WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ Обзор Цель Объяснение порядка учета акций и долевых опционов, предоставленных руководству, работникам и прочим лицам.

ПЛАТЕЖИ С Необходимость в ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ стандарте АКЦИЙ Основные вопросы учета Цели МСФО (IFRS) 2 Договор об операции, Сфера применения предполагающей платежи с Дата вступления в силу использованием акций Виды операций ПРИЗНАНИЕ ОЦЕНКА На момент Справедливая стоимость получения/ Операции... с расчетом приобретения долевыми инструментами Предоставление долевых инструментов Косвенная оценка РАСКРЫТИЕ Модели оценки ИНФОРМАЦИИ Операции... с расчетом денежными средствами Цель Характер и объём используемых операций Способ оценки справедливой стоимости Влияние расходов © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 2701 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ 1 Платежи с использованием акций 1.1 Необходимость в стандарте На сегодняшний день во многих странах мира пакеты и схемы вознаграждения высших руководителей и прочих работников часто включают планы расчетов акциями и долевыми опционами.

Комментарий Акции и долевые опционы могут также использоваться для расчетов с поставщиками (например, за предоставленные профессиональные услуги).

До появления МСФО (IFRS) 2 “Платежи с использованием акций” международные стандарты не содержали достаточных разъяснений относительно порядка признания и оценки таких операций.

Комментарий МСФО 19 “Вознаграждения работникам” содержит требования относительно раскрытия информации, дающей возможность пользователям финансовой отчетности оценить влияние выплат, связанных с долевыми инструментами (т.е. платежей акциями, опционами на покупку акций, денежных платежей, привязанных к будущим ценам на акции и т.п.) на финансовый результат и потоки денежных средств компании. Однако в указанном стандарте не затрагиваются вопросы признания и оценки таких платежей.

1.2 Основные вопросы учета Признание: Когда платеж с использованием акций подлежит признанию?

Комментарий Проблема признания должна решаться в свете принципа начислений, который предусмотрен» Принципами подготовки и составления финансовой отчетности ”.

Оценка: В каком объеме необходимо показать затраты?

Комментарий МСФО (IFRS) 2 ограничивает допустимые способы оценки. В принципе, учет платежей с использованием акций нацелен на то, чтобы отобразить “стоимость” полученных товаров или услуг. Однако конкретный метод оценки зависит от вида платежа и стороны, которой он предназначается.

1.3 Цель МСФО (IFRS) Определение порядка отображения платежей с использованием акций в финансовой отчетности.

В частности, влияния таких платежей на финансовую позицию и прибыль/убыток (включая сопутствующие расходы).

Комментарий В общем и целом, МСФО (IFRS) 2 требует признания всех платежей с использованием акций по справедливой стоимости.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ 1.4 Сфера применения Все операции, предполагающие платежи с использованием акций, в т.ч.:

такие, расчет по которым осуществляется денежными средствами, прочими активами или долевыми инструментами компании;

и с работниками и третьими сторонами.

Стандарт не предполагает никаких исключений, разве что в отношении операций, к которым применимы специальные стандарты, например:

акции, эмитированные для выплаты вознаграждения в ходе объединения компаний (МСФО (IFRS) 3 “Объединения компаний”);

и некоторые договорные операции, учет которых регламентируется МСФО 32 “Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации” или МСФО 39 “ Финансовые инструменты: признание и оценка”.

Комментарий Исключения в отношении планов покупки акций сотрудниками не предусмотрены.

1.5 Дата вступления в силу Отчетные периоды, начинающиеся 1 января 2005 г. либо позже.

Поощряется досрочное применение.

Комментарий Факт досрочного применения положений МСФО (IFRS) 2 должен быть упомянут в примечаниях к отчетности.

2 Определения 2.1 Договор об операции, предполагающей платежи с использованием акций Соглашение между компанией и работником (либо иным лицом) об осуществлении операции, предполагающей платеж с использованием акций, которая позволит работнику получить:

долевые инструменты (в т.ч. акции) компании;

или денежные средства (либо иные активы) в объеме, зависящем от цены долевых инструментов компании, если соблюдены условия приобретения им соответствующих прав.

Комментарий Право на получение акций может быть приобретено бесплатно либо по заранее оговоренной цене.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ Операция, предполагающая платеж с использованием акций – операция, в ходе которой компания:

получает товары / услуги в качестве вознаграждения за свои долевые инструменты (в т.ч. акции или долевые опционы);

либо приобретает товары / услуги, принимая на себя обязательства (перед поставщиками товаров/ услуг), объем которых привязан к цене ее долевого(ых) инструмента(ов).

Комментарий Поскольку многие компании от своих работников (т. е руководителей и сотрудников) получают именно услуги (а не товары), в этой сессии мы используем упрощение: говорим “услуги”, подразумеваем “товары и услуги”.

Долевой инструмент: договор, предоставляющий право требования в отношении активов компании после погашения всех ее обязательств.

Комментарий … обязательство согласно “Принципам подготовки и составления финансовой отчетности”.

Долевой опцион (опцион на покупку акций): договор, дающий держателю право, но не приводящий к возникновению обязанности, подписаться на акции компании по фиксированной (либо определяемой) цене в течение отговоренного промежутка времени.

Условия приобретения права: условия, которые должны быть соблюдены, чтобы физическое или юридическое лицо приобрело право на получение денежных средств, прочих активов или долевых инструментов согласно договору.

Комментарий Например, наличие определенного стажа на предприятии и выполнение заданных показателей (как то: достижение плановых показателей роста продаж за оговоренный период и т.п.).

2.2 Виды операций Стандарт определяет 3 вида операций, предполагающих платежи с использованием акций:

с расчетом долевыми инструментами;

с расчетом денежными средствами;

и с возможным расчетом денежным средствами.

Комментарий Операции третьего вида не входят в программу настоящего курса и поэтому далее о них мы говорить не будем.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ 2.2.1 Операции … с расчетом долевыми инструментами В обмен на свои долевые инструменты (в т.ч. акции или долевые опционы) компания получает услуги.

2.2.2 Операции … с расчетом денежными средствами Компания приобретает товары и услуги, принимая на себя обязательства, сумма которых зависит от цены (или стоимости) ее долевого(ых) инструмента(ов).

3 Признание 3.1 На момент получения/ приобретения В отношении полученных товаров/услуг применяются обычные правила признания:

Дт Расходная статья (например, закупки, трудозатраты и т.п.) Комментарий либо проводка по дебету активной статьи.

если расчет по операции, предполагающей платеж с использованием акций, осуществляется долевым инструментом, тогда:

Кт Счет собственного капитала, если же расчет осуществляется денежными средствами, тогда необходимо показать обязательство:

Кт Торговая (или прочая) кредиторская задолженность 4 Оценка 4.1 Справедливая стоимость Товары/ услуги оцениваются по справедливой стоимости.

Комментарий … представляющей собой сумму средств, на которую можно обменять актив, погасить обязательство или предоставить долевой инструмент при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

4.2 Операции… с расчетом долевыми инструментами Справедливая стоимость полученных услуг (и соответствующее увеличение собственного капитала) оценивается одним из двух методов:

прямым, по справедливой стоимости полученных услуг;

или косвенным, исходя из справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ Прямой метод предполагает оценку по состоянию на дату получения услуг (товаров) предприятием.

Косвенный метод – предполагает оценку на дату соглашения о предоставлении долевых инструментов.

Комментарий Дата соглашения о предоставлении долевых инструментов – это дата, когда стороны согласовали условия проведения операции. Право на получение денежных средств, прочих активов или долевых инструментов переходит на дату соглашения (если соблюдены все условия получения права). Если договор об операции, предполагающей платежи с использованием акций, подлежит утверждению (например, акционерами), то датой соглашения о предоставлении долевых инструментов считается дата утверждения договора.

4.2.1 Вознаграждения работников Далеко не всегда будет возможно непосредственно соотнести ту или иную часть предоставляемых услуг с какой-либо отдельно взятой частью компенсационного пакета. Иными словами, не всегда возможна прямая оценка услуг.

Оценка справедливой стоимости всего компенсационного пакета без прямой оценки предоставленных долевых инструментов тоже не всегда будет возможна.

Комментарий Проблема оценки усложняется еще более, когда долевые инструменты предоставляются как составная часть некоего бонуса (например, бонус, зависящий от стажа работы на предприятии, т.наз. премия за лояльность), а не как часть базового компенсационного пакета.

Предоставление долевого инструмента – это есть ни что иное, как предоставление дополнительной компенсации в обмен на дополнительные экономические выгоды для предприятия. Определение справедливой стоимости этих последних, скорее всего, окажется делом более сложным, нежели оценка справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов.

4.2.2 Операции с третьими сторонами Если стороной операции с использованием акций является не работник, а какое либо третье лицо, существует опровергаемое предположение о том, что справедливая стоимость полученных товаров/услуг поддается надежной оценке.

В этом случае справедливая стоимость оценивается на дату получения товаров/услуг от поставщика.

Комментарий В исключительно редких случаях, когда указанное предположение опровергнуто, производится косвенная оценка по состоянию на дату получения товаров/услуг (а не на дату соглашения о предоставлении долевых инструментов).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ 4.3 Предоставление долевых инструментов 4.3.1 Безусловное Если право на получение долевого инструмента не обставлено никакими дополнительными условиями, приобретение работниками (руководителями или иными какими-либо поставщиками) долевого инструмента не ставится в зависимость от наличия того или иного стажа работы на предприятии.

В отсутствие свидетельств об обратном, компания предполагает, что услуги от работника уже получены. Поэтому, на дату соглашения о предоставлении долевых инструментов компания признает:

получение услуг в полном объеме;

и соответствующее увеличение собственного капитала.

Комментарий Признание осуществляется немедленно, если долевые инструменты предоставляются в связи с ранее предоставленными услугами.

4.3.2 На определенных условиях Если право на получение долевых инструментов обусловлено наличием определенного стажа, предполагается, что услуги, обуславливающие приобретение такого права, будут предоставляться в течение периода времени, соответствующего этому стажу.

Услуги должны учитываться в течение периода, по прошествии которого работник получит право на получение долевых инструментов, по мере их фактического получения, с соответствующим увеличением собственного капитала.

Иллюстрация Работнику предоставлен опцион на покупку акций при условии, что он проработает в компании не менее трех лет.

Компания предполагает, что услуги, которые должны быть предоставлены работником в обмен на опцион, она получает в течение будущих трех лет.

Иллюстрация Работнику предоставлен опцион на покупку акций на следующих условиях:

достижение определенных показателей;

и наличие трудовых отношений с предприятием на момент достижения указанных показателей.

Т.о. продолжительность периода, по прошествии которого возникает право воспользоваться опционом, поставлено в зависимость от того, когда оговоренные показатели будут достигнуты. Поэтому компания предполагает, что услуги, которые должны быть предоставлены работником в обмен на опцион, она получает в течение ожидаемого периода приобретения права.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ 4.3.3 Ожидаемый период приобретения права Ожидаемая продолжительность периода приобретения права оценивается по состоянию на дату соглашения о предоставлении долевых инструментов, исходя из того, когда достижение оговоренных показателей представляется наиболее вероятным.

Таким показателем может быть определенный рыночный параметр (например, условие, связывающее цену реализации опциона, право на приобретение опциона или возможность использования долевого инструмента с рыночной ценой долевых инструментов компании).

Комментарий Например, достижение определенного уровня рыночной котировки акций.

Если показателем является рыночный параметр, оценка ожидаемой продолжительности периода приобретения права на долевые инструменты должна осуществляться исходя из тех же предположений, которые закладывались в расчет справедливой стоимости предоставленного опциона.

Комментарий Ожидаемая продолжительность периода приобретения права в дальнейшем не пересматривается.

Если показатель не является рыночным параметром, компания при необходимости может пересматривать продолжительность периода приобретения права на долевые инструменты.

Комментарий Если последующая информация свидетельствует о том, что продолжительность этого периода изменилась.

Пример Компания Омега предоставила каждому из своих 460 работников 120 опционов на покупку акций при условии, что работник проработает на предприятии следующие года. По оценкам компании, справедливая стоимость одного опциона составляет $12.

Омега полагает, что в последующие 3 года текучесть кадров на предприятии составит 25%, т. е. четверть нынешних работников не приобретут право на использование опциона.

Все вышеуказанные предположения впоследствии полностью подтвердились.

Задание:

Рассчитать, какие суммы должны быть признаны в течение периода приобретения прав в отношении услуг, предоставленных работниками в обмен на опционы.

Комментарий Оценка текучести кадров может быть рассчитана как вероятностный показатель исходя из фактических данных о текучести кадров за прошедшие периоды.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ Решение примера Год Расчет Расходы на Расходы на оплату труда оплату труда за период накопительно $ $ 1 55,200 опционов 75% $12 1/3 г. 165,600 165, 2 (55,200 опционов 75% $12 2/3 г.) – $165,600 165,600 331, 3 (55,200 опционов 75% $12 3/3 г.) – $331,200 165,600 496, Упражнение Условия те же, что и в Примере 1, но указанные предположения впоследствии не подтвердились.

Год 1: уволилось 25 работников. Омега пересмотрела показатель текучести кадров за 3 года с 25% (115 работников) до 20% (92 работника).

Год 2: уволилось еще 22 работника. Омега пересмотрела показатель текучести кадров за 3 года с 20% до 15% (69 работников).

Год 3: уволилось еще 13 работников.

Задание:

Рассчитать, какие суммы должны быть признаны в течение периода приобретения прав в отношении услуг, предоставленных работниками в обмен на опционы.

Порядок решения Год Расчет Расходы на Расходы на оплату труда оплату труда за период накопительно $ $ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ Пример 1 января 2004 г. компания Каппа предоставила одному из своих руководителей 1,000 опционов при условии, что он проработает в компании последующие года. Цена реализации опциона составляет $35 или $25 (если прибыль компании в течение последующих 3 лет будет расти в среднем на 12% в год).

На дату соглашения о предоставлении опциона справедливая стоимость последнего составляет:

$12 – если цена реализации опциона равна $25;

$9 – если цена реализации опциона равна $35.

В 2004 г. прибыль выросла на 14% и такие темпы роста предположительно сохранятся в последующие 2 года, т.е. ожидаемая цена реализации опциона составляет $25.

В 2005 г. прибыль выросла на 13%. Как ожидается, заданный среднегодовой показатель роста прибыли будет выполнен.

В 2006 г. прибыль выросла всего на 7%. Среднегодовой показатель роста прибыли не выполнен.

31 декабря 2006 г. истекает трехлетний период, после которого руководитель получает право на использование опциона. 1,000 опционов могут быть использованы по цене $35.

Задание:

Рассчитать затраты по вознаграждению руководителя в связи с предоставленным опционом на покупку акций в течение трехлетнего периода.

Комментарий Цена реализации опциона – это цена, по которой руководитель сможет купить акции в рамках опционного договора.

Решение примера Год Расчет Расходы на выплату вознаграждения За период Накопительно $ $ 1 1,000 опционов $12 1/3 г. 4,000 4, 2 (1,000 опционов $12 2/3 г.) – $4,000 4,000 8, 3 (1,000 опционов $9) – $8,000 1,000 9, Комментарий Показатель, обуславливающий право на использование опциона, – не рыночный.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ 4.4 Косвенная оценка Справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов базируется на:

рыночных ценах, если о них имеются данные;

в противном случае – определяется на основании методики оценки.

Комментарий Дата оценки – для работников и прочих лиц, предоставляющих аналогичные услуги – дата соглашения о предоставлении долевого инструмента. Если стороной операции является не работник, то оценка производится на дату получения товаров/услуг.

Если условия приобретения прав на получение долевых инструментов не являются рыночными параметрами – то в целях оценки справедливой стоимости они во внимание не принимаются.

Комментарий Такие условия повлияют на расчет вероятного количества долевых инструментов, в отношении которых возникнет право на приобретение.

Минимальная сумма, в объеме которой признаются полученные услуги, – это справедливая стоимость долевых инструментов на дату соглашения об их предоставлении (разве что право на получение долевого инструмента не возникает в силу несоблюдения условий).

Комментарий Вне зависимости от последующего пересмотра условий приобретения прав на долевые инструменты, в т.ч. полной его отмены или расчета.

4.5 Оценочная модель Наличие рыночных цен (котировок) в отношении опционов на покупку акций работниками представляется весьма маловероятным, поскольку условия предоставления таких опционов не применимы к опционам, обращающимся на рынке.

Если не существует аналогичных опционов, котируемых на рынке, справедливая стоимость опционов, предоставленных работникам, определяется на основании оценочной модели.

Комментарий МСФО (IFRS) 2 дает лишь рекомендации в отношении того, какие модели могут применяться (например, модель Блека-Шоулза-Мертона).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ Как минимум, модель оценки опциона должна отражать:

Цену реализации опциона;

Срок действия опциона;

Текущую цену долевых инструментов, на приобретение которых предоставлен опцион;

Ожидаемые колебания цены акций;

Ожидаемые дивиденды;

Безрисковую процентную ставку в течение срока действия опциона.

Комментарий Модели оценки опционов выходят за рамки программы ДипИФР, поэтому в экзаменационной задаче справедливая стоимость опциона будет дана.

4.6 Операции … с расчетом денежными средствами В случае операций с использованием платежей акциями, расчет по которым производится денежными средствами, полученные товары/услуги и соответствующее обязательство оцениваются по справедливой стоимости обязательства.

Вплоть до погашения обязательства, по состоянию на каждую отчетную дату оно переоценивается по справедливой стоимости с отнесением изменений на прибыль/убыток за период.

Комментарий В отличие от операций, расчет по которым проводится долевыми инструментами, по которым переоценка не предусмотрена.

Если у компании или поставщика услуг есть право выбора в отношении способа расчета, операция учитывается как предполагающая расчет:

денежными средствами – если компания обязана рассчитаться деньгами;

или долевыми инструментами – в отсутствие такого обязательства.

5 Раскрытие информации 5.1 Цель Оказание помощи пользователям финансовой отчетности в понимании:

характера и объёма операций, предполагающих платежи с использованием акций, которые имели место за период;

способа оценки справедливой стоимости товаров/услуг или долевых инструментов полученных/предоставленных в течение периода;

влияние расходов по операциям, предполагающим платежи с использованием акций, на прибыль/убыток и финансовую позицию компании.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ Комментарий Если выполнение требований стандарта окажется недостаточным для достижения поставленной цели, компания должна предоставить дополнительную информацию, дающую пользователю возможность сформировать такое понимание.

5.2 Характер и объём операций Комментарий Ниже приведены минимальные требования к раскрытию информации.

Описание каждого вида операций, имевших место в течение периода, в т.ч.:

общих условий их проведения (например, условий приобретения прав);

максимального срока действия предоставленных опционов;

способа расчета (т.e. денежными средствами или долевыми инструментами).

Комментарий Эта информация может быть сгруппирована по операциям сходного вида.

Количество долевых опционов (и средневзвешенная цена их реализации):

на начало периода;

предоставленных в течение периода;

право на получение которых потеряно;

использованных в течение периода;

истекших в течение периода;

на конец периода;

тех, которые могут быть использованы по состоянию на конец периода.

В отношении долевых опционов, использованных в течение периода, необходимо указать средневзвешенную цену акций на дату использования опциона.

Комментарий Если опционы в течение периода использовались регулярно, то вместо этого можно указать средневзвешенную цену акций за период.

В отношении долевых опционов, которые по состоянию на отчетную дату не использованы, необходимо указать интервал цены реализации и средневзвешенную продолжительность остаточного срока их использования.

Комментарий Если интервал цены реализации достаточно широк, то его необходимо разумным образом разбить на несколько подынтервалов, позволяющих оценить количественные и временные параметры дополнительных эмиссий акций, а также денежных средств, которые могут быть получены в будущем.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ 5.3 Способ оценки справедливой стоимости Если справедливая стоимость определялась косвенным методом, исходя из справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, то необходимо, как минимум, раскрыть следующую информацию.

5.3.1 Долевые опционы Средневзвешенная справедливая стоимость долевых опционов, предоставленных в течение периода, по состоянию на дату оценки, а также информация о способе определения справедливой стоимости, в т.ч.:

использованная модель оценки опциона, а также входные параметры для этой модели;

Комментарий Такая информация, например, о доходности акций (dividend yield) может оказаться довольно чувствительной.

каким образом определялись возможные ценовые колебания, включая разъяснения относительно того, до какой степени эти колебания рассчитывались на базе данных за прошедшие периоды;

и какие еще условия предоставления опционы учитывались в модели оценки и как именно.

5.3.2 Прочие долевые инструменты Количество и средневзвешенная справедливая стоимость прочих долевых инструментов на дату оценки, включая информацию о способе определения справедливой стоимости, в т.ч. о том:

каким образом, если не на основе рыночной котировки, определялась справедливая стоимость;

каким образом при определении справедливой стоимости учитывались ожидаемые дивиденды (и прочие какие-либо параметры), если они вообще учитывались.

5.3.3 Модификации В отношении операций, условия которых в течение периода пересматривались:

разъяснения относительно сути изменений;

приращение справедливой стоимости (вследствие изменений);

и объяснение того, как это приращение справедливой стоимости оценивалось.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ 5.3.4 Прямая оценка Осуществлялась ли непосредственная оценка справедливой стоимости товаров/ услуг, полученных в течение периода, с разъяснениями относительно способа оценки (т.е. привязана ли справедливая стоимость к рыночной цене).

Комментарий В редких случаях, когда предположение о возможности прямой оценки опровергнуто, необходимо объяснить основания, на которых строится опровержение.

5.4 Влияние расходов Совокупные расходы, признанные за период, когда полученные товары/ услуги не отвечали критериям признания актива.

Часть совокупных расходов, возникшая в связи с операциями, расчет по которым будет производиться долевыми инструментами.

В отношении обязательств в связи с операциями, предполагающими расчет денежными средствами:

их балансовая стоимость на конец периода;

и любые права на получение экономических выгод в связи с увеличением стоимости акций.

Комментарий Т.е. если до конца отчетного периода у иного лица возникло право на получение денежных средств или прочих активов.

Фокус Вы должны были приобрести следующие навыки и умения:

понимать, что означает ‘платеж с использованием акций’ согласно МСФО (IFRS 2);

обсуждать проблему оценки справедливой стоимости;

объяснять разницу между операциями, предполагающими платежи с использованием акций, расчет по которым производится:

денежными средствами;

и долевыми инструментами понимать принципы оценки операций обоих этих видов рассчитывать суммы, подлежащие признанию в финансовой отчетности в отношении операций, предполагающих платежи с использованием акций.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 27 – МСФО (IFRS) 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ Решение упражнения Решение 1 – Описание Год Расчет Расходы на Расходы на оплату труда оплату труда за период накопительно $ $ 1 55,200 опционов 80% $12 1/3 г. 176,640 176, 2 (55,200 опционов 85% $12 2/3 г.) – $176,640 198,720 375, 3 (48,000 опционов $12) – 375,360 200,640 576, Комментарий Всего в течение трех лет право на использование опциона потеряло 60 работников (25 + 22 + 13). Поэтому, в конце года 3 условия приобретения опциона выполнены в отношении 48,000 долевых опционов (400 работников 120 опционов на каждого).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.