WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА СУЩНОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ НА ОСНОВЕ СИСТЕМНОГО ПОДХОДА Специальность: Экономика и управление народным хозяйством Направление: Налогообложение Авторы: В.А.ЦОКОВА,

к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Северо-Кавказского горно-металлургического института технологический университет), (государственный А.Р. КАБИСОВА, к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Северо-Кавказского горно-металлургического института (государственный технологический университет), А.А. ХАЛИН, аспирант кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Северо-Кавказского горно-металлургического института (государственный технологический университет) Понятие «налоговая система» является одним из ключевых институциональных понятий налогообложения, но в финансовой науке до сих пор отсутствует единый подход во мнениях ученых к данному термину. В статье проанализированы точки зрения многих авторов по названному вопросу с позиции системного подхода.

The concept "Tax System" is one of key institutional concepts of the taxation, but in financial science still there is no uniform approach in opinions of scientists to this term. In article the points of view of many authors on the called question from a position of system approach are analysed.

Ключевые слова: налоговая система, налог, налоговая политика, налогообложение, элементы налоговой системы.

Keywords: tax system, tax, tax policy, taxation, elements of tax system.

В финансовой науке до настоящего времени отсутствует единая характеристика одного из основных институциональных понятий налогообложения – понятия «налоговая система». Наряду с ним в научной литературе часто используются такие термины, как «система налогов», налогообложения», Основной «система «налогообложение».

законодательный документ, регулирующий вопросы налогообложения в России – Налоговый кодекс РФ, также не раскрывает значение понятия «налоговая система». Соответственно, авторы сочли целесообразным подробно остановиться на изучении данной проблематики. Прежде всего, рассмотрим мнения современных отечественных ученых-экономистов.

По мнению д.э.н., профессора Дадашева А.З., налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны [12, с. 39]. Вполне очевидно, что в налоговой системе выделяются два звена налоги и их плательщики, которые, исходя из определения, равны между собой. Понятие системы же, как известно, предполагает наличие соподчиненных связей между ее элементами.

Богданов Е.П., прежде всего, дает определение понятию «система налогов»: «Система налогов и сборов – это определенная совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, действующих в данном государстве. В системе налогов и сборов, как правило, отражаются особенности государственно-территориального устройства страны» [2, с.

25]. Далее в своем труде он отмечает: «Несмотря на кажущееся сходство терминов «система налогов и сборов» и «налоговая система», смешивать их нельзя». В этом мы с ним полностью согласны. Налоговая система Российской Федерации, в трактовке Е. П. Богданова – «это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия «налоговая система» заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, то есть определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм». Таким образом, Е.П. Богданов пытаясь разделить термины «система налогов и сборов» и «налоговая система» фактически не делает этого.

Большой экономический словарь под редакцией А.Б. Борисова дает следующее определение понятия «налоговая система» – совокупность взаимосвязанных налогов, сборов, пошлин, взимаемых в государстве, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов [5, с. 418]. Вполне очевидно, что данная интерпретация отражает более широкую трактовку исследуемого нами термина.

С точки зрения авторов учебника «Налоговое администрирование» д.э.н., профессора Мироновой О.А. и к.э.н., профессора Ханафеева Ф.Ф., современная «налоговая система является результатом длительного развития цивилизации и представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с наукой, экономикой и государством.

Основой формирования налоговой системы служит относительно самостоятельное направление государственной деятельности – налоговая политика, базирующаяся на теории налогообложения» [13, с.9]. Такая характеристика налоговой системы вряд ли может быть оспорена, но, увы, она, с нашей точки зрения, сущности этой системы не раскрывает.

Д.э.н., профессор Юткина Т.Ф. подчеркивает, что «налоговая система – важное институциональное образование в государстве. Институт налогов создается не только для принудительного изъятия части финансовых ресурсов из сферы их создания в сферу бюджетного потребления, но и для обеспечения относительного равновесия между частными, корпоративными и общенациональными бюджетными интересами. Налоговая система как императивная структура организации взаимоотношений суверена (в лице государственно-властных органов) с налогоплательщиками есть система отправления государственно-властных полномочий при формировании казны… Налоговая система – совокупность налоговых форм (видов налогов) и способов управления ими в рамках конкретного государства» [24, с. 18, 28, 42].

В труде Пушкаревой В.М. «История финансовой мысли и политики налогов» приводится следующее определение налоговой системы:

«Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль» [19, с. 190]. Также Пушкарева В.М.

высказывает мнение о том, что обобщение опыта финансовой практики позволило финансовой науке сформулировать определение налоговой системы как комбинации налогов, «построенной, по возможности, по указанию высших принципов податного обложения для покрытия государственных расходов» [25, с. 24]. Под «высшими принципами» подразумеваются правила, сформулированные А. Смитом.

С точки зрения Пушкаревой В.М., финансовая наука к началу XX в.

сформировала определение налоговой системы, ее функции, главная из которых – финансовая;

определила характер налоговой системы как нейтральный, что отвечало принципам неоклассической школы о невмешательстве государства в хозяйственные процессы. Эта модель налоговой системы использовалась вплоть до кейнсианства, в котором налоговой системе была отведена роль автоматического стабилизатора экономического цикла. В целях обеспечения экономического роста налоговая модель 80-х гг. вернула налоговой системе нейтральный характер.

При рассмотрении причин происхождения налоговой системы Пушкарева В.М. придерживается мнения немецкого финансиста Ланга, который считал, что «развитие податной системы есть необходимый продукт эволюции военной организации, и что каждое изменение первой тесно и причинно связано с переменами во второй» [11, с. 68]. По мнению Озерова И.Х. войны оказывали реформаторское влияние на финансовую систему России. Это и понятно – войны требовали дополнительных средств и заставляли правительства думать о совершенствовании налоговой системы. Так, например, введенный в России в ходе первой мировой войны подоходный налог, в Англии и США был введен также под влиянием войн.

Эволюционное происхождение налоговой системы нашло свое отражение, по мнению Пушкаревой В.М., в ее определении: «Взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием всех социально-политических, экономических и финансовых влияний, носит название налоговой системы. Каждая страна, каждая эпоха имеют свою налоговую систему» [16, с. 277].

Нельзя не согласиться с мнениями Ланга, Озерова И.Х. и Пушкаревой В.М. о взаимосвязи развития налоговой системы страны с ее военно-политическим положением в мире, но по нашему мнению, «взаимно связанная совокупность налогов…» не является налоговой системой.

Авторы считают возможным уточнить понятие «налоговая система», используя общеметодологический подход к определению термина «система», предложенный учеными.

Принципы системной природы знания разрабатывались в немецкой классической философии. Претерпев длительное историческое развитие, понятие системы с середины XX века становится одним из ключевых философско-методологических и специально-научных понятий. Теория систем, системный анализ, системный подход прочно утвердились в качестве теоретико-методологического инструментария при анализе проблематики управления. Развитие теории систем как специфической области знания проходит период активной эволюции, многие ее дефиниции еще не приобрели законченных характеристик, общеупотребляемых формулировок. Ныне известно до 40 определений понятия «система» [9, с. 123]. Наиболее распространенной среди них является следующая формулировка. Под системой понимается совокупность элементов (компонентов, подсистем), находящихся в отношениях и связях между собой и образующих определенную целостность, единство [23, с. 329].

Практически аналогичная трактовка дана Большой советской энциклопедией – система (от греч. systema – целое, составленное из частей;

соединение) – множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность, единство [4, с.

463].

Однако смысл понятия «система», как просто термина, отражает лишь формальное содержание его как категории. Еще с давних времен известна замечательная фраза Аристотеля: «Целое больше своих частей».

Сущность системной концепции емко выразил в начале 20-х гг. XX века А.А. Богданов. «Организм, организация имеют свою «цель» и сообразно ей устроены… Организационное целое оказалось на самом деле практически больше простой суммы своих составных частей, но не потому, что в нем создавались из ничего новые активности, а потому, что его наличные активности соединяются более успешно, чем противостоящие им сопротивления» [3, с. 113, 117]. Работа А.А. Богданова «Тектология» фактически ставит вопрос, почему целое может быть больше или меньше суммы частей, и даже частично его разрешает. Богданов не употреблял слово «система», а называл ситуацию «целое больше суммы частей» организованностью, а меньше частей» «целое дезорганизованностью.

Академик П.К. Анохин также считал, что системой можно назвать только такой комплекс избирательно вовлеченных компонентов, у которых взаимодействие и взаимоотношение приобретают характер взаимодействия компонентов на получение фокусированного полезного результата. Некая потенциальная сумма систем больше арифметической суммы ее составляющих. Система как целостность приобретает новые свойства, не содержащиеся в образующих ее элементах. Это свойство системы, отражающее закон перехода количества в качество, было определено понятием «эмерджентность» [6, с. 31].

Эмерджентность (англ. emergence — возникновение, появление нового) в теории систем – наличие у какой-либо системы особых свойств, не присущих её подсистемам и блокам, а также сумме элементов, не связанных особыми системообразующими связями;

несводимость свойств системы к сумме свойств её компонентов. Синонимами данного понятия являются эффект», «синергетический эффект» и «системный свойство». В классификации систем именно «интегративное эмерджентность, как основа их систематики, является, с нашей точки зрения, важнейшим критериальным признаком системы.

Таким образом, при определении понятия система необходимо учитывать теснейшую взаимосвязь его с понятиями целостности, структуры, связи, элемента, отношения, подсистемы и т.д. Понятие системы имеет чрезвычайно широкую область применения (практически каждый объект может быть рассмотрен как система), так как его достаточно полное понимание предполагает построение семейства соответствующих определений – как содержательных, так и формальных.

Лишь в рамках такого семейства определений удается выразить основные системные принципы, которые увязаны с принципами системного подхода, следующим образом:

• принцип целостности означает принципиальную несводимость свойств системы к сумме свойств составляющих ее элементов и невыводимость из последних свойств целого;

зависимость каждого элемента, свойства и отношения системы от его места и функций внутри целого. Он, при системном подходе, выражается в принципе отграниченности системы.

Для формулирования интегративного свойства системы при системном подходе необходимо доказать, что это свойство не является суммой свойств отдельных компонентов совокупности. При этом отграниченность не следует путать с ограниченностью и с отсутствием внешних связей у системы. Также систему необходимо рассматривать одновременно как единое целое и в то же время как подсистему для вышестоящих уровней;

• принцип структурности отражает возможность описания системы через установление ее структуры, то есть сети связей и отношений системы;

обусловленность поведения системы поведением ее отдельных элементов и свойствами ее структуры. Данный системный принцип при системном подходе выражается в структуризации, позволяющей анализировать элементы системы и их взаимосвязи в рамках конкретной организационной структуры. Как правило, процесс функционирования системы обусловлен не столько свойствами её отдельных элементов, сколько свойствами самой структуры;

• принцип взаимозависимости системы и среды – система формирует и проявляет свои свойства в процессе взаимодействия со средой, являясь при этом ведущим активным компонентом взаимодействия. Системный подход рассматривает этот принцип через открытость системы.

Система должна иметь связи с внешней средой, иначе она недоступна для находящегося во внешней среде субъекта, который и формулирует интегративное свойство;

• принцип иерархичности – каждый компонент системы в свою очередь может рассматриваться как система, а исследуемая в данном случае система представляет собой один из компонентов более широкой системы). Системный подход рассматривает иерархичность строения, то есть наличие множества (по крайней мере, двух) элементов, расположенных на основе подчинения элементов низшего уровня элементам высшего уровня. Как известно, любая организация представляет собой взаимодействие двух подсистем: управляющей и управляемой. Одна подчиняется другой;

• принцип множественности описания каждой системы. В силу принципиальной сложности каждой системы ее адекватное познание требует построения множества различных моделей, каждая из которых описывает лишь определенный аспект системы. Системный подход также содержит принцип множественности, позволяющий использовать множество кибернетических, экономических и математических моделей для описания отдельных элементов и системы в целом.

Системный подход охватывает любой род деятельности, выявляя закономерности и взаимосвязи с целью их более эффективного использования. При этом системный подход является не столько методом решения задач, сколько методом постановки задач. Это качественно более высокий, нежели просто предметный, способ познания. Системный подход (системный анализ) – направление методологии исследования, в основе которого лежит рассмотрение объекта как целостного множества элементов в совокупности отношений и связей между ними, то есть рассмотрение объекта как системы. В связи с этим, к рассмотренным пяти принципам системного подхода добавляется еще один – это принцип взаимосвязанности компонентов системы. Данный принцип гласит о том, что взаимосвязанность компонентов системы очевидна, так как они связаны хотя бы через интегративное свойство. Однако следует различать связи, существенные для возникновения интегративного свойства (системные связи), и связи, не существенные для возникновения такого свойства.

Применим основные системные принципы и принципы системного подхода к исследованию налоговой системы. Если брать за основу, что налоговая система – это устойчивая совокупность элементов, структурированных под воздействием процессов, функционирующих внутри нее и приводящих к определенным результатам в экономике страны, то согласно принципу целостности элементами налоговой системы являются следующие:

• налогоплательщики и налоговые агенты (физические и юридические лица);

• государство в лице органов управления налоговой системой (Министерство финансов РФ, ФНС РФ, ФТС РФ);

• налоги, сборы, пошлины;

• органы, взимающие налоги и сборы (МРИ ФНС, ФСС, ПФР, ФОМС);

• регулирующие (контролирующие) органы (МВД).

Необходимо отметить что, все элементы, образующие налоговую систему, носят вторичный характер по отношению к ней самой. То есть, совокупность функций и свойств, возникающих в налоговой системе, является первичной, а свойства и функции каждого элемента этой системы – вторичны. Например, если налог является основным носителем фискальной функции, то в целом налоговая система может носить социальную направленность. Именно данное свойство системы и именуется понятием «эмерджентность», т.е. несводимость свойств налоговой системы к сумме свойств, образующих ее элементов. Принцип структурности же, наоборот, свидетельствует о том, что свойства налоговой системы вытекают из структуры связей образующих ее элементов.

На первый взгляд может показаться, что принцип целостности противоречит принципу структурности. Однако принцип структурности под структурой подразумевает именно сеть связей и отношений, формирующихся между отдельными элементами системы. Таким образом, при рассмотрении налоговой системы необходимо наибольшее внимание уделять изучению той сети многочисленных связей, которые возникают между ее элементами при функционировании самой системы. В качестве иллюстрации действия данного принципа приведем следующий пример.

Элемент налоговой системы «органы, управления налоговой системой» находится в тесной взаимосвязи с таким элементом, как, «налогоплательщики и налоговые агенты». Четкое соблюдение сотрудниками налоговых органов норм налогового законодательства приводит к улучшению налоговой дисциплины налогоплательщиков, следствием чего является повышение коэффициента собираемости налогов и относительная стабильность формирования доходной части государственного бюджета. То есть, структура связей, возникающая между элементами налоговой системы, обуславливает определенные характеристики самой налоговой системы.

Такой элемент налоговой системы, как «налог», находится в прямой связи с элементом «налогоплательщики и налоговые агенты». К элементам «налога», как мы знаем, относятся: ставка, налоговая база и т.д. Выявив структурные связи между данными элементами, государство должно координировать их для уменьшения или увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Действие принципа взаимозависимости системы и среды ведет к тому, что нормальное существование системы невозможно без учета функции обратной связи, причем система должна являться активным компонентом такого взаимодействия. Для нормального функционирования налоговой системе необходимо вовремя реагировать на изменения экономической обстановки в стране и мире, и в соответствии с данными переменами правительство государства должно вносить коррективы в элементы налоговой системы. Таким образом, достигается связь налоговой системы и внешней среды.

Взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие общего рынка и возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний. Названные процессы способствуют усилению взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран. Мировой финансовый кризис, разразившийся в 2008 году, и охвативший все страны мира усугубил отрицательные моменты глобализации мировой экономики. На налоговые системы государств теперь возлагаются дополнительные функции по охране внутреннего рынка от негативного внешнего воздействия. Данные обстоятельства подтверждают необходимость признания под внешней средой функционирования налоговой системы государства не только национальную, но и мировую экономику.

Согласно принципу иерархичности налоговую систему можно представить в виде следующей схемы (рис.1).

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА Система Система Органы, Регулирующие Система налогоплательщик налогов, взимающие органов (контролирую ов и налоговых сборы, налоги щие) органы управления агентов пошлины, физические и МинФин, объект ФСС, ПФР, МВД, ФНС, ФТС ФОМС Прокуратура юридические лица налогообложения, налоговая база, ставка и т.д.

МРИ ФНС, физ. лица, ИП, региональные ООО, ОАО, ЗАО и представительства т.д.

Рисунок 1 – Структура налоговой системы (авторская разработка) Следовательно, иерархичность построения налоговой системы подтверждается наличием множества ее компонентов. Согласно системному подходу налоговая система относится к сложным социальным системам. Терелянский П.В. отмечает, системы «Сложные характеризуются тем, что они одновременно интегрируют в себе… естественное и искусственное… Сложные системы очень многообразны и многолики. Для них свойственно наличие большого количества элементов и связей, их разнообразие, автономия подструктур, наличие иерархии, диффузия, невозможность точно описывать системы и прогнозировать их поведение» [22, с. 76]. Г. Спенсер и К. Маркс рассматривали социальные системы в качестве органических.

Признаки органической системы:

• сложность этой системы, которая выступает системой систем;

• способность системы саморазвиваться, воспроизводить недостающие ей органы, наличие механизмов воспроизводства самой себя;

• многоуровневость и многослойность строения, соединение в себе высших и низших форм движения материи;

• наличие хорошо выраженной эволюции, представляющей собой саморазвитие, самоорганизацию, самоуправление, смену структур, расширение оснований жизнедеятельности;

• наличие управленческих и самоуправленческих подсистем, которые регулируют поведение и развитие этих систем;

• наличие и постоянное развитие механизмов взаимодействия с окружающей средой;

• выбор системой предпочтительных ситуаций, траекторий поведения;

• высокая и сложная активность органических систем, обусловленная не только необходимостью удовлетворения потребностей, но и воспроизводства.

Каждый налог, входящий в налоговую систему, можно рассматривать как отдельную систему, так как, налоги состоят из элементов (ставка, база, плательщики и т.д.). Надо заметить, что даже элементы налога можно представить системой. Например, такой элемент налога как «ставка» обычно имеет несколько видов. Остановимся более подробно на подсистеме «налог» (рис. 2).

Налоговая система (высшая ступень иерархии системы) Налог (элемент налоговой системы) Элементы налога (элементы системы «налог») Рисунок 2 – Иерархия подсистемы «налог» (авторская разработка) Налог является составляющей частью налоговой системы, вторым в иерархической лестнице (рис. 2). Но в историческом аспекте развития налог первичен. Без существования налога невозможно наличие налоговой системы и сопутствующих ее функционированию процессов. Представим схему их развития и взаимодействия (рис. 3).

налого- налоговая налоговая налог обложение система политика Рисунок 3 – Схема развития и взаимодействия налоговых дефиниций (авторская разработка) По мнению авторов, термины «налогообложение» и «система налогообложения» зачастую в экономической литературе употребляются как идентичные. Например, Борисов А.Б. полагает, что «налогообложение – это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величины налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами» [5, с. 306]. Система налогообложения, по мнению Борисова А.Б., есть некая объективная данность, которая модифицируется на практике, отдаляясь от подлинного смысла рационального и эластичного налогообложения или приближаясь к нему. Система налогообложения всегда и независимо ни от кого существовала, существует и будет существовать, ибо непреходящей остается необходимость обеспечивать недееспособных членов общества средствами существования, а само общество – атрибутами цивилизации и культуры [5, с. 218]. По этому поводу заметим, что когда мы говорим о системе, прежде всего, необходимо отталкиваться от сущности системы и использовать системный подход. Соответственно, под налогообложением необходимо, по мнению авторов, понимать некий неструктурированный набор налогов, принципов и методов их изъятия, накопленный в процессе эволюции знания о налогах. Не следует придавать «налогообложению» системность, это несистемное, не имеющее структуры и не отвечающее принципам системы и системного подхода понятие. И каждая страна в лице своей правящей элиты выбирает из накопившегося опыта налогообложения те налоги, которые ей необходимы в данный конкретный момент времени.

Следовательно, существует связь между налоговой системой и налоговой политикой. Именно под влиянием налоговой политики формируется налоговая система государства. Налоги, налогообложение, налоговая политика и налоговая система, функционируют на уровне государства. Рассматривать понятие «налоговая система» в отрыве от «налоговой политики» невозможно, так как конкретные элементы налоговой системы каждого отдельно взятого государства формируются и изменяются под воздействием конкретной налоговой политики, проводимой его правительством. Юткина Т.Ф. предлагает следующее определение налоговой политики: «Налоговая политика – изменение состава и структуры налоговых платежей» [24, с. 27]. Налоговая политика, считает профессор Бард В.С., и мы разделяем его точку зрения, представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также обеспечения развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов [14, с. 15].

Идентичное определение «налоговой политики» приводят и авторы О.А.

Миронова и Ф.Ф. Ханафеев [13, с. 26].

На рисунке 4 приведена логическая модель, построенная авторами на основе исследования выше обозначенных понятий.

Рисунок 4 – Модель взаимодействия налоговых дефиниций на уровне государства (авторская разработка) Объединив наши рассуждения, схематично представленные на рисунках 2 и 3, получим следующую схему (рис. 5).

Налог Налоговая система Налог Элементы налога Рисунок 5 – Дуализм понятия «налог» (авторская разработка) В этой связи нельзя не сказать о «двойственности» налога. Понятие «двойственности» или «дуализма» налога трактуется учеными экономистами по-разному. Согласно Т.Ф. Юткиной «понятие «дуализм налога» выражает, с одной стороны, качественное предназначение налога как добровольной жертвы со стороны каждого в пользу всех, а с другой стороны, свидетельствует о его количественной определенности на практике: в какой форме, когда и сколько от каждого» [24, с. 19]. Авторы О.А. Миронова и Ф.Ф. Ханафеев отмечают, что категории «налог» можно придать философское, экономическое и правовое осмысление [13, с. 27].

То есть сущность налога необходимо осмысливать с позиции трех подходов: философского, экономического и правового. А Подкопаев А.П.

считает, что: «Налог как категория развивается по закону единства и борьбы противоположностей, то есть единства и борьбы его объективного и субъективного начала, поэтому возникает понятие «дуализм налога» или «двойственная природа налога»… Нельзя сводить необходимость управления налогами к высокому уровню налогового бремени и желанию предпринимателя его снизить, такая необходимость вытекает, прежде всего, из двойственной природы налога и поиска компромисса интересов бизнеса и государства в налоговой сфере» [18, с. 5]. Журавлева Т.А. к «дуализму налогов» подходит со следующей позиции: «Исходя из дуализма налогов, который характеризуется, с одной стороны, их фискальной функцией, а с другой – функцией регулирования производства с целью повышения его эффективности, преобразование налоговой системы в Российской Федерации является объективно необходимым» [8. стр. 10]. Целый ряд исследователей считает, что «дуализм налогов» это проявление экономической и правовой сущности налогов.

По мнению авторов, все вышеуказанные суждения о «дуализме налога» можно дополнить следующим. Дуализм налога с точки зрения налоговой системы проявляется в его неоднозначности по отношению к ней самой. Налог есть не что иное, как одно из составляющих звеньев налоговой системы, и одновременно, он является первопричиной возникновения налоговой системы. С позиции исторического подхода изначально был налог, а вследствие развития видов и форм налогов начали формироваться налоговые системы государств. Таким образом, раскрывается системно-исторический аспект налогов и налоговой системы.

Резюмируя вышеизложенное, следует подчеркнуть, что налоговая система складывается под влиянием налоговой политики государства, проводимой в конкретный момент времени. Исследуемая система обладает интегративным свойством по отношению к составляющим ее компонентам. Свойства налоговой системы не присущи ее элементам в отдельности, а возникают благодаря объединению этих элементов в единую, целостную систему. Сущность и функции налоговой системы, в общем, и налогов, в частности, могут носить разнонаправленный характер.

Управление налоговой системой государства осуществляется правительством при помощи налоговой политики, вследствие которой изменяются объемы налоговых платежей, поступающих в бюджет. Также необходимо отметить, что в условиях мировой глобализации внешней средой для налоговой системы становится не только национальная, но и мировая экономика.

Список литературы Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое 1.

администрирование: Учеб. пособие. – М.: Экономист, 2006.

Богданов Е.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. – М.:

2.

Экзамен, 2010.

Богданов А.А. Тектология (Всеобщая организационная наука). – Кн.1.

3.

– М., 1989.

Большая советская энциклопедия, 3-е изд. – М.: Изд-во «Советская 4.

энциклопедия», 1977.

Борисов А.Б. Большой экономический словарь. – Издание 2-е 5.

переработанное и дополненное. – М.: Книжный мир, 2007.

Глазунова Н.И. Система государственного управления: Учебник для 6.

вузов. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка: в 4 тт. – Т.

7.

4: Оформл. «Диамант». – СПб.: ТОО «Диамант», 1996.

Журавлева Т.А. Методология функционирования механизма 8.

налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях:

Автореф. дис. докт. экон. наук. – М., 2008.

Карташев В.А. Система систем. Очерки общей теории и методологии.

9.

– М., 1995.

Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально 10.

экономический аспект. – М.: НИФИ, 1989.

Лориа А. Финансовая политика как результат и орудие интересов 11.

владельческих классов. – М., 1978.

Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. – 3-е изд., перераб. и 12.

доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.

Налоговое администрирование / Под ред. О.А. Мироновой, Ф.Ф.

13.

Ханафеева. – М.: Омега-Л, 2008.

Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. проф. В.С.

14.

Барда и проф. Л.П. Павловой. – М: КНОРУС, 2004.

Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 15.

2004.

Озеров И.Х. Основы финансовой науки. – Рига, 1923.

16.

Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в схемах и 17.

таблицах с комментариями: Учебное пособие. – М.: Изд-во «Эксмо», 2005.

Подкопаев А.П. Совершенствование корпоративного налогового 18.

менеджмента как способ достижения баланса интересов бизнеса и государства: Автореф. дис. канд. экон. наук. – М., 2007.

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов:

19.

Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.

20. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2005.

21. Современный толковый словарь. – М.: Мысль, 2008.

22. Терелянский П.В. Теория систем и системный анализ: Учеб. пособие.

– Волгоград: Изд-во Волг-ГТУ, 2010.

23. Философский словарь / Под ред. И.Г. Фролова. – М., 1980.

24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001.

25. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. – М.: «Статут», 2002.




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.