WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 |
-- [ Страница 1 ] --

Московская финансово-промышленная академия Тютюнник А.В.

Бухгалтерский учет в банках Москва 2004 УДК 657.336 ББК 65.052 Т 986 Тютюнник А.В. Учебное пособие по дисциплине «Бухгалтерский учет в банках» / Московская финансово-промышленная академия. - М.

2004. – 101 с.

Рекомендовано Учебно-методическим объединением по образованию в области антикризисного управления в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 351000 «Антикризисное управление».

© Тютюнник А.В., 2004 © Московская финансово-промышленная академия, 2004 2 Оглавление Цели и задачи бухучета в банках................................................................4 Нормативное обеспечение...........................................................................6 Особенности и базовые принципы...........................................................12 Бухгалтерская терминология.................................................................... Лицевые счета, аналитический и синтетический учет........................... План счетов................................................................................................. Банковский баланс..................................................................................... Первичные документы............................................................................... Учет основных операций........................................................................... Особенности учета кассовых операций................................................... Особенности учета валютных операций.................................................. Особенности учета доходов и расходов.................................................. Банковская отчетность............................................................................... Операционная практика и хранение документов................................... Организация бухгалтерской работы......................................................... Контрольные вопросы............................................................................. Цели и задачи бухучета в банках Основным предназначением учета является обеспечение всех заинтересованных сторон информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом информация должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива, не допускать различных толкований. Данная информация используется в процессе непосредственного управления банком, проведения операций, а также для целей анализа и контроля.

Традиционно эту задачу решал бухгалтерский учет. С его помощью обеспечивалось отражение всех происходящих операций в соответствующих «регистрах», которые и выступали информационным инструментом банковского менеджмента. За последние десять пятнадцать лет ситуация поменялась. И теперь, когда все операции и процессы любого из банков полностью автоматизированы, роль бухгалтерского учета постепенно снижается. Так можно видеть, что ряд из его канонических регистров уже давно не используется банками в их работе. В лучшем случае они распечатываются, как дать традиции и только благодаря требованиям регулирующих органов. Примеров этого может быть бухгалтерский журнал, который мы еще будем рассматривать ниже.

В дополнение к системе правил известной как теория бухгалтерского учета всегда существовал оперативный учет. Его предназначение - отражение детальной информации об объектах (товарах, валюте, ценностях и т.п.) и субъектах (клиенты, контрагенты, партнеры и т.п.) участвующих в хозяйственном обороте. Он существовал без какой-либо системы правил, так как, будучи предназначенным для внутренних потребителей информации, требовал соответствия ситуации и предпочтениям потребителя. Простейшим примеров оперативного учета может быть записная книжка.

В настоящее время мы являемся свидетелями процесса постепенного слияния бухгалтерского и оперативного учета. Это слияние стало возможно благодаря современным информационным технологиям (компьютерам, телекоммуникациям, программному обеспечению). Этот процесс сопровождается постепенным преобразованием отдельных элементов бухгалтерского учета. В целом он становиться вторичным элементом, по сравнению с оперативным учетом. Так, например, некоторые современные автоматизированные банковские системы хранят операции без разбивки на традиционный дебет и кредит, а непосредственно как сделку, или «полупроводку», при этом при необходимости бухгалтерские транзакции появляются на более позднем этапе, возможно даже непосредственно перед отражением на экране или выводом на печать. Именно поэтому данная часть была названа бухгалтерский и операционный учет.

Интеграция различных видов учета, существенное облегчение поиска, отбора, группировки и представления данных, безусловно, положительно сказываются и на достижении первоначальной цели учета. Сегодня банковские менеджеры могут получать необходимую информацию в кратчайшие сроки. Информация о текущем состоянии сделок, клиентских счетов, финансовом положении банка, позициях может получаться в режиме реального времени (on-line). Консолидация финансовой информации по итогам работы за день даже для крупного банка может производиться в течении одного часа и, в любом случае, будет доступна уже на следующий день. При этом филиалы и отделения этого банка могут находить в разных часовых поясах, в разных регионах и странах. Современные информационные технологии открывают и огромные возможности по мониторингу и контролю. Электронные подписи, визы на документах уже прочно вошли в банковскую практику. Нет необходимости в настоящее время бухгалтерским работникам подписывать сотни и тысячи документов. Анализ первичной информации, оставаясь одной из целей бухгалтерского учета, также принципиально изменился. Существует возможность оценки, например, финансового состояния контрагента или клиента, на основе сразу десяти методик, практически за несколько секунд.

В нормативных актах основные задачи бухгалтерского учета сформулированы так:

• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

• выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

• использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Соблюдение правил бухгалтерского учета должно обеспечивать быстрое и четкое обслуживание клиентов, своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций, предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей, сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации, надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

Нормативное обеспечение Рассмотрим нормативное обеспечение бухгалтерского учета в банках. Основным источников нормативной базы по бухгалтерскому учету является Центральный Банк (Банк России).

В соответствии с тремя федеральными законами "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790), "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст.5369;

1998, N 30, ст.3619;

2002, N 13, ст.1179), «О банках и банковской деятельности» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 9, ст. 391;

N 34, ст. 1966), Банк России осуществляет всю деятельность по регулированию и методическому обеспечению не только возможных операций, их бухгалтерского учета, но и многих внутренних процессов, технологии работы банка.

Так, например, в разработанных Банком России документах, указывается какие операции должны дополнительно контролироваться отдельным работником, как должно быть организовано хранение денег и ценностей, когда и как начислять проценты и т.д. Другими словами Банк России, регламентируя учет, распространил свои функции гораздо дальше. В западной практике, за исключением нескольких стран, регулирование распространяется только на процесс отражения операций в отчетности в учете, но не на их осуществление.

В упомянутых федеральных законах функции ЦБ относительно учета в банках сформулированы таким образом.

Закон о банках и банковской деятельности.

Статья 40. Правила бухгалтерского учета в кредитной организации Правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики.

Закон о Центральном банке (Банке России) Статья 7. Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Правила подготовки нормативных актов Банка России устанавливаются Банком России самостоятельно.

Нормативные акты Банка России вступают в силу по истечении дней после дня их официального опубликования в официальном издании Банка России - "Вестнике Банка России", за исключением случаев, установленных Советом директоров. Нормативные акты Банка России не имеют обратной силы.

Нормативные акты Банка России должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации в порядке, установленном для государственной регистрации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.

Не подлежат государственной регистрации нормативные акты Банка России, устанавливающие:

курсы иностранных валют по отношению к рублю;

изменение процентных ставок;

размер резервных требований;

размеры обязательных нормативов для кредитных организаций и банковских групп;

прямые количественные ограничения;

правила бухгалтерского учета и отчетности для Банка России;

порядок обеспечения функционирования системы Банка России.

Также не подлежат государственной регистрации иные нормативные акты Банка России, которые в соответствии с порядком, установленным для федеральных органов исполнительной власти, не подлежат регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.

Нормативные акты Банка России в полном объеме направляются в необходимых случаях во все зарегистрированные кредитные организации.

Нормативные акты Банка России могут быть обжалованы в суд в порядке, установленном для оспаривания нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти.

Проекты федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, касающиеся выполнения Банком России своих функций, направляются на заключение в Банк России.

Статья 18. Совет директоров (Банка России) выполняет следующие функции:

16) устанавливает правила проведения банковских операций для банковской системы Российской Федерации, правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации, за исключением Банка России;

Основными видами нормативных документов являются правила, инструкции, положения, разъяснения, письма. Их значимость, как правило, снижается в том же порядке, как они были перечислены нами.

Вступление в силу нормативных документов или оговаривается отдельно в самом документе или происходит с момента их опубликования в официальном издании Банка России – Вестники Банка России.

Согласно Положению ЦБР от 18 июля 2000 г. N 115-П ЦБР издает также официальные разъяснения по вопросам применения федеральных законов и иных нормативных правовых актов. Эти разъяснения нормативными актами не являются, однако "обязательны для применения субъектами, на которых распространяет свою силу нормативный правовой акт, по вопросам применения которого издано официальное разъяснение ЦБР" Процесс разработки нормативной базы рассмотрен в Положении ЦБ №519 от 15 сентября 1997 г.

Нормативные акты Банка России издаются в следующих формах:

• указание Банка России;

• положение Банка России;

• инструкция Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в форме указаний, если их содержанием является установление отдельных правил по вопросам, отнесенных к компетенции Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в виде указаний об изменении и дополнении действующего нормативного акта Банка России, если содержат положения об изменении отдельных положений действующего нормативного акта Банка России и (или) о дополнении нормативного акта Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в виде указаний об отмене действующего нормативного акта Банка России, если ими отменяется действующий нормативный акт Банка России в целом.

Нормативные акты Банка России принимаются в форме положений, если их основным содержанием является установление системно связанных между собой правил по вопросам, отнесенным к компетенции Банка России.

Нормативные акты Банка России принимаются в виде инструкций, если их основным содержанием является определение порядка применения положений федеральных законов, иных нормативных правовых актов по вопросам компетенции Банка России (в том числе указаний и положений Банка России).

Нормативные акты Банка России подписываются Председателем Банка России. Председатель Банка России может предоставить (делегировать) право подписания нормативных актов Банка России первым заместителям Председателя Банка России.

Интересно отметить, что в международной практике регулирования банков, отсутствуют прецеденты существования специальных правил бухгалтерского учета для банков. Правила учета в международной практике едины и для обычных предприятий (торговля, производство, добывающие предприятия) и для финансовых организаций (страховые, брокерские, инвестиционные компании, банки). Так наиболее известные стандарты бухгалтерского учета американский GAAP (General Accepted Accounting Principles) европейский IAS (International Accounting Standards) практически не содержат различий между учетом в банках и других предприятиях. В российской практике мы имеет два принципиально отличающихся бухгалтерских учета: для кредитных организаций и для всех остальных.

Основным документов Банка России определяющим все основные правила бухгалтерского учета и план счетов является Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Структура и содержание « 205-х правил» представлены ниже.

• План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях o А. Балансовые счета o Б. Счета доверительного управления (8) o В. Внебалансовые счета (9) o Г. Срочные операции (9) o Д. Счета депо • Часть I. Общая часть • Часть II. Характеристика счетов • А. Балансовые счета o Раздел I. Капиталы и фонды o Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы Денежные средства Драгоценные металлы и природные драгоценные камни o Раздел 3. Межбанковские операции Межбанковские расчеты Межбанковские кредиты и депозиты o Раздел 4. Операции с клиентами Средства на счетах Депозиты и прочие привлеченные средства Кредиты предоставленные, прочие размещенные средства Прочие активы и пассивы o Раздел 5. Операции с ценными бумагами Вложения в долговые обязательства Вложения в акции Учтенные векселя Выпущенные ценные бумаги o Раздел 6. Средства и имущество Участие Расчеты с дебиторами и кредиторами Имущество Доходы и расходы будущих периодов o Раздел 7. Результаты деятельности • Б. Счета доверительного управления • В. Внебалансовые счета o Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций o Раздел 3. Ценные бумаги o Раздел 4. Расчетные операции и документы o Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции o Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания • Г. Срочные операции • Д. Счета депо • Часть III. Организация работы по ведению бухгалтерского учета o Раздел 1. Организация бухгалтерской работы и документооборота o Раздел 2. Аналитический и синтетический учет o Раздел 3. Внутрибанковский контроль o Раздел 4. Хранение документов o Раздел 5. Бухгалтерская отчетность • Приложение 1. Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) • Приложение 2. Организация и ведение бухгалтерского учета в дополнительных офисах кредитных организаций (филиалов) • Приложение 3. Схема аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях • Приложение 4. Отчет о прибылях и убытках • Приложение 5. Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю • Приложение 6. Ведомость остатков по счетам кредитной организации • Приложение 7. Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств кредитной организацией • Приложение 8. Оборотная ведомость по счетам кредитной организации • Приложение 9. Баланс кредитной организации Российской Федерации • Приложение 10. Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов • Приложение 11. Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами Перечислим другие важные инструкции, определяющие отдельные направления учета, подготовки отчетности и проведения операций:

• О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в ЦБР см. Указание ЦБР от 24 октября 1997 г. N 7-У • О порядке составления и представления консолидированной отчетности см. Положение ЦБР от 30 июля 2002 г. N 191-П • О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери см. Положение ЦБР от 12 апреля 2001 г. N 137-П • См. Инструкцию ЦБР от 22 мая 1996 г. N 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации" • О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций см. Положение ЦБР от 10 февраля 2003 г. N 215-П • Положение ЦБР от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации" и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N • Положение "Об обязательных резервах кредитных организаций, депонируемых в Центральном банке Российской Федерации", утвержденное приказом ЦБР от 30 марта 1996 г. N 02- • О безналичных расчетах в Российской Федерации см. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П • О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ см. Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. N 222-П • О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) см.

Положение ЦБР от 31 августа 1998 г. N 54-П • О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями РФ см. Инструкцию N 63, утвержденную приказом ЦБР от 2 июля 1997 г. N 02- • О переводах средств без открытия банковских счетов см. письмо ЦБР от 23 ноября 1998 г. N 327-Т • О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп см. Указание ЦБР от 14 апреля 2003 г. N 1270-У • О порядке представления и составления годового отчета кредитными организациями см. Указание ЦБР от 13 декабря 2001 г. N 1069-У • О реорганизации кредитных организаций в форме слияния и присоединения см. Положение ЦБР от 4 июня 2003 г. N 230-П • О порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами РФ см. Положение ЦБР от марта 2003 г. N 220-П • О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров и обоснованностью платежей за импортируемые товары см.: Инструкцию ЦБР и ГТК РФ от 13 октября 1999 г. NN 86-И, 01-23/26541, Инструкцию ЦБР и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. N 01-11/28644/91-И • О порядке проведения проверок кредитных организаций (их филиалов) уполномоченными представителями Центрального банка РФ см. Инструкцию ЦБР от 25 августа 2003 г. N 105-И • О порядке взыскания штрафов за нарушение кредитными организациями обязательных экономических нормативов см.

Инструкцию ЦБР от 31 марта 1997 г. N Особенности и базовые принципы Согласно правилам бухгалтерского учета кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

План счетов бухгалтерского учета и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

«Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем». Это необходимо для правильного отражения в бухгалтерском учете ряда категорий, например, расходов, амортизации.

«Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода». Примером может быть метод калькуляции стоимости активов, например ценных бумаг FIFO (First in, First out – Первым поступил, Первым выбыл) и LIFO (Last in, First out – Последним поступил, первым выбыл).

«Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды». В соответствии с принципом осторожности банки создают резервы на возможные потери по активным операциям на основе оценки их рискованности.

«Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в настоящих Правилах». Другой известный способ – это метод начислений. Он предполагает, что доходы и расходы отражаются в учете на основе планируемых движений, предварительно. Метод начислений используется как основной в международных стандартах бухгалтерского учета.

«Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России».

«Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде». В банковском бухгалтерском учете отсутствуют специализированные активно-пассивные (смешанные) счета. Балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные. Для обеспечения работы со счетами по которым может быть как дебетовое так и кредитовое сальдо вводиться специальные Парные счета, которые, как бы, заменяют один активно-пассивный счет двумя: активным и пассивным. Более детально парные счета будут рассмотрены далее.

«Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода».

Другими словами исходящие остатки за предыдущий период должны равняться входящим остаткам за текущий период.

«Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой». Этот принцип помогает банковским бухгалтерам, иметь некоторую свободу в бухгалтерском оформлении операции, исходя из ее экономической сущности, учетной политики банка. Примеров могут быть лизинговые операции и кредитование, различия между которых иногда весьма не велики.

«Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации». Принцип, который однозначно не соблюдается, так как банковские бухгалтерские отчеты чрезвычайно сложны и даже подготовленный специалист может испытывать затруднения при их прочтении и анализе.

«Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка». Этот принцип трактуется, как необходимость составления консолидированной отчетности с учетом филиалов кредитной организации. В международной практике, также требуется консолидация с учетом дочерних и зависимых организаций.

«Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения.

Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России». Валютные средства переоцениваются в банках ежедневно.

«Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России».

Среди особенностей банковского бухгалтерского учета можно отметить, наличие собственной и весьма сложной нормативной базы (подготавливается Банком России), которая практически не согласуется с нормативной базой бухгалтерского учета для остальных организаций (подготавливается Министерством Финансов РФ);

огромный ежедневный объем бухгалтерских операций, который сильно меняет бухгалтерскую практику и технологию прохождения и оформления операций, требования по их автоматизации и контролю. Даже в небольшом банке ежедневно оформляется около 1000 операций, в крупных банках это могут быть десятки тысяч операций в день прозрачность бухгалтерского учета. Учет сильно детализирован до элементарного уровня экономических операций, организационной формы субъектов, точного срока операций.

Бухгалтерская терминология В ежедневной практике банковские бухгалтера используют множество разнообразных терминов, значение которых мы и разберем сейчас, так как их знание важно для понимания происходящих в банке процессов и их отражения в учете.

Активные счета – счета, на которых отражаться активы банка, то есть его требования, то, что у него есть в наличии и чем он может управлять. Примером активов являются денежные средства в наличной и безналичной форме, выданные кредиты, объекты основных средств (здания, машины и т.п.), купленные ценные бумаги и т.д. Дебетование активных счетов приводит к увеличению остатка на них, кредитование к уменьшению.

Пассивные счета – счета, на которых отражаться пассивы банка, то есть его обязательства, источники средств, или другими словами, кому принадлежит, то чем он управляет. Примером пассивов являются собственные средства (капитал), полученные кредиты, различные средства клиентов (депозиты, остатки на расчетных счетах предприятий и банковских картах), выпущенные собственные векселя и т.д.

Кредитование пассивных счетов приводит к увеличению остатка на них, дебетование к уменьшению.

Валюта баланса – итоговая сумма всех активов (остатков активных счетов) или пассивов банка. Все равно чего так как они должны быть равны между собой.

Первичный документ – документ, оформляющий операцию с бухгалтерской точки зрения. Как правило, первичные документы, содержат бухгалтерскую проводку (одну или несколько, так как одна операция может, например, сопровождаться рядом проводок). Наиболее распространенными примерами первичных документов являются:

платежное поручение, объявление на взнос наличных, денежный чек, мемориальный ордер, приходный и расходные ордера.

Проводка – бухгалтерское оформление операции. Состоит из счета по дебету, счета по кредиту и суммы операции. При валютных проводках, к сумме в валюте добавляется сумма в рублевом эквиваленте.

Контировка - часть проводки, в которой отражается корреспонденция счетов (Дебет и Кредит) без суммы операции.

Контировка показывает по каким счетам бухгалтерского учета должна отражаться операция данного типа.

Опердень – операционный день банка. Период времени, в котором происходит обслуживание клиентов, оформление клиентских и внутренних операций, их выверка, контроль, отправление ежедневных платежей, формирование отчетности и документов дня. Разделение между операционным и календарным днем связано с тем, что операционный день может не совпадать с календарным. Закрытие операционного дня производиться в начале следующего рабочего дня.

Лицевой счет – любой из счетов аналитического (детального) учета на котором происходит первичное отражение операции. Когда речь идет о лицевом счете, то, как правило, имеют ввиду просто номер счета. В этом смысле слово «лицевой» является синонимом слова номер.

В России все лицевые счета в банковской бухгалтерии должны иметь цифровых символов и их структура и порядок нумерации регламентируется Банком России.

Корреспондентский счет – название счета, который банки открывают друг у друга. Корреспондентские счета противопоставляются клиентским счетам. В переводе с итальянского буквально означает «счета между равными», партнерами. Корреспондентские счета предназначены для межбанковских расчетов, которые предназначены для перечисления безналичных сумм денег. Они могут осуществляться напрямую между коммерческими банками или через Банк России.

Сальдо – остаток по счету. Остаток является результатом движения (оборота) по счету. Он бывает активным или пассивным.

Оборот возникает каждый раз, когда счет участвует в бухгалтерской проводке со стороны дебета или кредита.

Ностро - разновидность корреспондентских счетов. Счета ностро – это «наши деньги у них», то есть для нашего банка корреспондентским счетов типа Ностро, будет счет, который мы открыли в другом банке и на котором мы можем держать собственные деньги. Для нас этот счет будет вложением наших средств, то есть активом. Ностро в переводе с итальянского буквально означает наше.

Лоро – разновидность корреспондентских счетов. Счета лоро – это «их деньги у нас», то есть для нашего банка корреспондентским счетов типа Лоро, будет счет, открытый другим банкам у нас и на котором этот другой банк может держать собственные деньги. Для нас этот счет будет привлеченными ресурсами, то есть пассивом.

Востро - разновидность корреспондентских счетов. Так в зарубежной практике называют счета типа Ностро.

Ссудный счет – счет для отражения выданных банком кредитов.

Бюджетные счета – открываются в банках бюджетами организациями или бюджетами различных уровней. Выделяются в банковской практике в отдельную группу, так как для таких счетов существуют дополнительные учетные процедуры и формы отчетности.

Расчетный счет – счет для отражения средств клиентов юридических лиц (предприятий). Расчетные счета являются обязательствами банка, то есть пассивными счетами. Как правило, в банковской практике, расчетные счета открываются в рублях и для коммерческих предприятий.

Текущий счет - счет для отражения средств клиентов юридических лиц (предприятий). Текущие счета являются обязательствами банка, то есть пассивными счетами. Как правило, в банковской практике, текущие счета открываются клиентам в валюте. А также в рублях для некоторых типов государственных (бюджетных) предприятий. Таким образом, нормальная коммерческая компания, может иметь расчетный счет для операция в рублях и текущий валютный счет для операций в иностранной валюте.

Транзитные счета – специальные промежуточные счета. Могут использоваться для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям, временного размещения платежей или для зачисления валютной выручки, поступившей по международным операций, перед непосредственным перечислением получателю).

Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.

Парные счета – предназначены для обеспечения работы со счетами по которым может быть как дебетовое так и кредитовое сальдо.

Они заменяют один активно-пассивный счет двумя: активным и пассивным. Открываются парные счета в аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", приведенным в Приложении 1 к Правилам бухгалтерского учета № 205-П. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары:

активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции.

Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Овердрафт (Красное сальдо) – способ краткосрочного кредитования, состоящий в возможности продолжения использования средств, после их фактического окончания на счете, «в минус».

Лицевые счета, аналитический и синтетический учет Все операции банка проводятся на уровне лицевых счетов аналитического (или другими словами детального) учета. При бухгалтерском оформлении в проводке всегда фигурируют лицевые счета (двадцатиразрядные). Они являются нижним уровнем детализации. Действительно не возможно сделать проводку, например, по получению в кассу банка денежных средств на депозит клиента, не указав какому именно клиенту зачисляются деньги.

Данные аналитического учета, группируются для их удобного предоставления и анализа, и образуют следующий уровень синтетический учет. Синтетический учет – это учет в обобщенных категориях. Примером синтетического учета, могут быть все депозиты данного типа и срока. Проводки между синтетическими счетами невозможны. Синтетический учет основывается системе записи на счетах, на плане счетов и регистрах синтетического учета. Внешним потребителям информации, как правило, получают ее на основе синтетического учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Основными учетными регистрами, или по другому документами аналитического учету являются лицевые счета (выписки), ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Документы синтетического учета являются ежедневная оборотная ведомость и ежедневный баланс. Рассмотрим их более детально.

Согласно правил бухгалтерского учета № 205-П документами (или регистрами) аналитического учета являются:

лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам определен при характеристике каждого счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Реквизиты открываемых счетов и порядок их нумерации приведены в Приложении 1 к Правилам № 205 П.

Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются:

дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции (шифр проведенного документа указан в Приложении 1 к Правилам № 205-П), номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками кредитной организации, учета основных средств, материальных запасов и других операций по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

В соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" порядок открытия, ведения и закрытия кредитной организацией счетов клиентов - как в рублях, так и в иностранной валюте - устанавливается Банком России. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Иной порядок и место хранения юридического дела может устанавливаться внутренним регламентом кредитной организации.

Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела - в зависимости от порядка, установленного в кредитной организации) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета с приложением карточки с образцами подписей и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении указывается владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии, указанных выше, передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Необходимое количество экземпляров карточек с образцами подписей и оттиска печати для использования в работе ксерокопирует кредитная организация. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер кредитной организации или его заместитель.

Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:

дата открытия счета;

дата и номер договора об открытии счета;

наименование клиента;

наименование (цель) счета;

номер лицевого счета;

порядок и периодичность выдачи выписок счета;

дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;

дата закрытия счета;

примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу (сейфе).

Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением требований гражданского законодательства Российской Федерации. Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

Если законодательством Российской Федерации не предусмотрено сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе "дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета" делается надпись "не требуется".

Лицевые счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя.

На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости - в другие сроки в течение года, ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выводится на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг регистрации счетов, с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам.

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов осуществляется только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.

После открытия счета, завизированные главным бухгалтером или его заместителем либо другим лицом, которому предоставлено это право, карточки с образцами подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок счета (распорядителям счета по доверенности, которая хранится вместе с карточкой образцов подписей и оттиска печати, почтой, через специальные абонентские ящики, ежедневно, один раз в 3, 5, 10 и т.д. дней) передаются соответствующим работникам кредитной организации.

При временной замене документов (карточек с образцами подписей и оттиска печати и других) по действующим счетам клиентов документы принимаются главным бухгалтером или - по его поручению - заместителем главного бухгалтера либо начальником отдела, которые проверяют документы и заверяют их своей подписью.

В случае закрытия счета, а также при изменении наименования организации либо номера счета владелец счета обязан возвратить кредитной организации чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных чеков. Если счет закрывается, то в этом заявлении должно содержаться подтверждение остатка средств на счете на день закрытия и указание по перечислению остатка средств.

Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах и передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.

Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом.

Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.

Выписки на бумажных носителях выдаются в порядке и сроки, указанные в карточках с образцами подписей и оттиска печати. На лицевом счете (первом экземпляре) бухгалтерским работником ставится штамп "Выписка выдана за ""_ г. в порядке _ Подпись работника кредитной организации_ Дата ""_ г."

Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях, если выписку желают получить распорядители счетом (один из них). В других случаях отступление от согласованного с клиентом порядка может разрешить главный бухгалтер, его заместитель, начальник отдела.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету.

На документах, прилагаемых к выпискам, должен проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке.

На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится. В случае если прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счету, предъявляются клиенту в электронном виде, то указанные документы:

- подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица;

- содержат дату провода документа по лицевому счету.

Не заверяются оттиском указанного штампа лишние экземпляры оплаченных расчетных документов, прилагаемые к выпискам из счетов клиентов, уже снабженные штампом кредитной организации на ранней стадии их обработки, а также документы по приходным кассовым операциям.

Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

Письменные и устные справки о совершаемых операциях по счетам выдаются только в случаях, предусмотренных Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" и другими законодательными актами.

В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан клиенту только с письменного разрешения руководителя кредитной организации или его заместителя по заявлению клиента, в котором он обязан указать причины утраты выписки, подписанному руководителем и главным бухгалтером организации, физическим лицом - владельцем счета. На титульной части дубликата делается надпись:

"Дубликат выписки за "_"_ г."

Дубликаты выписок из лицевых счетов составляются на бланках лицевых счетов с защитной сеткой. Если имеется техническая возможность, дубликаты выписок из лицевых счетов могут составляться на ЭВМ или получаться посредством ксерокопии.

Дубликат выписки подписывается бухгалтерским работником и главным бухгалтером или его заместителем, или начальником отдела, скрепляется оттиском печати кредитной организации и выдается представителю клиента под расписку на заявлении.

На титульной части лицевого счета, по которому составлен дубликат, делается надпись:

"_"_ г. Выдан дубликат выписки."

Эта надпись скрепляется подписями главного бухгалтера или его заместителя.

После выдачи (высылки) выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов;

ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость остатков по счетам ведется по форме, приведенной в Приложении 6 к Правилам № 205-П;

ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств, по форме, приведенной в Приложении 7 к Правилам № 205-П, программным путем ежедневно и выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Рассмотрим документы синтетического учета:

ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, приведенной в Приложении 8 к Правилам № 205-П. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года;

ежедневный баланс. Форма баланса, а также порядок его составления изложены в Приложении 9 к настоящим Правилам № 205 П. Требования, которым должен отвечать баланс, изложены в первой части настоящих Правил. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или - по их поручению - заместителями.

Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или - по его поручению - заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.

Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или - по его поручению - работник кредитной организации должен сверить:

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения.

Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Применяемым в банковской бухгалтерской практике методом исправления ошибок является обратная проводка. В ней операция делается на ту же сумму, только с обратной корреспонденцией счетов.

Данный метод имеет один существенный недостаток. Это увеличение оборотов по счетам не связанное с экономической активностью и реальными операциями. Так называемое красное сторнирование, проводка с «красными», отрицательными суммами, в банковском бухгалтерском учете запрещены.

План счетов В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Более детально она представлена в таблице.

Структура плана счетов кредитных организаций Аналитический Синтетический учет учет Глава (часть) Плана Синтетический счет Синтетический счет Раздел Лицевой счет счетов первого порядка второго порядка 1 - Капиталы и фонды 2 - Денежные средства и драгоценные металлы 20-ти разрядный 3 - лицевой счет Межбанковские аналитического операции учета единой Глава "А" - Балансовые 4 - Операции с 3 символа (цифры) структуры, 5 символов (цифр) Балансовый учет клиентами счета который 5 - Операции с непосредственн ценными о используется в бумагами бухгалтерских 6 - Средства и проводках имущество 7 - Результаты деятельности Разделов нет. 20-ти разрядный Присутствует лицевой счет Глава "Б" - Счета традиционное аналитического доверительного 3 символа (цифры) 5 символов (цифр) деление на учета единой управления активы и структуры, Забалансовый учет пассивы. который непосредственн 2 - о используется в Неоплаченный бухгалтерских уставный проводках капитал кредитных организаций 3 - Ценные бумаги 4 - Расчетные Глава "В" - операции и 3 символа (цифры) 5 символов (цифры) Внебалансовые счета документы 5 - Кредитные и лизинговые операции 6 - Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания Разделов нет.

Есть деления на требования (активы) и обязательства (пассивы) по которым Глава "Г" - Срочные операции 3 символа (цифры) 5 символов (цифр) операции делятся на наличные (срок исполнения до двух дней) и срочные (будут осуществлены более чем через два дня) Разделов нет.

Есть деление на активы (место нахождения Глава "Д" - Счета Депо 3 символа (цифры) 5 символов (цифр) ценной бумаги) и пассивы (владельцы бумаг) Направление увеличения детализации 1-ый уровень 2-ой уровень 3-ий уровень 4-ый уровень 5-ый уровень 6-ой уровень Рассмотрим предназначение и особенности бухгалтерского учета пяти глав (частей) плана счетов.

Глава «А» Балансовые счета предназначена для учета операций связанных с реальным движением денежных средств, ресурсов и вложений кредитной организации. Разделы этой главы отражают классификацию операций, учитываемых в этой главе.

Глава «Б» Счета доверительного управления предназначены для отражения в учете трастовых операций, совершаемых с имуществом клиента (деньги, ценные бумаг и т.п.) на основании договоров между клиентом (доверителем) и банком (доверительным управляющим). Все операции, осуществляемые не от имени банка, а по доверительному управлению, должны быть не только отражены отдельно, «за балансом», в главе «Б», но и при их оформлении в первичных документах в примечании должно быть указано «по доверительному» управлению.

Глава «В» Внебалансовые счета предназначены для отражения в учете ряда операций, которые требуют записи, но не могут быть отражены ни в какой из других глав. Основная их часть связана с обязательствами и требованиями, которые могут возникнуть в неопределенном будущем. Для иллюстрации приведем несколько примеров: выданные гарантии и поручительства, платежные документы, не оплаченные в срок (из-за отсутствия средств на счете клиента – картотека 90902 или из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка), лимиты кредитных линий и их использование, неоплаченный уставный капитал. Примером прочих операций являются бланки строгой отчетности: валютные справки, бланки акций и т.д. В главе «В» искусственно реализован принцип двойной записи. Каждому счету присвоена характеристика, все активные счета корреспондируют во всех операциях со специальным счетом «для корреспонденции во внебалансе» 99999, все пассивные счета со счетом 99998.

Глава «Г» Срочные операции предназначены для учета требований и обязательств, которые точно возникнут в определенном будущем. Срочные операции распространяются на поставку денежных средств, ценных бумаг и драгоценных металлов. По активам в главе «Г» отражаются требования, по пассивам обязательства, операции делятся на наличные (срок исполнения до двух дней) и срочные (будут осуществлены более чем через два дня).

Глава «Д» Счета Депо предназначены для учета ценных бумаг находящихся на ответственном хранении в Депозитарии банка. В главе «Д» искусственно реализован принцип двойной записи. По активу отражается место нахождения данной ценной бумаги (со всеми деталями самой бумаги: выпуск, серия, номер, номинал, эмитент и т.д.), по пассивам детальная информация о владельце. Местом нахождения может быть как сам банк, так и депозитарии других банков, или депозитарии более высокого уровня. Хранение ценных бумаг в депозитарии позволяет осуществлять при необходимости их блокировку, при передаче в залог, не перемещая их из своего депозитария. Депозитарий дает возможность в удобной форме (выписка по счету Депо) получать детальную информацию об имеющихся ценных бумагах и месте из хранения, а также получать от депозитария услуги, по так называемому, корпоративному управлению (взаимодействие с эмитентом и регистратором, участие в собраниях акционеров, получение дивиденды.

Всего в банковском плане счетов около 1500 счетов. Ниже представлен существенно сокращенный план, тем не менее, хорошо иллюстрирующий все виды операций и наиболее активно используемые счета.

Номер Номер Наименование разделов и счетов Признак счета 1 счета 2 баланса Актив, порядка порядка Пассив А. Балансовые счета Раздел Капитал и фонды 102 Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций принадлежащих:

10204 негосударственным организациям П 10205 физическим лицам П 103 Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций принадлежащих:

10303 государственным организациям П 104 Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью доли, принадлежащие:

10401 Российской Федерации П 105 Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией 10501 Собственные акции, выкупленные у акционеров А 106 Добавочный капитал 10601 Прирост стоимости имущества при переоценке П 10602 Эмиссионный доход П 10604 Разница между уставным капиталом кредитной П организации и ее собственными средствами (капиталом) 107 Фонды 10701 Резервный фонд П 10702 Фонды специального назначения П 10703 Фонды накопления П 10704 Другие фонды П Раздел Денежные средства и драгоценные металлы Денежные средства 202 Наличная валюта и платежные документы 20202 Касса кредитных организаций А 20203 Платежные документы в иностранной валюте А 20206 Касса обменных пунктов А 20207 Денежные средства в операционных кассах, А находящихся вне помещений кредитных организаций 20208 Денежные средства в банкоматах А 20209 Денежные средства в пути А Драгоценные металлы и природные драгоценные камни 203 Драгоценные металлы 20302 Золото А 20303 Другие драгоценные металлы (кроме золота) А 204 Природные драгоценные камни 20401 Природные драгоценные камни А Раздел Межбанковские операции Межбанковские расчеты 301 Корреспондентские счета 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций А в Банке России 30106 Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ А в Банке России 30109 Корреспондентские счета кредитных П организаций-корреспондентов 30110 Корреспондентские счета в кредитных А организациях-корреспондентах 30111 Корреспондентские счета банков-нерезидентов в П рублях 30118 Корреспондентские счета в кредитных А организациях в драгоценных металлах 30122 Корреспондентские счета банков-нерезидентов в П валюте Российской Федерации - счета типа "К" (конвертируемые) 30123 Корреспондентские счета банков-нерезидентов в П валюте Российской Федерации - счета типа "Н" (неконвертируемые) 302 Счета кредитных организаций по другим операциям 30202 Обязательные резервы кредитных организаций по А счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России 30204 Обязательные резервы кредитных организаций по А счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России 30208 Накопительные счета кредитных организаций при А выпуске акций 30220 Средства клиентов по незавершенным расчетным П операциям 30221 Незавершенные расчеты кредитной организации А 30222 Незавершенные расчеты кредитной организации П 30223 Средства клиентов по незавершенным расчетным П операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России 303 Расчеты с филиалами 30301 Расчеты с филиалами, расположенными в П Российской Федерации 304 Расчеты на организованном рынке ценных бумаг 30401 Счета участников РЦ ОРЦБ П 30402 Счета участников РЦ ОРЦБ А 306 Расчеты по ценным бумагам 30601 Средства клиентов по брокерским операциям с П ценными бумагами и другими финансовыми активами 30602 Расчеты кредитных организаций-доверителей А (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами Межбанковские кредиты и депозиты 312 Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России 31201 кредиты на 1 день П 31215 депозиты и иные привлеченные средства на срок П от 2 до 7 дней 313 Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций 31301 Кредит, полученный при недостатке средств на П корреспондентском счете ("овердрафт") 31302 на 1 день П 31303 на срок от 2 до 7 дней П 31304 на срок от 8 до 30 дней П 31305 на срок от 31 до 90 дней П 31306 на срок от 91 до 180 дней П 31307 на срок от 181 дня до 1 года П 31308 на срок от 1 года до 3 лет П 31309 на срок свыше 3 лет П 31310 до востребования П 314 Кредиты, полученные от банков-нерезидентов 315 Депозиты и иные привлеченные средства кредитных организаций 316 Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов 317 Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам 318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам 319 Депозиты и иные размещенные средства в Банке России 320 Кредиты, предоставленные кредитным организациям 321 Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам 322 Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях 323 Депозиты и иные размещенные средства в банках-нерезидентах 324 Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам 325 Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам 328 Предстоящие поступления и выплаты по межбанковским операциям Раздел Операции с клиентами Средства на счетах 401 Средства федерального бюджета 402 Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов 403 Прочие средства бюджетов 404 Средства государственных внебюджетных фондов 40401 Пенсионный фонд Российской Федерации П 40402 Фонд социального страхования Российской П Федерации 40403 Федеральный фонд обязательного медицинского П страхования 40404 Территориальные фонды обязательного П медицинского страхования 40406 Фонды социальной поддержки населения П 40408 Территориальные дорожные фонды П 40409 Федеральный экологический фонд П 40410 Внебюджетные фонды органов исполнительной П власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления 405 Счета организаций, находящихся в федеральной собственности 406 Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности 407 Счета негосударственных организаций 40701 Финансовые организации П 40702 Коммерческие организации П 40703 Некоммерческие организации П 40704 Средства для проведения выборов и П референдумов. Специальный избирательный счет 408 Прочие счета 40802 Индивидуальные предприниматели П 40803 Физические лица - нерезиденты - счета типа "И" П 40804 Юридические лица и индивидуальные П предприниматели - нерезиденты - счета типа "Т" 40805 Юридические лица и индивидуальные П предприниматели - нерезиденты - счета типа "И" 40806 Юридические и физические лица - нерезиденты - П счета типа "С" (конверсионные) 40807 Юридические лица - нерезиденты П 40809 Юридические и физические лица - нерезиденты - П счета типа "С" (инвестиционные) 40810 Физические лица - средства избирательных П фондов 40811 Средства для проведения выборов.

Избирательный П залог 40812 Юридические и физические лица - нерезиденты - П счета типа "С" (проектные) 40813 Физические лица - нерезиденты - счета типа "Ф" П 40814 Юридические и физические лица - нерезиденты - П счета типа "К" (конвертируемые) 40815 Юридические и физические лица - нерезиденты - П счета типа "Н" (неконвертируемые) 40817 Физические лица П 409 Средства в расчетах 40901 Аккредитивы к оплате П 40902 Аккредитивы к оплате по расчетам с П нерезидентами 40903 Расчетные чеки П 40905 Текущие счета уполномоченных и невыплаченные П переводы 40906 Инкассированная денежная выручка П 40907 Расчеты клиентов по зачетам П 40908 Расчеты клиентов по зачетам А 40909 Невыплаченные переводы из-за границы П 40910 Невыплаченные переводы из-за границы П нерезидентам 40911 Транзитные счета П Депозиты 410 Депозиты Минфина России 411 Депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления 412 Депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации 413 Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления 414 Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности 415 Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности 416 Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности 417 Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности 418 Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности 419 Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности 420 Депозиты негосударственных финансовых организаций 421 Депозиты негосударственных коммерческих организаций 422 Депозиты негосударственных некоммерческих организаций 423 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц 42301 Депозиты до востребования П 42302 Депозиты на срок до 30 дней П 42303 Депозиты на срок от 31 до 90 дней П 42304 Депозиты на срок от 91 до 180 дней П 42305 Депозиты на срок от 181 дня до 1 года П 42306 Депозиты на срок от 1 года до 3 лет П 42307 Депозиты на срок свыше 3 лет П 42308 для расчетов с использованием банковских карт П 42309 Прочие привлеченные средства до востребования П 42310 Прочие привлеченные средства на срок до 30 П дней 42311 Прочие привлеченные средства на срок от 31 до П 90 дней 42312 Прочие привлеченные средства на срок от 91 до П 180 дней 42313 Прочие привлеченные средства на срок от 181 П дня до 1 года 42314 Прочие привлеченные средства на срок от 1 года П до 3 лет 42315 Прочие привлеченные средства на срок свыше 3 П лет 425 Депозиты юридических лиц - нерезидентов 426 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов Прочие привлеченные средства 427 Привлеченные средства Минфина России 428 Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления 429 Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации 430 Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления 431 Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности 432 Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности 433 Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности 434 Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности 435 Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности 436 Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности 437 Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций 438 Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций 439 Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций 440 Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов Кредиты предоставленные 441 Кредиты, предоставленные Минфину России 442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления 443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации 444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления 445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности 446 Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 449 Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 450 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям 452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям 45201 Кредит, предоставленный при недостатке средств А на расчетном (текущем) счете ("овердрафт") 45203 на срок до 30 дней А 45204 на срок от 31 до 90 дней А 45205 на срок от 91 до 180 дней А 45206 на срок от 181 дня до 1 года А 45207 на срок от 1 года до 3 лет А 45208 на срок свыше 3 лет А 45209 до востребования А 45215 Резервы на возможные потери П 453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям 454 Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям 455 Кредиты, предоставленные физическим лицам 456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам 457 Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам 458 Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам 45811 Негосударственным финансовым организациям А 45812 Негосударственным коммерческим организациям А 45813 Негосударственным некоммерческим организациям А 45814 Индивидуальным предпринимателям А 45815 Гражданам А 45816 Юридическим лицам - нерезидентам А 45817 Физическим лицам - нерезидентам А 45818 Резервы на возможные потери П 459 Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам Прочие размещенные средства 460 Средства, предоставленные Минфину России 461 Средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления 462 Средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации 463 Средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления 464 Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности 465 Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 466 Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности 467 Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 468 Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 469 Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности 470 Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям 471 Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям 472 Средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям 473 Средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам Прочие активы и пассивы 474 Расчеты по отдельным операциям 47401 Расчеты с клиентами по факторинговым, П форфейтинговым операциям 47402 Расчеты с клиентами по факторинговым, А форфейтинговым операциям 47403 Расчеты с валютными и фондовыми биржами П 47404 Расчеты с валютными и фондовыми биржами А 47405 Расчеты с клиентами по покупке и продаже П иностранной валюты 47406 Расчеты с клиентами по покупке и продаже А иностранной валюты 47407 Расчеты по конверсионным операциям и срочным П сделкам 47408 Расчеты по конверсионным операциям и срочным А сделкам 47409 Обязательства по аккредитивам по иностранным П операциям 47410 Требования по аккредитивам по иностранным А операциям 47411 Начисленные проценты по вкладам П 47416 Суммы, поступившие на корреспондентские счета П до выяснения 47417 Суммы, списанные с корреспондентских счетов до А выяснения 47418 Средства, списанные со счетов клиентов, но не П проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств 47422 Обязательства по прочим операциям П 47423 Требования по прочим операциям А 47425 Резервы на возможные потери по прочим активам П 47426 Обязательства по уплате процентов П 47427 Требования по получению процентов А 475 Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами 476 Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов 477 Операции финансовой аренды (лизинга) 47701 Вложения в операции финансовой аренды А (лизинга) 47702 Резервы на возможные потери по операциям П финансовой аренды (лизинга) Раздел Операции с ценными бумагами Вложения в долговые обязательства 501 Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа 502 Некотируемые долговые обязательства 503 Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования 504 Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам 50405 Полученный при реализации или погашении П 50406 Уплаченный при приобретении А 505 Просроченные долговые обязательства Вложения в акции 506 Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа 50605 Акции кредитных организаций А 50606 Прочие акции А 50607 Акции банков-нерезидентов А 50608 Прочие акции нерезидентов А 50609 Переоценка ценных бумаг - положительные П разницы 50610 Переоценка ценных бумаг - отрицательные А разницы 50611 По договорам с обратной продажей А 50612 Резервы на возможные потери П 50613 По договорам займа А 507 Некотируемые акции 508 Котируемые акции, приобретенные для инвестирования 509 Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами Учтенные векселя 512 Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими 513 Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими 514 Векселя кредитных организаций 51401 до востребования А 51402 со сроком погашения до 30 дней А 51403 со сроком погашения от 31 до 90 дней А 51407 со сроком погашения свыше 3 лет А 51408 не оплаченные в срок и опротестованные А 51409 не оплаченные в срок и неопротестованные А 51410 Резервы на возможные потери П 515 Прочие векселя 516 Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими 517 Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими 518 Векселя банков-нерезидентов 519 Прочие векселя нерезидентов Выпущенные ценные бумаги 520 Выпущенные облигации 52001 со сроком погашения до 30 дней П 52002 со сроком погашения от 31 до 90 дней П 52003 со сроком погашения от 91 до 180 дней П 52004 со сроком погашения от 181 дня до 1 года П 52005 со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет П 52006 со сроком погашения свыше 3 лет П 521 Выпущенные депозитные сертификаты 522 Выпущенные сберегательные сертификаты 523 Выпущенные векселя и банковские акцепты 524 Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению 525 Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами Раздел Средства и имущество Участие 601 Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах 60101 Акции дочерних и зависимых кредитных А организаций 60102 Акции дочерних и зависимых организаций А 60103 Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов А 60104 Акции дочерних и зависимых А организаций-нерезидентов 60105 Резервы под обесценение ценных бумаг П 602 Прочее участие 60201 Средства, внесенные в уставные капиталы А кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью 60202 Средства, внесенные в уставные капиталы А организаций 60203 Средства, внесенные в уставные капиталы А неакционерных банков-нерезидентов 60204 Средства, внесенные в уставные капиталы А организаций-нерезидентов 60205 Средства, размещенные для деятельности своих А филиалов в других странах 60206 Резервы под участие П Расчеты с дебиторами и кредиторами 603 Расчеты с дебиторами и кредиторами 60301 Расчеты с бюджетом по налогам П 60302 Расчеты с бюджетом по налогам А 60305 Расчеты с работниками по оплате труда П 60306 Расчеты с работниками по оплате труда А 60307 Расчеты с работниками по подотчетным суммам П 60308 Расчеты с работниками по подотчетным суммам А 60322 Расчеты с прочими кредиторами П 60323 Расчеты с прочими дебиторами А 60324 Резервы на возможные потери по расчетам с П дебиторами Имущество 604 Основные средства 60401 Основные средства (кроме земли) А 60404 Земля А 606 Амортизация основных средств 60601 Амортизация основных средств П 607 Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов 60701 Вложения в сооружение (строительство), А создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов 60702 Оборудование к установке А 608 Финансовая аренда (лизинг) 60804 Имущество, полученное в финансовую аренду А (лизинг) 60805 Амортизация основных средств, полученных в П финансовую аренду (лизинг) 60806 Арендные обязательства П 609 Нематериальные активы 60901 Нематериальные активы А 60903 Амортизация нематериальных активов П 610 Материальные запасы 61002 Запасные части А 61008 Материалы А 61009 Инвентарь и принадлежности А 61010 Издания А 61011 Внеоборотные запасы А 612 Выбытие и реализация Доходы и расходы будущих периодов 613 Доходы будущих периодов 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям П 61306 Переоценка средств в иностранной валюте - П положительные разницы 61308 Переоценка драгоценных металлов - П положительные разницы 614 Расходы будущих периодов 61406 Переоценка средств в иностранной валюте - А отрицательные разницы Раздел Результаты деятельности 701 Доходы 70101 Проценты, полученные по предоставленным П кредитам, депозитам и иным размещенным средствам 70102 Доходы, полученные от операций с ценными П бумагами 70103 Доходы, полученные от операций с иностранной П валютой и другими валютными ценностями 70104 Дивиденды полученные П 70106 Штрафы, пени, неустойки полученные П 70107 Другие доходы П 702 Расходы 70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты А 70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по А привлеченным средствам 70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по А депозитам 70204 Расходы по операциям с ценными бумагами А 70205 Расходы по операциям с иностранной валютой и А другими валютными ценностями 70206 Расходы на содержание аппарата А 70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные А 70209 Другие расходы А 703 Прибыль 70301 Прибыль отчетного года П 70302 Прибыль предшествующих лет П 704 Убытки 70401 Убытки отчетного года А 70402 Убытки предшествующих лет А 705 Использование прибыли 70501 Использование прибыли отчетного года А 70502 Использование прибыли предшествующих лет А Б. Счета доверительного управления (8) Активные счета 801 Касса 80101 Касса 802 Ценные бумаги в управлении 803 Драгоценные металлы 804 Кредиты предоставленные 805 Средства, использованные на другие цели 806 Расчеты по доверительному управлению 807 Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам 808 Текущие счета 809 Расходы по доверительному управлению 810 Убыток по доверительному управлению Пассивные счета 851 Капитал в управлении (учредители) 852 Расчеты по доверительному управлению 853 Полученный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам 854 Доходы от доверительного управления 855 Прибыль по доверительному управлению В. Внебалансовые счета (9) Раздел Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций 906 Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций Раздел Ценные бумаги 907 Неразмещенные ценные бумаги 90701 Бланки собственных ценных бумаг для А распространения 90705 Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и А выданные под отчет 908 Ценные бумаги прочих эмитентов Раздел Расчетные операции и документы 909 Расчетные операции 90901 Расчетные документы, ожидающие акцепта для А оплаты 90902 Расчетные документы, не оплаченные в срок А 90903 Расчетные документы клиентов, не оплаченные в А срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации 90904 Не оплаченные в срок расчетные документы из-за А отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации 910 Расчеты по обязательным резервам 91003 Недовнесенная сумма в обязательные резервы по П счетам в валюте Российской Федерации 91010 Штрафы, не уплаченные за недовзнос в П обязательные резервы 911 Документы и ценности по иностранным операциям 91101 Документы и ценности, принятые от клиентов для А отсылки на инкассо в банки-нерезиденты 91102 Документы и ценности, отосланные на инкассо в А банки-нерезиденты 91104 Наличная иностранная валюта и платежные А документы в иностранной валюте, принятые на экспертизу 912 Разные ценности и документы 91201 Марки и другие документы на оплату А государственных сборов и пошлин 91202 Разные ценности и документы А 91207 Бланки А Раздел Кредитные и лизинговые операции 913 Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредитов 91302 Неиспользованные кредитные линии по П предоставлению кредитов 91305 Полученные гарантии и поручительства А 914 Обеспечение под привлечение средств, выданные гарантии и требования по получению средств 91403 Неиспользованные кредитные линии по получению А кредитов 91404 Выданные гарантии и поручительства П 915 Арендные и лизинговые операции Раздел Задолженность, вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания 916 Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса 917 Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания 918 Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания Раздел Корреспондирующие счета 99998 Счет для корреспонденции с пассивными счетами А при двойной записи 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при П двойной записи Г. Срочные операции (9) Активные счета Наличные сделки 930 Требования по поставке денежных средств 931 Требования по поставке драгоценных металлов 932 Требования по поставке ценных бумаг Срочные сделки 933 Требования по поставке денежных средств 93301 со сроком исполнения на следующий день 93302 со сроком исполнения от 2 до 7 дней 93310 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов 934 Требования по поставке драгоценных металлов 935 Требования по поставке ценных бумаг 936 Требования по обратному выкупу ценных бумаг 937 Требования по обратной продаже ценных бумаг Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) 938 Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты 939 Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов 940 Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг Пассивные счета Наличные сделки 960 Обязательства по поставке денежных средств 961 Обязательства по поставке драгоценных металлов 962 Обязательства по поставке ценных бумаг Срочные сделки 963 Обязательства по поставке денежных средств 964 Обязательства по поставке драгоценных металлов 965 Обязательства по поставке ценных бумаг 966 Обязательства по обратному выкупу ценных бумаг 967 Обязательства по обратной продаже ценных бумаг Нереализованные курсовые разницы (положительные) 968 Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты 969 Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов 970 Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг Д. Счета депо Активные счета 98000 Ценные бумаги на хранении в депозитарии 98010 Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый) 98015 Ценные бумаги на хранении в других депозитариях (НОСТРО депо расчетный) 98020 Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении 98030 Недостача ценных бумаг 98035 Ценные бумаги, изъятые из депозитария Пассивные счета 98040 Ценные бумаги владельцев 98050 Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию 98053 Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам 98055 Ценные бумаги в доверительном управлении 98060 Ценные бумаги, принятые на хранение от низовых депозитариев (ЛОРО депо базовый) 98065 Ценные бумаги, принятые на хранение от других депозитариев (ЛОРО депо расчетный) 98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами 98080 Ценные бумаги, владельцы которых не установлены 98090 Ценные бумаги вне обращения Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности, Центральным банком определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (Приложение 1 к Правилам № 205-П).

Рассмотрим схему нумерации лицевых счетов.

Количество цифровых символов для Назначение символов счета данного типа счета Лицевые счета банка, Счета кроме Бюджетны доходов и указанных в е счета расходов следующих колонках Номер раздела 1 1 Номер счета первого порядка 2 2 Номер счета второго порядка 2 2 Признак рубля, код иностранной валюты или драг. металла 3 3 Защитный ключ 1 1 Номер филиала (структурного подразделения) 4 4 Символ бюджетной отчетности Символ отчета о прибылях и убытков Порядковый номер лицевого счета 7 4 Итого символов в счете 20 20 Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела.

При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют (ОКБ), а по счетам в валюте Российской Федерации используется признак рубля - "810", для Долларов США – "840".

Для расчета защитного ключа по счетам с кодами клиринговых валют и драгоценных металлов используется специальный алгоритм, изложенный в нормативных документах Банка России. Защитный ключ предназначен для подтверждения возможности открытия данного лицевого счета в балансе определенного банка. Для этого всеми банками РФ используется единый алгоритм на основе кода банка (БИК). Он позволяет каждый раз при вводе счета пересчитывать значение поля контрольный ключ и сверять его с правильным номером. Если при вводе счета, или при подготовке документа клиентом была допущена ошибка, то информационная система банка (которая всегда использует алгоритм расчета) выдаст сообщение об этом. Так как для контрольного ключа используется всего один символ, то вероятность того, что счет введен корректно и может существовать в балансе банка плательщика и получателя средств, составляет 90%.

Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (структурного подразделения) излишни, то свободные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (структурного подразделения) и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета.

При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10 - 13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, в котором открыт счет;

в разрядах 14 - 16 (3 знака) - нули - резервная позиция;

в разрядах 17 - (4 знака) - уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18-й, 19-й, 20-й разряды), содержат 3-х значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7-му, 8 му, 9-му разрядам БИК (Банковского Идентификационного Кода).

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета.

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления, внебалансовых счетов, срочных операций, счетов депо (главы Б, В, Г, Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях) устанавливается кредитной организацией самостоятельно с учетом нормативных актов Банка России, регулирующих отдельные операции. При этом в номерах лицевых счетов, открываемых на счетах глав Б, В, Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, в разрядах 1 - 5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета. Для лицевых счетов депо в регистрационной карточке лицевого счета необходимо указать соответствующий счет второго порядка главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

При ведении по отдельным программам учета основных средств, материальных запасов и других операций по учету имущества в номерах лицевых счетов в разрядах 1 - 5 слева обязательно обозначение номера балансового счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться кредитной организацией самостоятельно.

В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1 - 8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются кредитной организацией самостоятельно.

В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв - знаков).

3. Примеры нумерации лицевых счетов.

Пример 1: Открытие лицевого счета коммерческой организации, для учета средств клиента:

Балансовый счет второго - 40702 (разряды 1-5) порядка Код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6-8) Защитный ключ - К (разряд 9) Номер филиала - 21 (разряды 10-13) Порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 14-20) Номер лицевого счета в нашем примере (контрольный ключ вставлен произвольно): То же самое с разбивкой по разрядам (символам):

40702 840 К 0021 По разрядам: 1-5 6-8 9 10-13 14- Банковский баланс Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации. Баланс, с точки зрения нормативных документов ЦБ РФ, должен отвечать следующим основным требованиям:

• составляется по счетам второго порядка;

• по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях;

по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости;

итого по счету;

• по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

• по ряду активных/пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

• баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом:

название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения;

номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги;

итоговая сумма по балансу должна называться - баланс;

• в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности (как правило, в тысячах рублей).

Для иллюстрации банковских операций и их бухгалтерской сущности рассмотрим в наглядной форме более или менее типовую структуру баланса российского банка. Для подготовки этого баланса мы использовали несколько реальных балансов российских банков и несколько «улучшили» их для того, что бы представить более или менее эффективную структуру. Эти изменения касались:

• увеличения доли активов, приносящих доход и, прежде всего, кредитов • клиентам;

• увеличение доли относительно бесплатных ресурсов (расчетные счета клиентов);

• снижение зависимости от межбанковских ресурсов в силу их дороговизны;

• снижение доли денежных средств в активах, как не приносящих дохода.

На рисунке также отсутствуют счета доходов (Пассивы) и расходов, убытков (Активы), так как представленный баланс является срезов на конец отчетного периода, на который согласно правилам бухгалтерского учета счета доходов и расходов, должны быть закрыты (урегулированы) на счет Прибыли (или Убытка, если расходы превышают доходы). При подготовке баланса мы исходили, что банк имеет прибыль.

Активы (Требования) Пассивы (Обязательства) Наличные денежные ср едства – 2% Капитал и фонды (резевный фонд, Безналичные денежные средства – 3% фонды накопления и специального назначения) – 8% Фонд обязательных резервов –7% Драгоценные металлы и камни –3% Основные средства (здания, машины) – 3% Нематериальные активы – 2% Клиентские счета (расчетные, текущ ие) – 50% Кредиты выданные клиентам – 45% Депозиты физи ческих и юридических лиц – 15% Кредиты выданные банкам – 5% Вложения в ценные бумаги Ценны е бумаги (акции, облигации, векселя) – выпусщ енные банком 20% (векселя, облигации) – 20% Инвестиции –5% Кредиты межбанковские получ енные – 3% Прочие пассивы –1% Прочие активы –5% Прибыль – 3% Итак, остановимся на основных статьях и их соотношении. Как известно, для бухгалтерского учета мы рассматриваем каждую статью с двух точек, ее реального наличия (активы или по другому требования), и того, кому эта статья принадлежит, ее источники (пассивы, обязательства). Другими словами активы и пассивы описывают одно и Не приносящие доход (условно) Условно безплатные ресурсы Приносящ ие доход Плантые ресурсы тоже, но с разных точек зрения. Именно поэтому они всегда равны между собой.

Начнем с активов типового банка. На верхнем уровне активы можно разделить на приносящие доход и не приносящие. Безусловно, такое деление несколько условно, так как, например, денежные средства в валюте при изменении курса могут приносить доход, но это не является первичной целью при размещении средств в них. Тем не менее, это деление имеет четкий экономический смысл. Размещение средств для получения дохода по ним, является одной из основных задач банка.

С другой стороны для обеспечения выполнения прочих функций, как например, расчетов, банку требуется наличие не размещенных в доходные инструменты активов, например денежных средств. Для обеспечения всех операций банку требуются основные средства и нематериальные активы (офисы, машины, оборудование, компьютерная техника и программы и т.д.).

К трем основным активам, приносящим доход банку необходимо отнести кредиты, выданные клиентам и другим банкам, вложения в ценные бумаги, инвестиции.

Для обеспечения необходимого уровня доходности банка необходимо чтобы доля кредитов была существенной, в нашем условном банке (см. рисунок) эта доля составляет 50%. К сожалению, этот показатель в среднем по российским банкам ниже. Качество кредитов тоже не всегда высоко. А кредиты по которым клиент не платит проценты перестают быть доходным активом, при невозврате, плохие кредиты приносят банку убытки.

Вложения в ценные бумаги банк осуществляет по трем основным группам операций: для перепродажи, долгосрочного инвестирования (более шести месяцев) или по операциям типа «Репо» (при покупке, заключается соглашение об обратной продаже, через определенное время, Репо будет рассмотрено более подробно далее). Самыми распространенными ценными бумагами являются акции (долевые бумаги), векселя и облигации (долговые бумаги). Учитывая рискованность таких вложений, обычно их доля должна быть существенно ниже чем доля кредитов, в нашем примере это 20%.

Примером инвестиций осуществляемых банками может быть проектное инвестирование, например, в строительные проекты. Обычно доля прямым инвестиций не очень высока, в нашем примере 5%.

По нашему примеру, активы, приносящие доход, составляют 75% суммы всех активов (валюты баланса), что очень не плохой показатель сравнительно со средними значениями по российским банкам.

К активам не приносящим доход, относятся, прежде всего, денежные средства (в наличной и безналичной форме), депонированный в Центральном Банке фонд обязательного резервирования, драгоценные металлы и камни, основные средства и нематериальные активы.

Суммарно 25%.

Как уже отмечалось денежные средства необходимы для проведения расчетов, выдачи наличных средств из кассы банка клиентам. Они обычно хранятся в банках с нескольким запасом, что обеспечения платежеспособности банка. В нашем примере 5%.

Все банки создают и депонируют в Центральном банке фонд обязательного резервирования. Он имеет как макроэкономическое, так и микроэкономическое значение. На макроэкономическом уровне он предназначен для ограничения количества безналичных денег в экономике (денежный мультипликатор). На уровне банка он предназначен для компенсации убытком клиентам или для использовании в процессе финансового оздоровления при возникновении проблем у банка. Объем фонда обязательного резервирования, и методика расчета регулируется Банком России, и в упрощенном виде представляет собой определенный процент (за последние несколько лет он часто менялся и составлял от 24 до 7%) от привлеченных ресурсов. В нашем примере рассчитать его точно не было возможности, и мы для упрощения взяли 7%, примерный его объем в российских банках.

Основные средства и нематериальные активы представляют собой две наиболее распространенные статьи имущества банка. К ним относится недвижимость (банковские здания и помещения), машины, оборудование, компьютерная техника. В нематериальным активам относиться программные продукты эксплуатируемые банками, разнообразные права, например, право торговли на бирже, брокерские места и т.п. Банки стремятся минимизировать эти статьи, так как они не приносят дохода. В нашем примере 5%, является вполне приемлемым уровнем.

Вложения в драгоценные металлы скорее являются переходной статьей, так как котировки драгоценных металлов, как правило, повышается. Но мы их отнесли к активам условно не приносящим дохода по причине их низкой доходности, а также из-за того, что первичной причиной вложения средств в драгоценные металлы, является желание получить стабильный и высоколиквидный актив, который можно легко реализовать. Также наличие активов в драгоценных металлах, дает возможность осуществления различных клиентских операций с ними и получения дохода по ним. В нашем эталонном банке эта статья составляет 3%.

Теперь рассмотрим пассивы. Мы предложили их деление, также достаточно условное, на платные и относительно бесплатные. Также достаточно распространенной классификацией пассивов является деление на собственные и привлеченные.

К собственным ресурсам, которые естественно являются относительно бесплатными, относят Уставный капитал банка, его фонды, создаваемые за счет прибыли: резервный фонд, фонд специального назначения, фонд накопления и прибыль. Размер капитала банка очень важен, так как согласно обязательным экономическим нормативам (Инструкция №1 Банка России) он регулирует размер средств, которые банк может привлечь (устанавливается минимальное соотношение между объемом капиталом, рассчитанным по специальной методике и привлеченными средствами). В нашем примере указан размер капитала (относительный) достаточный для нашего случая, даже с небольшим запасом в 1%. С другой стороны относительное завышение доли капитала, не является позитивным явлением, так как будет снижать доходность банка на вложенный капитал. Другими словами, установленные в нашем примере 8% на Капитал и фонды, являются более или менее оптимальным показателем.

Прибыль 3% от валюты баланса в нашем примере является также очень высоким показателем и хорошо характеризует менеджмент нашего условного банка. Акционеры будут ими довольны так, как доходность их вложений будет высока 37,5%. Даже с учетом последующего налогообложения, это вполне приличная цифра.

Далее в пассивах нашего условного банка следуют привлеченные ресурсы. Это, прежде всего, относительно не дорогостоящие клиентские счета (расчетные, текущие и т.п.), так как по ним проценты или не выплачиваются совсем, или даже если и выплачиваются, то ставки по ним всегда существенно ниже рыночных. Чем больше таких ресурсов у банка тем лучше, но, как правило, добиться чтобы они составляли более 50% все ресурсов (пассивов) крайне сложно. Поэтому в нашем примере и фигурирует данная цифра.

Следующая группа привлеченных ресурсов является платной.

Банк вынужден платить высокие проценты владельцам за использование данных ресурсов. К этой группе относятся депозиты (вклады) физических и юридических лиц, выпущенные банком ценные бумаги (собственные векселя, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты), привлеченные межбанковские ресурсы. Последняя категория является самой дорогой, поэтому мы снизили ее долю до нескольких процентов. В нашем примере: депозиты – 15%, выпущенные ценные бумаги – 20%, межбанковские кредиты полученные (МБК) – 3%.

Все остальные вложения (активы) и источники средств (пассивы) мы не стали рассматривать в нашем пример, так как они в практике работы обычных банков, не превышают 1%. Все подобные активы и пассивы были отнесены нами в категорию прочих. Их пример можно посмотреть на основе счетов, представленного выше банковского Плана счетов.

Первичные документы Все банковские операции с точки зрения бухгалтерского учета появляются лишь тогда, когда появляется соответственный первичный документ, оформленный в соответствии с требованиями учета. Нет документа – нет операции, это аксиома бухгалтерского учета. Таким образом, первичные документы предназначены для оформления операций. Рассмотрим классификацию первичных документов. Их удобно разделить на кассовые, мемориальные и прочие. С внешним видом первичных документов можно ознакомиться в приложениях.

Перечислим их и рассмотрим их основное предназначение.

Кассовые первичные документы предназначены для оформления наличных операций. Основными кассовыми документами являются:

• Объявление на взнос наличных предназначено для оформления поступления наличных денег от клиентов юридических лиц в кассу банка.

• Денежный чек предназначено для оформления снятия наличных денег клиентами юридическими лицами из кассы банка.

• Приходный ордер предназначен для оформления поступления наличных денег от клиентов физических лиц в кассу банка. Служит для оформления как рублевых, так и валютных платежей (валютный приходный ордер).

• Расходный ордер предназначен для оформления снятия наличных денег клиентами физическими лицами из кассы банка.

Служит для оформления как рублевых, так и валютных платежей (валютный расходный ордер).

Мемориальные первичные документы предназначены для оформления безналичных операций. Учитывая банковскую и экономическую специфику мемориальных документов по количеству и разновидностям намного больше чем всех остальных. Мемориальный означает безналичный. Основными мемориальными документами являются:

• Платежное поручение – это безусловное поручение на перечисление денежных средств от плательщика получателю.

Используется для внешних расчетов в российских рублях.

• Мемориальный ордер это простейший документ, оформляющий безналичную операцию внутри банка в рублях.

Обе эти документа часто используются в своих сводных разновидностях, когда они оформляют не одну операцию, а сразу много, например сводное платежное поручение или сводный мемориальный ордер. Так последним оформляется большое количество банковских операций.

Помимо этих документов в качестве первичных могут использоваться также следующие документы:

• Платежный ордер – разновидность мемориального ордера, которая используется при операциях с неоплаченными платежами, находящимися в картотеке банка (во внебалансовом учете).

• Аккредитив – условное поручение об осуществление платежа.

Клиент определяет условия, банк проверяет их выполнение и если все нормально осуществляет платеж получателю.

• Платежное требование, инкассовое поручение – безусловное требование по списанию средств со счета плательщика в пользу получателя. Посредством этих первичных документов банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). В практике коммерческих банков используется не часто, в основном при оплате коммунальных расходов.

Активно используется в системе Сберегательного банка.

• Кредитные документы – предназначены для оформления выдачи/возврата кредитов, в случае, когда не используются документы, описанные выше (мемориальный ордер, платежное поручение).

Например, распоряжение руководства банка о выдаче кредита, может выступать как непосредственный первичный документ.

• Сообщения платежных и торговых систем – используется также как первичные документы. Речь идет, прежде всего, о сообщениях системы SWIFT, которая используется в основном для проведения разнообразных расчетных операций в иностранной валюте. Например, аналогом платежного поручения в валюте, является сообщение МТ (клиентский перевод). Также основанием для проведения операций, являются сообщения карточных платежных систем (VISA, MasterCard, American Express) и торговых систем (РТС, Reuters, Bloomberg).

• Различные ведомости предназначены для отражения групповых операций, например ведомость начисления процентов. Являются первичными документами и не требуют создания других документов, по своей сути являются разновидностью сводных мемориальных ордеров.

К прочим первичным документам можно отнести:

• Мемориальный ордер по выдачи ценностей.

• Внебалансовый ордер.

• Заявка на подкрепление кассы через корсчет.

• Заявка на получение аванса для кассы.

• Разнообразные квитанции.

В правилах бухгалтерского учета (№ 205-П) есть список условных обозначений документов, он представлен ниже. Цифровые условные обозначения используются непосредственно в самих первичных документах, соответствующее поле называется вид операции.

Перечень условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях Условные Наименование документов, по которым отражены обозначения операции документов (шифры операций) 01 Списано, зачислено по платежному поручению 02 Оплачено, зачислено по платежному требованию 03 Оплачен наличными денежный чек 04 Поступило наличными по объявлению на взнос наличными 05 Оплачено, зачислено по требованию-поручению 06 Оплачено, зачислено по инкассовому поручению 07 Оплачено, поступило по расчетному чеку 08 Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива 09 Списано, зачислено по мемориальному (расходному, приходному кассовому) ордеру 10 Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше 11 Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме поименованных выше 12 Зачислено на основании авизо 13 Расчеты с применением банковских карт 16 Списано, зачислено по платежному ордеру Все первичные документы должны быть оформлены строго в соответствии с требованиями нормативных инструкций, без помарок и исправлений.

Учет основных операций Рассмотрим бухгалтерский учет основных операций осуществляемых банками. Для наглядности отражения операций по счетам и в балансе банка мы предположим, что мы только начинаем работать в банке «с нуля». Для иллюстрации учета основных операций мы рассмотрим около 20 наиболее типовых операций банка, разбитых на несколько операционных дней и сформируем условный банковский баланс. Сразу оговоримся, что мы не будем детально соблюдать все требования и ограничения по учету и проведению операций со стороны ЦБ – наша цель лишь иллюстрация основных операций и их прохождения по балансу с экономической стороны.

Итак, предположим, что наш банк начинает работать. Рассмотрим день №1.

Первый день.

Первое, что происходит с бухгалтерской точки зрения это формирование уставного капитала.

Сформируем уставный капитал в денежной форме и за счет внесения материальных активов – здания, где банк будет осуществлять свои операции (операция 1 и 2). Деньги могут быть внесены в безналичной форме из какого-либо другого банка. Значит, в нашем банке количество безналичных средств увеличится. Безналичные средства банка хранятся на его корреспондентских счетах, и прежде всего на корреспондентском счете в центральном банке. Корсчета на которых хранятся наши деньги (ностро счета) являются активными.

Увеличение чего-либо на активных счетах достигается их дебетованием, уменьшение кредитованием. Следовательно, мы должны поставить корсчет в ЦБ в дебетовую часть проводки. По кредиту будет счет капитала банка, который является пассивным, его кредитование приведет к его увеличению, то есть к образованию капитала. В нашем примере будем считать, что он банк акционерный и акционер коммерческая негосударственная компания. Формирование капитала материальными активами аналогична, по сути, в качестве увеличивающегося актива будет выступать счет 60401 – Основные средства.

Операции отражены в таблице ниже. В таблице указаны балансовые номера счетов лишь для удобства. Необходимо помнить, что все реальные операции осуществляются между двадцатизначными лицевыми счетами. Рядом с каждым счетом указана его характеристика (А - активный, П - пассивный). В колонке тип хозяйственной операции отражается один из четырех типов операций, в зависимости по их влиянию на баланс. Далее в таблице отражен наиболее вероятный первичный документ, который будет оформлять операцию с бухгалтерской (не с экономической или правовой) точки зрения.

№ Суть операции Дебет Кредит Сум- Тип хозяйственной Первичный ма операции документ 1 Формирование 30102 (А) 10204 (П) 500 Увеличение активов и Платежное уставного капитала пассивов одновременно. поручение деньгами Валюта баланса растет.

2 Формирование 60401 (А) 10204 100 Увеличение активов и Мемориаль уставного капитала (П) пассивов одновременно. ный ордер материальными Валюта баланса растет.

активами – Зданием 3 Внесение наличных 20202 (А) 40702 (П) 10 Увеличение активов и Объявление средств клиентом на пассивов одновременно. на взнос свой счет Валюта баланса растет. наличных 4 Безналичное 30102 (А) 40703 (П) 15 Увеличение активов и Платежное поступление средств пассивов одновременно. поручение клиента на его счет Валюта баланса растет.

5 Выдача наличных 40703 (П) 20202 (А) 5 Уменьшение активов и Денежный денег клиенту с его пассивов. Валюта чек.

счета баланса уменьшается.

6 Клиент оплачивает 40702 (П) 30102 (А) 5 Уменьшение активов и Платежное услуги сторонней пассивов. Валюта поручение организации баланса уменьшается.

7 Взятие комиссии с 40702 (П) 70107 (П) 1 Перераспределение Мемориаль клиента пассивов. Валюта ный ордер баланса не меняется.

8 Взятие комиссии с 40703 (П) 70107 (П) 1 Перераспределение Мемориаль клиента пассивов. Валюта ный ордер баланса не меняется.

9 Зачисление средств на 20202 (А) 42301 (П) 10 Увеличение активов и Приходный депозит физического пассивов одновременно. кассовый лица Валюта баланса растет. ордер 10 Кредит выдан клиенту 45206 (А) 40702 (П) 50 Увеличение активов и Мемориаль пассивов одновременно. ный ордер Валюта баланса растет.

Далее (операция 3) откроем первый счет клиенту и зачислим на него денежные средства клиента, который внес их в наличной форме.

Все клиентские счета пассивные, это ресурсы банка, его обязательства.

Увеличение средств на них – это кредит. Если клиент внес неличные деньги в кассу банка, то их станет в кассе больше, то есть дебет кассы. В нашем примере будем считать, что клиент коммерческая компания.

Другой наш новый клиент некоммерческая организация (операция 4), также на открытый у нас счет перечислил средства со своего счета в другом банке (безналично). Если деньги перечислены в наш банк, значит их количество у нас (на нашем корсчете) увеличится, то есть дебет корсчета. Но и у клиента количество средств увеличиться, значит, кредит клиентского счета.

Выдача наличных денег клиенту с его счета (операция 5) связан с уменьшением денег на его счете пассивном счете, дебет 40703. Вторая часть проводки – кредит счета кассы. Кредит активного счета – уменьшение средств на нем. Данная операция приводит к одновременному уменьшению активов и пассивов банка.

Первый клиент дал платежное поручение на оплату услуг сторонней организации (Операция 6). Безналичные платежи осуществляются через корсчет. Если банк платит деньги, значит, их количество убывает, то есть необходимо кредитовать корсчет в ЦБ.

Средства у клиента, также убывают (Дебет клиентского расчетного счета).

За осуществление предыдущих двух операций Банк взял с клиентов плату – комиссию (операция 7 и 8). Комиссия взимается с клиентов, следовательно, мы должны дебетовать их счета. Кредитуется при этом пассивный счет доходов. Это новый третий тип операции в нашем условном примере – перераспределение пассивов. Валюта баланса не меняется.

Прием средств от клиента физического лица в депозит до востребования (Операция 9). Депозитные операции осуществляются в наличной форме. Деньги поступают в кассу – дебет счета кассы. И зачисляются на депозитный счет клиента физического лица с соответствующим сроком, в нашем случае до востребования.

Выдача ссуды клиенту, путем зачисления средств на его счет следующая операция (10). Средства зачисляются на счет клиента, следовательно, мы должны кредитовать его расчетный счет. Дебетуется активный счет – кредиты выданные. В нашем примере на один год.

Кредиты – это вложения средств, поэтому он активный.

Составим баланс нашего банка по итогам работы за день. В нем суммированы все десять операций, которые приведены в таблице выше.

Активы Пассивы 20202 Касса 15 10402 Капитал Расчетный счет 30102 Корсчет 510 40702 клиента 45206 Кредиты 50 40703 Счет клиента 60401 Основные средства 100 42301 Депозит физ.лица 70107 Прочие доходы Итого 675 Итого День второй.

Начнем второй день с операций четвертого типа, которые еще не встречались в наших примерах – перераспределение активов.

Выдача кредита в наличной форме, например потребительское или ипотечное кредитование физических лиц (операция 11). Прежде всего, что происходит с деньгами банка, их количество уменьшается. Кредит счета кассы. Дебет активного счета кредитов выданных физическим лицам, предположим на 3 месяца.

Если посмотреть на баланс за предыдущий день, то станет ясно, что у нас не осталось наличных денежных средств в кассе банка. Банки могут превращать наличные деньги в безналичные и наоборот, посредством, расчетно-кассовых центров Банка России, куда могут сдаваться излишки наличности или заказываться подкрепление для кассы. В нашем примере нам необходима дополнительная наличность, так как после последней операции денег в кассе не оказалось (Операция 12). ЦБ выдаст по заявке нам необходимую сумму наличных средств, списав одновременно ее с нашего корреспондентского счета.

Следующая операция покупка ценных бумаг. Операция 13 состоит в покупке (учете) векселя другой кредитной организации со сроком погашения 30 дней. Купленный вексель оплачивается безналично, следовательно, необходимо кредитование нашего корсчета. Вложения в векселя, как и другие вложения являются активами (дебет).

Рассмотрим выдачу заработной платы работнику банка из кассы (Операция 14). Средства в кассе уменьшатся – кредит. По дебету будет счет расходов.

Один клиент перечислил средства другому в рамках нашего банка (Операция 15).

Банк выпустил собственный вексель и продал его первому клиенту (Операция 16). Средства у клиента уменьшаться – дебет его счета.

Собственные долговые обязательства увеличатся – кредит счета собственных векселей.

При необходимости вести расчеты в иностранной валюте, или при желании ускорить процедуру расчетов, банки могут открывать корреспондентские счета друг у друга. В этом случае расчеты могут идти напрямую, минуя ЦБ (прямые корреспондентские отношении).

Откроем такой корреспондентский счет Ностро (наши деньги) в другом банке и перечислим на него небольшую сумму (Операция 17).

Проведем собственный платеж от имени банка за полученные основные средства – машину, через вновь открытый корсчет Ностро (Операция 18).

Клиент оплатил проценты за пользование кредитом (Операция 19).

Банк получил доходы (кредит соответствующего счета доходов).

Проценты могут быть оплачены, например, в наличной форме – дебет кассы. Если бы они были оплачены в безналичной форме, то вместо кассы стоял бы или один из корреспондентских счетов или счет клиента в нашем банке (если он заплатил бы со своего счета).

Частично вернем клиенту депозит до востребования (Операция 20).

№ Суть операции Дебет Кредит Сумма Тип хозяйственной Первич операции ный документ 11 Выдача кредита в 45505 (А) 20202 (А) 15 Перераспределение Расходный наличной форме активов. Валюта баланса кассовый не меняется. ордер 12 Подкрепление 20202 (А) 30102 (А) 100 Перераспределение Несколько кассы за счет активов. Валюта баланса специальны средств с не меняется. х корсчета документов 13 Покупка векселя 51402 (А) 30102 (А) 10 Перераспределение Платежное активов. Валюта баланса поручение не меняется.

14 Выдача 70209 (А) 20202 (А) 3 Перераспределение Расходный заработной платы активов. Валюта баланса кассовый не меняется. ордер 15 Один клиент 40702 (П) 40703 (П) 5 Перераспределение Платежное перечисляет пассивов. Валюта баланса поручение средства другому не меняется.

16 Продажа 40702 (П) 52301 (П) 30 Перераспределение Мемориаль собственного пассивов. Валюта баланса ный ордер векселя клиенту не меняется.

банка 17 Перечисление 30110 (А) 30102 (А) 30 Перераспределение Платежное средств на счет активов. Валюта баланса поручение Ностро в другом не меняется.

банке 18 Оплата покупки 60402 (А) 30110 (А) 10 Перераспределение Платежное основных средств активов. Валюта баланса поручение не меняется.

19 Получение 20202 (А) 70101 (П) 2 Увеличение активов и Мемориаль процентов за пассивов одновременно. ный ордер пользование Валюта баланса растет.

кредитом 20 Возврат депозита 42301 (П) 20202 (А) 5 Уменьшение активов и Расходный пассивов одновременно. кассовый Валюта баланса ордер уменьшается.

Составим баланс нашего банка по итогам работы за второй день. В нем суммированы все десять операций, которые приведены в таблице выше.

Активы Пассивы 20202 Касса 94 10402 Капитал 30102 Корсчет в ЦБ 370 40702 Расчетный счет клиента 30110 Корсчет в др. Банке 20 40703 Счет клиента 45206 Кредиты 50 42301 Депозит физлица 45505 Кредиты физлицам 15 52301 Собственные векселя 51402 Учтенные векселя 10 70107 Прочие доходы 60401 Основные средства 60402 Основные средства 70209 Расходы Итого 672 Итого Валюта баланса равна – это значит, что мы не сделали никаких ошибок.

Особенности учета кассовых операций Рассмотрим некоторые особенности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

К таким особенностям можно отнести наличие кассового планирования и использование специальных символов кассового плана.

Кассовое планирование необходимо для поддержания необходимого уровня наличных денежных ресурсов в процессе работы банка. Ежедневно в банк поступает и из его кассы расходуется существенная сумма денег. Для того чтобы кассовые операции не останавливались, банку необходимо более и менее точно знать, причем заранее, какая сумма средств должна быть выдана клиентам, какая получена от клиентов, каковы движение наличных ресурсов по собственной деятельности банка. Более того, при необходимости подкрепления кассы или сдачи излишков средств в ЦБ, необходимо согласование и планирование, так как ЦБ это тоже банк и чтобы выдать кому-либо деньги он должен планировать их наличие в своих расчетно кассовых центрах.

Поэтому банки требуют от своих клиентов предоставления кассового плана, который должен содержать прогноз движения наличности, как правило, на период 1-2 месяца. Данные планы собираться банком, и суммируются между собой и с собственным кассовым планом банка. Далее консолидированный кассовый план банка предоставляется в учреждение ЦБ по месту деятельности банка.

В дополнение к планированию банкам необходимо поддерживать резерв наличных средств для покрытия расхождений в планировании, которые конечно, часто имеют место, так как такой прогноз на 1- месяца вперед не может быть точным. Такой резерв представляет собой минимальный остаток средств в кассе банка. Напомним, что основная причина, того что банки стреляться минимизировать остатки наличных средств, связана с тем, что по таким средствам они не получают никаких доходов.

С кассовым планированием связана другая особенность проведения и учета кассовых операций – обязательное наличие при оформлении каждой операции, специального символа кассового плана.

Символ кассового плана или кассовые символа отражают источник возникновения или направление использования наличных денежных средств. Этот двузначный символ указывается при планировании, то есть в кассовом плане, и при реальном осуществлении операции, то есть в кассовых первичным и бухгалтерских документах.

Кассовые символа подразделяются на символа по приходу и символа по расходу (относительно кассы банка). Приведем их пример.

Символ по приходу: 02 – торговая выручка. По расходу 40 – выдача на заработную плату.

Среди прочих особенностей можно отметить обязательное наличие дополнительного контроля по кассовым операциям.

Особенности учета валютных операций Рассмотрим некоторые особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете.

Среди таких особенностей можно отметить необходимость отражения всех валютных операций в двойной оценке: рублевом эквиваленте и валюте по официальному курсу ЦБ, процедуру переоценки остатков валютных счетов и формирования курсовых разниц, наличие дисбаланса в балансе по отдельным валютам (открытая валютная позиция).

Все операции в иностранных валютах должны обязательно отражаться в учете в рублевом эквиваленте. Валютные суммы являются дополнительной информацией по операциям. Как правило, в отчетности все суммы валютных операций отражаются только в рублевом эквиваленте, в первичных документах и в валюте и в рублях. Рублевый эквивалент получается посредством умножения суммы в валюте на официальный курс на день операции. Курсы валют устанавливаются Центральным банком за день до их вступления в силу. Таким образом, банк заранее знает о курсах операции.

В соответствии с официальными курсами валют ежедневно банки осуществляют переоценку остатков валютных счетов. По российским правилам бухгалтерского учета переоценке подлежат остатки по каждому валютному счету. Данный процесс еще называется формированием нереализованных курсовых разниц. Нереализованными они называются потому, что не связаны с операциями, а лишь с изменением курса валют, который может колебаться в ту или иную сторону. Переоценка осуществляется вечером или утром автоматизировано, и оформляется с бухгалтерской точки зрения сводной ведомостью переоценки валютных счетов.

Как мы уже отмечали все валютные операции отражаются по официальному курсу. Это означает, что при курсе сделки отличном от официального разница должна попадать на счета доходов или расходов.

Она называется реализованной курсовой разницей, потому что связана с получением реальных доходов или расходов в момент проведения. Так если валюта банком куплена в обменном пункте по курсу ниже курса ЦБ, то с валютного счета спишется сумма в рублях по официальному курсу, а на разницу сформируется доход банка. Формирование реализованной курсовой разницы показано в примере:

Пример.

Официальный курс на день операции: 30, 0 рублей (RUR) за 1 доллар США (USD).

Курсы обменного пункта:

Покупка - 29,5 RUR за 1 USD. Продажа – 31 RUR за 1 USD Первая операция: покупка 100 USD в обменном пункте. Клиент продал банку сто долларов и получил за это 2950 рублей.

Дебет 20206 (USD) 100 USD (3000 RUR) Кредит 20206 (RUR) 2950 RUR 70103 (RUR) 50 RUR Вторая операция: продажа 100 USD в обменном пункте. Клиент купил сто долларов и заплатил за это 3100 рублей.

Дебет 20206 (RUR) 3100 RUR Кредит 20206 (USD) 100 USD (3000 RUR) 70103 (RUR) 100 RUR Вследствие проведения операция в иностранных валютах в отдельно взятой валюте может образоваться дисбаланс (неравенство активов и пассивов). Такой дисбаланс навевается открытой валютной позицией.

Его легко пояснить на примере. Так если бы в нашем условном банке была бы произведена только одна операций – первая из нашего примера выше и составлен баланс, то у нас в долларах были бы только активы (100 долларов), никаких пассивов (обязательств) ведь в валюте в нашем примере нет. То есть наши активы в долларах были бы не равны пассивам в долларах. То же самое мы имели бы в рублях, так как мы имели кредит на сумму 3000 рублей (уменьшение кассы и доходы), при этом второй части проводки в рублевом балансе у нас нет. Неравенство активов и пассивов в рублевом балансе составит 3000 рублей. И только в консолидированном балансе активы будут равны пассивам.

Ситуация, когда в отдельно взятой валюте активы больше пассивов, называется длинной валютной позиций. Она как раз проиллюстрирована в нашем примере. Если пассивы больше активов – это называется короткой валютной позицией.

Особенности учета доходов и расходов Рассмотрим некоторые особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете.

Среди таких особенностей можно отметить периодическое закрытие счетов доходов и расходов, классификацию доходов и расходов по символам и соответствующий аналитический учет.

Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета "Прибыль отчетного года" или "Убытки отчетного года". Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов. Специальный отчет о прибылях и убытках составляется кредитной организацией нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке.

Pages:     || 2 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.