WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА Общий обзор Цель Описание норм МСФО 18 и ознакомление с налогообложением выручки.

Сфера применения Определения Оценка выручки МСФО 18 Продажа товаров ВЫРУЧКА Предоставление услуг Проценты, лицензионные платежи, дивиденды Раскрытие информации ПРОЦЕНТЫ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПРОДАЖА ЛИЦЕНЗИОННЫЕ УСЛУГ ТОВАРОВ ПЛАТЕЖИ И ДИВИДЕНДЫ Плата за установку Лицензионные Продажа по схеме Вознаграждение за «выписать и отложить» платежи и дивиденды обслуживание Отгрузка товаров на Комиссионные за рекламу определенных условиях Страховые комиссионные Отложенные продажи Вознаграждения за Предоплаты финансовые услуги Договоры продажи с Плата за вход последующей покупкой ранее Плата за обучение проданых товаров Вступительные и членские Продажа посредникам взносы Подписки Комиссия за передачу Продажа в рассрочку монопольного права Продажа недвижимости Гонорары за разработку программного обеспечения © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА 1 МСФО 18 Выручка 1.1 Сфера применения Источники выручки Комментарии Продажа товаров Включает товары, произведенные на продажу/ купленные для перепродажи, например:

- Товары, приобретенные розничным торговцем;

- Землю и другое имущество, предназначенное для перепродажи.

Предоставление услуг Обычно подразумевает выполнение компанией согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени.

Использование активов Проценты – плата за использование денежных средств или их компании, приносящих эквивалентов или сумм, причитающихся компании проценты, лицензионные Лицензионные платежи – плата за использование долгосрочных платежи и дивиденды активов компании (например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения) Дивиденды – распределение прибыли между владельцами акционерного капитала 1.2 Определения Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливая стоимость – это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

1.3 Оценка выручки Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.

Иллюстрация Учетная политика (фрагмент) Методы оценки и определения Продажи покупателям Продажи покупателям представляют собой продажу товаров и предоставление услуг другим сторонам, по цене, исключающей скидки и налог с продаж.

Nestl Consolidated accounts © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА Иллюстрация 1. Учетная политика Признание выручки Оборот, за исключением внутригрупповых продаж, представляет собой продажи, по которым выставлены счета, за вычетом налога на добавленную стоимость.

Значительная часть деятельности группы осуществляется в рамках Договоров о разделе продукции (“ДРП”), которые предполагают передачу части добытой продукции государству, на территории которого осуществляется деятельность, что, по сути, является формой налогообложения. В оборот не включены лицензионные платежи за добычу нефти, а также нефть, передаваемая государству в соответствии с ДРП.

Energy Africa 1.4 Продажа товаров 1.4.1 Критерии признания выручки Переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами;

Комментарий Это обычно происходит с передачей права собственности или владения (напр., в розничной торговле).

Продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар;

Сумма выручки может быть надежно оценена;

Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

и Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Если продавец сохраняет значительные риски владения, то выручка по такой сделке не признается, даже если к покупателю перешло право собственности. К таким случаям относятся следующие:

компания сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;

получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи;

отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

и покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи, и у компании нет уверенности в окончательном получении дохода При переходе рисков и преимуществ владения выручка должна признаваться даже без перехода права собственности.

Комментарий Переход рисков и преимуществ владения – основной критерий признания выручки.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА 1.4.2 Признание затрат Обычно выручка и затраты должны признаваться одновременно, в одном и том же отчётном периоде.

Как правило, затраты могут быть надежно оценены, если выполнены условия признания выручки (поскольку чтобы установить цену товара, необходимо вначале рассчитать его себестоимость).

Выручка не может быть признана, если невозможно надежно оценить себестоимость. В этом случае полученное за товар вознаграждение признается в качестве обязательства.

Комментарий Напр., если производство товара не завершено, то существенные риски и преимущества владения к покупателю еще не перешли, т.е. предприятие будет обязано возвратить ему любую полученную предоплату.

Иллюстрация Примечания к консолидированной финансовой отчетности (фрагмент) Признание выручки В рамках группы выручка признается, когда существуют убедительные доказательства осуществления сделки, товар доставлен, сумма вознаграждения может быть определена, и получение оплаты вероятно.

Выручка и себестоимость реализации по договорам, которые предполагают обеспечение технических решений путем модификации оборудования связи, признаются по “методу готовности”, когда конечная выручка по договору может быть надежно оценена. Степень завершенности обычно оценивается путем соотнесения уже понесенных затрат с общей ожидаемой суммой затрат на выполнение договора.

NOKIA A N N U A L A C C O U N T S 2 0,0 1.5 Предоставление услуг Выручка признается в зависимости от степени завершенности сделки на дату баланса (но только в том случае, если конечный результат может быть надежно оценен).

Комментарий Такой подход известен как “метод готовности”. Он даёт полезную информацию о деятельности по предоставлению услуг за период. Этот метод также применяется в МСФО 11” Договоры подряда” (см. следующий раздел).

Степень завершенности должна определяться тем способом, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы, в частности:

отчеты о выполненной работе (“принятая работа”);

предоставленные услуги как процент от общего объёма услуг;

отношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам.

Комментарий Единого метода оценки степени завершенности работ не существует.

Если конечный результат сделки не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА Результат сделки может быть надежно оценен, если выполнены все условия, перечисленные ниже:

Сумма выручки может быть надежно оценена.

Существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды от сделки.

Степень завершенности сделки может быть надежно определена.

Затраты, необходимые для завершения работ, могут быть надежно оценены.

1.6 Проценты, лицензионные платежи и дивиденды Критерии признания выручки:

Существует вероятность получения экономической выгоды;

Сумма выручка может быть надежно оценена.

База для признания:

Проценты – на пропорционально временной основе;

Лицензионные платежи – метод начисления в соответствии с содержанием подлежащего договора;

Дивиденды – когда установлено право акционеров на получение выплат.

1.7 Раскрытие информации Учетная политика, принятая для признания выручки.

Сумма каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода.

2 Примеры применения – продажа товаров Законодательство в разных странах может определять момент времени, когда компания переводит значительные риски и преимущества владения. Поэтому примеры в этом разделе приложения должны читаться в контексте закона о продаже товаров, действующего в стране, в которой осуществляется сделка.

2.1 Продажа по схеме “выписать и отложить” Доставка откладывается по просьбе покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета.

Выручка признается при приобретении покупателем права собственности, если:

осуществление поставки вероятно;

товар в наличии, обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;

покупатель особо подтверждает инструкции по отложенной поставке;

и применяются обычные условия платежа Выручка не признается, когда просто существует намерение приобрести или произвести товары в срок для поставки.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА 2.2 Отгрузка товаров на определенных условиях 2.2.1 Условие – установка и проверка Выручка обычно признается тогда, когда поставка принята покупателем, и установка и проверка поставленного товара завершена. Однако выручка признается немедленно после принятия покупателем поставки, когда:

процесс установки по своему характеру несложен (например, установка оборудования, которая требует только распаковки и подключения питания);

или проверка выполняется только для окончательного определения цен по договору (например, поставки железной руды) 2.2.2 Условие – покупатель оговорил ограниченное право возврата Если имеется неопределенность относительно вероятности возврата, выручка признается, когда отгрузка была формально принята покупателем, или когда товары были доставлены и истек период для возможного отказа от товара.

2.2.3 Продажа по консигнации Комментарий Получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца). См. сессию 7 (МСФО 2 Запасы) пример 1.

Выручка признается поставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне.

2.2.4 Продажи с оплатой наличными при получении Выручка признается после доставки товаров и получения денег продавцом или его агентом.

2.3 Отложенные продажи Доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов.

Выручка от таких продаж признается после доставки товаров.

Однако выручка может быть признана ранее, т.е. когда получена значительная часть задатка, при условии, что товары имеются в наличии, обозначены и готовы для доставки покупателю, если опыт показывает, что большинство таких продаж завершено.

2.4 Предоплата Комментарий Заказы с частичной или полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в запасах.

Выручка признается только после доставки товаров покупателю.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА 2.5 Договоры продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров По соглашению между покупателем и продавцом, последний получает право через некоторое время купить те же самые товары, например:

по прямому соглашению;

продавец имеет опцион на выкуп ранее проданного товара;

покупатель имеет опцион продавца с требованием покупки последним проданных товаров.

Выручка признается в зависимости от сути сделки.

Выручка признается, если по условиям соглашения к покупателю перешли риски и преимущества владения.

Если по условиям соглашения продавец сохраняет риски и преимущества владения (даже не смотря на переход права собственности), то целью сделки является привлечение финансирования и выручка не возникает.

Пример Христов является производителем водки из лучших сортов пщеницы.

Производственный процесс требует трехгодичной выдержки. Водка продается с 200%-ной надбавкой к себестоимости.

В первый день нового отчетного периода Христов продал 100,000 л. водки со сроком выдержки 1 год банку Ватнест на следующих условиях:

Цена продажи $500,000 (по себестоимости).

Христов получает опцион, дающий право выкупа водки в любое время в течение следующих двух лет с надбавкой к себестоимости.

Надбавка рассчитывается по ставке 12% в год на пропорциональной основе.

Ватнест получает опцион, дающий право продажи водки Христову в течение следующих двух лет по аналогичной цене.

Задание:

Объяснить, как данная сделка должна быть отражена в отчетности Христова на:

(a) дату её заключения;

(b) конец первого года;

и (c) момент выкупа.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА Решение примера Является ли данная сделка по своей сути договором купли продажи?

Вероятен ли последующий выкуп проданной водки? Если да, то речь не идет о купле-продаже и юридическая форма не отражает экономической сути сделки.

Факторы, которые следует принять во внимание:

Продажа осуществлена на необычных условиях – по себестоимости, причем покупателем является банк – это указывает на то, что речь не идет об обычной купле-продаже.

Наличие у сторон зеркальных опционов на обратную покупку/продажу дает основание полагать, что выкуп проданной водки Христовом скорее всего произойдет.

Ватнест не вступит во владение выдержанной до конца водкой.

Христов платит за пользование полученными деньгами как заёмщик.

Вывод: Суть сделки – привлечение финансирования, а не купля-продажа водки.

Бухгалтерские проводки $ $ (a) При “продаже” Дт Денежные средства 500, Кт Кредиторы 500, (b) На конец года Дт Отчет о прибылях и убытках 60, Кт Кредиторы 60, При “выкупе” Дт Кредиторы 620, Кт Денежные средства 620, (в предположении, что выкуп произойдет в конце второго года) Комментарий Если бы сделка была действительным договором купли-продажи, тогда были бы сделаны следующие проводки:

$ $ При “продаже” Дт Денежные средства 500, Кт Выручка 500, При “выкупе” Дт Себестомость продаж 620, Кт Денежные средств 620, © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА Подытожим:

Был ли действительный договор купли-продажи?

Да Нет Актив остается на балансе.

При “продаже” Признание выручки Поступления учитываются как обязательство и прибыли Начисляются процентные обязательства При “выкупе” Отнесение покупки, в Расчет по обязательствам и т.ч. процентов, на процентам себестоимость Результат Результат Стоимость финансирования Стоимость финансирования признается при выкупе (как признается при продаже (как часть себестоимости) процент ) Финансирование через баланс Забалансовое финансирование 2.6 Продажи посредникам Комментарий Напр., распространителям, дилерам и другим лицам для перепродажи.

Выручка от таких продаж обычно признается, когда переданы риски и преимущества владения.

Однако если покупатель действует по существу в качестве агента, продажа отражается как продажа по консигнации.

2.7 Подписки на печатные издания и аналогичные товары Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.

Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА 2.8 Продажи в рассрочку Договоры, по которым возмещение выплачивается частями Выручка, относимая к продажной цене, без процентов, признается на дату продажи.

Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку.

Комментарий Превышение денежных поступлений над первоначальной ценой продажи представляет собой процентную составляющую, которая признается по мере ее получения на пропорциональной временной основе.

2.9 Продажа недвижимости Выручка обычно признается при переходе к покупателю юридического права собственности.

Однако иногда могут возникать дополнительные сложности:

В некоторых юрисдикциях справедливая доля в собственности передается покупателю не одновременно с возникновением юридического права собственности;

Недвижимое имущество может продаваться с сохранением за продавцом некоторой степени непрерывного участия, так что риски и преимущества владения не переходят к покупателю.

В таких случаях выручка признается в зависимости от характера и степени участия продавца, и может учитываться как:

продажа;

или финансовое, арендное или какое-либо другое соглашение о разделе прибыли.

Иллюстрация ПРИМЕЧАНИЯ К ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (фрагмент) [1] Чистая продажа Продажи признаются после доставки товаров или предоставления услуг третьим сторонам и учитываются за вычетом налога с продаж и скидок. Признание выручки по договорам, предполагающим приемку заказчиком, осуществляется после приёмки либо по истечении срока, в течение которого приемка должна быть осуществлена заказчиком по условиям договора. Ассигнования в счет резерва на предоставление скидок покупателям признаются в период, когда были признаны соответствующие продажи, исходя из условий договора. Платежи по продажам или лицензированию технологий или технологических экспертных услуг – после вступления в силу соответствующих договоров – относятся на прибыль, если все права на технологии и связанные с ними обязательства перешли к покупателю. Однако, если сохраняются права на технологию или остаются невыполненными какие-либо связные с ними обязательства, полученные платежи учитываются в зависимости от конкретных обстоятельств.

Примечания к консолидированной финансовой отчетности группы Bayer © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА 3 Примеры применения: предоставление услуг 3.1 Плата за установку Признается в качестве выручки пропорционально стадии завершенности работ по установке, если только она не является составной частью продажи данного товара, тогда она признается при его продаже.

3.2 Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара Признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги.

Отсроченная сумма достаточна для покрытия ожидаемых затрат на обслуживание по договору, с учетом обоснованной прибыли в отношении этих услуг.

3.3 Комиссионное вознаграждение за рекламу Комиссионные средств массовой информации признаются тогда, когда соответствующая рекламная или коммерческая передача показана публике Комиссионные производителей рекламы признаются в соответствии со стадией завершенности проекта.

3.4 Комиссионное вознаграждение страховой компании Признается в качестве выручки на дату начала действия или продления соответствующего страхового договора (если договор не требует предоставления дополнительных услуг агентом) Когда существует вероятность того, что агенту придется оказывать дополнительные услуги в течение срока действия страхового договора, признание комиссионных или их части в качестве выручки откладывается и происходит на протяжении срока действия договора.

3.5 Вознаграждения за финансовые услуги 3.5.1 Вступление Признание вознаграждения за финансовые услуги в качестве выручки зависит от предназначения рассчитанных вознаграждений и основы учета соответствующего финансового инструмента.

Название вознаграждений за финансовые услуги может не раскрывать характер и содержание предоставленных услуг.

Поэтому необходимо различать вознаграждения:

являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту;

заработанные по мере предоставления услуг;

и полученные после выполнения какого-либо существенного действия.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА 3.5.2 Вознаграждения, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту Такие вознаграждения обычно учитываются как поправка к эффективному реальному доходу.

Однако когда финансовый инструмент подлежит оценке по справедливой стоимости после его первоначального признания, вознаграждение признается в качестве выручки при первоначальном признании этого инструмента.

3.5.3 Вознаграждения, полученные по мере предоставления услуг Вознаграждения, начисленные за обслуживание долга, признаются как выручка по мере предоставления услуг.

Вознаграждения за принятое обязательство по созданию или покупке долгового инструмента признается в качестве выручки пропорционально на протяжении периода действия обязательства.

3.5.4 Вознаграждения, полученные после выполнения значимого действия Вознаграждения признаются в качестве выручки после выполнения значимых действий, примеры которых приведены ниже.

Вознаграждение за распределение акций клиенту признается в качестве выручки после распределения акций.

Вознаграждение за размещение, выплачиваемое за организацию соглашения о займе между инвестором и заемщиком, признается в качестве выручки после заключения договора займа.

3.6 Плата за вход Признается после того, как произойдет подлежащее событие При продаже абонементов на несколько мероприятий плата распределяется на каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услуг по состоянию на каждое конкретное мероприятие.

3.7 Плата за обучение Выручка признается в течение периода обучения.

3.8 Первоначальные, вступительные и членские взносы Взнос признается в качестве выручки при отсутствии значительной неопределенности относительно его получения, если плата разрешает только членство, а все остальные услуги оплачиваются отдельно.

Если взнос дает право члену на пользование дополнительными благами, он признается на основе, отражающей время, характер и размер предоставленных выгод.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА 3.9 Комиссия за передачу монопольного или льготного права (франшизы) Комиссионное вознаграждение за предоставление монопольного или льготного права может охватывать предоставление первоначальных и последующих услуг, основных средств и других материальных активов, а также ноу-хау.

Такие комиссионные вознаграждения признаются в качестве выручки на основе, отражающей цель, с которой это вознаграждение было начислено.

3.9.1 Поставки основных средств и других материальных активов Сумма, основанная на справедливой стоимости проданных активов, признается в качестве выручки после доставки активов или передачи права собственности.

3.9.2 Предоставление первоначальных или последующих услуг Первоначальное вознаграждение признается в качестве выручки после предоставления всех первоначальных услуг.

Вознаграждение за предоставление постоянного обслуживания признается в качестве выручки по мере предоставления услуг.

Признание части вознаграждения должно быть отсрочено в объёме, достаточном для покрытия затрат на постоянное обслуживание и обеспечение обоснованной прибыли на эти услуги (во исполнение данного требования часть первоначального вознаграждения признается как отсроченная выручка).

3.9.3 Плата за постоянное право пользования льготой Признается в качестве выручки по мере предоставления услуг или использования прав.

3.10 Гонорары за разработку специального программного обеспечения Признаются в качестве выручки в соответствии со стадией завершенности разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА 4 Проценты, лицензионные платежи и дивиденды – примеры 4.1 Лицензионные платежи (роялти) и дивиденды Вознаграждения и лицензионные платежи обычно признаются в соответствии с содержанием договора.

Примером лицензионных платежей за пользование активами компании может служить плата за:

торговые марки;

патенты;

программное обеспечение;

авторские права на музыкальные произведения;

художественные фильмы.

С практической точки зрения, признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора, например, когда лицензиат имеет право использовать определенную технологию на протяжении установленного периода времени.

Если получение лицензионных платежей или роялти зависит от наступления какого-либо будущего события, тогда выручка признается только в том случае, когда существует вероятность получения этих вознаграждений или роялти (что обычно происходит, когда указанное событие имело место).

5 Налог с продаж 5.1 Общие принципы Во многих странах существует налог на куплю-продажу товаров (“налог на добавленную стоимость” (НДС) или “общий налог с продаж” (ДжиЭсТи)).

Компания, которая является плательщиком налога на продажи, обязана отображать его в системе двойной записи и производить расчеты с бюджетом по чистым налоговым обязательствам (исходя из объёмов закупок и продаж).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА 5.2 Способ применения Пример 1 января частный предприниматель Олег купил у Ольги комплект для сборки стола для настольного тенниса за $300 (без налога с продаж).

31 января Олег продал готовый стол Павлу за $575 (включая налог с продаж).

Налог с продаж начисляется по ставке 15% Решение примера Журнал закупок (ЖЗ) Дата Поставщик Счет(брутто) Закупки (нетто) Налог с продаж $ $ $ 1 янв. Ольга 345 300 Журнал продаж (ЖП) Дата Покупатель Счет(брутто) Продажи (нетто) Налог с продаж $ $ $ 31 янв. Павел 575 500 ГЛАВНАЯ КНИГА Налог с продаж $ $ 1.1 ЖЗ 45 31.1 ЖП 31.1 Остаток на кон. пер. 75 Примечания Олег заплатил $45 налога при покупке товаров и получил $75 при продаже.

Комментарий Эта разница называется налогом на “добавленную стоимость”.

Только конечный потребитель (Павел) платит налог с продаж. Олег выступил в роли сборщика налога и должен уплатить в бюджет $30.

Комментарий Это отображается в балансе в разделе текущие обязательства.

Если при наступлении срока погашения налоговых обязательств окажется, что Олег уплатил больше налога на продажи (в связи с закупками и хозяйственным затратами), чем собрал при продажах, он имеет право на возврат разницы из бюджета.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 5 – МСФО 18 ВЫРУЧКА Фокус Вы должны были научиться:

определять общие принципы и сроки признания выручки;

объяснять концепцию превалирования экономической сущности над юридической формой в связи с проблемой признания выручки от продаж;

объяснять принцип реализованной прибыли;

вести обсуждение различных аспектов производственной и торговой деятельности, когда в зависимости от обстоятельств может быть оправданным признание прибыли или убытка, и уметь подкрепить свои рассуждения надлежащими примерами;

сравнивать “балансовый подход” Комитета по международным стандартам финансовой отчетности к признанию выручки в рамках “Принципов подготовки и составления финансовой отчетности” с требованиями МСФО 18;

описывать общие принципы налогообложения продаж.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 МСФО 18 ВЫРУЧКА © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.