления нераспределенной на дивиденды части чистой прибыли. Прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции по соответствующим ценам и полной ее себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продук ции, а также от увеличения объема реализованной продукции. В рыночных условиях показатель выручки от реализации продукции становится одним из важнейших показателей деятельности предприятия. Увеличение объемов реализации продукции зависит от того, насколько производимая предприятием продукция отвечает требованиям потребителей и пользуется спросом. Особую роль в увеличении объемов реализации играет политика цен. В ряде случаев снижение цен на продукцию стимулирует ее спрос, что приводит к увеличению выручки, и в конечном счете — к росту массы прибыли. Важное направление в повышении финансового состояния предприятия — обеспечение быстрой оборачиваемости капитала. Одна из распространенных причин, почему предприятия получают невысокую прибыль, состоит в том, что значительная сумма средств у них неподвижна. Избыток оборудования, нормативные запасы сырья, материалов и т.п. свидетельствуют о том, что часть капитала бездействует. Иногда бывает, что две трети капитала «омертвело», и вся нагрузка ложится на оставшуюся треть. Нет никакой выгоды придерживать товар, кроме тех случаев, когда цены растут. Ценность оборудования или здания зависит от их использования, а не от того сколько они стоят. Величина прибыли больше зависит от скорости продаж, чем от высокой цены товара. Поэтому завышение цены - прямой путь к банкротству, а более высокая скорость оборачиваемости капитала поможет избежать банкротства. Особое внимание необходимо уделить проблемам ускорения оборачиваемости оборотных средств. В перечень разрабатываемых мероприятий по улучшению финансового состояния должны быть включены: 1. На стадии производственных запасов: • установление прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива и т.п.;

• замену дорогостоящих видов материалов и топлива более дешевыми без снижения качества продукции;

• разработку складских норм запасов сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.;

• осуществление контроля за состоянием складских запасов и продажу избыточных неликвидных запасов, а также продажу по любой цене или ликвидацию запасов, на используемых в производстве. 2. На производственной стадии: • сокращение производственного цикла и повышение его непрерывности;

• соблюдение рентабельности работы предприятия;

• комплексное использование сырья;

• использование отходов. 3. В сфере обращения: • ускорение реализации продукции;

• организацию маркетинговых исследований, налаживание постоянных длительных связей с потребителями;

• уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности. Изложение рекомендации представляет собой лишь общие направления работ по предотвращению банкротства. Для дальнейшего развития необходима разработка программы по финансовому оздоровлению предприятия. В данном разделе приведен вертикальный и горизонтальный анализ статей актива и пассива баланса, при этом выявлены следующие тенденции: • в активах фирмы велика доля относительно малоликвидных активов: запасы (готовая продукция, незавершенное производство) - 84,7 % всех активов, дебиторская задолженность — 9,62 % всех активов. На протяжении рассматриваемого периода доля дебиторской задолженности уменьшилась по отношению к производственным запасам;

• у фирмы растет доля краткосрочных пассивов (займы, кредиторская задолженность), по состоянию на конец отчетного года их доля составила — 86,46 % всех пассивов. Рассчитаны относительные показатели финансового состояния предприятия, характеризующие платежеспо собность, финансовую устойчивость, рентабельность и деловую активность. Их уровень сравнивается с нормативными требованиями. Расчет показателей показал, что: 1) коэффициенты ликвидности не соответствуют нормативам и имеют негативную тенденцию - уменьшаться;

2) аналогичным образом не соответствуют нормативам и имеют негативную тенденцию показатели финансовой устойчивости;

3) показатели рентабельности уменьшились за отчетный год;

4) скорость оборачиваемости оборотного каптала увеличилась;

5) за рассмотренный период времени наблюдался устойчивый рост оборотного капитала, однако он обусловливался увеличением его наименее ликвидных составляющих — дебиторской задолженности, производственных запасов, источником роста оборотного капитала явилась кредиторская задолженность. Исследования показали, что деятельность предприятия финансируется за счет заемных средств. Баланс предприятия финансируется за счет заемных средств. Баланс предприятия не является в достаточной мере ликвидным, постоянно испытывается недостаток в денежных средствах (факт осложняющий положение предприятия). Производственные расчеты оборачиваемости элементов текущих активов привели к выводу, что руководство предприятия старается использовать имеющиеся резервы, что показывает изменение скорости оборота (увеличение), которое отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия. Анализ также показал, что доходность собственного капитала снизилась в отчетном году. Это вызвало уменьшение отдачи с каждого рубля вложенных средств за прошлый год. Подводя итоги проведенного исследования, делаются следующие выводы: • фирма испытывает недостаток в оборотных средствах в связи с расширением своей деятельности и фактическим отсутствием денежных средств;

• предприятие имеет низкие показатели платежеспособности, финансовой устойчивости, имеющие тенденцию к снижению. • предприятие на конец отчетного периода рентабельно. Все это говорит о том, что у рассматриваемого предприятия агрессивная модель поведения на рынке, что характеризуется большими финансовыми рисками, и наблюдается тенденция к снижению финансовой устойчивости фирмы.

12-Ревизия и контроль 12* 12- Утверждена Министерством финансов Российской федерации Для годовой бухгалтерской отчетности Идентификационный номер Налогоплательщика за 2002 год ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ На 1 января 2003 г. Форма № 2 по ОКУД Дата (год, м-ц, число) Предприятие, организация Отрасль (вид деятельности) Организационно-правовая форма_ Орган управления государственным имуществом Единица измерения: тыс. руб._ по СЖПО по ОКОЦ по КОПФ по ОКПО по СОЕЙ Контрольная сумма Приложение Структура баланса анализируемого предприятия Структура актива баланса на начало года Структура актива баланса на конец года 1 - Внеоборотные активы 2 - Запасы и прочие оборотные средства 3 - Денежные средства и их эквиваленты Структура пассива баланса на конец 1 - Собственный капитал 2- Кредиторская задолженность 3 - Прочие кредиты и займы Динамика коэффициента текущей ликвидности Кп Норматив > 2 Норматив > Приложение Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки финансовой устойчивости предприятия Приложение Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки ликвидности предприятия ПРИЛОЖЕНИЕ Система показателей деловой активности и рентабельности предприятия Расчет показателей рентабельности предприятия Условные обозначения: Чр — среднесписочная численность работников;

Fcp — средняя за период стоимость внеоборотных активов;

Вер - средний за период итог баланса;

Racp — средняя за период величина оборотных активов;

Zcp — средняя за период величина запасов и затрат;

гаер — средняя за период дебиторская задолженность;

грср — средняя за период кредиторская задолженность;

Иср — средняя за период величина собственного капитала резервов;

Д - дивиденты, выплачиваемые акционерам;

Рр — прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (ф. №2, стр. 050);

3 — себестоимость реализации продукции (работ, услуг) (ф. №2, стр. 020);

Рч — чистая прибыль, после уплаты налога на прибыль (ф. №2, стр. 160 = стр. 140 - стр. 150).

ПРИЛОЖЕНИЕ Формулы для оценки финансового состояния предприятия были приняты следующие:

Вопросы 1. На основе каких документов проводится ревизия финансовых результатов, денежных средств и ценных бумаг? 2. Как доказать правильность достоверности отчетности фирмы? 3. Какие вы знаете виды оценок и проверок бухгалтерских регистров? 4. Как установить правильность и законность бухгалтерских процедур? 5. Приведите анализ финансовых результатов на основе конкретного предприятия. 6. Какие нарушения ведения бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов встречаются на практике?

ТЕМА Контроль ИСПОЛНЕНИЯ УЧЕТНОЙ политики В СООТВЕТСТВИИ С ТрЕбоВАНИЯМИ МСФО.

ПЕРСПЕКТИВЫ контроля и РЕВИЗИИ В РОССИИ В связи с ревизией финансовых результатов фирмы ревизор и аудитор обязаны рассмотреть учетную политику предприятия и ее соответствие международным стандартам. Для этого проверятся приказ об учетной политике, представляемый с годовым отчетом в Налоговую инспекцию МНС При этом уточняется принятый метод затрат на производство и себестоимость продукции. Необходимо проверить: • правильность планирования затрат на рубль товарной продукции снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, уровня себестоимости отдельных видов продукции, смет расходов на обслуживание производства и управление;

• достоверность данных учета и отчетности о фактической себестоимости продукции, полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на производство, реальность числящихся на балансе расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей;

. • выполнение плана по себестоимости товарной продукции, причины отклонений от нормаивов в целом и по отдельным калькуляционным статьям;

• причины непроизводительных расходов и потерь, принимаемые меры к их сокращению;

• соблюдение предельных ассигнований на содержание аппарата управления;

• своевременность и качество проведения инвентаризаций незавершенного производства.

• правильность распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских расходов между товарным выпуском и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции;

• облюдение порядка учета затрат. При ревизии правильности образования и использования прибыли, фондов, резервов и финансового состояния следует проверить: • достоверность данных учета и отчетности о финансовых результатах от реализации товарной продукции, прочей реализации и внереализационной деятельности;

• правильность распределения прибыли, определения размеров платы в бюджет за производственные фонды, фиксированных платежей и свободного остатка прибыли;

Приведем пример составления Положения об учетной политики на 2003 год на предприятии ООО «Строинвест» в приложении №1.

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями). 2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н). 3. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н). 4. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (Приказ Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167). 5. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 6.07.99 !№43н. 6. Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н). 7. Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №• 44н). 8. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 2бн). 9. Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (Приказ Минфина РФ от 25.11.98 г. Х° 56н). 10. Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98 (Приказ Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н). 11. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н). 12. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн). 13. Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н) и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений.

14. Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ от 10.01.200.0 г. № 2н). 15. Положением по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г.№ 5н). 16. Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сигментам» ПБУ 12/2000 (Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н). 17. Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н). 18. Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/ 01 (Приказ Минфина РФ от 2.08.2001 г. № 60н). 19. Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н). 20. Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина от 28.06.2000 г. № 60н). 21. Иными нормативными документами, отраслевыми методическими указаниями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального их отражения. Задачи бухгалтерского учета: • формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой Главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия подчиняется непосредственно Генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и своевременному представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Без подписи Главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между Генеральным директором и Главным бухгалтером предприятия по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения Генерального директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной, деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. В бухгалтерском учете предприятия текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. 2. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в финансово-экономический отдел документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Без подписи Главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения предприятия, договоры займа, кредитные договоры. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. 3. ОЦЕНКА И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;

полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в суммах - в рублях и копейках. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия следует проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Обязательно проводится инвентаризация: • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и списании;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации предприятия.

4. МЕТОДИКА УЧЕТА По учету основных средств Объекты основных средств, приобретенные за плату следует признавать в учете по фактической себестоимости приобретения (п. 8 ПБУ 6/01). К основным средствам относятся все материальные объекты, используемые для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управления вне зависимости от их стоимости, со сроком полезного использования объекта — более 12 месяцев. К амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет менее 10 000 рублей (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость такого имущества полностью включается в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию. Амортизируемое имущество подразделяется на 10 групп в зависимости от срока полезного использования. Срок полезного использования устанавливается распоряжением руководителя предприятия, исходя из пределов, установленных для соответствующей группы амортизируемого имущества. Срок полезного использования по основным средствам, вводимым в эксплуатацию после 1 января 2002 г., устанавливается на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно - 1 год;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно — 2 года 1 месяц;

третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно — 3 года 1 месяц;

четвертая группа —имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет — 5 лет 1 месяц;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет — 7 лет 1 месяц;

шестая группа —имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет — 10 лет 1 месяц;

седьмая группа —имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет — 15 лет 1 месяц;

восьмая группа —имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет — 20 лет 1 месяц;

девятая группа —имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет — 25 лет 1 месяц;

десятая группа —имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет — 30 лет 1 месяц. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организацийизготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ), а при их отсутствии определяется организацией опытным путем при передаче конкретного объекта в эксплуатацию. В течение всего срока эксплуатации следует применять первоначально установленные сроки полезного использования объектов основных средств, способы начисления амортизации, определенные при принятии объектов к бухгалтерскому учету- (п. 18 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления по группам однородных объектов основных средств, непосредственно используемых при производстве товаров, работ и услуг, необходимо производить линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01). В затраты на производство следует включать без начисления амортизации по объектам основных средств сто имостью, установленной Минфином РФ, также книги, брошюры и прочие издания по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01). Определить срок полезного использования экземпляров литературы 3 месяца. С целью контроля за сохранностью этих объектов после их списания, продолжать ведение инвентарных карточек. Приостанавливать начисление амортизационных отчислений по приказу руководителя по объектам основных средств (п.23 ПБУ 6/01): • переданным (полученным) в безвозмездное пользование;

• находящимся на реконструкции и модернизации в течение срока более 12 месяцев;

• находящимся на консервации в течение срока более 3 месяцев. В целях контроля за получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производить соответствующее перемещение инвентарных карточек. Расходы на ремонт основных средств включать в затраты того отчетного периода, в котором они были произведены, в полном размере. По учету нематериальных активов В качестве нематериальных активов классифицировать активы, соответствующие условиям п. 3 ПБУ 14/2000. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объектов к учету. В случае отсутствия срока полезного использования в документации, устанавливать его: • исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой информационной, научной, технологической и экономической целесообразностью;

• исходя из ожидаемого к получению в результате использования этого объекта количества продукции;

• исходя из ожидаемого к получению в результате использования этого объекта иного натурального показателя объема работ;

• срок 20 лет, если невозможно определить срок полезного использования НМА (п. 17 ПБУ 14/2000). Амортизационные отчисления производить по однородным группам НМА линейным способом в течение срока полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000). Определяемый при принятии НМА к бухгалтерскому учету срок полезного использования, способ начисления амортизации по нему оформлять приказом руководителя. Необходимо применять в течение всего срока эксплуатации первоначально установленные сроки полезного использования НМА, способы начисления амортизации, определенные при принятии активов к бухгалтерскому учету, оформленные приказом руководителя (п. 21 ПБУ 14/2000). Погашение стоимости НМА производят путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п.21 ПБУ 14/2000). По учету материально-производственных запасов В соответствии с ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относятся: • активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

• активы, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);

• активы, используемые для управленческих нужд организации'. Заготовление и приобретение материалов следует осуществлять без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости единицы приобретения МПЗ. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в бухгалтерском учете в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

По признанию и учету расходов предприятия Расходами следует признавать уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением вкладов по решению учредителей организации (п. 2 ПБУ 10/99). Расходы подразделяют на: • расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы. Расходы по обычным видам деятельности принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). Для обобщения расходов по обычным видам деятельности в течение отчетного периода необходимо использовать субсчета счета 20 «Основное производство». Формировать на счете 20 «Основное производство» в конце отчетного периода фактическую полную производственную себестоимость и списывать по объектам калькулирования на субсчета счета 90 «Продажи». Сумму расходов отчетного периода относят на уменьшение доходов от реализации в данном отчетном периоде за исключением сумм, относящихся к невыполненным работам, непредоставленным услугам. Для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата используются: • традиционно-калькуляционный вариант учета затрат на производство. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе: • по фактической производственной себестоимости. Готовая продукция отражается в балансе: • по фактической полной производственной себестоимости.

12* Калькуляционным периодом для предприятия является: • конец отчетного месяца;

• конец отчетного квартала. По учету расходов будущих периодов Настоящее Положение устанавливает порядок признания расходов будущих периодов равномерно в течение того периода, к которому эти расходы относятся. Как расходы будущих периодов классифицируют следующие виды затрат: • на приобретение лицензий;

• на приобретение программных продуктов по договору купли-продажи;

• на сертификацию • на предварительную подписку на периодические издания;

• иные аналогичные расходы. По признанию доходов от обычных видов деятельности Датой признания выручки от реализации работ (услуг) является подписание обеими сторонами акта сдачиприемки работ (услуг). Выручка при реализации товаров и прочего имущества признается на дату перехода права собственности на это имущество. При выполнении строительно-монтажных работ по договорам строительного подряда применяется метод определения финансового результата «Доход по стоимости объекта строительства». Данный метод предусматривает определение финансового результата в момент, когда все работы в соответствии с договором, сметой, проектной документацией закончены и сданы заказчику. До момента сдачи работ заказчику сумма фактических затрат по выполнению подрядного строительного договора является незавершенным строительным производством и отражается на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого объекта учета.

13-Ревизия и контроль Если договором предусмотрено, что расчеты производятся в форме авансов, то полученные денежные средства от заказчика-отражаются на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчете «Авансы полученные» также в разрезе каждого объекта учета. Операционными доходами следует считать: • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах предприятия в этом банке. Внереализационными доходами считаются: • поступления в возмещение причиненных предприятию убытков, страховые возмещения;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• • прочие внереализационные доходы. Операционные и внереализационные расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в аналитике, представленной в рабочем плане счетов. Операционные и внереализационные доходы, не являющиеся существенными для финансового положения предприятия, показывать в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, связанных с ними, возникающих в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности и соответствующих требованиям бухгалтерского учета. Поступления в возмещение причиненных организации убытков, страховые возмещения показывать за минусом понесенных убытков, учтенных на счете 76-2 «Расчеты по претензиям». Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется предприятием на основе действующих на дату их при "13- нятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. По учету задолженности по кредитам и займам Задолженность предприятия по кредитам и займам принимается к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или другого имущества в стоимостной оценке, предусмотренной договором (п. 3 ПБУ 15/01). На счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется учет задолженности предприятия в разрезе аналитики: • по видам займов и кредитов;

• по кредитным организациям, иным заимодавцам;

• видам заемных обязательств. Настоящее Положение устанавливает (п.6 ПБУ 15/01): • отражение находящихся в распоряжении предприятия заемных средств, срок погашения которых по договору кредита или займа превышает 12 месяцев до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности;

• осуществление перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основного долга остается 365 дней. Сумма задолженности предприятия по полученным кредитам и займам отражается на конец отчетного периода с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01). Предприятие (векселедатель, эмитент) в целях равномерного включения в операционные расходы сумм причитающихся процентов и дисконта в качестве дохода по выданным векселям следует учитывать как расходы будущих периодов.

13* 5. ТЕХНИКА УЧЕТА Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках по журнально-ордерной форме. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки бухгалтерии. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств: • в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49);

• согласно порядку и срокам проведения, установленным предприятиям самостоятельно. Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Недостача товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на счет виновных лиц. Если же виновники недостач не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то потери (убытки) от недостач и порчи списываются на издержки производства (обращения) того месяца, в котором было принято решение (обоснование);

Внутрипроизводственная отчетность составляется, оформляется и представляется согласно внутренним положениям составления и представления отчетности, а также согласно схемам документооборота. Главный бухгалтер ООО «Стройинвест» Д.В.Шикунов 13- В мировом сообществе, при современном росте деловой международной активности и особенно иностранных инвестиций, проблема сравнения бухгалтерских стандартов приобретает большое значение. Разнообразие стандартов может сократить интернациональные потоки капитала и таким образом помешать экономическому развитию, а также поставить в тупик возможность эффективного распределения ресурсов. Хотя различия в стандартах существуют, важно рассматривать и глобальную экономику, в которой товары, инвестиции и капитал перемещаются из страны в страну. Но часто решения об аллокации ресурсов принимаются на основе разнородной бухгалтерской информации. В рамках данной проблемы решается вопрос формирования оптимальных международных стандартов финансовой отчетности, при отсутствии которых финансовые отчеты, составленные в одной стране, недоступны адекватному пониманию их иностранцами. Общеизвестно, что имеющиеся на сегодняшний день отличия US GAAP и МСФО не так уж существенны для российских предприятий: обе эти бухгалтерские системы достаточно сложные, детальные, нацеленные на удовлетворение нужд инвесторов, весьма существенно отличающиеся от российской системы учета. Не случайно крупнейшие организаторы торговли ценными бумагами ММВБ и РТС — приветствуют (а РТС даже требует, начиная с отчетности за 1999 г.) представление эмитентами, наряду с отчетностью по российским правилам, также отчетности по правилам МСФО или US GAAP, не проводя между двумя последними каких-либо значительных различий. Россия не должна стоять в стороне от тех тенденций, которые определяют на сегодняшний день развитие рынка капиталов. Ни в одной стране мира финансовый рынок не может сегодня развиваться и даже просто существовать в отрыве от рынка международного. В первую очередь, это относится к странам с переходной экономикой, в которых рынки капитала изначально создавались во многом благодаря иностранным инвестициям. Поэтому этим странам, к которым относится и Россия, необхо димо думать о том, чтобы условия инвестирования, в том числе раскрытия финансовой информации, соответствовали международным нормам. Общая экономическая и политическая стабилизация уже не является достаточным условием для обеспечения привлекательности рынка. Финансовые кризисы конца XX века, разразившиеся в странах с развивающимся рынком, многому научили и инвесторов. Только чисто спекулятивный капитал может «сыграть» на непрозрачном рынке, однако в этом случае слишком велик риск для национальной экономики: спекулятивный инвестор не делает серьезных инвестиций и всегда готов «уйти» с рынка, в результате чего может произойти резкое «сжатие» рынка, которое опасно для экономической ситуации в стране в целом. Однако для того, чтобы участвовать в борьбе за инвестора на финансовом рынке, правила игры, в том числе и раскрытия информации, российские предприятия должны соблюдать на общих основаниях. Практически от того, насколько удастся России создать развитую и прозрачную систему финансовой отчетности на рынке капитала, зависит качество тех инвестиций, которые он потенциально может получить: только высокорисковый спекулятивный капитал (он же — краткосрочный, требующий сверхприбыли в качестве отдачи) может играть на рынке в условиях отсутствия качественной информации. На сегодняшний день ряд российских предприятий, которые привлекают средства иностранных инвесторов, уже представляет отчетность по международным стандартам либо по GAAP, что является для них дополнительным, весьма тяжелым, бременем, поскольку они вынуждены готовить бухгалтерскую отчетность двух типов — по российским правилам и по международным - и, кроме того, специальную налоговую отчетность. Реформа бухгалтерского учета в соответствий с международными стандартами будет интересна этим предприятиям в том случае, если они смогут сократить свои издержки на подготовку отчетности. Это может произойти за счет предоставления предприятиям права готовить отчетность только по международным стандартам. В последнем случае, во избежание трудностей с налогообложением, необходимо разработать специальные формы по расчету налогов для предприятий, ведущих учет и представляющих отчетность по МСФО. В России существуют тысячи открытых акционерных обществ, которые не собираются в ближайшее время привлекать средства на международном рынке капитала. Тем не менее,,эти компании имеют сотни тысяч акционеров, которые для защиты своих инвестиций нуждаются в объективной и понятной финансовой информации (в том числе соответствующих пояснений к финансовой отчетности), подготовленным по правилам цивилизованного рынка. Актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате выполнения этой Программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности и в области формулировки принципов составления бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете и отчетности обобщаются результаты деятельности и текущее состояние каждого предприятия. Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета. Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Наконец, российская система бухгалтерского учета ещё не получила законченного оформления в законодательстве, нет устоявшихся методологических основ, на которых базировалось бы регулирование учета. С этой точки зрения рассмотрение международного опыта исключительно интересно, так как многое из него может быть с пользой перенято для использования в России. Естественно, заимствование должно не носить слепой характер, а учитывать специфику российской деловой среды. Рассмотрение системы финансового учета развитых стран, с их более чем столетним опытом развития, имеет смысл не только для заимствования методик, но и для избежания ошибок, которые были допущены в процессе становления учета. Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств. С этой проблемой сталкиваются специалисты в области бухгалтерского учета при установлении деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий).

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной для нескольких стран, она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. На сегодняшний день на рынке объективно господствуют две основные системы учета: американская (GAAP) и международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), выпускаемые КМСФО. При этом американская система, достаточно сложная и детальная, имеет достаточно прочные позиции, в первую очередь, благодаря сильному американскому рынку - самому крупному и развитому в мире, предлагающему эмитентам самые выгодные на сегодняшний день условия привлечения капитала. Поэтому неамериканские компании, желающие размещать свои ценные бумаги на американском рынке, охотно идут на огромные затраты, связанные с трансформацией отчетности по правилам, установленным Комиссией США по ценным бумагам и биржам (US SEC) и Комитетом по стандартам финансового учета (FASB). Привлекательность американского фондового рынка позволила FASB осенью 2000 года обнародовать свой отчет, касающийся будущего международных стандартов учета, в котором среди прочих предложений высказывается тезис о возможности для FASB стать органом, выпускающим международные стандарты учета для использования на рынках капитала. В этом документе подчеркивалось, что взгляд FASB на то, каким должен быть орган, разрабатывающий международные стандарты, может отличаться от того, что на сегодняшний день представляет из себя КМСФО. В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному миру свою систему финансовой отчетности, создавая таким образом для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных затрат на трансформацию либо выверку их отчётности в соответствии с амери канскими стандартами. Так, Джеймс Кохрейн (James Cochrane), старший вице-президент международной исследовательской группы Нью-йоркской фондовой биржи и сотрудник IOSCO, считает, что если США не разрешат международным компаниям котироваться по стандартам КМСФО, они отстанут на три или четыре года. «Меньше, чем могло бы быть, компаний будет котироваться здесь, и капитал в поиске подобных компаний устремится за границу на другие биржи, а не будет вкладываться здесь в иностранные бумаги». Опасения в данном случае вполне понятны: новые компании — это новые возможности, новые обороты, новые комиссионные. Оказаться, по сути, в стороне от процесса глобализации стандартов учета и отчетности означает для страны вступление в конкурентную борьбу со всем остальным миром. Насколько это под силу США, предсказать невозможно, однако определенные потенциальные потери в виде акций крупных международных компаний, не желающих переходить на отчетность по стандартам GAAP, можно прогнозировать уже сейчас. В свою очередь, европейские страны, составляющие конкуренцию Америке, активно высказываются в поддержку КМСФО как на уровне национальном, так и на международном. Целый ряд европейских стран, в том числе Франция, Германия, Италия, разрешили в законодательном порядке своим компаниям, чьи акции торгуются на рынке, использовать для целей представления консолидированной отчетности стандарты, разрабатываемые КМСФО. В Соединенном Королевстве Департамент Торговли и Промышленности в настоящее время рассматривает вопрос о возможности разрешить британским компаниям применять международные стандарты учета. Кроме того, целый ряд международных европейских организаций высказался за необходимость поддержки деятельности КМСФО и перехода крупных корпораций, чьи акции торгуются на рынке капитала, на международные стандарты учета. Так, в 1995 году Европейская комиссия в своем документе по стратегии бухгалтерского учета признала процесс глобализации в сфере учета и высказалась в пользу международных стандартов учета и за необходимость изменения Европейских директив по бухгалтерскому учету с целью их соответствия стандартам КМСФО. В настоящее время Контактный комитет Европейской комиссии проводит работу по сопоставлению Европейских директив по международных стандартов учета с целью выявления несоответствий и подготовки предложений по внесению соответствующих изменений в директивы. Европейская федерация бухгалтеров еще более решительно высказалась в пользу МСФО. В опубликованном ею Дискуссионном документе по стратегии финансовой отчетности в Европе FEE предлагает разрешить европейским компаниям пользоваться МСФО для подготовки своей отчетности даже в том случае, если существуют противоречия между МСФО и Европейскими директивами. «Европейские директивы не должны быть препятствием в работе европейских компаний в условиях глобального рынка», — говорится в документе. Международные стандарты обладают рядом существенных преимуществ для использования в качестве основы реформирования отечественной системы учета. Во-первых, они имеют международное признание. Во-вторых, МСФО специально разрабатывались для стандартизации и гармонизации учета в разных странах, что делает их относительно менее сложными и дешевыми для применения по сравнению с существующими стандартами развитых стран. В-третьих, они создавались с целью обобщить накопленный международный бухгалтерский опыт. Несмотря на конкуренцию со стороны GAAP США, МСФО аккумулируют все новое, возникшее в области бухгалтерского учета и отчетности за длительный период в странах с рыночной экономикой. Иными словами, МСФО отражают особенности именно рыночной экономики, переход к которой является целью общего процесса российских реформ последнего десятилетия. Кроме того, как показывает международная практика, составление отчетности по международным стандартам обеспечивает ее прозрачность и надежность — харак теристики, имеющие первостепенное значение для инвесторов. Таким образом, применение именно этих правил способно открыть российским компаниям доступ на международные рынки капитала. Нужно отметить, что МСФО наиболее полно отражают интересы всех групп пользователей при особом внимании к инвесторам и обеспечивают высокую информативность отчетности, что позволяет принимать наиболее эффективные решения. Хотя, по мнению американских специалистов, МСФО уделяют недостаточно внимания интересам инвесторов по сравнению с GAAP США, и в этом направлении Комитетом по международным стандартам сейчас ведется работа. Наконец, использование МСФО способствует развитию самой профессии. Расширение полномочий и обязанностей бухгалтера, потребует от него больших знаний и навыков, роста профессионализма, повышение статуса бухгалтера в обществе, должно привести к пониманию значения бухгалтерского учета в устойчивом развитии экономики. Принятие решения о переходе на МСФО получило отражение в двух документах: Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Программе реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ в соответствии с МСФО. Разработанная и утвержденная Правительством Российской Федерации в 1998 г. Программа реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), явилась важным звеном во всей системе экономических реформ последнего десятилетия. Целевая установка Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283 соответствует общемировым тенденциям и предусматривает приведение национальной системы учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. Согласно этой Программе осуществлен комплекс мер по пересмотру правил бухгалтерского учета и отчетности, на законодательном уровне России утвержден и выпущен ряд национальных стандартов по бухгалтерскому учету, продолжается работа над разработкой следующих стандартов. Конечная цель реформирования учета - перевод его на концептуальные основы построения, адекватные требованиям рыночной экономики. Завершение реализации указанной Программы было намечено на 2000 г. Однако предстоит еще выполнить многие работы в этой области. Причин, из-за которых пока не удалось достичь поставленных в Программе конечных целей, несколько, причем как объективного, так и субъективного характера. Среди них - просчеты в определении объемов предстоящих работ, а также в подходах к их проведению;

изъяны в организации работ;

наличие среди специалистов различных точек зрения, в том числе по ряду ключевых вопросов Программы;

отставание в законотворческой работе и как следствие - возникновение барьеров на пути принятия необходимых положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

отсутствие должной мотивации у многих предприятий для перехода на новую модель учета и др. Дополнительные осложнения в реформировании бухгалтерского учета в России вносят и внешние факторы, из которых основными являются следующие два. Первый из них состоит в том, что Россия в процессе выбора из различных моделей учета, действующих в странах с рыночной экономикой, в 1998 г. отдала предпочтение варианту, базирующемуся на МСФО. Однако в 90-е гг. XX в. в отличие от прошлых лет активизировалось сближение между этой моделью учета и GAAP. В результате этого постоянно вносятся изменения в ранее принятые МСФО. Поэтому Россия, утвердив те или иные ПБУ, базирующиеся на МСФО, через некоторое время вынуждена дополнять и изменять утвержденные Положения, что, естественно, увеличивает затраты на реформирование учета в стране и замедляет темпы проведения данных работ. Вторым внешним фактором, осложняющим в определенной мере реформирование учета в России, является то, что во времени он совпал, а точнее, «наслоился» на период, который в зарубежной специальной литературе получил название «начало революции в бухгалтерском учете». «Революция» сопровождается пересмотром ряда основных параметров, заложенных в концепцию построения той или иной модели учета, применяемой в странах с рыночной экономикой. Прежде всего это касается отказа от «исторической» стоимости и перехода к учету по так называемой справедливой (т.е. реальной) стоимости активов и обязательств. Для многих пользователей финансовой отчетности (инвесторов, кредиторов, инвестиционных банков, государственных органов и т.д.) более важна информация о текущей реальной стоимости активов, равно как и бизнеса в целом. Игнорировать данный факт и продолжать поддерживать концепцию учета на принципах оценки активов по первоначальной стоимости вряд ли представляется разумным, поэтому соответствующий порядок получил отражение в отдельных национальных и международных стандартах по учету и финансовой отчетности. Одним из пунктов Программы является разработка отечественных стандартов бухгалтерского учета — положений по бухгалтерскому учету. На сегодняшний день утверждено 19 ПБУ из 22 запланированных. Попытаемся провести аналогию с МСФО в виде таблицы сравнения, что поможет системно представить возможность сопоставления этих двух систем:

Таблица Окончание табл. Было разработано также ПБУ «Прибыль на акцию» на основе МСФО 33 «Прибыль на акцию», но впоследствии преобразовано в Методическое указание по расчету прибыли на акцию. Кроме того, при составлении консолидированной отчетности разрешено прямо использовать соответствующий стандарт из МСФО (МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»). Перспективы контроля и ревизии в России при внедрении международных стандартов бухгалтерского учета и аудита будет отвечать интересам не только государственных контрольно-ревизионных структур, но и предпринимателей. Пока что контроль проникает во все сферы правоотношений и затрагивает интересы всех юридических и физических лиц. При внедрении международных стандартов требуются новые подходы к управлению и контролю. В настоящее время в российской Федерации действует свыше 260 федеральных законов, указов, постановлений, регулирующих контрольную и надзорную деятельность. Поэтому руководящему персоналу предприятий и организаций трудно ориентироваться в компетенции и полномочиях контролирующих органов. А в будущем потребуется уменьшение влияния властей на развитие рыночной экономики. От указательных отношений им придется переходить к договорным. Ведь постоянный контроль за деятельностью коммерческих предприятий не дал существенных результатов. Да и противоречивость законодательства в системе контроля не делает его эффективным средством в развитии рыночных отношений. Например, для ювелирных магазинов установлены специальные нормы по конструкции и местам установки металлических решеток. Но нормы физической защиты противоречат требованиям противопожарной безопасности. В результате предприниматель не может выполнить одни требования, не нарушив другие. Конечно, и милиция и пожарники все понимают, но штрафы тем не менее начисляются. Назрела необходимость приведения действующего законодательства в соответствующий порядок.

В соответствии с указанием президента страны В.В. Путина снизить и упростить процедуру проведения контрольных мероприятий, упрощается государственное регулирование и лицензирование отдельных видов деятельности с параллельным повышением административной и уголовной ответственности за правонарушения со стороны предпринимателей и государственных служащих. Российский независимый институт социальных и национальных проблем провел опрос на малых предприятиях. В ходе опроса задавался один вопрос: «Как часто посещают Ваше предприятие контрольные органы?». По результатам исследовний выяснилось, что наиблее частыми «гостями» можно назвать пожарный надзор, санитарно-эпидемиологическую службу, налогову инспекцию, лицензионную палату и архитектурное управление. Проверки проводят свыше 20 ведомств в течение года, а в Москве — 47 контролирующих организаций. Некоторые крупные предприятия вынуждены оборудовать специальные помещения для приема контролеров, ревизоров. Так как проверки или ревизии проходят постоянно, несколько ведомств проверяют одни и те же документы. Следует в будущем отказаться от дублирования полномочий разных инстанций. Если одна и та же информация нужна разным ведомствам то между ними необходимо установить взаимообмен данными. И желательно в новом законе иметь такое указание: «контроль может осуществляться только государственными органами, а другие ведомства лишаются такого права». Возможно, следует прислушаться к здравому смыслу и проводить проверки конкретного субъекта предпринимательства один раз в два года. Дополнительные проверки возможны при нарушении, и предприятие может быть переведено на режим усиленного контроля сроком до полугода. Следует внести изменение в лицензирование отдельных видов предпринимательской деятельности, сократив их с 2000 до 50, увеличив срок действия лицензии не менее чем до 5 лет, а для некоторых видов деятельности — бессрочное действие лицензии. Вопросы:

1. Почему в результатах ревизии рассматриваются вопросы учетной политики предприятия? 2. Какие вопросы решаются в учетной политике предприятия? 3. Разработайте положение по учетной политике предприятия в соответствии с МСФО для конкретного предприятия, организации, фирмы? 4. Какие ПБУ приближены к требованиям МСФО? 5. Для какой цели национальные стандарты бухгалтерского учета и аудита приближают к МСФО?

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕрАТурЫ Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребкооперации. М., 1987 Андреев В.Д. Теория и практика внутреннего аудита и ревизии в условиях предпринимательской деятельности на современном этапе развития экономики». Автореферат дисс. доктора эконом, наук. М., 2000. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1993. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М: Финансы и статистика, 2000. Банковский надзор и аудит / Под ред. И.Д. Мамонтовой. М.: Инфра-М, 1995. Бухгалтерский учет / Под ред. П. С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1996. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1999. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Финансы и статистика, 1993. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2000. Венедиктов В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах. М., 1995. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. Дробышевский Н.П., Ермоленко В.Б. Справочник ревизора строймонтажорганизаций. М.: Финансы и статистика, 1988.

Ефимова О.В. Анализ платежеспособности предприятия // Бухгалтерский учет. 1996. №№ 5—7. Ефимова О.В. Анализ показателей ликвидности // Бухгалтерский учет, 1996. №№ 5—6. Как читать финансовый отчет: Пер. с англ. М.: Дело, 1992. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1999. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций // Экономика и жизнь, 1997. № 46 Контроллинг — как инструмент управления предприятием. Под ред. Н.Т. Даниличкиной. ЮНИТИ, 1999. Контролирующие органы и организации России. Под ред. А.П. Гуляева. М.: МАЭП, 2000. Котляренко Н.А., Левченко В.А. Ревизия состояния бухгалтерского учета и отчетности. М., 1990. Маренков Н.Л. Налоги и ошибки учета в предпринимательской деятельности в России. М.: УРСС, 2002. Маренков Н.Л.., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. М.: УРСС, 2003. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н., Кравцова Т.И., Грицюк Т.В. Бухгалтерский учет в России в 21 веке. М.: УРСС, 2002. Маркаръян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. М.: Приор, 1997. Мещеряков С.А. Контроль и ревизия. Л.: ЛТА. 1991. Натрое В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2000.

Просветкин Е.Д., Чехии В.Д., Васильева М.В. Ревизия и контроль. М.: ВЭФИ, 1989. Савицкий A.M. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники. М., 1986. Солодов. Рынок : контроль и аудит. Воронеж, 1999. Сотникова. Л.В. Внутренний контроль и аудит. М., 2001. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. М., Финансы и статистика, 1999. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М: Финансы и статистика, 1992. Фаизевский В.Н. Об анализе платежеспособности и ликвидности предприятия // Бухгалтерский учет, 1997. Финансово-кредитный словарь: 33 т. /Гл. ред. Н.В. Гарстовский. М: Финансы и статистика, 1994. Финансы /Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика. Финансы: Учебник для вузов/Под ред. проф. Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 2001. Фридман П. Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1997. Хелферт Э. Техника финансового анализа. М.: Аудит, 1997. Холт Р. Основы финансового менеджмента. М.: Дело, 1993. Хоргрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М: Финансы и статистика, 1995. Чекин. В.Д., Васильева М.В. Ревизия и контроль. М., 1991. Черноморд П.В. Организация ревизий и проверок объединений (предприятий). М., Финансы и статистика, 1991. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 1996.

Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализ затрат. М.: Филинь, 1996. Штиглер X., Хофмайстер Р. Контроллинг: Ч. 1, 2. — Вена: Группа техники и экономики производства. Шпиг А.А. Ревизия и контроль в торговле. М., Экономика, 1982. Штейман М.Я., Данилевский Ю.А. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях. М., 1994. Энтони Р., Рис Дж. Учет: Ситуации и примеры: Пер с англ. / Под ред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. Эддоус М., Стенсфилд Р. Методы принятия решения. М.: Аудит, 1997. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. Amstrong A. A Handbook of Managament Technoiques. New Jersey: Nichols Publishing, 1994. Brealey R., Myers S. Principles of Corporate Finanee. New York: McGraw Hill, 1991. Copeland R., Dascher P., Strawser J. Managerial Accounting. Dame Publications, Inc., 1991. Luthas R. Organistional Behavior. New York: McGrow Hill, 1988. Minsberg H. Strategy Formation: Schools of Thought. // Perspectives of Strategie Management. New York: McGrow Hill, 1992. Olfert K. Kostenreehnung. Kiehi: Ludwigswaffen (Rhein), 1988. Robbins E. Essentials of Organisation Behavior. New York: Prentie Hall, 1992. Rogers H. Diffusion of Innovations. New York: The Free Press, McMillan Publishing, 1990. Ansoff H.I. Sullivan. Optimizing profitability in Herbulent // Long range planning — Oxford etc., 1993, № 5, p. 112-232. Brigham Eugene F. Fundamentals of Financial Management, Sixth Edition. N.Y.: The Driden Press, 1992, 950 p.

Browne J., Dubous D., Rathmill K., Sethi S.P., Stecke K.E. Classification of flexible manufacturing systems // The FMS Magazin, 1984, v. 2. Chandra Prasanna. Finance Sense. An Easy Guide for Non-Finance Executives. New Delhi: McGraw-Hill Publishing Company Limited, 1993, 404 p. Chandra Prasanna. Financial Management. Theory and practice Third Edition. New Delhi: McGraw-Hill Publishing Company Limited, 1993, 936 p. Comparative government. — Industry Relations: Western Europe, the US and Japan Ed. By Wilks S.. Wright M. Oxford, Clarendon press, 1987.

СОДЕРЖАНИЕ Тема 1 Введение. Предмет и задачи курса. Сущность, роль и функции контроля в управлении. Контрольно-ревизионный процесс Тема 2 Виды контроля. Взаимосвязь и отличия внешнего, внутреннего, управленческого контроля и ревизии. Контролирующие органы Тема 3 Основные задачи внешнего финансового контроля Тема 4 Подготовка, планирование, проведение и оформление результатов внешнего контроля Тема 5 Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля Тема б Порядок проверки смет и бюджетов центров затрат, ответственности и бюджетирования государственными ревизорами Тема Внутрихозяйственный расчет коммерческих предприятий (фирм)... Тема Внутренний контроль и система мер по ограничению риска и безопасности хозяйственной деятельности фирмы Тема Ревизия — инструмент финансово-хозяйственной деятельности фирмы в России. Задачи и организация проведения ревизии Тема Основание и периодичность проведения ревизии в России и за рубежом. Направление ревизионной проверки Тема 11 Основные этапы и последовательность проведения работ и правила их документирования Тема 12 Выводы и предложения по материалам ревизии, ответственность за правонарушения Тема 13 Организация ревизионной работы на объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности 258 250 245 Тема Ревизия финансовых результатов фирмы, денежных средств и ценных бумаг и подтверждение достоверности отчетности фирмы, виды оценок и проверки бухгалтерских регистров, процедур бухгалтерского учета Тема Контроль исполнения учетной политики в соответствии с требованиями МСФО. Перспективы контроля и ревизии в России Список рекомендуемой литературы 372 Торговый дом еникс В Москве книги издательства «Феникс» можно купить для книготорговых организаций В РЕГИОНАЛЬНЫХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ ПО АДРЕСУ: 1. ул. Космонавта Волкова, д. 25/2, 1-й этаж, м. «Войковское». Тел./факс: (095) 156-05-68, тел.: 450-08-35 E-mail: fenix-m@ultranetru Директор - Моисеенко Сергей Николаевич. 2.111399, ул. Матеновская 9/13, р-н м. «Новогиреево» Тел.: (095) 305-67-67, 517-32-95 E-mail: mosfen@bk.ru Директор - Мячин Виталий Васильевич. 3. Издательский Торговый дом «КноРус», ул. Б. Переяславская, 46, метро «Рижская», «Проспект Мира» Тел.: +7095-2800207, 280-72-54, 280-9106 E-mail: phoenix@korus.ru В КРУПНЕЙШИХ МАГАЗИНАХ: ТД «Библио-Глобус» ул. Мясницкая, б (тел. 925-24-57) ТД «Москва» ул. Тверская, 8 (тел. 229-66-43) «Московский Дом книги» ул. Новый Арбат, 8 (тел. 291-78-32) «Молодая гвардия» ул. Большая Полянка, 28 (тел. 238-11-44) «Дом педагогической книги» ул. Пушкинская, 7/5 (тел. 299-68-32) «Медицинская книга» Комсомольский проспект, 25 (тел. 245-39-27) Торговый дом еникс ПРЕДЛАГАЕТ:

-* Около 100 новых книг каждый месяц н> Более 3000 наименований книжной продукции собственного производства • * Более 1500 наименований обменной книжной =• продукции от лучших издательств России ОСУЩЕСТВЛЯЕМ: *> Оптовую и розничную торговлю книжной продукцией ГАРАНТИРУЕМ: ** Своевременную доставку книг в любую точку страны, ЗА СЧЕТ ИЗДАТЕЛЬСТВА, автотранспортом и ж/д контейнерами •* МНОГОУРОВНЕВУЮ систему скидок •» РЕАЛЬНЫЕ ЦЕНЫ =*• Надежный ДОХОД от реализации книг нашего издательства НАШ АДРЕС: 344082, Ростов-на-Дону, пер. Халтуринский, 80.

САЙТ http://www.phoenixrostov.ru Торговый дом ОТДЕЛ ОПТОВЫХ ПРОДАЖ - контактные телефоны: 8 (8632) 61-89-53, 61-89-54, 61-89-55, 61-89-56, 61-89-57, 61-89-58 Начальник отдела Костенко Людмила Константиновна тел.: 8 (8632) 61-89-52;

e-mail: torg@phoenixrostov.ru Менеджер по продажам на территории Москвы, Центра европейской части России и Республики Казахстан Чермантеева Татьяна Степановна e-mail torg155@phoenixrostov.ru Менеджер по продажам на территории Ставропольского, Краснодарского краев Сергиенко Сергей Николаевич e-mail: torg151@phoenixrostov.ru Менеджер по продажам на территории Урала и Санкт-Петербурга Литвинчук Елизавета Михайловна e-mai: torg153@phoenixrostov.ru Менеджер по продажам на территории Восточной Сибири Швечикова Ирина Владимировна e-mail: torg159@phoenixrostov.ru Менеджер по продажам на территории Западной Сибири, Украины, Республики Казахстан и других стран СНГ Мезинов Антон Николаевич e-mail: torg154@phoenixrostov.ru Менеджер по продажам на территории Дальнего Востока и Республики Беларусь Родионова Татьяна Александровна e-mail: torg 152@phoenixrostov.ru Менеджер по работе с каталогами Ярута Игорь Игоревич e-mail: torg150@phoenixrostov.ru Торговый дом В Санкт-Петербурге книги издательства «Феникс» можно купить:

«Дом книги» Невский проспект, 28 Тел. 318 65 04, факс 311 98 95. E-mail: noskova@hbook.spb.ru ДЛЯ ОПТОВЫХ ПОКУПАТЕЛЕЙ РЕГИОНАЛЬНОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО: 198096, г. Санкт-Петербург, ул. Кронштадтская, 11, к. 42 тел.: (812) 183-24-56. E-mail: fenikc-peter@mail.ru Нарзиева Анжела Рустамовна E-mail: anjeln@yandex.ru Представительства в Ростове-на-Дону:

1. пер. Согласия, 3 тел. 8(8632) 999-339 2. пер Соборный, 17 тел. 8(8632) 624-707 3. ул. Большая Садовая, 70 тел. 8(8632) 620-673 4. ул. Немировича-Данченко, 78, тел. 8(8632) 446-934 5. ул. Пушкинская, 245/61, тел. 8(8632) 665-832 e-mail: fenix21@inbox.ru Книги издательства «Феникс» в Украине 0 0 0 «Кредо», г. Донецк, пр. Ватутина, 2 (оф. 401), тел. +38062-3456308, 3396085, e-mail: moiseenko@skif.het г. Запорожье, ул. Глиссерная, 22, к. 19, тел.+380612-134951, 145819, e-mail: vega@comint.net г. Киев, ул. Вербовая, 17 (СПД Шкаран),, тел. +38044-4644946, 9084576, e-mail: kredok@i.com.ua Издательство ник с Приглашаем к сотрудничеству АВТОРОВ для издания: учебников для ПТУ, ссузов и вузов;

научной и научно-популярной литературы по МЕДИЦИНЕ и ВЕТЕРИНАРИИ, ЮРИСПРУДЕНЦИИ и ЭКОНОМИКЕ, СОЦИАЛЬНЫМ и ЕСТЕСТВЕННЫМ НАУКАМ;

литературы по ПРОГРАММИРОВАНИЮ и ВЫЧИСЛИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКЕ;

ПРИКЛАДНОЙ и ТЕХНИЧЕСКОЙ литературы;

литературы по СПОРТУ и БОЕВЫМ ИСКУССТВАМ;

ДЕТСКОЙ И ПЕДАГОГИЧЕСКОЙ литературы;

литературы по КУЛИНАРИИ и РУКОДЕЛИЮ.

=» =* =* =* =* ВЫСОКИЕ ГОНОРАРЫ !!! ВСЕ финансовые ЗАТРАТЫ БЕРЕМ НА СЕБЯ !!! При принятии рукописи в производство. ВЫПЛАЧИВАЕМ гонорар на 10 % ВЫШЕ ЛЮБОГО РОССИЙСКОГО ИЗДАТЕЛЬСТВА!!! Рукописи не рецензируются и не возвращаются!

ПОЧТОВЫЙ АДРЕС: 344082, г. Ростов-на-Дону, пер. Халтуринский, 80 САЙТ http://www.phoenixrostov.ru ДИРЕКТОР: Вальдман Леонид Ефимович ПРИЕМНАЯ тел.: 8 (8632) 61-89-50;

e-mail: fenix@fiber.ru, fenixof fice@mail.ru ОТДЕЛ МАРКЕТИНГА Начальник отдела Собко Сергей Дмитриевич Тел, 8 (8632) 61-89-60;

e-mail market@phoenixrostov.ru РЕДАКЦИОННО-ИЗДАТЕЛЬСКИЕ ОТДЕЛЫ Руководитель отдела Баранчикова Елена Валентиновна тел., 8 (8632) 61-89-78;

e-mail: bev@phoenixrostov.ru Руководитель отдела Бузаева Елена Викторовна тел., 8 (8632) 61-89-97;

e-mail: buzaeva@phoenixrostov.ru Руководитель отдела Морозова Оксана Вячеславовна тел., 8 (8632) 61-89-76;

e-mail: morozova@phoenixrostov.ru Руководитель отдела Осташов Сергей Александрович тел., 8 (8632) 61-89-75 ;

e-mail: ostashov@phoenixrostov.ru Руководитель отдела Поргер Евгений Иванович тел., 8 (8612) 743-139 ;

e-mail: academpress@tsrv.ru Серия «Высшее образование» Николай Леонидович Маренков РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ Ответст венный за выпуск Редактор Художник Баранникова Е. Летов И. Лойкова И.

Сдано в набор 25.05.2004 г. Подписано в печать 25.06.2004 г. Формат 84х1081/32. Бумага газетная. Гарнитура Школьная. Тираж 5000 экз. Заказ № 1813.

Издательство «Феникс» 344082, г. Ростов-на-Дону/ пер. Халтуринский, Отпечатано с готовых диапозитивов в типографии Ф Г У П "Издательство "Самарский Дом печати" 443080, г. Самара, пр. К. Маркса, 201. Качество печати соответствует качеству предоставленных диапозитивов.

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 ||



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.