WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Экономические 9(82) Бухгалтерский учет, статистика 209

науки 2011 Бухгалтерский учет как системообразующий элемент учетной системы организации © 2011 С.В. Андреева кандидат экономических наук, доцент Самарский государственный экономический университет E-mail: apollonia63 В статье рассматривается функциональный аспект формирования учетной системы организации, отвечающий целям эффективного учетного обеспечения процессов управления. Обоснована роль бухгалтерского учета как системообразующего элемента учетной системы. Отражены вопросы взаимодействия отдельных элементов учетной системы и бухгалтерского учета. Предложены ре комендации по устранению информационного разрыва в процессе такого взаимодействия.

Ключевые слова: учетная система, функциональная направленность учетной системы, бухгалтер ский учет, системообразующая роль бухгалтерского учета, элементы учетной системы, взаимо действие учетных подсистем.

Деятельность современной организации ха- менеджмента организации по таким направле рактеризуется значительным увеличением фак- ниям, как формулирование бизнес-стратегий, торов, оказывающих воздействие на нее, услож- планирование и контроль видов деятельности, нением их оценки и, соответственно, необходи- анализ и принятие управленческих решений, эф мостью учета и мониторинга большого количе- фективное использование ресурсов, повышение ства операций, процессов, явлений и всевозмож- производительности и увеличение стоимости ком ных индикаторов. Проблемы формирования эф- пании, сохранение материальных и нематериаль фективного учетно-информационного обеспече- ных активов, корпоративное руководство и внут ренний контроль1.

ния деятельности хозяйствующих субъектов все гда находились в центре внимания современных Развитие учетной практики XX в. привело к исследователей. Развитию теории и практики появлению управленческого учета, предназначен учетных процессов посвящены работы извест- ного для информационного обеспечения процесса ных российских и зарубежных автор ов: принятия управленческих решений. Его стали А.Ф. Аксененко, А.С. Бакаева, М.И. Баканова, определять как “самостоятельную информаци П.С. Безруких, Л.A. Бернстайна, С.М. Бычко- онную подсистему с имманентными ему целью, функциями, предметом и методом”2. Отметим, вой, Б.И. Валуева, М.Ф. Ван Бреды, М.А. Вах рушиной, А. Дейли, К. Друри, В.А. Ерофеевой, что в настоящее время сформировалось несколь В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Н.П. Кондра- ко подходов к определению сущности управлен кова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, М.В. Мель- ческого учета - от наиболее узкой, трактующей ник, Э. Майера, Б. Нидлза, В.Д. Новодворского, его как подсистему бухгалтерского учета, до наи С.А. Рассказовой-Николаевой, В.Ф. Палия, более широкой, рассматривающей управленчес В.В. Патрова, В.И. Петровой, В.И. Подольско- кий учет как комплексную информационную го, M.Л. Пятова, Ж. Ришара, Я.В. Соколова, систему, объединяющую совокупность форм и Л.В. Сотниковой, Дж. Фостера, Э.С. Хендрик- методов планирования, учета, контроля, анализа се на, Ч.Т. Х ор н гр ен а, А.Д. Ше р е мет а, и направленную на формирование альтернатив Л.З. Шнейдмана и многих других. Тем не ме- ных вариантов управленческих решений в целях нее, вопросы совершенствования учетно-инфор- эффективного функционирования предприятия.

мационного обеспечения деятельности предпри- Наличие значительно отличающихся друг от дру ятий остаются весьма актуальными. При этом га подходов к определению сущности и содер современные исследования в области учета в пер- жания управленческого учета указывает на от вую очередь ориентированы на развитие его но- сутствие единства мнений в определении его гра вых направлений, обеспечивающих повышение ниц. Многочисленные современные исследова информативности учетной системы организаций ния в сфере управленческого учета отмечены и учетно-аналитическое сопровождение реализа- попытками авторов сформулировать собственные ции передовых управленческих концепций. По определения управленческого учета, что приво мнению специалистов, учетная информация дол- дит к еще большему разнообразию понятий его жна обеспечивать информационную поддержку сущности и усложняет дальнейшие теоретичес Экономические 9(82) Бухгалтерский учет, статистика 210 науки кие разработки в соответствующей научной об- Это взаимообусловленное взаимодействие учет ласти. ной системы и системы управления организа Представленные подходы не могут быть при- ции позволяет нам определить учетную систему знаны правомерными, так как первый из них как важнейший внутренний фактор в обеспече неоправданно сужает сферу учетной практики нии стабильного и эффективного развития со современного предприятия, а последний - рас- циально-экономических систем.

ширяет, выводя управленческий учет за рамки Выделяется достаточно большое количество непосредственно учетной деятельности. Несмот- аспектов, в разрезе которых можно рассматривать ря на то, что термин “управленческий учет” до- учетную систему организации и, соответственно, статочно прочно вошел в отечественную учет- определять набор ее подсистем. Специалисты от ную практику, следует все же отметить некор- мечают, что в настоящее время “нет единства во ректность применения определения “управлен- мнениях относительно структуры учетной систе мы и формирующих ее основных элементов”4.

ческий”. “Учет всегда и во всех формах постав ляет информацию для управления, формирует в Считаем, что при решении данного вопроса не системе управления наряду с анализом контур обходимо ориентироваться на предметную направ обратной связи”3. Мнение о том, что учет, осу- ленность учетной деятельности. Потребности ществляемый в организации в целях управления пользователей в учетной информации в первую и развития ее деятельности, не может не быть очередь зависят от функциональной области, в управленческим, представляется настолько оче- которой они реализуют свои профессиональные видным, что словосочетание “управленческий и управленческие функции. Поэтому нами в ка учет”, казалось бы, должно представляться тав- честве основного критерия, определяющего струк тологией (так же как, например, “управленчес- туру учетной системы, рассматриваются отдель кое планирование”, “управленческая организа- ные направления функциональной деятельности ция”, “управленческая мотивация” и т.п.). Тем предприятия - в разрезе отдельных видов дея не менее современные наука и практика активно тельности по бизнес-процессам и специальных оперируют некоторыми из этих терминов, в ча- отраслей менеджмента, в соответствии с чем в стности “управленческий учет” и “управленчес- учетной системе выделяются такие виды учета, кий анализ”. как производственный, кадровый, технический, Нами предлагается подход, позволяющий учет сбытовой, снабженческой, финансовой дея устранить расширительное толкование управлен- тельности, а также инвестиционный, инноваци ческого учета и некорректность терминологии. онный, экологический и т.п.

Согласно ему управленческий учет рассматрива- По нашему мнению, функциональная на ется как интегрированная учетная система, обес- правленность учетной деятельности позволяет печивающая учетной информацией управленчес- предельно сблизить источник учетных данных и кий персонал в целях реализации им своих про- заинтересованного пользователя, что приводит к фессиональных обязанностей. Данная учетная формированию профессиональных знаний спе система состоит из элементов, каждый из кото- циалиста об объекте учета уже на стадии прове рых представляет отдельный вид учета, осуще- дения им учетных процедур. Для функциональ ствляемый в тех или иных управленческих це- ных видов учета в наибольшей степени харак лях. Развитие новых направлений и целевых ус- терно участие пользователя учетной информа тановок в деятельности предприятий приводит к ции в самом процессе ее формирования. Поиск появлению все новых учетных подсистем в це- потенциальных объектов, формирование поис лях формирования разнообразной учетной ин- кового образа для их выявления, идентифика формации для удовлетворения интересов пользо- ция объекта в качестве учетного, отбор объектов вателей. Это сказывается на организации всей в соответствии с идентификационными призна учетно-управленческой системы и делает акту- ками, исчисление объекта, первичная обработка альными вопросы интеграции ее подсистем, уси- и агрегирование (детализация) данных об объек ления взаимосвязей и взаимодействия между те выступают, по нашему мнению, неотъемле ними. мыми функциями учета. Особенно явно они про Функционирование учетной системы тесно являются при формировании учетной информа взаимоувязано с управленческой деятельностью ции в отдельных функциональных областях де организации: потребности управления определяют ятельности организации, характеризующихся структуру и особенности организации учетной высоким влиянием на них внешних факторов и системы;

в свою очередь количество и качество необходимостью учета последствий данного вли учетной информации определяют динамику и яния, - маркетинговой, кадровой, материально качество принимаемых управленческих решений. техническом обеспечении.

Экономические 9(82) Бухгалтерский учет, статистика науки Также важнейшим преимуществом функци- ший элемент информационного обеспечения де ональной организации учета следует назвать воз- ятельности по согласованию всех процессов, про можность оперативного реагирования специали- текающих в бизнес-среде организации, и опре стов той или иной предметной области на воз- деляем его как системообразующий элемент учет никновение новых объектов учета в сфере их ной системы.

профессиональной деятельности, своевременное Вышесказанное не означает, что сами по себе выявление потенциальных или новых характе- отдельные виды функционального учета бессис ристик и качеств учитываемых объектов, осуще- темны. Каждый из них выступает в качестве ствление группировки и интерпретации учетных подсистемы учетной системы организации, име данных в разрезах, наиболее отвечающих потреб- ет свои цели, структуру и взаимосвязи между ностям управления в соответствующей функци- элементами, методы формирования учетной ин ональной области. формации. Однако на уровне хозяйствующего В то же время учет должен предоставлять субъекта совокупность функциональных видов информацию не только в разрезе отдельных на- учета без интегративного компонента не в со правлений деятельности организации, но и о ее стоянии системно отразить всю деятельность развитии в целом. Это ставит задачи отбора, на- организации.

блюдения и регистрации объектов учета, иден- Информация функциональных видов учета тифицированных по иным признакам, и фор- может использоваться в разработке и реализа мирования учетной информации, отвечающей це- ции управленческих решений, не совпадающих, лям управления в иных, отличных от функцио- а иногда и прямо противоречащих целям орга нального, разрезах. Именно такую задачу вы- низации. Бухгалтерский учет на основе ретро полняет бухгалтерский учет: создать единую кар- спективного предоставления информации позво тину деятельности всего предприятия, которую ляет адекватно и комплексно отразить имуще не могут отразить функциональные виды учета. ственное и финансовое положение организации, Роль бухгалтерского учета достаточно часто выявить определенные тенденции и складываю принижается в силу того, что он ограничен в щиеся закономерности в ее развитии, а также предоставлении учетной информации, необходи- оценить движение к стратегическим целям. Зна мой пользователям в процессе оперативного и чимость роли бухгалтерского учета заключается текущего управления деятельностью хозяйству- в хронологической интеграции учетной инфор ющего субъекта. В данном случае оценка значи- мации и формировании ее по особым, обеспечи мости бухгалтерского учета для функционирова- вающим сравнимость показателей правилам, что ния учетной системы предприятия осуществля- дает возможность осуществить комплексную ется на основании нерелевантного критерия. оценку деятельности предприятия.

Обеспечить учетной оперативной и текущей ин- Бухгалтерский учет ведется в соответствии с формацией управленческий персонал - это зада- нормами и принципами, установленными госу ча функциональных видов учета. Цель бухгал- дарством, а также международными стандартами терского учета - осуществить комплексное рет- финансовой отчетности. Он характеризуется за роспективное информационное отражение резуль- данным порядком накопления и систематизации татов деятельности организации за определен- учетных данных в определенных регистрах на ный период времени, сложившихся в ходе реа- основе правила двойной записи. Обобщение учет лизации отдельных бизнес-процессов, характе- ной информации в системе бухгалтерского учета ризующихся различными задачами, применяемы- ведется в денежном выражении на основе сплош ми ресурсами, способами решения задач и кри- ного, непрерывного документирования фактов териями оценки. Каждый из функциональных хозяйственной жизни. Применяемый в рамках видов учета способен удовлетворить информа- бухгалтерского учета план счетов при грамотном ционные потребности только определенного круга его аналитическом построении позволяет создать пользователей и с позиции управления предпри- эффективную систему отражения собственнос ятием в целом не позволяет однозначно оценить ти, затрат, рисков, финансовых результатов в описываемые объекты, явления, процессы. Эту соответствии с требованиями управления. Это задачу выполняет бухгалтерский учет, представ- говорит о том, что на сегодня бухгалтерский учет ляющий собой наиболее организованную часть и формируемая на его основе отчетность явля учетной системы организации и обеспечиваю- ются наиболее методологически выверенным щий определенными средствами и методами по- инструментом оценки эффективности деятель лучение и преобразование учетной информации ности организации. “Посредством методологии других учетных подсистем. Именно поэтому мы бухгалтерского учета, представляющей собой со рассматриваем бухгалтерский учет как важней- вокупность способов и приемов, непрерывно Экономические 9(82) Бухгалтерский учет, статистика 212 науки изучается и обобщается хозяйственная деятель- ными элементами учетной системы организации.

ность предприятия”5. Как справедливо отмечает О.В. Рожнова, “име Результатом учетных процессов в системе ется достаточно обширная область, не относяща яся к формируемому учетному пространству”7.

бухгалтерского учета является бухгалтерская от четность, оптимальная структура которой позво- Особо остро стоит вопрос возможности исполь ляет при анализе минимального количества сум- зования различных качественных характеристик марных показателей достаточно точно оценить объектов в системе бухгалтерского учета. Исполь состояние организации. Широко распростране- зование качественных показателей в описании но мнение о том, что бухгалтерский учет и бух- экономических процессов хозяйствующих субъек галтерская финансовая отчетность ориентирова- тов в настоящее время ограниченно. Это объяс ны, в первую очередь, на предоставление ин- няется сложностью их оценки, неоднозначнос формации внешним пользователям. Это мнение тью результатов применения, невозможностью нельзя признать правомерным. Разумеется, вне- проверки и подтверждения количественными шний пользователь извлекает из бухгалтерской показателями. По мере развития инструментов финансовой отчетности всю доступную для него оценки качественных характеристик будет рас информацию об организации. Однако мы счи- ширяться и область их применения в управлен таем, что наиболее заинтересованным пользова- ческой практике организаций. Считаем, что ус телем информации бухгалтерского учета должна ложнение процессов управления будет приводить стать сама организация. Мы согласны с мнени- к постоянному увеличению доли качественных ем В.В. Бурцева о том, что бухгалтерский учет показателей в общем объеме управленческой ин “нацелен прежде всего на задачи управления биз- формации, в том числе и учетной.

несом, а не на информирование общества. Фор- Важнейшей задачей совершенствования те мируя, организуя и представляя обществу ин- ории и практики бухгалтерского учета современ формацию о своей финансово-хозяйственной де- ные исследователи видят расширение его воз ятельности, экономический субъект решает свои можностей по отражению новых объектов учета текущие хозяйственные задачи и прежде всего - и их качественных и нефинансовых характерис задачи привлечения капитала и установления тик. Ее решению служит применение широкого хозяйственных взаимоотношений с другими уча- спектра учетных инструментов и приемов: вари стниками рынка”6. ативность методов оценки объектов и амортиза Разумеется, в учетно-информационное поле ционной политики, использование временной бухгалтерского учета попадает не вся учетная концепции стоимости денежных средств, широ информация, которой оперируют специалисты кое применение методик резервирования, фор функциональных областей деятельности предпри- мирование условных обязательств и учет собы ятия. Функциональные виды учета охватывают тий после отчетной даты, применение переоцен гораздо большее количество объектов учета, чем ки и т.п. Причем перечень данных инструмен бухгалтерский учет. Многообразие видов деятель- тов имеет тенденцию к расширению примене ности, осуществляемых предприятием, обуслов- ния.

ливает наличие значительного объема количе- Для того чтобы усилить управленческую ственной и качественной учетной информации. направленность бухгалтерской отчетности, орга Причем усложнение процессов управления при- низации предпринимают попытки ее модифика водит к постоянному увеличению доли качествен- ции: увеличивается детальное наполнение тра ных показателей в общем объеме учетной ин- диционных бухгалтерских форм, формируются формации. Увеличивается доля так называемых “управленческие” формы отчетности путем до нефинансовых показателей, описывающих каче- полнений и корректировок традиционных пока ство бизнес-процессов и внешнюю бизнес-среду зателей бухгалтерского учета, исходя из видения субъекта хозяйствования. Сложность стоимост- и оценок управленческим персоналом протекаю ной оценки качественных характеристик учиты- щих процессов и их результатов. Таким спосо ваемых объектов, особые правила и условия при- бом специалисты пытаются минимизировать знания объектов наблюдения в бухгалтерском информационный разрыв между бухгалтерским учете, требования документального оформления учетом и другими элементами учетной системы фактов хозяйственной жизни приводят к значи- организации. Оценивая положительно данные тельному сужению учетной информации, направ- разработки, в то же время следует понимать, что ляемой из подсистем функциональных видов они приводят к возникновению методологичес учета в подсистему бухгалтерского учета. кой проблемы - объединению системной инфор Таким образом, можно говорить об опреде- мации бухгалтерского учета с информацией фун ленном информационном разрыве между отдель- кциональных видов учета, формируемой по иным Экономические 9(82) Бухгалтерский учет, статистика науки правилам, принципам и с достаточной степенью имосвязи элементов учетной системы с бухгал субъективности. терским учетом;

развитие учетных инструментов Системообразующая роль бухгалтерского уче- и методов бухгалтерского учета, позволяющих та проявляется не только в аккумулировании учет- сократить информационный разрыва между ним ной информации всех видов учета по функцио- и другими учетными подсистемами;

усиление нальным направлениям, но и в выполнении кон- активно-исследовательской направленности фун трольной функции, обеспечивающей контроль ре- кциональных видов учета. Предложенные направ зультатов финансово-хозяйственной деятельнос- ления развития учетной системы дадут возмож ти и сохранность имущества предприятия. Реа- ность всемерно повысить эффективность ее фун лизация данной функции обусловлена тем, что кционирования.

каждый отражаемый в бухгалтерском учете факт хозяйственной жизни проходит своеобразную Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегичес кий управленческий учет. М., 2003. С. 7.

правовую оценку на вопрос его легитимности.

Хоружий Л.И. Проблемы теории, методоло Таким образом, неправомерно игнорировать гии, методики и организации управленческого уче и принижать роль бухгалтерского учета для уп та в сельском хозяйстве. М., 2004. С. 63.

равленческой деятельности организации. Он Палий В.Ф. Управленческий учет - новое про представляет собой важнейший системообразу- чтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтер ющий элемент учетной системы, обеспечиваю- ский учет. 2000. 17. С. 45.

щий взаимосвязь потоков учетной информации Никандрова Л.К. Формирование учетной сис всех элементов учетной системы предприятия и темы хозяйствующих субъектов: теория, методоло формирующий системную учетную базу в целях гия и практика: автореф. дис. … д-ра экон. наук. М., 2011. С. 3.

комплексного управления предприятием. В свя Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского уче зи с этим основными направлениями совершен та: учебник. М., 2004. С. 69.

ствования учетной деятельности предприятия Бурцев В.В. О стандартах финансовой отчет нами определены: эффективная организация ности // Аудит и налогообложение. 2006. 7.

функциональных видов учета;

активное вовле- Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретичес чение пользователей учетной информации в про- кие основы, методологический аппарат. М., 2003.

цесс ее формирования;

обеспечение тесной вза- С. 58.

Поступила в редакцию 02.08.2011 г.




© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.