WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

СЕССИЯ 31 – МСФО (IFRS) 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ, И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Общий обзор Цель Разъяснение требований МСФО (IFRS) 5 “Необоротные активы, предназначенные для

продажи, и прекращенная деятельность”.

Причины публикации ВСТУПЛЕНИЕ МСФО (IFRS) 5 Компонент ОПРЕДЕЛЕНИЯ Реализуемая группа Прекращенная деятельность КЛАССИФИКАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И "ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ РАСКРЫТИЕ НА ПРОДАЖУ" ИНФОРМАЦИИ Определения Цель Необоротные активы, Прекращенная деятельность предназначенные на продажу Продолжаемая деятельность Необоротные активы, использование Необоротные активы, к-рых будет прекращено предназначенные на продажу Оценка Пересмотр плана продажи © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 3101 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 1 Вступление 1.1 Причины публикации МСФО (IFRS) 5 Определение принципов классификации, оценки и представления информации о необоротных активах, предназначенных для продажи.

Замена МСФО (IAS) 35 “Прекращаемая деятельность”.

Информация, предоставляемая согласно МСФО 5, дает пользователям финансовой отчетности возможность с большей надежностью прогнозировать потоки денежных средств, доходность и финансовую позицию компаний путем разделения информации о продолжаемой и прекращенной деятельности.

Комментарий МСФО (IFRS) 5 увидел свет в рамках краткосрочного совместного проекта с Комитетом по стандартам финансового учёта США (FASB), призванного совместить положения МСФО с нормами американского Стандарта 144 “Учет обесценения и реализации долгосрочных активов”.

2 Определения 2.1 Компонент (составная часть) компании Деятельность и потоки денежных средств, четко отличимые в рамках компании, как с производственной, так и с учетной точки зрения.

Комментарий Т.о. компонентом может быть единица, генерирующая денежные средства или несколько таких единиц (реализуемых групп), предназначенных для использования.

2.1.1 “Отличимость” Прекращенная деятельность должна быть отличима как с производственной, так и с учетной точки зрения, что имеет место, если к такой деятельности можно непосредственно отнести её:

операционные активы и обязательства;

прибыль (валовый доход);

операционные расходы (по крайней мере, их львиную долю).

Комментарий Элементы считаются прямо отнесенными к компоненту, если при его ликвидации они прекратят свое существование.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 2.2 Реализуемая группа Группа активов, подлежащих реализации в совокупности, в ходе единой сделки, и непосредственно связанные с ними обязательства, которые переходят в рамках этой сделки.

Комментарий Реализация может быть осуществлена в виде сделки купли-продажи или каким либо иным образом.

Активы включают гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний, если группа является:

единицей, генерирующей денежные средства, на которую гудвилл был распределен;

или направлением деятельности в рамках такой единицы, генерирующей денежные средства.

2.3 Прекращенная деятельность Компонент (составная часть) компании, который:

был реализован;

или классифицирован как предназначенный для продажи, И:

представляет собой отдельное крупное направление хозяйственной деятельности либо географическое подразделение (район деятельности);

предназначен к выбытию в рамках единого координационного плана реализации данного направления хозяйственной деятельности или географического подразделения;

либо является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи.

Комментарий Прекращенная деятельность может квалифицироваться как реструктуризация в соответствии с МСФО 37 “Резервы, условные активы и условные обязательства”, но не всякая реструктуризация есть прекращенная деятельность.

2.3.1 “Отдельное направление” Прекращенная деятельность должна представлять собой отдельное крупное направление деятельности или географическое подразделение (район операций).

Обычно это отчетный сегмент согласно МСФО 14 “Сегментная отчетность”, либо Часть отчетного сегмента.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Для компании, которая не готовит сегментную отчетность, крупное направление производства или услуг тоже может удовлетворять приведенному в определении критерию прекращенной деятельности.

Комментарий В ответ на воздействие рыночных сил компании часто замораживают производственные мощности, останавливают производство продукции или отдельные направления производства, сокращают рабочую силу. Хотя такие виды прекращения операций сами по себе не являются прекращенной деятельностью, они могут иметь место в связи с прекращенной деятельностью. Например:

постепенное или эволюционное свертывание производственной линии или вида услуг;

прекращение, возможно даже весьма резкое, производства нескольких продуктов внутри продолжающегося направления деятельности;

пространственное перемещение какой-либо производственной или сбытовой операции внутри конкретного направления деятельности компании;

закрытие производственных мощностей с целью повышения производительности или иного сокращения затрат;

продажа дочерней компании, деятельность которой аналогична деятельности материнской компании или других дочерних компаний.

2.3.2 “Единый координационный план” Прекращенная деятельность может быть реализована целиком или по частям, но всегда в соответствии с единым планом прекращения деятельности всего компонента.

Иллюстрация Учетные политики (выдержка) Прекращаемая деятельность Прекращаемая деятельность, т.е. компонент, который Компания в соответствии с единым планом продает, оставляет или прекращает использовать путем отказа от него, может быть отделена от остальных видов деятельности, представлена отдельно в информации о сегментах и описана в отчете руководства.

Годовой отчет 2002 GN Store Nord Комментарий В иллюстрации использована терминология МСФО (IAS) 35:“прекращаемая” вместо “прекращенная” деятельность.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 3 Классификация “предназначенные для продажи” 3.1 Определения Текущий (оборотный) актив: актив, удовлетворяющий любому из нижеприведенных критериев:

предполагается его реализация, продажа или использование:

- в ходе обычного операционного цикла;

либо - в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;

предназначен главным образом для торговли;

представляет собой денежные средства или их эквиваленты.

Необоротный актив: Актив, не отвечающий определению текущего актива.

Необоротный актив (или реализуемая группа) классифицируется как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, благодаря сделке купли-продажи, а не посредством дальнейшей эксплуатации.

3.2 Необоротные активы, предназначенные для продажи 3.2.1 Критерии признания Актив должен быть готов к немедленной продаже в его нынешнем состоянии.

Комментарий …на условиях, обычных при продаже такого рода активов.

Осуществление сделки купли-продажи должно быть высоко вероятным – речь идет о значительно более сильном вероятии, чем простое ожидание.

3.2.2 Высокое вероятие Руководство приняло план продажи актива.

Комментарий Обмен необоротных средств есть купля-продажа, если такой обмен имеет коммерческий смысл (МСФО 16 “Основные средства ”).

Начата активная программа по поиску покупателя и осуществлению плана.

Предпринимаются активные действия по продаже актива по разумной цене (в сравнении с его справедливой стоимостью).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Ожидается, что сделка купли-продажи будет признана завершенной не позднее года после того, как актив был классифицирован в качестве предназначенного для продажи.

Комментарий Если задержка обусловлена причинами, неподконтрольными руководству, и нет оснований сомневаться в его приверженности плану продажи, то пересматривать классификацию актива в качестве предназначенного для продажи нет необходимости.

Действия, необходимые для выполнения плана продажи, указывают на то, что внесение в него значительных корректировок или отказ от плана – маловероятны.

3.2.3. Активы, приобретенные исключительно в целях перепродажи Необоротные активы, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи, классифицируются на дату приобретения как предназначенные для продажи, если:

сделка купли-продажи будет признана завершенной не позднее года;

и представляется высоко вероятным, что все прочие критерии, которые не выполнены на указанную дату, будут удовлетворены в течение месяцев.

3.2.4 События, происшедшие после отчетной даты Актив не может быть классифицирован как предназначенный для продажи, если критерии признания выполнены только после отчетной даты.

Однако если эти критерии выполнены до утверждения финансовой отчетности к публикации, в примечаниях необходимо раскрыть соответствующую информацию.

Комментарий Речь идет о событии, не отражаемом в отчетности (см. Следующую сессию о МСФО (IAS) 10 “События, происшедшие после отчетной даты”).

3.3 Необоротные активы, использование которых будет прекращено путем отказа от них Актив, от которого компания намеревается отказаться, не может быть классифицирован как предназначенный для продажи.

Комментарий Его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, посредством дальнейшей эксплуатации.

Однако, реализуемая группа, от которой компания намеревается отказаться, учитывается как прекращенная деятельность с того момента, когда прекратилась ее эксплуатация.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Комментарий При условии, что удовлетворено определение “прекращенной деятельности”.

Необоротные активы (или реализуемые группы), от которых компания намеревается отказаться, включают такие необоротные активы (реализуемые группы), которые планируется использовать до окончания срока их экономической службы, либо которые будут закрыты, а не проданы. Компания не должна учитывать необоротный актив, временно выведенный из эксплуатации, в качестве такого, от которого она намеревается отказаться.

3.4 Оценка 3.4.1 Принцип Необоротные активы, предназначенные для продажи, учитываются по наименьшей из величин:

балансовой стоимости;

справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу.

Комментарий Непосредственно перед тем, как актив впервые классифицирован в качестве предназначенного на продажу, его балансовая стоимость должна быть оценена согласно нормам соответствующих МСФО.

3.4.2 Временная стоимость Если сделка купли-продажи предположительно будет совершена позднее, чем через год, затраты на продажу должны быть дисконтированы.

Комментарий Увеличение дисконтированной стоимости затрат на продажу в связи с течением времени рассматриваются как финансовые расходы.

3.4.3 Последующая оценка Активы и обязательства, входящие в реализуемую группу, подлежат переоценке согласно соответствующим МСФО до того, как осуществляется повторный расчет справедливой стоимости реализуемой группы за вычетом затрат на продажу.

3.4.4 Убытки от обесценения и их возврат Необходимо признавать убытки от обесценения при первоначальной либо последующих уценках до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Комментарий © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Возврат признается в объеме, не превышающем совокупные убытки от обесценения, признанные ранее.

3.4.5 Амортизация Амортизация на активы, предназначенные для продажи, не начисляется.

Комментарий Однако, проценты и прочие затраты, относимые к реализуемой группе по прежнему должны признаваться.

3.5 Пересмотр плана продажи Если критерии признания актива в качестве предназначенного на продажу более не выполняются, его классификация как такового должна прекратиться.

Необоротный актив, который более не классифицируется как предназначенный на продажу, оценивается по наименьшей из двух величин:

балансовой стоимости на момент классификации актива в качестве предназначенного на продажу, с учетом амортизации и переоценок, которые были бы признаны, если бы актив никогда не был так классифицирован;

возмещаемой сумме на дату принятия решения не продавать.

Результат корректировки балансовой стоимости включается в прибыль от продолжаемой деятельности за период, в течение которого перестали выполняться критерии признания актива в качестве предназначенного для продажи.

4 Представление и раскрытие информации 4.1 Цель Дать возможность пользователям финансовой отчетности оценивать финансовые результаты:

прекращенной деятельности;

выбытия необоротных активов (реализуемых групп).

4.2 Прекращенная деятельность 4.2.1 Единая сумма Единая сумма, показываемая непосредственно в отчете о прибылях и убытках, включает посленалоговую прибыль/ убыток:

от прекращенной деятельности;

признанную при:

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ - оценке справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

или - выбытии активов (или реализуемых групп), которые соответствуют определению прекращенной деятельности.

4.2.2 Анализ Разбивка единой суммы, непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях:

выручка, расходы и доналоговая прибыль/ убыток от прекращенной деятельности;

прибыль/ убыток, признанные при:

- оценке справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

или - выбытии активов (или реализуемых групп), которые соответствуют определению прекращенной деятельности.

Комментарий …с указанием в каждом случае суммы расходов по налогу на прибыль.

Если информация о прекращенной деятельности представлена непосредственно в отчете о прибылях и убытках, её необходимо показать отдельно от данных по продолжаемой деятельности.

Комментарий Такой анализ не требуется в отношении дочерних компаний, которые на момент приобретения удовлетворяют определению предназначенных на продажу.

4.2.3 Чистые потоки денежных средств Суммы чистых потоков денежных средств, относящихся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращенной деятельности, следует раскрывать непосредственно в финансовых отчетах либо в примечаниях к ним.

Комментарий Сравнительная информация за предыдущие периоды, представленная в финансовой отчетности, должна пересчитываться.

4.3 Продолжаемая деятельность Если компания более не классифицирует компонент как предназначенный на продажу, результаты, которые ранее были представлены в части прекращенной деятельности, необходимо © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ реклассифицировать в продолжаемую деятельность для всех периодов, представленных в отчетности.

Комментарий При этом необходимо указать, что суммы в отношении предыдущих периодов пересчитаны.

Прибыль/ убыток от пересчета стоимости активов, предназначенных для продажи, которые не отвечают определению прекращенной деятельности, включаются в прибыль/ убыток от продолжаемой деятельности.

4.4 Необоротные активы, предназначенные для продажи Комментарий Нижеприведенные требования касаются также активов, входящих в состав реализуемых групп, классифицированных в качестве предназначенных на продажу.

4.4.1 Отдельная классификация Необоротные активы, классифицированные как предназначенные на продажу, необходимо показывать в балансе отдельно от прочих активов.

Обязательства реализуемой группы, предназначенной для продажи, также необходимо показывать в балансе отдельно от прочих обязательств.

Комментарий Взаимозачет таких активов и обязательств строго запрещен!

Основные классы активов и обязательств, предназначенных для продажи, подлежат отдельному раскрытию непосредственно в балансе либо в примечаниях.

Комментарий Раскрытие такой информации в отношении дочерних компаний, которые на момент приобретения удовлетворяют определению предназначенных на продажу, не требуется.

Совокупные доходы/ расходы, отнесенные непосредственно на собственный капитал, которые относятся к необоротным активам, предназначенным на продажу, должны быть представлены отдельно.

Повторное представление сравнительной информации не требуется.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Комментарий Классификация "предназначенный на продажу" применяется в том периоде, в котором выполнены соответствующие критерии.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 4.4.2 Раскрытие дополнительной информации Комментарий В периоде, когда необоротный актив продан или классифицирован как предназначенный на продажу, в примечаниях необходимо привести следующую информацию:

Описание необоротного актива;

Описание фактов и обстоятельств, связанных с продажей или ожидаемым выбытием (в т.ч. каким образом и когда ожидается выбытие);

Прибыль/ убыток от изменения справедливой стоимости.

Комментарий Если эта информация не представлена непосредственно в отчете о прибылях и убытках, то надо указать статью, куда данная прибыль/ убыток вошла.

Сегмент согласно МСФО (IAS) 14 “Сегментная отчетность” (где необходимо), в который вошел данный необоротный актив.

Если критерии классификации в качестве "предназначенного на продажу" более не выполняются, необходимо привести информацию о:

решении пересмотреть план продажи необоротного актива;

фактах и обстоятельствах, приведших к такому решению;

и влиянии данного решения на результаты деятельности за отчетный период и любые предыдущие периоды, представленные в отчетности.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Пример У компании X три сегмента деятельности:

A Табачные изделия B Алкогольная продукция C Продукция для здорового питания Следующая информация относится к финансовому году до 31 декабря 2004 г.

A B C Тысяч долларов Тысяч долларов Тысяч долларов Доходы 200 180 Затраты 120 105 Налог (30%) 24 22,5 (1,5) Сегмент C рассматривается как несоответствующий долгосрочным планам Компании. Поэтому руководство решило продать этот сегмент.

5 ноября 2004 года правление компании Х утвердило решение о продаже, после чего было сделано публичное объявление. На эту дату балансовая стоимость активов сегмента С составляла 105,000 долларов, а его обязательства были равны 15,000 долларов. Расчетная возмещаемая сумма активов составляла 85, долларов, и руководство компании решило, что нужно признать убыток от обесценения (до налогообложения) в сумме 20,000 долларов. Все проводки были соответствующим образом сделаны в ноябре, и включены в приведенные выше суммы.

По состоянию на 31 декабря 2004 года балансовая стоимость активов сегмента С составляла 85,000 долларов, а его обязательства были равны 15,000 долларов. В период от 5 ноября до конца года дальнейшего обесценения не было.

Компания решила выполнить требования МСФО 5 и раскрыть необходимую информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Задание:

Показать, как приведенная выше информация будет отражена в финансовой отчетности компании Х за финансовый год до 31 декабря 2004 г.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Решение примера Отчет о прибылях и убытках за финансовый год до 31 декабря 2004 года $ Доходы Затраты (320) Убыток от (20) обесценения Налог (30%) (45) Примечание к финансовой отчетности 5 ноября 2004 года правление публично объявило о своем плане продать сегмент С, подразделение, специализирующееся на продукции для здорового питания. Эта продажа соответствует долгосрочной стратегии Компании, которая предусматривает специализацию на производстве и распространении сигарет и алкогольной продукции и отказ от прочих видов деятельности. Компания активно ищет покупателя сегмента С и планирует завершить продажу до конца сентября 2005 года.

По состоянию на 31 декабря 2004 года балансовая стоимость активов сегмента С составляла 85,000 долларов, а его обязательства были равны 15,000 долларов.

В течение 2004 года доход от сегмента C составил 110,000 долларов, а связанные с ним расходы – 115,000, что привело к операционным убыткам в сумме 5, долларов и позволило получить налоговые льготы в объеме 1,500 долларов.

В течение 2004 года отток денежных средств, связанный с операционной деятельностью сегмента С, составил XX, отток денежных средств, связанный с его инвестиционной деятельностью - XX, а отток денежных средств, связанный с финансовой деятельностью - XX.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Упражнение В продолжение Примера 1, приведенная ниже информация относится к финансовому году до 31 декабря 2005 г.

A B C $000 $000 $ Доходы 230 195 Затраты 130 115 Налог (30%) 30 24 (3) 30 сентября 2005 года компания X продала сегмент С за 60,000 долларов.

Балансовая стоимость чистых активов сегмента С на указанную дату составляла 70,000 долларов. Убытки от продажи позволят получить налоговую скидку по ставке 30%.

Кроме того, согласно договору купли-продажи компания Х должна провести сокращение штатов, в связи с чем будут понесены затраты на сумму 30, долларов. Эти средства должны быть выплачены до 31 марта 2006 года. Данный факт по состоянию на конец года учтен не был. Налоговая скидка может быть получена по ставке 30%.

Компания решила раскрыть необходимую информацию, касающуюся статей ее отчета о прибылях и убытках, в самом отчете о прибылях и убытках.

Задание:

Показать, как приведенная выше информация будет отражена в финансовой отчетности компании Х за финансовый год, окончившийся 31 декабря 2005 г.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Порядок решения Отчет о прибылях и убытках за финансовый год до 31 декабря 2005 года.

Продолжаемая Прекращенная Компания в целом деятельность деятельность (A и B) (только C) 2004 г. 2005 г. 2004 г. 2005 г. 2004 г. 2005 г.

$000 $000 $000 $000 $000 $ Доходы Затраты Убыток от обесценения Резерв на выплаты в связи с сокращением штатов Налог (30%) Примечания к финансовой отчетности Фокус Вы должны были научиться:

проводить различие между необоротными и текущими активами, а также необоротными активами, предназначенными на продажу;

проводить признание и оценку необоротных активов, предназначенных на продажу;

давать определение прекращенной деятельности согласно МСФО (IFRS) 5;

обсуждать важность определения и представления информации о результатах прекращенной деятельности.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Решение упражнения Решение упражнения Отчет о прибылях и убытках за финансовый год до 31 декабря 2005 года Продолжаемая Прекращенная Компания в целом деятельность деятельность (A и B) (только C) 2004 г. 2005 г. 2004 г. 2005 г. 2004 г. 2005 г.

$000 $000 $000 $000 $000 $ Доход 380 425 110 90 490 Затраты (225) (245) (95) (100) (320) (345) Убыток от – – (20) (20) обесценения Убыток от (10) (10) реализации Резерв в связи с – – – (30) – (30) сокращением штатов 155 180 (5) (50) 150 Налог (30%) (46.5) (54) 1.5 15 (45) (39) 108.5 126 (3.5) (35) 105 Примечание к финансовой отчетности 30 сентября 2004 года Компания заключила соглашение с корпорацией Z о продаже ей сегмента С (производство продукции для здорового питания) за 60,000 долларов.

Компания решила продать сегмент С, поскольку он не соответствует стратегическим направлениям её хозяйственной деятельности (производство и продажа сигарет и напитков). Кроме того, рентабельность сегмента С в течение периода была ниже, чем у двух других сегментов Компании.

Убыток от реализации сегмента С составил 10,000 долларов (до налоговой скидки в сумме 3,000 долларов).

Компания сформировала резерв на выплаты в связи с сокращением штатов в сумме 30,000 долларов (до налоговой скидки в сумме 9,000 долларов). Платежи работникам сегмента С, попавшим под сокращение вследствие продажи, должны быть осуществлены не позднее 31 марта 2006 года.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 31 – МСФО 5 НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.