WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

«Министерство образования и науки Российской Федерации Алтайский государственный технический университет им.И.И.Ползунова НАУКА И МОЛОДЕЖЬ 2-я Всероссийская научно-техническая конференция студентов, ...»

-- [ Страница 4 ] --

Сравнительный анализ баз данных ЕГРЮЛ и ЕГРН регионального уровня показал, что между сотрудниками, осуществляющими регистрацию юридических лиц и учет налогопла тельщиков (т.е. ведущими ЕГРЮЛ и ЕГРН) нет взаимодействия - при поступлении от юри дических лиц Сообщений по форме Р17001 не всегда проводится сверка указанных сведений с базой данных ЕГРН. Изменения сведений в ЕГРЮЛ, не своевременно вносились в ЕГРН (либо вообще не вносились). Так по состоянию на 01.12.2003 года из 52942 налогоплатель щиков – организаций, состоящих на учете в налоговых органах Алтайского края, имеют све дения о регистрации после 01.07.2002 в ЕГРН только 28067 (53%) налогоплательщиков – ор ганизаций, сведения о руководителях и учредителях юридических лиц в ЕГРЮЛ и ЕГРН не идентичны.

ИССЛЕДОВАНИЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В ХОДЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ Михневич Н.Ю. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель Матвеева О.А.

Проблема повышения эффективности системы налогового контроля и управления (СНКУ) актуальна как в России, так и за рубежом. Но в России из-за несовершенства законо дательства и нестабильности экономической обстановки она стоит особенно остро. С одной стороны, уклонение налогоплательщиков, от выполнения налоговых обязательств приобрело масштабный характер. С другой, существующие в России технологии налогового контроля недостаточно совершенны. Так, по данным ФНС России, свыше трети выездных налоговых проверок оказываются нерезультативными.

Согласно части первой Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должно стными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Одной из причин низкой эффективности выездных проверок является малая информиро ванность предварительных (камеральных) проверок и последующих процедур отбора нало гоплательщиков для выездных проверок. Это обусловлено экономической концепцией каме ральных проверок, в основе которой лежит принцип «самоначисления» налоговых выплат налогоплательщиков. Здесь открываются широкие возможности реализации различных схем ухода от уплаты налогов, которые трудно выявить при камеральных проверках.

С точки зрения общей теории систем, существующая технология камеральных проверок, состоит из двух основных элементов: налогового отчета и его экспертной оценки.

Имеются недостатки и в действующей технологии выездных проверок. Основными из них являются: большая трудоемкость и длительность проверки, доходящая до 2 месяцев;

не достаточный уровень автоматизации и необходимость высокой квалификации инспектора.

Известная программа «Аудитор», предназначенная для работы с первичной документацией при выездных проверках, лишь частично устраняет указанные недостатки.

Повышения результативности выездных проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

Чтобы достичь поставленной цели, требуются анализ тенденции развития технологии, техники и организации СНКУ и проведение исследования, конечными задачами которого яв ляются:

-автоматизация камеральных проверок на базе математических и информационных мо делей;

-сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации;

-повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного от бора налогоплательщиков;

-снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной работы и выработки у налогоплательщика привычки представлять достоверную информа цию, а также полностью и своевременно уплачивать налоги;

-создание условий для содержательного управления контрольной работой налоговых ор ганов за счет использования единой организационной, методической и информационной ос новы процесса отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;

-снижение риска коррумпированности сотрудников налоговых органов путем формали зации процесса камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных налого вых проверок и сведения к минимуму вероятности принятия инспектором субъективных ре шений, а также появления возможности у вышестоящих органов проведения регулярных ав томатизированных проверок адекватности этого выбора;

-создание информационных ресурсов для накопления данных о нарушениях законода тельства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных про верках;

-создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых органов, где подразумевается не только разработка соответствующих методологий и проце дур, но и их внедрение.

Существуют два пути решения вышеперечисленных задач:

1.первый – совершенствование существующей СНКУ на базе технологии «самоначисления»;

2.второй – кардинальное изменение структуры СНКУ и методов функционирования системы и ее подсистем.

Рассмотрим особенности и перспективы первого пути.

В ФНС России проводится целенаправленная работа по совершенствованию СНКУ. В рамках утвержденной Правительством РФ федеральной целевой программы «Развитие нало говых органов (2002 – 2004 годы)» намечена реализация ряда мероприятий совершенствова ния налогового администрирования, в частности:

-использование углубленной камеральной проверки, включающей в себя анализ финан сово-хозяйственной деятельности с учетом косвенной информации, оценки достоверности показателей налоговой отчетности;

-создание системы автоматизированного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок;

-проведение модернизации структуры налоговых органов.

Для закрепления достигнутых положительных результатов в налоговом администриро вании и дальнейшего его совершенствования в настоящее время разрабатывается федераль ная целевая программа развития налоговых органов на 2005 – 2008 годы. Это позволит све сти к минимуму возможности уклонения от уплаты налогов и сборов.

Ожидаемым результатом реализации новой программы станет создание эффективно функционирующей системы налоговых органов, базирующейся на современных информаци онных технологиях, обладающей мощным централизованным информационно аналитическим аппаратом, позволяющим выполнять функции планирования, анализа, мони торинга и контроля на более высоком уровне.

Модернизация налоговых органов предусматривает создание информационной инфра структуры, необходимой для получения и обработки ожидаемых налоговых поступлений при разумных затратах и в приемлемые сроки на основе расширяющейся базы налогообложения.

В рамках этого проекта среди прочих должна быть решена задача автоматизации каме ральных проверок. Здесь понимается выявление отклонений множества контрольных соот ношений, реализованных с помощью средств эксплуатируемого программного обеспечения и применяемых для контроля данных бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов налого плательщиков.

Создание и внедрение высокоэффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок – отдельное направление совершенствования СНКУ. Эта система должна функционировать на основе сбора и логической обработки внут ренних и внешних источников информации о налогоплательщике. В данном случае внутрен ними источниками являются бухгалтерская и налоговая отчетность, а также другие сведения о налогоплательщике, имеющиеся в налоговых органах;

внешними – любые сведения о фи нансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающие в налоговые органы от государственных органах и иных учреждений и лиц в соответствии с действующим зако нодательством или существующими соглашениями о взаимном сотрудничестве.

На краткосрочном этапе первый путь, безусловно, полезен, но его возможности будут быстро исчерпаны. Поэтому со временем потребуется реализация второго пути. В связи с этим считаю целесообразным одновременно использовать эти два пути: совершенствования СНКУ на базе традиционной технологии «самонаисления» и кардинального изменения мето дов функционирования СНКУ, математического моделирования, информационно интеллектуальных технологий и налоговедения.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:

-при совершенствовании СНКУ целесообразно наряду с наращиванием информационно го и технического потенциала часть инвестиций направить на финансирование прикладных НИР, создающих теоретическую базу для принципиально новых технологий налоговых про верок;

-для автоматизации СНКУ считать важнейшим аспектом создание аналитического блока системы ЭОД по единой для РФ методологии;

-с целью скорейшего внедрения научных достижений в практику разработать организа ционные мероприятия по апробации информационно-интеллектуальных технологий каме ральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных проверок, основанных на ста тистическом моделировании и активном управлении уровнем риска;

-провести углубленный анализ зарубежного опыта использования в СНКУ новейших информационных технологий налоговых проверок.

МЕТОДОЛОГИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ, СОЦИАЛЬНЫХ И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Отмахова Е.С. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Коршунов Л.А.

Каждый человек, получая доходы в Российской Федерации, уплачивает в бюджет налог на доходы физических лиц. В настоящее время в России этот налог занимает третье место после НДС и налога на прибыль, а темпы роста его поступлений выше, чем у этих налогов.

Учитывая значимость налога, продолжается работа по его реформированию.

Концепцией налогообложения физических лиц предусматривается снижение налогового бремени за счет увеличения количества и размеров налоговых льгот. В действующем законо дательстве они представлены в виде разнообразных налоговых вычетов. Согласно Налогово му кодексу РФ, налогоплательщики - физические лица могут уменьшать свои полученные доходы на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые выче ты. Используя свое законное право на применение налоговых вычетов, налогоплательщик имеет возможность возместить часть своих расходов.

Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ в фиксированных суммах, на которые ежемесячно уменьшается налоговая база.

Стандартные вычеты дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщи ков и получаемых ими доходов. Указанные вычеты предусматриваются для чернобыльцев, инвалидов Великой Отечественной войны, блокадников, одиноких родителей, опекунов и других мало защищенных категорий граждан.

Данные вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем оп ределялись трудовым договором (контрактом). Предоставление вычетов производится на ос новании заявления работника о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов. Если налогоплательщик работает в нескольких местах, то стандартные налоговые вычеты предос тавляются по его выбору одним из работодателей, являющимся источником выплаты дохода.

К социальным налоговым вычетам, установленным ст. 219 НК РФ, относятся:

1) благотворительная помощь в виде денежных средств (но не более 25% суммы дохода), перечисленных налогоплательщиком организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям;

2) суммы, уплаченные за обучение самого налогоплательщика, а также за обуче ние своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения;

3) суммы, уплаченные за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей, своих детей и за медикаменты, назначенные лечащим врачом.

С вступлением в силу Закона № 110-ФЗ с 1 января 2003 года на образовательный вычет имеют право налогоплательщики – опекуны, попечители на подопечных детей.

Максимальный размер социального налогового вычета за обучение и лечение составляет 38 тыс. рублей по каждому из указанных видов, начиная с доходов 2003 года, и получить его можно только в налоговой инспекции. При подаче налогоплательщиком документов на пре доставление социального налогового вычета налоговый орган должен произвести камераль ную проверку представленных документов и декларации и осуществить возврат налога.

Имущественные вычеты из налоговой базы налогоплательщиков связаны, прежде всего, с продажей ими своего имущества или приобретением (строительством) жилых домов и квартир. К налоговым имущественным вычетам относятся суммы, полученные от продажи жилья (домов, квартир, дач, садовых домиков) и земельных участков, иного имущества, из расходованные на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, на приобретение ценных бумаг;

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявле ния налогоплательщика при подаче налоговой декларации. С 1 января 2005 года Федераль ный закон от 20.08.2004 № 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" закрепил возможность для налогоплательщиков получить имущественный вычет еще и у работодателя. Тем самым законодатель предостав ляет физическому лицу право выбора - самостоятельно определить порядок, способ и сроки получения части денежных средств, истраченных на приобретение жилья.

НК РФ (в новой редакции) не установил ограничение получения вычета только по ос новному месту работы. Выбор работодателя, который должен будет предоставить имущест венный вычет, остается за самим работником.

Теперь в состав вычета разрешено также включать расходы на приобретение отделочных материалов. Кроме того, в вычет при покупке жилья включаются расходы на регистрацию права собственности и ремонт купленного помещения. Следует обратить внимание, что с января 2005 года при строительстве жилого дома или доли (долей) в нем в фактические рас ходы помимо прочих могут быть учтены затраты на разработку проектно-сметной докумен тации, на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Наиболее острой проблемой на сегодня остается уровень налогового образования граж дан в стране. Для большинства из них сложности вызывает методика заполнения декларации, несмотря на отмену прогрессивного налогообложения доходов. Усугубляет эту проблему и быстрое изменение законодательства. Под влиянием этих причин налогоплательщики невер но понимают смысл налогового законодательства, в результате чего происходят конфликты между плательщиками и налоговыми работниками.

Предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является важ ной социальной гарантией, позволяет налогоплательщикам снижать налогооблагаемую базу, возмещать часть затрат.

ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ – ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Отмахова Т.С. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Коршунов Л.А.

Регистрация и учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления го сударственными налоговыми инспекциями контроля за своевременным внесением налого плательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюд жетные фонды. Учет налогоплательщиков - физических лиц в настоящее время в России ве дется главным образом для обеспечения контроля за наиболее полным выполнением бюд жетного и налогового законодательства.

Физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имуще ства и транспортных средств. Постановка на учет осуществляется на основе поступаемых в налоговый орган сведений о гражданах.

Закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпри нимателей» устанавливает следующие правила регистрации и учета налогоплательщиков:

- регистрация налогоплательщиков носит заявительный характер;

- ИФНС не вправе отказать налогоплательщику в регистрации;

- документы налогоплательщику должны быть выданы не позднее пятого дня со дня подачи заявления.

С первого января 2004 года упростилась государственная регистрация желающих стать предпринимателями - функция государственной регистрации индивидуальных предпринима телей передана в инспекции ФНС России по месту жительства граждан. Принцип "одного окна" означает, что для начала деятельности в качестве индивидуального предприятия доку менты можно будет подать всего раз - в налоговую инспекцию. Там предпринимателя одно временно с регистрацией поставят на налоговый учет, а представленные документы перепра вят трем внебюджетным фондам (пенсионному, а также фондам медицинского и социального страхования) и органам Госкомстата.

В 2004 году налоговые органы начали формировать новый информационный ресурс – Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. С этой целью в тече ние года индивидуальные предприниматели должны были представить в инспекцию сведе ния, необходимые для госрегистрации по новым правилам. Если налоговики эти сведения не получат, статус индивидуального предпринимателя «нарушители» потеряют, поскольку они из этого списка будут исключены. Никаких санкций к проигнорировавшим эту процедуру применяться не будет, и они в любой момент смогут зарегистрироваться повторно. Процеду ра повторной регистрации аналогична первой регистрации.

В городе Барнауле данную обязанность исполнили 15 925 предпринимателей, что соста вило 68 % от числа предпринимателей, подлежащих перерегистрации.

Однако при реализации принципа "одного окна" и налоговики, и налогоплательщики столкнулись с рядом проблем. В частности, у предпринимателей возникли трудности с ука занием основных видов деятельности и их кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Результаты работы органов статистики, государственных внебюджетных фондов свиде тельствуют о возникновении трудностей при осуществлении ими функций по регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей по причине представления неполных сведений ЕГРИП регистрирующими органами. В частности пред ставляются в неполном объеме сведения о месте жительства индивидуального предпринима теля в Российской Федерации, сведения о документе, удостоверяющим личность и другие сведения.

Решение данной проблемы требует доработки форматов файлов обмена информацией.

Необходимо отметить, что отсутствие в ЕГРИП сведений, определенных в документах, при меняемых при государственной регистрации, обусловлено их непредставлением в налоговые органы.

Таким образом, реализация принципа «одного окна» с одной стороны – это дебюрокра тизация экономики, устранение административных барьеров, упрощение работы предприни мателей.

С другой стороны, "одно окно" заключается еще и в том, что налоговые органы теперь могут реально сосредоточить максимум своих усилий на работе с теми предпринимателями, которые являются недобросовестными налогоплательщиками. То есть произойдет сущест венное ужесточение контроля, но не всестороннего, а направленного на определенные кате гории предпринимателей.

Предприниматель не знает и не должен знать о тех взаимоотношениях, которые проис ходят между государственными органами, он должен зарегистрироваться и заниматься пред принимательской деятельностью.

ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ – ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ Парамончикова А.В. студент 5 курса Научный руководитель – Калинин А.А.

Государственная регистрация юридических лиц как функция налоговой системы Россий ской Федерации:

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, налогоплательщики под лежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физи ческих лиц – по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического ли ца – по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, под лежащих налогообложению.

Правовая основа государственной регистрации налогоплательщиков:

Государственная регистрация юридических лиц – это акты уполномоченного федераль ного органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государствен ные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц и иных сведений о юридических лицах.

Порядок государственной регистрации и постановки на учет налогоплательщика – юри дического лица:

Налогоплательщик – юридическое лицо подлежит постановке на учет в налоговом органе:

1. по месту нахождения организации;

2. по месту нахождения ее филиалов и представительств (в течение 10 дней с момента его создания);

3. по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (в течение 30 дней со дня регистрации имущества или транспортных средств).

Порядок государственной регистрации и постановки на учет при создании юридического лица:

Организация при постановке на учет в налоговом органе одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном по рядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с зако нодательством Российской Федерации создание организации.

Прием документов от налогоплательщиков – юридических лиц ведется лично от заяви теля с выдачей ему расписки, по почте, в электронном виде. Отказ в приеме документов не допускается. Отсутствие документов в электронном виде не является основанием для отказа в государственной регистрации.

Порядок снятия с учета налогоплательщика – юридического лица:

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекра тившим свою деятельность после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Организация государственной регистрации и учета налогоплательщиков - юридических лиц в Инспекции по налогам и сборам РФ:

Налоговые органы Российской Федерации – единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных пла тежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответст вующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Рос сийской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Россий ской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Общие принципы снятия налогоплательщиков с налогового учета основания снятия на логоплательщиков с налогового учета:

1. Изменение места нахождения юридического лица;

2. Ликвидация юридического лица;

3. Прекращение деятельности юридического лица в результате реорганизации действия нало гового органа;

4. Снять юридическое лицо с налогового учета;

5. Внести соответствующие изменения, содержащиеся в ЕГРН;

6. Поставить юридическое лицо на налоговый учет;

7. Снять юридическое лицо с налогового учета;

8. Уведомить по каналам связи налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям.

Ответственный налоговый орган:

1. Налоговый орган по прежнему месту нахождения;

2. Налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям;

3. Налоговый орган по новому месту нахождения;

4. Налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям.

Срок исполнения:

-Не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ не позднее 3 рабо чих дней со дня снятия организации с налогового учета;

-Не позднее рабочего дня, следующего за днем получения соответствующей выписки от на логового органа по прежнему месту учета;

-Не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из ЕГРЮЛ.

ПРОБЛЕМЫ УСТРАНЕНИЯ ПУТЕЙ УХОДА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ Плотникова Е. С. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Матвеева О.А.

В течение последних лет, наблюдается значительное распространение фактов уклонения от уплаты налогов, которые ранее имели разовый характер. Преступные нарушения налого вого законодательства обладают высокой латентностью. По прогнозам аналитиков Федераль ной налоговой службы Российской Федерации основная часть преступлений пока не выявля ется, а количество возбуждаемых по фактам нарушения налогового законодательства уголов ных дел, может возрасти до 15-20 тыс. в год.

Масштабы налоговой преступности в России сегодня представляют реальную угрозу экономической безопасности государства. Это обусловливается не только количеством со вершенных преступлений, сколько все возрастающим проникновением в сферу налогообло жения организованной преступности и коррупции.

Кроме того, нелегальный уход от уплаты налогов и массовое уклонение налогоплатель щиков от налогообложения и ведут к значительными потерями доходной части бюджета. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов стало главной причиной непоступления средств в государственную казну Россий ской Федерации. А это приводит в свою очередь к невозможности исполнения государством части своих функций. Именно поэтому проблема устранения путей ухода от уплаты налога является актуальной для рассмотрения.

Целью работы является выявление причин ухода от уплаты налогов, рассмотрение ос новных схем ухода от налогообложения и анализ методов борьбы с неплательщиками.

Уклонение от уплаты налогов - целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

-во-первых, активными действиями налогоплательщиков;

-во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.

В этой связи, необходимо отметить, что сами по себе неумышленные действия (небреж ность, счетная ошибка) не могут рассматриваться в качестве способа уклонения от уплаты налогов.

Формы уклонения от уплаты налогов:

Обход налогов - форма минимизации налоговых обязательств, при которой юридическое или физическое лицо посредством активных, чаще правомерных, действий выводит себя из категории налогоплательщиков того или иного налога и, следовательно, не уплачивает налог.

Причины уклонения от уплаты налогов различны, стремление избежать их есть своеоб разная реакция на любые налоговые мероприятия государства и обусловлена попыткой соб ственника так или иначе защитить свое имущество, капитал или доходы от любых посяга тельств, даже от тех, которые освящены законом. Во всех, без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первом месте.

Причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:

-моральные;

-политические;

-экономические;

-правовые;

-технические;

-организационные Способы, используемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров, дос таточно разнообразны и многочисленны. В настоящее время известно более двухсот спосо бов. Все многообразие налоговых преступлений и способов их совершения можно объеди нить в следующие группы и виды.

1 Полное или частичное неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельно сти предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без докумен тального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, неоприходование денежной выручки в кассу. Широкое распространение получила практика использования операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учете и от четности - "черного нала".

2 Использование необоснованных изъятий и скидок: отнесение на издержки производст ва затрат, не предусмотренных законодательством;

отнесение на издержки производства за трат в размерах, превышающих установленные законодательством;

незаконное использова ние налоговых льгот.

3 Искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогообла гаемой базы;

завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на из держки производства и обращения;

отнесение на издержки производства расходов в разме рах, превышающих действительные;

отнесение на издержки производства расходов, не имеющих места в действительности. Например, самый распространенный способ занижения налогооблагаемой прибыли (дохода) - это неправомерное отнесение на себестоимость разно го рода затрат и расходов, а также неотражение или неправильное отражение курсовых раз ниц по оприходованной валюте;

неотражение или неправильное отражение результатов пере оценки имущества предприятия;

отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии сформированного ремонтного фонда;

неправильное списание убытков;

невключение в обла гаемую базу внереализационных доходов предприятия, которые тем не менее нашли свое от ражение в бухгалтерском учете, но не на тех балансовых счетах;

иные счетные ошибки при расчете налогооблагаемой прибыли в сторону уменьшения последней.

4 Искажение объекта налогообложения: занижение объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг. Это один из самых распространенных способов уклонения от упла ты налогов, при котором в учетном регистре предпринимателя отражается реализация только части партии товара. Обычно все записи составлены верно (род и наименование товара, цена за единицу и т.п.). Имеется различие лишь в объеме реализованной продукции, отраженной в учете.

5 Маскировка объекта налогообложения: фиктивный бартер;

лжеэкспорт;

фиктивная сдача в аренду основных средств;

подмена объекта налогообложения. В целях маскировки объекта налогообложения преступниками используются положения законодательства, со гласно которому не подлежат налогообложению средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности. В целях неуплаты налогов составляются фиктивные договоры о совместной деятельности, но не предпринимаются реальные действия по ее осуществлению.

6 Нарушение порядка учета экономических показателей: отражение цифровых результа ты финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета. К числу неявных признаков налоговых преступлений относятся: несоблюдение правил ведения и учета отчетности, нарушение правил ведения кассовых операций, нарушение правил спи сания товарно-материальных ценностей, нарушение правил документооборота и технологи ческой дисциплины. К явным признакам налоговых преступлений относятся: полное несоот ветствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению, несоответствие записей в отчетных документах.

7 Использование особых отношений со специально созданными посредническими аф филированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах. Массовое использование руководителями крупных предприятий сложных схем сокрытия доходов с ис пользованием фирм-посредников, кредиторов, поставщиков и потребителей их продукции остается одним из важнейших негативных факторов в налоговой сфере.

Решение проблемы налоговой преступности требует комплексного подхода. Рассмотрим основные направления борьбы с использованием неучтенных наличных как одного из наибо лее широко распространенных методов уклонения от уплаты налогов. Для ликвидации сис темы использования неучтенных наличных для уклонения от уплаты налогов специалистами предложено использовать меры, которые бы учитывали интересы и мотивы разных групп на логоплательщиков.

Персонификация социальных отчислений, предполагающая поступление на индивиду альные пенсионные счета работников значительной части средств, в настоящее время отчис ляемых в Пенсионный Фонд. Это повысит заинтересованность каждого работника в уплате этих отчислений его работодателем. В результате он будет стремиться к получению офици альной заработной платы.

Изменение базы налогообложения – если налоги в большей степени опираются на види мые ресурсы, используемые бизнесом (имущество, производственные и торговые площади и т.д.), то возможности уклонения от налогов сокращаются. Этот подход лежит в основе систе мы налогообложения вмененного дохода, которая была разработана в Минэкономики РФ и внедряется в последнее время в ряде регионов.

Упрощение налогового законодательства, которое остается крайне запутанным и неяс ным для предприятий. Прямое ужесточение контроля и санкций по отношению к организато рам бизнеса по "обналичиванию"/"обезналичиванию". Результатом таких мер будет повыше ние издержек по "обналичиванию"/"обезналичиванию" для легально действующих предпри ятий-налогоплательщиков.

Уголовно-правовая борьба с налоговой преступностью является одним из основных на правлений обеспечения правопорядка в сфере налогообложения.

Таким образом, можно сказать, что в настоящее время существует масса возможностей уйти от уплаты налогов, обусловленных пробелами в Российском законодательстве. Сущест вующее российское законодательство признает право налогоплательщиков на действия, на правленные на уменьшение налоговых обязательств. Однако зачастую используются недос татки существующего законодательства так, что легальное право становиться сомнительным и попадает в разряд налоговых преступлений. Это возможно исправить комплексным пере смотром всех возможных лазеек в законе. Также необходим эффективный контроль при проведении налоговых проверок с использованием всех известных схем ухода.

ИССЛЕДОВАНИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ КАК ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БЮДЖЕТА АЛТАЙСКОГО КРАЯ Пшечук Д.В. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель Коршунов Л.А.

Традиционно под бюджетной системой понимают основанную на экономических отно шениях и государственном устройстве, регулируемую нормами права совокупность бюдже тов различных территориальных уровней.

Бюджетная система Российской Федерации построена с учетом конституционно закреп ленного принципа федерализма и состоит из бюджетов трех уровней: федерального, регио нального и местного.

Ведущее звено бюджетной системы Российской Федерации — федеральный бюджет;

с его помощью перераспределяется до 40% национального дохода страны и финансируются основные экономические и социальные программы.

Принципы функционирования, организации бюджетной системы определяют бюджетное устройство страны в целом. Важнейшие принципы функционирования бюджетной системы России – сбалансированность, самостоятельность бюджетов всех уровней, единство бюджет ной системы, разграничение доходов и расходов по её уровням. Любая из существующих в мире моделей межбюджетных взаимоотношений помимо положительных моментов органи зации, имеет свои внутренние недостатки.

Так, первостепенная проблема в бюджетном устройстве РФ — бюджетные взаимоотно шения центра и регионов. К примеру, в РФ отсутствует четкое разграничение полномочий по уровням бюджетной системы, не отлажена система распределения налоговых доходов между бюджетами страны.

Формально она сводится к законодательно закрепленному принципу “50 на 50” (часть статьи 48 Бюджетного Кодекса РФ гласит, что налоговые доходы субъектов РФ должны со ставлять не менее 50 % от суммы доходов консолидированного бюджета РФ).

На практике же за федеральным уровнем бюджетной системы закреплены наиболее до ходные источники налоговых поступлений (более 65% общей суммы доходов консолидиро ванного бюджета РФ);

регионы же в результате перетока доходов на уровень федерации ис пытывают нехватку ресурсов для финансирования собственных нужд.

Для покрытия потребностей регионов в денежных ресурсах разработаны механизмы вторичного перераспределения доходов – из центра в регионы – субсидии, дотации, бюджет ные кредиты.

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России, плательщиком налога на прибыль выступают юридические лица, а также предприятия с ино странными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в России.

Объектом налогообложения выступает валовая прибыль предприятия, то есть балансо вая прибыль, скорректированная для целей налогообложения.

Ставки налога на прибыль устанавливается федеральным законодательством и склады вается из двух ставок: фиксированной ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, и максимальной ставки налога, перечисляемого в бюджеты субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ устанавливают конкретную ставку налога, направ ляемого в бюджеты субъектов РФ.

Налог на доходы физических лиц является ведущим налогом, за счет поступлений от которого осуществляется наполняемость консолидированных бюджетов территорий. Пла тельщиками налога выступают физические лица – резиденты и нерезиденты РФ.

Нормативы распределения поступлений от подоходного налога между федеральным центром и территориями утверждаются ежегодно в ФЗ о бюджете на очередной финансовый год. Удельный вес поступлений от налога на доходы граждан в общей сумме доходов регио нального бюджета очень высок – более 40% налоговых поступлений.

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подак цизных товаров. Плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные пред приниматели, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами.

В 2005 году, согласно бюджетному законодательству, территориальные бюджеты полу чают поступления от акцизов на следующие подакцизные товары: этиловый спирт из пище вого сырья, спиртосодержащая продукция, бензин автомобильный, дизельное топливо и от дельные виды ГСМ, алкогольная продукция, вина, пиво.

Консолидированный бюджет Алтайского края включает собственно краевой бюджет и бюджеты муниципальных образований и районов края.

Доходы консолидированного бюджета складываются за счет поступлений от федераль ных налогов и сборов (в соответствии с нормативами отчислений, установленными бюджет ным законодательством), региональных и местных налогов и сборов, а также неналоговых доходов - пеней, штрафов.

Налоговые доходы составляют основную массу – более 99% - поступлений в краевой бюджет, неналоговые платежи играют малозначительную роль – за счет них формируется менее одного процента доходной базы бюджета края.

Региональные и местные налоги и сборы (вводимые в действие властными органами субъектов и муниципальных образований) приносят краевому бюджету 15-20% налоговых доходов.

Оставшиеся 80-85% доходной части бюджета обеспечивают отчисления от федеральных налогов, поэтому значение данных платежей для бюджета региона переоценить трудно.

Важнейший для краевого бюджета федеральный налог – на доходы физических лиц (НДФЛ). Данный налог в соответствии с ФЗ “О Федеральном бюджете на 2005 год” закреп лен полностью за бюджетами регионов и не поступает в бюджет федерации.

По итогам 2004 года за счет НДФЛ было сформировано 43.9% от общих доходов бюд жета края. Законодательством Алтайского края установлено, что в 2005 году 70% поступле ний данного налога зачисляется в краевой бюджет, а 30% направляется в бюджеты районов и округов края.

Налог на прибыль предприятий и организаций приносит краевому бюджету около 13% доходов. В соответствии с федеральным законодательством, ставка налога на прибыль уста новлена в размере 24%, из которых 5% зачисляется в бюджет федерации, а 19% (максималь ная ставка налога) распределяется по решению регионов между территориальным и местным бюджетами.

Немногим менее 15 % доходов бюджета образованы за счет поступлений от акцизов.

Важнейшие подакцизные товары - бензин, моторное масло, дизтопливо (10% поступлений направляется в краевой бюджет, 40% - в федеральный), вина, пиво, алкогольная продукция (100% поступлений в краевой бюджет), спиртосодержащая продукция (50% в краевой, 50% - в федеральный бюджет).

Более 5% доходов краевого бюджета сформировано за счет платежей за пользование природными ресурсами.

Из данных видов платежей наиболее доходные - налог на добычу полезных ископае мых, водный налог, платежи за пользование недрами, сбор за пользование объектами живот ного мира.

Среди прочих федеральных налогов, зачисляемых в федеральный бюджет, следует вы делить госпошлину, лицензионные и регистрационные налоги и сборы (суммарно обеспечи вают более 0.5% доходов консолидированного бюджета края).

Сегодня существуют возможности повышения доходной части краевого бюджета как за счет действий региональных властей, так и путем вмешательства федерального уровня. Из важных способов роста доходов консолидированного бюджета, зависящих сугубо от дейст вий органов власти края, выдели следующие.

Поскольку более 40% всех доходов краевого бюджета формируется сегодня за счет на лога на доходы физических лиц, приоритетным следует считать повышение уровня жизни населения, рост средней заработной платы, служащей объектом налогообложения НДФЛ (при этом, на сегодняшний день, уровень жизни населения в крае один из самых низких в ре гионе и в стране в целом).

Необходима всесторонняя поддержка со стороны власти наиболее стабильных отраслей промышленного сектора в крае, а также производителей сельхозпродукции, являющихся крупнейшими налогоплательщиками.

Это обеспечит рост производства в крае и, как следствие, приведет к повышению объе мов налоговых поступлений.

Особое внимание следует уделить повышению эффективности налогового администри рования по важнейшим для краевого бюджета налогам, повышению уровня собираемости платежей по федеральному, региональному и местному уровням.

Действия региональных властей способны оказать влияние на ситуацию в крае, но не обходима и последовательная политика по укреплению налоговой базы бюджетов террито рий, проводимая органами власти федерального уровня.

Назрела необходимость реформирования и системы межбюджетных отношений в це лом, приведения её в соответствие с законодательно заявленными принципами самостоя тельности бюджетов всех уровней, формирования собственной доходной базы бюджета каж дого уровня.

Одним из возможных вариантов для стабилизации доходной части бюджетов террито рий и уменьшения их зависимости от федерального уровня является долгосрочное (не на ка ждый финансовый год, а на 5 и более лет) законодательное закрепление налогов и иных пла тежей за уровнями бюджетной системы страны.

Вышеперечисленные меры в комплексе позволят укрепить налоговую базу Алтайского края, повысить уровень собираемости налогов и иных платежей, положительно скажутся на формировании инвестиционного климата в крае на долгосрочную перспективу.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Резников М.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Кулакова Г.А.

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установлен ных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. На современном этапе малый бизнес рассматривается как резерв, способствующий развитию экономики стра ны в целом. В целях оказания содействия подъему малого и среднего предпринимательства в субъектах Российской Федерации, на новый качественный уровень за счет снижения налого вого бремени и упрощения ведения налогового учета с 1 января 2003 г. введена в действие специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения.

Проблемой являются препятствия, замедляющие введение и использование в полной ме ре упрощенной налоговой системы на территории Алтайского края и в частности на террито рии г. Барнаула.

Целью данной статьи является систематизация имеющейся информации и детальное изучение данных налоговых режимов для разъяснения налогоплательщиком их сути и уско рения их использования на практике в Алтайском крае. Для осуществления цели следует ре шить ряд задач: составить детальное описание каждого режима;

провести их анализ;

выявить положительные стороны каждого и сделать вывод применительно к Алтайскому краю.

В начале коротко расскажем о сути упрощенной системы налогообложения, а затем опишем ряд проблем препятствующих полной интеграции данной системы в г. Барнауле.

С 1 января 2003 г. вступила в действие гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиком на доброволь ной основе.

При применении упрощенной системы налогообложения с налогоплательщика не взи маются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и ЕСН, полученных индиви дуальными предпринимателями, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.

Право перехода на упрощенную систему налогообложения предоставляется организаци ям, получившим по итогам девяти месяцев года, в котором ими было подано заявление о пе реходе на применение данной системы налогообложения, доходы от реализации, определяе мые в соответствии со ст. 249 НК РФ в размере, не превышающим 15 млн. рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и представительства;

банки;

страховщики;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизне сом и другие;

В соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по выбору налогопла тельщика признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (учитывают ся доходы от предпринимательской деятельности).

В состав доходов включаются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров, имущества, используемого в процессе осуществления пред принимательской деятельности, и т.д.

Если предприниматель выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен ные на величину расходов, он может уменьшить полученные доходы на следующие расходы:

расходы на приобретение основных средств;

расходы на приобретение нематериальных акти вов;

расходы на ремонт основных средств;

материальные расходы;

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

расходы на почтовые, телефонные, те леграфные и др. подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

расходы на рекламу произ водимых и реализуемых товаров;

другие расходы При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В соответствии со ст. 346.19 налоговым периодом для индиви дуальных предпринимателей является календарный год, а отчетным периодами – 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы для исчисления налога умножают налоговую базу за отчетный период на ставку 6% и вычитают ранее уплаченные суммы авансовых платежей по единому налогу. Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работником пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обяза тельное пенсионное страхование.

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, умень шенные на величину расходов, исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину рас ходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартал, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. П. 6 ст. 346.18 НК РФ вводит понятие «минимальный налог». Мини мальный налог уплачивается индивидуальным предпринимателями, применяющими в каче стве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, если сумма ис численного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного «минимального налога» (1% налоговой базы).

Прекращение применения упрощенной системы налогообложения может осуществлять ся в добровольном и в обязательном порядке.

Несмотря на то, что закон «Об упрощенной системе налогообложения» был издан в под держку малого бизнеса, у предприятий – первопроходцев возникло немало проблем, решение которых целиком зависит от изменения налогового законодательства.

Серьезная проблема упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства связана со сложным порядком расчета налоговой базы, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответ ствии с п.2.ст.346,17 главы 26.2 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика при знаются затраты после их фактической оплаты. Понятия «оплата» и «затраты» в главе 26. не определены, нет их и в части первой Налогового кодекса РФ, законодатель не уточнил все необходимые моменты для правильного исчисления единого налога. При этом понятие «оп лата» определены пунктами 2 ст.167 и 3 ст.273 НК РФ и действуют только для исчисления НДС и налога на прибыль.

Наиболее распространенная причина, препятствующая переходу на единый налог - про блемы с НДС так, как плательщики по упрощенной системе не платят налога на добавлен ную стоимость. Из-за этого покупателям – плательщикам НДС - невыгодно с ними работать.

Если же они предъявят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то этот налог они должны уплатить в бюджет. Кроме того, при переходе на упрощенную систему налого обложения организациям – плательщикам единого налога потребуется восстановить приня тую к вычету сумму налогов по товарам, работам или услугам, приобретенным еще в период уплаты НДС, которая будет использоваться и при упрощенной системе.

Проблемы возникают и при выборе объекта налогообложения (его можно выбрать один раз на весь срок применения единого налога). Причем, перейдя на упрощенную систему на логообложения, нельзя отказаться от нее до окончания текущего налогового периода. Разуме ется, какой режим выгодней всего – облагать налогом доходы или доходы за вычетом расхо дов - решать прежде всего главному бухгалтеру, исходя из данных организации.

Существуют также проблемы с оплатой больничных листов. Организации и индивиду альные предприниматели, находящиеся на упрощенной системе, выплачивают пособия по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования в сумме, не превы шающей за календарный месяц одного МРОТ (600 рублей). Остальные средства организация должна выплатить за свой счет, что предусмотрено Федеральным законом № 190 от 31.12.02.

Для решения этих и многих других проблем потребуется еще не один год кропотливой доработки законодательства, но уже сейчас можно предложить некоторые меры по устране нию отрицательного резонанса среди предпринимателей уплачивающих единый налог.

Для фактического упрощения учета и во избежании, случаев применения упрощенной системы налогообложения для минимизации налогов, следует ограничить доходы не на 15, а на 5 млн. рублей, пересмотреть нормы ограничений остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и предусмотреть только один объект налогообложения - доходы с пониженной ставкой налога для торговой деятельности.

Также необходимо принять законодательную норму порядка прекращения применения упрощенной системы налогообложения, при возникновении условий, не дающих право на ее применение, в случае превышения за отчетный или налоговый период предельной числен ности работников организаций и индивидуальных предпринимателей, а так же для организа ций, в которых доля непосредственного участия других организаций превысила 25%. Этот порядок законодательно не принят.

Следует расширить список статей расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Но все же, несмотря на все недостатки, число предприятий перешедших на УСН посто янно растет (хотя и замедляющимися темпами). Стимулом перехода на упрощенную систему, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогооб ложения, имеют право пользоваться многими преимуществами: для них существенно расши рены границы налоговых вычетов, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом. Также организациям и предприни мателям, которые планируют перейти на упрощенную систему налогообложения, удастся из бежать ранее существовавшей проблемы совмещения двух налоговых режимов – единого на лога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2004 года Фе деральным законом от 07.07.03 № 117-ФЗ разрешено использовать оба режима одновременно.

В результате введения специальных налоговых режимов для субъектов малого предпри нимательства налоговая нагрузка на малый бизнес уменьшилась в 2,5 раза (удельный вес на лога на каждый рубль выпущенной продукции снизился с 23 до 10 копеек). Таким образом, снижение налоговой нагрузки на плательщиков должно и в последующие периоды способст вовать росту количества организаций использующих упрощенную систему налогообложения.

ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРИВЕДОМСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Сакпачакова Н.В. студент 5 курса Научный руководитель – Кулакова Г.А.

В настоящее время как никогда остро стоит проблема стабилизации финансовой систе мы, обеспечения денежных поступлений в бюджет, соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками. Для повышения эффективности работы налоговых органов в налого вой системе существует внутриведомственный контроль.

Для успешного выполнения налоговой системой поставленных функций (формирования финансовых ресурсов государства, перераспределения общественных доходов, стимулирова ния или сдерживания экономических процессов) необходимо четкое выполнение налоговыми органами своих задач. Внутриведомственный контроль в системе налоговых органов способ ствует выявлению и устранению имеющихся недостатков в организационной и практической работе, распространению качественно новых форм и методов налоговой работы, налажива нию делового взаимодействия с местными администрациями, контролирующими и правоох ранительными органами.

Внутриведомственный контроль за организацией работы налоговых органов представляет собой контроль организации работы территориальных органов ФНС РФ, включая управления ФНС РФ по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС РФ, инспекции по городам, районам в городах, районам, инспекции межрайонного уровня. По сути дела это контроль вы шестоящего органа за работой нижестоящего. Контрольные полномочия соответствующих ор ганов и должностных лиц регламентируются, как правило, актами, определяющими их компе тенцию. Внутриведомственный контроль – неотъемлемая часть руководства. Организацию внутриведомственного контроля можно представить схематично следующим образом:

До недавнего времени существовало лишь две формы внутриведомственного контроля:

комплексная и тематическая проверки, – сейчас же существует четыре формы внутриведом ственного контроля, которые перевели его на качественно новый уровень:

Комплексная проверка – форма внутриведомственного контроля, охватывающая все на правления деятельности, входящие в компетенцию проверяемого налогового органа.

Последующий контроль – контроль за налоговым органом за проверенный период, про шедший со дня окончания комплексной проверки, материалов по результатам проверки.

Тематическая проверка – данная форма охватывает одно или несколько направлений дея тельности налогового органа, обеспечивая оперативное реагирование структурных подразде лений центрального аппарата ФНС России на проблемные вопросы, возникающие у налого вых органов при осуществлении налогового администрирования.

Дистанционный контроль – форма внутриведомственного контроля за работой налого вых органов без выезда на место за проверенный период и период, прошедший со дня окон чания комплексной (тематической) проверки, по исполнению налоговым органом писем (ре шений Коллегий и/или приказов) ФНС России (управлений ФНС России по субъектам Рос сийской Федерации) по результатам соответственно комплексных (тематических) проверок.

В целях проверки фактического состояния дел в налоговом органе за период, прошедший со дня окончания комплексной (тематической) проверки, анализируются данные, представляе мые налоговым органом в ФНС России (управление ФНС России по субъекту Российской Федерации).

Решение о проведении дистанционного контроля принимается на основании анализа информации по исполнению писем (решений Коллегий и/или приказов) ФНС России или управления ФНС России по результатам комплексных (тематических) проверок. В нем, кроме основных данных (нарушения, сроки и т. д.), может быть указана периодичность представле ния налоговым органом информации о принятии мер по устранению нарушений и недостат ков, выявленных в его деятельности (ежедневная, еженедельная, ежемесячная или ежеквар тальная и т.д.).

Срок проведения дистанционного контроля налоговых органов может составлять от од ного квартала до года. По окончании срока проведения дистанционного контроля налогового органа принимается решение о снятии его с контроля или подготавливаются предложения руководству налогового органа, проводившего дистанционный контроль, о принятии мер к должностным лицам налогового органа, допустившим нарушения и недостатки в его дея тельности. После осуществления комплексной проверки нижестоящего налогового органа встает закономерный вопрос о качестве ее проведения. Оценивать качество комплексной проверки может либо вышестоящий налоговый орган, либо налоговый орган, непосредст венно проводивший указанную проверку. В случае проведения оценки качества собственной проверки руководитель налогового органа, проводившего проверку, должен создать комис сию из сотрудников подведомственного налогового органа, не участвовавших в проведении оцениваемой проверки.

Комплексными и тематическими проверками в организации работы инспекций края вы явлен ряд системных и характерных нарушений во всех направлениях их деятельности, ока зывающих влияние на поступление средств бюджеты всех уровней:

-неправомерное предоставление льгот по налогам;

-формальное проведение камеральных налоговых проверок;

-неприменение инспекциями всего комплекса мер по принудительному взысканию задол женности, нарушение порядка ее взыскания;

-неприменение всех способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов;

-применение к правонарушителям налоговых санкций не в полном объеме;

-пропуск срока исковой давности, установленный статьей 115 Налогового Кодекса РФ для предъявления и взыскания налоговых санкций;

-некачественное составление налоговой отчетности, нарушение порядка ведения оперативно го бухгалтерского учета налоговых платежей;

-ослабление контрольной работы за соблюдением законодательства по применению ККТ.

Главная задача внутриведомственного контроля налоговых органов – повышение эффек тивности их работы путем выявления вышестоящими инстанциями недостатков и нарушений в деятельности нижестоящих с целью дальнейшего их изучения и предотвращения, а также путем оказания практической и методологической помощи. Как известно, российская нало говая система еще далека от совершенства, у налоговых работников возникает масса трудно стей. И такое направление деятельности налоговых органов, как осуществление внутриве домственного контроля, тоже еще не вполне отработано, здесь тоже есть свои проблемы.

Как и любая контрольная работа, внутриведомственный контроль требует тщательной предпроверочной подготовки, без которой значительная часть усилий будет не эффективна. В настоящее время предпроверочная подготовка состоит в изучении и анализе данных налого вой отчетности о работе проверяемого налогового органа, представляемых в вышестоящий налоговый орган, а также материалов предыдущих комплексных и тематических проверок.

Однако показатели, входящие в отчетность, позволяют осуществлять мониторинг и прогно зировать не весь спектр проводимых налоговыми органами мероприятий. При этом остается вопрос о достоверности представляемой отчетности. Чтобы повысить качество предпрове рочного анализа и оценить все стороны деятельности инспекции (управления), работникам, входящим в проверяющую группу, необходимо иметь доступ (до начала проверки) к элек тронным базам данных проверяемого налогового органа, которые содержат налоговые расче ты, платежные документы для разноски по лицевым счетам, камеральной проверки, распе чатки требований, инкассовых поручений в автоматизированном режиме. Если обеспечить поступление этих данных на сервер проверяющего налогового органа, то будет возможность их увидеть, сопоставить, провести необходимый анализ без выезда на проверку.

Следующий вопрос, который требует доработки, это контроль за устранением выявлен ных проверкой нарушений и недостатков. В настоящее время он осуществляется следующим образом. По результатам проверок всем налоговым органам даются указания о проведении мероприятий по устранению тех нарушений, которые были выявлены в ходе комплексных и тематических проверок. Через шесть месяцев руководитель проверенного налогового органа должен представить информацию о принятых мерах по устранению выявленных нарушений и, если они выполнены в полном объеме, то до следующей проверки никакого контроля больше не осуществляется. Перепроверки по вопросу устранения нарушений и недостатков проводятся только если в отношении руководителя проверенного органа были применены меры дисциплинарной ответственности. Однако бывают такие случаи, когда информация об устранении недостатков представлена, а на самом деле ничего не выполнено. Так, начиная с конца 2002 года, Министерством начали проводиться тематические проверки налоговых ор ганов по вопросам устранения выявленных нарушений и недостатков. Проведенные провер ки показали, что одними налоговыми органами принимаются действенные меры по устране нию допущенных недостатков и улучшению проводимой работы, а другими должные меры принимаются не в полном объеме. Поэтому после каждой комплексной проверки необходимо проводить так называемый постналоговый контроль, в котором должны принимать участие специалист отдела контроля налоговых органов и специалист по тому направлению провер ки, по которому выявлено больше всего нарушений. Это позволит не только проверить вы полнение мероприятий по устранению недостатков, но и проверить реализацию намеченных мер повышения эффективности деятельности налогового органа на постоянной основе, не посредственно с выходом в нижестоящий налоговый орган.

Общность задач, стоящих перед структурными подразделениями по контролю за уплатой конкретных видов налогов и сборов, находит свое отражение в положениях о соответствую щих отделах. В положении закрепляются и пути решения поставленных задач, указывается, что сотрудники отдела проводят и организуют контроль налоговых инспекций по районам и городам без районного деления за уплатой конкретного налога или группы налогов, готовят обзорные письма и указания по применению законов и подзаконных актов, проводят доку ментальные и камеральные проверки бухгалтерских отчетов и балансов юридических и фи зических лиц по выплате того или иного налога, рассматривают письма, заявления и жалобы на действия сотрудников госналогинспекций района (города) о нарушении законодательства при взыскании конкретного налога.

Однако исходя из того, что управление должно в основном контролировать и организо вывать, на переднее место выходит деятельность отдела контрольно-ревизионной и органи зационно-инспекторской работы.

Основными целями контрольно-ревизионной работы являются: проверка эффективности работы налоговых органов по обеспечению контроля за поступлением установленных нало говым законодательством налогов и других обязательных платежей, оценка состояния внут риведомственного контроля по предупреждению и выявлению нарушений в деятельности налоговых органов действующего законодательства. Для этого необходимо работнику отдела контрольно-ревизионной и организационно-инспекторской работы взять на себя функции ру ководителя ревизионной бригады:

- сформировать бригаду для проведения комплексных проверок работы ГНИ по городам и районам и составить программу их проведения;

- обеспечить организацию работы бригады на месте;

- обеспечить сбор, обобщение и анализ материалов по проверенным вопросам;

- составить сводный акт комплексной проверки, подвести итоги;

- анализировать эффективность комплексной проверки работы ГНИ по городам и рай онам;

- контролировать проведение тематических проверок работы налоговых инспекций;

- координировать деятельность отделов госналогинспекции по краю в вопросах оказания практической помощи налоговым инспекциям по городам и районам при реализации мате риалов комплексных проверок;

- рассматривать заявления, предложения, жалобы налогоплательщиков по вопросам кон трольно-ревизионной работы;

Однако одной проверкой эффективности работы налоговых органов по обеспечению контроля за поступлением установленных налоговым законодательством налогов и оценкой внутриведомственного контроля по предупреждению и выявлению нарушений работа ин спектора отдела КР и ОИР далеко не исчерпывается. В период между комплексными реви зиями необходимы контроль и оказание практической помощи налоговой инспекции по вы полнению ей функциональных обязанностей, т.е. организационно-инспекторская работа.

Успешное решение этих сложных задач, стоящих перед управлением МНС РФ по Алтай скому краю и, в частности, перед отделом КР и ОИР, невозможно без наличия высококвали фицированных кадров. Но пока в нашей стране и конкретно в Алтайском крае не существует достаточной научно-исследовательской базы, не в полной мере разработаны методики ком плексного образования в сфере налогообложения, отсутствует необходимая научно методическая и учебно-методическая база, не налажены широкие региональные контакты (не говоря уже о международных) в области подготовки специалистов по данному профилю.

Однако первые шаги в этом направлении все-таки делаются. Открыта и работает кафедра государственной налоговой службы при Алтайском государственном техническом универси тете. На учебу в аспирантуру на кафедре региональной экономики Алтайского государствен ного университета направлены 18 работников налоговых органов, в вузы и техникумы - человек.

Специальность налогового инспектора должна быть комплексной, междисциплинарной и, главное, четко ориентированной на практику, которая в основном еще складывается. Ско рость перемен, происходящих сегодня, порождает сложности в процессе обучения, который сильно отстает от требований жизни. К тому же традиционное образование ориентировано, прежде всего, на хорошее усвоение знаний. В результате выпускники вузов имеют достаточ но большой период профессиональной адаптации.

ПРОХОЖДЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ В РФ Самарина Я.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Полякова Т.П.

В конце 90-х годов XX века Россия в целом и ее отдельные регионы находятся в состоя нии системного кризиса. Одной из главных причин драматизма ситуации является кризис власти как на федеральном, так и на региональном уровне. Старые принципы формирования и функционирования государственного аппарата отвергнуты, новые не сформированы окон чательно.

Положение усугубляется недостаточностью правовой базы развития государственной службы, отсутствием достаточно полного свода законов государственной службы как на фе деральном, так и на региональном уровне. В таких условиях особое значение приобретает исследование в области тех основ, на которых должен базироваться институт государствен ной службы.

Современное государство характеризуется наличием разнообразных задач и функций, от профессионального и точного осуществления которых зависит существование всей общест венно-политической системы. Поэтому в структуру государства должна входить такая его со ставляющая, как профессиональный корпус служащих, организация и деятельность которого регламентируется законодательными актами. Очевидно, что в данном случае речь идёт об обязательном государственно-правовом институте государственной службе.

Актуальность выбранной мною темы определяется тем, что успешное решение государ ством экономических, социальных и политических задач во многом зависит от эффективно сти деятельности государственных органов, посредством которых и осуществляются функ ции государства.

В свою очередь, эффективность деятельности любого государственного органа напря мую зависит от правильности подбора, расстановки и рационального использования кадров, входящих в состав этих органов, их профессиональной подготовки, квалификации и опыта работы.

Профессиональная деятельность государственных служащих по обеспечению исполне ния полномочий государственных органов именуется государственной службой. Прохождение государственной службы представляет собой важнейший элемент института государственной службы, так как на этом временном отрезке и реализуется правовой статус государственного служащего. Прохождение государственной службы – деятельность по комплектованию поли тических и административных государственных должностей – включает в себя последова тельную смену государственным служащим должностей в государственной администрации (её структурных подразделений), изменение многих фактических данных, характеризующих государственно-служебное правовое положение служащих (персональные классные чины, воинские и специальные звания, почётные звания, учёные степени и звания, конкретные осо бенности выполнения служебных обязанностей, механизм и виды ответственности и т.д.).

Каждый государственный служащий имеет индивидуальный должностной (служебный) путь (карьеру). Поэтому прохождение службы на практике всегда также индивидуально.

Законодательством Российской Федерации определены порядок приёма на государствен ную службу, прохождения испытательного срока, особенности условий государственной службы, порядок проведения аттестации служащих, замещения государственных должностей, присвоения классных чинов и многие другие вопросы. Вопросы прохождения государствен ной службы нашла отражение в работах таких учёных, как Алёхин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М., Бахрах Д.Н., Овсянко Д.М., выпустивших учебники по административному пра ву РФ, где на научной основе даётся определение государственной службы, описываются все её элементы, её принципы. Старилов Ю.Н. систематизирует в «Служебном праве» научные знания в области государственной службы, Романов В.Л. рассматривает карьерную стратегию.

К проблемам прохождения государственной службы обращается Манохин В.М., Чиканова Л.А.. О возрастающем интересе к данной теме говорит вышедший в РАГС «Ежегодник 95».

Наконец 05 июля 1995 года Государственной Думой был принят Федеральный Закон “Об основах государственной службы в Российской Федерации”, устанавливающий в соответст вии с Конституцией Российской Федерации общие начала построения государственной службы.

Целью же и задачами данной работы является анализ проблем функционирования госу дарственной службы, раскрытие проблем прохождения государственной службы и её особен ностей, выявить слабые и сильные стороны принятых законов, новое и специфическое по от ношению к Федеральному Закону.

Объект исследования – институт прохождения государственной службы, предметом ис следования являются государственно-служебные отношения, возникающие в процессе про хождения государственной службы.

Государственная служба тесно связана с государством. Из вышеизложенного следует, что это самостоятельный вид трудовой деятельности, которую осуществляют люди (государст венные служащие). Эта деятельность осуществляется профессионально и призвана обеспе чить исполнение полномочий, возложенных на органы государства.

ИССЛЕДОВАНИЕ ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ КАМЕРАЛЬНЫХ И ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК Свинина И.Р. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Опушкина Н.Б.

Государственный налоговый контроль занимает особое место в государственном финан совом контроле и является существенным элементом и обязательным условием эффективно го функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. За счет налогов формируется свыше 85% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, и в связи с этим значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет его первостепенное значение.

Целью проведенной работы было установление взаимозависимости камеральных и вы ездных налоговых проверок на основе информации полученной как от внешних, так и от внутренних источников информации.

Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений.

Предметом налогового контроля выступают законность, достоверность, полнота, свое временность, обоснованность, оптимальность и другие аспекты налогового контроля. В про цессе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы, как анализ, син тез, методы группировки и сравнения. Камеральный контроль рассматривается в настоящее время в качестве основной и приоритетной формы налогового контроля Цель камеральной проверки — определить полноту представленного отчета, правильность заполнения всех форм отчетности, правильность составления расчетов (деклараций) по налогам, обо снованность применения ставок налогов и использования налоговых льгот, своевременность уплаты налогов, а также проверить логическую связь между данными, зафиксированными в отдельных формах отчетности. Проверка может осуществляться в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством о на логах и сборах не установлены иные сроки.

По результатам ежеквартально проводимых камеральных проверок в налоговом органе создается информационный банк данных о финансово-хозяйственной деятельности организа ций, который используется при составлении плана проведения выездных налоговых проверок.

Важнейшей задачей, на решение которой ФНС России ориентирует нижестоящие нало говые органы, является задача обеспечения сплошного автоматизированного камерального контроля с использованием дополнительных сведений, прямо или косвенно характеризую щих налоговую базу. Другой приоритетной формой налогового контроля являются выездные проверки. При выездной налоговой проверке проверяются достоверность сведений, указан ных плательщиками в налоговых декларациях, путем анализа первичных бухгалтерских до кументов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов. Место проведения проверки в Налоговом кодексе не оговорено, поэтому при отсутствии у проверяемого предприятия условий для проведения проверки она может проводиться и в помещении налоговой инспекции.

Необходимым условием рациональной организации контрольной работы налоговых ор ганов является правильный выбор объектов для проведения выездной налоговой проверки, а также предпроверочный анализ всей имеющейся информации о налогоплательщике с целью составления плана предстоящей проверки. Конечным результатом этой процедуры должно стать предварительное определение конкретного круга вопросов, при проверке которых наи более вероятна возможность выявления различного рода нарушений налогового законода тельства, а также отбор для проверки таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения типичных нарушений у которых представляется наибольшей. Основанием для планирования выездной проверки могут послужить результаты предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых деклараций, которые позволяют сделать предположения о недостоверном отражении отдельных показателей, связанных с исчислени ем налоговых обязательств, а также запросы других налоговых органов о проведении встреч ных или других проверок по узкому кругу вопросов (например, об отражении в учете финан сового результата по конкретной сделке о приходовании конкретной партии товара) и т. д.

В целях предотвращения нерационального использования имеющихся ресурсов инспек торского состава налоговых органов на проведение безрезультативных проверок перед ними поставлена задача: назначать выездные проверки налогоплательщиков лишь в случае, если имеются какие-либо нестыковки в представленной ими налоговой и бухгалтерской отчетно сти, когда результаты анализа финансово-экономической деятельности предприятия, в том числе сравнительного по отношению к другим аналогичным предприятиям соответствующе го профиля, дают основания предполагать возможность занижения отчетных показателей, влияющих на исчисление налоговой базы, если имеется иная информация из внутренних и внешних источников о возможном наличии налоговых нарушений у налогоплательщика либо данные проведенного предпроверочного анализа, указывающего на сферы деятельности на логоплательщика, в которых наиболее вероятны налоговые нарушений. Исключительно важ ное значение для эффективной организации вышеуказанного вида контроля имеет осуществ ление целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, а также углубленной предпроверочной подготовки в целях определения перспек тивных направлений и выработки на этой основе оптимальной стратегии проверок, обеспе чивающей рациональное использование всех форм налогового контроля.

В заключение хочется отметить, что масштабная налоговая реформа невозможна путем внесения отдельных изменений. Ее цели могут быть достигнуты только одновременным применением взаимосвязанных действий по модернизации налоговых органов и изменению действующего законодательства.

МЕТОДОЛОГИЯ И АНАЛИЗ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ Филиппова А.В. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Матвеева О.А.

Проблема накопленных долгов по налогам и иным платежам в бюджетную систему вот уже несколько последних лет серьезно стоит на повестке дня и, к сожалению, до сих пор не перестает быть достаточно актуальной. Многие предприятия никак не могут расплатиться с налоговиками, а последние в свою очередь начисляют за просроченные выплаты огромные штрафы и пени. Каковы же основные причины возникновения налоговой задолженности у предприятий?

Мы до сих пор остаемся заложниками той ситуации, которая сложилась в России в сере дине девяностых годов, когда государство не оплачивало предприятиям свои заказы. Поэтому долг некоторых из них тянется с 1996 года, не говоря уже о том, какие огромные пени нако пились с тех пор. Кроме того, до принятия Налогового кодекса недоимки можно было гасить взаимозачетами, теперь же - только "живыми" деньгами.

Помимо объективных причин возникновения недоимок, когда, скажем, у предприятия элементарно нет оборотных средств, существуют примеры, когда ситуацию возникновения долгов намеренно создают сами налогоплательщики. В 1999 году очень часто можно было столкнуться с незаконными методами ухода от налогов, путем перевода платежей через про блемные банки. Поэтому в последнее время за умышленную неуплату налогов более активно заводятся уголовные дела.

Таким образом, развитие многих эффективно работающих предприятий блокировано ог ромными долгами перед федеральным, региональными и местными бюджетами (эти долги, накопленные за последние годы, мешают таким предприятиям оплатить счета за сырье и ма териалы, рассчитаться с контрагентами). В общем, без решения проблемы долгов бюджету сдвигов в производстве не произойдет, ибо не смогут подняться даже предприятия, выпус кающие высоколиквидную продукцию.

Следовательно, назрела, необходимость проведения реструктурирования долгов пред приятий государству (при этом речь ни в коей мере не может идти о списании долгов бюдже ту: подобная практика не просто неэффективна, но и вредна).

Одним из действенных рычагов финансово-экономического оздоровления предприятий и организаций, а также сокращения недоимки и обеспечения стопроцентной собираемости на логовых платежей является проведение реструктуризации задолженности предприятий и ор ганизаций в соответствии с постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. N "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридиче ских лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам пе ред федеральным бюджетом".

Принимая решение о реструктуризации, правительство делало ставку, главным образом, на повышение результативности мобилизации поступлений в бюджет. Ведь предоставление предприятиям права на рассрочку уплаты образовавшейся задолженности по налоговым пла тежам является одним из резервов увеличения поступлений в бюджет, т.к. это облегчает фи нансовое состояние предприятий и, соответственно, создает условия для уплаты ими теку щих платежей.

Цель работы - комплексно рассмотреть институт «реструктуризации задолженности юридических лиц по налогам и сборам».

Задачи исследования определяются целью и сводятся к следующим положениям:

- уточнить понятие "реструктуризация задолженности", рассмотрев его с точки зрения налогового и бюджетного законодательства;

- рассмотреть порядок проведения реструктуризации задолженности;

- раскрыть роль реструктуризации задолженности для бюджетной системы и для орга низаций;

- систематизировать причины, препятствующие эффективному проведению реструкту ризации задолженности российских предприятий, и выявить пути их устранения.

Объектом исследования служит налоговая система Российской Федерации. Предмет ис следования - процедура реструктуризации задолженности предприятий.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют законодательные акты и нормативные материалы федерального и регионального уровня. В процессе исследования используются такие общенаучные методы и приемы как анализ и синтез, методы группиров ки и сравнения, также используются финансовый и статистический анализ.

НОВЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ В ПОДГОТОВКЕ КАДРОВ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ Хамло М.С. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Полякова Т.П.

В ходе развития рыночных отношений увеличивается база налогообложения за счет рос та налогоплательщиков, учащается переход части юридических лиц в физические. Однако наряду с ростом налогоплательщиков происходит резкое и практически постоянное сокраще ние численности налоговых органов. Наряду с сокращением общей численности налоговых инспекторов идет отток квалифицированных кадров из районных инспекций в областную на логовую инспекцию, где они заняты, главным образом, аналитической работой, а текущие задания и налоговый контроль проводят малоквалифицированные работники, вновь при шедшие в налоговые структуры. Качество работы налогового инспектора изначально зависит от качества его обучения и знаний, приобретенных в процессе этого. Продолжают оставаться решающими факторами, определяющими содержание и организацию экономической подго товки, и повышение квалификации персонала государственных учреждений - социально экономическое развитие страны, переход к рыночным отношениям, введение части второй Налогового кодекса РФ Экономика переходного периода характеризуется мобильностью экономического законо дательства, многочисленностью издаваемых нормативных и законодательных актов, связан ных с налогообложением. Всё это обусловливает необходимость высокой организации систе мы - подготовки и переподготовки, повышения квалификации персонала налоговых инспек ций, её реформирования, разработки новых методов и инструментов организации учебного процесса Профессиональная непрерывная подготовка на государственной службе включает:

*обязательная профессиональная подготовка лиц впервые принятых на государственную службу;

*обязательное повышение квалификации, т.е. периодическое обучение не реже одного раза в 5 лет по дополнительным или основным профессиональным образовательным про граммам;

*обязательная профессиональная переподготовка, т.е. обучение лиц, в отношении которых предполагаются должностные перемещения;

направление на подготовку, стажировку за рубежом лиц, в возрасте не старше 40 лет замещающих государственные должности феде рации Работа специалиста не может ограничиваться кабинетами, проверками, он выходит на предприятие, актуальным является обучение работников налоговых органов методике прове дения выездных налоговых проверок, что требует высокого уровня профессиональных зна ний в области налогообложения, финансового анализа и права. Требуется умение вести дис куссию, обоснованно отстаивать свою точку зрения. Нужны выдержка, твёрдость характера, владение этикой взаимоотношений, сознание своей ответственности перед государством, ведь недаром низшая должность в налоговых органах именуется не экономист, не инспектор, а государственный налоговый инспектор. Профессия налогового инспектора сочетает как минимум две специальности: финансиста и юриста. Таких специалистов учебные заведения не готовили. Директивно эту проблему также решить было нельзя. Стало очевидным, что на ряду с традиционными формами обучения для углубления экономической и правовой подго товки работников налогового органа нужен единый комплекс, в состав которого должны входить: общеобразовательные базовые школы;

сеть колледжей по различным эко номическим и правовым специальностям;

высшие учебные заведения. С созданием в году согласно Постановлению Правительства РФ «О создании Всероссийской государствен ной налоговой академии Государственной налоговой службы РФ» от 23 ноября 1996 года № 1388 стало возможным решение этой задачи.

На Академию возложены функции по учебному, учебно-методическому, научному и ин формационно-аналитическому обеспечению налоговых органов, по управлению системой подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников этих органов. Кроме того, Всероссийская государственная налоговая академия при Правительстве РФ и Академи ей налоговой полиции Федеральной службы налоговой полиции РФ определена в качестве базового учреждения профессионального высшего образования в области налогового законо дательства и налогообложения. Для обучения по программе высшего образования в Акаде мии имеются следующие факультеты:

- финансово-экономический;

- юридический;

кадрового управления.

В соответствии с решением коллегии ГНИ по Алтайскому краю от 15 января 1998 года "О целевой подготовке специалистов с высшим образованием" краевой налоговой инспекци ей 28 января 1998 года был заключен договор с Алтайским государственным техническим университетом им. И.И. Ползунова о целевой подготовке специалистов с высшим образова нием. 30 марта 1998 года приказом по АГТУ в составе инженерно-экономического факульте та открыта кафедра "Государственная налоговая служба", являющаяся базовым структурным подразделением АГТУ, осуществляющим подготовку студентов по специальности "Государ ственное и муниципальное управление"(1999году кафедрой "ГНС" получена лицензия), а также переподготовку и повышение квалификации работников налоговых органов. В данный момент кафедра «ГНС»является структурный подразделением недавно открывшегося Инсти тута экономики и регионального развития(ИЭиУРР) во главе которого стоит Маркина Т.В.

Учебный процесс на кафедре «ГНС» ведется высококвалифицированными преподавателями, среди которых специалисты-практики. Возглавляет кафедру: кандидат экономических наук, почетный профессор АГТУ -Л. А. Коршунов. Заместитель заведующего кафедрой: кандидат исторических наук, -В.М.Самотохин. Практические занятия для студентов кафедры по спец дисциплинам проводятся в Управлении ФНС России по Алтайскому краю и инспекциях г.

Барнаула. Прохождение производственной практики организуется в налоговых инспекциях края. В программу обучения внедряются знания в области политологии, культурологи, пси хологии и этики делового общения. Для перехода к выполнению дипломных работ по заказу налоговых органов учебным заведением разрабатывается их тематика, затрагивающая наибо лее актуальные проблемы организации деятельности налоговых инспекций. Значительные изменения в налоговой системе и налоговом законодательстве обозначили контрасты между сложившимися традициями, а обучении и предъявляемыми требованиями.

Специалистам профессионального образования сегодня свойственно стремление выйти за рамки педагогических традиций, освоить новые подходы к процессу подготовки к трудовой деятельности. Открытость мирового опыта в этой области позволяет использовать его наибо лее эффективные модели, особое место среди которых занимает модульное обучение. Образо вательный процесс основывается на требованиях, соответствующих международным стан дартам. Совместно с практическими работниками налоговых органов разрабатываются: спе циальные лабораторные работы;

проблемные, ситуационные задачи;

деловые игры, предна значенные для целевого практического обучения и системы переподготовки специалистов Кроме ИЭиУРР, работники налоговых органов учатся заочно на экономических специ альностях в Алтайском государственном университете и Алтайском государственном аграр ном университете. Повышение требований, предъявляемых к образованию и квалификации работников, привело к росту числа обучающихся в высших учебных заведениях: в 1997 г.

училось заочно в вузах 165 работников налоговых органов, что составляло 4,4 % от общего числа работников, в 1998 году -.(7,5%), в 1999 г. -. (14%), в 2000 г. -.(23,9°/о),в 2001г. - (29%),в 2002г - (21%), 2003г. - (15%). 2004-(30%) Наряду с организацией обучения в высших учебных заведениях в системе ФНС России в ряде регионов функционируют учебные центры, которые ведут работу по повышению ква лификации и переподготовке кадров Углубленная экономическая подготовка кадров в налоговых органах идет путём:

-сочетания в процессе обучения фундаментальных, теоретических и конкретных практи ческих вопросов;

-применение отечественного и международного опыта организации эконо мических отношений и системы налогообложения;

-непрерывного образования, перманентно го повышения квалификации персонала;

-взаимной заинтересованности обучающих структур и государственных ведомств в повышении качества обучения, укреплении материальной ба зы соответствующих учебных заведений.

Учитывая необходимость расширения возможностей обучения кадров на территории России, Всероссийская государственная налоговая академия МНС России и Учебно методологический центр при ФНС России вводят новую, прогрессивную форму очного и за очно дистанционного обучения, при которой в образовательном процессе используются луч шие традиционные и инновационные методы, средства и формы обучения, основанные на компьютерных и телекоммуникационных технологиях. Образовательный процесс при дис танционном обучении строится на целенаправленной, контролируемой, интенсивной и само стоятельной работе обучаемого, который может учиться в удобном для него месте, по инди видуальному расписанию, имея при себе комплект специальных средств обучения и согласо ванную с преподавателем возможность контакта по телефону, электронной и обычной почте, а также очно.

Для проведения налоговой реформы в Российской Федерации, обеспечивающей свое временность и полноту собирания налогов и формирование доходной части бюджетов всех уровней, укрепления налоговой и платёжной дисциплины налоговые органы предусматрива ют развитие системы информирования по проблемам налогообложения. Субъектом инфор мационного обмена, прежде всего, служат налоговые органы - в рамках ФНС России. Эффек тивное использование сети Интернет в Учебно-методологическом центре при ФНС России положительно повлияет на организацию и осуществление учебной и консультативной дея тельности среди работников налоговых органов на территории России. Сбор, подготовка, размещение и обновление информации на серверах позволит создать предпосылку для разра ботки новых глобальных проектов по обучению и переподготовке кадров для налоговых ор ганов.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА (НА ПРИМЕРЕ ИФНС ПО г.БАРНАУЛУ) Черных Т.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Опушкина Н.Б.

Развитие малого предпринимательства определяется состоянием экономики региона в целом. Наличие большой доли оборонной промышленности, аграрного сектора, слаборазви той производственной и социальной инфраструктуры в сочетании с отсутствием естествен но-природных ресурсов определили ситуацию в экономике края как депрессивную. В связи с этим - развитие малого предпринимательства в Алтайском крае находится в более неблаго приятной ситуации, чем в регионах, располагающими лучшими экономическими условиями.

С другой стороны это повышает необходимость его развития как значимого фактора эконо мического роста для раскручивания экономики края в целом.

Сфера малого предпринимательства играет весомую роль в процессе адаптации эконо мики края к условиям рыночной среды. Это создание дополнительных рабочих мест, обеспе чение населения товарами и услугами, пополнение муниципального и краевого бюджетов.

Количество малых предприятий. На 1 января 2004 года в Алтайском крае 12,8 тыс. предпри ятий относились к сфере малого предпринимательства (по сравнению с их количеством в 2002 году рост составил 4,4%).По количеству малых предприятий в стране Алтайский край занимает 17 место, среди соседних регионов по Сибирскому федеральному округу. Размеще ние малых предприятий по районам и городам края представлено неравномерно. Наибольшее их количество – 53% сосредоточено в краевом центре, а также в гг. Бийске – 8,5%, Рубцовске – 4,3%, Новоалтайске и Заринске по 1,4%. В районах края функционировала лишь десятая часть малых предприятий.

На развитие малого предпринимательства существенное негативное воздействие оказы вает несовершенство налогообложения этого сектора экономики.

Целью настоящей работы явилось исследование и оценка эффективности действующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в России и выявление тен денций и перспектив их совершенствования на примере ИФНС по Индустриальному району г. Барнаула.

В результате исследования выявлено, что действующие в настоящее время системы на логообложения субъектов малого предпринимательства не стимулируют эту сферу экономи ки, отличаются сложностью, трудоемкостью применения, большим объемом отчетности, не продуманностью необоснованно принципов, положенных в их основу, а специальные режи мы налогообложения искажают сам принцип упрощения системы налогообложения.

Для традиционной системы и упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей по принципу «доходы» характерен высокий уровень относительной нало говой нагрузки на налогоплательщиков. В упрощенной системе налогообложения плохо про думаны вопросы учета реализационных и внереализационных доходов, остаточной стоимо сти основных средств и нематериальных активов, действующий перечень расходов и пр., за нижены пределы по полученному за отчетный период доходу, численности работников и ос таточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволяющих отнести предприятие к малому, имеющему право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Для системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход характерны ограниченность сферы ее применения и обязательность исполнения налогоплательщиками, подпадающими под действие главы 26.3 НК РФ, а также искажение экономической сущности налога.

В целях совершенствования налогообложения и развития малого предпринимательства в России необходимо провести анализ эффективности применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса и на его основе подготовить предложения по внесению допол нений и изменений в НК РФ.

Необходимо поднять потолок годового оборота, по которому предприятие определяется как малое, имеющее право перейти на упрощенную систему налогообложения, с 15 до млн. руб.

Существующую сейчас схему распределения налоговых поступлений от малого бизнеса 30 субъектам Федерации, а остальные 70%, - в местные бюджеты.

Региональным и муниципальным властям надо предоставить право уменьшать ставки налогов на предпринимателей или даже полностью освобождать на какое-то время от их уп латы. Чтобы предупредить попытки местных властей решать возникающие у них финансо вые трудности за счет увеличения налоговой нагрузки на малый бизнес целесообразно огра ничить ее просчитанным, продуманным уровнем.

Поиск «критической точки» оптимальной налоговой нагрузки может быть направлен на разработку отраслевых нормативов предельной налоговой нагрузки путем обоснования доли оплаты труда, амортизации и чистой прибыли в добавленной стоимости. Такие нормативы в известной степени ограничили бы налоготворчество в регионах и на местах. В случае их превышения имелись бы объективные основания для ходатайств об отсрочках.

Очень важно разработать подробную и грамотную методику расчетов единого налога на вмененный доход, исключающую произвольное толкование нормативных документов чинов никами.

Требует пересмотра и обязательность перехода всех предприятий определенных видов деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Ма лым предприятиям и индивидуальным предпринимателям необходимо предоставить возмож ность выбора по своему усмотрению того или иного режима налогообложения. Это особенно важно потому, что позволяет сохранить предприятия с низкой или временно-низкой рента бельностью.

И в любом случае налогообложение малого предпринимательства должно быть как мож но более простым для понимания в целях обеспечения более точного и полного его соблюде ния.

ПОДСЕКЦИЯ «ИСТОРИЯ ЭКОНОМИКИ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ УЧЕНИЙ» ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ВЗГЛЯДЫ М. И. ТУГАН-БАРАНОВСКОГО Васильева С. П., студентка Бессонов Е. Н., к.э.н., доцент Профессор Михаил Иванович Туган-Барановский – один из первых русских экономи стов, получивших мировое признание. Многие его труды по общим проблемам экономиче ской науки переведены на иностранные языки, хорошо известны на Западе. Ряд положений, высказанных ученым, стал предметом широких научных дискуссий.

М. И. Туган-Барановский соединил в себе ученого-экономиста и социального философа, озабоченного проблемой построения нового общества, которое бы отвечало кантианскому принципу верховной ценности человеческой личности. Как ученый-экономист он стремился познать объективные законы капиталистической экономики и сделал немало в таких облас тях, как теория ценности, рынков и кризисов, история народного хозяйства и экономической мысли. Вместе с тем он не только признавал неизбежность этической обусловленности поли тической экономии, но и руководствовался нравственным критерием при разработке важ нейших понятий политэкономии.

Высокую оценку творчеству Туган-Барановского давали многие отечественные и зару бежные экономисты и социологи: Карл Каутский, Эдуард Бернштейн, Петр Струве, Сергей Булгаков, Вернер Зомбарт, Евгений Бем-Баверк, Джон М. Кейнс, Уэсли Митчелл и др.

Вклад Туган-Барановского в собственно экономическую теорию связан с разработкой проблем реализации, циклов и кризисов, денег. Проблеме циклов посвящена его первая крупная работа – «Периодические промышленные кризисы» (1894), в которой, опираясь на статистический материал по истории промышленных кризисов в Англии и критический ана лиз предшествующих теорий рынка, ученый предложил разрешение проблемы реализации для случая расширенного производства и объединение периодичности кризисов и механизма циклов. Он попытался дистанцироваться от двух наиболее влиятельных позиций по данной проблеме: идущей от Сэя и отрицающей возможность общего перепроизводства, и опираю щейся на концепцию недопотребления, прежде всего в ее марксистском варианте, и придаю щей перепроизводству характер перманентного явления.

Туган-Барановский предложил собственное решение проблемы рынка, суть которого со стоит в том, что при пропорциональном распределении общественного производства (между производством средств производства и предметов потребления для разных классов) никакое сокращение потребительского спроса не в силах вызвать превышения общего предложения продуктов на рынке сравнительно со спросом на последние. Главным моментом в его аргу ментации было признание того, что потребление не является единственным и главным фак тором, определяющим размеры рынка. Последние зависят прежде всего от спроса на средст ва производства. Здесь можно заметить истоки той или иной линии рассуждений относитель но главной причины нарушения макроэкономического равновесия, которая сегодня связыва ется с именем Дж. М. Кейнса. Речь идет, разумеется, о признании лидирующей роли инве стиций в развитии циклического процесса.

Общий смысл рассуждений Туган-Барановского сводился к следующему. При увеличе нии доли прибыли, направляемой на производство, действительно уменьшается потребление капиталистов, но увеличивается спрос на средства производства и на рабочую силу. Соответ ствующим образом изменяются и пропорции производства: производство средств производ ства растет более высокими темпами, чем производство предметов потребления. Очевидно, что подобный рост неизбежно должен прекратиться, и его внезапная остановка есть кризис, во время которого указанные пропорции насильственным образом восстанавливаются. Кри зис предстает как ситуация общего перепроизводства. Толчок кризису может дать перепроиз водство одного товара, затем ситуация перепроизводства на одном рынке через механизм цен и доходов передается на экономику в целом. Следовательно, утверждает Туган-Барановский, проблема заключается в пропорциональном развитии экономики, при пропорциональном распределении производства никакое сокращение потребительского спроса не в состоянии вызвать превышения общего предложения над спросом, т.е. никогда не может быть действи тельного общего перепроизводства товаров;

возможно лишь частичное перепроизводство их.

Важную роль в развитии кризиса, а также в восстановлении пропорций Туган Барановский отводил кредиту, который придает любым колебаниям характер лавинообразно го процесса. Здесь он следовал в русле кредитно-денежной теории цикла, которая рассматри вает циклический процесс сквозь призму соответствия между спросом на ссудный капитал, определенным потребностями производства, и его предложением со стороны банков. Иными словами, в данном случае по существу затрагивается хорошо известная благодаря Кейнсу проблема равновесия между сбережениями и инвестициями (причем признается, что в отли чие от процесса сбережений, который достаточно стабилен, инвестиции осуществляются им пульсами), а также проблема воздействия инвестиций на производство, т.е. проблема мульти пликатора. В фазе подъема, когда инвестиционная активность велика, инвестиции финанси руются не только за счет текущих сбережений, но и за счет накопленных ранее, т.е. в фазе де прессии, запасов свободных капиталов. Согласно этой теории кризису предшествует финан совая паника, вызванная исчерпанием резервов ссудного капитала, а подъему – восстановле ние этих резервов. Туган-Барановский даже сравнивал этот процесс с паровой машиной, в которой капитал – пар, который, расширяясь, двигает поршень – промышленность.

Большое практическое значение для современной экономической теории имеет оценка Туган-Барановским ситуаций приближения промышленного подъема и приближения кризи са. М. И. Туган-Барановский пришел к выводу, что симптомом промышленного подъема яв ляется рост товарных цен как следствие роста общественного спроса, а симптомом прибли жения кризиса является прекращение повышательной тенденции биржевых курсов, рост учетной ставки процента, тенденция повышения товарных цен. Эти выводы могут использо ваться при анализе факторов перехода от одной фазы экономического цикла к другой, а также в определении направлений антикризисного управления современной экономикой.

Анализ экономической конъюнктуры не может считаться завершенным без обращения к проблемам денег и их стоимости. При исследовании циклов и их кризисов Туган Барановский, по существу, оставляет в стороне этот круг проблем, обратившись к ним в ра боте «Бумажные деньги и металл», написанной в 1917 г. В этой работе он выдвинул так на зываемую конъюнктурную теорию денег, которая противостояла как товарной теории денег, так и количественной теории. С чисто теоретической точки зрения основная проблема, во круг которой разворачивались в то время споры и сосредоточил свое внимание Туган Барановский, состояла в выяснении механизма взаимовлияния денежной массы, относитель ных и абсолютных цен. Сегодня этот механизм принято называть механизмом трансмиссии.

Товарная теория отводила деньгам пассивную роль, лишая их качественного отличия от дру гих товаров, и рассматривала абсолютные цены как в достаточной степени условный показа тель. Количественная теория, напротив, рассматривала изменение массы денег как абсолют но экзогенное явление, но интересовалась исключительно конечным результатом – влиянием на общий уровень цен, причем сам механизм этого влияния, включая вопрос о скорости ре акции различных сегментов экономики, т.е. в современной терминологии вопрос о лагах, ос тавался, по существу, вне поля зрения.

В противоположность этому Туган-Барановский с самого начала исходил из того, что процесс приспособления экономики к изменениям денежной массы, а в конечном счете их влияние на абсолютные, или денежные, цены – процесс сложный и длительный, предпола гающий взаимодействие между массой денег, объемом кредитных средств и скоростью их обращения. Очевидно, что при таком подходе изменение массы денег и его влияние на эко номику нельзя отделить от процессов на финансовом рынке, т.е. от движения процентных ставок и стоимости ценных бумаг. В итоге влияние денег на абсолютные, или денежные, це ны следует искать в отношениях товарного рынка к денежному, в широком смысле слова. С этим высказыванием Викселля Туган-Барановский полностью соглашается и делает вывод о том, что ценность денег предстает перед нами как нечто объективно заданное всей совокуп ностью меновых отношений. Мы их оцениваем лишь как средство приобресть те или иные хозяйственные предметы. Но сколько именно можно получить хозяйствующих предметов в обмен на заданную сумму денег, это зависит не от нашей воли, а от объективных условий рынка, т.е. от общей конъюнктуры рынка. Конъюнктурная теория денег позволила сделать вывод о возможности регулирования ценности денег в рыночной экономике. Ценность това ров строится на основе сознательных оценок отдельных индивидов, чем государство управ лять не может;

напротив, ценность денег есть бессознательный стихийный продукт социаль ного взаимодействия, вполне допускающего государственное регулирование, при этом Туган Барановский указывает и на возможный способ регулирования – через регулирование век сельного курса и курса валюты.

Как и для многих других экономистов, вопрос о перспективах капитализма представлял для Туган-Барановского особый интерес. Ответ на этот вопрос он искал в теории циклов и кризисов и в теории стоимости. Что касается теории циклов и кризисов, то Туган-Баранов ский пришел к выводу, что ограниченность потребления не является непреодолимым препят ствием расширенному капиталистическому воспроизводству. Вместе с тем стихийный харак тер капиталистического производства проявляется в том, что пропорциональность производ ства постоянно нарушается. При существующем рынке ссудного капитала и банковской сис теме это ведет к периодическим кризисам. Однако в отличие от Маркса, полагавшего, что при капитализме действует долгосрочная тенденция усиления противоречий, которая прояв ляется в углублении циклического падения производства и понижающемся движении нормы прибыли, Туган-Барановский считал, основываясь на своей теории, что циклические кризисы преодолеваются и нет тенденции их углубления. В отношении же нормы прибыли он пола гал, что на уровне теоретического анализа в силу множественности разнонаправленных и разновеликих по силе факторов, влияющих на норму прибыли, нет возможности выявить ка кую-либо общую тенденцию движения нормы прибыли. Ошибка Маркса, по его мнению, за ключается в том, что, говоря о тенденции повышения производительности труда и связывая ее с ростом органического строения капитала, он в действительности рассматривал случай, когда стоимость произведенной продукции была неизменной. Отсюда и был сделан вывод о тенденции снижения нормы прибыли. В противоположность этому Туган-Барановский пола гал, что развитие производительной силы общественного труда имеет тенденцию не пони жать, а повышать процент прибыли.

Еще раз рассмотрев схему Маркса, Туган-Барановский придерживался тезиса о том, что труд является основным источником прибыли. Если только предположить, например, вслед за И. Кулишером, что в условиях современного капитализма наряду с трудом рабочего источ ником прибыли становятся изобретения и нововведения (идея впоследствии была сформулирована Шумпетером), то сомнения Туган-Барановского относительно справе ливости одного из основных тезисов марксизма получает дополнительное подтверждение.

Таким образом, в противовес Марксовому тезису о внутренней обреченности капита лизма как экономической системы, Туган-Барановский пришел к выводу о жизнеспособности капитализма как системы хозяйства. Более того, он считал, что развитие капитализма являет ся прогрессивным и неизбежным явлением в таких странах, как Россия. Однако это не озна чает, что Туган-Барановский отказался от критики капитализма. Он критиковал капитализм с социально-нравственных позиций.

ТЕОРИЯ ДЛИННЫХ ВОЛН Н.Д. КОНДРАТЬЕВА И ЕЁ ЗНАЧЕНИЕ Михалева Е.Ю., студентка Бессонов Е.Н., к.э.н., доцент Экономика России развивается методом проб и ошибок. В настоящее время самой акту альной проблемой является изыскание путей преломления негативной ситуации экономиче ского спада в сторону экономического роста. Экономический жизненный цикл производства – это следующие один за другим подъемы и спады уровней экономической активности в те чение нескольких лет. Вопросам цикличности в развитии производства посвящено множест во работ известных ученых, как российских, так и зарубежных.

Родоначальником теории цикличности в экономике признан русский ученый Н.Д. Конд ратьев (1892-1938). Выпускник Петербургского университета юридического факультета, Н.Д.

Кондратьев еще в 20-х гг. открыл широкую дискуссию по проблемам цикличности, назван ную им теорией длинных волн. Эту теорию он высказал в 1922 году в книге "Мировое хозяй ство и конъюнктура".

Н.Д. Кондратьев с помощью статистическо-математических приемов описывает различ ные показатели конъюнктуры рынка: средний уровень товарных цен, процент на капитал, за работная плата, обороты внешней торговли, добыча и потребление угля, производство чугуна и свинца. Все эти факторы он характеризует с помощью индексного метода. Н.Д. Кондратьев количественно доказал, измерил во времени и по интенсивности, изобразил графически на личие 3-х больших циклов экономической конъюнктуры, повышательные и понижательные волны, чередующиеся примерно через полвека.

I. 1. Повышательная волна: с конца 80 – 90 – х гг. XVIII в. до 1870 – 1817 гг.

2. Понижательная волна: с 1810 – 1817 до 1844 – 1851 гг.

II. 1. Повышательная волна: с 1844 – 1851 до 1870 – 1875 гг.

2. Понижательная волна: с 1870 – 1875 до 1890 – 1896 гг.

III. 1. Повышательная волна: с 1890 – 1896 до 1914 – 1920 гг.

2. Вероятная понижательная волна: с 1914 – 1920 гг.

На протяжении всего исследуемого периода Кондратьевым также было сделано 4 важ ных наблюдения относительно характера этих циклов - «4 эмпирические правильности».

1) У истоков повышательной фазы или в самом ее начале происходит глубокое измене ние всей жизни капиталистического общества. Этим изменениям предшествуют значитель ные научно-технические изобретения и нововведения (развитие текстильной промышленно сти и производство чугуна, изменившие экономические и социальные условия общества).

Рост во второй волне, то есть в середине XIX века Кондратьев связывает со строительством железных дорог, которое позволило освоить новые территории и преобразовать сельское хо зяйство. Повышательная стадия третьей волны в конце XIX и начале XX века, по его мне нию, была вызвана широким внедрением электричества, радио и телефона. Перспективы но вого подъема Кондратьев видел в автомобильной промышленности.

2) На периоды повышательной волны каждого большого цикла приходится наибольшее число социальных потрясений (войн и революций).

3) Понижательные фазы оказывают особенно угнетающее влияние на сельское хозяйст во. Низкие цены на товары в период спада способствуют росту относительной стоимости зо лота, что побуждает увеличивать его добычу. Накопление золота содействует выходу эконо мики из затяжного кризиса.

4) Периодические кризисы (7-11-летнего цикла) как бы нанизываются на соответствую щие фазы длинной волны и изменяют свою динамику в зависимости от нее - в периоды дли тельного подъема больше времени приходится на "процветание", а в периоды длительного спада учащаются кризисные годы.

Н. Д. Кондратьев в своей работе «Длинные волны конъюнктуры» пишет, что волнооб разные движения представляют собой процесс отклонения от состояний равновесия, к кото рым стремится капиталистическая экономика. Он ставит вопрос о существовании нескольких равновесных состояний, а отсюда и о возможности нескольких колебательных движений.

Кондратьев предлагает говорить не только о кризисах, но исследовать всю совокупность вол нообразных движений при капитализме, то есть разрабатывать общую теорию колебаний.

Согласно Кондратьеву, существует три вида равновесных состояний:

1) Равновесие "первого порядка" - между обычным рыночным спросом и предложением.

Отклонения от него рождают краткосрочные колебания периодом 3 - 3,5 года, то есть циклы в товарных запасах.

2) Равновесие "второго порядка", достигаемое в процессе формирования цен производ ства путем межотраслевого перелива капитала, вкладываемого главным образом в оборудо вание. Отклонения от этого равновесия и его восстановление Кондратьев связывает с цикла ми средней продолжительности.

3) Равновесие "третьего порядка" касается "основных материальных благ". В эту катего рию Кондратьев включает промышленные здания, инфраструктурные сооружения, а также квалифицированную рабочую силу, обслуживающую данный технический способ производ ства. Запас «основных капитальных благ» должен находиться в равновесии со всеми факто рами, определяющими существующий технический способ производства, со сложившейся отраслевой структурой производства, существующей сырьевой базой и источниками энергии, ценами, занятостью и общественными институтами, состоянием кредитно-денежной систе мы и т.д.

Периодически это равновесие также нарушается и возникает необходимость создания нового запаса "основных капитальных благ", которые бы удовлетворяли складывающемуся новому техническому способу производства. По Кондратьеву, такое обновление "основных капитальных благ", отражающее движение научно-технического прогресса, происходит не плавно, а толчками и является материальной основой больших циклов конъюнктуры.

Наибольшей научной заслугой Кондратьева является то, что он осуществил попытку по строить замкнутую социально-экономическую систему, генерирующую внутри себя длитель ные колебания. В работах же предшественников Кондратьева обязательно присутствуют фак торы, играющие роль внешнего толчка в формировании колебаний. Кондратьев же раскрыва ет внутренний механизм, как спадов, так и подъемов. Несомненным вкладом в современную эконометрическую науку было введение им вероятностных законов в анализ экономических процессов. Привлекательным было также сочетание у Кондратьева экономического анализа с социологическим. До Кондратьева исследователи длительных колебаний больше внимания уделяли изучению материальных факторов, а Кондратьев рассматривал социальные и поли тические аспекты – войны, перевороты. Интересно, что он впервые ввел различие между «промежуточными войнами», играющими роль стимулятора экономики в начале фазы подъ ема, и «окончательными войнами» и переворотами в конце подъема, разрешающими проти воречие, накопившиеся в период подъема.

Несомненным вкладом Н. Д. Кондратьева в современную эконометрическую науку было введение им вероятностных законов в анализ экономических процессов. За рубежом волны Н. Д. Кондратьева стали толчком к рождению целого направления в современной экономиче ской науке. Оно бурно развивается и сегодня, поскольку резко ускорившийся научно технический прогресс стал, похоже, сжимать «длинные волны», и человечеству видимо, надо готовиться к серьезным колебаниям экономического развития.

Теоретические концепции длинных волн дают необходимую основу для оценки состоя ния экономики и прогнозирования ее будущего состояния.

В результате исследования материалов по данной теме можно сделать следующие выводы.

Циклы, по Кондратьеву, выражаются изменениями, либо уравнений экономических по казателей, либо темпов их динамики и носят международный характер. Опираясь на концеп цию частичного равновесия А. Маршалла, ученый рассматривал обнаруженные им большие циклы как нарушение и последовательное восстановление длительного экономического рав новесия.

Он установил ряд эмпирических закономерностей, сопровождающие большие циклы.

Так, например, повышательная волна начинается тогда, когда накапливается достаточное ко личество капитала, идущего на инвестиции в обновление техники и создание новых техноло гий.

В мировой экономической науке интерес к проблеме циклов и закономерностей цикли ческого развития обострился после Великой депрессии (1929-1933гг.). Гипотеза Кондратьева нашла много сторонников и последователей. Она прочно вошла в число крупнейших дости жений науки. С тех пор длительные циклы называются «циклами Кондратьева».

ПРОБЛЕМЫ МЕЖДУНАРОДНОЙ ТОРГОВЛИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ МЫСЛИ ЗАПАДА.

Николаенко Е.А., студентка Бессонов Е.Н., к.э.н., доцент Проблемы международной торговли интересовали ученых и политиков еще в те времена, когда другие направления экономической теории не были разработаны.

Сейчас мировая торговля является наиболее распространенной формой международных отношений. Ведь стабильность положения страны, ее возможности экономического роста в современном мире очень сильно зависят от ее положения на внешнем рынке. Теперь каждая страна рассматривается по отношению к другим, т.е. в связи с ними. Поэтому главы ведущих стран мира пытаются устанавливать и налаживать взаимоотношения с другими государства ми. Для этого необходимо знать, как это делать с помощью мировой торговли. А в условиях современной глобализации экономики это принимает особое значение. Поэтому необходимо обратиться к истории развития теорий мировой торговли.

В период перехода ведущих стран к крупному машинному производству Адам Смит по ставил вопрос о рациональной международной торговле в своей знаменитой книге «Исследо вание о природе и причинах богатства народов» (1776).

Например, на производство единицы товара S в стране А требуется 3 ч, а в стране В- 12ч., т. е. в стране А на производство товара S затрачивается меньше времени, чем в стране В, что означает абсолютное преимущество страны А в производстве товара S. Страна В, в свою очередь, имеет абсолютное преимущество в производстве товара Т. Если страна А со кратит производство товара Т и увеличит производство товара S, а страна В, наоборот, сокра тит производство товара S и увеличит производство товара Т, то будут иметь место междуна родное разделение труда и международная торговля на основе принципа абсолютного пре имущества.

Д. Рикардо, в своей работе «Начала политической экономии и налогового обложения» (1819), отметил специфику международных экономических отношений, создал модель, в ко торой показал, что несоблюдение принципа А. Смита не является препятствием для взаимо выгодной торговли. Д. Рикардо открыл закон сравнительного преимущества: страна должна специализироваться на экспорте товаров, в производстве которых она имеет наибольшее аб солютное преимущество (если она имеет абсолютное преимущество по обоим товарам) или наименьшее абсолютное преимущество (если она не имеет абсолютного преимущества ни по одному из товаров). Он приводит пример обмена английского сукна на португальское вино.

Но эта модель слишком далека от реальности, поэтому ее нельзя использовать для даль нейшего анализа В реальной жизни такого не бывает. Все страны производят для собственно го потребления какое-то количество товаров, которые они частично импортируют.

Основные положения новой теории были сформулированы Э. Хекшером в короткой га зетной статье, опубликованной в 1919 г. В 20-е и 30-е гг. эти положения были обобщены и развиты его учеником Б. Олином.

Различные страны в разной степени наделены трудом и капиталом. Следовательно, в стране, где трудовых ресурсов много, а капитала недостаточно, труд будет сравнительно де шевым, а капитал — дорогим, и наоборот. Каждая из этих стран будет экспортировать те то вары, которые сравнительно дешевле произвести, используя в большей степени «дешевый фактор производства».

Неравномерный рост предложения факторов имеет важное последствие, отраженное в теореме Рыбчинского: рост предложения одного из факторов производства при постоянстве прочих переменных приведет к росту выпуска товара, производимого при интенсивном ис пользовании этого фактора, и к сокращению выпуска других товаров.

В 1954 г. была опубликована статья американского экономиста Василия Леонтьева, в ко торой была сделана попытка проверить теорию Хекшера—Олина. Предполагалось, что США экспортируют капиталоемкие товары, а импортируют — трудоемкие. Результат оказался об ратным и получил название «парадокс Леонтьева». Оказалось, что относительный избыток капитала в США не отражается на американской внешней торговле. США экспортировали более трудоемкую и менее капиталоемкую продукцию, чем импортировали.

В соответствии с этой теорией в производстве участвуют не три фактора, а четыре: ква лифицированный труд, неквалифицированный груд, капитал и земля.

Развитие наукоемких, высокотехнологичных отраслей и стремительный рост междуна родного обмена их продукцией привели к формированию теорий неотехнологического на правления, которое представляет собой совокупность отдельных моделей, частично взаимо дополняющих, но иногда и противоречащих одна другой.

К неотехнологическим относятся следующие теории:

Теория технологического разрыва М.Познера (1961 г.);

Теория эффекта масштаба Кэмпа (1964 г.);

Теория жизненного цикла товара Р. Вернона (1966 г.);

Теория внутриотраслевой торговли Б. Баласса (1967 г.);

Теория конкурентного преимущества нации М. Портера (1986 г.).

Теория «технологического разрыва» предполагает, что развитие торговли между страна ми при одинаковой наделенности факторами производства вызвано техническими измене ниями, возникающими в какой-то одной отрасли в одной из торгующих стран. Из-за того, что технические новшества первоначально появляются в одной стране, она приобретает пре имущество: новая технология позволяет производить товары с меньшими издержками. Сле довательно, выгодно выпускать не то, что относительно дешевле, а то, что пока никто выпус кать не может, но необходимо всем или многим. Как только эту технологию освоят другие страны, следует производить опять что-то новое и такое, что другим недоступно.

В результате появления технических новшеств образуется «технологический разрыв» между странами, обладающими и не обладающими этими новшествами.

Теория снижающихся издержек (эффект масштаба) развилась на основе критики и отри цания модели Хекшера—Олина. Исходным является предположение, что развитые страны наделены факторами производства в сходных пропорциях, поэтому торговля между ними имеет смысл в том случае, если они специализируются на производстве товаров различных отраслей, что позволяет снижать издержки за счет массового производства.

Теория «цикла жизни продукта», разработанная в 1966 г. Р. Верноном, является наиболее популярной теорией неотехнологического направления. В соответствии с данной теорией каждый новый продукт проходит цикл, включающий стадии внедрения, расширения, зрело сти и старения.

Степень развития технологии и спрос на каждой стадии различны. В соответствии сдан ной моделью страны специализируются на производстве и экспорте одного и того же товара на разных стадиях зрелости.

В теории внутриотраслевой торговли английского экономиста венгерского происхожде ния Б. Баласса (1967 г.) уделяется внимание не только на эффект масштаба, но и на различия во вкусах потребителей разных стран, географическую близость их пограничных регионов, несовпадение сельскохозяйственных сезонов.

В 1991 г. американский экономист Майкл Портер опубликовал исследование «Конку рентные преимущества стран», изданное в 1993 г. на русском языке под названием «Между народная конкуренция». В этом исследовании достаточно подробно проработан совершенно новый подход к проблемам международной торговли. Одной из предпосылок этого подхода является то, что успех на внешнем рынке зависит от правильно выбранной конкурентной стратегии.

На выбор конкурентной стратегии фирмы в отрасли, по Портеру, влияют два главных момента.

1. Структура отрасли, в которой действует фирма, т. е. особенности конкуренции.

2.Позиция, которую занимает фирма в отрасли.

В зависимости от выбранной конкурентной стратегии определяются способ, которым фирма выполняет отдельные виды деятельности.

Детерминанты конкурентного преимущества.

М. Портер выделяет четыре свойства страны, формирующие среду, в которой конкури руют местные фирмы, и влияющие на ее международный успех.

Эти детерминанты, каждый в отдельности и все вместе как система, создают среду, в ко торой рождаются и действуют фирмы данной страны.

Детерминанты конкурентного преимущества:

- факторные условия, т.е. те конкретные факторы производства (физические, людские, финансовые ресурсы, ресурс знаний, инфраструктура и т.д.), которые нужны для ус пешной конкуренции в данной отрасли ;

- условия спроса на товары и услуги, т. е. каков спрос на внутреннем рынке на продук цию и услуги, предлагаемые отраслью;

- стратегия фирм данной страны, их структура и соперничество;

- характер родственных и поддерживающих отраслей, имеющихся в стране, т. е. нали чие или отсутствие в стране родственных или поддерживающих отраслей, конкурен тоспособных на мировом рынке.

Перечисленные детерминанты образуют национальный «ромб», представляющий собой систему, компоненты которой взаимно усиливают друг друга.

В результате случайных событий могут быть сведены на нет преимущества старых кон курентов и создан потенциал для новых фирм, которые достигли достаточного уровня конку рентоспособности в новых условиях.

Роль правительства в формировании национальных преимуществ заключается в том, что оно оказывает влияния на все четыре детерминанта:через субсидии, политику в отношении рынка капитала и др.

Вес четыре детерминанта могут оказывать и обратное воздействие на правительство.

Роль правительства может быть положительной и отрицательной.

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.