WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Экономические 12(85) Бухгалтерский учет, статистика 365

науки 2011 Перенесение расходов во времени: проблемы и пути их решения © 2011 Т.А. Губина Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов E-mail: t.gubina В статье рассматривается проблема перенесения расходов во времени. Исследуются возможно сти перенесения расходов во времени согласно российскому Налоговому кодексу, понятие пере несения расходов во времени согласно МСФО и ГААП США. Делается вывод о влиянии данного механизма на экономическую ситуацию в стране.

Ключевые слова: перенесение расходов во времени, налогообложение, бухгалтерский учет, МСФО, ГААП США.

С 1 января 2012 г. налогоплательщик, осу- ным группам) расходов, которые понесены в слу ществляющий расходы на научные исследова- чаях достройки, дооборудования, реконструкции, ния и (или) опытно-конструкторские разработки модернизации, технического перевооружения, по перечню научных исследований и (или) опыт- частичной ликвидации основных средств и сум но-конструкторских разработок, установленному мы которых определяются в соответствии со ста Правительством Российской Федерации, вправе тьей 257 Налогового кодекса.

включать указанные расходы в состав прочих В случае реализации ранее, чем по истече расходов того отчетного (налогового) периода, в нии пяти лет с момента введения в эксплуата котором завершены такие исследования или раз- цию основных средств… суммы расходов, вклю работки (отдельные этапы работ), в размере фак- ченных в состав расходов очередного отчетного тических затрат с применением коэффициента (налогового) периода… подлежат восстановлению 1,51. и включению в налоговую базу по налогу”2.

Подобным решением правительство надеет- Амортизационная премия признается в со ся повысить привлекательность НИОКР для ставе косвенных расходов в том отчетном пери предприятий. С точки зрения руководителей орга- оде, на который приходится дата начала аморти низаций и главных бухгалтеров, ситуация по- зации основных средств.

зволяет заплатить меньше налогов в отчетном В контексте сближения Российских положе периоде, образовывая постоянный налоговый ний по бухгалтерскому учету с Международны актив. Так как “Расходы налогоплательщика на ми стандартами финансовой отчетности, на наш научные исследования и (или) опытно-конструк- взгляд, просматривается параллель с такими по торские разработки”, предусмотренные ст. 262 нятиями, как “перенесение расходов назад” (loss Налогового кодекса, “признаются для целей на- carry-back) и “перенесение расходов вперед” (loss логообложения независимо от результата соот- carry-forward).

ветствующих научных исследований и (или) Оба понятия используются в Международ опытно-конструкторских разработок…”, затраты ном стандарте финансовой отчетности (МСФО), по НИОКР с коэффициентом 1,5 можно будет но официально они закреплены в Налоговом за списать при отсутствии прибыли по НИОКР. конодательстве стран, применяющих подобный Еще одним примером перенесения расходов механизм. Данное ниже определение приведено во времени, разрешенного Налоговым кодексом в соответствии с US GAAP и закреплено Коми РФ является амортизационная премия. Соглас- тетом по налогам и сборам правительства США но п. 9 ст. 258 Налогового кодекса, “налогопла- (IRS - Internal Revenue Service).

тельщик имеет право включать в состав расхо- “Tax loss carry-back” представляет собой за дов отчетного (налогового) периода расходы на чет чистого операционного убытка отчетного пе капитальные вложения в размере не более риода в счет прибыли прошлых периодов с це 10 процентов (не более 30 процентов - в отноше- лью уменьшения задолженности текущего года.

нии основных средств, относящихся к третьей - “Tax loss carry-forward” представляет собой седьмой амортизационным группам) первона- зачет чистого операционного убытка отчетного чальной стоимости основных средств (за исклю- периода в счет прибыли будущих периодов с чением основных средств, полученных безвоз- целью уменьшения задолженности текущего года3.

мездно), а также не более 10 процентов (не бо лее 30 процентов - в отношении основных средств, В общей мировой практике налогообложе относящихся к третьей - седьмой амортизацион- ния существует возможность перенесения на пе Экономические 12(85) Бухгалтерский учет, статистика 366 науки риод вперед или на период назад операционных ние некоторого периода времени: 20 лет в США, расходов. Это означает, что убытки одного пе- неограниченно в Австралии и Франции. Здесь риода могут быть отнесены назад, т.е. быть ис- есть некий элемент неуверенности, так как до пользованы для уменьшения дохода предыду- ходов может и не быть, а следовательно, возни щего периода (возврат налогов), или перенесены кает вопрос признания налогового актива у вперед для уменьшения будущих доходов, умень- предприятия. Это, несомненно, выгодно госу шения налогов в будущем. дарству, так как, во-первых, оно гарантирован “Отложенный налоговый актив должен при- но выигрывает за счет дисконтирования, обес знаваться в отношении перенесенных на буду- ценения налогооблагаемого расхода, который щие периоды неиспользованных налоговых убыт- выражен в абсолютных денежных показателях, ков и неиспользованных налоговых кредитов в во-вторых, если актив не будет признан, то го той мере, в которой существует вероятность по- сударство полностью получит денежный экви лучения будущей налогооблагаемой прибыли, за валент этого актива.

счет которой можно реализовать неиспользован- Таблица показывает возможность примене ные налоговые убытки и неиспользованные на- ния механизма перенесения расходов в различ логовые кредиты”4. ных странах.

В US GAAP понятие чистого операционно- С бухгалтерской точки зрения важно, как го убытка неразрывно связано с перенесением налоговый актив, возникающий от перенесения этого убытка либо на 2 года назад, если в тече- расходов вперед, отличить от налогового актива, ние этих 2 лет у фирмы была налогооблагаемая образованного за счет вычитаемых временных прибыль, либо оставшуюся часть можно перене- разниц.

сти на 20 лет вперед, до тех пор пока чистый МСФО 12 (п. 35) гласит: “Критерии при операционный убыток не будет полностью амор- знания отложенных налоговых активов, возни тизирован. кающих из переноса на будущие периоды неис Перенесение расходов назад (loss carry-back) - пользованных налоговых убытков и налоговых это сложный момент. Если расходы переносятся кредитов, аналогичны критериям признания от назад, то возникает требование к налоговым орга- ложенных налоговых активов, возникающих из нам. Активы увеличиваются на налог на при- вычитаемых временных разниц. Тем не менее, быль к возврату. Прибыль увеличивается на сум- наличие неиспользованных налоговых убытков му перенесенных расходов. является веским аргументом в пользу того, что Перенесение расходов вперед (loss carry- будущей налогооблагаемой прибыли может и не forward) позволяет увеличивать расходы в тече- быть. Соответственно, если в предыдущих пе Возможность перенесения налогооблагаемых расходов Страна Перенесение расходов вперед Перенесение расходов назад Австралия Неограниченно Нет Австрия Неограниченно Нет Бельгия Неограниченно Нет Канада 7 лет 3 года Дания Неограниченно Нет Финляндия 10 лет Нет Франция Неограниченно 3 года Германия Неограниченно 1 год Греция 5 лет Нет Ирландия Неограниченно 1 год Италия 5 лет Нет Япония 5 лет 1 год Люксембург Неограниченно Нет Нидерланды Неограниченно 3 года Норвегия 10 лет 2 года ( если наблюдается снижение активности) Португалия 6 лет Нет Испания 15 лет Нет Швеция Неограниченно Нет Швейцария 7 лет Нет Великобритания Неограниченно 1 год США 20 лет 2 года Экономические 12(85) Бухгалтерский учет, статистика науки риодах предприятие имело убытки, оно призна- То же является важным элементом финан ет отложенный налоговый актив, возникающий совой политики при слияниях и поглощениях.

из неиспользованных налоговых убытков или Преуспевающая фирма покупает бизнес с боль налоговых кредитов, только в той мере, в кото- шим аккумулированным налогооблагаемым рас рой у предприятия имеются достаточные нало- ходом и уменьшает тем самым чистую стоимость гооблагаемые временные разницы или существует сделки.

иное убедительное свидетельство в пользу полу- Применение подобного механизма в России чения достаточной налогооблагаемой прибыли, особенно необходимо для предприятий, специа за счет которой предприятие сможет реализовать лизирующихся в сфере научных инноваций, про неиспользованные налоговые убытки или неис- изводств с длительным сроком окупаемости. Так пользованные налоговые кредиты”5. же это может существенно помочь и финансо В US GAAP налоговый актив, возникаю- вой системе страны в целом. Применение меха щий от перенесения расходов вперед, не отлича- низма перенесения налоговых убытков образует ется от налогового актива, образованного за счет временные налоговые разницы, что свидетель вычитаемых временных разниц. ствует о гибкости налоговой политики государ В тех странах, где налоговый актив призна- ства. Получающиеся при налоговом кредите ется, счет “Налог на прибыль к возврату” кор- НИОКР разницы постоянные, они свидетель респондируется со счетом “Отложенный налого- ствуют о жесткой фискальной политике госу вый актив”. дарства, которая не выгодна экономическим Пример. субъектам и не способствует развитию финансо Признание расходов назад. вой системы.

Счет Баланса “Налог на прибыль к возвра- Что же касается амортизационной премии, ту” - увеличение актива баланса которая является прямым примером перенесе Счет Отчета о прибылях и убытках “Доход ния расходов во времени, то здесь стоит отме за счет перенесения расходов назад” - увеличение тить, что предприятие должно закрепить исполь расходной части Отчета о прибылях и убытках. зование амортизационной премии в учетной по Или: литике, т.е. оно должно отразить расход по амор Счет Отчета о прибылях и убытках “Налог тизационной премии в налоговом учете. В бух на прибыль” - уменьшение доходной части От- галтерском учете амортизационная премия не чета о прибылях и убытках. отражается. А значит, так же как и в МСФО, у Признание расходов вперед. предприятия образуется налоговый кредит, при Счет Баланса “Отложенный налоговый ак- этом не происходит ускоренной бухгалтерской тив” - увеличение актива баланса. амортизации основного средства. Применяя амор Счет Отчета о прибылях и убытках “Доход тизационную премию, предприятие уменьшает за счет перенесения расходов вперед”- увеличе- подлежащий уплате налог на прибыль, в резуль ние расходной части Отчета о прибылях и убыт- тате сохраняет в наличии оборотные средства.

ках. Это пример схожего с МСФО подхода loss carry Или: back, т.е. перенесения расходов назад, но приме Счет Отчета о прибылях и убытках “Налог нительно к будущим периодам. Государство от на прибыль” - уменьшение доходной части От- этого только приобретает, так как оно получает чета о прибылях и убытках. средства раньше, а значит, выигрывает за счет Применение механизма перенесения опера- инфляции, предприятие же получает возмож ционного убытка во времени - важный меха- ность развиваться.

низм финансовой системы развитых стран. В США развивающийся бизнес, так называемый Налоговый кодекс Рос. Федерации (часть вто рая): федер. закон [от 5 авг. 2000 г. 117-ФЗ]:

start up, может рассчитывать на распределение [ред. от 6 дек. 2011 г.]. Ст. 262. П. 7.

своего убытка на 20 лет вперед, получая тем са- Там же. Ст. 258. П. 9.

мым не только налоговый кредит, но и кредит FASB (Financial Accounting Standards Board) доверия от государства. На ранних этапах разви Statement. No. 109.

тия бизнеса предприятие получает возможность Налоги на прибыль: международный стандарт существенно увеличить денежный поток. Акку- финансовой отчетности (IAS) 12: [введен в действие мулированные налогооблагаемые расходы могут на территории Рос. Федерации Приказом Минфина быть использованы тогда, когда фирме это наи- РФ от 25 нояб. 2011 г. 160н]. П. 34.

более необходимо. Там же. П. 35.

Поступила в редакцию 05.11.2011 г.




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.