WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Экономические 6(91) Бухгалтерский учет, статистика 167

науки 2012 Методические особенности управленческого учета затрат структурных подразделений нефтегазовых корпораций © 2012 С.Н. Петухов Поволжский государственный технологический университет, г. Йошкар-Ола E-mail: ctepa86 Рассмотрены особенности формирования затрат структурных подразделений нефтегазовой кор порации на счетах управленческого учета, показаны пути возможного его развития.

Ключевые слова: структурное подразделение, корпорация, управленческий учет, интеграция ин формации.

Российские нефтегазовые корпорации пред- В системе сводного учета корпорации оди ставляют собой крупные вертикально интегри- наково важна информация бухгалтерского и уп рованные структуры, ориентированные на при- равленческого (производственного) учета. Более менение современных методов стратегического того, ряд важнейших показателей, формируемых и оперативного управления, развитых информа- в системе налогового учета, или показателей, ционных систем. К сожалению, бухгалтерский получивших оценку в соответствии с требовани учет не отвечает требованиям такого управления ями международных стандартов и др., необхо и как информационная база для управления мо- димы в качестве как основной, так и дополни жет быть использован лишь частично. В совре- тельной информации. Это подчеркивает значи менных публикациях можно встретить мнение о мость всех видов учета, использование их дан том, что “ориентация только на финансовые по- ных для формирования сводной информации о казатели деятельности компаний и постановка деятельности корпорации в целом и ее структур целей крупной организации лишь в финансовой ных подразделений. Такой учет практически яв сфере в современном мире не является социаль- ляется интегрированным. Сложность его орга но-оправданной… При разработке стратегии раз- низации заключается в отсутствии нормативных вития организации, постановке целей и выра- документов, регламентирующих его. Поэтому для ботке решений необходимо учитывать (в разной каждой организации требуются обоснование и степени в зависимости от специфики области методическая проработка осуществляемого свода деятельности организации) как минимум три ка- данных в интегрированной учетной системе. Для тегории целей: финансовые, социально значи- исследуемых корпораций при формировании ин мые и цели в сфере обеспечения безопасности…”1. тегрированного учета и осуществлении на его Поэтому проектирование целей от прошлого к основе свода затрат необходимы, по нашему мне будущему следует начинать с мелких звеньев - нию, следующие методические рекомендации, структурных подразделений крупных организа- требующие поэтапного выполнения работ:

ций, к каким мы относим и нефтегазовые кор- 1-й этап. Расходы, связанные с выполнени порации. ем работ и оказанием услуг, должны быть со Учет затрат нефтегазовой корпорации явля- браны по объектам учета (сбора затрат) в разрезе ется сложной системой, подчиненной несколь- соответствующих видов производств. Учет зат ким целям, главными из которых являются: рат по местам их возникновения (МВЗ) осуще подведение итогов деятельности структур- ствляется в зависимости от объектов сбора зат ных подразделений корпорации, их доходов, рас- рат: заказов, элементов структурного плана реа ходов и финансовых результатов, сформирован- лизуемого корпорацией проекта (СПП). Затраты ных по принципу: центров затрат, центров от- отражаются по дебету балансовых счетов 32 “Зат ветственности, центров прибыли;

раты по элементам”, отражающих учет расходов калькулирование себестоимости важнейших по элементам затрат. Для каждого элемента от видов произведенной продукции (выполненных крывается свой шифр счета, например 32. работ, оказанных услуг);

“Материалы”, 32.02 “Расходы на оплату труда”, определение общей себестоимости реали- 32.04 “Амортизация” и т.д.

зованной продукции (выполненных работ, ока- Перечень объектов сбора затрат и их соот занных услуг). ветствие видам производств, для учета которых Экономические 6(91) Бухгалтерский учет, статистика 168 науки для пересчета затрат внутри структурного используются счета бухгалтерского учета 22-29, 44, 97 и т.д., в бухгалтерском и налоговом учете подразделения. Перерасчеты осуществляются в закрепляются общей схемой учета затрат струк- единой информационной системе R/3.

турного подразделения, включенной в инфор- В отчете формы ВФ-2 “Корреспонденция мационную базу данных (такой базой может быть счетов по видам производств” собираются зат SAP R/3 “…”). Для каждого структурного под- раты в разрезе дебетовых оборотов счетов: 20**, разделения сводная схема учета затрат должна 23**, 29**, 90. После внутреннего распределения быть разработана в качестве приложения к учет- вторичных затрат формируется себестоимость ной политике. Хозяйственные операции, в ре- выполненных работ (оказанных услуг), которая зультате отражения которых на счетах формиру- отражается в системе субсчетов счета 32**. Для ются затраты, вводятся из различных компонен- устранения дублирования информации в резуль тов системы SAP R/3: Управление персоналом, тате двойного отражения одних и тех же бухгал Учет основных средств, Управление материаль- терских записей в Главной книге в течение года ными потоками, Управление финансами;

и др. рекомендуется накапливать остатки в разрезе де Все записи переносят в модуль системы R/3, бета субсчетов счета 32** и кредита субсчета 32 99.

формируя дебетовый оборот счета 32, например: В конце года должна быть проведена реформа Д-т 32 01 ****** К-т 10** - списаны мате- ция - закрытие этих субсчетов между собой.

риалы, израсходованные на производство;

Такой подход позволяет интегрировать дан Д-т 32 02 ****** К-т 70** - начислена за- ные счетов бухгалтерского и управленческого работанная плата производственным рабочим учетов, на основе проведенной интеграции лег подразделения;

ко формируется “Акт приемки-передачи выпол Д-т 32 040 ***** К-т 10 ** - начислена ненных работ (услуг)” для конкретных струк амортизация;

турных подразделений (цехов, служб).

Д-т 32 050 ***** К-т 60 ** - отражены 3-й этап. Перепредъявление стоимости вы прочие расходы;

полненных работ (оказание услуг) одними струк Д-т 32 080 ***** К-т 07 **, 19**, 60** и др. - турными подразделениями корпорации другим отражены расходы по капитальному строитель- структурным подразделениям. Рекомендуется вве ству. дение в рабочий план счетов:

счет 76 001 “Перепредъявление услуг”;

Балансовые счета, открытые в рамках счета счет 76 002 “Перепредъявление услуг по для отражения элементов затрат, в течение от четного периода не кредитуются. Окончатель- обслуживающим производствам”.

ные операции по закрытию таких счетов осуще- Указанные счета детализируются в разрезе ствляются в конце отчетного года. видов производств в соответствии с утвержден 2-й этап. Формирование себестоимости вы- ным в корпорации справочником видов произ полненных работ (оказанных услуг) по видам водств. Такой справочник необходимо, на наш производств является основанием для заполне- взгляд, ежегодно утверждать в составе дополня ния специальной формы внутренней отчетности ющих учетную политику корпорации докумен “Корреспонденция счетов по видам производств” тов. Сформированные акты приемки-передачи (ВФ-2), на основе которой производится распре- выполненных работ (услуг) согласовываются и деление затрат, формируется “Ведомость распре- подписываются руководителями структурных деления затрат” (ВФ-1) и составляется отчет “Рас- подразделений, которые выступили заказчиками шифровка услуг, полученных от структурных работ (услуг). Для контроля затрат формируют подразделений” (ВФ-3). Для перераспределения ся внутренние обороты по счету 33**:

Д-т 33** в системе учета структурного собранных затрат между объектами учета исполь зуются элементы учета вторичных затрат (счет подразделения-подрядчика К-т 33** в системе 33**). Перечень элементов вторичных затрат оп- учета структурного подразделения-заказчика.

ределен в “Классификации видов производства Одновременно в записи на содержащуюся в ОАО “Сургутнефтегаз” и вторичных видов зат- “Акте приемки-передачи выполненных работ (ус рат” на текущий отчетный год. Этот перечень луг)” сумму затрат отражается передача структур используется: ным подразделениям - заказчикам фактической для учета и передачи работ (услуг) между себестоимости оказанных работ (услуг) от струк структурными подразделениями корпорации;

турных подразделений - производителей услуг, Экономические 6(91) Бухгалтерский учет, статистика науки для чего могут быть использованы счета: 76 001 цесса производства обособленно для реализации “Перепредъявление услуг” и 76 002 “Перепредъ- производственной программы.

явление услуг по обслуживающим производствам”. “Организация должна определить измери В бухгалтерском учете и в модуле “Управле- тели для бизнес-процессов до того, как она вы ние финансами” аналогичные записи по пере- берет измерители для видов деятельности. Ина предъявлению фактической себестоимости одними че организация может оптимизировать отдель структурными подразделениями другим отража- ные части процесса путем усовершенствования какого-либо вида деятельности”2. Данное выс ется на счетах 79 88** “Внутрихозяйственные расчеты (расчеты структурных подразделений)” казывание экономистов можно иллюстрировать и 32 99** “Стоимость переданных (полученных) примером: если отдел снабжения приобретет де производственных услуг”. шевое сырье для производства, затраты на про Охарактеризованные выше этапы 1-3, безус- изводство будут низкими и результаты работы ловно, в практике работы подразделений нефте- отдела снабжения будут выглядеть хорошо. Од газовой корпорации будут содержать специфич- нако качество закупленного сырья, если оно не ную информацию в зависимости от характерис- отвечает техническим условиям производства, тики отражаемых затрат, например: учет расходов повлечет за собой дополнительные затраты. По по предварительному осмотру и освидетельство- этому в целях эффективного планирования по ванию труб;

учет расходов по перемещению та- казателей для бюджетов необходимы измерите ких объектов основных средств внутри корпора- ли для бизнес-процессов, после чего следует сде ции, как: кабельные эстакады, станки-качалки и лать выбор измерителей результатов работы орга другое технологическое оборудование, перемеще- низации по виду деятельности.

ние которого требует демонтажа на старом месте Отметим, что по назначению процессы при и монтажа на новом месте их эксплуатации;

учет нято разделять на две основные группы (катего расходов по договорам на проведение эксплуата- рии): процессы жизненного цикла продукции ционных испытаний;

учет расходов по организа- (ЖЦП) и вспомогательные процессы (процессы, ции вахтовых перевозок работников и т.д. поддерживающие процессы ЖЦП). К процессам Методическая основа интеграции информа- ЖЦП, в свою очередь, относят: маркетинг;

про ции о затратах, отражаемых в разных учетных ектирование и разработку продукции;

проектиро системах, должна развиваться в стратегической вание процессов производства;

закупки;

произ направленности. Этого требуют: проблемы уп- водство или предоставление услуг;

контроль дви равления стоимостью, которые решаются при жения продукции к потребителю;

продажа.

помощи бюджетирования, продукториентирован- Сформировавшийся в науке и практике про ного учета затрат и иными методами российской цессный подход, охарактеризованный выше в управленческой практики и адаптированными к рамках основных понятий, лишь подчеркивает, ней зарубежными методами. что производство есть обособленный процесс.

Некоторые участки в деятельности структур- К вспомогательным процессам относят: уп ных подразделений корпорации не поддаются равление материальными потоками, планирова быстрой оценке эффективности, поэтому про- ние, техническое обслуживание, ремонт техно блемы учета производства следует решать комп- логического оборудования, управление персона лексно. Важной задачей при этом выступает ин- лом, финансовый менеджмент, управление ин теграция управленческого учета затрат с процесс- формационными потоками.

но-ориентированным бюджетированием. Нельзя не отметить важность наличия и раз Устанавливая плановые показатели и цель, вития систем управления качеством. Примени руководство организации должно реалистично оце- тельно к процессному подходу системы управ нивать ситуацию и возможности ее улучшения. ления качеством могут включать в себя процес Никакая стратегия не будет иметь успеха, если цель сы ЖЦП и вспомогательные процессы. Здесь важ недостижима. В современной экономике анализ но выделить основные элементы процессов, без достижения стратегических целей определяется на которых система управления качеством не будет основе методик с выделением критических факто- функционировать. К ним следует отнести:

управление документацией системы управ ров успеха. Важно, чтобы плановые показатели работы, используемые в процессно-ориентирован- ления качеством;

управление записями по качеству;

ном бюджетировании, были установлены для про Экономические 6(91) Бухгалтерский учет, статистика 170 науки планирование качества;

няемых работ по каждому процессу. Поопераци аудит;

онные бюджет-отчеты в ряде случаев могут быть статистический сбор и обработка данных;

составлены по прямым материальным затратам на корректирующие и предупреждающие дей- основе маршрутных карт, разработанных в соот ствия;

и т.д. ветствии с технологическим комплексом произ Для правильной организации процессно-ори- водственных работ, выполняемых структурными ентированного бюджетирования важно, на наш подразделениями нефтегазовой корпорации.

взгляд, планирование, описание и управление Новикова Ю.С. О некоторых проблемах управ процессами изложить в виде внутреннего стан ления крупными российскими организациями // дарта корпорации.

Вопр. экономики и права. 2011. 3. С. 111.

В процессно-ориентированном бюджетирова- Бримсон Дж., Антонс Дж. (при участии нии необходимо предусмотреть форматы попро- Дж. Коллинза). Процессно-ориентированное бюдже цессных и пооперационных бюджет-отчетов. По- тирование. Внедрение нового инструмента управле операционные бюджет-отчеты отличаются от по- ния стоимостью компании / пер. с англ. В.Д. Горю новой;

под общ. ред. В.В. Неудачина. М., 2007. С. 90.

процессных более глубокой детализацией выпол Поступила в редакцию 06.05.2012 г.




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.