WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

«Серия «Высшее образование» Издание 2-е Рекомендовано Учебно-методическим советом Союза негосударственных вузов Москвы и Московской области в качестве учебно-методического пособия для студентов ...»

-- [ Страница 4 ] --

Назначение ревизии и проверки оформляется приказом или распоряжением руководителя, осуществляющего данную ревизию или проверку. Приказ или распоряжение подготавливает начальник контрольно-ревизионной службы или главный бухгалтер. В приказе оговариваются сроки участия в ревизии каждого члена ревизионной бригады (за исключением старшего бухгалтера-ревизора). На основании приказа каждому члену ревизионной бригады выписывается командировочное удостоверение, если ревизуемая организация находится в другом населенном пункте. ПРИЛОЖЕНИЕ ПРИКАЗ № по строительному тресту № 1 комбинлтл «Мосстрой» «20» марта 2003 г. г. Москва о проведении ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности строительного управления № 3 В соответствии с планом проведения документальных ревизий приказываю: Провести комплексную документальную ревизию производственной и финансово-хозяйственной деятельности строительного управления № 3 за период с 1 января 1999 г. по 28 февраля 2003 г. Проведение ревизии поручить Иванову П.В. Ревизию провести по утвержденной программе в срок с 20 марта 2003г.по 20 апреля 2003г. ( 2 1 рабочих дней). Срок участия в ревизии установить с 20.03.03 г.по 20.04.03 г. (21 день). Акт ревизии представить к 21 марта 2003г. Управляющий строительным трестом № 1 Петров Я.Р. (подпись) Ревизионная бригада, получив задание на проведение ревизии, должна к ней тщательно подготовиться. Подготовка к ревизии начинается с изучения документов, которые имеются в вышестоящей организации по ревизуемой, организации. К таким документам относятся: стройфинплан организации, годовая и периодическая бухгалтерская и статистическая отчетность, акты предыдущих ревизий и проверок, протоколы проведения балансовых комиссий, приказы и указания вышестоящих организаций, докладные записки. В ходе ознакомления с указанными документами члены ревизионной бригады получают сведения о производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации и определяют, на какие ее стороны необходимо обратить особое внимание в процессе ревизии. Целесообразно завести рабочую тетрадь и записать в нее все данные, которые были проанализированы при изучении документов. В отделах и службах аппарата управления следует также выяснить все претензии, имеющиеся к ревизуемой организации, и внести их в рабочую тетрадь. На основании задач, поставленных перед данной ревизией или проверкой, ознакомления с производственной и финансово-хозяйственной деятельностью ревизуемой организации руководитель ревизионной бригады составляет программу ревизии или проверки. Составление программы ревизии — важная часть контрольно-ревизионной работы. Правильно составленная программа ревизии имеет большое организующее значение в ее проведении. Программа каждой ревизии должна быть конкретной, содержать изложение задач ревизии и вопросов, которые должны быть проверены, период, за который проверяется деятельность организации. В программе по возможности указываются методы проверки отдельных участков работы. В программе целесообразно перечислить или приложить к ней перечень законодательных и инструктивных материалов, необходимых при проведении ревизии. Программа ревизии дол жна быть утверждена руководителем вышестоящей организации, назначившим ревизию. Руководитель ревизионной бригады знакомит членов бригады с содержанием программы, распределяет задания между исполнителями. Задания должны быть составлены для каждого члена ревизионной бригады и предусматривать вопросы, входящие в его компетенцию. В задание для работника производственно-технического отдела могут быть включены следующие вопросы: соответствие перечня объектов, включенных в план подрядных работ, внутрипостроечным титульным спискам и заключенным договорам, обеспеченность подрядной организации проектно-сметной документацией на весь объем строительно-монтажных работ, предусмотренных планом, сроки передачи и ее качество, наличие графика начала и окончания работ по каждому объекту и его соответствие срокам договора;

выполнение плана по объему строительно-монтажных работ, вводу в действие производственных мощностей и объектов жилищного и культурно-бытового назначения и причины несвоевременной их сдачи;

достоверность отчетов о выполнении плана по объему строительно-монтажных работ, вводу в действие объектов, правильность актирования и проведения контрольных обмеров;

соблюдение технологии строительства объектов и качество работ;

наличие утвержденных производственных норм расхода строительных материалов на выполненные* объемы строительно-монтажных работ и обоснованность их применения;

своевременность и качество проведения инвентаризации незавершенного производства;

своевременность оформления ввода в действие основных фондов, соблюдение нормативных сроков освоения вновь вводимых мощностей;

проводимая работа по внедрению бригадного и коллективного подряда и ее результаты;

выполнение плана по производительности труда, внедрению новой техники, рационализации и изобретательству;

достоверность отчетов. Работнику планово-экономического отдела или отдела труда и заработной платы в задании необходимо предус мотреть следующие вопросы: обоснованность плановых показателей, принятых в стройфинплане (фонд заработной платы, уровень себестоимости строительно-монтажных работ, прибыль, рост производительности труда и своевременность доведения их до исполнителей;

соблюдение установленного порядка и сроков изменения утвержденных планов по объему работ и другим показателям;

достоверность статистической отчетности о выполнении плана по объему работ, производительности труда, ее соответствие данным бухгалтерского учета и первичным документам;

выполнение плановых показателей, причины образования непроизводительных расходов и потерь, принимаемые меры к их сокращению;

соблюдение штатно-сметной дисциплины;

использование трудовых ресурсов (наличие непроизводительных потерь рабочего времени за счет простоев, прогулов, неявок на работу с разрешения администрации и других вопросов, связанных с использованием рабочего времени и его оплатой, текучесть рабочих кадров);

соблюдение действующих положений о премировании работников, ввод объектов в эксплуатацию, внедрение новой техники и др.;

состояние нормирования труда удельный вес технически обоснованных норм выработки. При ревизии управлений механизации работнику отдела механизации или транспортного отдела на проведение проверки использования строительных машин и автотранспорта в задание необходимо включить следующие пункты: выполнение плана грузоперевозок, механизации строительно-монтажных работ и трудоемких процессов;

соответствие фактического наличия строительных машин, механизмов и автомашин данным бухгалтерского учета, наличие паспортов на них, наличие разукомплектованной техники, причины и виновные;

эффективность использования автомашин и механизмов (увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев, уровень фондоотдачи и меры по его повышению), состояние учета авторезины, горюче-смазочных материалов, их хранение и списание;

обоснованность расходов по эксплуатации строительных машин и автотранспорта, учет их работы, использование по времени и мощности, применение планово-расчетных цен для оплаты их работы;

внедрение унифицированных форм первичной документации по учету работы строительных машин и автотранспорта. При включении в состав ревизионной группы работника отдела снабжения ему необходимо предусмотреть следующие вопросы: выполнение плана материально-технического снабжения, мероприятий и плановых заданий по экономии сырья, материалов, топлива, электроэнергии;

состояние складского хозяйства, правильность приемки и складирования сырья и материалов;

сохранность материальных ценностей;

правильность применения рыночных цен на строительные материалы;

правильность списания сырья и материалов на производство, обоснованность списания недостач и потерь по нормам естественной убыли;

своевременность и качество проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обоснованность принимаемых решений по результатам инвентаризации. После разработки программы ревизии и составления индивидуальных заданий руководитель ревизионной бригады должен провести инструктаж ее членов о том, как целесообразнее организовать проверку на объекте, на какие стороны деятельности организации обратить особое внимание, каковы результаты предыдущей ревизии, какие были выявлены недостатки, какие сделаны выводы и т. д. Членам ревизионной бригады до выезда в ревизуемую организацию рекомендуется подготовить формы справок, ведомостей, описей, актов и других материалов. На этом заканчивается первый этап подготовки к комплексной документальной ревизии. Документальные ревизии бывают и внезапными. В этой связи всем членам ревизионной бригады целесообразно одновременно выезжать в ревизуемую организацию и приступить к проверке. По прибытии в ревизуемую организацию бухгалтерревизор предъявляет руководителю организации приказ о направлении для проведении ревизии. Руководитель организации обязан пригласить всех начальников отделов, служб, а также руководителей общественных орга низаций и уведомить их о начале ревизии. Ревизор представляет членов ревизионной бригады и знакомит присутствующих с программой комплексной документальной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. После совещания руководитель ревизионной бригады немедленно проводит инвентаризацию кассы. Если на данный момент кассир отсутствует, помещение кассы необходимо опечатать. После этого ревизионная бригада непосредственно на объектах производит проверки сохранности товарно-материальных ценностей с участием представителей организации (гл. бухгалтера, заместителя начальника, гл. инженера). В процессе осмотра проверяющие знакомятся с организацией учета на складах, приобъектных кладовых, открытых площадках и других местах хранения товарно-материальных ценностей. При этом следует провести выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей, как правило, по наиболее дефицитным материалам или по тем номенклатурным номерам, которые по данным учета числятся без движения. Далее руководитель ревизионной бригады составляет рабочий план исходя не только из программы ревизии, но и из результатов ознакомления с работой организации. Рабочий план необходим прежде всего для четкого распределения функций между членами бригады и определения сроков выполнения каждого отдельного задания с тем расчетом, чтобы закончить ревизию в установленный срок. Рабочий план составляется примерно по следующей форме:

Таблица Рабочий план может составляться отдельно для каждого члена ревизионной бригады или в целом на бригаду - в соответствии с программой ревизии. Затем ревизоры приступают непосредственно к ревизии в соответствии с программой и рабочим планом. В процессе повседневной работы контрольно-ревизионных отделов создаются документы по различным вопросам производственной, хозяйственной и финансовой деятельности: приказы, решения, распоряжения, акты ревизий и другие материалы, связанные с учетом и контрольно-ревизионной работой. В контрольно-ревизионные отделы от вышестоящих органов поступают нормативные акты по контрольно-ревизионной работе (законодательные, инструктивные, учебно-методические). Документы проходят в организации через отделы и службы, исполняются и оставляются на хранение. Совокупность работ, связанных с созданием документов, их регистрацией, классификацией, движением, учетом и хранением, называется делопроизводством. Делопроизводство ведется на основе Единой государственной системы делопроизводства (ЕГСД). Основу делопроизводства составляет номенклатура дел под которой понимается систематизированный список наименования дел, заводимых в делопроизводстве, с указанием сроков хранения, утвержденных в установленном порядке. Номенклатура дел необходима для быстрого поиска документов по их виду и содержанию. Она ежегодно (не позднее декабря текущего года) пересматривается с учетом происшедших изменений и вводится в действие с 1 января нового года. Документы по вопросам контрольно-ревизионной работы группируются а следующих делах (папках), открываемых (каждая) отдельно. Контроль за правильным ведением делопроизводства возлагается на начальника контрольно-ревизионного отдела или его заместителя. Исполнительные документы формируются в папки в соответствии с номенклатурой дел. При формировании дел следует иметь в виду,что толщина папки не должна быть более 20—25 мм, что примерно соответствует 200— 250 страницам. При большем числе страниц материал распределяется по томам или по частям под общим заголовком. Документы подшиваются в дело таким образом, чтобы можно было прочитать резолюцию. Каждое дело оформляется обложкой, на которой указывается название организации, отдела или службы, название дела и другие реквизиты. Контроль — важнейшее звено системы управления производством, испытанное средство достижения целей управления. В условиях реформы экономики и системы управления требуется совершенствование системы контрольной работы, усиления контроля во всех звеньях и процессах управления производством. Контроль является широко распространенным объективным явлением в экономической жизни общества. Он тесно слит с другими явлениями, поэтому не всегда обнаруживается его важная роль во всех без исключения процессах управления производством. Контроль в системе управления не осуществляется автоматически. Эта сфера субъективного творчества миллионов руководителей и специалистов, органов руководства, трудовых коллективов, общественных и государственных организаций, трудящихся. Для понимания действительной роли контроля необходимо его качественное обособление и самостоятельный, анализ этой сферы теории и практики управления. Задача комплексной документальной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности заключается не только в том, чтобы вскрыть имеющиеся недостатки и нарушения, но и в том, чтобы оказать организации помощь в разработке конкретных мероприятий по их устранению. Следовательно, реализация материалов ревизии является одним из ее этапов. Основная задача на этом этапе состоит в оказании реальной помощи в устранении вскрытых ревизией недостатков и нарушений и в улучшении работы данной организации. Комплексные ревизии должны возглавляться руководителями структурных подразделений органа, назначившего ревизию, их заместителями или наиболее квалифи цированными работниками контрольно-ревизионного аппарата. Предельный срок ревизии - 30 дней. При выявлении злоупотреблений и в других необходимых случаях ревизующие получают от должностных и других лиц ревизуемого предприятия копии или выписки из документов, относящихся к выявленным фактам (счетов, ведомостей, ордеров, поручений банку, чеков, приказов, писем и других документов), или справки, составленные на основании имеющихся документов, а так-, же письменные объяснения виновных должностных или материально ответственных лиц. Результаты ревизии предаются гласности, о них информируются общественные организации ревизуемого предприятия. Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного ущерба. Вопросы 1. Что такое ревизия, ее общие черты с контролем, отличия от контроля? 2. Какие цели и задачи поставлены перед ревизией? 3. Какие Вы знаете виды ревизий? 4. Когда проводится комплексная ревизия? Организация ее проведения. 5. Какие вопросы разрешаются в период проведения ревизии? 6. Как определяют достоверность документов, хозяйственных операций, и отчетности?

ТЕМА ОСНОВАНИЕ И ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ ревизии в России и ЗА рубежом. НАПРАВЛЕНИЕ РЕВИЗИОННОЙ проверки Сроки проведения комплексных ревизий и состав ревизионных групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности ревизуемых предприятий. Предельный срок ревизии — 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя организации, назначившей ревизию, а при проведении ревизии по требованию следственных органов — с их согласия. Ревизия проводится за период деятельности ревизуемого предприятия, следующий за тем периодом, который был обревизован при предыдущей ревизии, до начала месяца, в котором проводится данная ревизия. При необходимости или при наличии постановления следственных органов ревизия проводится за более длительный период. Проведению комплексной ревизии предшествует тщательная подготовка, изучение имеющихся в организации, назначившей ревизию, в финансовых, банковских и других органах плановых, отчетных и статистических данных, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок, поступивших сигналов и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние ревизуемого предприятия. На основе изучения указанных материалов разрабатывается программа ревизии (задание), предусматривающая перечень основных вопросов ревизии, на которых следует сосредоточить внимание, а также период, за который должна быть проведена ревизия. Наряду с программой разрабатывается план одновременного проведения ревизий касс и инвентаризации материальных ценностей. При комплексной ревизии деятельности производственного объединения в программе предусматривается, какие производственные единицы (филиалы) объединения должны быть подвергнуты ревизии. При этом ревизией должно быть охвачено не менее 2—3 производственных единиц. Основополагающий подход к ревизорской проверке заключается в последовательности и необходимости проведения следующих действий: • определение типа, структуры и особенностей управления предприятием;

• планирование и последующий контроль аудиторской проверки;

• определение и оценка учетных систем;

• определение, оценка, проверка важных внутренних контрольных структур;

• проведение проверок операций и учетных записей;

• проверка наличия, названий и величины денежных сумм, включенных в баланс;

• сверка финансовой отчетности с учетными записями;

• подтверждение того, что балансовый счет прибылей и убытков отражает истинную картину результатов финансово-хозяйственной деятельности;

• проверка соответствия финансовой отчетности требованиям законодательства и нормам учетной практики;

• оценка финансовой отчетности в целом и составление общего вывода о том, действительно ли в отчетах дана объективная и правдивая информация. Важной стадией (этапом) в основополагающем подходе к ревизорской деятельности является управление ею через подготовку, планирование и надзор за работой ревизора. В контрольно-ревизионной организации заводят досье на каждого клиента с информацией о масштабе и характере деятельности предприятия, деловых партнерах, перспективах его развития, о располагаемых им производственных ресурсах, персонале предприятия и его руководителях.

Проводят предварительную оценку трудоемкости работы, которая зависит от масштабов предприятия, характера его деятельности, состояния учета, порядка в местах хранения ценностей, расположения и удаленности его подразделений. Исходя из этого определяют сроки проведения ревизорских проверок, которые, как правило, в среднем не превышают двух недель. Ревизор должен готовить и планировать ревизию таким образом, чтобы гарантировать ее высокое качество, экономичность эффективность и своевременность. При этом в ходе ревизии осуществляется надзор за работой бригады ревизоров, изучается и оценивается надежность средств контроля, собирается компетентная к надежная информация (доказательства), анализируется достоверность финансовых отчетов и делаются соответствующие выводы. Планирование и подготовка ревизии. Ревизор должен тщательно планировать, контролировать свою деятельность, вести ее учет. Это нужно для того, чтобы быть уверенным в каждой конкретной ситуации, в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Четкое планирование также необходимо для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита;

выполнения и контроля работы;

уверенности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью. При планировании и подготовке ревизор обязан: определить важнейшие направления и особенности деятельности ревизуемой единицы;

получить сведения о формах и методах организации управления, учета, внутрихозяйственного контроля;

выяснить порядок подотчетности;

определиться в выборе формы выводов и заключений, а также в том, кому будет представлен отчет;

наметить цели (объекты) ревизии и исследования;

предварительно оценить сильные и слабые стороны ключевых направлений систем управления и контроля;

определить материальную сторону рассматриваемых вопросов;

рассмотреть систему внутреннего контроля ревизуемой единицы и установить степень доверия к внутренним аудиторам;

определить наиболее продуктивный подход к процессу ревизии;

обратить внимание на то, какие меры были приняты для выполнения рекомендаций предшествующей ревизии;

подготовить необходимую документацию. При планировании мероприятий, непосредственно связанных с конкретной ревизией, ревизор совершает следующие действия: • собирает информацию о ревизуемой единице и ее организации с целью оценки вопросов материальности;

• определяет цели и направления проведения ревизии;

проводит предварительный анализ с целью определения путей подхода, характера и объема предстоящей работы;

• определяет круг проблем, которым следует уделить особое внимание;

составляет план-расписание ревизии;

• определяет требования к составу группы ревизоров;

знакомит ревизуемую единицу с направлением проведения ревизии, ее целями, критериями оценки и при желании ревизуемой единицы совместно с ней обсуждает возникшие вопросы. Во время проведения ревизии при необходимости план может быть пересмотрен. При большом числе участков проверки и значительном разнообразии выполняемых действий эффективным является построение сетевого графика проведения аудиторской проверки. При этом важно, чтобы администрация предприятия перед проверкой провела определенную подготовительную работу;

предъявила необходимую документацию (свидетельство о регистрации, учредительный договор, устав, лицензии, протоколы заседаний правления, акты проверок контрольноревизионных органов и налоговой инспекции, материалы инвентаризаций, договоры поставки и т.д.);

навела должный порядок в местах хранения ценностей и учета, завершила составление отчетности. Надзор и контроль за работой ревизоров. В процессе аудиторской ревизии должен осуществляться надзор за работой бригады ревизоров на всех уровнях и стадиях проверки. Старший из состава группы знакомится с тем, как осуществляется работа с документацией. При этом он должен убедиться, что работа доверена достаточно опытным, профессионально подготовленным аудиторам, знающим свои полномочия, обязанности и те цели, с которыми проводятся процедуры, а в рабочих документах тщательно отражаются выполняемая работа и сделанные выводы. По любому вопросу, вызывающему сомнения, старший группы проводит консультации и контролирует качество работы. Надзор является гарантом достижения целей ревизии и качественного выполнения работы. Надлежащий контроль и надзор должны осуществляться во всех случаях независимо от компетентности отдельных ревизоров. Надзор осуществляется как за сущностью, так и за методами проведения ревизий. Это делается для того, чтобы состав группы имел четкое представление о плане ревизии, ревизионные действия проводились в соответствии со сложившейся практикой и стандартами по аудиту, соблюдался план проведения ревизии, ревизионный отчет содержал необходимые выводы, рекомендации и заключения. Существенное значение для планирования и надзора имеют рабочие документы ревизора, которые обеспечивают методический и логический подход к проверке, представляют средства контроля работы аудиторов, дают информацию о проделанной работе, выявленных проблемах и способах их решения, имеют ценность для будущего планирования. Если рабочие документы стандартизированы, то это повышает эффективность их подготовки и контроля, упорядочивает документацию (контрольные листы, образцы писем и др.), дает гарантию, что важные моменты не будут упущены. В то же время стандартизация рабочих документов приводит к бездумному аудиту, сковывает инициативу, кроме того, в результате стандартизации клиент может узнать ход работы аудитора. Отчеты или выводы по ревизии перед окончательным представлением должны быть проверены старшим аудитором группы. Это должно делаться на каждом этапе ревизии.

Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы ревизии обоснованы и подкрепляются надежными сведения - третий уровень материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мнение о состоянии учета и отчетности компании (фирмы) с подробным описанием обнаруженных фактов. Первоначальные данные отчетности по этому счету аудитор признает не соответствующими действительности и требует внесения изменений в отчетность. Если же администрация отказывается признать выявленные факты, то аудитор излагает в своем заключении неблагоприятное мнение о достоверности отчетности в установленном порядке. Ревизор действует более жестко: он составляет акт о нарушениях, оформляет надлежащим образом с подписями проверяемых объектов и передает в вышестоящую организацию для принятия мер, а иногда в следственные органы или прокуратуру.

Вопросы 1. Какова периодичность и сроки проведения ревизии? 2. Кто назначает ревизии? 3. Как ведется подготовка к ревизии. Кто разрабатывает программу и план ревизии? 4. В какой последовательности и какие необходимо проводить действия во время ревизии? 5. Что учитывают при планировании ревизии? 6. Что такое досье проверяемого объекта, кто его заводит? 7. Переделывается ли план ревизии во время ее проведения? 8. Сколько и какие этапы выполняемых работ проводятся во время ревизии?

ТЕМА ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ рАбоТ И ПрАВИЛА ИХ ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ Ревизия играет большую роль в совершенствовании организации производственной деятельности и управления, в укреплении плановой, финансовой и сметной дисциплины, помогают выявлять и рационально использовать внутренние резервы в производственно-экономической деятельности организации. Основными задачами ревизий являются: проверка состояния производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций, анализ выполнения финансовых и хозяйственных планов, проверка соблюдения государственной дисциплины, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, а также разработка предложений по дальнейшему улучшению работы, повышение эффективности рентабельности производства, достижению высокого технико-экономического уровня производства, осуществлению строжайшего режима экономии, предотвращению недостач, растрат и хищений материальных ценностей и денежных средств, упрощению структуры и удешевлению административно-управленческого аппарата, внесению в необходимых случаях изменений в действующие правила и инструкции Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике. Ревизия - это наиболее действенная форма последующего контроля. Ее основная цель - изучить специальными приемами документального контроля и контроля исполнения экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций, проводимой подразделениями Минфина России. Ревизия является важным средством вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дисциплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. Ревизия отличается от других форм контроля определенной периодичностью (не реже одного или двух раз в год). Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственной практике. Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю. Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям: • соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

• обоснованность расчетов сметных назначений;

• исполнение смет расходов;

• использование бюджетных средств по целевому назначению;

• обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

• обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

• соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

• обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

• полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

• операции с основными средствами и нематериальными активами;

• операции, связанные с инвестициями;

• расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

• обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и капитальных затрат;

• формирование финансовых результатов и их распределение. Ревизии проводятся органами государственного финансового контроля. При проведении ревизии сотрудники органа государственного финансового контроля не должны вмешиваться в оперативную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта, предавать гласности свои выводы до завершения ревизии и оформления ее результатов. Результаты проведенной ревизии оформляются актом (справкой), который подписывается ревизующим и уполномоченными на то должностными лицами проверенных субъектов, и докладываются органу государственного финансового контроля, назначившему ревизию. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована только в целях проводимого финансового контроля и разглашению не подлежит. На основании материалов ревизии руководитель ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет руководителю, назначившему ревизию, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений государственной дисциплины, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращение злоупотреблений, устранение причин неудовлетворительной работы ревизуемого пред приятия и улучшение его финансово-хозяйственной деятельности. По способу организации ревизии, проводимые органами государственного контроля, могут быть плановыми и внеплановыми. В ряде случаев допускаются внезапные ревизии — разновидность выездной проверки, проводимые без предварительного уведомления проверяемого субъекта (в отличии от плановой проверки). Цель внезапной ревизии — установить факт правонарушения, который может быть скрыт при проведении плановой ревизии.

Схема разновидностей ревизии В компетенцию контрольно-ревизионных органов Минфина России входят ревизии: • поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Федерации, органах местного самоуправления и организациях любых фирм собственности, которые проводятся как в плановом, так и во внеплановом порядке;

• организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов;

• поступления и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности.

Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации и, не могут превышать 45 календарных дней. Первоначально установленный срок ревизии может быть продлен руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы. Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов. Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Схема составления программы ревизии Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации, подлежащей ревизии.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями. Программа может быть изменена и дополнена в ходе проведения ревизии с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих проверяемую организацию. Каждому участвующему в проведении ревизии выдается специальное удостоверение, которое подписывает руководитель контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицо, им уполномоченное, и заверяет печатью. Кроме того, работники контрольно-ревизионного органа должны иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца. Руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участников ревизионной группы, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план. Руководитель проверяемой организации обязан создать йадлежащие условия для проведения ревизии участникам ревизионной группы — предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности, обеспечить машинописными работами и т.п. В случае отказа работниками проверяемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих проводить ревизию, руководитель ревизионной группы, а в необходимых случаях руководитель контрольно-ревизионного органа сообщают об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия. Способы (приемы) проведения ревизии. Системность в ревизии достигается комбинированным использованием различных способов и приемов логического и математического, документального и фактического контроля. К числу основных приемов документального контроля относятся: формальная и арифметическая проверка документов;

нормативная оценка документально оформленных хозяйственных операций;

логическая проверка;

встречная проверка;

I способ обратного счета;

i оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным счетов бухгалтерского учета;

(балансовый метод;

сравнение;

различные методические (технические) приемы экономического анализа.

Вопросы 1. 2. 3. 4. Каковы основные задачи ревизии? Что представляет ревизия в контрольной деятельности? Отличия ревизии от других форм контроля? Какова последовательность проведения операций и оформления результатов? 5. Отличительные особенности плановой, неплановой и внезапной ревизий. 6. Что входит в компетенцию контрольных органов Министерства финансов Российской Федерации?

ТЕМА Выводы и ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО МАТЕРИАЛАМ рЕВИЗИИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ПрАВОНАруШЕНИЯ Результаты ревизии излагаются в акте на основе: проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом предприятии документов и материалов;

результатов произведенных встречных проверок;

проверок фактического совершения операций. По результатам ревизии осуществляется принятие мер к устранению выявленных ревизией нарушений государственной дисциплины и недостатков. Результаты ревизии предаются гласности, о них информируются общественные организации ревизуемого предприятия. В необходимых случаях результаты ревизии выносятся на обсуждение производственных совещаний или собраний рабочих и служащих. Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного ущерба. На основании материалов ревизии руководитель ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет руководителю, назначившему ревизию, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений государственной дисциплины, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращение злоупотреблений, устранение причин неудовлетворительной работы ревизуемого предприятия и улучшение его финансово-хозяйственной деятельности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан не позднее чем в 15-дневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты ревизии, принять по ним необходимые меры и обеспечить надлежащий контроль за исполнением принятых решений. За правонарушения применяются следующие меры финансовой ответственности: • за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-х кратном размере суммыпроизведенного платежа;

• за неоприходование в кассу денежной наличности — штраф в 3-х кратном размере неоприходованной суммы;

• за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за. накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в 3-х кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителей предприятий, учреждений и-организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы и 50-кратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда. Формы реагирования контролирующих органов и организаций на выявленные нарушении в результате ревизии весьма многообразны. Они включают в себя полномочия, направленные на: 1) пресечение выявленных нарушений;

2) устранение причиненного ими вреда;

3) восстановление установленного порядка и условий деятельности;

4) привлечение нарушителей к ответственности — дисциплинарной, административной, гражданско-правовой, уголовно-правовой;

5) устранение причин и обстоятельств, способствующих нарушениям. Реализация таких полномочий предусматривается в форме представлений и предписаний, ограничений и запретов нарушителю на определенные действия или виды деятельности (в том числе временных запретов в виде приостановления деятельности - полного или частичного) наложения штрафов и иных мер наказания, направления информации в вышестоящий орган субъекта-нарушителя либо в соответствующий контролирующий или правоохранительный орган для принятия мер, входящих в их компетенцию, в т.ч. заявления исков в суд, когда меры воздействия на нарушителя могут быть приняты только судом. Конкретный набор полномочий, связанных с реагированием на нарушения, определяется для каждого контролирующего органа индивидуально с учетом специфики сферы контролируемой деятельности и ее субъектов. В целях осуществления контроля широко используются различного рода контрольные инструменты (например, приборы контроля подлинности специальных и акцизных марок, приборы для определения качественных свойств товаров и продуктов и др.). Постановлением Правительства РФ от 6 октября 1998 г. органам исполнительной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано выдавать лицензии организациям, осуществляющим розничную торговлю алкогольной продукцией, лишь при наличии у них доступных для покупателей приборов контроля подлинности специальных и акцизных марок. Инструмент контроля становится доступным не только для контролирующего органа, но и для потребителя. В некоторых сферах деятельности предусматривается контроль со стороны заинтересованной стороны отношений. Такая форма контроля наиболее широко развита в отношениях между торгующими (обслуживающими) субъектами и потребителями в лице их союзов, работодателями и субъектами трудовой деятельности в лице их профессиональных союзов. И потребительские, и профессиональные союзы, представляют непосредственно заинтересованную категорию участников отношений в сфере торговли и труда, а потому в состоянии осуществлять действенный контроль за соблюдением другой стороной установленных правил и требований по оказанию услуг. Своеобразие контроля со стороны таких союзов заключа ется в том, что субъекты союзов используют непосредственное выявление всякого рода отклонений от правил в ходе самих отношений (торгово-потребительских, трудовых) и в то же время могут использовать традиционные методы контроля (в соответствии с предоставленными им полномочиями). Подобная форма взаимоотношения контролирующего и подконтрольного субъектов используется в некоторых специфичных видах деятельности. Механизм контроля включает систему мер, позволяющих контролирующих органам: 1) получать необходимые сведения о лицах и организациях, занимающихся подконтрольной деятельностью, о самой деятельности и ее результатах;

2) выявлять отклонения от установленных правил и требований относительно субъектов, порядка осуществления и результатов деятельности;

3) принимать меры по пресечению нарушений указанных правил и требований, восстановлению нарушенных прав и удовлетворению законных интересов лиц, организаций, государства, когда им причинен вред неправомерными действиями;

4) принимать меры для привлечения к ответственности лиц и организаций, виновных в нарушениях установленных правил и требований. Основными элементами механизма контроля на стадии получения сведений и выявления нарушений являются: 1) получение сведений;

2) проверка;

3) лицензирование;

4) экспертиза;

5) сертификация;

6) аттестация и аккредитация;

7) дача разрешений на совершение определенных действий;

8) выдача стационарных постов на контролируемых объектах;

9) реагирование на выявленные нарушения и отклонения от установленных правил и требований. Получение сведений о состоянии соблюдения установленных правил и требований включает в себя получение контролирующим органом соответствующей информации от контролируемых субъектов, от других государственных органов, в том числе контролирующих и правоохранительных, и от негосударственных организаций. Нормативными актами предусматривается право контролирующих органов запрашивать и получать необходимые сведения от других государственных органов и соответствующая обязанность последних предоставлять сведения по запросу. Распоряжением мэра Москвы от 12 от ноября 1998 года в целях обеспечения налогового контроля утвержден перечень организаций, учреждений и ведомств, информационные ресурсы которых должны использоваться в целях выявления, предупреждения и пресечения налоговых правонарушений. Проверка является специфическим способом получения и оценки информации о деятельности контролируемого субъекта. Она включает в себя комплекс действий, направленных на получение указанных сведений, анализ и оценку всей полученной информации, составление итогового документа по результатам проверки. Проверка может быть дистанционной (камерной), когда получение необходимых сведений о проверяемом субъекте обеспечивается без посещения и обследования его объектов по месту их нахождения, и инспекционной (выездной), когда она включает в себя непосредственное обследование и изучение объектов по месту их нахождения. Дистанционные и инспекционные проверки могут быть документальными, если основным источником информации являются определенные документы. Проверка может включать в себя инвентаризацию имущества или сделок с имуществом. Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1998 г. Министерству государственного имущества России, Министерству транс порта и Федеральной авиационной службы в целях контроля за сохранностью федерального имущества, находящегося в хозяйственном ведении или в оперативном управлении федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений морского, речного и воздушного транспорта, а также выявления незаконного владения этим имуществом поручено обеспечивать проведем ние сплошной инвентаризации сделок с указанным имуществом и принимать меры по истребованию его их незаконного владения в порядке, установленном законодательством. Проверка может включать в себя ревизию финансовохозяйственной деятельности, которая может проводиться по инициативе контролирующего органа, в том числе его силами либо силами самой организации. Ревизия (полная или частичная) характеризуется полным и всесторонним исследованием всех документов бухгалтерского учета, всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия или какой-то одной стороны его деятельности включает в себя инвентаризацию имущества. Поэтому ревизия — это обычно трудоемкая и дорогостоящая форма проверки. По некоторым видам контроля нормативноправомыми актами прямо предусматривается содержание контрольных проверок. В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновременно руководством ревизуемого предприятия или вышестоящей организации решается вопрос об отстранении от работы виновных должностных и материально ответственных лиц. Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной группы, производившей ревизию. Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать: заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного ущерба, 8* виновные лица;

акт ревизии, и подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений;

объяснения ревизуемых, а также лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений;

заключения ревизующих по этим объяснениям. Также ставится вопрос о принятии мер к обеспечению гражданских исков, а руководителю ревизуемого предприятия предлагается предъявить к виновным лицам гражданские иски о возмещении причиненного ущерба. В случаях, когда причинен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, или уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю ревизуемого предприятия предъявить гражданские иски к лицам, виновным в причинении материального ущерба. Контрольно-ревизионные органы министерств, ведомств и хозяйственных организаций должны устанавливать деловые контакты с органами следствия при расследовании ими дел по материалам ревизий. Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление следственных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам ревизии, могут быть обжалованы в установленном законом порядке. Контрольноревизионные органы (управления, отделы) министерств, ведомств и хозяйственных организаций: • осуществляют контроль за проведением в жизнь мер по устранению выявленных ревизиями недостатков и нарушений и выполнением принятых решений;

• ведут учет проведенных ревизий и их результатов;

• ведут учет поступающих в контрольно-ревизионный орган жалоб, заявлений и писем трудящихся;

• представляют в вышестоящие органы статистическую отчетность о работе контрольно-ревизионного аппарата по установленным формам;

• немедленно по окончании ревизий информируют местные и вышестоящие органы о всех выявленных случаях грубых нарушений законов, а также о фак 9-Ревизия и контроль тах очковтирательства, крупных злоупотреблений, растрат, хищений государственных средств, об обстоятельствах и условиях, способствовавших совершению указанных нарушений и злоупотреблений, а также представляют предложения о мерах предотвращения подобных случаев в дальнейшем, привлечении виновных лиц к ответственности и возмещении причиненного ущерба;

«систематически изучают и обобщают материалы ревизий и на основе этого вносят в необходимых случаях предложения: о пересмотре действующих положений, правил, инструкций и других нормативных актов;

ухудшении системы учета и внутрихозяйственного контроля за экономным расходованием и сохранностью государственных средств;

предотвращении возможностей злоупотреблений и нарушений государственной дисциплины;

улучшении финансово-хозяйственной деятельности предприятий и хозяйственных организаций;

совершенствовании внутриведомственного контроля.

Вопросы 1. Где излагают результаты ревизии? 2. Кто принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению ущербе? 3. Как оформляются документы для передачи в следственные органы? 4. Как осуществляют контрольную деятельность контрольноревизионные управления министерств и ведомств? 5. Какая ответственность установлена за правонарушения при проведении ревизий?

9- ТЕМА ОРГАНИЗАЦИЯ ревизионной работы НА обЪЕКТАХ рАЗНЫХ ОрГАНИЗАЦИОННО прлвовых форм и форм собственности форм При проверке финансовыми органами исполнения бюджетов обращают внимание на экономическое обоснование;

составление поквартального, годового распределения;

назначения статей бюджета. Это работа финансовых органов едерального казначейства. При ревизии исполнения бюджета проверяется соблюдение порядка бюджетного финансирования. Ревизор проверяет своевременность перечисления средств с текущего счета бюджета на счет распределителей кредита (в те организации, кому перечисляются бюджетные средства). При этом учитываются ранее выделенные ассигнования, не допускается ли перечисление средств сверх суммы уточненных квартальных назначений и осуществляется ли зачет (учет) неиспользованных ассигнований. При проверке работы финансовыми органами устанавливаются факты незаконного расходования средств или непредоставления отчетов об израсходованных ранее выделенных денежных средств. Встречная проверка при таких ревизиях проводится и по счетам банков, где уточняется правильность зачисления доходов на счета Федерального и других бюджетов и размеры этих отчислений, открытие и закрытие текущих счетов клиентов, своевременность выполнения кассовых операций и выполнение дисциплины расходования денежных средств.

9* Проверки проводятся с целью выявления незаконных и излишних расходов и исполнения смет по отдельным статьям бюджета. При проверке расходов по финансированию социально-культурных мероприятий обращают внимание на контроль правильности и обоснованности планирования показателей эффективности и целевого расходования государственных средств. В период проведения ревизии обязательным мероприятием является проверка штатов, которые должны исходить из нормативного планирования фонда заработной платы. Проверяются также излишние единицы руководящего состава, завышение окладов, а также совершенствование управленческого аппарата. Количественные показатели бухгалтерской отчетности сверяются с численностью работников и расходов на их содержание. Здесь учитывается не только заработная плата, но и расходы на содержание легкового автотранспорта и обслуживающего его персонала, телефонные разговоры. При этом следует добиваться сокращения численности управленческого аппарата. Деятельность финансовых органов направлена на контролирование соблюдения штатной дисциплины, отсутствие нарушений в трудовой дисциплине и фактов перерасхода фонда заработной платы. Однако при этом они не должны вмешиваться в нормальную деятельность организации и не ограничивать права руководителей органов управления и утверждения штатов. В период ревизии контроль может осуществляться за достоверностью учета, предоставляемой отчетностью о численности работников управления, расходов на их содержание, соответствие должностей руководящих работников и обслуживающего персонала, соблюдение законодательства о порядке оплаты труда, размеров должностных окладов, надбавок и доплат к ним, коэффициентов, работ по замещению и расходов, связанных со служебными командировками, использованием личного и социальных льгот.

9- Систематический контроль за правильностью и своевременностью выполнения налогоплательщиками уплаты налогов в бюджеты всех уровней осуществляется налоговыми инспекциями, а надзор — налоговой полицией по месту регистрации фирм, предприятий и предпринимателей без образования юридического лица. Отчетные документы и копии платежных поручений об уплате налогов предоставляются в налоговые и финансовые органы и управления казначейства. При ревизии составляется ведомость установленных нарушений по ведению бухгалтерского учета, где указываются: дата установления нарушений по ведению бухгалтерского учета, их количество и по каждому нарушению проставляется номер документа, характеристика нарушений, сумма ущерба и лица, ответственные за данное нарушение. Данную ведомость подписывает старший ревизор и главный бухгалтер ревизируемого предприятия. При этом решается вопрос соблюдения правил ведения книг, журналов аналитического учета, соответствие документации требованиям ГОСТа. Например, нумеруются ли страницы, скрепляются ли подписями и печатями исходящие документы, отвечают ли данные отчетности, имеют ли они содержание и выводы, соответствуют ли они бухгалтерским проводкам, как отражаются исправления и сторно, проверяются сальдо учетных регистров и соответствуют ли данные статьям баланса, отмечаются также искажения отчетных данных, соответствуют ли приведенные данные правилу двойной записи и другие заключения ревизоров. Результаты ревизии отражаются в справке и в акте по отделам и разделам ревизии с указанием необходимых мероприятий по ликвидации нарушений и наказанием виновных лиц. Организация деятельности контрольных органов является ревизия, которая занимает важное место в процедурах контрольно-ревизионных управлений (КРУ). КРУ есть при Минфине, кроме того, при каждом другом Министерстве, особенно если используются бюджетные средства. Счетная палата подчиняется Парламенту, также КРУ при Администрации Президента может проверить любое предприятие. В КРУ входят отделы организационно-конструкторской работы, которые ревизируют министерства, ведомства, бюджеты субъектов Федерации и местные, учреждения и предприятия в областях, краях, городах и регионах, где имеются главные и старшие ревизоры, которые подчиняются Минфину. Ревизор должен быть добросовестным. При проверке особое внимание обращается на соблюдение установленной периодичности ревизий, которые должны проводиться не реже двух раз в год. При этом главным вопросом является исполнение бюджета по расходованию средств, работы с кадрами, составлению отчетов о ревизии, пояснительных записок и приложений. Для определения результативности контрольно-ревизионного аппарата применяются различные методы анализа: 1. Наиболее простым является метод сравнения с результатами прошлого года или двух лет;

2. Следующий метод анализа — это определение выявленных сумм дополнительных доходов, незаконных расходов, хищений и недостач в расчете на предшествующую ревизию или на первого проверяющего работника КРУ. При этом выявляется, повышает или снижает результат КРУ. Контрольно-ревизионный аппарат Минфина координирует свою работу с другими министерствами и ведомствами, привлекая их ревизоров для проведения ревизий в контакте с налоговыми службами, милицией и МВД. Минфин проводит семинары и координирует на них действия ревизоров, обучает их законности проведения проверок и правильности процедуры ревизии, порядку и видам наложения санкций при выявленных нарушениях и злоупотреблениях. Минфин проводит планирование контрольно-ревизионной деятельности, куда включает проведение комплексных ревизий совместно с другими ведомствами, участвует в планах и намечает организационные вопросы ревизий, такие как объем и содержание экономической информации, объем объектов ревизий и мероприятий по их результатам. Не только важно провести ревизию, но и не допускать нарушений и злоупотреблений в расходовании бюджетных средств и их незаконное расходование. Организация и подготовка ревизии играет важную роль в ее результативности и отражает финансово-хозяйственную деятельности. Сроки проведения проверок во многом будут зависеть от внутреннего контроля, изучения законодательных актов по каждому направлению ревизии, но в каждом конкретном предприятии и или организации ревизор проводит ревизию кассы и кассовых операций. Поэтому на день проверки ревизор осматривает сейфы, документальные отчеты кассира за предыдущие дни и месяц и проверяет снятие остатков денежных средств. Кроме того, ревизия проверяет расходование фонда заработной платы и законность оформления в бухгалтерских реестрах. При этом важно определить имеются ли приписки в нарядах, потери рабочего времени, простои, прогулы, несколько учитываются темпы механизации, делается анализ отчетности, начисления, сверяется факт выдачи наряда на выполненную работу с ОТК, со складом, проверяют ли расценки за выполненную работу и сверяют ли их с ведомостями по заработной плате. Ревизию товарно-материальных ценностей начинают со складов, ОТК и проводят их инвентаризацию и сравнивают с предыдущими отчетами. При этом сверяют печати и подписи на документах. Особое внимание уделяется ревизии в бюджетных организациях.

РЕВИЗИЯ 6ЮДЖЕТА в ФИНАНСОВЫХ ОРГАНАХ Ревизия — это проверка денежных средств, расчетных кассовых операций, их законности, наличия и сохранности материальных и других ресурсов. Ревизию проводят ревизоры государственных учреждений, инспектора на логовой инспекции, контрольно-ревизионных управлений и отделов государственных фондов и других государственных учреждений: противопожарная инспекция, торговая, санитарно-эпидемиологическая. Ревизии бывают: по частным вопросам и комплексные. Комплексные ревизии - могут проверять работу как финансовых органов по составлению и использованию бюджета, так и все основные участки деятельности фирмы, связанные с бюджетом, государственными доходами и финансированием народного хозяйства, социальных сфер;

штатное расписание, регистры бухгалтерского учета;

отчетность, а также кадровые вопросы. В настоящее время вся хозяйственная деятельность по работе с бюджетом сосредоточена в Управлениях финансового казначейства. Эти управления расположены во всех субъектах муниципальных и городских администрациях. Комплексная ревизия деятельности начинается с проверки бюджетных доходов и расходов. В первую очередь. проверяется составление проекта бюджета, наличие распоряжений и решений глав администрации города, района, управы. Должно быть разграничение доходов и расходов между федеральным, территориальным и местным бюджетами, а также соответствие налоговому законодательству. Основным правилом бюджетной работы является обязательное сбалансирование доходов и расходов бюджета в каждом квартале. Важным моментом правильности определения контингента по доходам бюджета является планирование закрепленных за бюджетом доходов, что позволяет стабилизировать бюджет. Бюджетные ассигнования направляются на финансирование социальной сферы и на культурные мероприятия, на содержание государственного аппарата власти. Проверка правильности и обоснованности расходов, предусмотренных по бюджету, проводится отдельно по каждому направлению. При ревизии составления бюджета проверяется следующее: • правильность составления бюджетной документации;

• наличие расчетов бюджетных назначений по доходам и расходам по каждой статье;

• соответствие сводных смет сметам по каждой статье;

• обоснованность расчетов к утвержденным сметам бюджетных учреждений;

• своевременность доведения смет до подведомственных организаций. В ходе проверки ревизоры проверяют правильность определения фонда заработной платы;

соблюдение утвержденных норм на питание, медикаменты;

составление специальных смет на средства и суммы по экономии бюджетных организаций. Большая роль в исполнении бюджета возлагается на Управления казначейства. Задача ревизии состоит в проверке мероприятий, направленных на выявление резервов, мобилизацию средств, необходимых для обеспечения финансирования, предусмотренного бюджетом.

ОРГАНИЗАЦИЯ РЕВИЗИЙ и проверок ОРГАНИЗАЦИЙ и предприятий Организация и подготовка ревизии играет важную роль в ее результативности и отражает финансово-хозяйственную деятельности. Сроки проведения проверок во многом будут зависеть от внутреннего контроля, изучения законодательных актов по каждому направлению ревизии, но в каждом конкретном предприятии и или организации ревизор проводит ревизию кассы и кассовых операций. Поэтому на день проверки ревизор осматривает сейфы, документальные отчеты кассира за предыдущие дни и месяц и проверяет снятие остатков денежных средств. Кроме того, ревизия проверяет расходование фонда заработной платы и законность оформления в бухгалтерских реестрах. При этом важно определить имеются ли приписки в нарядах, потери рабочего времени, простои, прогулы, учитываются темпы механизации, делается анализ отчетности, начисления, сверяется факт выдачи на ряда на выполненную работу с ОТК, со складом, проверяют расценки за выполненную работу и сверяют их с ведомостями по заработной плате. Ревизию товарно-материальных ценностей начинают со складов, ОТК и проводят их инвентаризацию и сравнивают с предыдущими отчетами. При этом сверяют печати и подписи на документ. При ревизии расчетных операций проверяют дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы, приводят в соответствие мероприятия, предусмотренные контролем и ревизией. При проверке финансовыми органами исполнения бюджетов обращают внимание на экономическое обоснование;

составление поквартального, годового распределения;

назначения статей бюджета. Это работа финансовых органов и федерального казначейства. При ревизии исполнения бюджета проверяется соблюдение порядка бюджетного финансирования. Ревизор проверяет своевременность перечисления средств с текущего счета бюджета на счет распределителей кредита (в те организации, кому перечисляются бюджетные средства). При этом учитываются ранее выделенные ассигнования, не допускается ли перечисление средств сверх суммы уточненных квартальных назначений и осуществляется ли зачет (учет) неиспользованных ассигнований. При проверке работы финансовыми органами устанавливаются факты незаконного расходования средств или непредоставления отчетов об израсходованных ранее выделенных денежных средствах. Встречная проверка при таких ревизиях проводится и по счетам банков, где уточняется правильность зачисления доходов на счета Федерального и других бюджетов и размеры этих отчислений, открытие и закрытие текущих счетов клиентов, своевременность выполнения кассовых операций и выполнение дисциплины расходования денежных средств. Проверки проводятся с целью выявления незаконных и излишних расходов и исполнения смет по отдельным статьям бюджета. При проверке расходов по финансированию социально-культурных мероприятий обращают внимание на кон троль правильности и обоснованности планирования показателей эффективности и целевого расходования государственных средств. В период проведения ревизии обязательным мероприятием является проверка штатов, которыя должна исходить из нормативного планирования фонда заработной платы. Проверяются также излишние единицы руководящего состава, завышение окладов, а также совершенствование управленческого аппарата. Деятельность финансовых органов направлена на контролирование соблюдения штатной дисциплины, отсутствие нарушений в трудовой дисциплине и фактов перерасхода фонда заработной платы. Однако, при этом они не должны вмешиваться в нормальную деятельность организации и не ограничивать права руководителей органов управления и утверждения штатов. В период ревизии контроль может осуществляться за достоверностью учета, предоставляемой отчетностью о численности работников управления, расходов на их содержание, соответствие должностей руководящих работников и обслуживающего персонала, соблюдение законодательства о порядке оплаты труда, размеров должностных окладов, надбавок и доплат к ним, коэффициентов, работ по замещению и расходов, связанных со служебными командировками, использованием личного и социальных льгот. Систематический контроль за правильностью и своевременностью выполнения налогоплательщиками уплаты налогов в бюджеты всех уровней осуществляется налоговыми инспекциями, а надзор — по месту регистрации фирм, предприятий и предпринимателей без образования юридического лица. Отчетные документы и копии платежных поручений об уплате налогов предоставляются в налоговые и финансовые органы и управления казначейства. Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование конкретного вопроса на одном или нескольких участках деятельности. От ревизии проверка, в том числе и аудиторская, отличается тем, что она носит выборочный характер и тем самым заведомо предполагает возможность пропуска, исключения по определенным причинам из поля зрения проверяющих каких-либо обстоятельств, могущих, повлиять (и существенно) на результат как самой проверки, так и деятельность проверяемого субъекта. Проверка на малом предприятии. Организация ревизионной работы на предприятиях проводится в соответствии с уставом, где указано о создании ревизионной комиссии или принятии в штат бухгалтера-ревизора. На отдельных фирмах принято заключать договор с аудиторской фирмой о проведении контрольно-ревизионной работы аттестованными аудиторами за определенную плату. Проверку деятельности организации ведут в соответствии с действующим законодательством и начинают с подлинности учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями. Ревизия учета уставного капитала и расчетов с учредителями. Типовыми рекомендациями для учета уставного капитала малыми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет по упрощенной форме, предусмотрен счет 80 «Уставный капитал». Для ведения аналитического учета к этому счету могут быть открыты субсчета «Объявленный уставный капитал» и «Оплаченный уставный капитал». При этом субсчет «Объявленный уставный капитал» открывается после государственной регистрации организации в сумме взносов ее учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами. Субсчет «Оплаченный уставный капитал» используется только после фактического поступления денежных средств или иного имущества в счет вклада в уставный капитал. При этом важно учитывать требование статьи 34 Закона Российской Федерации от 26 декабря 1995 г. № 208ФЗ «Об акционерных обществах», а также пункта 2 статьи 15 Закона Российской Федерации от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно упомянутым нормам к оценке имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал (по ООО — если стоимость такого имущества превышает 200 МРОТ), должен привлекаться независимый оценщик. Типовые рекомендации не предусматривают для малых предприятий такие счета, как 75 «Расчеты с учредителями», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие определяется самим предприятием в учетной политике. Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно Плану счетов на счете 75 «Расчеты с учредителями», проверяется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской. Так, между физическими и юридическими лицами в июле 2002 г. заключен учредительный договор о создании ООО «Мариком». Уставный капитал создаваемого малого предприятия составляет 100 000 руб. Доли учредителей в уставном капитале предприятия распределяются следующим образом:

Таблица Физические лица в качестве вклада в уставный капитал вносят наличные денежные средства, причем Петров П.П. оплачивает свою долю с отсрочкой платежа. В качестве вклада в уставный капитал ООО «Эол» вносит исключительное право на использование базы данных, оцененное учредителями общества в сумме 10 000 руб. Срок полезного использования данного объекта 5 лет. Данный нематериальный актив предполагается использовать в ходе торгово-производственной деятельности. ООО «Марс» в качестве вклада вносит принтер, оцененный учредителями общества в сумме 10 000 руб. При этом принтер находился в эксплуатации 2 года и 3 месяца. И никаких дополнительных расходов, связанных с приобретением основного средства и нематериального актива, предприятие не имеет. В учете организации после государственной регистрации предприятия в июле 2002 г. сделаны следующие записи:

Таблица На счетах по учету денежных средств и имущества в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражено имущество и денежные средства на общую сумму 60 000 руб. Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» составляет 40 000 руб. и показывает задолженность по вкладам в уставный капитал. В данном примере это неоплаченная доля Петрова П.П., задолженность по которой будет погашена позднее. Для сопоставления методологии отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете малого предприятия, применяющего упрощенную форму бухгалтерского учета, и предприятия, работающего по общеустановленной системе бухгалтерского учета, рассмотрим порядок отражения тех же хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предприятия, работающего по общеустановленной системе бухгалтерского учета. Операции по отражению уставного капитала и учета расчетов с учредителями в этом случае будут выглядеть следующим образом:

Таблица Окончание табл. Для малых предприятий Типовыми рекомендациями по организации бухучета предусмотрено, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) учитываются на счете 20 «Основное производство». Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (оплата труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, по видам продукции (работ, услуг), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство. При наличии условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг). После государственной регистрации и регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства ООО «Мариком» его руководством было принято решение о начале торгово-производственной деятельности. В учетной политике предприятия было закреплено, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по кассовому методу, согласно требованиям статьи 273 НК РФ, то есть по моменту поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу предприятия, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Был открыт расчетный счет, проверка показала, что стоимость открытия составила 4000 руб. Лимит денежной наличности в кассе был установлен банком в сумме 5000 руб. В учете организации были сделаны следующие проводки:

Таблица 12 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ Сумма, руб 4 000 4 Содержание проводки отражены расходы по открытию расчетного счета удержано банком за открытие расчетного счета У торгового предприятия, не применяющего упрощенную форму бухгалтерского учета, данные расходы были бы отражены следующим образом:

Таблица Для проверки учета наличных и безналичных денежных средств рассмотрим счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Поступившие денежные средства в счет оплаты вклада в уставный капитал, были распределены следующим образом: внесено при открытии расчетного счета в банк 32 500 руб. оставлено в кассе 5000 руб. На счетах бухгалтерского учета данная операция была отражена следующим образом:

Таблица 14 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ Сумма, руб 32 Содержание проводки внесены на расчетный счет денежные средства из кассы предприятия Расхождений между упрощенной и общепринятой формой бухгалтерского учета в данном случае не установлено.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», для учета расчетов с подотчетными лицами малые предприятия могут использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На хозяйственно-операционные расходы работнику выдано под отчет 2500 руб. Данная операция была отражена в учете следующим образом:

Таблица 15 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ Сумма, руб 2 Содержание проводки выданы под отчет наличные денежные средства из кассы предприятия Установлено, что при работе по общеустановленной системе учета выдача денег под отчет была бы отражена следующим образом:

Таблица 16 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ Сумма, РУб 2 Содержание проводки выданы под отчет наличные денежные средства из кассы предприятия Проверка показала, что НДС по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» согласно порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам). К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты следующие субсчета: • 19/субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

• 19/субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

• 19/субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

Проверка показала, что учет по упрощенной форме должен вестись в соответствии с едиными методологическими основами и правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах и материально-производственных запасах. Организацией предусмотрено, что первоначальной стоимостью объектов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (по основным средствам — также затрат на сооружение и изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Так, например, по основным средствам фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением' (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в состав фактических затрат по приобретению объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и л и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. ООО «КБТ» приобрело у частного предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС, автомашину стоимостью 150 000 руб. Кроме того, ООО «КБТ» получило консультацию у аудиторской фирмы по вопросу о том, к а к правильно отразить в учете операцию по приобретению этой автомашин ы. Анализ ситуации, подбор нормативных документов д л я обоснованного ответа и подготовка ответа з а н я л и у аудиторской фирмы 1 час, что было подтверждено сторонами при подписании акта выполненных работ. Согласованная стоимость услуг по проведению консультации составила 300 руб. без учета НДС. В учете малого предприя т и я приобретение автомашины было отражено следующ и м образом: Таблица Окончание табл. 17 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» Сумма, руб 60 Содержание проводки отнесен на вычет при расчетах с бюджетом оплаченный НДС по проведенной консультации Порядок учета фактических затрат по нематериальным активам и материально-производственным запасам хотя и имеет свои особенности, но в целом аналогичен порядку учета фактических затрат на приобретение основных средств. Отпуск материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и при ином их выбытии производится одним из следующих способов: • по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Типовые рекомендации советуют малым предприятиям вести учет материалов по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная в производство или находящаяся в остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления их общей стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество. В целях обеспечения сохранности материалов, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата материалов из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное про изводство». Согласно учетной политике ООО «Мариком» ведет учет материалов по методу средневзвещеннои (средней) себестоимости. Для осуществления торговой деятельности малое предприятие 0 0 0 «Мариком» приобрело компьютер стоимостью 14 000 руб. (в том числе НДС — 2333,33 руб.), исключительное право на использование компьютерной базы данных стоимостью 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Срок полезного использования приобретенной базы данных — 3 года. Кроме того, в розничной торговой сети были приобретены расходные материалы к принтеру на сумму 2200 руб. При этом компьютер и исключительное право были оплачены по безналичному расчету (компьютер оплачен в полном размере, а исключительное право оплачено в сумме 3000 руб.), а расходные материалы были приобретены через подотчетное лицо. Приобретенный нематериальный актив предполагается использовать в ходе торговопроизводственной деятельности и дополнительных расходов, связанных с приобретением объектов, предприятие не имеет. В бухгалтерском учете ООО «Мариком» сделаны следующие записи:

Таблица Окончание табл. Проводки по этим же хозяйственным операциям, составляемые предприятиями, не применяющими упрощенную форму бухгалтерского учета, выглядили следующим образом (см. табл. 19) Таблица Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В течение срока полезного использования основных средств и нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме следующих случаев: • по основным средствам - при их переводе на консервацию на срок более трех месяцев (по решению руководителя организации), а также в период восстановления объектов, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

• по нематериальным активам - при консервации организации. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Для учета амортизации нематериальных активов следует проверять счет 02 «Амортизация основных средств» с ведением обособленного учета. С 1 июля 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. В целях этой главы и во исполнение статьи 11 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ Правительство Российской Федерации постановлением от 1 июля 2002 г. № 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Организации по вновь вводимым основным средствам с 1 июля 2002 г. для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный применяемому в целях налогового учета, то есть с использованием новой Классификации основных средств для расчета сумм амортизационных отчислений. Основные средства, которые будут числиться на 1 июля 2002 г. на балансе предприятия, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета — в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию. Учетной политикой ООО «Мариком» предусмотрено следующее: стоимость основных средств организации погашать путем начисления амортизации. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществлять в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете — применять линейный способ начисления амортизации согласно статье 259 НК РФ. Основываясь на пункте 3 статьи 258 НК РФ, установить следующие сроки полезного использования амортизируемого имущества: • первой группы (все недолговечное имущество) — 1 год и 1 месяц;

• второй группы — 2 года и 1 месяц;

• третьей группы — 3 года и 1 месяц;

• четвертой группы — 5 лет и 1 месяц;

• пятой группы — 7 лет и 1 месяц;

• шестой группы — 10 лет и 1 месяц;

• седьмой группы — 15 лет и 1 месяц;

• восьмой группы — 20 лет и 1 месяц;

• девятой группы — 25 лет и 1 месяц;

• десятой группы - 30 лет и 1 месяц. На основании пункта 12 статьи 259 НК РФ по объектам основных средств, бывшим в употреблении у юридических и физических лиц, определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. ООО «Мариком» образовано в июле 2002 г. Также в июле оприходованы и введены в эксплуатацию поступившие объекты основных средств и нематериальных активов:

Таблица ГО СО СО Таким образом, с августа 2002 г. (с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету) по ним начинает начисляться амортизация. В учете при этом делаются следующие проводки:

Таблица 21 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств» ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация нематериальных активов» Сумма, руб 1 315 306 Содержание проводки Начислена амортизация по объектам основных средств Начислена амортизация по объектам нематериальных активов При ведении учета по общепринятой схеме начисление амортизации отражалось бы таким образом:

Таблица Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда одинаков для малых предприятий и предприятий, не являющихся субъектами малого предпринимательства. Для проверки информации о расчетах с работниками по оплате труда рассматривают счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Трудовые отношения с работниками оформляются пакетом документов, в который входят заявление о приеме на работу, приказ о приеме на работу, трудовой договор, должностные инструкции и другие документы. Документов, регламентирующих обязательное составление штатного расписания организации, действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Однако штатное расписание является документом, который определяет структуру, численность должностей, должностные оклады по каждому конкретному подразделению и в целом по организации. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации штатная структура и штатное расписание разрабатываются организациями самостоятельно. В то же время в налоговом законодательстве в ряде случаев предусмотрена необходимость составления штатного расписания организации для подтверждения обоснованности применения льгот и правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) определенных видов затрат (согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе включены в перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией). Таким образом, для подтверждения обоснованности формирования себестоимости, уменьшающей в данном случае налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, всетаки желательно иметь на предприятии штатное расписание. Согласно статье 59 Трудового кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 февраля 2002 г., по инициативе работодателя либо работника может заключаться срочный трудовой договор с лицами, поступающими на работу в организации — субъекты малого предпринимательства с численностью до 40 работников (в организациях розничной торговли и бытового обслуживания — до 25 работников), а также к работодателям — физическим лицам. Малое предприятие ООО «Мариком» начало свою деятельность и утвердило штатное расписание. Согласно утвержденному штатному расписанию в организацию были приняты работники и оформлены все необходимые для этого документы (заявление о приеме, приказ, срочный трудовой договор, должностные инструкции и др.). Согласно оформленным документам была начислена заработная плата. Установлено, что детей у работников нет, и им предоставляются только стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб.

го 00 СП Таблица В учете организации сделаны следующие проводки:

Таблица 24 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51 ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ Сумма, руб 7 200 7 995 884 Содержание проводки Получены в банке наличные денежные средства для выплаты заработной платы начислена заработная плата за июль 2002г. начислен НДФЛ с заработной платы за июль 2002г выдана заработная плата за июль 2002 г. перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы за июль ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ При общепринятой форме бухгалтерского учета торговых организаций начисление заработной платы будет отражено таким образом:

Таблица 25 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51 ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 7 Сумма, РУб Содержание проводки Получены в банке наличные денежные средства для выплаты заработной платы начислена заработная плата за июль 2002г. начислен НДФЛ с заработной платы за июль 2002г выдана заработная плата за июль 2002 г. перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы за июль 7 ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ При исчислении единого социального налога необходимо иметь виду, что в главу 24 «Единый социальный налог» НК РФ были внесены серьезные изменения, которые применяются с 2002 года. В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», предприятия теперь вновь должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 НК.РФ. Изменен налоговый период по ЕСН до квартала, полугодия, 9 месяцев, год. Для страховых взносов в ПФ РФ установлены аналогичные отчетные периоды. Если возраст всех сотрудников предприятия меньше 35 лет, то тариф, установленный ООО «Мариком» для уплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев, составляет 0,2%. В таблице приведены сверенные сведения о начислении единого социального налога ЕСН (табл. 27). На основании произведенного расчета в учете предприятия сделаны следующие проводки:

Таблица 26 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет» ДЕБЕТ Сумма, руб 2238, Содержание проводки начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет за июль 2002 г. начислен ЕСН в Фонд социального страхования за июль 2002 г. начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за июль 2002 г. начислен ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования за июль 2002 г. начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с заработной платы за июль 2002 г.

319,80 15, КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФ РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии» 271, 879, Таблица CO CD го Окончание табл. Начисление ЕСН у торговых предприятий при применении общепринятой формы бухгалтерского учета было бы отражено следующими проводками:

Таблица 10- Окончание табл.28 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФ РФ по финансированию страховой части трудовой- пенсии» ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФ РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии» ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51 ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ Сумма, руб 879, Содержание проводки начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с заработной платы за июль 2002 г. начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии с заработной платы за июль 2002 г. начислен взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев за июль 2002 г. перечислен ЕСН с подразделением по видам платежей за июль 2002 г. перечислен взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев за июль 2002 г.

239, 15, 2846,22 15, Контроль учета ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с Планом счетов на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевое финансирование», ведется малыми предприятиями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам получения. В связи с нехваткой оборотных средств для ведения полноценной торговой деятельности учредитель ООО «Мариком» ООО «Марс» в июле 2002 г. произвел финансирование предприятия путем предоставления беспроцентного краткосрочного займа на сумму 400 000 руб. на срок 6 месяцев. В учете ООО «Мариком» сделана следующая проводка (табл. 29).

Таблица 29 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Краткосрочный заем от 000 «Марс» Сумма, руб 400 000 Содержание проводки поступили на расчетный счет денежные средства по заключенному договору краткосрочного беспроцентного займа Различий в отражении краткосрочных займов по общепринятой форме бухгалтерского учета у малого предприятия нет. Учет готовой продукции и товаров, отражаемых согласно Плану счетов соответственно на счетах 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары», ведется малым предприятием на счете 4 «Товары», ведется малым предприятием на сче«Товары». Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости. ООО «Мариком» в июле 2002 г. приобрело следующие партии товаров:

Таблица В учете малого предприятия сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 31 Корреспондирующие счета ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ Сумма, руб 100 Содержание проводки оприходованы товары партии № 10- Окончание табл. Расхождений в учете по упрощенной и общепринятой формам бухгалтерского учета в данном случае не обнаружено. Реализация продукции, работ, услуг и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражается на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а малыми предприятиями, применяющими упрощенную форму бухгалтерского учета, — на счете 90 «Продажи». Расчеты с покупателями и заказчиками при применении общепринятой формы бухгалтерского учета отражаются на счете 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», при использовании упрощенной формы учета — на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Так, например, при осуществлении реализации прочего имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов) установлено, что амортизация не всегда начисляться по первое число месяца, следующего за месяцем выбытия объекта. Продажа основных средств и прочих активов, находящихся на балансе организации и отражаемых по счету 91 «Прочие доходы и расходы», по своей природе не относится к производственному или торговому видам деятельности организации, поскольку не связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, перепродажей ранее приобретенных товаров, а, следовательно, доходы от их реализации не подпадают под вышеназванную законодательную норму. ООО «Мариком» в июле 2002 г. реализовало товары и нематериальные активы, оплата за которые поступила в полном объеме:

Таблица Данные реализационные операции отражены в учете организации следующим образом:

Таблица Таким образом, доход предприятия от реализации за июль без учета расходов составил в общей сумме 33 333 руб. (160 000 - 26 666,67 - 100 000). По общепринятой системе бухгалтерского учета была бы использована следующая корреспонденция бухгалтерских счетов:

Таблица Для обобщения информации по налоговым платежам и расчетам с бюджетом используется единый для упрощенной и общепринятой форм бухгалтерского учета счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Проверка показала, что аналитический учет на данном счете ведется по видам налогов. Помимо начисленного налога на доходы физических лиц, удержанного из заработной платы работников (КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»), и налогов, начисленных от реализации продукции (Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС», КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автодорог»), малому предприятию следует ежеквартально начислять следующие налоги и сборы: • налог на имущество предприятия;

• налог на прибыль.

Организуя работу ревизии малого предприятия, следует проверить качество учета на предприятии, ведь от уровня бухгалтерского учета зависит очень многое. Множество предпринимателей попадает в беду лишь потому, что люди очень часто недооценивают в своей работе бухгалтерский учет и бухгалтера. Плохо поставленный учет будет способствовать всесилию на предприятии бесхозяйственности, растратам, непроизводительным потерям, что плохо не только само по себе, но и возникающими последствиями - санкциями со стороны контролирующих органов. Если на предприятии учет поставлен хорошо, а бухгалтер обладает необходимой квалификацией, то у руководителя всегда под рукой будет полноценная и достаточная для принятия действенных управленческих решений информация о хозяйственных процессах, которая заключена в бухгалтерских регистрах.

ОРГАНИЗАЦИЯ контрольно-ревизионной работы В КОММЕРЧЕСКИХ баНКАХ Наряду с проводимыми аудиторскими проверками хорошо поставленный внутренний контроль в кредитных организациях должен быть направлен на ограничение рисков, принимаемых кредитными организациями, и на обеспечение порядка проведения операций и сделок, который способствует достижению установленных банком целевых ориентиров деятельности, при соблюдении требований законодательства, нормативных актов Банка России, стандартов профессиональной деятельности и правил деловых обычаев. Ревизии Банка России и других государственных органов в первую очередь обращают внимание на качество внутреннего контроля в кредитной организации. Поэтому внутренний контроль в коммерческом банке представляет собой важное структурное подразделение, от которого зависит успех и безопасность банковских операций.В зависимости от специфики решаемых задач внутренний контроль подразделяется на: • административный контроль — контроль за обеспечением процесса распределения деятельности сотруд ников во времени в строгом соответствии с определенными руководством кредитной организации полномочиями в принятии решений и процедурами поведения (ответственность возлагается на функциональных руководителей высшего и среднего звена);

• бухгалтерский контроль — контроль за наличием системы учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности, проводимый по принятым правилам с использованием установленных форм документов и обеспеченный точностью и надежностью бухгалтерских записей (ответственность за формирование учетной политики, достоверность бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер банка);

• финансовый контроль — контроль за наличием и движением денежных ресурсов, обеспечивающий измерение, обработку, обобщение и передачу информации о финансовой деятельности руководству банка для принятия экономических решений, адекватность информации, предоставляемой руководству банка и внешней отчетности (ответственность за адекватность финансовой информации возлагается на руководителей соответствующих функциональных подразделений);

• правовой контроль — контроль за соответствием финансово-хозяйственной деятельности и проводимых банковских операций требованиям нормативных и законодательных актов с целью обеспечения минимизации риска отсутствия обеспеченности деятельности банка правовыми санкциями и их неправильного документального оформления;

• управленческий контроль — обеспечение отслеживания, контролирования и координации деятельности как отдельных подразделений, так и кредитной организации в целом, сопровождаемое процедурами и методами оценки управленческих решений, системами управления рисками и информационными системами;

• технологический контроль — обеспечение проведения операций кредитной организации в соответствии с утвержденными регламентами и процедурами.

• предварительный контроль — проводится до совершения операции (работы) с целью определения адекватных методов ее выполнения и минимизации риска негативных последствий. С него начинается разделение обязанностей (фундамент контроля). Как правило, проводится на основе анализа документов, содержащих описание предполагаемой операции (работы), результатов аналогичных операций (работ). Важнейшие контрольные моменты, используемые на стадии принятия управленческого решения, сводятся к предупреждению незаконных действий отдельных должностных лиц, к пресечению нецелесообразных с экономической точки зрения операций по расходованию товарно-материальных ценностей или денежных средств. Таким образом, предварительный контроль является профилактическим, с его помощью различные должностные лица проводят взаимную сверку целесообразности предстоящих расходов и отсекают возможности осуществления таких хозяйственных операций, которые потенциально способны нанести ущерб хозяйственной системе или государству (внешней среде). Такого рода контроль предполагает наличие прогноза возможных результатов;

• текущий контроль — осуществляется во время проведения операции (работы) с целью устранения факторов, влияющих на достижение планируемых результатов, основывается на анализе промежуточных результатов. В силу этих причин текущий контроль часто называют оперативным контролем. И действительно, этому контролю присущи максимальная оперативность, гибкость. Те ошибки, просчеты и даже не выявленные предварительным контролем попытки злоупотребления, которые могут быть обнаружены проверяющим лицом в ходе текущего контроля, должны быть немедленно исправлены или устранены. И тем более они не должны содержаться в бухгалтерской отчетности, искажать ее;

• последующий контроль — проводится после завершения операции (работы) на основании документов, содержащих описание и основные параметры проведенной операции (работы). Как правило, производятся контроль правильности отражения расчетов в документах, формальная проверка соответствия сопроводительных документов установленным формам и наличия в них необходимых реквизитов. При осуществлении последующего контроля важно применять не только методические приемы документарного контроля, но и методические приемы фактического контроля. В задачу последующего контроля входит также разработка конкретных рекомендаций, а иногда и плана мероприятий, представляемого администрации проверяемого экономического субъекта В зависимости от источников получения информации выделяют: • документальный контроль — проводится на основе анализа документов, содержащих описание объекта проверки, характера проводимых операций (работ) и полученных результатов;

• фактический контроль — предполагает проверку соответствия порядка проведения операции установленным законодательным и нормативным актам, утвержденным кредитной организацией процедурам, правильности отражения результатов операции (работы) в бухгалтерском учете. В зависимости от объема охватываемых операций контроль подразделяется на: • полный контроль (контролю подвергаются все направления деятельности кредитной организации за определенный период);

• частичный контроль (контролю подвергаются отдельные операции (работы) кредитной организации за определенный период). По методу проведения выделяют: • сплошной контроль (контролю подвергаются вся финансово-хозяйственная деятельность кредитной организации, документы и учетные регистры за определенный период);

• выборочный контроль (контролю подвергаются не все документы, а лишь некоторая их часть);

• комплексный контроль (контролю подвергается вся финансово-хозяйственная деятельность кредитной организации с привлечением соответствующих экспертов). Обязанности службы внутреннего контроля и сотрудников подразделений коммерческого банка по взаимодействию со службой внутреннего контроля. Особая роль в обеспечении всеобъемлющего контроля в системе внутреннего контроля отводится независимым в операционном отношении, адекватно подготовленным и компетентным сотрудникам, объединенным в службу внутреннего контроля. Служба внутреннего контроля является важной частью постоянного мониторинга системы внутреннего контроля коммерческого банка, обеспечивает независимую оценку адекватности установленных правил и процедур и их соблюдения. Под службой внутреннего контроля банка следует понимать обособленное подразделение (группу подразделений), определяющее и реализующее методы, способы и виды проверок эффективности деятельности функциональных подразделений банка, соблюдение сотрудниками законодательных и нормативных актов, стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, регулирующих деятельность банка с целью выявления нарушений и выработки рекомендаций по их устранению. В их обязанности входит организовать: • контрольно-ревизионную деятельность путем регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников на предмет соответствия их действий требованиям законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, внутренних документов, регулирующих деятельность и определяющих политику банка, должностным инструкциям. • Обеспечивать постоянный контроль за соблюдением сотрудниками банка установленных процедур, функций и полномочий по принятию решений. • Разрабатывать рекомендации и указания по устранению выявленных нарушений. Осуществлять контроль за исполнением рекомендаций и указаний по устранению нарушений.

• Обеспечивать полное документирование каждого факта проверки и оформлять заключения по результатам проверок, отражающие все вопросы, изученные в ходе проверки, выявленные недостатки и нарушения, рекомендации по их устранению, а также по применению мер дисциплинарного и иного воздействия к нарушителям. • Обеспечивать сохранность и возврат полученных от соответствующих подразделений документов. • Представлять заключения по итогам проверок руководству банка и соответствующих подразделений банка для принятия мер по устранению нарушений, а также для целей анализа деятельности конкретных сотрудников банка. • Своевременно информировать руководство банка:

- обо всех вновь выявленных рисках;

- обо всех выявленных случаях нарушений сотрудниками законодательства, нормативных актов, внутренних распоряжений;

- обо всех выявленных нарушениях установленных банком процедур, связанных с функционированием системы внутреннего контроля;

- о мерах, принятых руководителями проверяемых подразделений банка, по устранению допущенных нарушений и их результатах. Сотрудники подразделений банка должны оказывать сотрудникам службы внутреннего контроля содействие в осуществлении ими своих функций. Порядок взаимодействия сотрудников банка со службой внутреннего контроля устанавливается положением о службе внутреннего контроля. Сотрудники банка, которым стали известны факты нарушения законности и правил совершения операций (сделок) банка, а также факты нанесения ущерба банку, вкладчикам, клиентам, обязаны довести эти факты до сведения своего непосредственного руководителя и службы внутреннего контроля. Руководитель службы внутреннего контроля назначается и освобождается от должности органом управления банка, уполномоченным учредительными документами банка. Порядок назначения и освобождения от должности руководителя службы внутреннего контроля должен обеспечить независимость при выполнении им и службой внутреннего контроля функций, определенных настоящим Положением и внутренними документами банка, от исполнительного органа банка. В банках, величина собственных средств (капитала) которых по состоянию на первое января отчетного года составляет сумму, эквивалентную менее 5 млн. евро, руководителю службы внутреннего контроля могут быть функционально подчинены другие подразделения банка. Проверка соблюдения этими подразделениями требований внутреннего контроля осуществляется службой внутреннего контроля банка. В банках, величина собственных средств (капитала) которых на первое января отчетнрго года составляет сумму, эквивалентную 5 млн. евро и более, руководителю службы внутреннего контроля не могут быть одновременно подчинены другие подразделения банка. Независимо от величины собственных средств (капитала) банка руководитель службы внутреннего контроля не может подписывать от имени банка платежные (расчетные) и бухгалтерские документы, а также иные документы, в соответствии с которыми банк принимает на себя риски, а также визировать такие документы. Служба внутреннего контроля подотчетна в своей деятельности органам управления банка в соответствии с учредительными документами банка и положением банка о службе внутреннего контроля. Порядок представления и рассмотрения отчета службы внутреннего контроля определяется положением банка о службе внутреннего контроля. Лица, назначенные на должности в службе внутреннего контроля, не вправе исполнять иные обязанности в банке. Банк России рекомендует наделять службу внутреннего контроля следующими функциональными правами и обязанностями: • согласование условий конкретной сделки банка в том случае, если объем возможных убытков от проведения превышает 3 процента капитала банка;

• приостановление проведения структурным подразделением или работником сделок и операций в случае нарушения им установленных значений рисков до принятия решения компетентным органом управления банка. Кроме того, служба внутреннего контроля и ее сотрудники вправе: • Получать от руководителей и уполномоченных ими сотрудников проверяемого подразделения необходимые для проведения проверки документы, в том числе: приказы и другие распорядительные документы, изданные руководством банка и его подразделений;

бухгалтерские, учетно-отчетные и денежно-расчетные документы;

документы, связанные с компьютерным обеспечением деятельности проверяемого подразделения банка. • Определять соответствие действий и операций, осуществляемых сотрудниками банка, требованиям действующего законодательства, нормативных актов Банка России, внутренних документов банка, определяющих проводимую банком политику, процедуры принятия и реализации решений, организации учета и отчетности, включая внутреннюю информацию о принимаемых решениях, проводимых операциях (заключаемых сделках), результатах анализа финансового положения и рисках банковской деятельности. • Привлекать при необходимости сотрудников иных структурных подразделений банка для решения задач внутреннего контроля. • Входить в помещение проверяемого подразделения, а также в помещения, используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), компьютерной обработки данных (компьютерный зал) и хранения данных на машинных носителях, с обязательным привлечением руководителя либо, по его поручению, сотрудника (сотрудников) проверяемого подразделения.

С разрешения исполнительного руководства банка самостоятельно или с помощью сотрудников проверяемого подразделения снимать копии с полученных документов, в том числе копии файлов, копии любых записей, хранящихся в локальных вычислительных сетях и автономных компьютерных системах, а также расшифровки этих записей.

Вопросы 1. Какие особенности организации ревизионной работы в финансовых органах и на бюджетных предприятиях? 2. Какие сферы контроля охватывает комплексная ревизия и чем она отличается от сквозной ревизии? 3. Что необходимо проверять при ревизии бюджета? 4. Как определить результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий разных форм собственности? 5. Какие сроки установлены для проведения ревизии на предприятии? 6. Кто проводит ревизию на малом предприятии и когда? 7. В чем заключается особенность организации контрольноревизионной деятельности в коммерческом банке?

ТЕМА Ревизия финансовых результатов фирмы проводится на основе отчетных документов, проверки бухгалтерских регистров, сверки сведений на счетах бухгалтерского учета, ревизии кассовых операций и денежной наличности. Кроме проверок ревизор проводит расчеты получения прибыли, сверки с начисленными и уплаченными налогами, расчеты по обязательствам, ведение операций с ценным бумагами. Документальная проверка иногда сопровождается применением дополнительных методов, инвентаризации, встречных проверок у партнеров и в банках. Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную корреспонденцию счетов;

несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций;

отсутствие бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам;

составление учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не подтвержденных оправ дательными документами;

наличие записей в учетных регистрах по подложным документам;

несоответствие отчетных показателей записям в главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с участием лиц, ответственных за составление ошибочных учетных записей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или сторнированы. Балансовый метод. Существующая взаимосвязь между нереализованными остатками товарной продукции, ее выпуском и реализацией позволяет путем составления баланса товарной продукции вскрыть случаи недостоверного отражения в отчетности объемов выпущенной и реализованной продукции и ее себестоимости. Балансовый прием используется и при ревизии сохранности товарноматериальных ценностей. Сравнение — это прежде всего прием финансово-хозяйственного контроля, имеющий универсальное значение для всех видов контроля. Сравнение фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности с плановыми (сметными) показателями, а также с отчетными данными прошлых периодов позволяет дать оценку выполнения плана и динамики важнейших технико-экономических показателей за ряд лет. Различные методические (технические) приемы экономического анализа. При проведении комплексных ревизий деятельности организаций используются такие приемы анализа, как средние и относительные величины, группировки и другие статистико-математические приемы анализа. Помимо них возможно использование методических приемов экономического анализа. Такая возможность обусловлена тем, что даже тщательно замаскированные экономические преступления обычно сказываются на результатах финансово-хозяйственной деятельности, вызывая несогласованность некоторых взаимосвязанных экономических показателей и другие отклонения.

Признавая полезность и целесообразность применения в комплексной ревизии методических приемов экономического анализа, необходимо подчеркнуть, что нельзя сводить ревизионную работу к сугубо аналитической, так как с помощью одних лишь приемов экономического анализа невозможно всесторонне изучить законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций, сохранность денежных и материальных средств. Ревизия не может ограничиться проверкой документов, методические приемы фактического контроля служат установлению реального состояния ревизуемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Приемы фактического контроля можно подразделить на три группы: инвентаризацию, экспертную оценку и визуальное наблюдение. Инвентаризация — это способ проверки фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату. В ревизионной практике инвентаризация используется как один из приемов фактического контроля сохранности определенных видов средств путем их осмотра в натуре, обмера, взвешивания или пересчета. Характерными особенностями инвентаризаций, проводимых в ходе ревизии, является их внезапный и несплошной характер. Выбор объектов для инвентаризации обусловлен конкретными задачами ревизии. Однако если несплошная инвентаризация выявила у отдельных материальноответственных лиц значительные расхождения с учетными данными, то в ходе ревизии назначается сплошная инвентаризация. Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, реальности норм естественной убыли при хране нии и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка иногда применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая экспертиза). Одним из наиболее эффективных приемов фактического контроля является контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Он включает два основных этапа: проверку соответствия характера, объема и стоимости принятых по актам работ утвержденным сметам и рабочим чертежам;

установление фактического объема (в натуре) и качества выполненных работ в сопоставлении с данными оплаченных банком актов их приемки, журналов их учета, документов на списание строительных материалов, оплату труда рабочих. Визуальное наблюдение зачастую в литературе не называется в числе способов фактического контроля. Этот прием включает обследование и проверку на месте хранения товарно-материальных ценностей, состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции. Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную корреспонденцию счетов;

несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций;

отсутствие бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам;

составление учетных записей, особенно сторни ровочных и исправительных, не подтвержденных оправдательными, документами;

наличие записей в учетных регистрах по подложным документам;

несоответствие отчетных показателей записям в главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с участием лиц, ответственных за составление ошибочных учетных записей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или сторнированы. Расход и приход денежных средств — «соблазнительная» операция для нечестных предпринимателей. В связи с этим движение наличности целесообразно контролировать сплошным порядком. Аудитор должен тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие неустановленные документы во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются. Если в кассе имеются не закрытые платежные ведомости (по которым начата выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме. Ревизор проверяет правильность подсчета выплаченных сумм, для чего записывает красным карандашом «учтено» после каждой выплаченной суммы. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатков наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета ревизор визирует отчет и все приложенные к нему расходные и приходные кассовые документы с указанием: «до инвентаризации, на... (дата)». Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный ревизором отчет передается в бухгалтерию для выделения сальдо по счету 50 «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. Также следует уточнить у кассира, хранятся ли в кассе деньги или другие ценности, не принадлежащие предприятию. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности, которые кассир пересчитывает в присутствии ревизора и главного бухгалтера или другого члена комиссии. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира'письменное объяснение о причинах недостачи или излишка. Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия но не реже одного раза в квартал. Такая операция должна проводится внезапно с участием представителя администрации. Ревизор сопоставляет данные по статье «Касса» с Главной книгой, журналом-ордером по этому счету и кассовой книгой, проверяет как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк;

проводится ли внезапная ревизия кассы;

на кого возлагаются обязанности по ведению кассовых операций в случае необходимости временный замены кассира (исполнение обязанности кассира не могут возлагаться на бухгалтеров и других счетных работников, пользующихся правом подписи кассовых документов). Возложение обязанностей кассира на другого работника оформляется письменным приказом руководителя предприятия (решением, постановлением). С этим работником заключается договор о полной индивидуальной ответственности. Нужно также проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги и требований к ней (пронумерована, прошнурована и опечатана), своевременно ли проводятся в ней записи приходных и расходных кассовых документов (они делаются сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу);

своевременно ли кассиром сдаются в бухгалтерию кассовые отчеты (как правило, ежедневно). В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты предусмотренные формой кассовой книги. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последний за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год — общее количество листов книги за год. Контроль кассовых операций производится сплошным способом. Кассовые документы подвергаются сплошной проверке со дня окончания предыдущей ревизии или аудиторской проверки. При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов. При проверке используются следующие первичные документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов, кассовая книга, корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами, журналы-ордера по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути», 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», ведомости к соответствующим журналам-ордерам по дебету счетов, а также машинограммы при автоматизированной обработке учетной информации. Проводя ревизию кассовых операций, необходимо проверить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций и кассовая дисциплина, достоверность и законность совершенных операций с наличными деньгами. Одной из задач проверки соблюдения Порядка ведения кассовых операций является контроль правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены чернилами четко, ясно, без помарок. Незаполнение отдельных реквизитов часто используется с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются. Кассовые приходные и расход ные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями. Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить: • не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

• использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.