WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

«Министерство образования и науки Российской Федерации Алтайский государственный технический университет им.И.И.Ползунова НАУКА И МОЛОДЕЖЬ 2-я Всероссийская научно-техническая конференция студентов, ...»

-- [ Страница 2 ] --

Организация не может быть инструментом, поскольку сама является изделием и создает ся в процессе деятельности менеджера. Теории и концепции скорее являются ориентиром для действий менеджера, технологией использования инструмента. Если же считать людей инструментом, то получается, что человек лишается самостоятельной активности, свободы действий, что может ввести менеджера в заблуждение. Одним из важных умений менеджера является способность слушать и читать, говорить и излагать свои мысли на бумаге, умение доводить до людей свои мысли и идеи и понимать других людей. На этом основывается уме ние мотивировать работников, без которых менеджер не может рассчитывать на успех. [2] Таким образом, инструментом менеджера является информация в виде написанного или произнесенного слова, с помощью которого он организует, направляет и мотивирует людей для эффективного выполнения работы.

Способом и методом в работе менеджера являются образцы поведения, роли, которые позволяют эффективно использовать имеющийся инструмент и достичь поставленной цели.

Многообразие поведения менеджера заключается в трех направлениях: непосредственном действии, воздействии на людей и управлении информацией. Ролевой аспект поведения ме неджера описан Г. Минцбергом в виде трех основных ролей – по принятию решений, меж личностной и информационной. [2] Наличие трех составляющих работы подтверждается разными ролями, присущими ме неджерам, которые представляют собой владение менеджером разными составляющими рабо ты: знанием концепций, умением пользоваться инструментом и собственными намерениями.

На современном этапе развития рыночных отношений в России практика и научная об щественность столкнулись с целым рядом новых теоретических и методологических про блем, подходов, экономических категорий и других элементов рыночных отношений. Наибо лее важным и менее изученным является стратегический менеджмент, хотя наиболее точные методы мало применимы для стратегических решений. Это в основном количественные ме тоды, которые успешно применимы не в стратегическом, а долгосрочном планировании и оперативных решениях. [3] В практике смешивание названий понятий приводит к использованию таких методов управления, которые далеко не соответствуют ни стратегическому подходу, ни требованиям внешней среды и будущего окружения предприятия.

Для правильного осмысления стратегических аспектов в менеджменте необходимо пре жде всего уяснить, что из трех характеристик стратегического подхода: нацеленность реше ний на будущее предприятия, признание особой важности этих решений и соответствие тре бованиям внешней среды – является самым значимым и характерным признаком стратегиче ского подхода. Это последний из названных, а именно соответствие внешней среде. Далее, это соответствие может проявляться в двух формах: либо в пассивной адаптации к изменени ям во внешней среде, либо в активном управлении этой средой и сознании для себя в этой среде наиболее привлекательных условий. Оба названных типа поведения предприятия яв ляются стратегическими моделями поведения. Но первый тип поведения может быть реали зован с использованием одного из оперативных (по содержанию, но не по времени действия) планов: текущего, среднесрочного, долгосрочного. Такое поведение становится возможным и достаточно эффективным, когда будущая внешняя среда предприятия относительно неслож ная, слабо изменяемая, а изменения современными методами несложно спрогнозировать.

При таком подходе применимы РЭСТ-анализ, SWOT-анализ и другие широко распростра ненные методы принятия оперативных решений. В отличие от стратегических решений, в центре внимания менеджмента находится внутренняя среда предприятия: цена продукции, ее качество, себестоимость, рентабельность. [1] Если выбор модели (по условиям окружения) сделан в пользу стратегической модели, предприятие и его менеджеры должны быть готовы к сложной, длительной и дорогостоящей работе в составе конкурентного и портфельного анализа возможностей успешной работы в традиционной (конкурентной) деятельности и в нетрадиционной сфере бизнеса (в ходе портфельного заказа). В использовании этой модели две практические проблемы: информа ционное обеспечение решений (в условиях значительной неполноты информации) и приня тие в этих условиях удовлетворительных решений. Разрешение этих проблем зависит от мно гих факторов преимущественно внутреннего свойства, т.е. от профессионализма и способно стей менеджеров, их «стратегического» опыта, профиля способностей. Можно допустить, что при выборе стратегии возможны два варианта. Во-первых, при ограниченной информа ции на основе интуитивных оценок. Это присуще руководителям, обладающим, как говорят, «даром от бога», помня при этом, что выбор стратегии является скорее искусством, чем нау кой. Большинству же руководителей может быть рекомендован второй метод принятия реше ний. Он основывается на тщательном и глубоком анализе будущей ситуации по всем этапам и задачам. Метод связан с поиском и обработкой большого объема прогнозной информации от носительно условий успешной конкуренции предприятия и перспектив развития исследован ной области деятельности. В результате, стратегической группой непрерывно нарабатывают ся и корректируются стратегические решения, часть из которых принимается руководством к внедрению. [3] Большинство российских предприятий не смогли еще создать для себя необходимых ус ловий (структур, систем, способностей, информации, культуры) для реализации методологии решений (по второму варианту). Поэтому, имея желание заниматься этим анализом, предпри ятия идут по третьему промежуточному «российскому» варианту, выполняя при этом тради ционный оперативный анализ на основе соответствующей информации. А при выборе самой стратегии пользуются интуитивными решениями. Последствия, конечно, предсказать нетруд но: низкий результат, а, возможно, и не малые потери. Последние, как правило, вызваны от казом от конгломератной диверсификации в первые годы ее реализации, когда предприятие вынуждено покинуть нетрадиционную область бизнеса, не изучив ее основательно, но вло жив в нее немалые средства.

Последнее обстоятельство усугубляется тем, что наша отечественная наука под видом российской специфики культивирует именно последний описанный вариант, в результате ко торого предприятие попадает в его ловушку, а интерес к управлению начисто пропадает.

Отсюда следует вывод, что эффективное использование имеющегося инструмента и ме тода управления предприятием помогает достичь поставленных целей, а если принято реше ние заниматься стратегическим менеджментом, то следует делать это на высокой профессио нальной основе, используя весь наработанный мировой практикой опыт, без всяких серьез ных поправок на российские условия.

Список использованной литературы:

1.Ансофф И. «Новая корпоративная стратегия». – СПб.: ПИТЕР, 1999.

2.Журнал. Менеджмент в России и за рубежом. № 5, 2002.

3.Журнал. Менеджмент в России и за рубежом. № 6, 2002.

4.Мескон М. Х., Альберт М., Хедоури Ф., Основы менеджмента: реферат-дайджест. М.: 2002.

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ОБЬЕДИНЕНИЯ КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ С ТАЙМЫРСКИМ И ЭВЕНКИЙСКИМ ОКРУГАМИ Мордвинова О.П.

к. э. н., доцент КрасГАУ Якимова Л.А.

Красноярский край, Таймырский (Долгано-Ненецкий) и Эвенкийский автономные окру га с 1993 года являются самостоятельными субъектами Российской Федерации. В настоящее время существуют значительные различия по уровню экономического развития и качества жизни между Красноярским краем, Таймырским (Долгано-Ненецким) и Эвенкийским авто номными округами. Сложившаяся межрегиональная дифференциация оказывает существен ное негативное влияние на эффективность национальной экономики. Вместе с тем, развитие Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов с момента образования в 1934 году Красноярского края, проходило в едином социально экономическом пространстве, что определяет объективный характер объединительного про цесса трех субъектов Российской Федерации в один.

По мнению многих исследователей, считается, что при управлении большой территори ей, такой как единый край на 75 % управлять приходится тем, что власти не принадлежит.

Возникают проблемы по созданию: благоприятных условий для развития производства, гео логоразведки, транспорта;

условий инвестиционной привлекательности районов, организа ции и управлению финансовыми потоками;

развитие социума.

В целом объем промышленного производства Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов составили в 2003 году 560,9 млн. рублей или 0,24% в суммарном объеме промышленного производства трех субъектов РФ, при условии объедине ния.

Производство продукции сельского хозяйства составило в 2003 году 7,2 млн. рублей или 0,03% в совокупном объеме сельскохозяйственного производства трех субъектов РФ.

Численность постоянного населения Таймырского (Долгано-Ненецкого) автономного ок руга в 2003 году составляла 39,6 тыс. человек или 1,34% общей численности населения трех субъектов Российской Федерации. Численность постоянного населения Эвенкийского авто номного округа в 2003 года составляла 17,7тыс. человек или 0,6% общей численности насе ления трех субъектов РФ.

По уровню объемов розничной торговли, предоставления платных услуг, оказанных на душу населения, Таймырский (Долгано — Ненецкий) и Эвенкийский автономные округа занимают одно из последних мест в Российской Федерации — 86 и 89 место, при этом Крас ноярский край занимает 10 место.

Моноспециализация, удаленность от магистральных путей, слабо развитая производст венная инфраструктура, суровые природно-климатические условия предопределили специ фичность социально-экономического развития этих территорий.

Целью объединения является восстановление в рамках единого субъекта эффективного механизма функционирования экономики региона и повышение на этой основе качества жизни населения округов края.

Приоритетными направлениями социально-экономического развития, согласно разрабо танным программам администрации Красноярского края, в рамках нового субъекта Россий ской Федерации должны стать:

— комплексное освоение минерально-сырьевой базы в первую очередь в районах Ниж него Приангарья Красноярского края, Таймыра и Эвенкии, включая освоение нефтегазовых месторождений, месторождений рудных полезных ископаемых и развитие инфраструктуры;

— развитие производственной кооперации;

— развитие малого предпринимательства;

— развитие производственной инфраструктуры и обеспечение доступности и качества государственных и муниципальных социальных услуг;

— реализация стимулирующих функций бюджетной политики.

Объединение края и округов позволит повысить эффективность управления экономикой, явится важным фактором социально-экономического развития территорий всех трех субъек тов РФ и предполагается, что станет важным условием преодоления социально экономической дифференциации субъектов на территории края уже в течение ближайших лет.

Такие приоритетные направления, как формирование системы эффективного природо пользования, эффективное использование лесоресурсного потенциала, а также диверсифика ция промышленного производства края в направлении развития выпуска продукции глубокой переработки предполагается реализовать с учетом перспективных потребностей края и округов.

В условиях объединения значительно расширятся внутренние кооперационные связи, интеграционные процессы, что будет способствовать загрузке неиспользуемых мощностей промышленного комплекса края.

Освоение нефтегазовых месторождений: Ванкорского, Юрубчено-Тахомского, Собинско го и других, деятельность предприятий горнодобывающей промышленности округов востре бует оборудование, производимое промышленными предприятиями, расположенными на территории края.

Наряду с развитием промышленной кооперации перспективным направлением взаимо действия рассматривается обеспечение северных территорий продуктами питания. Имею щийся сельскохозяйственный потенциал Красноярского края позволит полностью обеспечить потребность населения Таймыра и Эвенкии в продовольствии.

Важным условием развития северных территорий является реализация мероприятий, обеспечивающих, необходимые условия для судоходства в Енисейском водном бассейне и функционирования Северного морского пути.

По прогнозным оценкам к 2007 году в сравнении с 2003 годом прирост промышленного производства в объединенном субъекте РФ составит около 15%, выпуск товаров (услуг) ма лыми предприятиями трех субъектов РФ увеличится на 76,2%, объем инвестиций в основной капитал увеличится на 66,7%, на 64,5% возрастет объем работ по договорам строительного подряда, на 33% вырастет оборот розничной торговли, на 29% — оборот общественного пи тания, на 22% — объем платных услуг.

В рамках объединения следует предусмотреть меры по сохранению и развитию тради ционных мест проживания и промыслов коренных малочисленных народов Севера.

Деградация оленеводства и других промыслов привели к повальной безработице населе ния в национальных поселках, к ухудшению качества жизни.

В связи с этим предлагается развивать оленеводство.

Вся площадь Таймырского округа составляет 88 млн. га., из них к оленьим пастбишам отнесены закрепленные за сельскохозяйственными предприятиями площади в 27,7 млн. га.

Оценки емкости касаются, таким образом, только 23,3% его территории. Если соотнести про ектные оценки оленеемкости с существующим поголовьем домашних олений по отдельным хозяйствам, то можно сделать выводы, что пастбищные ресурсы в основном недоиспользова лись. Тем не менее снижение кормовой емкости наблюдается почти во всех хозяйствах. При чин этому могло быть несколько: выбивание растительности огромными стадами диких оле ний в местах интенсивных миграции, неправильный выпас домашних стад и промышленные воздействия. Для восстановления экологического равновесия необходим отстрел диких оле ней.

В целях возрождения традиционной отрасли народов крайнего Севера (оленеводство) стадо из 1000 ямальских оленей переправлено в Эвенкию – животным из личных стад оле неводов частников Сеяхинской тундры Ямала предстоит восполнить популяцию эвенкийских парнокопытных. Таким образом власти Эвенкии решили помочь местному населению возро дить оленеводство, но этих мер недостаточно.

Одним из решением проблем предлагается организовать создание оленеводческих хо зяйств, а дальнейшую реализацию продукции из мяса северного оленя на рынок города Красноярска, так как проведенное качественное исследование в г. Красноярске показало, что рестораны и крупные супермаркеты действительно покупали бы мясо и деликатесы из север ного оленя Проведенное качественное исследование в г. Красноярске показало, что рестораны и крупные супермаркеты действительно покупали бы мясо и деликатесы из северного оленя.

Так предлагается решить проблемы занятости коренного населения, путем созданием оленеводческих хозяйств, а вследствие поставки мяса северного оленя на рынок города Красноярска. Все это позволит улучшить обстановку Таймырских и Эвенкийских округов и обеспечить экологическое равновесие.

После рассмотрения проблем оленеводства следует приступать к разработке и построе нию промышленных заводов.

Для переработки мяса северного оленя существует оборудование (модульный минизавод 1500м), которое позволяет производить следующие виды продукции: полуфабрикаты из оле нины, сыровяленые изделия из оленины, субпродукты из оленины.

Так как если не уделять должного внимания оленеводству, это приведет не только к ис чезновению коренного населения крайнего Севера, но и крах гигантской популяции север ных олений.

В результате объединения Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов в единый субъект Российской Федерации ожидается снижение бюджетной обеспеченности объединенного субъекта федерации. Для сохранения темпов социального развития территорий в этих условиях необходимо в период 2005-2007гг.

предусмотреть приоритетное выделение средств федерального бюджета на реализацию фе деральных целевых и федеральной адресной инвестиционной программы в рамках сформи рованных бюджетных заявок субъектов федерации.

Для повышения налогового потенциала единого субъекта требуется государственная поддержка осуществления инвестиционных проектов на территории края крупнейшими рос сийскими компаниями с государственным участием РАО «ЕЭС России» — Богучанская ГЭС, ГК «Роснефть» — Ванкорское нефтегазовое месторождение, ОАО «Газпром» — Берямбин ское, Собинское газонефтеконденсатное и Пайгинское месторождения.

В течение 2005 — 2007гг. необходимо завершить строительство крупных объектов транспортной инфраструктуры, в том числе: обеспечивающих социально-экономическое раз витие края в целом, решение вопросов транспортной безопасности — реконструкция аэро портов «Емельянове» (г. Красноярск), строительство автодорожного обхода города Краснояр ска, реконструкция взлетно-посадочной полосы аэропорта «Горный» п. г. т. Тура, реконст рукция взлётно-посадочных полос в аэропортах Диксон, Хатанга, обеспечивающих развитие лесной и горнодобывающей промышленности края — реконструкция автомобильной дороги Канск-Абан-Богучаны-Кодинск.

Особо следует обратить внимание на финансирование Красноярского края из федераль ного бюджета по программе переселения жителей северных районов Красноярского края, Таймыра и Эвенкии. На эти цели предлагается ежегодно выделять по 300 млн. рублей.

Строительство в период 2005-2007 г.г. важнейших социальных объектов позволит при поддержке федерации создать условия для повышения уровня жизни проживающего на этих территориях населения.

Таким образом, помимо мероприятий предлагаемых законодательной властью Краснояр ского края, следует рассматривать развитие традиционных промыслов народов Севера – оле неводство.

ПОДСЕКЦИЯ «ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА» РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ: ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ Бакушкина Т.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Коршунов Л.А.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на ры ночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспе чения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпри нимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаи моотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государствен ными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При по мощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение ино странных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к эконо мическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государст во может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвида ции убыточных предприятий.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92).Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других плате жей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налого вых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соот ветствии с вышеуказанным законом.

Несмотря на то, что законодательная база в области исчисления налогов в России до сих пор имеет ряд недостатков. В связи с этим тема, выбранная автором является весьма актуаль ной.

В данной работе, предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основные противоречия и пути её реформирования. Также здесь приве дены мнения некоторых российских ученых экономистов относительно решения этих про блем и некоторый практический опыт в решении подобных проблем в странах с развитой рыночной экономикой.

На протяжении XIX в главным источником доходов оставались гос. прямые (гл - подуш ная подать и оброк) и косвенные(гл-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме гос. прямых налогов существовали земские сборы, специальные гос. сборы, пошлины В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников к полу чению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от разме ров прибыли был достаточно мал).

В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажноде нежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей фин. системе наступил после Октября 1917г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный этап налаживания фин. системы наступил после провозглашения НЭПа.

Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных опера ций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от гос. аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.

Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятство вал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным на логом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом дохо ды участников АО : сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды.

Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятст вовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к ры ночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рын ку применялись старые понятия о налогах.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражают ся на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме, в соот ветствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом “Об основах налоговой системы в Российской федерации”. В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические на логи как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на основании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или республики, а также за вывоз товаров за пределы региона.

Большую опасность стали представлять и налоги, “экспортируемые” одним регионом в другие. Например, Тува ввела собственные акцизы на отдельные виды продовольствия и ми нерального сырья. Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а продукция реали зуется за пределами республики, налог фактически взимается с “чужих” налогоплательщи ков, а поступает в собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это не только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчая ние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и эко номически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные ) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Зав тра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных усло виях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого налога.

Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как оте чественным, так и иностранным.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она вы ступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы на логовая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответст вовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная про блема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию на логовой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооб лагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой сис темы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий;

объектов обло жения;

усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необхо дима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. Поэтому в задачи данной рабо ты входит анализ теоретического материала не только наших специалистов, но и зарубежных, анализ опыта налогообложения нашей страны, что позволит наиболее эффективно разрабо тать законодательную базу в области налогообложения. Поэтому в данной работе широко ис пользуются такие методы, как анализ и сравнение.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и ос мысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первосте пенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняш ней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Подчеркнем, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции рефор мирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В на стоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих оши бок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, как уже говорилось он тоже не лишён недостатков и сейчас на ходится на доработке.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до принятия Налогового кодек са. А до этого времени наша налоговая система будет, практически, не способна выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономи ческому развитию страны.

НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ Бекурин К.С. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Самотохин В.М.

Проблема экономического роста – центральный пункт экономической теории и практи ки. Именно с ним связываются показатели развития производства и его эффективности, воз можности повышения материального уровня и качества жизни населения, и тем самым всего общества и государства в целом. Практическая деятельность правительств по осуществле нию экономической политики, в конечном счете, также направлена на ее решение. Бюджет но-налоговая политика является ключевым звеном экономической политики государства и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций, опре деленных способностью региона по сбору доходов и эффективным управлением расходами.

В настоящее время одной из основных возможностей влияния налоговой системы на увеличение налоговых поступлений и создание конкурентных преимуществ развития эконо мики страны, называется изменение величины ставки для налогообложения, пошлины и т.д.

И в частности Правительство РФ на этот механизм возлагает большие надежды. Но в таком случае, возникает вопрос почему, отмена налога с продаж, снижение величины ставки ЕСН и налога на прибыль не привели к ощутимому увеличению поступлений в бюджеты, росту экономики, выводу из тени зарплаты, снижению размеров теневой экономики и т.д. Одной из основных причин называется соответствующее поведение налогоплательщиков и в частности их нежелание платить налоги. Однако проще всего обвинить налогоплательщиков или со трудников государственных структур в тех или иных проблемах при реформировании нашей экономики. Или, может, России действительно не повезло, у нас живут и работают плохие налогоплательщики, корыстные руководители и сотрудники государственных структур? Но мы видим, что такие же проблемы есть и в странах с развитой рыночной экономикой. В част ности, с целью улучшения сбора налогов, происходит постоянное ужесточение фискальной политики в этих странах. Так, президентом США Д. Бушем вынесено на утверждение в сенат решение о дополнительном выделении средств на 2005 год для ужесточения фискальной по литики.

В сложившихся современных условиях при использовании существующих принципов налогообложения многие предприятия оказались в такой ситуации, когда приобретать или обновлять какое-либо имущество экономически наказуемо, так как это само по себе влечёт возникновение или увеличение налоговых платежей по налогу на имущество и наоборот, вы годно: занижать или скрывать реальную стоимость приобретаемых основных средств или приобретать неновое оборудование. О каком качестве и конкурентных преимуществах, в та ком случае, можно говорить? Предприятиям одинаково невыгодно увеличение ФОТ, имуще ства, объёмов реализации, так как это приводит к увеличению налоговых платежей и отчис лений в различные фонды. Тот факт, что фонд оплаты труда и вышеуказанные отчисления, в соответствии с законодательством, относятся на себестоимость, то есть снижают налогообла гаемую базу по налогу на прибыль, с экономической точки зрения, не может являться доста точным стимулом вывода её из тени, так как в любом случае увеличение ФОТ приводит к увеличению издержек предприятия в виде налоговых платежей и отчислений в различные фонды. К примеру, при начислении 100 рублей ФОТ, налоговые платёжи: по налогу на при быль уменьшаются примерно на 44 рубля и при этом возрастают на 84 рубля в различные бюджеты и фонды. [А.М.Андреев «Основополагающие принципы налоговой системы и воз можности для выполнения фискальной и регулирующей функции»].

Хорошие кадры можно удержать, выплачивая достойную зарплату, хотя бы в конвертах (неофициально). Часто руководители предприятий вынуждены так поступать не потому, что им это нравится, а для того, чтобы предприятие выжило и в частности, имело возможность платить работникам более высокую зарплату (хотя и неофициально).

Существующее законодательство предоставляет достаточно возможностей для уменьше ния налоговых платежей, в частности, использование налоговых льгот. Нередко это происхо дит с нарушением законодательства. Поскольку использование налоговых льгот в России се годня сталкивается со значительными трудностями объективного и субъективного порядка, область и порядок их применения должны иметь ограниченный и строго контролируемый ха рактер. Если говорить об общей регулирующей направленности налоговых льгот, то следова ло бы ограничиться социальными и экономическими льготами. Первые являются формой поддержки, вторые – стимулами. В части экономических льгот наибольшее внимание необхо димо уделить поддержке инвестиций. Если в социальной сфере основания предоставления льгот расширяются, то в производстве следует идти на сознательное льготирование в эконо мические отношения, что предопределяет индивидуальный и крайне осторожный подход к льготам. По существу безоговорочная инвестиционная поддержка может относиться только к НИОКР. Образно говоря, приобретение лопат и бульдозеров не должно поощряться так же, как освоение передовых технологий. И, конечно, стимулирующие налоговые льготы могут иметь место только в том случае, если освобождаемые от налогов доходы не проедаются и не эмигрируют. Иначе говоря, льготы по налогам должны находиться под контролем государства.

Как известно, в интересах любого предприятия, потребителя и государства снижение из держек при производстве товаров, работ (услуг). Налоговые платежи также относятся на из держки, но действия предприятия (даже в рамках законодательства) повлекшие снижение на логовых начислений и платежей могут трактоваться налоговыми и судебными органами (в связи с существующими противоречиями в законодательстве), как нанесение ущерба госу дарству. Во многом и по этой причине у народа: с одной стороны бытует мнение о том, что все предприниматели ведут нечестную игру, а с другой стороны, что вся правоохранительная система коррумпирована. В рамках существующей налоговой системы образовалась целая категория налогоплательщиков, которые всеми возможными способами стремятся уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль до минимума (или до ноля), сократить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Не трудно предположить, какой будет экономи ческий эффект и может ли принести желаемый результат, использование механизма измене ния величины ставки, если базу для налогообложения, в некоторых случаях, нетрудно мини мизировать, сделать близкой или равной 0 (нулю)? И в том числе без нарушения законода тельства. В таком случае о потерях бюджетов можно судить только косвенно, опираясь на предполагаемые обороты теневого бизнеса и объёмы утечки капитала за рубеж. Таким обра зом, данный подход стимулирует вывод части или всего производства в другие регионы или теневую экономику.

В последнее время само понятие «теневая экономика» неразрывно связано с понятием «налоговая политика». Развитие теневой экономики является, с одной стороны, реакцией на сам факт государственного регулирования. Регулирование невозможно без ограничений, а неразумные ограничения провоцируют их нарушения. Однако следует помнить, что даже са мая лучшая система управления может уменьшить масштабы теневой экономики, но никак не ликвидировать ее. И при самых минимальных налогах какая-то доля налогоплательщиков обязательно будет уклоняться от их уплаты. В результате проведенных проверок налоговыми органами Алтайского края за 9 месяцев 2004 года выявлено, что, исходя из совокупной нало говой базы, уклоняются от уплаты налогов в той или иной мере почти 60% юридических лиц.

Доля выявленной «тени» составляет более 10% от официальной налоговой базы.

[Л.А.Коршунов, Е.А.Пономарева. Некоторые аспекты экономической безопасности региона, - журнал «Государственная служба», №1, 2004]. Вместе с тем, теневой оборот в 3 – 5 % от ле гального оборота выступает своеобразной «отдушиной», которая снижает социальную на пряженность в силу следующих причин: неофициальный доход облегчает материальное по ложение малоимущих, неофициальные доходы используются при покупке товаров и услуг в легальном секторе экономики, часть производственных ресурсов после перераспределения возвращается в легальную экономику. Однако этот вывод ни в коей мере нельзя распростра нять на отрасли народного хозяйства, производящие социально значимую продукцию, а так же на естественные монополии в экономике. Здесь необходим оптимальный и действенный государственный контроль.

Таким образом, вместо рычагов приказного и репрессивного характера необходимо вне дрять принципы налогообложения, которые с точки зрения экономических интересов пред принимателей создадут условия: при которых нецелесообразно уводить в тень зарплату, обо роты и прибыль;

и наоборот выгодно будет снижать все, абсолютно все, издержки. В связи с чем, предлагается внести следующие изменения: отменить все платежи и налоги (в том числе Единый Социальный Налог и все платежи в Пенсионный Фонд) - базой для начисления кото рых служит Фонд оплаты труда и различные выплаты и вознаграждения работникам;

отме нить налог на имущество и возможно другие подобные налоги. В частности для организаций материальной сферы предлагается: вместо отменяемых налогов и платежей ввести Налог на издержки (не единый по величине для всех предприятий, а различный, в зависимости от от расли). Во избежание злоупотреблений желательно ввести ограничение на размер данных затрат необлагаемых налогом и предложить предприятиям выбор. При определении учётной политики сверхнормативные затраты относить на издержки облагаемые налогом или покры вать за счёт прибыли предприятия. После внесения данных изменений, направление вектора экономических интересов предприятия, в части затрат (снижающих налогооблагаемую базу или наоборот подлежащих налогообложению) при производстве товаров, работ (услуг) раз вернётся в обратном направлении. Для проработки этих и других вопросов, наверное, целе сообразно было бы создать институт, основной задачей которого было бы проведение реаль ного анализа и предоставление прогноза возможных последствий, при принятии тех или иных решений и выработке механизмов по их выполнению. В таком случае можно было бы избежать многих ошибочных решений, а не исправлять уже сделанное, а также сэкономить немалые суммы госбюджета.

Еще одной проблемой, требующей немедленного разрешения, выступает искаженная от чётность большого количества предприятий, а также отчетность, представляемая в налоговые органы краевыми органами статистики. Она не отражает реальный экономический потенци ал, положение дел в регионе, так как скрывает возникающие негативные тенденции. А в от дельных случаях, наоборот, стремится подчеркнуть плачевное положение дел в целях полу чения дополнительных средств из федерального бюджета. Между тем, официальные данные органов статистики используются при налоговом планировании, от качества осуществления которого напрямую зависит финансовое положение государства и его субъектов, как в теку щем плановом периоде, так и в более отдаленной перспективе. Причем эта проблема харак терна не только для Алтайского края. Если провести сравнение предполагаемых за 2004 год показателей роста российского ВВП (6,7%), инфляции (11,7%) и доходов населения (9%), то напрашиваются неутешительные предположения и выводы. Во-первых, такая большая раз ница между показателями увеличения объёмов ВВП и роста инфляции наводит на предполо жения о том, что в стране в 2004 году был спад реального производства товаров, работ (ус луг), а рост ВВП в основном обеспечивался ростом цен, то есть увеличением темпов инфля ции. Во-вторых, разница между ростом ВВП и доходами населения говорит о том, что в стране больше проедалось, чем вкладывалось в реальное производство. И, в-третьих, при опережающих темпах роста доходов населения над ростом ВВП можно смело утверждать, что доходы населения в 2004 году в очередной раз обесценились. Об этом нетрудно сделать вывод при сопоставлении показателей темпов роста доходов населения и инфляции.

Одним из выходов из создавшегося противоречия является разработка рациональной системы налогового планирования и прогнозирования, которая позволит с учетом реальной налоговой базы с помощью наиболее значимых для определенного региона показателей рас считать реальную сумму налоговых поступлений. При разработке системы необходимо учи тывать основные направления налоговой и инвестиционной политики региона и государства, результаты анализа динамики уже имеющихся данных о поступлении платежей, изменения экономических показателей, выпадающих в связи с применением разрешенных законода тельством льгот по налогам и сборам и с изменением налогового законодательства платежей, и другие факторы.

ПРОБЛЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ Бернгардт Н.П. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель - Калинин А.А.

Переход Российской экономики на рыночные принципы хозяйствования сопровождался коренными изменениями в функциях и методах государственного регулирования и управле ния. Появились новые институты государственного управления, призванные обеспечивать функционирования финансовых, налоговых, бюджетных механизмов экономической систе мы. В числе таких институциональных структур особо выделяются органов осуществляю щие контроль в сфере реализации финансовых, налоговых бюджетных отношений. В на стоящее время регулирование и контроль за производством и оборотом алкогольной продук ции фактически осуществляют следующие государственные органы: Федеральная налоговая служба, Таможенный комитет РФ.

Проблема государственного контроля за производством и оборотом спирта, водки и ли кероводочных изделий в основном имеет две тесно взаимосвязанные составляющие. Первая составная часть связана с обеспечением поступления акцизов в доходную часть бюджета, вторая — с сокращением производства нелегальной, зачастую фальсифицированной алко гольной продукции. С ростом ставок акцизов на водку и ликероводочную продукцию проис ходит неизбежное значительное повышение цен на легальную алкогольную продукцию, вы званное значительным удельным весом акцизов в отпускной цене предприятий производителей. Ведь повышенная цена делает качественную водку недоступной для значи тельной части населения и соответственно возрастает уровень смертности вследствие отрав лений фальсифицированным алкоголем «паленкой». Согласно экспертным оценкам стои мость нелегальной продукции на порядок ниже цены легальной водки.

Государственный контроль за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется специально уполномоченным Правительст вом Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, органами испол нительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в пределах их компетенции и включает в себя:

•контроль за соблюдением условий действия лицензий на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

•контроль за выделением организациям квот на закупку этилового спирта и их целевым ис пользованием;

•контроль за представлением деклараций об объеме производства и оборота этилового спир та, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а такжеза представлением дек лараций об использовании этилового спирта;

•контроль за соблюдением требований к оборудованию для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за соблюдением государственных стандартов и технических условий на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию и сырье для их производства;

•контроль за качеством и объемом производства этилового спирта, алкогольной и спиртосо держащей продукции;

•контроль за экспортом, импортом и закупкой на территории Российской Федерации этило вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

•контроль за денатурированием этилового спирта;

•ежегодное обследование лицензирующим органом организаций на соответствие установ ленным Федеральным законом условиям, необходимым для осуществления лицензируе мых видов деятельности.

Изъятию из незаконного оборота на основании решений уполномоченных в соответст вии с законодательством Российской Федерации органов подлежат этиловый спирт, алко гольная и спиртосодержащая продукция в случае, если они реализуются:

•без соответствующих лицензий;

•без сертификатов соответствия;

•без маркировки федеральными специальными марками, акцизными марками или регио нальными специальными марками в соответствии со статьей 12 Федерального закона, за исключением оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции, а также случаев, предусмотренных законом, либо с маркировкой поддельными марками;

•без соответствия государственным стандартам и техническим условиям;

•с содержанием в своем составе этилового спирта, произведенного из не пищевого сырья или имеющего денатурирующие добавки, за исключением спиртосодержащей непищевой продукции;

•как бесхозяйное имущество;

•без документов, подтверждающих легальность производства и оборота такой продукции.

Конфискованные этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция подлежат переработке на договорных условиях в этиловый спирт для технических нужд либо спирто содержащую непищевую продукцию. При невозможности осуществить такую переработку конфискованные этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция подлежат уничтожению.

В области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещаются:

•использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержа щей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

•производство этилового спирта без контрольных спиртоизмеряющих приборов;

•производство алкогольной продукции без счетчиков спиртосодержащих жидкостей, изме ряющих концентрацию и объем абсолютного алкоголя в готовой продукции;

•производство этилового спирта, денатурата, алкогольной и спиртосодержащей денатуриро ванной продукции без государственной регистрации наименований указанной продукции;

•продажа этилового спирта организациям, не имеющим соответствующих лицензий или не имеющим квот на его закупку, либо продажа этилового спирта сверх указанных квот;

•оборот этилового спирта и алкогольной продукции без оформления документов, подтвер ждающих легальность их производства и оборота;

•оборот алкогольной продукции без сертификатов соответствия, либо без маркировки феде ральными специальными марками, акцизными марками или региональными специальными марками, либо с маркировкой поддельными марками;

•поставки алкогольной продукции в упаковке, не соответствующей •требованиям государственных стандартов;

•сдача в аренду основного технологического оборудования для производства этилового спир та и алкогольной продукции;

•заключение договоров мены, если обмениваемым товаром является этиловый спирт, алко гольная продукция или спиртосодержащая продукция. Заключенные в таком случае догово ры считаются ничтожными;

•искажение и (или) непредставление в установленные сроки декларации об объеме произ водства или оборота этилового спирта либо алкогольной продукции;

•нарушение установленных законом правил продажи алкогольной продукции.

Должностные лица организаций и граждане, нарушающие требования Федерального за кона, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральным законом закреплен порядок установления квот на закупку этилового спир та и спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, и определяется направ ление их использования. В частности, устанавливается единый порядок специальных за щитных мер в отношении поступающей в розничную продажу алкогольной продукции, кво ты использования этилового спирта и спиртосодержащей продукции, в том числе денатури рованных, для собственного производства другой продукции и квоты на закупку и (или) ис пользование этилового спирта и спиртосодержащей продукции, в том числе денатурирован ных, необходимых для обеспечения потребностей соответствующего субъекта Российской Федерации в этих видах продукции.

Одним из важнейших инструментов государственного административного регулирова ния производства и оборота алкогольной продукции в настоящее время является лицензиро вание. Лицензия является официальным документом, разрешающим осуществление указан ных в ней видов деятельности и определяющим условия их осуществления. Передача лицен зии другой организации и оказание услуг по лицензируемым видам деятельности другим ли цам запрещаются. Лицензии, выданные Федеральной налоговой службой России действуют на всей территории Российской Федерации. При осуществлении организацией лицензируе мой деятельности на нескольких территориально обособленных объектах, находящихся по разным адресам, лицензии должны быть получены на каждый объект. Лицензия выдается на срок не менее трех лет.

Одним из инструментов государственного регулирования и ликвидации производства и оборота нелегальных спиртных напитков является обязательная маркировка алкогольной продукции, производимой и реализуемой па российской территории специальной маркой, подтверждающей легальность ее производства. Вместе с тем, как показал опыт маркировки, вместо регулятора, она стала еще одним тормозом в развитии легального производства.

Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема го товой продукции подлежит обязательной маркировке. Под маркировкой обычно понимается наносимое на упаковку каждого грузового места условное обозначение, содержащее данные, необходимые для надлежащей перевозки и сдачи груза получателю. Маркировка алкогольной продукции осуществляется:

-федеральными специальными марками, -акцизными марками, -региональными специальными маркам., По изученному материалу можно сделать вывод, что ресурсы административного воз действия на упорядочение алкогольного рынка в значительной степени исчерпаны, и не мо гут обеспечить существенного повышения уровня легального производства алкоголя, сниже ния социальных издержек, связанных с потреблением фальсифицированной продукции, со кращения налоговых потерь. Для достижения радикального оздоровления ситуации необхо димо перейти от преимущественно административных мер к, главным образом, экономиче ским методам регулирования алкогольного рынка.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ Берш И.В. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель Матвеева О.А.

Мы часто слышим и используем слово "ответственность" в самых разных сочетаниях.

Чувство ответственности, ответственное положение, общество с ограниченной ответственно стью, взять на себя ответственность, привлечь к ответственности. Однако, несмотря на мно гообразие оттенков значения этого слова, во всех случаях оно характеризует взаимную связь человека с другими людьми, с обществом, с государством. Эта связь проявляется в том, что человек, вступая в разнообразные общественные отношения, отвечает за свое поведение - он должен учитывать предъявляемые к нему требования и сообразовывать свои поступки с су ществующими правилами и ценностями. Ведь и окружающие, и общество, и государство со ответствующим образом реагируют на различные варианты поведения - одобряют, поощря ют, наказывают. Таким образом, ответственность в широком смысле означает осознание ли цом своих обязанностей и способность отвечать за свои поступки.

В праве использование термина "ответственность" также указывает на существование связи между отдельными гражданами или организациями и государством, но имеет более уз кое значение. В юридическом смысле ответственность представляет собой реакцию государ ства на нарушение правовых норм, то есть на совершение правонарушения. Юридическая ответственность - это применение к лицу, совершившему правонарушение, предусмотренных законом мер государственного принуждения в форме лишений личного или имущественного характера.

За нарушение законодательства о налогах и сборах несут ответственность и обычный гражданин, и индивидуальный предприниматель, и организация. Страх ответственности яв ляется едва ли не самым значимым обстоятельством, вынуждающим добросовестно платить налоги. Особенность рассматриваемой сферы законодательства заключается в том,. что уста новленные финансовые и налоговые правила, нарушения которых образуют конкретные со ставы, закреплены во множестве нормативных актов. Отсутствие систематизации норм в рамках единого закона привело к тому, что законодательство, предусматривающее ответст венность за совершение правонарушений в области финансов и налогообложения, имеет не мало обусловленных указанной причиной недостатков. Многие нормы конкурируют друг с другом, имеют не всегда однозначно толкуемое содержание диспозиции.

Нерешенность многих проблем ответственности за совершение налогового правонаруше ния связана и с не разработанностью понятийного аппарата. Это касается в первую очередь таких основополагающих понятий, как "финансовая ответственность", "налоговая ответствен ность", активно используемых в нормотворческой практике и научной правовой литературе.

Об этом говорит острая дискуссия о правомерности применения в отношении ответственно сти за нарушения налогового законодательства таких понятий как финансовая и материальная ответственность, которая ведется на страницах научной литературы, начиная с 1992 года.

Иногда вместо термина "налоговая ответственность" применяется понятие "финансовая ответственность". Часть авторов не допускают возможности применения понятия финансо вая ответственность в данном контексте. Одним из сторонников этой точки зрения является Л.Кролис, который, исследуя правовую природу финансовых санкций, отмечает, что "финан совая ответственность - это не особый вид юридической ответственности, а просто разно видность административной ответственности... законодатель ее не выделил как самостоя тельную. Выделить особый вид ответственности - это значит четко заявить об этом в законах, установить систему нарушений и применяемых за них санкций, определить систему прину ждения. Этого в законодательстве России нет. Финансовыми законодатель называет три санкции: взыскание недоимок, пеню и штраф. Их можно отнести к мерам административного принуждения в области финансовых отношений. Эти санкции, как разновидность админист ративных, имеют ряд особенностей:

применяется в связи с нарушениями налогового права;

выражается в денежной форме применяется к юридическим лицам.

Несколько иной, но вполне схожей позиции придерживается Старилов Ю.В., который признает возможность применения понятия "финансовая ответственность", которая по пред мету и методу регулирования является разновидностью административной ответственности, поскольку стороны находятся в неравном положении, однако она обладает присущими ей специфическими признаками В последние годы финансовая и налоговая ответственность стала рассматриваться как самостоятельный вид юридической ответственности. Ответствен ность за нарушение финансового и налогового законодательства действительно существует, однако, с моей точки зрения, пока нет оснований рассматривать ее указанным образом. Вы деление финансовой и налоговой ответственности как самостоятельного вида ответственно сти должно означать, что финансовому или налоговому правонарушению должны быть при сущи признаки, которые в совокупности позволяют утверждать, что совершение такого пра вонарушения повлечет не административную, не уголовную и не гражданско-правовую, а именно финансовую либо налоговую ответственность как разновидность юридической от ветственности. Кроме того, взгляд на налоговую ответственность как на "самостоятельный вид ответственности является результатом терминологических неточностей, допускаемых законодателем". Например, ст.10 НК РФ сформулирована таким образом, что позволяет сде лать ошибочный вывод о противопоставлении налоговой ответственности административной и уголовной. Однако в этой статье речь идет не о видах ответственности, а о порядке произ водства по делам о налоговых правонарушениях. Из статьи следует, что производство по пра вонарушениям, предусмотренным Кодексом, ведется по правилам, закрепленным в гл.14 и НК РФ. Производство "по налоговым нарушениям, ответственность за которые установлена Кодексом об административных правонарушениях или Уголовным кодексом, по правилам, закрепленным в законодательстве об административных правонарушениях и уголовно процессуальном законодательстве;

производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ ведется в соответствии с таможенным законодательством РФ, однако, это не дает оснований выделять особый вид таможенной ответственности за нарушения таможенного законодательства. Тер мин "налоговая ответственность" применен законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним понятия "ответственность за совершение налогового правонарушения". Данная терминоло гическая неточность устранена при внесении в НК РФ изменений и дополнений Федераль ным законом 9 июля 1999г., однако этот термин сохранился в ст. 107 НК РФ.

Итак, ответственности за совершение налогового правонарушения без сомнения прису щи все основные признаки юридической ответственности:

1. она является средством охраны правопорядка;

2. состоит в применении мер государственного принуждения;

3. наступает за нарушение правовых норм;

4. наступает на основе норм права, то есть нормативно определена;

5. является последствием виновного деяния;

6. состоит в применении правовых санкций и связана с отрицательными последствиями материального характера, которые правонарушитель должен претерпевать;

7. реализуется в соответствующих процессуальных формах.

В то же время данная ответственность характеризуется и рядом особенностей, что по зволяет говорить о ней специально. А именно:

1. основанием ответственности является налоговое правонарушение;

2. ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санк ций - денежных штрафов, поэтому она носит исключительно имущественный характер;

3. законодательством предусмотрен особый порядок привлечения к ответственности - судебный;

4. привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства урегулиро вано нормами налогового права, которые в совокупности составляют нормативную основу ответственности за нарушение налогового законодательства;

5. субъектами ответственности являются налогоплательщики, плательщики сборов, на логовые агенты банков, а также лица, способствующие осуществлению налогового контроля;

6. к данной ответственности обязанных лиц привлекают соответствующие уполномочен ные органы.

Но, несмотря на ярко выраженные особенности налоговой ответственности, обусловлен ные характером правового режима отрасли, делать вывод о ее полной самостоятельности, на равне с уголовной, гражданской, административной, дисциплинарной не следует. По поводу данной дискуссии Высший арбитражный суд РФ отметил, что "ответственность по налого вому законодательству сходна с административной ответственностью, поскольку налогопла тельщик, как сторона налогового правоотношения, находится не в одинаковом положении с налоговым органом. Однако суд не дал ответа на вопрос является ли налоговая ответствен ность разновидностью административной или финансовой ответственности.

Следовательно, смысл финансовой ответственности состоит в применении финансовых санкций, носящих материальный характер, то есть она является частным случаем материаль ной ответственности".

Учитывая приведенный анализ, можно сделать вывод, что налоговая ответственность - это "применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномо ченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога". Возможно, что развитие российской правовой системы, со временем, придет к признанию финансовой ответственности, как самостоятельного вида ответственности. За логом этой позиции является различие налоговой и административной ответственности, и тот факт, что финансовые санкции могут применяться наряду с применением иных видов ответ ственности.

Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция. Санкция (от лат.sanctio) означает строжайшее постановление. В юриди ческой литературе этот термин используется в широком и узком смысле слова. В широком смысле под санкцией понимается мера государственного принуждения к исполнению норм права. В узком смысле - это часть правовой нормы, в которой указываются правовые послед ствия нарушения данного закона. Следовательно, термин "финансовая санкция", "налоговая санкция" может трактоваться неоднозначно.

Действующее финансовое и налоговое законодательство свидетельствует о том, что дан ный термин в нормативной литературе чаще всего обозначает меру юридической ответствен ности, то есть употребляется в широком смысле.

Налоговый кодекс предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взыска ний - штрафов. Штраф - это взыскание имущественного характера, которое выражается в по лучении с правонарушителя в доход государства определенной суммы денежных средств.

Альтернативные виды взысканий, такие как предупреждение, конфискация и др., характер ные для административной ответственности, при совершении налоговых правонарушений не применяются. Штрафы являются карательными мерами принуждения и возлагают на нару шителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания.

До вступления в силу Налогового кодекса налоговые санкции в несколько раз превыша ли сумму недоимки и фактически были весьма доходным источником бюджета. Нарушение налогового законодательства приносило казне гораздо больший доход, чем его правильное исполнение. В Налоговом кодексе размер налоговых санкций резко снижен по сравнению с ранее действующим законодательством, что означает отказ от способов наполнения бюджета, характерных для полицейского государства. Главой 16, а также главой 18 НК РФ установлены штрафы в твердой денежной сумме для налоговых правонарушений с формальным составом и в процентах для налоговых правонарушений с материальным составом.

Как следует из первого предложения п.6 ст.108 НК, виновность, налогоплательщика должна быть доказана "... в предусмотренном федеральным законом порядке". В то же время порядок доказывания виновности предусмотрен в основном только в одном федеральном за коне - Налоговом кодексе РФ, который содержит массу формальных процедур, связанных именно со сбором доказательств, свидетельствующих о виновности налогоплательщика.

Именно поэтому доказательства виновности обязанного лица, собранные по иной процедуре или с нарушением этой процедуры, не будут выступать доказательствами виновности. В противном случае "их нельзя будет считать легитимными. Из этого опять же следует ряд практических выводов:

если доказательства собраны вне выездной проверки, а путем оперативно-розыскных действий, они не имеют силы;

если доказательства собраны во время выездной проверки, которая по одному виду нало гов проводится второй раз в календарном году, они не имеют силы (нарушается ст.89 НК);

если акт проверки составлен с нарушением сроков, установленных ст.89 НК, он не имеет силы;

если протокол о соответствующем действии налогового контроля составлен налоговыми органами в нарушение ст.99 НК, он недействителен ".

Таким образом, любое нарушение установленной процедуры проведения налоговой про верки, то есть, по существу, сбора доказательств виновности налогоплательщика, является основанием для отмены решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к на логовой ответственности. Налоговым органом даны огромные полномочия по контролю и привлечению обязанных лиц к ответственности. Реализовать их они должны безукоризненно.

Именно угроза отмены дела лишь по формальным основаниям должна заставить налоговые органы работать тщательнее. В противном случае мы обречены на вечную оценку материа лов "по существу", а тогда от презумпции невиновности не остается и следа и возникает объ ективное мнение. К сожалению, налоговый кодекс РФ на это прямо указал.

ОСОБЕННОСТИ НДФЛ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ Бобров А.А студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель Кулакова Г.А.

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются все физиче ские лица независимо от их гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не ме нее 183 дней в календарном году.

Таким образом, иностранный гражданин или лицо без гражданства будут рассматривать ся как налоговые резиденты РФ, если в течение календарного года пробудут на территории РФ 183 дня и более. И наоборот, гражданин РФ, который находится за границей не менее дней в году, не является налоговым резидентом РФ. Например, сотрудник российского пред приятия в апреле 2004 года направлен на работу в представительство, находящееся за рубе жом, на один год. Поскольку в течение 2004 г. Период пребывания данного работника за ру бежом (с апреля по декабрь) превышает 183 дня, он не является налоговым резидентом РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. НК РФ):

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Россий ской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налого выми резидентами Российской Федерации.

Отнесение доходов к числу полученных от источников РФ или к полученным от источ ников за пределами РФ производится в соответствии со ст.208 НК РФ.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодек сом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечис лению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п.1 ст.24 НК РФ).

Понятие "налоговый агент" введено в налоговое законодательство только с момента вступления в силу части первой НК РФ. Однако до указанного момента, несмотря на отсут ствие самого понятия, действовали нормы, обязывающие определенных лиц удерживать на лог с налогоплательщиков и перечислять удержанные суммы в бюджет.

Например, в соответствии со ст.15 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах нало говой системы в Российской Федерации" (в настоящее время указанная статья утратила силу) предприятия обязаны были правильно удерживать подоходный налог с доходов, выплачивае мых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. То есть до принятия части первой НК РФ правовое регулирование подобных отношений строи лось на закреплении обязанностей лиц, являющихся по сути налоговыми агентами, в отдель ных актах законодательства о налогах и сборах.

В настоящее время Налоговым кодексом РФ определено само понятие "налоговый агент", права и обязанности налоговых агентов, а также предусмотрена ответственность, воз лагаемая на налоговых агентов при невыполнении или ненадлежащем выполнении ими своих обязанностей.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представи тельства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, являются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить (перечислить в бюджет) сумму налога (п.1 ст.226 НК РФ).

Обязанности налогового агента В соответствии с п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налого плательщикам, и перечислять в бюджет соответствующий налог;

Налоговый агент удерживает не сами средства, а только налог за счет этих средств. А в соответствии со ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвоз мездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад лежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муни ципальных образований.

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего уче та о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налого плательщика;

Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо из вестно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. ( п.5 ст.226 НК РФ).

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физиче ских лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым пе риодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномо ченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (п.2 ст.230 НК РФ).

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным пред принимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (ока занные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили нало говому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

5) выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным орга ном исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.(п.3 ст.230 НК РФ).

Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации или фи зических лиц, которые являются источниками выплаты средств налогоплательщику, т.е. от которых налогоплательщик получает доход.

Организациям - налоговым агентам необходимо иметь в виду, что в ряде случаев они ос вобождаются от обязанности исчислять и удерживать налог при выплате доходов в пользу налогоплательщика. В частности не исчисляется и не удерживается налог при выплате :

- сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на пра ве собственности;

- сумм доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ, полученных из источников, находящихся за пределами РФ;

- с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- вознаграждений по договорам гражданско-правового характера физическом лицу, заре гистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (частного нотариуса и др.).

Если физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, работает на предприятии по трудовому договору, то выплат, произведенных в пользу этого работника, налог на доходы физических лиц удерживается в общеустановленном порядке.

При выплате физическому лицу дохода в натуральной форме налог на доходы физиче ских лиц исчисляется но не удерживается в случае, если данный налоговый агент не произ водит в пользу этого же лица выплат в денежной форме в данном налоговом периоде. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, пре дусмотренном пп.2 п.3 ст.24 НК РФ.

По доходам, указанным в ст.ст.227 и 228 НК РФ, граждане уплачивают НДФЛ и отчиты ваются перед налоговой инспекцией самостоятельно.

Удержание налога Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Удержание у физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом. При этом удерживаемая сумма нало га не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налого вый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих об стоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Уплата налога Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплатель щика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

В соответствии с п.7 ст.226 НК РФ совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Учет и отчетность Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в нало говом периоде, по форме № 1 – НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003г № БГ 3-04/583.

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на логовые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах исчисленных и удержанных в этом на логовом периоде налогов.

Форма №2- НДФЛ «Справка о доходах физических лиц « (и порядок ее заполнения ут верждены Приказом МНС России от 31 октября 2003г № БГ-3-04/583.

Указанные сведения предоставляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных физическими лицами дохо дах и удержанных суммах налога по форме № 2 – НДФЛ физическим лицам по их просьбе.

ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ НАЛОГОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ Букин К.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Дранишникова В.В.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

Уплачивать законно установленные налоги, вести учет доходов (расходов), предостав лять налоговые декларации и нести иные обязанности предусмотренные законодательством.

Т.о., контролировать процесс сбора налогов, опираясь лишь на «бумажные» технологии, невозможно физически: объем информации, поступающей от юридических лиц и вводимой в учетные системы МНС, составляет по оценкам около 800 миллионов документов, так что только трудозатраты на ввод данных оцениваются в 3 200 000 человеко-дней. Если же доба вить сюда еще и документы, содержащие справочную информацию — от 380 до 400 листов по каждому сдающему отчетность предприятию (а таких в стране около двух миллионов), то уровень сложности стоящих перед налоговой системой задач в сфере автоматизации стано вится очевидным.

Плюс к этому, большая часть налогоплательщиков допускает различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов и некорректного их толкования, сложности подготовки необходимой налоговой отчетности.

Поэтому, с момента появления компьютера в офисе, он становится объектом пристально го внимания бухгалтеров. Не только, как счетная или пишущая машинка, а как средство, ко торое упростило и ускорило бы ведение бухгалтерского учета, и в частности начисляло нало ги и т.д.

Т.о. информационные технологии стали неотъемлемой частью финансовых отношений и как следствие помощником в исчислении и уплате налогов. Что в свою очередь облегчает существование и взаимодействие и налоговых органов и налогоплательщиков.

[http://www.nalog.ru/ - Управлением по информационной политике ФНС РФ] А) В России 21 века, уплачивать законно установленные налоги и сборы помогает «сис тема электронных платежей Банк-Клиент» [http://www.rrb.spb.ru/ - Система электронных пла тежей "Банк-Клиент"] Система начала применяться c 1996 года, и за это время были полностью отлажены тех нические и законодательно-нормативные аспекты в работе Системы. Технология обеспечи вает применение электронной цифровой подписи. Для защиты передаваемой информации используются сертифицированные ФАПСИ средства шифрования.

Преимущества использования системы "Клиент-Банк" 1. Экономия рабочего времени: бухгалтеру не нужно тратить время на поездку в банк, отсутствуют такие понятия как "обед", "часы работы". Все платежи отправляются из Вашего офиса практически в любое время суток 365 дней в году 2. В случае ошибок в платежном поручении можно мгновенно внести изменения (на пример: условия, сумму, назначение платежа).

3. Не нужно в одно время и в одном месте ставить подписи руководителя и главного бух галтера, исчезает проблема с нечетким оттиском печати.

4. Не нужно при отсутствии первых лиц оформлять доверенности.

5. Не требуется замена отправленных платежей в электронном виде на оригиналы пла тежек, достаточно раз в месяц совместно подписать реестр проведенных платежей.

6. Ускорение платежей: клиент экономит время на поездку в банк, а операционисту в банке не приходится заново вводить данные в компьютер с платёжного поручения.

7. Использование системы "Клиент-Банк" позволяет исключить операционные ошибки.

8. Экономическая выгода за счёт ускорения прохождения платежей и удобства работы.

9. Посредством системы можно отправлять операционисту заявления на конвертирова ние и другую текстовую информацию.

10. Конвертирование валюты осуществляется День в День по выгодному для Клиента курсу.

11. Обновление новых версий программы Клиент-Банк происходит автоматически. При этом обслуживание не останавливается ни на секунду.

Что нужно для установки системы "Клиент-Банк" 1. Заключить договор с Банком.

2. Получить в Банке инсталляционную дискету или скачать Банк-клиент для Windows с сайта.

3. Установить программу на компьютер с модемом, присоединенным к обычной теле фонной линии, или на компьютер, имеющим выход в интернет. На компьютере должна быть установлена операционная система Windows. При наличии портативного компьютера и мо бильного телефона стандарта GSM, платежи можно проводить, например, из автомобиля.

Что можно делать с помощью системы "Клиент-Банк" 1. Осуществлять платежи и переводы в рублях.

2. Посылать в банк текстовые документы, например, поручения на обязательную прода жу валюты, заявки на конвертирование.

3. Получать подтверждения либо отказы в осуществлении платежей.

4. Просматривать выписки со счёта, архивы выписок и платёжек.

Достоинства использования доступа к счету через Интернет 1. Можно просмотреть состояние своего счёта из любой точки мира при условии нали чия компьютера и наличии доступа в Интернет.

2. Контроль за счётом: Исключены задержки зачисления денег на счёт.

Сотрудник банка, зачисляющий деньги на счёт знает, что Клиент может контролировать его работу, что повышает ответственность сотрудника.

3. Получение выписки по счёту за любую дату (период) не приезжая в Банк.

4. Просмотр состояния счёта (входящий остаток, исходящий остаток, текущие платежи, планируемые платежи, средства, перечисляемые на счёт Клиента по системе электронных расчётов). Таким образом можно увидеть завтрашний приход средств.

5. Обеспечивается необходимая надёжность информации: наименование клиента не ука зывается, т.е. его счёт выглядит как "анонимный";

клиент может самостоятельно изменять пароль доступа к данным.

Б) В ведении учета доходов (расходов) сегодняшнему налогоплательщику помогают про дукты фирмы «1с», в частности «1с:Бухгалтерия» и «1с:Налог» [http://orkom.ru/ - Корпорация «Орком» (средства учета)] Важно отметить, что "большие" продукты системы "1С:Предприятие 7.7", такие как "1С:Бухгалтерия", "1С:Предприятие 7.7. Комплексная поставка", "1С:Предприятие 7.7. Набор для небольшой фирмы", конфигурация "Производство+Услуги+Бухгалтерия" позволяют вес ти бухгалтерский и налоговый учет в комплексе. При ведении учета с помощью этих продук тов используются единые справочники и классификаторы, обеспечивается однократный ввод хозяйственных операций с автоматической их регистрацией как в бухгалтерском, так и в на логовом учете. Налоговый учет в этих продуктах ведется в соответствии с требованиями гла вы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и системой налоговых регистров, рекомен дуемых МНС РФ, на основании данных налогового учета формируется декларация по налогу на прибыль. Комплексное ведение бухгалтерского и налогового учета позволяет избежать двойного ввода первичных учетных данных и тем самым существенно снизить трудоемкость работы бухгалтера.

В комплект поставки перечисленных программных продуктов с 10.07.2002 входит до полнительная книга документации "1С:Предприятие 7.7. Руководство по ведению налогового учета", в которой описывается порядок ведения налогового учета, отражение в налоговом учете отдельных хозяйственных операций, принципы формирования налоговых регистров и подготовка налоговой декларации в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации.

Таким образом, официальным пользователям "1С:Бухгалтерии 7.7" и других продуктов системы "1С:Предприятие 7.7", предназначенных для ведения бухгалтерского учета, не тре буется приобретать программу "1С:Налог на прибыль", поскольку функции налогового учета реализованы в выпускаемых фирмой "1С" типовых конфигурациях:

- "Бухгалтерский учет", начиная с редакции 4.2, выпущенной 01.12. 2001;

- "Производство+Услуги+Бухгалтерия", начиная с релиза 7.70.219 от 26.12.2001 редак ции 2.1;

- комплексной конфигурации "Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры", на чиная с редакции 4.0, выпущенной 05.02.2002.

В течение 2002 года фирма "1С" регулярно выпускает обновления типовых конфигура ций, предназначенных для ведения комплексного бухгалтерского и налогового учета в связи с внесением поправок в Налоговый кодекс РФ и публикацией методических рекомендаций МНС РФ.

В) Помощь налогоплательщику в предоставлении налоговых деклараций оказывает Главный научно-исследовательский вычислительный центр (ГНИВЦ).

Основной продукцией ГНИВЦ МНС России являются сертифицированные программные средства, предназначенные для использования в подразделениях центрального аппарата Ми нистерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управлениях министерства по субъ ектам Российской Федерации, межрегиональных и территориальных инспекциях МНС и во вновь создаваемых налоговых органах.

Эти программные средства используются для автоматизации решения задач налогового администрирования и всестороннего обеспечения деятельности налоговых органов.

ГНИВЦ МНС России разрабатывает также программные средства, обеспечивающие ав томатизацию подготовки данных налоговой отчетности налогоплательщиками.

Программные средства по подготовке деклараций в электронном виде Windows версия ver 2.95 изм. Программа подготовки и тестирования справок о доходах ФЛ за 2003 г. "Форма 2-НДФЛ 2003" версии 2003.4.2.0 от 11.02.2004 г.

Программа заполнения и печати Декларации о доходах ФЛ за 2003г (форма 3-НДФЛ) Версия 1.0.2 от 16.01. Программа заполнения и печати Декларации о доходах ФЛ-нерезидента за 2003г (форма 4-НДФЛ) Версия 1.0.1 от 26.12. ГНИВЦ МНС “Платеж” ver 2.3 (Подготовка платежных документов с назначением пла тежа) Программа Сведения предназначена для автоматизированной подготовки текстовых файлов документированной информации на магнитных носителях, представляемой в соот ветствии со статьями 85 и 326 Налогового Кодекса в налоговые органы.

декларация по налогу на рекламу для приема в INPUTDOC2.95. Сегодня отработана технология доставки электронных документов с использованием электронной почты.

Разработана также сервисная компонента технологии, позволяющая использовать режим "on-line". Здесь ФНС держит только техническая готовность к использованию протоколов.

Выводы:

1. Развитие информационных технологий России идет в русле передового мирового опыта;

2. Созданы прототипы основных информационных сервисов для поддержки рабочих процес сов налогового и коммерческого администрирования в России.

НДФЛ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И ЛИЦАМИ, ЗАНИМАЮЩИМИСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ Бычкова О.А. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель Руцкая Н.Н.

С 1 января 2005 года началась декларационная кампания по налогу на доходы физиче ских лиц за 2004 год, и определенная категория налогоплательщиков — физических лиц обя зана подать в налоговые инспекции декларации по налогу на доходы физических лиц для вы полнения возложенных на нее Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) налого вых обязательств, а те налогоплательщики, кто не должен представлять налоговые деклара ции, вправе подать их в налоговые инспекции для получения налоговых вычетов, предусмот ренных главой 23 НК РФ.

Кто обязан подавать декларацию о доходах, а кто может сделать это по собственной ини циативе с целью полного или частичного возврата сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных в бюджет за предшествующий налоговый период, и тем самым частично ком пенсировать затраты, например на приобретение жилья и на обучение.

1. Кто обязан представить в 2005 году декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ.

Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ (далее — декларация 3-НДФЛ) является итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. Налогопла тельщики указывают в этой декларации все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода на основании налоговых уве домлений платежей и суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

Налогоплательщик должен уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц за год не позднее 15 июля 2005 года.

Декларация 3-НДФЛ по доходам, полученным с 1 января 2004 года, заполняется налого плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налого плательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации и полу чившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации В случае прекращения иностранным лицом в течение 2005 года деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению на основании ст. 227 и 228 НК РФ, и выезда за пределы Российской Федерации это лицо подает декларацию по форме 3-НДФЛ о доходах, фактиче ски полученных за период его пребывания в 2005 году на территории Российской Федераций.

Об этом говорится в п. 3ст. 229 НК РФ. Декларация представляется не позднее, чем за один месяц до выезда с территории Российской Федерации.

Бланки декларации 3-НДФЛ можно получить в любом территориальном налоговом ор гане. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц размещены на сай те ФНС России в Интернете по адресу www.nalog.ru.

В соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ декларацию 3-НДФЛ представляют следующие категории налогоплательщиков:

— физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодатель ством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юри дического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

— нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, по лученных от осуществления такой деятельности;

— физические лица — исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

— физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадле жащего им на праве собственности;

— физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получившие дохо ды из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм та ких доходов;

— физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

— физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, — исходя из сумм таких выигрышей;

размер выигрыша значения не имеет.

Все вышеперечисленные лица обязаны не позднее 30 апреля 2005 года подать деклара цию 3-НДФЛ в территориальный налоговый орган по месту своего жительства. С учетом то го, что 30 апреля 2005 года приходится на нерабочий день (субботу), в соответствии с поло жениями ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока подачи декларации будет считаться ближайший следующий за субботой рабочий день, то есть 3 мая 2005 года.

2. Какие категории налогоплательщиков вправе представить декларацию по собственной инициативе.

Наряду с налогоплательщиками, которые обязаны подать декларацию в целях исполнения возложенных на них налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, опреде ленная категория налогоплательщиков вправе представить декларации в следующих случаях:

1) для получения стандартных налоговых вычетов — если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ;

2) для получения социальных вычетов, установленных ст. 219 НК РФ;

3) для получения имущественных вычетов установленных подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. НК РФ;

4) для получения профессиональных налоговых вычетов, установленных п. 2 и 3 ст. НК РФ 3. Обязательно ли самому налогоплательщику — физическому лицу представлять дек ларацию в налоговую инспекцию.

Статьей 26 НК РФ установлено право налогоплательщика, участвовать в налоговых от ношениях как лично, так и через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лиша ет налогоплательщика права на личное участие в выше указанных правоотношениях.

В соответствии с п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответ ствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика при знается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представ лять его интересы, в том числе в отношениях с налоговыми органами.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенно сти, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законода тельством Российской Федерации.

В п. 3 ст. 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) перечислены дове ренности, которые приравниваются к нотариально удостоверенным доверенностям.

Уполномоченными представителями налогоплательщика — физического лица могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, уполномо ченными представителями налогоплательщика могут быть как индивидуальные предприни матели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, так и фи зические лица, не обладающие данным правовым статусом.

Если уполномоченным представителем налогоплательщика — физического лица высту пает юридическое лицо, то доверенность на представительство налогоплательщика — физи ческого лица должна быть нотариально заверена.

Если уполномоченным представителем налогоплательщика — физического лица высту пает также физическое лицо, то оно действует на основании нотариально заверенной дове ренности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с п. 3 ст. 185 ГК РФ.

В соответствии с гражданским законодательством законными представителями физиче ского лица являются:

— родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей в воз расте до восемнадцати лет;

— родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей, не достигших восемнадцатилетнего возраста, в случае, если выше указанные лица вступили в брак по закону до достижения восемнадцати лет;

— опекуны физических лиц, признанных судом недееспособными в порядке, установ ленном гражданским процессуальным законодательством;

— попечители физических лиц, ограниченных судом в дееспособности вследствие зло употребления спиртными напитками или наркотическими средствами.

При этом законные представители физических лиц действуют без специальных полно мочий;

иными словами, для осуществления ими налогового законодательства им необходимо иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Такими до кументами являются:

— для родителей — копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

— для усыновителей — копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

— для опекунов и попечителей — документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства, и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).

В отношении каждой налоговой декларации и представленных к ней документов налого вым органом проводится камеральная налоговая проверка по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц.

При установлении налогового правонарушения в соответствии с положениями НК РФ выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за со вершение налогового правонарушения. Копия данного решения и требование об уплате не доимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику либо его представителю под распис ку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения, либо отправляют ся по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после отправки письма.

РОЛЬ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ В ФОРМИРОВАНИИ И ОБРАБОТКЕ НАЛОГОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ЕСН Вердыш А. С. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Омелич С.Ю.

Глобальная информационная сеть Интернет делает возможным существование общества на основе виртуального общения. Средства электронной связи открывают новые возможно сти для взаимодействия государственных органов с гражданами и организациями. В послед нее время растет количество проектов, целью которых является организация обмена конфи денциальной информацией между налогоплательщиками и налоговыми органами по теле коммуникационным сетям. США, Англия, Швеция, Франция, Канада, Германия, Австралия...

Этот список стран, которые перешли на безбумажную технологию сдачи бухгалтерской и на логовой отчетности через Интернет, можно продолжить. Недавно и Россия присоединилась к этим странам. Переход на сдачу налоговой отчётности в электронном виде был начат не сколько лет назад и проводится до сих пор. За это время был наработан некоторый опыт и выявлены многие проблемы. Практически каждый житель РФ является налогоплательщиком, а следовательно происходящие изменения имеют глобальный характер. В этом и заключается актуальность работы.

Целью работы является выявление всех преимуществ и недостатков применения инфор мационных технологий в формировании и обработке налоговой отчётности.

Задачи:

- всестороннее и скрупулёзное изучение применения информационных технологий в формировании и обработке налоговой отчётности - выработка средств и методов по совершенствованию применения информационных технологий в формировании и обработке налоговой отчётности - выявление причин недостаточного внедрения информационных технологий в формиро вании и обработке налоговой отчётности и путей их устранения - выработка рекомендаций для налоговых органов по более эффективному применению информационных технологий в формировании и обработке налоговой отчётности - определение внешних и внутренних факторов влияющих на применения информаци онных технологий в формировании и обработке налоговой отчётности Максимальная автоматизация процессов, связанных с налогообложением, стала не только насущной потребностью, но и необходимым условием успешной реализации налоговой ре формы. Данная проблема ещё недостаточно проработана и является новой и неизученной, следовательно сбор и систематизация материала поможет её прогрессу и совершенствованию.

Исходные моменты по написанию работы Сдавать отчетность в электронном виде по каналам связи может любая организация, со стоящая на учете в одной из инспекций МНС России, подключенных к системе представле ния налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Поэтому юридическим лицам, заинтересованным в переходе на новые технологии, сначала нужно обратиться в свою налоговую инспекцию и узнать, подключена ли она к системе.

В случае получения от налоговой инспекции положительного ответа следует решить не которые внутренние и внешние организационные вопросы. Так, для виртуального общения с налоговой инспекцией организация должна обеспечить соответствующее оборудование рабо чего места. Для установки программного комплекса требуется компьютер с определенными характеристиками, о которых можно узнать у оператора связи.

С рабочего места должен быть обеспечен доступ к Интернету с помощью модема или по выделенной линии. Далее следует заключить договор с оператором связи на оказание услуг по сдаче отчетности, приобрести у него программное обеспечение, позволяющее формиро вать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде для отправления ее по кана лам связи, и получить СКЗИ.

В соответствии с условиями заключенного договора, в течение нескольких рабочих дней с момента получения организацией СКЗИ организация будет зарегистрирована в системе сдачи налоговой отчетности по безбумажной технологии и сможет приступить к работе.

Используемые технологии для налогоплательщиков При сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы по электронной почте применяются средства криптографической защиты информации (далее -- СКЗИ), сер тифицированные Федеральным агентством правительственной связи и информации при Пре зиденте Российской Федерации. СКЗИ -- это комплекс аппаратно-программных средств, обеспечивающих защиту информации по утвержденным стандартам и сертифицированные в соответствии с действующим законодательством - шифрование и электронная цифровая под пись (далее -- ЭЦП).

Согласно ст. 3 Закона об электронной цифровой подписи ЭЦП -- это реквизит электрон ного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки.

ЭЦП позволяет не только идентифицировать подписавшееся лицо, но и установить отсутст вие искажения информации в электронном документе. Для использования ЭЦП необходимо наличие двух ключей: закрытого и открытого. Ключи представляют собой уникальные, взаи мосвязанные друг с другом последовательности символов, используемые для шифрования, расшифровки, снабжения документа ЭЦП и проверки этой подписи. Единственным закон ным обладателем закрытого ключа ЭЦП является собственно владелец ЭЦП. Открытый ключ, напротив, может быть известен любому получателю электронного документа, подпи санного с помощью этой ЭЦП, или потенциальному отправителю документа.

Использование ЭЦП документа обеспечивает:

- сохранение конфиденциальности переписки;

- однозначную идентификацию налогоплательщика, приславшего файлы отчетности;

- защиту файлов отчетности от несанкционированных исправлений.

Это достигается в результате того, что программа использует закрытый ключ автора до кумента. Результатом подписания является добавление к тексту документа строки, содержа щей информацию как о тексте документа, так и о закрытом ключе его автора. Если такой до кумент получит участник переписки, имеющий открытый ключ автора, он сможет, применив программу анализа ЭЦП, установить, во-первых, что подпись действительно принадлежит автору (только ему известен использованный закрытый ключ), и, во-вторых, что в текст после подписания не вносились никакие исправления (иначе будет утрачено соответствие между текстом и его подписью).

Таким образом, автор документа должен сначала подписать его с использованием своего закрытого ключа, затем зашифровать открытым ключом получателя и отправить. Получатель для прочтения проделает эти действия в обратном порядке: сначала расшифрует документ своим закрытым ключом, а затем проверит авторство и сохранность текста, использовав от крытый ключ отправителя.

Для работы со СКЗИ привлекаются уполномоченные лица, назначенные руководителем организации. При этом они несут персональную ответственность за сохранение в тайне со держания закрытых ключей ЭЦП, конфиденциальной информации, ставшей им известной в процессе работы со СКЗИ, и обеспечение условий хранения ключевых носителей.

Для подготовки информации налоговых деклараций в автоматизированном виде Мини стерством Российской Федерации по налогам и сборам разработано программное обеспече ние “Налогоплательщик-ЮЛ”.

Разработанные форматы представления отчетности в электронном виде Формы налоговой и бухгалтерской отчетности, передаваемые в налоговые органы по безбумажной технологии, должны соответствовать утвержденному МНС России формату представления.

В настоящее время разработаны и утверждены форматы:

1) декларации по налогу на прибыль организаций;

2) декларации по налогу на добавленную стоимость;

3) декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;

4) расчета по налогу на имущество предприятий;

5) расчета по налогу на имущество предприятий (по обособленному подразделению ор ганизации);

6) расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

7) расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу;

8) декларации по налогу на рекламу;

9) декларации по налогу с продаж;

10) расчета сумм сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федера ция" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

11) декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог;

12) декларации по налогу с владельцев транспортных средств;

13) бухгалтерского баланса (форма № 1);

14) отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

МНС России постоянно расширяет список форм отчетности, доступной для сдачи в электронном виде.

Форматы являются открытой информацией, которая доступна на сайтах МНС России www.nalog.ru и УМНС России по г. Москве www.mosnalog.ru.

Используемые технологии для налоговых органов Трехуровневая структура налоговых органов Российской Федерации определила по строение автоматизированной информационной системы (АИС) "Налог". АИС "Налог" пред назначена для сбора, хранения, обработки и передачи информации, необходимой МНС Рос сии для осуществления возложенных на него функций налогового контроля.

Высшим уровнем системы налоговых органов является Центральный аппарат (ЦА) МНС России, где действует автоматизированная информационная система федерального уровня "Налог-Ф". АИС "Налог-Ф" призвана обеспечивать информационные потребности пользова телей, прежде всего сотрудников ЦА МНС России, на основе формирования и ведения бан ков данных первичной и сводной информации. Источниками такой информации являются региональные налоговые органы, а также иные органы государственной власти, задейство ванные в информационном обмене с МНС России.

Заключение и выводы К сожалению, нет законодательно закрепленной обязанности налогоплательщиков по сдаче отчетности в электронном виде. Общей мотивацией для налогоплательщиков может служить то, что сокращается до минимума время присутствия налогоплательщиков в налого вой инспекции, возможность наиболее полно и правильно предоставлять бухгалтерскую и налоговую отчетность. Инструментом для привлечения налогоплательщиков к сдаче отчетно сти в электронном виде может служить возможность получения запрашиваемых сведений от инспекции в кратчайшие сроки. Для организации процесса сдачи отчетности в электронном виде необходимо провести информационно-разъяснительную работу среди налогоплатель щиков, подобрать партнеров централизованного оператора связи для работы по каналам свя зи, аудиторские фирмы для работы через третьих лиц, организовать раздачу программы для электронной набивки данных.

Да как все новое - электронная отчётность на начальном этапе внедрения приносит оп ределенные проблемы, но для добросовестных налогоплательщиков это дополнительный контролирующий аспект, который позволит избежать ошибок, а соответственно пеней, штра фов и других "поощрений".

Налогоплательщики получают возможности заполнения форм бухгалтерской и налого вой отчетности в электронном виде, автоматического контроля за правильностью заполнения форм и доставки этих форм в налоговую инспекцию в виде зашифрованных файлов. Это ис ключает потерю времени на стояние в очередях в налоговой инспекции, а также расширяет временные рамки сдачи налоговой отчетности, поскольку бухгалтер может отправить файлы до 24 часов последнего дня сдачи отчетности. Присланные налогоплательщиком данные раз носятся на лицевые счета автоматически, что исключает технические ошибки и повышает оперативность обработки информации. В свою очередь, сотрудники налоговых служб полу чают мощные средства для сбора, обработки и анализа сведений, представленных налогопла тельщиками.

Использование данного программного обеспечения позволит налогоплательщикам не только подготовить информацию налоговых деклараций в электронном виде, но и провести контроль показателей, получить выходные формы деклараций, поможет исключить арифме тические и бухгалтерские ошибки. Налогоплательщики, представившие декларации в элек тронном виде будут обслуживаться в первоочередном порядке.

Заполнение, проверку и сдачу налоговой отчетности в налоговые органы в электронном виде будет выполнять аудитор, что избавит бухгалтера предприятия от необходимости лично присутствовать при сдаче отчетности.

Таким образом, представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном ви де является важным шагом к переходу на цивилизованный путь общения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ Глущенко А. В. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель – Горр С.Г.

Одним из основных факторов, влияющих на состояние и перспективы развития эконо мики страны, является ее налоговая система. Несовершенство российского налогового зако нодательства в последние годы привело к ухудшению инвестиционного климата, неэффек тивности производства и бизнеса, массовому уходу предприятий и граждан от налогов, раз витию теневого сектора экономики. Поэтому, в конце прошлого - начале этого года по ини циативе Президента и Правительства РФ была начата кардинальная реформа действующей системы налогообложения, включающая в себя реформу налогового администрирования и реформу, собственно, самих налогов.

Актуальность темы налогового администрирования обусловлена тем, что условия ры ночного хозяйствования в России требуют распространения на все хозяйствующие субъекты, включая и государственный сектор экономики, особого управления и контроля за финансо выми потоками. Взыскание налогов в условиях рынка является одним из существенных по токов движения денежных средств от предприятий в казну государства, поэтому данная сфе ра выступает одним из главных направлений анализа и контроля. В условиях рыночных от ношений налоговый контроль приобретает первостепенное значение как инструмент воздей ствия государства на экономическое поведение участников рынка и формирование налоговой культуры. Являясь важным звеном в осуществлении финансового контроля в России, налого вый контроль в настоящее время приобрел особую актуальность и значимость.

Целью данной работы является рассмотрение сущности и задач налогового контроля и выявление новых мероприятий, направленных на совершенствование процедур проведения налоговых проверок.

Одной из основных форм налогового контроля является налоговая проверка, следова тельно, от качества и результативности проводимых проверок зависит эффективность нало гового контроля, осуществляемого налоговыми органами.

Идея переписать Налоговый кодекс и ужесточить правила проведения налоговых прове рок далеко не новая. Уже говорилось о необходимости совершенствования процедуры прове дения налоговых проверок и мероприятий, связанных с их проведением. Однако эта инициа тива оказалась востребованной именно сейчас, когда в результате административной рефор мы ФНС перешла в подчинение к Минфину.

В рамках совершенствования налогового администрирования Федеральная налоговая служба России разработала для Министерства финансов РФ ряд поправок в Налоговый ко декс, направленных на ужесточение правил налоговых проверок и работы с плательщиками.

Прежде всего, сотрудники налоговой службы предлагают увеличить период деятельно сти предприятия, после которого государство вправе его проверить. Сейчас этот срок состав ляет три года, предшествующих году проведения проверки, ФНС же считает нужным увели чить его до пяти лет.

Одновременно с этим ФНС предлагает внести в кодекс поправки, которые увеличат срок хранения бухгалтерских документов: бухгалтеры должны будут хранить такие сведения не четыре года, а шесть. Увеличение периода времени, который может быть охвачен налоговой проверкой, обусловлено как значительным ростом количества налогоплательщиков, так и особенностями исчисления и уплаты отдельных налогов.

В реальной жизни регулярно проверять всех предпринимателей налоговые инспекторы не успевают. Поэтому ежегодно они контролируют только наиболее крупных налогоплатель щиков. А на мелкие фирмы с визитом приходят гораздо реже – как правило, раз в три года.

Принятие предложенных поправок позволит сотрудникам налоговой службы сконцентриро ваться на средних и крупных компаниях, проверяя их чаще и тщательнее, чем сейчас.

Кроме того, ФНС предлагает более четко регламентировать порядок проведения налого вых проверок. Необходимо определить конкретный перечень документов, которые налого вые органы вправе потребовать у налогоплательщиков при проведении проверок. Также предлагается строго ограничить сроки выездных проверок и разрешать продлевать их только в исключительных случаях по строго мотивированным заключениям проверяющих. Преду сматривается возможность изъять из Налогового кодекса и норму о том, что в этот срок вхо дит лишь время фактического нахождения инспекторов на территории проверяемого.

Другая идея ФНС – создание «механизма истребования документов о налогоплательщи ке, находящихся у третьих лиц». Для этого поправки предлагают разрешить проводить ин спекторам на территории третьих лиц осмотр документов и предметов, которые относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Особые проверки должны будут проводиться в организациях и государственных органах, обязанных сообщать в налоговую инспекцию сведения об учете налогоплательщиков. В пер вую очередь это касается банков, структур МВД, регистрирующих граждан по месту житель ства, ЗАГСах, ГАИ и регистрационных палатах, ведущих учет транспорта и недвижимости.

Причем такие проверки могут длиться до двух месяцев и начинаться без предупреждения.

Действующий кодекс допускает привлечение третьих лиц при проведении налоговых прове рок только после возбуждения уголовного дела либо по их добровольному согласию.

Такие меры необходимы в первую очередь для проверки обоснованности заявленных вычетов по НДС. То есть для борьбы с мошенничеством при возврате этого налога. Так на зываемые «встречные проверки» третьих лиц проводят и сейчас, но пока они сводятся к тре бованиям прислать интересующие документы по почте. Теперь же инспекторы намерены проводить осмотр непосредственно на территории любого предприятия.

В Налоговый кодекс предлагается ввести также понятие "оперативной налоговой про верки", которая будет проводиться в местах деятельности, связанной с приемом наличных денег от покупателей, производством продукции, хранением товарно-материальных ценно стей, а также в других местах, связанных с извлечением доходов.

Еще одна поправка в кодекс предусматривает, что если предприниматель пожалуется на работу инспекторов в вышестоящий налоговый орган, то в отношении него будет проведена повторная налоговая проверка. Сейчас фискальные органы могут повторно проверить пред приятие, только если оно реорганизуется или ликвидируется.

Минфин РФ в ближайшее время предлагает также ряд мер по защите прав налогопла тельщиков, в частности, при проведении проверок со стороны налоговых органов. Прежде всего, предлагается ввести в практику возможность обсуждения акта налоговой проверки с налогоплательщиком, причем возражения предпринимателей будут рассматриваться не теми, кто проводил проверку. Кроме того, предполагается "фильтр" на пути возможных необъек тивных решений в части крупных претензий налоговиков, для чего до вручения акта провер ки правильность выводов инспекторов должны будут проверять специалисты самой высокой квалификации. При этом предлагается создать в налоговых инспекциях дополнительные подразделения, которые будут заниматься исключительно рассмотрением жалоб и возраже ний налогоплательщиков в связи с результатами проверок.

Официально необходимость нововведений Федеральная налоговая служба мотивирует ростом экономики и реформой налогового законодательства. Таким образом, в заключении необходимо сказать, что существующая в России налоговая система не только не стимулиру ет экономический рост, а наоборот, тормозит его. И дело не только в том, что уровень изъя тия денег в бюджет, выше, чем в других странах. Следует ориентироваться на опыт зарубеж ных стран и российским налоговым органам надо сокращать нажим на налогоплательщиков.

Совершенно не соответствует духу налоговой реформы такое явление, как выездные налого вые проверки предприятий. Налоговое администрирование должно быть прозрачным и именно на это направлены предстоящие изменения в налоговом законодательстве.

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС НА ПРИМЕРЕ АЛТАЙСКОГО КРАЯ Герман Н.Ю. студент 5 курса АлтГТУ Научный руководитель Кулакова Г.А.

История отечественного игорного бизнеса пока не слишком пространна. Хотя можно сказать, что игорный бизнес, как и любой другой вид предпринимательской деятельности, наиболее бурно развивался в последние10-15 лет. Казино, букмекерские конторы, тотализа торы, игровые автоматы возникали в стране бывшего развитого социализма с невиданной скоростью. Оказалось, что бывшим строителям коммунизма не чуждо чувство азарта, а игор ные заведения - это не исчадие ада и проявление порока, а всего-навсего субъекты реального сектора экономики, которые, кстати, способны значительно пополнить своими налоговыми отчислениями государственную казну.

Следующая страница истории игорного бизнеса в нашей стране как раз связана с нало говыми перипетиями. Налоговый кодекс РФ в конце прошлого года был дополнен специаль ной главой "Налог на игорный бизнес". Он был утвержден в Госдуме и в Совете Федерации и уже подписан президентом. Каких-нибудь 20 лет назад слова "реклама", "супермаркет", "биржа" звучали для советского уха дико и ассоциировались исключительно с "происками империалистов". В начале 19-го века в Европе приобрели популярность игровые аппараты, вовлекающие людей в соревнования. Так, желающие могли измерить свою силу посредством удара, толкания или тяги. Огромный интерес в те далекие времена, когда кинематограф толь ко делал первые шаги, вызывали механизмы, показывающие движущиеся картинки, а также "выдающие" гороскоп или гадающие по руке. Не меньше интересовали публику и статиче ские генераторы электричества, которые, как считалось, имели исцеляющую силу. Как вы до гадываетесь, это были развлекательные автоматы без выплат и призов. Прообразом совре менных игровых автоматов с денежным выигрышем были механизмы с играми "на умение".

Призом для ловкого игрока могли быть не только наличные деньги, но и жетоны, которые обменивались на пиво или сигареты. Поэтому зачастую такие игровые автоматы устанавли вали в барах.

С тех пор игровой бизнес стремительно развивается, став во многих западных странах неотъемлемой и при этом абсолютно легальной частью экономики. К сожалению, у нас игор ный бизнес начал формироваться лишь после перестройки, в конце 80-х – начале 90-х годов.

Это было время развития стихийного, "дикого" рынка, в который были вовлечены все сферы деятельности. Не стал исключением и игровой бизнес. Главной целью тогда было сорвать куш побольше, поэтому в страну ввозились дешевые старые игровые аппараты. Игорный бизнес считается одним из самых прибыльных в мире и привлекает многих иностранных ин весторов. Речь идет не только о содержателях игорных домов, но и о производителях обору дования для казино. В Москве сегодня количество казино постоянно растет. Непосредственно в игорном бизнесе, по разным оценкам, занято от 10 до 15 тысяч человек. Сервис в казино отличается высоким уровнем обслуживания, разнообразием игр и предоставляемыми услу гами.

Налоговые ставки на игорный бизнес на территории Алтайского края устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол - 80000 рублей;

2) за один игровой автомат - 5000 рублей;

3) за одну кассу тотализатора - 40000 рублей;

4) за одну кассу букмекерской конторы - 40000 рублей.

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 01.01.2005 статьи 366 час ти второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 30.06.2004 N 60-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Рос сийской Федерации" сообщает следующее.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахожде ния ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

В настоящее время ФНС России подготовила проект приказа о постановке на учет в на логовых органах налогоплательщиков налога на игорный бизнес, который после согласова ния с соответствующими структурными подразделениями ФНС России будет направлен на утверждение в Минфин России.

Проектом приказа предусматривается, что основанием для постановки на учет организа ции в налоговом органе по месту установки объекта налогообложения налогом на игорный бизнес в случае, если организация не состоит на учете в данном налоговом органе по основа ниям, установленным Кодексом, является заявление о регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес и заверенные в установленном порядке копии следующих доку ментов:

для организации:

а) Свидетельство о государственной регистрации юридического лица или Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, б) Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, или Сви детельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе.

для индивидуального предпринимателя:

а) паспорт гражданина Российской Федерации или иной документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица в Российской Федерации (в случае, если копия документа, удостоверяющего личность физического лица, не содержит сведений о таком адресе);

б) Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индиви дуального предпринимателя или Свидетельство о внесении в единый государственный ре естр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, в) Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

В связи с изложенным, с 01.01.2005 до утверждения вышеупомянутого Приказа основа нием для постановки на учет можно считать Заявление налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения, предусмотренное пунктом 2 статьи 366 Кодекса, с приложением вышеперечисленных копий документов (при их наличии).

Используются следующие понятия:

игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением органи зациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имуществен ных прав), работ или услуг;

организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы (далее в настоящей главе - организатор игорного заведения), - организация или индивидуальный предпринима тель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азарт ных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;

организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, кото рые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша;

участник - физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, про водимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора);

азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организа тором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (орга низатором тотализатора);

пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколь кими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, на ступит оно или нет;

игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представи телей участвует как сторона или как организатор;

игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электрон ное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в ука занных играх представителей организатора игорного заведения;

касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у ор ганизатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индиви дуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

1. Объектами налогообложения признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской конторы.

Согласно этому закону, с 1 января будущего, 2005 года, налог на игорный бизнес станет региональным, то есть его получателями станут бюджеты субъектов федерации, тогда как сейчас этот налог является федеральным. Одновременно этим же законом введены новые ставки налога на игорный бизнес, а именно - определена верхняя граница налоговой ставки.

Предполагается, что налоговые ставки будут устанавливаться законами субъектов Федерации в следующих пределах: за один игровой стол - от 25 тыс. до 125 тыс. рублей;

за один игровой автомат - от 1,5 тыс. до 7,5 тыс. рублей;

за одну кассу тотализатора и одну кассу букмекер ской конторы - от 25 тыс. до 125 тыс. рублей.

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.