WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |

«Серия «Высшее образование» АНТИКРИЗИСНОЕ УПРАВЛЕНИЕ Под редакцией профессора, доктора экономических наук, заслуженного деятеля науки РФ С.С. Ильина Рекомендовано Учебно-методическим советом Союза ...»

-- [ Страница 6 ] --

2) дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику — юридическому лицу в совокупности составляют не менее пятисот, а к должнику - гражданину — не менее ста минимальных размеров оплаты труда, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. В этом законе указаны те же механизмы, что и в законе от 19 ноября 1992 года и соответственно методы их регуляции совпадают. Однако проблемы и сложности Федерального закона попрежнему остались. Было бы справедливо заметить и продемонстрировать данные тезис на примере кредитных организаций. Действие Федерального закона в кредитных организациях. О наиболее распространенных проблемах, с которыми приходится сталкиваться невезучим кредиторам на практике, рассказывает Ольга Москалева, юрист Главного управления ЦБ РФ по Московской области: «Банкротство кредитных организаций (банков) в современных экономических условиях — явление закономерное и неизбежное. Однако в России явно не готовы к обвальному росту числа несостоятельных банков. Процесс их ликвидации сложен и длителен. Это связано со спецификой, присущей этим организациям, которая, к сожалению, не нашла отражения в Законе РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий». Причем обострилась эта проблема именно из-за несовершенства современного законодательства о банкротстве. Ведь многие положения Закона о банкротстве могут быть истолкованы по-разному. Эти законодательные неурядицы и пробелы создают трудности в правовой практике. Попытки Банка России несколько стабилизировать такую ситуацию, урегулировав ее на нормативном уровне, к сожалению, ощутимых результатов пока не принесли. Однако Центральному банку РФ все же удалось решить ряд проблем. Увеличилось число кредитных организаций, признанных банкротами. Появилось больше ликвидационных комиссий и конкурсных управляющих, хотя сегодня их число составляет лишь треть общего числа кредитных организаций, у которых отозваны лицензии. Как сказано в Законе о банкротстве, инициировать процесс банкротства банка в суде может сам должник, кредитор, требования которого составляют не менее 500 минимальных размеров оплаты труда, а также прокурор — в случаях, предусмотренных законодательными актами, или при обнаружении признаков умышленного или фиктивного банкротства. Хотелось бы заметить, что Банк России не обязан заниматься банкротством кредитных организаций. При этом Московская прокуратура пока не торопится реализовать предоставленное ей право. Кредиторы же в основной своей массе пассивны и также не спешат обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании банка-должника банкротом. Возможно, причина этого кроется в том, что такие правоотношения — новые, непривычные нашим соотечественникам. К тому же и в банках, и в компаниях нет нужного количества квалифицированных специалистов, способных предвидеть ситуацию или предложить наиболее безболезненный путь выхода из создавшегося положения. Еще одна проблема заключается в том, что обратиться в суд с заявлением о возбуждении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) банка можно только после отзыва у него Банком России лицензии на совершение банковских операций (ст. 11 Закона о банкротстве). А это положение Закона противоречит Конституции РФ, в которой закреплено право каждого на судебную защиту прав и законных интересов. К тому же, только своевременно начатая процедура банкротства позволит наиболее полно удовлетворить требования кредиторов и тем самым уменьшить риск последующих разорений. Впрочем отмена этой нормы не повлечет «массового шествия» кредиторов в суд. Процесс банкротства банка в суде сложен, он требует специальных знаний и проведения соответствующих экспертиз. А последние — немалых денежных средств. Более того, законодательством предусмотрена возможность проведения реорганизационных процедур (внешнее управление, санация) после возбуждения дела о банкротстве. Это дает банку шанс на выживание. Итак, все это — внешние проблемы, возникающие при банкротстве банка. Помимо них есть еще и внутренние, они падают на плечи ликвидационных комиссий. Основная из них — отсутствие банковской документации. Если чтото и удается обнаружить, то чаще всего в бессистемном виде. Затрудняет обработку информации и отсутствие к моменту начала работы программы «операционный день» на электронных носителях. Наиболее проблематичны кредитные организации, лицензии у которых отозваны в 1993 —1994 гг. Ликвидные активы большинства из них — это лишь средства фонда обязательных резервов, депонированные в Банке России. Многие проблемы, возникающие в связи с банкротством банка, могут быть решены только на государственном уровне. Но есть и такие, которых можно избежать. Начинать же надо с повышения уровня профессиональной подготовленности в вопросах банкротства». Термины «несостоятельность» и «банкротство» в разных странах употребляются в разных значениях. В большинстве стран банкротство является частным случаем несостоятедьности, криминальным ее видом. Так, УСТ различал три вида несостоятельности - несчастную, неосторожную и подложную. Неосторожная несостоятельность именовалась также простым банкротством, а подложная — злостным. Наказание за простое банкротство определялось кредиторами в виде заключения на срок от 8 до 16 месяцев, а случаи злостного банкротства подлежали рассмотрению в порядке уголовного судопроизводства. В ФРГ рассматривают три вида банкротства — простое, злостное и особо тяжкий случай банкротства. В случае простого банкротства должник по собственной небрежности не знает о приближении или наступлении банкротства или легкомысленно вызывает его своими действиями. Наказание за данное преступление — штраф или лишение свободы на срок до двух лет. Злостным банкротство будет признано в тех случаях, когда в условиях чрезмерной обремененности долгами лицо прячет, уничтожает составные части имущества, которые в случае распродажи подлежат отчуждению в пользу кредиторов, либо за ключает рискованные спекулятивные или явно убыточные сделки, продает товары по явно заниженной цене, а также скрывает права других лиц или признает заведомо вымышленные права. Наказанием в таких случаях является лишение свободы на срок до 5 лет и штраф. Особо тяжким случаем банкротства признаются действия виновного лица в своекорыстных интересах или сознательное создание для многих лиц угрозы разорения, утрата доверенных ему имущественных ценностей. Указанные деяния наказываются лишением свободы на срок до 10 лет. Уголовный Кодекс РФ, определяющий как преступления фиктивное и преднамеренное банкротство, также употребляет термин «банкротство», а не «фиктивная несостоятельность» или «преднамеренная несостоятельность». С другой стороны, как уже говорилось, такие страны как США и Республика Казахстан в своих правовых актах обозначают термином «банкротство» все случаи несостоятельности. По нашему мнению, употребление двойного термина в законе «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» не следует считать «заслугой законодателя, объединившего термины». (П. Баренбойм) Законодатель употребляет эти термины не как синонимы, а именно в таком сочетании. Сложно отдать предпочтение употреблению какого-либо одного термина, так как, с одной стороны, слово «банкротство» употребляется наиболее часто, с другой же стороны, следует учитывать, что означает оно именно криминальную несостоятельность. Но в любом случае игра слов-синонимов не приемлема в текстах законов. Органом, принимающим решение о признании должника несостоятельным, является только суд (специализированный или общей юрисдикции). Некоторыми авторами высказывались мнения, что в Российской Федерации фактически могут принять решение о несостоятельности и другие органы — Центральный Банк РФ в отношении коммерческих банков и Федеральное Управление по делам о несостоятельности (банкротстве) в отношении государственных предприятий. Следует учесть, что единственной законной инстанцией, принимающей решение по данному вопросу, является арбитражный суд, и ни отзыв лицензии у коммерческого банка, ни составление ФУДН заключения о неудовлетворительной структуре баланса предприятия (государственного или частного) не является окончательным признанием его несостоятельности. Автор мало знаком с российской практикой рассмотрения дел о несостоятельности банков, но в отношении весомости заключения ФУДН можно привести в пример дело № 4910/96 из архива Арбитражного Суда СПб и ЛО о признании несостоятельным АОЗТ «Выборгский судостроительный завод». После проверки финансового состояния предприятия работниками ФУДН было составлено заключение о неудовлетворительной структуре баланса предприятия. В решении по данному делу судом было отмечено, что «заключение о структуре баланса не является бесспорным доказательством удовлетворения требований кредиторов за счет имущества должника, поскольку оно дано по методике, установленной Постановлением Правительства от 20.05.1994, которая не учитывает особенности производственно-финансовой деятельности отдельных хозяйственных субъектов» (такой вывод сделан с учетом Постановления Правительства № 421 от 25.04.1995 и мнения представителя ФУДН). С заявлением о признании должника во всех случаях могут обратиться в суд сам должник и его кредиторы. Также к числу возможных заявителей отнесен прокурор (Франция). Дело может начаться по инициативе суда (Франция, Англия). В законе РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» (в дальнейшем — Закон о несостоятельности) указано, что прокурор имеет право обратиться в суд с заявлением о признании предприятия несостоятельным в случае обнаружения им признаков умышленного или фиктивного банкротства и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Так как Арбитражным Процессуальным Кодексом РФ прокурору предоставлено право обращаться с иском в суд в целях защиты государственных или общественных интересов (ч. 1 ст. 41), можно считать, что прокурор имеет право обращаться с подобным заявлением во всех случаях обнаружения им признаков несостоятельности, так как несостоятельность связана во всех случаях с невыплатой обязательных платежей, что явно нарушает государственные интересы. (К данному вопросу — заместителем Генерального Прокурора РФ был принесен протест в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ на отказ Омского областного арбитражного суда в принятии заявления о признании предприятия несостоятельным, поданного прокурором Омской области. Указанный протест был удовлетворен Постановлением ВАС от 02.11.1995 № 38-932-95). Несостоятельный должник может избежать ликвидации в случаях заключения мировой сделки с кредиторами или успешного проведения реорганизационных процедур. Реорганизационные процедуры разделяются на два вида — внешнее управление и санацию. На наш взгляд, имеет смысл применение лишь внешнего управления, так как именно эта процедура дает надежду на будущую финансовую самостоятельность должника, в то время как санация является искусственным поддержанием должника и ничего реорганизационного не несет. Если должнику необходимы средства для преодоления временных финансовых затруднений, он может заключить мировую сделку с кредиторами, оформить ссуду и т.п. Если же предприятие должник не может окупить себя, то не следует искусственно поддерживать его за счет других источников без изменения, переориентации его хозяйственной деятельности. Следует учесть, что такая реорганизационная процедура, как санация, предусмотрена лишь (из рассматриваемых стран) действующим Законом о несостоятельности РФ (в проекте нового закона эта процедура исключена) и законодательством Казахстана, представляющим собой не слишком удачную копию Закона о несостоятельности РФ. Конкурсное производство имеет следующие общие черты. 1. При открытии конкурсного производства должник лишается или существенно ограничивается в праве управления и распоряжения своим имуществом — это право переходит к конкурсному управляющему. 2. Все требования к должнику предъявляются только в рамках конкурсного производства. Представляется необходимым разрешить вопрос о судьбе исков к должнику, рассмотрение которых еще не закончилось к этому моменту. 3. Срок исполнения всех обязательств считается наступившим. (Кроме законодательства Франции, по которому обязательства, срок исполнения которых наступает после открытия конкурсного производства, удовлетворяются по наступлении срока исполнения). 4. Открытие конкурсного производства имеет «ретроактивное» значение, а именно — могут быть опротестованы и признаны недействительными сделки, совершенные должником во время установленного законом срока до открытия конкурсного производства (~ 6 месяцев). 5. Проводится учет имущества должника и определение состава конкурсной массы. В разных странах по-разному определяется, какое имущество должно входить в состав конкурсной массы. Так, законодательством ФРГ и Англии предусмотрено, что в конкурсную массу включается имущество должника, принадлежащее ему на момент открытия конкурсного производства. Законодательство США включает в конкурсную массу также и имущество, приобретенное или полученное должником в течение 180 дней после открытия конкурсного производства. Но во всех странах по общему правилу в конкурсную массу не включается имущество, на которое не может быть обращено взыскание по нормам гражданского процессуального законодательства. 6. Конкурсный управляющий вступает во владение имуществом и охраняет его. Одновременно проводится розыск имущества должника, находящегося у третьих лиц. В ФРГ на такое имущество налагается «гласный арест», то есть любое лицо, владеющее каким-либо имуществом должника, обязано сообщить об этом конкурсному управляющему и не передавать имущество должнику. 7. Составляются счета долгов. Имеются различия в том, какие требования кредиторов могут быть включены в счет долгов. В Англии и США не могут быть включены в список требования без точной денежной оценки (например, требование о возмещении вреда, размер которого еще не определен). Требования должны поступить в течение определенного срока, быть проверены и учтены лицом, проводящим конкурсное производство. 8. Кредиторы подразделяются на «очереди», удовлетворение требований кредиторов каждой очереди происходит после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей отрасли. Открытым остается вопрос о вынесении требований залоговых кредиторов за рамки конкурсного производства (погашение их требований вне очереди). Законодательство России о банкротстве, если не учитывать дореволюционный период, является достаточно молодым. Но некоторые авторы считают необходимым принятие нового закона о несостоятельности, мотивируя это тем, что Закон «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» уже устарел. Рассмотрим, так ли это на самом деле. Закон о несостоятельности нельзя рассматривать в отрыве от прочих нормативных актов по вопросам несостоятельности, так как он, с одной стороны, содержит достаточно большое количество отсылочных норм, с другой стороны, некоторые его нормы нуждаются в толковании. Так, до опубликования письма ВАС об обзоре практики применения арбитражными судами законодательства о несостоятельности (банкротстве) судами не принимались заявления о признании должников несостоятельными от физических лиц и иностранных организаций. Также в этом обзоре были проанализированы и разре шены наиболее часто встречающиеся ошибки или затруднения в применении законодательства о банкротстве. Встречаются претензии к закону по поводу слабого регулирования положения работников предприятия — банкрота и необходимости внесения ряда дополнений, в частности, по поводу обязанности собственника трудоустроить определенную часть работников в случае банкротства предприятия, сохранить заработную плату на больший срок и т.д. Нам представляется, что Закон о несостоятельности не должен регламентировать данные положения и им подобные, так как в противном случае он превратится в огромный Кодекс о несостоятельности, регулирующий мельчайшие подробности несостоятельности предприятий и обреченный на постоянное внесение поправок. Правовое положение работников несостоятельного предприятия - вопрос достаточно важный, но он должен быть разрешен иными методами. В частности, в Соглашение профсоюзов машиностроителей на 1994 год были включены положения об обязанности работодателя в случае ликвидации предприятия или массового увольнения работников в связи с банкротством обеспечить трудоустройство не менее 75% высвобожденных работников. Такой путь решения проблемы представляется более правильным, чем внесение изменений в закон. Несостоятельность предприятий затрагивает различные стороны деятельности, и не следует забывать, что ответы на вопросы, связанные с банкротством, разрешаются не только Законом о несостоятельности, но и иными отраслями законодательства. Приведем мнение руководителя службы по делам о банкротстве аудиторской фирмы «Прайс Вотерхаус» Марка Хомана: «Во всех странах побеги законодательства о банкротстве с трудом пробиваются к солнцу через геологические пласты законодательства о собственности, залоге, труде, налогах, управлении предприятиями. Поэтому трения между этими сферами создают огромную неопределенность в праве и большую занятость для юристов. И выход лишь в проведении исследований, чтобы добиться совместимости законов в едином работоспособном механизме». При принятии нового закона о банкротстве, за словами о необходимости которого некоторые скрывают лишь свое неумение применять существующий закон, потребуется определенное время для «обкатки» его судами, выявления неясностей и пробелов в нем и их устранения, в то время как к существующему закону, создавшему «каркас» для законодатель ства о банкротстве уже приняты подзаконные акты, регулирующие вопросы, не раскрытые в законе. К тому же, общие принципы российского законодательства о банкротстве (за исключением санации предприятий) не расходятся с мировыми. Что же касается вопроса о несовершенстве существующего закона о несостоятельности, то зарубежный опыт показывает, что «разработка и совершенствование законов о банкротстве — процесс бесконечный». В качестве примера можно привести случай из законодательной практики США. В 1994 году, сразу после принятия, существенных поправок к кодексу о банкротстве США, была образована комиссия по совершенствованию законодательства о банкротстве, сроком на два года и с правом получения любой необходимой информации из правительственных источников. Из приведенного примера можно сделать два вывода. С одной стороны, он показывает, что любые изменения не приводят сразу к желаемому результату, и совершенствование законодательств, в том числе и о банкротстве, может длиться вечно. С другой стороны, этот пример является показателем должного отношения к делу со стороны законодательных органов США. Сложно говорить о каком-либо определенном мнении о российском законодательстве о несостоятельности зарубежных специалистов. Следует учесть, что на данный момент существует около семи вариантов перевода текста Закона о несостоятельности на английский язык, что затрудняет его комментарии. Судья по банкротствам округа Колорадо (США), говоря о причинах, затрудняющих широкое применение процедуры банкротства в России, выделяет отсутствие сопутствующих законов, регламентирующих собственность и предпринимательство, а также распространенное нежелание использовать суды и страх последствий банкротства, социальных и политических. Российская судебная практика по делам о несостоятельности растет, растет и законодательство по данному вопросу, появляются необходимые разъяснения, облегчающие применение законодательства, хотя до сих пор и остается негативное отношение к процедуре банкротства и попытки разрешить возникновение неплатежей любыми иными способами, законными и незаконными, однако исчерпывающий ответ на положительное действие механизмов банкротства пока что давать рано. Комплексный механизм банкротства в РФ нормативно закреплен, что подтверждают принятые законы и правовые акты, но его работа пока что не «запущена» в той силе, которую возлагают на них законодательные органы. Встречаются претензии к Закону по поводу слабого регулирования положения работников предприятия — банкрота и необходимости внесения ряда дополнений, в частности, по поводу обязанности собственника трудоустроить определенную часть работников в случае банкротства предприятия, сохранить заработную плату на больший срок. Несостоятельность предприятий затрагивает различные стороны деятельности, и не следует забывать, что ответы на вопросы, связанные с банкротством, разрешаются не только Законом о несостоятельности, но и иными отраслями законодательства, а их знание и учет могут привести к комплексному решению возникающих проблем. Закон «О банкротстве (несостоятельности)» считается незавершенным не только российскими критиками и экономистами. МВФ готов предоставить кредит России при условии изменения или отменения Закона о банкротстве. Это наталкивает на мысль, что исчерпывающие ответы на проблему банкротства еще не даны, и развитые страны мира, входящие в МВФ, это прекрасно осознают и не хотят допустить «вливаний» иностранного капитала в страну со слабой законодательной структурой и с недоработанными законами. Учитывая экономическую ситуацию сегодняшних дней сложно делать какие-либо прогнозы относительно дальнейшей судьбы законов о банкротстве и ох перспективной работе. Думаю, что оптимистический настрой по данному вопросу может быть опровергнут новыми непредвиденными мятежами и путчами, столь характерными для России, начиная с августа 1991 года.

4.4. Экспресс-анализ финансового состояния коммерческой фирмы 4.4.1. Оценка потенциального банкротства предприятия В Законе РФ несостоятельность (банкротство) трактуется как признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должна в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Определяющую роль для признания арбитражным судом факта банкротства предприятия играют экономические аспекты его деятельности, поэтому при возбуждении в арбитражном суде производства по делу о несостоятельности (банкротстве) предприятия необходимо проведение анализа его экономического и финансового состояния. В Российской Федерации для выявления предприятий с неудовлетворительным финансовым состоянием и в целях выявления признаков банкротства используется методика, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 20 мая 1994 г. М-198 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятии» и Приложение №1 — «Система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий». В соответствии с этим приложением определяются три финансовых коэффициента и устанавливаются их критерии (нормативы) (табл. 1):

Таблица Коэффициент текущей ликвидности (Кл) характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятий (установленный норматив Кл > 2).

Оборотные средства в запасах, затратах и прочих активах — итог раздела II актива баланса «Оборотные средства» - стр.290 Наиболее срочные обязательства — разность итога раздела VI пассива баланса «Краткосрочные пассивы» — стр.690 и суммы следующих статей VI раздела пассива баланса: «Доходы будущих периодов» — стр.690 «Фонды потребления» — стр.650 «Резервы предстоящих расходов и платежей» — стр.660 Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости, и показывает долю собственных оборотных средств в общей их сумме (установленных норматив Косс > ОД).

где собственные оборотные средства — разность итога раздела IV пассива баланса «Капитал и резервы» — стр.490 — и итога раздела I актива баланса «Внеоборотные активы» — стр. 190 Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (Квп/уп) показывает наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода (установленный норматив Квп/уп > 1).

где расчетный коэффициент текущей ликвидности — рассчитывается на конец отчетного периода и на начало отчетного периода с учетом отчетного периода (Т) в месяцах: У — период восстановления (утраты) платежеспособности;

при расчете коэффициента восстановления платежеспособности У=6 месяцам;

при расчете коэффициента утраты платежеспособности У=3 месяцам;

нормативный коэффициент текущей ликвидности — нормативное значение коэффициента ликвидности, установленное в размере — 2.

4.4.2. Экспресс-анализ финансового состояния ЗАО «Реал Билдинг» Баланс ЗАО «Реал Билдинг» предоставлен на дату 01 января 2001 года (табл. 2, 3).

Таблица 2 Оценка структуры баланса № п/п 1 2 Наименование показателя Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент обеспеченности собственными средствами Коэффициент утраты платежеспособности предприятия На начало периода 1,8927 0,2867 На конец периода 1,2500 0,0209 Норма коэффициента >2,0 20, 0, >1, Организация неплатежеспособна, имеет неудовлетворительную структуру баланса, указанные расчетные коэффициенты ниже установленных нормативов и попадают под действие закона о банкротстве.

Таблица 3 Баланс организации «Реал Билдинг» (тыс. руб.) АКТИВ 1 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) В том числе: Организационные расходы Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы Основные средства (01, 02, 03) В том числе: Земельные участки и объекты природопользования Код стр. 2 110 111 112 120 121 На начало 2001 года 3 729 729 534818 _ На конец 2001 года 4 7107 7107 449690 _ Продолжение табл. 3 1 Здания, сооружения, машины и оборудование Незавершенное строительство (07,08,61) Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) В том числе: Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев Прочие долгосрочные финансовые вложения Прочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу I II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) Животные на выращивание и откром (11) Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16) Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21,23,29,30,36,44) Готовая продукция и товары для перпродажи (40, 41) Товары отгруженные (45) Расходы будущих периодов (31) Прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) В том числе: Покупатели и заказчики (62, 76, 82) Векселя к получению (62) Задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 2 122 130 140 141 142 143 144 145 150 190 3 534818 — — _ 4 449690 — — _ — 535547 210 211 212 213 214 215 216 217 218 220 230 231 232 639677 6303 — _ 633374 _ 888778 1449 — 887135 194 7703 _ 170892 _ Продолжение табл. 3 1 Авансы выданные (61) Прочие дебиторы Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) В том числе: Инвестиции в зависимые общества Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие краткосрочные финансовые вложения Денежные средства В том числе Касса (50) Расчетные счета (51) Валютные счета (52) Прочие денежные средства (55, 56, 57) Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу II III. УБЫТКИ Непокрытые убытки прошлых лет (88) Непокрытый убыток отчетного года ИТОГО по разделу III БАЛАНС (сумма строк 190+290+390) 2 245 246 250 251 252 253 260 261 262 263 264 270 290 3 4894 _ _ — 34139 12552 1637 19950 1461280 4 179060 _ _ — 89582 14271 75311 — 310 320 390 — X • — ПАССИВ 1 IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставной капитал (85) Добавочный капитал (87) Резервный капитал (86) В том числе: Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Фонды накопления (88) Код. Стр. 2 410 420 430 431 432 На начало 2001 года 3 483268 68867 _ На конец 2001 года 4 1997 68867 _ Продолжение табл. 3 1 Фонд социальной сферы (88) Целевое финансирование и поступления (96) Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) Нераспределенная прибыль отчетного года ИТОГО по разделу IV V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Заемные средства (92, 95) В том числе: Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие долгосрочные пассивы VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАСССИВЫ Заемные средства (90, 94) В том числе: Кредиты банков Прочие займы Кредиторская задолженность В том числе: Поставщики и подрядчики (60, 76) Векселя к уплате(60) Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) По оплате труда (70) По социальному страхованию и обеспечению (69) Задолженность перед бюджетом (68) Авансы полученные (64) Прочие кредиторы Расчеты по дивидендам (75) Доходы будущих периодов (83) Фонды потребления (88) Резервы предстоящих расходов и платежей (89) Прочие краткосрочные пассивы ИТОГО по разделу VI БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) 2 450 460 470 480 490 510 511 512 520 610 611 612 620 621 622 623 624 625 626 627 628 630 640 650 660 670 690 699 3 — — X 4 — — — 525467 80406 80406 1895023 1572 312826 3431 _ — 6064 343819 2238842 954555 772080 760411 — 261 — 7381 4027 270192 — 1042272 4.5. Оценка финансового состояния и прогноз банкротства фирмы 4.5.1. Общая оценка структуры и динамики состава бухгалтерского баланса Проведем оценку финансового состояния на примере действующего предприятия «Спецсвязьмонтаж», занимающегося поставкой, монтажом, проектированием и гарантийным обслуживанием радиотехнической продукции. Анализ финансово-экономическою состояния предприятия следует начинать с общей характеристики состава и структуры актива (имущества) и пассива (обязательств) баланса. Анализ актива баланса дает возможность установить основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия: 1) стоимость имущества предприятия, общий итог баланса;

2) иммобилизированные активы, итог разд. I баланса;

3) стоимость оборотных средств, итог разд. II баланса. С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива, а также динамике этих изменений. На основе данных аналитической табл. 4 можно сделать следующие выводы: 1) общая стоимость имущества увеличилась за отчетный период на 230,27% (230,27 - 100,00), что свидетельствует о росте хозяйственной деятельности предприятия;

2) увеличение стоимости имущества на 26 695 тыс. руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: при увеличении стоимости внеоборотных активов на 1 084 тыс. руб. (увеличение на 2,11%) произошло увеличение оборотных средств на 25611 тыс. руб., хотя их удельный вес на конец периода составил 97,6% (снижение на 2,07 пункта);

3) увеличение стоимости внеоборотных активов в целом произошло вследствие увеличения стоимости основных средств на 1 090 тыс. руб. Уменьшение нематериальных активов на 37,5% незначительно по сравнению с ростом стоимости основных средств и не повлияло на общую тенденцию роста;

4) при общем увеличении стоимости предприятия основное финансирование было направлено на пополнение оборотных средств. Из всех групп оборотных активов наблюдается снижение только краткосрочных финансовых вложений на Таблица 4 Анализ состава и структуры актива баланса АбсолютТемп ное роста, % отклонетыс. %к тыс. %к ние руб. итогу руб. итогу тыс. руб. Иммобилизированные средства (внеоборотные активы) 0,02 -6 62,5 Нематериальные 10 16 0,08 активы 2,42 Основные 51 1141 1090 2 237,2 0,25 средства Незавершенное — — строительство Долгосрочные фи— — нансовые вложения — — Прочие внеоборотные активы 2,44 67 1084 1717,9 Итого 0,33 1151 Мобильные средства (обо эотные активы) Запасы и затраты 14356 70,01 39969 84,70 278,4 25613 Дебиторская за4539 9,62 803 121 3736 18,23 долженность 9,20 Краткосрочные 1886 283 0,60 15,00 -1603 финансовые вложения 0,004 2 2 0 100 Денежные средст0,01 ва 2,17 Прочие оборотные 445 1243 2,63 798 279,33 активы Актив баланса На начало периода На конец периода Итого Убытки Всего активов 20425 99,67 46036 97,56 25611 26695 225,39 230, 20492 100,00 47187 100, 85%, неизменными остались денежные средства, в остальных - увеличение;

5) наиболее крупное увеличение удельного веса на 14,69 пункта наблюдается в статье запасы и затраты. В начале периода они были равны 14 356 тыс. руб., а к концу периода увеличилась до 39969 тыс. руб., что составило 84,7%. Это самый высокий показатель динамики относительно других статей актива баланса. Выводы о причинах и целесообразности этих увеличений можно сделать при наличии дополнительной информации о структуре производственных запасов, их соответствия установленным нормативам, динамике цен.

На основе общей оценки актива баланса выявлено увеличение производственного потенциала предприятия. Это изменение сопровождалось увеличением финансирования оборотных средств, что расценивается как положительная тенденция: возможность увеличения оборачиваемости активов является предпосылкой к улучшению финансовой деятельности. Для более детального изучения динамики состава и структуры имущества предприятия необходимо проанализировать и дать оценку состояния (движению и изменению) каждой из приведенных групп актива: • основных средств и внеоборотных активов;

• запасов и затрат;

• дебиторской задолженности;

• денежных средств. Для общей оценки имущественного потенциала предприятия проводится анализ динамики состава и структуры обязательств (пассива) баланса. Эти позиции рассматриваются на примере данных бухгалтерской отчетности (ф. № 1). Особое внимание уделяется ряду важнейших показателей, характеризующих финансово-экономическое состояние предприятия: 1) стоимость собственного капитала предприятия (итог разд. IV баланса «Капитал и резервы» и с. 630-660);

2) заемный капитал (итоги разд. V баланса «Долгосрочные пассивы» и разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы» без с. 630-660);

3) долгосрочные заемные средства (итог разд. V баланса «Долгосрочные пассивы»);

4) краткосрочные заемные средства (и юг разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы» без с. 630—660);

5) кредиторская задолженность (с. 621-628). Данные аналитической табл. 5 свидетельствуют о том, что увеличение стоимости имущества обусловлено главным образом увеличением заемных средств предприятия. Заемный капитал увеличился на 25520 тыс. руб., или на 167,02%. Произошло увеличение краткосрочных обязательств, в частности, наблюдается большой прирост кредиторской задолженности на 22229 тыс. руб., или 153,15%. Ее удельный рост возрос на 7,03 пунктов и составил 89,21%, т.е. финансирование оборотных средств идет в основном за счет кредиторской задолженности. Так же привлекаются краткосрочные кредиты банков, их удельный вес составил 9,71%. Следует отметить, что предприятие практически не привлекает долгосрочные заемные средства, т. е. отсутствуют инвестиции в производство.

Таблица 5 Анализ состава и структуры пассива баланса Все это говорит о том, что предприятие имеет низкую степень автономии, удельный вес собственных средств всего 13,54% и высока степень использования заемных средств. Для более детального анализа состава и структуры обязательств следует взять информацию из приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) и изучить ее по таким направлениям, как движение источников собственных и заемных средств. В целом, на основе анализа структуры баланса фирмы можно сделать следующие выводы: • в активах фирмы велика доля относительно неликвидных активов — накапливаемых запасов, а также основных средств, которые в сумме составляют около 99— 98% валовых активов фирмы;

у фирмы растет объем заемных средств относительно валовых объемов пассивов, однако и их объемы превышают рекомендуемые соотношения. 4.5.2. Оценка финансовой устойчивости предприятия Преобразуем баланс путем агрегирования статей и их перегруппировки: в активе но степени убывания ликвидности активов, в пассиве — по степени возрастания сроков погашения обязательств. В табл. 6 внесены исходные данные для анализа фиАгрегатированный баланс Статья Актив 1. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства и их эквиваленты (стр. 250 + стр. 260) Расчеты с дебиторами (стр. 240 стр. 244) Запасы и прочие оборотные активы (стр. 210 + стр. 220 + стр.251 + стр.253 + стр. 270) Итого по разделу 1 II. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства (стр. 120) Прочие внеоборотные активы (стр. 110 + стр. 1304 стр. 140 + стр. 150 + стр. 230) Итого по разделу II Всего активов Пассив I. ЗАЕМНЫЙ КАПИТАЛ Краткосрочные пассивы (стр.690) Долгосрочные пассивы (стр. 590) Итого по разделу 1 II. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ Уставный капитал (стр. 4 1 0 - с т р. 244) Фонды и резервы, нетто (стр. 490 стр. 252 - стр. 390 - стр.410) Итого по разделу II Всего источников Идентификатор На начало года Таблица б На конец года 285 4539 41212 46036 1141 10 1151 Д га Z 1888 3736 Ra 51 F Kt КТ 15280 40800 40800 8 8 Ис В 5212 6387 нансового состояния. Агрегирование статей сделано, исходя из удобства последующего расчета аналитических коэффициентов. Проведем расчет трехмерного показателя финансовой устойчивости, расчет и результаты представлены в табл. 7. Анализируя и оценивая финансовую устойчивость предприятия (табл. 7), можно сказать, что оно находится в неустойчиТаблица 7 Анализ финансовой устойчивости предприятия АбсолютНа начало На конец ное отпериода, периода, тыс. руб тыс. руб клонение тыс. руб 5212 6387 1175 67 5145 — 5145 1151 5236 — 5236 1084 91 — 91 Темп роста, % 122,54 1717,91 101,77 — 101, Показатель 1. Источники собственных средств (Ис) 2. Внеоборотные активы (F) 3. Собственные оборотные средства (Ее) [1 - 2 ] 4. Долгосрочные кредиты и заемные средства (КТ) 5. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат[3 + 4] 6. Краткосрочные кредиты и займы (Kt) 7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (Es) [5 + 6] 8. Величина запасов и затрат (Z) 9. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат(±Ес) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и за трат (±Ес) [5 - 8] 11. Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (±Ес) [7-8] 12. Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости [9;

10;

11] 15280 40800 25520 267,00 255, 14801 - 41212 - 25613 278,41 372, [3-8] 10. Излишек (недостаток) - -35 372, - 85, На начало периода (0;

0;

1) На конец периода (0;

0;

1) вом финансовом состоянии, причем это состояние фиксируется как на начало, так и на конец периода. Такое заключение сделано на основании следующих выводов: • запасы и затраты в основном покрываются за счет краткосрочных кредитов (Kt). Если на начало года на покрытие запасов и затрат шло 35,84% собственных оборотных средств ((5145 : 14 : 56) х 100%), то к концу года всего 13,1%, в то время как доля заемных средств возросла на 22,74%;

• главная причина неустойчивого финансового положения предприятия — это превышение темпов роста запасов и затрат над ростом источников формирования: собственные оборотные средства выросли всего на 1,77%, обшая величина источников формирования (Es) возросла на 125,39%, в то время как стоимость запасов и затрат увеличилась на 178,41%;

• негативным моментом является рискованное использование предприятием внешних заемных средств. Долгосрочные кредиты и займы не привлекаются. Краткосрочные обязательства представлены в отчетности кредиторской задолженностью, которая увеличилась за анализируемый период на 153,15%, и кредитом банка в 4000 тыс. руб., т.е. администрация предприятия стремится использовать в основном краткосрочные заемные средства для производственной деятельности;

• у предприятия наблюдается значительный недостаток собственных оборотных средств. Необходимо увеличение уровня собственных оборотных средств для покрытия запасов производственного назначения. Согласно другому соотношению показателей Ее < Z < Es (5236 < 41 212 < 46 036), применяемому в практике анализа, рассматриваемое предприятие относится к типу предприятий с нормальной финансовой устойчивостью, т. е. использует для покрытия запасов различные нормальные источники средств — собственные и привлеченные. Неустойчивое финансовое положение определялось бы таким соотношением Z > Es. Оценка финансовой устойчивости предприятия проводится с помощью достаточно большого количества относительных финансовых коэффициентов. Расчет и анализ относительных коэффициентов (показателей) существенно дополняет оценку абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия. На основании данных табл. 8 можно сделать вывод, что предприятие финансово зави Таблица 8 Расчет и анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости На Показатель начало года 1. Имущество предприятия, 20492 тыс. руб. (В) 2. Источники собственных 5212 средств (капитал и резервы), (Ис) 3. Краткосрочные пассивы, 15280 тыс. руб. (Kt) 4. Долгосрочные пассивы, — тыс. руб. (КТ) 5. Итого заемных средств 15280 (Kt + КТ) 6. Внеоборотные активы, 67 тыс. руб. (F) 7/ Оборотные активы, 20425 тыс. руб (Ra) 8. Запасы и затраты, 14801 тыс. руб. (Z) 9. Собственные оборотные 5145 средства, тыс. руб. (±Ес)[2-6] Коэффициенты : 10. Автономии (Ка)[2 : 1] 0,25 (> 0,5) 11. Соотношения заемных и 2,93 собственных средств (Кз/с) (< 0.7) 12..Обеспеченности собст0,25 венными средствами (Ко) [ 9 : 7] 0,1) 13. Маневренности (Км) [9 : 0,99 2] (> 0,2 - 0,5) 14. Соотношения мобиль304,85 ных и иммобилизованных средств (Км/и) [7 : 6] 15. Имущества производст0,73 венного назначения (Кп. Им) [(6 + 8): 1] (> 0,5) 16. Прогноза банкротства 0,25 (Кпб)[(7-3):1] На конец года 47187 3687 40800 — 40800 1 151 46036 41212 5236 Абсолютное Темп роста, % отклонение 230,27 26695 1175 25520 — 25520 1084 25611 26411 91 122,54 267,00 — 267,00 1717,91 225,39 278,44 101, 0,14 6,39 0,11 0,82 40 0,9 0, -0,11 3,46 -0,14 -0,17 -264, 85 0,17 -0, 56 218,09 44 82,83 1312 123,29 симо. Это подтверждается низкими значениями коэффициентов автономии (Ка) и высоким показателем соотношения заемных и собственных средств (Кз/с). Несмотря на увеличение имущественного потенциала предприятия на 130,27%, оно не сумело добиться при этом устойчивого финансового положения. Также наблюдается снижение коэффициента маневренности (Км). За отчетный период он уменьшился на 17,17% и на конец года его значение составило 0,82, т.е. за счет собственного капитала предприятия неспособно пополнять оборотные активы. Это связано с тем, что большая часть средств вложена в оборотные активы, что подтверждается высоким значением коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и), т.е. увеличением зависимости от внешних кредиторов. Все это свидетельствует о неустойчивом финансовом положении предприятия. 4.5.3. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия Анализ ликвидности баланса производится с помощью аналитической табл. 9, по данным которой можно сделать вывод, что баланс предприятия не соответствует всем критериям абсолютной ликвидности (А1 < П1). Предприятие ни на начало, ни на коней года не покрывает свои обязательства по наиболее срочным пассивам. При изучении баланса следует обратить внимание на один очень важный показатель — чистый оборотный капитал, или чистые оборотные средства. Это абсолютный показатель, с помощью которого также можно оценить ликвидность предприятия (табл. 10). Чистый оборотный капитал равен разнице между итогами разд. II баланса «Оборотные активы» и разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы». Изменение уровня ликвидности определяется по изменению (динамике) абсолютного показателя чистого оборотного капитала. Он составляет величину, оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. Следовательно, рост этого показателя — повышение уровня ликвидности предприятия. На анализируемом предприятии краткосрочные пассивы полностью покрываются оборотными средствами. За отчетный период значение чистого оборотного капитала увеличилось на 1,77%, следовательно, предприятие в принципе является платежеспособным, но большую часть оборотных активов составляют медленно реализуемые активы. Для более точного определения платежеспособности необходимо рассчитать относительные коэффициенты ликвидности и платежеспособности. Таблица 9 Анализ ликвидности баланса предприятия На начало года, тыс. руб. На коней года, тыс. руб. Платежный Процент покрытия излишек (+) или неНа начало На конец обязательств достаток (года, тыс. года, тыс. руб. руб. На начало На конец На начало на конец года, года, тыс. года, тыс. года, тыс. тыс. руб. руб. руб. руб. 12-5] [3-6] [2:5x100] [3:6x100] 36744 -12627 13,01 0,78 14515 -14230 765 4056 2971 14800 5211 20491 6387 47187 -5 144 483 41212 -4060 4,88 0,01 1,12 0,18 Актив Пассив Наиболее ликвидные активы, А1 Быстрореализуемые ативы, А2 Медленно реализуемые активы, A3 Труднореализуемые активы, А4 Баланс 1888 3736 14800 67 285 4539 41212 Наиболее срочные пассивы, П1 Краткосрочные пассивы, П2 Долгосрочные пассивы, ПЗ Постоянные пассивы, П4 Баланс Таблица 10 Исчисление чистого оборотного капитала Показатели 1. Оборотные активы 2. Краткосрочные пассивы 3. Чистый оборотный капитал [1-2] На начало года, тыс. руб. 20425 15280 5145 На конец года, тыс. руб. 46036 40800 Таблица 11 Расчет и анализ коэффициентов ликвидности (тыс. руб ) Показатели 1. Денежные средства 2. Краткосрочные финансовые вложения 3. Итого денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (Д) 4. Дебиторская задолженность 5. Прочие оборотные активы 6. Итого дебиторской задолженности и прочих оборотных активов (га) 7. Итого денежных средств, финансовых вложений и дебиторской задолженности (Д + га) 8. Запасы и затраты (без расходов будущих периодов) 9. Итого оборотных средств (Ra) 10. Текущие пассивы Коэффициенты: 11. Покрытия (Кп) [9:10] (> 1-2 ) 12. Критической ликвидности (Ккл) 13. Абсолютной ликвидности (Кал) [ 3 : 10] (> 0,2 — 0,5) Г"7 • 1 Л1 /*> 1 \ I /. I \J I yzl I } На начало года 2 1886 1888 3736 3736 5624 14355 20424 15 280 1,34 0,37 0, На конец года 2 283 285 4539 4539 4824 39969 46036 40800 1,13 0,12 0, Изменение 0 -1063 -1603 803 803 -800 25614 24814 25520 -0,21 -0,25 -0, Анализ коэффициентов ликвидности показывает (табл. 11), что предприятие на конец периода относительно платежеспособно, т.е. хотя оборотных средств достаточно, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства, но видно уменьшение коэффициента покрытия (платежеспособности). Изменение коэффициентов свидетельствует об ухудшении текущей платежной готовности предприятия. Сравнение динамики коэффициентов указывает на ухудшение структуры оборотных активов — понижение удельного веса наиболее мобильной их части, при увеличении доли средств, вложенных в запасы и затраты с 70,01% до 84,7%. 13* 4.5.4. Оценка эффективности хозяйственной деятельности Для расчета показателей деловой активности предприятия применяются абсолютные итоговые данные за отчетный период по выручке, прибыли и т. п. Но показатели баланса исчислены на начало и конец периода, т. е. имеют одномоментный характер. Это вносит некоторую неясность в интерпретацию данных расчета. Поэтому при расчете коэффициентов применяются показатели, рассчитанные к усредненным значениям статей баланса. Используем также показатели, полученные из аналогичной таблицы по итогам предыдущего года, для оценки динамики коэффициентов. Расчет показателей деловой активности приведен в табл. 12. Динамика показателей свидетельствует, что у предприятия за отчетный год значительно возросла деловая активность, по сравнению с предыдущим. Рост показателя общей оборачиваемости капитала свидетельствует Расчет показателей деловой активности Показагель или коэффициент Выручка от реализации, тыс. руб. (V) Чистая прибыль, тыс. руб, (Рч) Дебиторская задолженность, тыс. руб. Фондоотдача производственных фондов (Ф) Коэфф общей оборачиваемости (Ок) Коэфф. оборачиваемости оборотных средств (Ооб) Коэфф. оборачиваемости дебиторской задолженности (Од/з) Коэфф. оборачиваемости материальных оборотных средств (Ом. ср) Средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности, дн. (Од/з) Средний срок оборачиваемости материальных средств, дн (См. ср) Коэфф. оборачиваемости кредиторской задолженности (Ок/з) Средняя продолжительность оборота кредиторской задолженности, дн (Ск/з) Оборачиваемость собственного капитала (Оск) Продолжительность операционного цикла, дн. (Цф) Устойчивость экон. роста (Кур) Аналогичный период прошлого года 19977 5202 3736 274,16 1,461 1,49 6,35 1,92 57 190 2,23 163 4,03 91 1, Таблица Отклонение 60783 -4791 803 -147,55 0,93 0,94 13,17 1,053 -39 -68 0,921 -48 9,895 -66 -0, Отчетный период 80760 411 4539 132,61 2,387 2,43 19,519 2,973 18 122 3,151 115 13,925 25 0, 14- об ускорении кругооборота средств, так же как и об инфляционном росте цен. Предприятие активно использует заемные средства, оборачиваемость которых возросла (+0,921), что неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия. В то же время увеличилась оборачиваемость материальных средств, что является благоприятной тенденцией. Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности говорит о расширении коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. У предприятия уменьшилась продолжительность операционного цикла, т.е. общего времени, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и дебиторской задолженности. Положительным явлением также является уменьшение продолжительности финансового цикла. Уменьшение коэффициента фондоотдачи говорит о том, что в отчетном году увеличились издержки. Расчет показателей, характеризующих рентабельность предприятия (табл. 13), основан на определении среднегодовых величин, что необходимо для приведения числителя и знаменателя дроби в сопоставимый вид. Это обусловлено тем, что прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года и за весь отчетный период. Величина в числителе (например, размеры собственного капитала) может существенно меняться. Расчет коэффициентов рентабельности продаж показал, что доходность реализации по сравнению с предыдущим годом упала. С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие получило прибыли меньше, чем в предыдущем году (снижение составило 30,8 коп.). Уменьшение коэффициента рентабельности основной деятельности может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью реализуемой продукции.

Таблица 13 Расчет показателей рентабельности предприятия Показатели Рентабельность продаж (Rn) Рентабельность основной деятельности (Код) Рентабельность всего капитала предприятия (Кк) Рентабельность внеоборотных активов (Ri) Рентабельность собственного капитала (Кск) Значение за предыдущий год 0,27 0,41 0,32 86,7 1,084 Значение за отчетный год 0,028 0,031 0,012 0,675 0,071 Изменение -0,242 -0,379 -0,308 -86,025 -1, 14- Показатель рентабельности капитала в отчетном году довольно низкий, поэтому нужно либо увеличить оборачиваемость активов, либо стараться уменьшить себестоимость и регулировать ценовую политику. Проведем вертикальный анализ финансовых результатов (табл. 14), который будет характеризовать динамику удельного веса основных элементов валового дохода организации, коТаблица 14 Вертикальный анализ финансовых результатов Наименование показателя За аналогичный За отчетный период прошлого период года тыс. руб % тыс. руб % 20227 80841 100 100 15075 74, 1. Всего доходов и поступлений (стр. 010 + стр. 060 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120) 2. Общие расходы финансовохозяйственной деятельности (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 070 + стр. 100 + стр. 130) 3. Выручка (нетто) от реализации (стр. 010) 4. Затраты на производство и сбыт продукции. В том числе: а) себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) б) управленческие расходы (стр. 040) 5. Прибыль (убыток) от. реализации (стр. 050) 6. Доходы по операциям финансового характера (стр. 060 + стр. 080) 7. Расходы по операциям финансового характера (стр. 070) 8. Прочие доходы (стр. 090 + стр. 120) 9. Прочие расходы (стр.130) 10. Прибыль (убыток) огчетного периода (стр. 040) 11. Налог на прибыль (стр. 150) 12. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 170) 99, 19977 14580 1462 5397 300 146 5202 98, 80760 78504 99,9 97, 72, 10,023 27,022 1,48' 0,974 26, 5637 2256 81 183 740 329 7,18 2,79 0,1 0,23 0,92 44,46 0, 22, 1 — в % к строке 1;

2 — в % к строке 3;

3 — в % к строке 4;

к строке 2;

5 — в % к строке 0.

в% 14* эффициентов рентабельности продукции, влияние факторов на изменение в динамике чистой прибыли. Анализируя таблицу, мы видим, что при росте выручки от реализации, значительно возросли общие расходы финансовохозяйственной деятельности, а также затраты на производство и сбыт продукции, у них самый высокий показатель роста, что является негативным моментом — хотя выручка за отчетный год возросла, прибыль от реализации значительно уменьшилась, что говорит об уменьшении рентабельности продукции и относительном увеличении издержек производства от обращения.

4.5.5. Прогноз банкротства и основные направления улучшения финансового состояния предприятия Были получены такие значения коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами: Кп = 1,13;

Ко = 0,11. Следовательно, не выполняется условие Кп > 2. Если хотя бы один из вышеуказанных коэффициентов имеет значение менее 2 и 0,1 соответственно, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам, т. е. проведем анализ наличия реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение определенного периода. Основным показателем, характеризующим наличие этой возможности, является коэффшщент восстановления платежеспособности:

где Кп — фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициентов текущей ликвидности;

Nn — значение коэффициентов текущей ликвидности в начале отчетного периода;

6 - период восстановления платежеспособности в месяцах, Т — отчетный период в месяцах.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

14- При наличии оснований для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, но в случае выявления реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в установленные сроки, принимается решение об отложении признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным на срок до 6 месяцев. Проведенный анализ исследуемого предприятия свидетельствует о том, что у него имеется тенденция к ухудшению финансового положения. Для выхода из этого состояния необходима разработка программы финансового оздоровления предприятия. Как известно, нормальная финансовая устойчивость характеризуется следующим соотношением:

Собственные оборотные средства < Материальнопроизводственные запасы < Источники формирования запасов.

Это означает, что стоимость материально-производственных запасов полностью покрывается за счет источников формирования запасов, включающих собственные оборотные средства, краткосрочные кредиты банков и займов, а также кредиторскую задолженность по товарным операциям. Хотя в нашем случае это условие выполняется (5236 < 41212 < < 46036), по данным анализа видно, что динамика показателей финансовой устойчивости за отчетный период имеет тенденцию уменьшения, т. е. финансовое состояние предприятия ухудшилось. При проведении анализа баланса за отчетный год указывалось на недостаточность собственных оборотных средств для покрытия материально-производственных запасов, низкий уровень маневренности собственного капитала, высокий удельный вес кредиторской задолженности. Такая ситуация становится все более распространенной в условиях разрыва хозяйственных связей и инфляции. Падение покупательной способности денег заставляет предприятия вкладывать временно свободные средства в запасы материалов и комплектующих, которые затем по необходимости можно будет легко реализовать. Поэтому, замораживание определенной части средств в запасах хотя и снимает эффективность использования имущества на предприятии, но в какой-то мере спасает от инфляции. Кроме того, накопление запасов часто является вынужденной мерой снижения риска непоставки (не допоставки) сырья и материалов, необходимых для осуществления производственного процесса предприятия. Одним из основных направлений можно считать разработку мероприятий по снижению величины материально-производственных запасов и повышению их ликвидности. Одновременно следует провести анализ производственных запасов. Для этого необходимо расчитать потребности в сырье, материалах и т. п. и сравнить их с имеющимися в наличии. По возможности избавиться от излишних запасов путем их реализации и списания испорченных и неходовых материалов. Наиболее важным направлением является разработка мероприятий по повышению величины собственного капитала предприятия, и, в первую очередь, объема собственных оборотных средств, позволяющих оплатить свои краткосрочные обязательства. Однако последнее вовсе не означает отказ от привлечения заемных средств. В отдельных случаях предприятию целесообразно брать кредиты и при достаточности собственных оборотных средств, так как рентабельность собственного капитала повышается в результате того, что эффект от вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка. Увеличение собственного капитала позволяет предприятию легче справиться с неурядицами рыночной экономики. Вот почему необходимо постоянно наращивать абсолютную сумму собственного капитала. Основным источником увеличения собственного капитала является прибыль. Необходимо значительную часть прибыли включать в оборот предприятия путем создания всевозможных резервов из валовой и чистой прибыли или прямого зачисления нераспределенной на дивиденды части чистой прибыли. Прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции по соответствующим ценам и полной ее себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции. В рыночных условиях показатель выручки от реализации продукции становится одним из важнейших показателей деятельности предприятия. Увеличение объемов реализации продукции зависит от того, насколько производимая предприятием продукция отвечает требованиям потребителей и пользуется спросом.

Особую роль в увеличении объемов реализации играет политика цен. В ряде случаев снижение цен на продукцию стимулирует ее спрос, что приводит к увеличению выручки, и, в конечном счете, росту массы прибыли. Важное направление в повышении финансового состояния предприятия — обеспечение быстрой оборачиваемости капитала. Одна из распространенных причин, почему предприятия получают невысокую прибыль, состоит в том, что значительная сумма средств у них неподвижна. Избыток оборудования, нормативные запасы сырья, материалов и т. п. свидетельствуют о том, что часть капитала бездействует. Иногда бывает, что две трети капитала «омертвело», и вся нагрузка ложится на оставшуюся треть. Нет никакой выгоды придерживать товар, кроме тех случаев, когда цены растут. Ценность оборудования или здания зависит от их использования, а не от того, сколько они стоят. Величина прибыли больше зависит от скорости продаж, чем от высокой цены товара. Поэтому, завышение цены — прямой путь к банкротству, а более высокая скорость оборачиваемости капитала поможет избежать краха. Особое внимание необходимо уделить проблемам ускорения оборачиваемости оборотных средств. В перечень разрабатываемых мероприятий по улучшению финансового состояния должны быть включены: 1) на стадии производственных запасов: • установление прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива и т. п.;

• замену дорогостоящих видов материалов и топлива более дешевыми без снижения качества продукции;

• разработку складских норм запасов сырья, материалов, полуфабрикатов и т. п.;

• осуществление контроля за состоянием складских запасов и продажа избыточных неликвидных запасов, а также реализация по любой цене или ликвидация запасов, не используемых в производстве;

2) на производственной стадии: • сокращение производственного цикла и повышение его непрерывности;

• соблюдение рентабельности работы предприятия;

• комплексное использование сырья;

• использование отходов;

3) в сфере обращения: • ускорение реализации продукции;

• организацию маркетинговых исследований, налаживание постоянных длительных связей с потребителями;

• уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности. Изложение рекомендаций представляет собой лишь общие направления работ по предотвращению банкротства. Для дальнейшего развития необходима разработка программы но финансовому оздоровлению предприятия.

Заключение В данной главе проведен вертикальный и горизонтальный анализ статей актива и пассива баланса, при этом выявлены следующие тенденции: • в активах фирмы велика доля относительно малоликвидных активов: запасы (готовая продукция, незавершенное производство) — 84,7% всех активов, дебиторская задолженность — 9,62% всех активов. На протяжении рассматриваемого периода доля дебиторской задолженности уменьшилась по отношению к производственным запасам;

• у фирмы растет доля краткосрочных пассивов (займы, кредиторская задолженность), по состоянию на конец отчетного года их доля составила — 86,46% всех пассивов. Рассчитаны относительные показатели финансового состояния предприятия, характеризующие платежеспособность, финансовую устойчивость, рентабельность и деловую активность. Их уровень сравнивается с нормативными требованиями. Расчет показателей показал, что: 1) коэффициенты ликвидности не соответствуют нормативам и имеют негативную тенденцию — уменьшаться;

2) аналогичным образом не соответствуют нормативам и имеют негативную тенденцию показатели финансовой устойчивости;

3) показатели рентабельности уменьшились за отчетный год;

4) скорость оборачиваемости оборотного капитала увеличилась;

5) за рассмотренный период времени наблюдался устойчивый рост оборотного капитала, однако он обусловливался увеличением его наименее ликвидных составляющих (дебиторской задолженности, производственных запасов), источником роста оборотного капитала явилась кредиторская задолженность.

Исследования показали, что деятельность предприятия финансируется за счет заемных средств, также как и его баланс. Баланс предприятия не является в достаточной мере ликвидным, постоянно испытывается недостаток в денежных средствах (факт, осложняющий положение предприятия). Производственные расчеты оборачиваемости элементов текущих активов привели к выводу, что руководство предприятия старается использовать имеющиеся резервы, что показывает изменение скорости оборота (увеличение), которое отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия, Проведенный анализ также показал, что доходность собственного капитала снизилась в отчетном году. Это вызвало уменьшение отдачи с каждого рубля вложенных среден за прошлый год. Подводя итоги проведенного исследования, делаются следующие выводы: • фирма испытывает недостаток в оборотных средствах в связи с расширением своей деятельности и фактическим отсутствием денежных средств;

• предприятие имеет низкие показатели платежеспособности, финансовой устойчивости, имеющие тенденцию к снижению;

• предприятие на конец отчетного периода рентабельно. Все это говорит о том, что у рассматриваемого предприятия агрессивная модель поведения на рынке, что характеризуется большими финансовыми рисками. В результате обсуждения данной главы следует заключение: рассмотрены основные направления улучшения финансового состояния предприятия и установлена тенденция к снижению финансовой устойчивости фирмы, стабилизации финансового состояния предприятия предлагается провести следующие мероприятия: 1) на стадии производственных запасов: • установление прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива и т. п.;

• замену дорогостоящих видов материалов, комплектующих и топлива более дешевыми без снижения качества продукции;

• разработку складских норм запасов сырья, материалов, полуфабрикаюв и т. п.;

• осуществление контроля за состоянием складских запасов и продажу избыточных неликвидных запасов, а также продажу по любой цене или ликвидацию запасов, на используемых в производстве;

2) на производственной стадии: • сокращение производственного цикла и повышение его непрерывности;

• соблюдение рентабельности работы предприятия;

• комплексное использование сырья;

• использование отходов;

3) в сфере обращения: • ускорение реализации продукции;

• организацию маркетинговых исследований, налаживание постоянных длительных связей с потребителями;

• уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности. Данные рекомендации носят общий характер, но если составить на их основе финансовый план и в дальнейшем придерживаться его выполнения, то это приведет к улучшению финансового состояния предприятия.

Глава V ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ КОНТРОЛЯ В АНТИКРИЗИСНОМ УПРАВЛЕНИИ КОММЕРЧЕСКОЙФИРМОЙ 5.1. Оценка существенных ошибок Рассмотрены следующие вопросы: • ошибки и незаконные действия;

• основные виды нарушений в первичных документах, учетных регистрах, искажения при составлении отчетности;

• действия аудитора при выявлении искажений;

• оценка существенности ошибок;

• методика определения показателей уровня существенности;

• использование этих показателей при планировании аудиторской проверки, в процессе проведения аудиторских процедур и при выдаче аудиторского заключения. Ошибки и незаконные действия Ошибки, пропуски и другие отклонения от правильного ведения учета могут быть обнаружены на любых этапах учетно-финансовой работы и в любых документах: первичных документах, учетных регистрах, отчетах. Среди них можно выделить следующие. Первую группу нарушений при создании первичных документов составляет отсутствие обязательных реквизитов. Их перечень дан в Законе о бухгалтерском учете, это наименование документа, дата его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи указанных лиц. Большинство первичных документов имеют унифицированную форму, которая помещена в издающихся и поступающих в продажу журналах и унифицированных форм первичной учетной документации. Если по каким-либо операциям эти формы не преду-смотрены, то они должны быть утверждены в приказе об учетной политике. Отсутствие обязательных реквизитов делает первичный документ недействительным. Например, выдача денег из кассы по неправильно оформленному кассовому ордеру считается недостачей, которая должна быть покрыта из личных средств кассира как материально ответственного лица. Во вторую группу нарушений входит отсутствие юридической доказательности первичной информации. Например, если из кассы выдается материальная помощь или ссуда работнику организации, то к расходному кассовому ордеру должно быть приложено соответствующим образом оформленное и подписанное заявление, если в кассу поступили деньги как взнос в уставный капитал, то их сумма должна соответствовать уставным документам организации и лицо, которое внесло деньги, должно числиться в составе учредителей, если по платежному поручению проверяемая аудитором организация перечислила деньги другой организации, то должен существовать договор между организациями, соответствующий характеру операции. Третью группу нарушений составляет подделка подписей. Могут быть подделаны подписи должностных лиц, а также лиц, получающих деньги. Для выявления таких нарушений аудитор проводит выборочную сверку подписей с кадровыми документами (приказами, контрактами, содержащими эти подписи). Могут быть и другие нарушения при создании первичных документов, например, наличие исправлений в тех документах, в которых это недопустимо (в банковских и кассовых первичных документах), или неоговоренных исправлений в других документах. Неправильная запись или сумма должна быть зачеркнута одной чертой так, чтобы можно было прочесть написанное, сверху делается правильная запись или ставится правильная сумма, все это подтверждается, подписью лица, сделавшего исправление, с указанием даты исправления. Ошибки, связанные с записью незаконных хозяйственных операций (связанных с нарушениями гражданского, налогового и валютного законодательства, в том числе установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности).

Прочие виды нарушений, например: • не все операции, которые были в действительности, зарегистрированы. • зарегистрированы хозяйственные операции, которых не было в действительности. Как правило, ошибки первой и второй группы взаимосвязаны. Случайны ошибки в разноске операций по счетам. При ручном ведении бухгалтерского учета бухгалтер может ошибиться, записав операцию по дебету одного счета, забыв записать ее по кредиту другого счета или исказив сумму. Существующие в бухгалтерском учете способы контроля обычно позволяют выявить такие ошибки, но не все они иногда применяются (например, оборотная ведомость по синтетическим и аналитическим счетам), а в балансе при округлении до тысяч рублей они «тонут». При автоматизированном ведении бухгалтерского учета может быть введена неправильная проводка. Обычно бухгалтерскими программами предусматриваются стандартные проводки, но они могут игнорироваться бухгалтером или программа может своевременно не корректироваться в соответствии с изменениями в бухгалтерском учете. Случайные пропуски операций. Эта ошибка особенно распространена при ведении учета на персональных компьютерах недостаточно квалифицированными бухгалтерами. Чаще всего встречаются случаи, когда, отразив перечисление денег с расчетного счета согласно платежному поручению, бухгалтер забывает их начислить. Обнаружить такую ошибку аудитор может, вызвав в компьютере оборотную ведомость по отдельным счетам расчетов. Арифметические ошибки, связанные с неправильной или неточной записью суммы. (Например, при введении налога на добавленную стоимость (НДС) встречались случаи, когда он был указан в платежных поручениях исходя из его величины 16,6, а не 16,67, как это должно быть. Эта сумма значилась в платежном поручении при поступлении денег на расчетный счет и шла в учетные записи без проверочного пересчета.) Ошибки в расчетах, связанные с применением неправильной расчетной формулы. Незавершенность учета хозяйственных операций. (Например, не ведется аналитический учет по каждому покупателю и заказчику.) Хозяйственные операции учтены не за тот период, к которому они в действительности относятся. Например, в январе месяце перечисляется сумма арендной платы, причитающаяся за год, и в том же месяце она полностью включается в себесто имость, вместо того, чтобы быть распределенной на каждый месяц года. Хозяйственные операции не соответствуют учетной политике предприятия на текущий год. Нарушения в отчетности: • несоответствие между данными статей отчетности с остатками по счетам в учетных регистрах;

• неполное заполнение отчетности;

• отсутствие взаимной увязки статей отчетности;

• неправильная оценка статей баланса. Несоблюдение сроков представления отчетной информации (часто это грозит штрафами, например, опоздал принести расчетную ведомость в ПФР — плати штраф в размере 10 процентов от суммы взносов). В соответствии с вышеуказанными группами ошибок применяются процедуры контроля: процедуры, выявляющие реальность совершенных операций, проверка соответствия хозяйственных операций законодательству и действующим инструкциям, проверка точности расчетов, наличия аналитического учета, проверка правильности отнесения затрат к периодам, проверка соблюдения учетной политики. Хозяйственные операции, выполненные в противоречии с действующим законодательством или с документами, регулирующими деятельность данного предприятия, квалифицируются как незаконные действия. Они могут быть случайными или непреднамеренными (вызванными низким уровнем подготовки бухгалтеров, незнанием последних нормативных документов и инструкций, невнимательностью) и преднамеренными. Действия ревизора при выявлении искажений Эти действия отражены в аудиторском стандарте «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», который одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года, протоколом № 6. В первую очередь не следует специально вести поиск факторов, указывающих на наличие искажений (пункт 1 раздела 4 стандарта), аудитор также не может судить о преднамеренности искажений (раздел 2 стандарта), на это есть уполномоченные органы, например, прокуратура. Конечная цель при выявлении ошибок - оценить их влияние на достоверность отчетности во всех существенных отношениях. Аудитор должен отметить наличие, ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц. При обнаружении искажений можно выбрать один из двух вариантов поведения. 1. Не требовать внесения исправлений. Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями. (Например, неправильные округления.) 2. Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошибки, связанной с нарушениями юридической достоверности информации (отсутствие подписей и других обязательных реквизитов первичных документов, неправильно внесенные исправления) а также в случае выявления ошибок, затрагивающих налогообложение. Если ошибок выявилось больше, чем аудитор предполагал перед началом проверки, то следует уточнить объем и характер применяемых аудиторских процедур. Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Для того чтобы у аудитора не было сомнений в том, какой вариант поведения выбрать, размер ошибки, не влияющий на достоверность отчетности в проверяемом периоде (величина существенности ошибки), может быть оговорен с администрацией фирмы на стадии планирования аудиторской проверки. Уровень существенности ошибок Аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Ревизор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С каче ственнои точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. В аудиторской практике США считается, что ошибка, ведущая к отклонению в статье баланса в пределах 5—10 процентов, не является материальной. Согласно российским стандартам каждая аудиторская организация устанавливает уровень существенности для каждого клиента по следующей методике. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий. Обычно на предприятиях легкой и пищевой промышленности одним из основных базовых показателей может быть выручка от реализации, в торговле — валовый доход, на предприятиях транспорта — стоимость основных средств, в инвестиционных институтах — прибыль до налогообложения, на малых предприятиях — валюта баланса, в бюджетных организациях — сумма финансирования. Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.). Обычно как набор базовых показателей, так и допустимый процент отклонений от них может быть установлен методом экспертных оценок (на основе опыта и интуиции наиболее ква лифицированных аудиторов), но аудиторскими стандартами это пока не оговорено. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Изменение этого порядка в соответствии со стандартом «Существенность и аудиторский риск» возможно только в определенных случаях: а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающем порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

б) при изменении законодательства в области аудита, устанавливающем требования к методам определения уровня существенности;

в) при изменении аудиторской специализации аудиторской организации;

г) при работе с экономическими субъектами других отраслей производства или другого рода деятельности, с которыми ранее данная аудиторская организация дело не имела;

д) при смене руководства аудиторской организации. Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности. Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это в своих рабочих документах и утвердив это у руководителя данной проверки. При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность. В том случае, если одновременно: а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности, и б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях. Например, приобретенный клиентом в прошлом году страховой полис был списан в текущем году на административнохозяйственные расходы, а не распределен на эти расходы по частям на весь срок действия страховки. Аудитор выявил это нарушение и определил его стоимостную величину. Клиент нарушил одно из правил учета, а именно, необходимость от несения затрат на тот период, к которому они относятся. Но эта сумма была незначительна и не влияла на достоверность отчетности. Аудитор признал ошибку несущественной. В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий: а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо б) качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

Например, отсутствие в учете записей о реализованной продукции на значительную сумму существенным образом влияет на величину таких элементов внешней отчетности, как объем реализации, прибыль от основной деятельности, задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также оказывает воздействие в целом на состояние активов, пассивов и доли акционеров в средствах акционерного общества. Аудитор в этом случае высказывает в своем заключении отрицательное мнение о достоверности отчетности. В том случае, если: а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине к значению уровня существенности, и (или) б) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение а том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур. Например, при инвентаризации товарно-материальных ценностей аудитор выявил несоответствие фактических данных на конец периода сумме, указанной в балансе. Выявленный факт может оказать воздействие на банк, который принял решение выдать кредит под запасы товарно-материальных ценностей. Следовательно, эта ошибка является существенной. В то же время аудитор установил, что другие статьи баланса (наличные денежные средства, счета дебиторов, векселя дебиторов и др.) и вся внешняя отчетность в целом является достоверной. Следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

5.2. Ревизия наличных денежных средств на фирме и проверка фискальной памяти контрольно-кассовых машин 5.2.1. Ревизия наличных денежных средств Ревизия наличных денежных средств на фирме проводится органами внутреннего контроля и обеспечивает: • прием в полном объеме всех поступлений независимо от их источника;

• классификация всех поступлений и отражения их в учетных регистрах;

• сдача в банк всех денежных поступлений для занесения их на расчетный счет;

• уменьшение убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно. Схема учета денежных поступлений представлена ниже. В ней содержатся все сведения обо всех участниках этого процесса. Основные направления внутреннего контроля Ключевые направления внутреннего контроля денежных поступлений состоят в следующем: • все поступления от реализации на наличный расчет и поступления от дебиторов в счет погашения их задолженности следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк;

• все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах;

• должно быть организовано разделение обязанностей между кассирами, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними. Организация процедур внутреннего контроля, соответствующих принятому на конкретном предприятии способу расчетов с покупателями — за наличный или безналичный расчет.

Рис. 1. Схема учета денежных поступлений Процедуры внутреннего контроля Каждому способу расчетов с покупателями (за наличный и безналичный расчет) должны соответствовать специальные процедуры внутреннего контроля. Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет и по кредитным карточкам: 1. Все поступления от реализацию за наличный расчет, в том числе по кредитным карточкам, прочие поступления сле дует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы. Контроль поступлений при реализации за наличный расчет осуществляется путем: • использования контрольно-кассовых машин (кассовых аппаратов);

• сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня);

• регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов (супермаркеты делают это несколько раз в течение рабочего дня;

• ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки;

• использования кассовых автоматов (например, при реализации железнодорожных билетов и на автомобильных стоянках). Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 утверждено Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Согласно Положению, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями и их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). К использованию допускаются только ККМ, включенные в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. ККМ подлежат обязательной регистрации в налоговых органах. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет. Ответственность за обеспечение хранения указанных документов несет руководитель организации. Оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждаемым Центральным банком Российской Федерации.

Правила эксплуатации ККМ утверждаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной налоговой службой Российской Федерации и Комиссией. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации. Контроль поступлений от реализации по кредитным карточкам осуществляется путем: • предварительной сверки кредитных карточек с регулярно обновляемыми списками украденных или приостановленных карточек;

• проверки по телефону или автоматизированной проверки карточек в компании, выпустившей их, если сумма покупки по карточке превышает установленный внутренний лимит;

• проверки наличия подписи и проверки даты окончания действия карточки;

• проверки подлинности подписи клиента при превышении установленного внутреннего лимита суммы покупки по карточке;

• ежедневного заполнения кассовой книги. 2. Персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за наличный расчет и по кредитным карточкам, должен уметь обращаться с кассовыми аппаратами, знать действующие формы кредитных карточек и пользоваться доверием руководства предприятия. 3. Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Поступление в Остаток в течение дня, _ кассе на + отраженное на начало дня контрольной ленте кассовой машины Остатокв к а с с е н а коне дня _ Ч + Суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу предприятия.

4. Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждого предприятия.

5. Инкассировать выручку необходимо ежедневно. Хранение денег с использованием сейфов и сейфового оборудования снижает риск, связанный с пребыванием денег в помещении предприятия в ночное время. Инкассация должна осуществляться специально уполномоченными на то лицами с соблюдением необходимых мер безопасности (например, варьирование времени инкассации, маршрутов следования и сопровождающего персонала). 6. Необходимо обеспечить возможность обратной сверки выписки банка с информацией об оплате, произведенной кредитными карточками, а также с данными контрольных лент кассовых аппаратов путем проведения их ежедневного обобщения. 7. Кассиры должны знать, что администрация может проводить внезапные инвентаризации денежных средств в кассе, однако лучше не доводить до них информацию о других мерах контроля, которые предпринимает администрация для наблюдения за поступлением денежных средств. 8. Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений и поступлений по журналу реализации. 9. При реализации за наличный расчет необходимо, чтобы фактически проданную продукцию можно было идентифицировать по ярлыку (этикетке) или номеру партии. Кроме того, должны быть известны цены на нее либо из этикеток (ценников), либо из постоянно обновляемого прейскуранта. Электронная технология упростила этот процесс. Предприятиямиизготовителями на продукцию наносятся электронные штриховые коды, и, таким образом, постоянно меняющиеся цены могут отслеживаться с помощью компьютера. В результате этого намного упрощается идентификация проданного товара и разноска по счетам реализации. Современные модели некомпьютеризированных кассовых аппаратов тоже, как это ни удивительно, позволяют получать весьма подробную информацию для анализа реализации. 10. Если при реализации товаров торговое предприятие предоставляет покупателям скидки, то эти скидки должны утверждаться лицами, не занятыми непосредственно реализацией товаров. Должно быть обеспечено разделение обязанностей между торговым персоналом и менеджерами, принимающими реше ния. Как в розничной, так и в оптовой торговле должен осуществляться строгий контроль за правильностью скидок на каждую конкретную партию товаров;

при этом не допускается никаких отклонений от утвержденных сумм. Современные технологии позволяют автоматизировать и этот процесс. Например, сеть функционирующих в России магазинов немецкой обуви «К + S shoes» предоставляет скидки следующим образом: каждому новому покупателю выдается пластиковая карточка «К + S shoes». При первой покупке скидки не предоставляются. При второй покупке карточка покупателя вставляется в электронный кассовый аппарат, который на программном уровне предоставляет скидку 2%, при третьей покупке — 3%, при четвертой покупке — 30% (самая большая скидка), при пятой — опять 2%, и т. д. — 2, 3, 30%. При такой системе присутствие менеджера для предоставления скидки теряет смысл. Его роль автоматически выполняет кассовый аппарат. 11. В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ от 5 января 1998 г. № 14-П (в ред. Указания ЦБ РФ от 22 января 1999 г. № 488-У), организации и предприятия независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями: • непосредственно в кассы учреждений банков;

• через объединенные кассы при предприятиях;

• предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков;

• на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операции по инкассации денежных средств и других ценностей. Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на зара ботную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами. Предприятия по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. 12. Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в Российской Федерации организована система независимых проверок. Обязанность проведения таких проверок возложена на банки, в которых предприятиям открыт расчетный счет. Процедуры внутреннего контроля при реализации по безналичному расчету Эти процедуры должны быть задействованы предприятиями, покупателями продукции (работ, услуг) которых являются прежде всего юридические лица. Согласно Положению о ведении безналичных расчетов в РФ, расчеты между юридическими лицами должны вестись преимущественно в безналичном порядке. 1. Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитических счетов конкретных дебиторов. Отклонения должны тщательно анализироваться. Если предположить, что все поступления были разнесены по счетам, то порядок такой сверки будет следующим: • подсчитывается сумма сальдо по всем аналитическим счетам дебиторов;

• выясняется, равен ли этот итог сальдо синтетического счета реализации;

если да, то никакие дальнейшие дей ствия не предпринимаются;

если нет, то проверяются на несоответствие следующие пары показателей: а) общая сумма реализации, отраженная на синтетическом счете 62, и суммы реализации, отраженные на аналитических счетах по каждому дебитору;

б) общая сумма поступлений за день, показанная в кассовой книге или выписке банка, и общая сумма денежных поступлений за день, отраженная в ведомости учета по кассе или расчетному счету;

• исправляются ошибки и несоответствия на аналитических счетах, синтетическом счете и в Главной книге. 2. Помимо поступлений от дебиторов по расчетам за приобретенную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет могут поступать и иные суммы (выручка от реализации основных средств, отходов, выручка от реализации инвестиций и т.п.). Должны существовать соответствующие разрешения, а кроме того, — накладная или заказ (это позволяет правильно идентифицировать поступления). Обо всех операциях по постоянным заказам, о получении авансов, указанных в выписках банков, должно быть известно заранее. 3. Децентрализованные организации (имеющие сеть филиалов, подразделений) могут выбрать следующую внутреннюю политику: для лучшего управления поступлениями филиалам необходимо немедленно перечислять полученные ими денежные средства на расчетный счет в банке, с которого денежные средства могут быть получены только с разрешения администрации. 4. Сверка с банком должна проводиться регулярно. Любые отклонения по счетам — расчетному (текущему), депозитному, ссудному — должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т.п., которые еще не прошли по банковской выписке. 5. Не должно быть временного лага между датой регистрации поступления денежных средств в кассу предприятия и датой отражения поступивших сумм в выписки банка. Такой лаг может быть признаком злоупотребления, называемого «накопление и распределение во времени», пример которого дается в табл. 1. Таким образом, временной лаг зачисления денег на банковский счет составляет пять рабочих дней (1000 руб., отраженных 15 декабря, еще не сданы в банк). 6. Должна обеспечиваться полная сохранность всех денежных средств и их эквивалентов: в пределах организации долж Таблица 1 Описание злоупотребления при кассовых операциях Дата поступлении денег в кассу 01.12 02.12 05.12 06.12 07.12 08.12 09.12 12.12 13.12 14.12 15.12 16.12 19.12 20.12 Общая сумма поступивших Украдено за день денег за день в кассу (по документам) 700 850 300 1000 520 200 950 1200 400 100 520 100 800 300 1000 500 1700 200 1000 850 1700 100 400 900 900 3950 Сумма, предназначенная для покрытия предыдущих недостач 300 300 500 480 300 400 200 250 Дата сдачи Фактический остаток денег в кассе 700 220 450 300 720 (300 +420) 220 400 800 600 1450(600+850) 50 50 денег в банк 1.12 2.12 5.12 6.12 7.12 8.12 9.12 12.12 13.12 14.12 15.12 16.12 19.12 20. Сдано в банк 700 850 1000(700+300) 520(220+300) 950 (450 + 500) 1200(300+420+480) 520 (220 + 300) 800 (400 + 400) 1000(800+200) 1700(600+850+250) ны существовать стандартные процедуры приема и регистрации каждого вида денежных поступлений, ограничение перемещения чеков и платежных поручений, ротация персонала в целях предупреждения злоупотреблений и несанкционированного доступа к местам получения денежных поступлений, а также должна обеспечиваться сохранность денег при передаче и хранении в кассе. Должностные обязанности ключевого персонала Согласно должностным обязанностям кассир выполняет следующие функции: • осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;

• получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

• ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;

• составляет описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;

• передает в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам;

• составляет кассовую отчетность. Состав документов Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ (табл. 2). Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Письмом ЦБ России от 9 июля 1992 г. № 14 (в ред. телеграммы ЦБ РФ от 2 октября 1992 г. № 21892;

писем ЦБ РФ от 19 мая 1993 г. № 37, от 15 марта 1996 г. № 255;

Приказа ЦБ РФ от 8 апреля 1996 г. № 271;

указаний ЦБ РФ от 24 декабря 1997 г. № 95-У, от 26 декабря 1997 г. № 105-У), установлены документы для осуществления безналичных расчетов (табл. 3).

Таблица 2 Унифицированные формы первичных документов по учету денежных расчетов с населением Номер формы КМ-1 КМ-2 КМ-3 КМ-4 КМ-5 Наименование формы Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины. Акт о снятии показаний и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) Журнал кассира-операциониста Журнал регистрации показаний суммирующих денежных средств и контрольных счетчиков контрольнокассовых машин, работающих без кассираоперациониста Справка-отчет кассира-операциониста Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрация выполненных работ Акт о проверке наличным денежных средств кассы КМ-6 КМ-7 КМ-8 КМ- Таблица 3 Документы для осуществления безналичных расчетов Номер документа (форма) 0401060 0401070 0401050 0401040 Название документа Платежное поручение Чек Аккредитив Платежное требование-поручение Порядок проведения инвентаризации Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993г. № 4 0 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18. С материально ответственным лицом (кассиром) заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные день ги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков. Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации, применяется Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15). Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформляются Актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр Акта передается в бухгалтерию организации, второй — остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц Акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй — материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий — в бухгалтерию. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными применяется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16). Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом или лицами. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй — остается у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение. При наличии бланков документов строгой отчетности, нумеруемых одним номером, составляется комплект с указанием количества документов в нем. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть Инвентаризационной описи. При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности;

второй экземпляр — материально ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности;

третий экземпляр — бухгалтерии. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 10. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом наличии ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.

При оформлении инвентаризации стоимости отгруженных товарно-материальных ценностей применяется акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4). На товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные покупателями в срок, составляются отдельные акты. В графе «Примечание» на товарноматериальные ценности отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии, подписывается ими, и один экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица. Для большинства предприятий общими являются следующие требования к системе внутреннего, контроля (список начинается с характеристик общего контроля (на уровне всей организации) и заканчивается более специфичными видами внутреннего контроля): 1) должна существовать четко определенная организационная структура, показывающая, кто и за что конкретно отвечает;

2) необходим такой Совет директоров, который включает в себя как исполнительных директоров с большим опытом работы, так и неисполнительных директоров, дабы предупредить возникновение вероятности того, что контроль может быть обойден кем-либо из администрации высшего ранга. 3) необходимо создание на уровне предприятия аудиторского комитета для анализа деятельности администрации, внутренних и внешних аудиторов. 4) должен существовать независимый отдел внутреннего аудита, оказывающий помощь администрации в контроле за деятельностью организации и в достижении общих целей. 5) необходимо создание информационной системы управления, обеспечивающей своевременное управление требуемой точной информацией. Эта система должна включать в себя эффективные возможности составления внутренней отчетности, калькуляции затрат на производство, контроля за исполнением планов, анализа альтернативных решений и прогнозирования. 6) необходимы описания работ с детализацией обязанностей и ответственности каждого работника, служащих и обслуживающего персонала. И работник, и управляющий должны быть ознакомлены с такими описаниями. 15- 7) должны существовать лимиты полномочий, особенно при заказе товаров и услуг, подписании чеков, хранении денег, найме на работу и т. д.;

8) необходимы описания систем любых производственных, административных или обслуживающих подразделений организации, выполненные стандартным образом (часто такие описания представляются в форме руководства или схемы);

9) должны разрабатываться программы обучения персонала, которые бы обеспечили осведомленность всех работников об их должностных обязанностях, способах применения на практике полученных знаний и имеющихся навыков, а также программы повышения квалификации;

10) не должно быть ни одного лица, которое бы совмещало три основополагающие функции внутреннего контроля — санкционирование, учет, хранение (принцип разделения обязанностей);

11) во избежание злоупотреблений необходимо проводить периодическое перераспределение обязанностей, обучать и поощрять работников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к определенным видам работ (принцип ротации обязанностей);

12) должны проводиться внутренние проверки, с тем чтобы работа одного сотрудника контролировалась другими;

13) должен осуществляться контроль за сохранностью имущества, основанный главным образом на «системе доступа», т.е. препятствующий несанкционированному проникновению в помещения, где находится товар, перемещению товаров из мест хранения, доступу к секретной информации (либо компьютерной системы, либо ручной). Такой контроль может включать «внешний обзор», например в случае контроля доступа к патентам и авторским правам;

14) должен осуществляться контроль за полнотой и точностью первичных документов, обеспечивающий исполнение только санкционированных операций, их правильное отражение и исправление в учетных регистрах. Контроль за полнотой отражения подразумевает последовательную нумерацию документов (накладных, заказов, приходных ордеров на складе) и пометок на них, показывающих, что документы составлены на основании соответствующих распоряжений. Как в ручной, так и в компьютеризированной системах часто используется пакетная обработка, т.е. обработка предварительно накопленных документов. Контроль за значительными отклонениями устанавливается перед началом обработки данных (подсчитывается контрольная сумма);

15- 15) должен быть организован надзор за управленческой деятельностью и ее анализ. Эти операции выполняются последовательно и регулярно работниками, в чьи обязанности входит контроль за деятельностью других работников. Этот вид контроля часто осуществляется на «основе исключений» с проверкой всех ошибок или посредством сравнения фактических результатов и плана. 5.2.2. Проверка фискальной памяти контрольно-кассовых машин Большинство налогоплательщиков пытаются сократить свои платежи в бюджет. Одни используют для этого законные схемы — применяют льготы или разыскивают лазейки в действующем законодательстве. Другие активно обналичивают деньги или получают часть выручки «черным налом», который не проводится через бухгалтерию. Но есть и третья категория «организаций-умельцев», которые корректируют фискальную память контрольно-кассовых машин, занижая, таким образом, выручку и сумму уплачиваемых налогов. Возможно, кто-то из бухгалтеров скажет, что подкорректировать фискальную память ККМ просто нереально, поскольку это сложный аппарат, который специально пломбируется для защиты от взлома. Но на самом деле опытный специалист без труда может вскрыть кассовый аппарат и изменить некоторые данные. По словам работников центров технического обслуживания ККМ, знающих, что такое кассовый аппарат непонаслышке, для того, чтобы внести в его фискальную память корректировку, вовсе не нужно быть семи пядей во лбу. Андрей Федин, генеральный директор центра технического обслуживания и ремонта ККМ 000 «Каппа+»: «Я считаю, что в настоящее время нет такой ККМ, чью фискальную память нельзя было бы подкорректировать. Это под силу многим программистам, ведь по сути ККМ - это примитивный компьютер. Если уж банковские программы взламывают, что говорить о кассовом аппарате...». И действительно, умельцев находится немало. По словам Дмитрия Зайцева, руководителя отдела оперативного контроля в сфере торговли и платных услуг Управления МНС России по г. Москве, около 50 процентов организаций розничной торговли тем или иным способом корректируют память используемых ими ККМ. 15* А поскольку эта процедура может существенно занизить выручку и, как следствие, налоги организации, то налоговики активно борются с подобными нарушениями. Как это делается. В каждом кассовом аппарате есть так называемое памятезапоминающее устройство (ПЗУ), которое отвечает за перенаправление информации в фискальную память. Если провести корректировку ПЗУ, то можно добиться того, что в память будут заноситься не все суммы, пробитые на чеках, а только какие-то определенные. Например, ККМ начнет «запоминать» только каждую пятую пробитую сумму или же только суммы, не превышающие, скажем, 100 рублей. Способы корректировки зависят от модели кассового аппарата. В одних случаях ПЗУ, стоящее в ККМ, заменяется на другое, специальное, которое будет корректировать данные, заносимые в фискальную память. Такой способ активно используется в моделях «Самсунг». В моделях ККМ, имеющих разъемы для подключения дополнительных устройств (например, для считывания информации по штрих кодам), производить корректировку значительно проще. К разъему можно подключить специальное устройство, с помощью которого в фискальную память вносятся изменения, а затем его отключить. Такую корректировку можно провести, в частности, в кассовых аппаратах модели АМС-ЮОФ (версии до 1999 года). В результате получается, что организация работает якобы без нарушений законодательства, — чеки пробиваются и выдаются покупателям, суммы, указанные в чеках, соответствуют стоимости покупок, сам аппарат зарегистрирован в налоговом органе. Однако при этом благодаря корректировке налоговые платежи существенно уменьшаются. Поэтому работники налоговых органов начали проводить специальные проверки для того, чтобы выявлять организации, уходящие от уплаты налогов с помощью технического прогресса. В июле этого года был выпущен внутренний приказ Управления МНС России по г. Москве, в соответствии с которым до конца августа в столице проходил эксперимент по проверке фискальной памяти кассовых аппаратов. Его результаты оказались поистине ошеломляющими. За занижение налоговых платежей, допущенное в результате корректировки фискальной памяти, было начислено штрафов на общую сумму более 3,3 млн рублей.

Главное — собрать чеки 15- Поэтому было принято решение проводить такие проверки на постоянной основе силами специалистов Управления и работников территориальных налоговых инспекций. Проверки проходят в два этапа. Сначала собирается информация об организации, а затем ее посещают контролеры. Источником информации в данном случае являются чеки. Только накопив определенное количество чеков, работники налоговых органов могут проверить организацию. Но, как вы понимаете, чтобы чеки накопить, необходимо их откуда-то получать. Поэтому Управление МНС России по г. Москве развернуло активную кампанию по убеждению населения в необходимости брать чеки. Во всех налоговых инспекциях и во многих магазинах появились плакаты и информационные листовки «Хотите гарантий — требуйте чек». В них разъясняется, что чек — это документ, по которому предъявляются претензии продавцу в случае, если товар оказался некачественным. По мысли налоговиков, если приучить покупателей требовать чеки, то, возможно, со временем удастся убедить их и в необходимости сдавать эти чеки в налоговые органы. Во всех территориальных налоговых инспекциях г. Москвы уже установлены специальные ящики, куда посетители могут кидать накопленные чеки. Однако пока что, как, впрочем, и следовало ожидать, покупатели не проявляют особой активности. Поэтому работникам налоговых органов приходится самим собирать чеки и складывать их в ящики. Раз в несколько дней эти ящики вскрывают и сортируют их содержимое. Как вы знаете, в каждом чеке в обязательном порядке должны быть указаны наименование организации, ее ИНН, а также номер контрольно-кассовой машины. Чеки сортируются по номерам налоговых инспекций (в ИНН третья и четвертая цифра показывают, в какой инспекции состоит на учете налогоплательщик) и рассылаются по ИМНС. Там, в свою очередь, чеки разбирают по организациям и затем выясняют по карточкам учета ККМ, где именно установлен кассовый аппарат, пробивший данный конкретный чек. Накопив определенное количество чеков, пробитых одной и той же ККМ, инспекторы могут выходить на проверку. Дмитрий Зайцев, начальник отдела оперативного контроля в сфере торговли и платных услуг Управления МНС России по г. Москве: «Чтобы выйти на проверку фискальной памяти КММ, нам нужно иметь определенное количество чеков. Если, например, какая-то фирма сдала квартальный баланс, указав в нем валовую выручку, и к нам попадает чек этой организации на энную сумму за этот же период, естественно, у нас возникает желание проверить такую фирму. В большинстве случаев организации стремятся корректировать фискальную память таким образом, чтобы не пробивались крупные суммы. Поэтому чек на 5000 рублей и больше, попавший к нам в руки, также хороший повод для того, чтобы проверить организацию. Но, как правило, при мелких покупках нам требуется несколько чеков, чтобы принять решение о проведении проверки». Как проходит проверка Сотрудники Управления и территориальных инспекций используют различные методы выявления устройств по корректировке фискальной памяти. Специалисты инспекций, прежде чем прийти в организацию, внимательно изучают ее бухгалтерскую отчетность. Как правило, для участия в проверке приглашаются сотрудники ЦТО, в котором организация состоит на обслуживании. Инспекторы снимают кассу и подсчитывают выручку за день. Исходя из среднедневной выручки, они рассчитывают размер выручки за квартал. Например, при проверке выручка организации за день оказалась равной 1000 рублей. Следовательно, ежемесячная выручка должна составить где-то 20 000—30 000 рублей, а ежеквартальная — 60 000—90 000 рублей. Если указанная в отчетности выручка значительно меньше суммы, полученной расчетным путем, то ККМ изымается, и проводится выездная налоговая проверка. В ходе этой проверки сопоставляются данные о движении товара и денежных средств в организации. Если по результатам проверки факт корректировки фискальной памяти ККМ подтверждается, то дело передается в правоохранительные органы. Сотрудники Управления используют при проверках специальный прибор — программатор. Он подключается к ККМ, и на нем высвечивается контрольная сумма, которая сверяется затем с контрольной суммой, указанной в документации для ККМ. Если суммы не совпадают, значит, ПЗУ заменен или в него введена иная программа. Дмитрий Зайцев: «Программатор значительно облегчает нашу работу, так как факт корректировки можно установить и без проведения трудоемкой документальной проверки. Правда, программатором нельзя проверить ККМ, фискальная память которой была изменена с помощью отдельно присоединяющегося устройства. Однако мы над этим работаем и в ближайшее время, думаю, решим проблему».

Преступление и наказание Далеко не все организации, изменяющие фискальную память ККМ, знают, что это является уголовным преступлением. Ответственность за него предусмотрена статьей 272 УК РФ «Неправомерный доступ к компьютерной информации». Согласно этой статье, неправомерный доступ к охраняемой законом информации карается наложением штрафов в размере от 200 до 800 МРОТ или лишением свободы на срок до пяти лет. Ответственность за изменение фискальной памяти несут в первую очередь руководитель организации и специалист, непосредственно занимавшийся корректировкой. Статистику уголовных дел, возбужденных по факту корректировки фискальной памяти ККМ, проследить сложно, поскольку проводить подобные проверки начали не так давно. Однако предварительные выводы сделать уже можно. По результатам проверок правоохранительные органы возбудили 5 уголовных дел против должностных лиц организаций. Если налицо факт уклонения от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере, то материалы передаются в налоговую полицию. Полицейские возбуждают против организации дело по статьям 272 УК РФ «Неправомерный доступ к компьютерной информации» и 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации». Дмитрий Зайцев: «На самом деле без документальной проверки доказать факт уклонения от уплаты налогов в крупном размере, то есть на 1000 МРОТ и больше, очень сложно. Если установить это не удается, мы передаем материалы дела не налоговой полиции, а сотрудникам Управления по борьбе с экономическими преступлениями МВД России. Они проводят расследование и тогда уже возбуждают против организации уголовное дело по статье 272УК РФ». Защита от взлома В Управлении МНС России по г. Москве считают, что одними только проверками против случаев корректировки фискальной памяти бороться нельзя. Кроме того, по словам Дмитрия Зайцева, опломбирование ККМ не защищает их от взлома. Пломбы на ККМ изготовлены из обыкновенного пластилина. Соответственно подделать их очень просто. Специалисты У МНС России считают, что для защиты ККМ от взлома нужно наклеивать саморазрушающиеся марки-пломбы (по аналогии с идентификационными марками на алкоголь). На данной марке предполагается указывать наименование ЦТО и данные механика, ее наклеившего. Предложение о введении саморазрушающейся пломбы уже направлено в МНС России, и сотрудники Управления с нетерпением ожидают ответа, а аналогичное предложение будет направлено в ближайшее время в правительство Москвы. Правда, работники центров технического обслуживания ККМ не считают, что такая пломба остановит желающих подкорректировать фискальную память машин. По их мнению, найдутся «таланты», которые справятся и с усовершенствованными пломбами. В любом случае, пока что контролем за применением ККМ в столице занимаются чуть более 400 человек. Причем эти инспекторы не только проверяют фискальную память, но и занимаются прочей работой, связанной с кассовыми аппаратами. Как вы понимаете, такого количества людей явно недостаточно даже для того, чтобы рассортировать чеки. Что уж говорить о трудоемких проверках фискальной памяти. Поэтому риск того, что инспекторы придут в организацию с проверкой, высок только для тех магазинов, которые расположены совсем рядом с налоговыми инспекциями, — если налоговики ходят туда за покупками, то вполне могут собрать и чеки. Остальные торговые организации пока могут жить спокойно. Сотрудники территориальных инспекций вряд ли сумеют собрать достаточное количество чеков от ваших машин для того, чтобы провести проверку. А без чеков и программатора доказать факт корректировки не удастся.

5.3. Организация контроля за соблюдением государственной дисциплины цен Вступление российской экономики в рыночные отношения коренным образом изменили цены и ценообразование. В соответствии с принятым Указом со 2 января 1992 года осуществлен переход на применение свободных (рыночных) цен и тарифов, складывающихся под влиянием спроса и предложения, на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления, работы и услуги. На ограниченный круг продукции производственно-технического назначения, основных потребительских товаров и услуг применяются государственные регулируемые цены. Государственная дисциплина цен предусматривает соблюдение предприятиями, органами управления республик в со ставе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга и других административно-территориальных образований Российской Федерации, министерствами и ведомствами Российской Федерации, другими органами управления (концернами, ассоциациями и т.п.) действующего законодательства и других нормативных документов по ценообразованию и контролю за ценами. Разработку и реализацию единой государственной политики цен в Российской Федерации обеспечивает Комитет цен при Министерстве экономики Российской Федерации. В компетенцию Комитета цен входит выполнение следующих задач: • подготовка предложений по проведению единой государственной политики цен в Российской Федерации;

• систематический анализ процессов ценообразования в отраслях народного хозяйства Российской Федерации и подготовка на этой основе предложений по изменению номенклатуры и уровня цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, реализуемые по государственным регулируемым ценам и тарифам, а также при взаимных поставках между Российской Федерацией и государствами-участниками Содружества Независимых Государств;

• совершенствование порядка установления государственных регулируемых и свободных цен и тарифов на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги;

• государственное регулирование цен и тарифов на продукцию предприятий-монополистов;

• систематический контроль за соблюдением государственной дисциплины цен предприятиями, организациями и другими юридическими лицами на территории Российской Федерации независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности;

• оказание методической помощи органам ценообразования республик в составе Российской Федерации, краев и областей;

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.