WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Обзор Цель Предоставить общие сведения об органах, регулирующих вопросы составления международной финансовой отчетности.

ВВЕДЕНИЕ Что такое GAAP?

Источники GAAP Роль закона и стандартов Роль Европейского Союза СМСФО Общая информация Цели СМСФО Структура КИМФО (IFRIC) Установление стандартов Новости проекта и программа работы МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) Иерархия GAAP Область действия и применение Роль в международной гармонизации © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 0101 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1 Введение 1.1 Что такое GAAP?

GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – Общепринятые принципы бухгалтерского учета) – это термин, обозначающий стандарты финансового учёта и отчётности, применяемые в конкретной стране.

Комментарий Более конкретно можно вести речь о UK GAAP (Великобритании) или о US GAAP (США).

Этот термин может быть официально закрепленным термином в конкретной стране, а может и не быть.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета – динамическая концепция. Со временем она меняется в соответствии с изменением хозяйственной среды.

1.2 Источники GAAP 1.2.1 Нормативная база Комплекс правил и норм, независимо от их источника, которыми обязано руководствоваться предприятие при подготовке финансовой отчетности в конкретной стране с конкретной целью, например:

Законодательные документы (такие, как “Закон о предприятии”);

Стандарты бухгалтерского учета.

Нормативы, издаваемые профессиональными бухгалтерскими организациями, которые устанавливают правила бухгалтерского учета для различных ситуаций, например:

- Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

- Стандарты финансовой отчетности (UK FRS, Великобритания);

- Стандарты финансового учета (US FAS США).

1.2.2 Другие источники Передовая практика, т.е. методы учета, разработанные компаниями в отсутствие правил, касающихся конкретных вопросов.

Промышленные группы, например:

Группа по бухгалтерскому учету в нефтяной промышленности (OIAC);

Ассоциация британских банков (BBA).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1.3 Роль закона и стандартов Некоторые страны практикуют сугубо юридический подход к подготовке финансовой отчетности. Юридические правила в таких странах очень подробны и конкретны, а вся система часто нацелена на расчёт прибыли для целей налогообложения (например, в России и на Украине).

В некоторых странах законодательно установлены общие требования к отчётности, а конкретные вопросы определяются стандартами. Например, в Великобритании:

Закон: Companies Acts (Законы о предприятии) 1985 и 1989 гг.;

Стандарты: Стандарты финансовой отчетности (FRSs) и Положения общепринятой практики бухгалтерского учета (SSAPs), решения рабочей группы по спорным вопросам (Urgent Issues Task Force concensus pronouncements).

В некоторых странах роль законодательства невелика, в основном действуют стандарты (например, в США).

Комментарий Хотя в США практически отсутствует законодательство по вопросам бухгалтерского учета, существует специальный орган федерального правительства, Комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (SEC), который контролирует нормативы бухгалтерского учета, издаваемые профессиональными органами. Эта Комиссия может наложить вето на определенные подходы к бухгалтерскому учету и требовать внедрения нормативов в новых областях.

1.4 Роль Европейского Союза Единая промышленная политика ЕС предполагает создание единой бизнес среды, включая гармонизацию финансовой отчетности.

Эта цель достигается путем издания директив для стран-членов ЕС. Они представляют собой предписания по внедрению законодательства в определенных областях. Например:

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Директива 4 7 Страна (о форме и содержании (о финансовой (о регулировании финансовой отчетности отчетности работы аудиторов) компаний) групп) Великобритания Закон о предприятии Закон о Закон о предприятии 1985 г. предприятии 1989 г.

1989 г.

Германия “Handelsgesetzbuch” (Третий том Коммерческого кодекса) Франция “Code de commerce” Законодательные Законодательные акты акты Страны Восточной Европы, где развивается рыночная экономика, включают положения директив ЕС в свое законодательство, часто в рамках подготовки заявки на вступление в Европейский Союз.

ЕС в свое время заявил, что МСФО соответствуют директивам ЕС. Тем не менее, существуют значительные различия между общепринятыми в странах – членах ЕС принципами бухгалтерского учета.

После одобрения Международной организацией Комиссий по ценным бумагам (IOSCO), о чем подробнее говорится далее в этом разделе, все компании стран-членов ЕС, зарегистрированные на биржах, должны публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, начиная с 1 января 2005 года.

Комментарий Срок внедрения МСФО был перенесен с 2005 года на 2007 год для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят свою финансовую отчетность по общепринятым принципам бухгалтерского учета США, а также для компаний, которые эмитировали только долговые (а не долевые) инструменты на регулируемых рынках Кроме этого, страны – члены ЕС имеют право распространять действие МСФО на:

компании, не зарегистрированные на бирже.

отчётность открытых акционерных обществ;

прочие компании и коммандитные товарищества.

Комментарий В июле 2003 г. Министерство торговли и промышленности Великобритании (the Department of Trade and Industry) объявило, что все британские компании с января 2005 г. имеют право перейти на МСФО (т.е. МСФО могут использоваться в качестве альтернативы британским национальным стандартам учёта).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2 Совет по МСФО (IASB) 2.1 Общая информация Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) был создан в апреле 2001 года и заменил собой Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

КМСФО был независимым органом частного сектора, созданным профессиональными бухгалтерскими организациями в 1973 году.

С 1981 года КМСФО был полностью автономным во внедрении международных стандартов финансовой отчетности и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

2.2 Цели Эти цели изложены в заявлении о Миссии Совета по МСФО:

Разработать, в общественных интересах, единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых глобальных стандартов учёта, которые требуют предоставления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности.

Комментарий Т.е. оказать содействие участникам международных фондовых рынков и прочим пользователям финансовой отчётности в принятии экономических решений.

Продвигать внедрение и строгое соблюдение этих стандартов.

Активно сотрудничать с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности.

Комментарий В настоящее время с учетом изменений в МСФО пересматриваются или уже пересмотрены некоторые стандарты финансовой отчетности Великобритании.

Новые МСФО, у которых нет британского аналога, после незначительной стилистической правки принимаются в качестве британских стандартов учета.

2.3 Структура 2.3.1 Общие сведения ИНСТИТУТ СМСФО (19 попечителей) КОНСУЛЬТАТИВНЫЙ Комитет по СМСФО СОВЕТ ПО интерпретации (14 членов) СТАНДАРТАМ (КСС – международной SAC) финансовой отчетности (КИМФО - IFRIC) © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2.3.2 Попечители 19 человек, представляющих различные географические регионы и области деятельности, которые назначают:

Консультативный совет по стандартам (SAC);

членов Совета по МСФО;

членов Комитета по интерпретациям.

Помимо этого, попечители:

контролируют эффективность работы СМСФО;

обеспечивают финансирование;

утверждают бюджеты СМСФО;

отвечают за проведение существенных структурных изменений.

2.3.3 Совет по МСФО 14 членов (12 работают на постоянной основе) назначаются попечителями первоначально на срок от трех до пяти лет.

Совет несет полную ответственность за все технические вопросы, включая:

подготовку и издание МСФО;

подготовку и публикацию проектов положений;

установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по дискуссионным документам;

публикацию основ для выработки заключений.

Комментарий Каждый член СМСФО имеет один голос при рассмотрении технических и других вопросов. Решения о публикации дискуссионных документов, проектов положений или нового стандарта принимаются простым большинством (т.е.

8 голосами).

2.3.4 Консультативный совет по стандартам Около 45 членов:

назначаются попечителями на три года с правом продления;

представляют различные географические регионы и области деятельности.

Консультативный совет предоставляет форум для организаций и лиц, у которых есть интерес к международному бухгалтерскому учету.

Комментарий В Комитет по интерпретациям входят представители национальных органов, ответственных за разработку стандартов учёта, и прочие заинтересованные лица.

Консультативный совет проводит как минимум три открытые встречи с СМСФО в год.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Цели:

консультировать СМСФО по повестке и приоритетам работы;

информировать о позиции членов совета по основным проектам, связанным с разработкой стандартов, а также о значении новых стандартов для пользователей и составителей финансовой отчетности;

предоставлять другие консультации попечителям и СМСФО.

2.4 КИМФО (IFRIC) 2.4.1 Интерпретации КИМФО Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ), предшественник КИМФО, был создан в апреле 1997 года для предоставления концептуально выверенных и практически реализуемых интерпретаций МСФО, которые имели бы силу во всем мире:

в отношении вновь возникших вопросов финансовой отчетности, которые специально не рассматриваются в существующих стандартах;

когда возникли или могут возникнуть неудовлетворительные, противоречивые или неприемлемые интерпретации в отсутствие официальных разъяснений.

Комментарий Комитет был трансформирован в КИМФО в марте 2002 года.

В Комитет входят назначенные попечителями эксперты в области бухгалтерского учета из 12 стран. Помимо этого попечители назначают наблюдателей, имеющих право выступать на заседаниях КИМФО, но не обладающих правом голоса. В настоящее время наблюдатели представляют Европейскую комиссию и IOSCO.

2.4.2 Подход КИМФО применяет подход, описанный в МСФО 1 “Представление финансовой отчётности”:

проводит аналогии с требованиями и разъяснениями Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающих аналогичные или связанные проблемы;

использует определения, а также критерии признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности (см.

следующую сессию);

учитывает решения других органов, устанавливающих стандарты, и принятую отраслевую практику (но только в той степени, в какой они соответствуют МСФО).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В целях обеспечения аналогичных интерпретаций по близким вопросам там, где имеется сходство между соответствующими стандартами учета, КИМФО тесно сотрудничает с аналогичными структурами национальных органов стандартизации финансовой отчетности.

Интерпретации КИМФО обозначаются как IFRIC-1, IFRIC-2 и т. п. (ранее SIC-1, SIC-2 и т. п.).

После утверждения Советом по МСФО интерпретации становятся частью нормативной базы МСФО. Они имеют такую же силу, как и МСФО (см. ниже).

2.4.3 Интерпретации ПКИ (SIC) Интерпретации ПКИ, которые могут включаться в вопросы на экзамене, перечислены в Программе (см. предыдущую сессию).

Двадцать из 31 выпущенных ранее интерпретаций ПКИ (они имеют номера с по 33, исключая 4 и 26) были отменены в ходе Проекта по усовершенствованию МСФО (см. далее) Комментарий Четыре проекта интерпретаций КИМФО были опубликованы для обсуждения в 2003 году и еще 2 – в первой половине 2004 г.

2.4.4 Интерпретации КИМФО (IFRIC) По состоянию на 31 января 2005 г. было выпущено пять интерпретаций КИМФО:

КИМФО (IFRIC) 1 «Изменения в оценке существующих обязательств на вывод из эксплуатации и восстановление окружающей среды» КИМФО (IFRIC) 2 «Доли пайщиков в кооперативных организациях и подобные инструменты» КИМФО (IFRIC) 3 «Права на выброс загрязняющих веществ» КИМФО (IFRIC) 4 «Решение вопроса о наличии в соглашении отношений аренды» КИМФО (IFRIC) 5 «Права в отношении фондов на вывод из эксплуатации, восстановление и реабилитацию окружающей среды» Комментарий На экзамен будет вынесен только КИМФО 1 (см. сессию 16), т к. с момента опубликования всех прочих интерпретаций еще не прошло шести месяцев.

2.5 Установление стандартов Обычно этот процесс состоит из следующих этапов (этапы, выделенные полужирным шрифтом, являются обязательными в соответствии с Уставом СМСФО):

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Определение и анализ соответствующих вопросов и рассмотрение возможности применения к ним “Принципов подготовки и составления финансовой отчетности”.

Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учета и обмен мнениями с национальными органами, которые устанавливают стандарты.

Консультации с Консультативным советом по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО.

Создание консультативной группы для оказания консультативной поддержки Совету по МСФО.

Публикация Дискуссионного документа (ДД) для всеобщего обсуждения.

Публикация Проекта положения (ПП) для всеобщего обсуждения.

Рассмотрение всех комментариев, полученных в установленный период.

Если признано необходимым, проведение общественных слушаний и проведение тестирования в реальной обстановке.

Утверждение стандарта, по крайней мере, 8 голосами членов СМСФО.

Комментарий Основа для выработки заключений обычно приводится в ПП и в публикуемом стандарте. В Проект положения и в опубликованный стандарт должны быть включены мнения несогласных членов СМСФО.

Процесс принятия интерпретаций КИМФО – аналогичен. Для принятия проекта или окончательного текста интерпретации необходимо, чтобы "против" проголосовало не более 3 членов (для кворума необходимо присутствие 9 членов).

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2.5.1 Дискуссионные документы СМСФО может разрабатывать и публиковать дискуссионные документы для получения комментариев общественности.

Цель Дискуссионного документа:

изложить суть вопроса, задачи проекта и проблемы учета;

обсудить результаты исследований и соответствующую литературу;

предоставить альтернативные варианты решения обсуждаемых вопросов, а также аргументы и последствия каждого из них.

После получения и анализа комментариев СМСФО разрабатывает и публикует Проект положения, по которому общественность также может предоставлять свои комментарии.

2.5.2 Проект положения Проект положения предполагает возможность комментариев по любому аспекту конкретных вопросов и предлагаемого международного стандарта.

В нем изложены предлагаемые стандарты и переходные положения.

2.5.3 Голосование Для публикации Стандарта, Проекта положения или окончательной Интерпретации КИМФО нужно согласие 8 членов Совета по МСФО.

Публикация Дискуссионного документа должна быть одобрена простым большинством присутствующих на заседании членов Совета, если их количество составляет не менее 60% от общего числа членов СМСФО.

2.5.4 Срок предоставления комментариев Устав СМСФО (пересмотренный в 2002 году) определяет его как “обоснованный срок”.

Ранее период предоставления комментариев общественности по Проектам положений и Дискуссионным документам составлял, как правило, 120 дней.

Комментарий СМСФО предусматривает, что “в исключительных обстоятельствах” этот период может быть сокращен. Однако в профессиональных кругах выражалась “серьезная озабоченность” тем, что 30 дней вовсе недостаточно для предоставления комментариев по поводу Проекта положения СМСФО о внесении изменений в МСФО 19 “Вознаграждения работникам” (касательно “потолка активов” – эта тема на экзаменах не рассматривается).

По проектам Интерпретаций КИМФО срок подачи комментариев составляет 60 дней.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2.6 Новости проекта по усовершенствованию МСФО и программа работы 2.6.1 Проект совершенствования Цель проекта – повышение качества и последовательности в подготовке финансовой отчетности путём применения лучшей международной практики и устранения альтернативных подходов в МСФО (IAS), опубликованных еще Комитетом по МСФО.

Комментарий Фондовые рынки требуют постоянного развития и усовершенствования МСФО (через Международную организацию Комиссий по ценным бумагам (IOSCO), национальные органы, устанавливающие стандарты, и т. п.) В ответ на это в мае 2002 года СМСФО опубликовал Проект по усовершенствованию.

Он рассматривает вопросы, которые можно решить относительно быстро.

Проект не рассматривает объёмные вопросы, достойные того, чтобы стать:

предметом отдельного значительного проекта;

частью отдельного проекта по конвергенции (сближению).

В декабре 2003 г. КМСФО пересмотрел 13 из существующих Международных стандартов (IAS):

МСФО 1 “Представление финансовой отчетности” МСФО 2 “Запасы” МСФО 8 “Чистая прибыль или убыток за период” МСФО 10 “События, происшедшие после отчетной даты” МСФО 16 “Основные средства” МСФО 17 “Аренда” МСФО 21 “Влияние изменения валютных курсов” МСФО 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах” МСФО 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании” МСФО 28 “Учет инвестиций в ассоциированные компании” МСФО 31 “Учет инвестиций в совместные предприятия” МСФО 33 “Прибыль на акцию” МСФО 40 “Инвестиционная собственность” Комментарий Все внесенные в стандарты изменения выносятся на экзамен через 6 месяцев после их принятия и в необходимом объеме отображены в настоящем пособии.

В декабре 2003 г. был отменен МСФО 15 “Информация, отображающая результаты ценовых изменений”.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2.6.2 «Стабильная платформа» 2005 г.

В декабре 2003 г. увидели свет усовершенствованные варианты “Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации” и МСФО “Финансовые инструменты: признание и оценка”. В марте 2004 г. к МСФО было сделано еще одно дополнение, относящееся к учету при макро хеджировании.

В рамках проекта Совета по МСФО, посвященного проблемам учета объединения компаний, результатом которого стало появление МСФО (IFRS) “Объединение компаний”, в марте 2004 г. были пересмотрены МСФО “Обесценение активов” и МСФО 38 “Нематериальные активы” Наконец, в июне 2003 г. увидел свет МСФО (IFRS) 1, а МСФО (IFRS) со второго по пятый постепенно выходили в первом квартале 2004 г.:

МСФО (IFRS) 1 “Применение международных стандартов финансовой отчетности впервые ” МСФО (IFRS) 2 “Платежи с использованием акций” МСФО (IFRS) 3 “Объединения компаний ” МСФО (IFRS) 4 “Договоры страхования ” МСФО (IFRS) 5 “Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность” Комментарий МСФО (IFRS) 4 выходит за рамки программы ДипИФР.

Все эти стандарты, а также стандарты и интерпретации, в которые были внесены изменения в рамках проекта по усовершенствованию, составляют т.

наз. “стабильную платформу”, которая вступает в силу с 1 января 2005 г.

2.6.3 Программа работы Текущий план работы Совета по МСФО включает:

Объединение компаний (второй этап);

Комплексная отчетность о результатах деятельности;

Поиск и добыча полезных ископаемых;

Договоры страхования (второй этап);

Признание выручки и обязательств;

Консолидация и компании специального назначения;

МСФО для малых и средних предприятий.

Текущие проекты также включают краткосрочные задачи по согласованию МСФО и национальных стандартов учёта:

Совместный проект с Комитетом по стандартам финансового учёта США;

Комментарий МСФО (IFRS) 5 “Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность” – это первый стандарт, явившийся результатом данного проекта.

Вознаграждения работникам (“учёт пенсионных планов”);

и Замена МСФО 20 “Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи”.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Комментарий Хотя Проекты положений и Дискуссионные документы на экзамен не выносятся, важно понимать, что МСФО не являются статичными.

2.6.4 Информация для всеобщего пользования Цель Совета по МСФО заключается в том, чтобы его деятельность, намерения и рассматриваемые вопросы стали достоянием всеобщей гласности.

Подробную информацию о Совете по МСФО и его деятельности можно найти на узле www.iasb.org Комментарий На этом узле размещены все дискуссионные документы, проекты положений, комментарии к ним, информация о текущей деятельности СМСФО и КИМФО и программа будущих мероприятий.

Заседания СМСФО и КИМФО открыты для публики, за их ходом можно следить через указанный электронный узел.

После каждого заседания СМСФО и КИМФО публикуется протоколы заседаний, в которых описываются рассмотренные вопросы и принятые решения.

В ежеквартальном выпуске новостей “Insight” регулярно публикуются новости проектов, график будущих мероприятий, новости о деятельности СМСФО и Консультативного комитета по стандартам (SAC), а также статьи, посвященные активно обсуждаемым вопросам учета.

Помимо этого, регулярно выходят в свет дополнительные публикации, помогающие лучше понять МСФО и суть деятельности СМСФО.

Комментарий Например, в июле 2004 г. был выпущен в свет “Обзор для генеральных директоров, членов правлений и аудиторских комитетов”, в котором удобопонятным для неспециалиста языком излагается суть новых стандартов.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 3 Международные стандарты финансовой отчетности Комментарий МСФО представляют собой важную международную систему общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP). Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах.

3.1 Иерархия GAAP В порядке уменьшения важности:

МСФО, включая все приложения, являющиеся частью стандарта;

Интерпретации;

Приложения к МСФО, не являющиеся частью стандарта;

Рекомендации по внедрению, выпущенные Советом по МСФО.

Комментарий Все стандарты и интерпретации, разработанные и утвержденные в соответствии с предыдущим уставом (т.е. МСФО и Интерпретации ПКИ) остаются в силе вплоть до их изменения или отмены.

Термин МСФО (“IFRSs”) включает стандарты и интерпретации, принятые Комитетом по МСФО, а также его правопреемником – Советом по МСФО.

3.2 Область действия и применение 3.2.1 Финансовая отчетность общего назначения МСФО применяются в отношении публикуемой финансовой отчетности всех коммерческих предприятий (торговых, производственных, финансовых и иных).

Комментарий … независимо от их организационно-правовой формы. МСФО могут применяться некоммерческими организациями, а также государственными предприятиями, организациями и учреждениями.

МСФО применяются в отношении финансовой отчетности общего назначения, которая призвана удовлетворять информационные запросы самых различных категорий пользователей.

Комментарий … как к отчётности отдельного предприятия, так и к консолидированной финансовой отчетности.

Какие-либо ограничения в применении конкретного МСФО в нём же четко и указываются.

МСФО применяется со дня, указанного в стандарте, и не имеет обратной силы, если прямо не указано иное.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Комментарий Это случается достаточно часто.

3.2.2 Основной и допустимые альтернативные подходы МСФО (IAS) часто предусматривают два подхода к отображению в учёте аналогичных операций или событий:

при этом один из них признается основным подходом ;

а второй – допустимым альтернативным подходом.

Преимущество наличия двух подходов (т.е. в случаях, когда имеется допустимый альтернативный подход) состоит в том, что приемлемость стандарта повышается.

Недостаток состоит в снижении сравнимости финансовой отчетности – как раз поэтому Совет по МСФО намеревается постепенно отказаться от допустимых альтернативных подходов.

Комментарий В США, в частности, наличие допустимых альтернатив рассматривается как недостаток МСФО. Поэтому из стандартов, пересмотренных в ходе проекта по усовершенствованию, допустимые альтернативные подходы исключались.

На сегодня они сохранены только в МСФО (IAS) 23.

3.3 Роль в международной гармонизации Совет по МСФО оказывает существенное влияние на гармонизацию финансовой отчетности через:

принятие МСФО транснациональными компаниями и местными органами регулирования;

сотрудничество с Международной организацией Комиссий по ценным бумагам (IOSCO).

3.3.1 Применение МСФО применяются:

в качестве национальных правил или основы для национальных правил.

как международный ориентир для стран, разрабатывающих собственные правила.

органами регулирования и компаниями.

крупными транснациональными компаниями с целью привлечения финансирования на международных рынках капитала.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 3.3.2 Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO) В состав Международной организации Комиссий по ценным бумагам входят национальные комиссии по ценным бумагам и другие органы регулирования фондовых рынков. Вопрос о гармонизации стандартов финансовой отчетности занимает очень важное место в повестке дня IOSCO.

В 1993 году IOSCO согласовала перечень основных стандартов подготовки финансовой отчетности компаний, чьи акции котируются на фондовых биржах.

Комментарий Хотя многие вопросы уже были охвачены в МСФО, КМСФО пришлось внести изменения в некоторые из существующих стандартов, завершить существовавшие в тот момент проекты и начать новые (например, по финансовым инструментам). В этом состояла “ключевая программа” Комитета МСФО.

Эта “ключевая программа” была завершена в 1999 году, а в 2000 году IOSCO одобрила применение “стандартов КМСФО 2000” при подготовке финансовой отчетности для целей листинга и купли-продажи на мировых фондовых рынках.

Комментарий Это одобрение означает, что IOSCO рекомендует входящим в неё органам регулирования фондовых рынков разрешить компаниям, чьи акции котируются на фондовых биржах мира, применять МСФО при подготовке соответствующей финансовой отчетности (эта рекомендация не является обязательным требованием).

3.3.3 Применение в глобальном масштабе Подготовка отчетности по МСФО предусмотрена либо разрешена в 92 странах:

Бангладеш, Чехия, Эстония – все зарегистрированные на бирже компании, включая национальные, должны следовать МСФО;

Австралия, страны ЕС и РФ - зарегистрированные на бирже компании должны перейти на МСФО не позднее 1 января 2005 г.;

Финансовая отчетность по МСФО не разрешена:

в Бразилии, Иране – компании должны следовать национальным правилам бухгалтерского учета;

в Чили – иностранные компании должны готовить отчетность по своим национальным правилам, с последующей выверкой по GAAP Чили.

Комментарий Приведенные выше примеры показывают, насколько широко и активно МСФО применяются во всем мире.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 3.3.4 Влияние одобрения IOSCO на регистрацию компаний на биржах США Комиссия США по ценным бумагам и биржам является ведущим членом IOSCO. Тем не менее, она до сих пор требует полной выверки (по форме 20F) капитала и прибыли по правилам US GAAP.

Комментарий Отказ от требования такой выверки был бы “неконституционным”.

В феврале 2002 года Комиссия США по ценным бумагам и биржам подготовила и опубликовала Концепцию по МСФО, где предложено рассмотреть возможность принимать финансовую отчетность иностранных инвесторов, подготовленную по МСФО, без выверки по US GAAP.

В октябре 2002 года Совет по стандартам финансового учета США и СМСФО выступили с совместным заявлением:

О намерении предпринять краткосрочный проект для устранения некоторых отдельных различий;

О намерении устранить все остальные различия до 1 января 2005 года;

О намерении продолжать работу в рамках существующих совместных проектов;

О поощрении координации работы между соответствующими органами, ответственными за интерпретацию.

Комментарий Это так называемое “Норволкское соглашение” (“Norwalk Agreement”).

Фокус Вы должны были научиться:

Обсуждать необходимость в международных стандартах финансовой отчетности и возможных препятствиях на пути их разработки и внедрения;

Объяснять структуру и устав СМСФО и процесс установления стандартов;

Определять цели и функции КИМФО - IFRIC.

© Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004 СЕССИЯ 1 – ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ © Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2004




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.