WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 |
-- [ Страница 1 ] --

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ (краткий курс) • Бухгалтерский учет • Бухгалтерская служба и учетная политика • Должностные инструкции • Бухгалтерская документация • Формы бухгалтерского учета • Организация

учета основных средств • Организация учета материальных ценностей • Организация учета кассовых операций • Организация учета наличности на расчетном счете • Организация учета денежных средств в иностранной валюте • Организация учета в розничной торговле • Организация учета аренды • Организация учета расчетов с подотчетными лицами • Расчеты с персоналом по оплате труда • Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками • Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками • Организация учета ГСМ • Организация учет затрат на производстве • Организация учета расходов периода • Инвентаризация • Главная книга • Налоги, платежи, сборы • Финансовая отчетность • Налогообложение иностранных юридических лиц • Аудит • Коды назначения платежей • Применение единого классификатора назначения платежей • Сроки предоставления налоговой отчетности • Адреса налоговых комитетов • Адреса казахстанских банков ДЕЛОПРОИЗВОДСТВО Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации.

Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) учетом по состоянию на первое число каждого месяца.

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета. Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается предпринимателем или должностными лицами юридического лица (далее - руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей предпринимателя или организации.

Предприниматели и организации обеспечивают ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на государственном и (или) русском языках.

Руководство или предприниматель:

1) формирует учетную политику;

2) обеспечивает организацию бухгалтерского учета.

Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации.

Руководство или предприниматель может в зависимости от объема учетной работы:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность главного бухгалтера;

3) передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Лица, уполномоченные вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность, обязаны соблюдать законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандарты бухгалтерского учета и типовой план счетов бухгалтерского учета.

Руководство или предприниматель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов. При этом может быть установлена иерархия права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции.

Предприниматели или организации, использующие электронные подписи, должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, касающиеся права использования и доступа к электронным подписям, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Организации для обеспечения соблюдения законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль.

Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство.

Организации, кроме государственных учреждений, вправе осуществлять внутренний контроль посредством привлечения независимых аудиторов или аудиторских организаций.

Контроль государственных учреждений проводится государственными органами в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Лица, имеющие доступ к указанным документам, обязаны не разглашать имеющуюся в них информацию без согласия их владельца и не имеют права использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Предприниматели и организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И БУХГАЛТЕРСКАЯ СЛУЖБА На предприятиях бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером или финансовым директором.

На небольших предприятиях бухгалтерия как функциональный отдел чаще всего отсутствует, и бухгалтерский учет осуществляют работники, на которых возложены обязанности по его ведению.

Главный бухгалтер или финансовый директор, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом 'О бухгалтерском учете'. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за все вопросы ведения бухгалтерского учета, ответственность за финансово- хозяйственную деятельность возлагается на руководителя предприятия.

На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие специальное высшее образование или стаж по специальности не менее трех лет.

Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляется актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственно материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства. Он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно - материальные ценности для предприятия.

При смене бухгалтера оформляется двусторонний акт сдачи-приемки дел, который подписывается главными бухгалтерами предприятия, увольняемым и назначаемым.

На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.

Главный бухгалтер (финансовый директор) подписывает документ, связанный с приемом и выдачей денежных средств, товарно- материальные ценностей, кредитные и расчетные обязательства, договоры о материальной ответственности.

Главная задача бухгалтерии - способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

- информацию о фактических результатах деятельности предприятия, необходимую на всех уровнях управления;

- контроль за сохранением средств и их законным и целевым использованием;

- достоверный учет доходов и расходов;

- точный учет и своевременные расчеты с бюджетом, поставщиками, учредителем и другими кредиторами по отчислениям и платежам;

- правильное и своевременное составление бухгалтерской отчетности.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

- учет материально- технических ценностей (основных средств, материалов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей и т.п.) - учет расчетов по оплате труда (начисление заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления в пенсионный фонд);

- учет финансовой деятельности (готовой продукции, товаров, реализации продукции, прибыли, фондов и резервов);

- учет затрат на производство (вспомогательного производства, простоев, потерь от брака, расходов будущих периодов, незавершенного производства, основного производства);

- составление бухгалтерской отчетности;

- учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, прочих счетов в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам).

По действующему законодательству все предприятия, объединения и организации народного хозяйства, включая предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за соблюдении порядка ведения учета и отчетности.

Система бухгалтерского учета базируется на общепринятых в мировой практике принципах:

- сплошное документирование;

- обобщение информации на счетах;

- инвентаризация;

- Двойная запись;

- составление баланса и отчетности.

Предприятие, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

- организационную форму бухгалтерской работы исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;

- форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Республики Казахстан формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов;

- систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства, филиалы, отделения, представительства.

При ведении бухгалтерского учета необходимо соблюдать принятую учетную политику.

Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем 'субъекта' для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.

При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать следующие принципы учета:

1) Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты).

2) Непрерывная деятельность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т.е. как продолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет намерения и необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.

3) Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

4) Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость и на нее смогут положиться пользователи.

5) Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователя в процессе принятия им решений и помогать ему в оценке хозяйственной деятельности.

6) Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытия в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

7) Нейтральность. Информация, представляемая финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

8) Завершенность. Для обеспечения достоверности информации в финансовых отчетах должна быть полной.

9) Осмотрительность. Соблюдения степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства и расходы не были недооценены.

10) Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.

11) Сопоставимость. Финансовая информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.

12) Правдивость и беспристрастность. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово- хозяйственной деятельности, движения денежных средств субъекта.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности субъекта, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе субъекта.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ Бухгалтерская документация включает в себя:

• первичные документы, • регистры бухгалтерского учета, • финансовую отчетность, • учетную политику.

Бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных документов. Первичные документы - документы, которые фиксируют факт совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.

Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях предприниматели и организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Сведения из первичных документов группируются, накапливаются и регистрируются в учетных регистрах. По внешнему виду учетные регистры представляют из себя книги, карточки, журналы, листы.

По видам производимых в них записей регистры бывают:

- хронологические (регистрационный журнал);

- систематические (главная книга счетов);

- комбинированные (журнал-ордер).

По степени детализации информации регистры бывают:

- синтетические (главная книга счетов);

- аналитические (карточки);

- комбинированные (журнал-ордер).

В зависимости от степени автоматизации учетных работ регистры бывают с ручной или машинной (компьютерной) записью.

В регистрах учета совершается весь учетный процесс, хранится вся учетная информация. Данные учетных регистров используются для оперативного руководства и управления. По данным регистров составляется отчетность предприятия.

Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют различные формы бухгалтерского учета, которые выбираются предприятием самостоятельно, и в течении отчетного периода принятая форма учета не должна изменятся.

В настоящее время на предприятиях используются следующие формы бухгалтерского учета:

Форма 'Журнал - главная Журнально - ордерная форма бухгалтерского учета Автоматизированная форма учета Простая форма бухгалтерского учета Упрощенная форма с использованием ведомостей УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Учет основных средств (далее ОС) регламентируются СБУ (стандартами бухгалтерского учета) № "Учет основных средств" и методическими рекомендациями к СБУ.

ОС - это материальные активы, действующие в течении продолжительного времени (более года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ОС относятся: земляные участки, здания, оборудование, транспортные средства, производственный инвентарь, оргтехника, взрослый рабочий скот, и так далее.

В зависимости от цели приобретения материальные активы, в бухгалтерском учете, отражаются в составе ОС либо в товарно-материальных запасах (ТМЗ). ПРИМЕР: Авто приобретенное для собственны нужд субъекта - ОС, авто приобретенное для перепродажи - ТМЗ.

При совершении хозяйственных операций (поступлении, внутреннем перемещении, передачи со склада в эксплуатацию выбытию или другому субъекту) ОС оформляются комиссией, назначенной руководителем субъекта, которая составляет акт приемки-передачи, акт списания ОС.

Аналитический учет ОС производится в инвентарных карточках, а в компьютерной бухгалтерии и в отчетах по ОС,также карточка счета, анализ счета, и многих других формах.

Главными вопросами в учете ОС являются:

- определение момента признания;

- определение первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия (списания);

- определение и порядок учета последующих капитальных вложений и прочего изменения первоначальной стоимости ОС.

Синтетический учет собственных ОС ведется на бухгалтерских счетах подраздела 12, начисленный износ - подраздела 13.

Момент признания Момент признания - дата ввода ОС в эксплуатацию.

Материальные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению основных средств.

Первоначальная стоимость Первоначальная стоимость - стоимость основного средства в момент признания, включающая в себя все фактические затраты по приобретению, производству, монтажу, транспортировки и т. д.

Первоначальная стоимость объектов ОС определяется:

• При внесении учредителями основных средств в счет их вкладов в уставный капитал - по согласованной стоимости между учредителями;

• При изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;

• При получении объектов от других юридических и физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приемки передачи.

Срок полезной службы Срок полезной службы определяется техническими характеристиками объекта ОС и указан в сопроводительных документах (технический паспорт и т.д.) Начисление амортизации Амортизация - стоимостное выражение процесса потери физических и моральных характеристик (износа).

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

• Равномерного (прямолинейного) списания стоимости ОС. /Пример: первоначальная стоимость оборудования =30000 тг., предполагаемая ликвидационная стоимость = тг., при сроке полезной службы =12 лет. Расчет:

-ежегодная сумма амортизационных отчислений = 30000тг.-3000тг./12лет= 2250 тг.;

норма амортизации в год = 2250тг/30000тн*100%= 7,5%;

норма амортизации в месяц =7,5%/12мес=0,625%/ • Списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод) заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта ОС. /Пример: первоначальная стоимость ксерокса =12000тг., ликвидационная =1000 тн., всего ксерокс может произвести 500000 копий или проработать 10000 часов. Расчет: норма амортизации =(12000 тг.- 1000 тг.)/500000копий = 0.022 тг.к. или (12000тг.-1000тг.)/10000часов=1,2 тг.час. В течении года ксерокс отпечатал 110000 копий или проработал 1900 часов, тогда амортизационные отчисления за год соответственно равны - 0,022*110000=2420 тг. Или 1,2*1900=2090 тг. На практике имеем право выбрать любой из показателей/.

• Уменьшающегося остатка - принимаемая при прямолинейном способе списании норма амортизационных отчислений удваивается и применяется только и всегда к остаточной стоимости.

• Списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) - заключается в определении расчетного коэффициента, где знаменатель равен сумме лет полезного срока эксплуатации объекта ОС, а числитель - количество лет до конца срока эксплуатации объекта ОС. /Пример:

Срок службы ОС = 5 лет. Знаменатель = 1+2+3+4+5=15, числитель соответственно 1 год = 5, 2 год = 4, 3 год =3, 4=2, 5=5. Следовательно коэффициент = 5/15=0,333;

4/15=0,266;

3/15=0,2;

2/15=0,133;

1/15=0,066./ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Учет материальных ценностей регламентируется Стандартами бухгалтерского учета №7 и Методическими рекомендациями к ним.

Материальные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, комплектующие, полуфабрикаты, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) отражаются в отчетности по их фактической себестоимости.

Учет всех видов материалов ведется на счетах Раздела II подраздела 20 "Материалы", эти счета активные, инвентарные. По дебету отражается поступления материалов, а по кредиту уменьшение (расход).

Фактическая себестоимость материальных запасов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Оценка себестоимости производится следующими методами:

• Метод сплошной идентификации;

• Метод средневзвешенной стоимости;

• Метод ФИФО • Метод ЛИФО Для получения материалов со складов поставщиков, станций железной дороги (пристани) экспедитор получает в бухгалтерии доверенность, которая регистрируется в книге учета доверенностей. При получении материальных запасов у поставщиков, экспедитор отдает доверенность и получает сопроводительные документы (накладную, сертификаты качества, технические паспорта, актами и т.д.).

Основным направлением расхода материалов со склада является отпуск их в производство в пределах месячного лимита и осуществляется на основании лимитно - заборных карт.

Отпуск материалов другим субъектам оформляют накладными на отпуск материалов.

Для учета движения запасов внутри субъекта применяется требование (на отпуск материалов).

Требования также используются при отпуске материалов сверх лимита, в этом случае в них указываются причины и виновники перерасхода.

Учет материалов на складах ведут материально ответственные лица в карточках складского учета материалов, которые открываются на каждый вид материалов или их номенклатурный номер.

Метод средневзвешенной стоимости.

Метод состоит в следующем: стоимость имеющихся в наличие материалов на начало месяца плюс стоимость поступивших материалов деленное на общее количество материалов.

Пример: Остаток на начало месяца 250 ед. по цене 20 тг. всего на сумму 5000 тг.. Поступило в течении месяца - 1 партия 80 ед. по 23 тг. на сумму 1840 тг., и - 2 партия 100 ед. по 25 тг. на сумму 2500 тг. Тогда стоимость ед. будет равна (5000тг.+1840тг.+2500тг.)/(250ед.+80ед.+100ед.)=21,72тг. Остаток на конец месяца 190ед.

Израсходовано на сумму (430ед.-190ед)*21,72тг.=5212тн Метод ФИФО Основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов приобретенных в первую очередь должна быть должна быть отнесена к израсходованным материалам. То есть себестоимость запасов на конец месяца относятся к последним поставкам, а выбытие запасов к более ранним поставкам.

Пример: Остаток на начало месяца 250 ед. по цене 20 тг. всего на сумму 5000 тг.. Поступило в течении месяца - 1 партия 80 ед. по 23 тг. на сумму 1840 тг., и - 2 партия 100 ед. по 25 тг. на сумму 2500 тг. На общую сумму 9340тг.. Остаток на конец месяца 190 ед. т.е. 10ед. по 20тг.на сумму 200тг.,80ед. по 23тг.на сумму 1840тг.,100ед. по 25тг. на сумму 2500тг. На общую сумму 4540тг.

Расход запасов в количестве 240ед. будет оценен в сумму 9340тг-4540тг.=4800тг.

Метод ЛИФО.

Метод запаса по ценам последней покупки базируется на том, что себестоимость запасов приобретенных последними используется для определения стоимости запасов израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца рассчитывается по себестоимости запасов приобретенных первыми.

Пример: Остаток на начало месяца 250 ед. по цене 20 тг. всего на сумму 5000 тг.. Поступило в течении месяца - 1 партия 80 ед. по 23 тг. на сумму 1840 тг., и - 2 партия 100 ед. по 25 тг. на сумму 2500 тг. На общую сумму 9340тг.. Остаток на конец месяца 190 ед.. Расход запасов:

190ед.*20тг.=3800тг.;

9340тг-3800тг=5540тг.

Данный метод в наибольшей степени подходит для составления отчета о финансовых результатах деятельности предприятия, поскольку наилучшим способом позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью.

УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Учет кассовых операций ведется в соответствии с "Временным порядком ведения кассовых операций", утвержденным на заседании Правления Национального банка Республики Казахстан 23 июля 1993 г.

Кассовые операции осуществляет кассир, который дает обязательство о полной материальной ответственности.

Денежные средства принимаются в кассу и выдаются и нее по письменным распоряжениям руководства субъекта.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, выдача - по расходным кассовым ордерам, которые регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов.

По мере совершения хозяйственных операций по кассе кассир производит (на основе приходных и расходных кассовых ордеров) записи в кассовую книгу, каждый лист которой состоит из двух частей и заполняется под копирку. Первый экземпляр остается в кассовой книге, второй - отрывной, с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами являются отчетом кассира.

Данные из кассовых отчетов переносятся в журнал-ордер по кредиту счета 451 "Наличность в кассе в национальной валюте" и ведомость по дебету счета 451 Генерального плана счетов бухгалтерского учета.

Записи в журнал-ордер и ведомость производится линейно-позиционным способом. Для каждого отчета предназначена одна строка. По истечении месяца подсчитываются обороты, выводится новый остаток на конец месяца. Итоговые данные из журнала-ордера переносятся в конце месяца в Главную книгу.

УЧЕТ НАЛИЧНОСТИ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ Для осуществления безналичных расчетов и хранения временно свободных денежных средств субъекты открывают текущие и другие (валютные) расчетные счета в зависимости от вида и характера их деятельности. Расчетному счету банк присваивает номер (ИИК), который сообщается представителю субъекта.

Операции по снятию денежных средств с расчетного счета банк производит по письменному распоряжению владельца счета (платежное поручение, денежный чек, письменных согласий при оплате документов поставщиков и подрядчиков), а также по документам, взыскиваемым денежные средства в бесспорном порядке (по решению арбитража, суда, налоговых органов).

В сроки (ежедневно, через день, еженедельно и т.д.) согласованные между субъектом и банком, субъект забирает выписку со своего расчетного счета с приложением подтверждающим каждую операцию по данной выписки. В конце года банк и клиент производят сверку наличности на расчетном счете.

Учет по расчетным счетам ведется на бухгалтерских счетах Раздела IV подраздела 44, если расчетный счет в национальной валюте, и подраздела 43 если расчетный счет валютный.

Данные по выписке банка заносятся в журнал-ордер №2 по кредиту и ведомость №2 по дебету счетов. В конце месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ Операции по отражению наличия и движении денежных средств в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражается на счетах Раздела IV "Денежные средства" подраздела 43 "Наличность на валютном счете".

Движение на валютном счете происходит за счет получения выручки от реализованной продукции, выполненных работ по экспортным операциям, приобретения валюты на торгах, ввоз и пересылка Казахстан валютных ценностей, международные денежные переводы и т.д..

Снятие денежных средств с валютного счета производится в оплату продукции по импорту, в случае продажи средств на валютной бирже, в погашении обязательств перед банком по расчетно - кассовому обслуживанию, на командировочные расходы.

По валютным операциям применяется курс Национальной валюты (тенге) устанавливаемый Национальным банком РК, а при покупке-продаже валюты коммерческими банками, применяется рыночный курс при этом возникает суммовая разница.

В бухгалтерском учете, не зависимо от купли - продаже, пересчет валюты ведется по курсу Национального банка РК на день осуществления операции.

Все операции по валютному счету регистрируются на основании выписок банка. Учет операций в валюте ведется в той же системе, что и тенге. К выписке банка должны прилагаться оправдательные документы.

В результате валютных операций и пересчета курса на дату проведения данных операций возникает колебание валютного курса, что в свою очередь обуславливает появление курсовых разниц.

Суммовая разница Суммовая разница - разница между официальным (установленным Национальным банком) и биржевым курсом.

В бухгалтерском учете суммовая разница учитывается на дебете 845 счета (официальный курс) и кредите 727 счета (биржевой курс).

Пример: Предприятие продает $ 5000. В день продажи биржевой курс - 76 тнг за $ 1., а официальный на дату списания - 75,8 тенге за $ 1. Списана валюта с валютного счета по официальному курсу $ 5000 * 75,8 тнг. = 379 000 тенге. Поступила выручка от продажи валюты по биржевому курсу $ 5000 * 76 тнг.= 380 000 тнг. Суммовая разница составляет 380 000 тнг. - 000 тнг. = 1000 тнг.

Колебания курса Колебания курса - изменение курса валюты по отношению к Национальной валюте (тенге) в большую либо меньшую сторону на день проведения хозяйственной операции.

Пример возникновения колебания курса:

По банковским операциям- дата поступления (списания) валюты на расчетный счет.

При импорте товаров- дата таможенного оформления.

При реализации товаров- дата предъявления счетов (таможенного оформления).

Курсовая разница Курсовая разница - разница возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета одного и того же количества единиц иностранной валюты в отчетной (тенге) валюте при изменении курса.

Курсовая разница может быть положительной - отражается на 725 счете бухгалтерского учета и отрицательной - отражается на 844 счете бухгалтерского учета.

Пример (по импорту): Субъектом приобретены материалы на сумму $ 3000. На день таможенного оформления курс составлял 75,7 тенге за $ 1, т.е. 227 100 тнг. Оплата производилась по курсу 75,9 тенге за $ 1 на сумму 227 700 тнг. Возникла отрицательная разница 227 100 - 227 700 = -600 тенге.

Если бы на день оплаты курс составлял 75,4 тенге за $ 1 (226 200 тенге), то возникла бы положительная разница 227 100 - 226 200 = 900 тенге.

УЧЕТ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ Учета на предприятиях розничной торговли достаточно специфичен, что обусловлено особенностями процесса реализации. И на сегодняшний день с открытием всевозможных предприятий розничной торговой сети, предприятий по доставке товаров и интернет магазинов возникают трудности по ведению правильного учета на таких предприятиях.

При организации учета на предприятиях розничной торговле необходимо предусмотреть как общие так и специфические принципы учета товарных операции. Прежде всего определим основные направления учета:

1. Организация учета по материально-ответственным лицам (посменная или коллективная и личная).

Организация системы отчетности о наличии и движении товаров.

2. Выбор метода учета товаров.

3. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии.

4. Организация системы периодической проверки путем инвентаризации остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета.

Раскроем организацию бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли, а в дальнейшем остановимся на таких темах, как учет операции с тарой и учет товарных потерь.

Учет реализации товаров в организациях розничной торговле вызывает сложности. Это обусловлено тем, что при реализации товаров выбивается чек в ККАФП на сумму реализации по продажным ценам, и если учет будет осуществляться по покупным ценам, то получение информации о стоимости реализованных товаров по покупным ценам за день становится затруднителен, так как требует проведение бесконечных инвентаризаций. С целью эффективной организации процесса реализации, большинство предприятий розничной торговли используют метод учета товаров по продажным ценам. Данный метод позволяет легко определять сумму реализованных товаров по учетным ценам и определить учетный остаток товаров на любой момент.

Необходимо отметить, что на сегодняшний день, с внедрением компьютерной обработки данных в розничную торговлю, используется метод учета товаров с помощью штриховых кодов, либо сплошной кодировкой собственным кодом магазина (пример "Рамстор", "Абди"). Однако данный метод учета не распространен и давайте остановимся на первом методе.

Поступление товаров в розничную торговлю отражается по дебету счета 222 "Товары приобретенные". Для учета разницы между розничной ценой реализации и покупной стоимостью к счету 222 "Товары приобретенные" открываются следующие субсчета:

222.1 "Товары на складе". Учитываются товары на складе и учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и материалов (КСБУ 7 "Учет товарно материальных запасов).

222.2 "Товары переданные для реализации в розничную торговлю". Учитываются товары находящиеся в подотчете материально ответственных лиц. Необходимо отметить, что учет по данному счету ведется по цене реализации включающую в себя покупную стоимость, наценку и НДС.

222.3 "Наценка". Учитывается сумма наценки по товарам, переданным для реализации в установленных размерах по всем видам товаров с разбивкой по группам товаров.

222.4 "Налог на добавленную стоимость в цене товара". Учитывается НДС включенный в цену реализации товара.

Субсчета 222.3 "Наценка" и 222.4 "Налог на добавленную стоимость в цене товара" предназначены для формирования продажной цены товара и выполняют чисто вспомогательные функции, с помощью которых предприятия розничной торговли осуществляют контроль за полнотой оприходования выручки от реализации и формирования продажной цены.

Реализации товаров в бухгалтерском учете предприятия отражается при поступлении денег в кассу магазина путем составления следующей корреспонденцией счетов:

ДТ КТ 451 702 На сумму дохода от реализации 633 На сумму НДС Списание товаров проводят на основании товарных отчетов продавцов, в которых указана продажная стоимость товара исходя из принципа единства их оценки.

Для определения себестоимости (покупной стоимости) реализованных товаров, производится ежемесячный расчет реализованных торговых наценок и реализованного налога на добавленную стоимость в цене товара.

Приведем пример расчета реализованной наценки.

Торговая наценка в цену реализации товара включается путем увеличения цены приобретения следующей бухгалтерской проводкой:

Дт Кт 222.2 222.3 на сумму наценки Наценка проводится на всю партию по видам товаров переданных для реализации в розничную торговлю, а сторнируется для получения величины покупной стоимости только по реализованным товарам в результате чего образуется кредитовое сальдо по счету 222.3 "Наценка".

Путем сложения остатка торговой наценки на начало месяца с оборотом за месяц (за минусом операции по дебету счета 222.3 "Наценка") получается предварительное сальдо торговой наценки.

Проводится расчет общей стоимости реализованных в течение месяца товаров и оставшихся на конец месяца (сальдо по счету 222.2 "Товары переданные для реализации в розничную торговлю") на основании кассовых и товарных отчетов.

Определяется средний процент товарных наценок:

Сальдо торговой наценки по счету 222.3 "Наценка"_ Общая стоимость реализованных и оставшихся товаров по счету Определяется сумма нереализованных торговых наценок, относящихся к остатку товаров:

Сумма остатков товаров на конец месяца Х Средний процент торговых наценок Определяется сумма торговой наценки подлежащей сторнированию:

Предварительное сальдо по сету 222.3 "Наценка" - Сумма нереализованной торговой наценки Суть данного метода заключается в распределении торговой наценки пропорционально реализованным и оставшимся на конец месяца товарам, что не требует расчета реализованной торговой наценки по каждому товару в отдельности.

Расчет реализованного налога на добавленную стоимость в цене товара осуществляется путем его извлечения из стоимости реализации по фиксированной процентной ставке 16%.

Величина реализованной торговой наценки и налога на добавленную стоимость в цене товара сторнируется, себестоимость товара (покупная стоимость) списывается на расходы и начисляется доход от реализации.

Пример: Супермаркет приобрел следующие товары:

Конфеты - 1000 кг по цене 700 тенге за килограмм;

Сахар - 300 кг по цене 65 тенге за килограмм;

Макароны - 1000 пачек по цене 40 тенге за пачку.

Учетная политика предприятия предполагает средневзвешенный метод оценки стоимости товаров и их учет по продажным ценам.

Остатки товаров в магазине по продажным ценам:

Конфеты - 50 кг по цене 750 тенге за килограмм;

Сахар - 20 кг по цене 80 тенге за килограмм;

Макароны - 78 пачек по цене 55 тенге за пачку.

Общая сумма наценки на остаток товаров составляет 4800 тенге. Налог на добавленную стоимость в остатке товара 5985 тенге (ставка 16%).

Для возмещения понесенных расходов наценка на вновь поступившие товары устанавливается в следующих размерах:

Конфеты - 7%, Сахар - 23%, Макароны - 37%.

В течение месяца было реализовано:

Конфет - 750 кг, сахара - 250 кг, макарон - 900 пачек.

Определим цену реализации на поступившие товары:

Содержание операции ДТ КТ Сумма 1 Поступление товаров и оприходование на 222.1 671 склад конфеты сахар макароны 331 671 2 На основании накладных товары отпущены в течение месяца в подотчет продавцам конфеты 222.2 222. сахар макароны 3.Рассчитана торговая наценка Конфеты 7% 222.2 222.3 Сахар 23% Макароны 37% 4. На сумму НДС увеличена цена переданных для реализации товаров:

222.2 222. Конфеты 645690 х 16% Сахар 20676 х 16% Макароны 47242 х 16% 5. Цена реализации единицы товара конфеты (749000/1000) Сахар (23984/300) 79, Макароны (54801/1000) 54, По данным товарных отчетов за месяц было реализовано:

Конфет 749х750 = 561750 тенге;

Сахара 79,95х250 = 19987,5 тенге;

Макароны 54,80х 900 = 49320 тенге.

ИТОГО 631057,5 тенге Соответственно выручка от реализации, поступившая в кассу, должна составлять 631057,5 тенге.

Сумма выручки отражается следующим образом:

Содержание операции ДТ КТ Сумма Согласно отчетам продавцов, сверенных с 451 702 данными кассовых аппаратов, в кассу получен доход от реализации Начислена сумма НДС с дохода полученного от реализации товаров 451 633 87042, Расчет реализованной торговой наценки и налога на добавленную стоимость в цене товара.

Расчет реализованной торговой наценки:

Сальдо на начало периода - 4800 тенге Оборот по кредиту сч 222.3 - 58867 тенге Сальдо на конец месяца = 4800+58867 = 63667 тенге Реализовано товаров за месяц - 631057,50 тенге Определим остаток товаров на конец месяца по методу средневзвешенной стоимости:

Конфеты = (50 х 750 + 1000 х 749) / (50 + 1000) = 749, (50 + 1000 - 750) х 749,05 = Сахар = (20 х 80 + 300 х 79,95) / (20 + 300) = 79, (20 + 300 - 250) х 79,95 = 5596, Макароны = (78 х 55 + 1000 х 54,80) / (78 + 1000) = 54, (78 + 1000 - 900) х 54,81 = 9756, Итого : 224715 + 5596,5 + 9756,18 = 240067,68 тенге Общая стоимость реализованных товаров в течение месяца и оставшихся на конец месяца:

240067,68 + 631057,50 = 871125, Определяем средний процент торговых наценок 63667/871125,18 х 100 = 7,3% Определяем сумму нереализованных торговых наценок: 240067,68 х 7,3% = 17524, Определяем сумму реализованных торговых наценок: 63667 - 17524,94 = 46142, Налог на добавленную стоимость в цене товара определяют расчетным путем, извлекая из суммы общей реализации товаров за месяц:

(631057,50 х 16%) / 116% = 87042,5 тенге.

Для отражения величины реализованной торговой наценки и налога на добавленную стоимость в цене товара необходимо сделать сторнировочные записи:

Содержание операции ДТ КТ Сумма Сторнируется сумма наценки 222.2 222.3 (46142,06) Сторнируется сумма НДС в цене товара 222.2 222.4 (87042,5) Списывается стоимость реализованных 802 222.2 497872, товаров (631057,5 - 46142,06 -87042,5) УЧЕТ АРЕНДЫ.

Стандарт бухгалтерского учета № 17 различает финансируемую (долгосрочную) аренду при которой арендатор отражает арендуемое имущество в балансе, текущую аренду и неотъемлемую аренду.

Основанием для передачи объектов в аренду и возврату их является договор аренды и акт приема передачи. Арендная плата предъявляется арендатору в виде счета-фактуры со ссылкой на договор.

Источники затрат по выполнению капитального ремонта по объектам сданным в текущую аренду должны быть оговорены в договоре аренды.

При долгосрочной аренде:

Для арендатора имущество взятое в долгосрочную аренду учитывается на счетах бухгалтерского учета Раздела I "Внеоборотные активы", подраздела 12.

Для арендодателя имущество сданное в аренду отражается в балансе как дебетовая задолженность, а арендные платежи в части доходов признаются арендодателем как доход за каждый отчетный период.

При текущей аренде:

Для арендатора начисление арендной платы производится в дебет счетов 811-821 бухгалтерского учета Раздела VIII "Расходы" с кредита счета 687. Погашение задолженности - дебет 687 с кредита 441-451.

Для арендодателя полностью арендные платежи учитываются по кредиту Раздела VII "Доходы", подраздела 70, счета 705 в дебет счетов 441, 451.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 333 бухгалтерского учета Раздела III "Дебиторская задолженность и другие активы", подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность". По дебету 333 счета отражается выданная подотчетному лицу сумма, а по кредиту 333 - возврат.

Подотчетными суммами называются - денежные авансы выдаваемые работникам из кассы предприятия на хозяйственные расходы по командировкам (Инструкция о служебных командировках от 23 июня 1993 г.).

Возмещаемые расходы:

1. Проездные билеты в оба конца.

2. Суточные в размере 50% расчетного показателя.

3. Расходы по найму жилья - по предъявленным квитанциям, а при их отсутствии в размере 50%.

Отправка в командировку производится на основании Приказа руководителя предприятия. Работнику выезжающему в командировку выписывается командировочное удостоверение за исключением выезда в дальнее зарубежье.

В командировочном удостоверении предусмотрено указание даты убытия и прибытия. Срок командировки не может превышать 40 дней не считая времени нахождения в пути. Днем выезда считается день отправки транспорта, днем приезда день прибытия транспортного средства.

За работником выезжающим в командировку сохраняется место работы и заработок.

После возвращения из командировки работник в течении трех дней должен сдать в бухгалтерию авансовый отчет о потраченной сумме с приложенными к нему денежными квитанциями и фискальными чеками. Если работник истратил меньшую сумму чем выданный до командировки аванс, то остаток возвращается в кассу предприятия.

РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и (или) коллективные результаты труда. Система оплаты труда в организациях определяется коллективными договорами или актами работодателя.

Оплата труда подразделяется на основную заработную плату (начисляется за фактически проработанное время и за все выполненные на предприятии работы) и дополнительную заработную плату (выплаты за неотработанное время на предприятии которые установлены Законом: оплата отпусков;

выходные пособия при увольнении;

за время вынужденного прогула и т.д.).

Различают две основные формы оплаты труда:

Сдельная (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение ее единицы). Сдельная форма бывает:

• Прямая сдельная;

• Сдельно - прогрессивная;

• Сдельно - премиальная;

• Аккордная;

• Косвенно - сдельная;

• Индивидуальная сдельная;

• Коллективная сдельная.

Повременная форма оплаты труда применяется при расчете заработной платы служащим, специалистам, руководителям, т.к. их труд измеряется потраченным временем и они не производят конкретную продукцию (в основе - тарифная ставка за час работы или оклад в отработанное время).

Повременная форма бывает:

• Простая повременная;

• Повременно - премиальная.

Формы и системы оплаты труда, условия премирования, штатное расписание устанавливаются самостоятельно предприятием и оговариваются в контрактах (договорах, и т.д.) заключаемых с работниками.

Синтетический учет по оплате труда ведется на 681 счете Генерального плана счетов После начисления заработной платы, производятся удержание от начисленной заработной платы и доплат - пенсионных платежей 10% (не пенсионерам), подоходного налога, и других удержании предусмотренных законодательством РК.

Дополнительная заработная плата Дополнительная заработная плата - выплаты за неотработанное время на предприятии (организации) установленные Законом.

Например: вынужденный прогул (простой);

оплата больничных.

Простой - время вынужденных перерывов в работе, в течении которого работник находится на рабочем месте, но не участвует в производственном процессе.

Верхним пределом оплаты простоя не по вине работника может быть полная тарифная ставка (оклад) работника. Предупреждение работником бригадира или других должностных лиц о начале простоя и его причинах является условием оплаты простоя.

Пример: Рабочий уведомил администрацию о начале простоя по вине поставщика. Простой продолжался 5 часов. Часовая тарифная ставка 21,05 тенге. Порядок начисления: 21,05 х 5 х 2/3 = 70,17 тенге Оплата больничных - Размер пособий по больничному листу зависит от непрерывного трудового стажа и среднего заработка: до 5 лет - 60 %, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. И вне зависимости от стажа 100% оплачивается пособие по беременности, проф Заболевания, трудовые увечия, а также применяется к группе - участники ВОВ, Афганцы и т.д..

Пример: У работника заработная плата за год = 122 000 тенге. Стаж работы 6 лет Среднемесячная: 122000 / 12 = 10166,7 тенге. Среднедневная 10166 / 26 рабочих дней = 391 тенге.

Дней болезни 6. Пособие будет равно 391 х 60% х 6 дн. = 1407 тенге.

Прямая сдельная Прямая сдельная рассчитывается путем умножения количества произведенной продукции на стоимость (расценку) одной единицы данной продукции. Пример: Работник произвел 200 единиц продукции. Цена единицы = 150 тг. Следовательно, заработная плата работника = 200 ед.*150 тг.

=30000 тг. дн. = 1407 тенге.

Сдельно - прогрессивная Сдельно - прогрессивная рассчитывается как прямая сдельная, плюс на перевыполненную продукцию предусмотрены более высокие (прогрессивно -нарастающие) расценки Сдельно - премиальная Сдельно - премиальная начисляется как прямая сдельная, плюс начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы.

Пример: Норма выработки работника 500 единиц продукции. Расценка за единицу = 20 тг.

Расчет: Заработная плата работника по прямой сдельной = 500ед.*20тг.=10000тг. Премия составляет (согласно установленным показателям премирования) 30% и равна 10000тг.*30%=3000тг. Фактическая заработная плата за месяц = 10000тг.+3000тг.=13000тг.

Аккордная Аккордная оплата труда осуществляется сразу за всю сделанную работу с учетом срока окончания данных работ, т.е. при выполнении ремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различных специальностей заработная плата распределяется между рабочими равномерно. Либо бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с разрядами рабочих и количеством отработанных каждым часов. Премирование в этом случае осуществляется за сокращение времени выполнения работ при соблюдении качества. Оформляется аккордная оплата нарядом.

Пример: Заработная плата = 20000 тг. Затрачено времени 50 чел/часов. Выполнила бригада из трех человек: Иванов-17часов, Петров-13часов, Сидоров-20часов. Расчет: Зарплата равна у Иванова 20000тг./50*17=6800 тг., Петрова 20000/50*13=5200тг., Сидорова 20000тг./50ч.ч.*20часов= тенге.

Косвенно – сдельная Косвенно - сдельная применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные (обслуживающие) работы, которые косвенно оказывают влияние на производство основных работ. Рассчитывается путем умножения тарифа (%) на заработную плату основных рабочих.

Пример: Основные работы составляют 60000 тг. Заработная плата вспомогательного рабочего = 25%. Расчет: З/плата вспомогательного рабочего = 60000тг./100%*25%=15000тг Простая повременная Простая повременная форма оплаты: Работающему лицу устанавливается должностной оклад (тарифная ставка) согласно штатного расписания, который выплачивается ему полностью, если он отработал все дни месяца. В случае неполных рабочих дней оплата производится за фактически отработанное время.

Пример 1: У Сидорова оклад 15000 тг. Рабочих дней в месяце 21дн. Отработано 18 дней. Расчет:

Тарифная ставка = 15000 тг./21=714 тг. Заработная плата = 18дн.*714тг.=12852тг Повременно – премиальная Повременно - премиальная начисляется как простая повременная плюс премии в процентах к оплате труда РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 671 Генерального плана счетов бухгалтерского учета Раздела VI "Обязательства". По кредиту счета 671 отражается стоимость ТМЗ (товарно - материальных запасов)(в дебет соответствующих счетов), а так же стоимость услуг по их доставке, сумма НДС по приобретенным ТМЗ (в дебет 331, 633 счетов), и стоимость принятых работ и приобретенных услуг (в дебет 811, 821 счетов и счетов Раздела IХ).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в порядке предварительной оплаты по счет фактуре, требованию-поручению, инкассо, аккредитивами, денежными чеками за полученные ТМЗ, работы, услуги. Фиксируются в открываемом на месяц журнале-ордере № 6. В конце месяца подсчитываются обороты, а по неоплаченным счетам выводится остаток.

РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 301 'Счета к получению' Генерального плана счетов бухгалтерского учета Раздела III "Дебиторская задолженность и другие активы". По кредиту счета 301 отражается поступление денежных средств от покупателей и заказчиков, а так же зачитывается авансы полученные под ТМЗ, работы, услуги. По дебету 301 счета отражается стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и услуг по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам, доход от реализации продукции (работ, услуг), а так же сумма НДС в связи с отпуском продукции, выполненных работ, оказанием услуг (с кредитом 633 счета).

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в порядке предварительной оплаты по выданным им счет-фактурам. При отгрузке продукции (сдаче объекта, услуги) прилагаются сопроводительные документы (накладные, акты и т.д.). Выписанные счета-фактуры регистрируются в 'Журнале регистрации счетов-фактур'. Кроме этого, для накапливания и группировки счетов-фактур и других расчетных документов по реализуемым активам, товарно-материальным запасам предназначена 'Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками'. А для определения фактической себестоимости реализуемой продукции составляется калькуляция себестоимости продукции.

Обороты фиксируются в открываемом на месяц журнале-ордере № 11, в котором отражаются данные по кредиту счетов подразделов 22 'Товары', 30 'Задолженность покупателей и заказчиков', 70 'Доходы от основной деятельности'.

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГСМ (горюче-смазочных материалов).

Учет ГСМ для собственных нужд осуществляется на счете 203 'Топливо', РАЗДЕЛА II, Генерального плана счетов. В большинстве случаев субъекты используют различные виды топлива (бензин, дизельное топливо, различные масла, керосин и т.д.). Тогда открываются субсчета счета 203 'Топливо', например: 203.1- 'Топливо на складе', 203.1.1- 'Бензин А-80', 203.1.2- 'Бензин А-95';

203.2 - 'Топливо в талонах' и 203.3 - 'Топливо в баках машин'.

При поступлении ГСМ на основании сопроводительных документов поставщиков (накладных, сертификатах и т.д.) в бухгалтерии делаются проводки которые выглядят так - дебет 203 'Топливо' кредит 671 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' на стоимость ГСМ и дебет 331 'НДС к возмещению' кредит 671 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' на сумму НДС.

Передача со склада водителю так - дебет 203.3 'Топливо в баках машин' кредит 203.1 'Топливо на складе' или 203.2 'Топливо в талонах' При перерасходе по вине водителя - 1) дебет 334 'Прочая дебиторская задолженность' кредит 'Топливо' на сумму перерасхода, а также дебет 334 'Прочая дебиторская задолженность' кредит 'НДС' на сумму НДС;

2) дебет 681 'Расчеты с персоналом по оплате труда' кредит 334 'Прочая дебиторская задолженность' удержание с заработной платы водителя на сумму перерасхода. При перерасходе по вине неисправного транспортного средства, а также если транспортной средство используется в служебных (возит руководителя, заместителей и т.д.) и ремонтно-профилактических целях - дебет 821 'Общие и административные расходы' кредит 203 'Топливо' на стоимость перерасхода и дебет 821 кредит 633 'НДС' на сумму НДС.

Аналитический учет ГСМ ведется по каждому транспортному средству в отдельности и по всему предприятию в целом. При поступлении на склад материально ответственными лицами по сопроводительным документам заводятся карточки по приходу и отпуску ГСМ (в литрах) и выводится конечный остаток после каждой записи. В пунктах заправки, на объектах, по талонам учет ведется в лимитно - заборных картах и отражаются в карточках по мере их закрытия. На основании счетов накладных, приходных ордеров, актов о приеме, ведомостей учета и выдачи ГСМ и других документов материально ответственное лицо составляет отчет о движении ГСМ. Отчеты с приложенными документами по приходу-расходу ГСМ передаются в бухгалтерию и служат основанием для отражения движений ГСМ в бухгалтерском учете.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВЕ Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат по изготовлению продукции, а также расходы по реализации продукции (работ, услуг) такие как: расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах предприятия;

на доставку (транспортные расходы) продукции на станцию отправления (пристань), погрузку и разгрузку на транспортные средства;

комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

на рекламу и другие.

Учет производственных затрат ведется на счетах Раздела IX 'Счета производственного учета' Генерального плана счетов и заносятся в журнал-ордер № 10. Основанием для записей служат ведомости №№ 1, 2, 5, 4, 5. Сам журнал-ордер № 10 состоит из трех частей: 1. Затраты отчетного периода;

2. Обороты по корреспондирующим счетам;

3. Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам.

УЧЕТ РАСХОДОВ ПЕРИОДА Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Порядок оценки и признания дохода регламентирует Стандарт бухгалтерского учета № 5.

Балансовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли от реализации: продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без учета налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В состав доходов от внереализационной деятельности включаются: доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях;

от сдачи имущества в аренду;

дивиденды по акциям, облигациям и прочим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

В состав внереализационных убытков (потерь) включаются: не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты на предотвращение или ликвидацию последствий стихийных бедствий;

убытки от пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов;

затраты по аннулированным заказам;

затраты на производство;

убытки по списанию дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности;

убытки по списанию раннее присужденных доходов по недостачам и хищениям в следствии не состоятельности ответчика;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

судебные издержки и арбитражные сборы;

расходы по покупки иностранной валюты и других предприятий, организаций;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и валютным операциям.

Прибыль (доход) определяется на счетах бухгалтерского учета Раздела ХII 'Доходы', расходы (убыток) на счетах Раздела ХIII 'Расходы'. В конце отчетного периода итоговый доход (убыток) отражается на счете 571 Генерального плана счетов, Раздела V 'Собственный капитал', подраздела 57 'Итоговый доход (убыток)' ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ - проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 24 'Организация бухгалтерской службы' инвентаризация имущества, обязательств проводится не реже одного раза в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Существуют инвентаризационные описи-документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.

В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий, а также других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при установлении фактов хищения, злоупотреблений и порчи товарно-материальных запасов;

- при ликвидации или реорганизации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

О порядке проведения инвентаризации подробно сказано в Методических рекомендациях к СБУ 'Организация бухгалтерской службы' (от 1 января 1998 года).

Теперь поговорим о целях инвентаризации.

Основными целями инвентаризации являются:

1. Выявление фактического наличия имущества.

2. Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

3. Проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи это лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, оговаривается отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий.

Инвентаризации могут подлежать принадлежащее организации имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее ей, но числящееся в бухгалтерском учете (на хранении, арендованное по договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

На имущество, которое не принадлежит организации, но находится у него, рекомендуется составлять отдельные инвентаризационные описи. И также составляется отдельная опись на имущество, пришедшее в негодность.

После проведения инвентаризации все оформленные инвентаризационные акты и описи, сличительные ведомости в соответствии с формами, утвержденными постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.ноября 1994 года. № 73,,Об утверждении альбома межведомственных форм первичной учетной документации', сдаются в бухгалтерию или лицу, ведущему бухгалтерский учет организации.

Существуют общие правила проведения инвентаризации, о которых мы сейчас поговорим.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств организации создается инвентаризационная комиссия, включающаяпредставителей администрации, работников бухгалтерской службы, службы внутреннего контроля, при необходимости - представителей внешнего аудита. Состав этой комиссии утверждается руководителем организации.

После утверждения приказа о назначении председателю инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором, кроме состава комиссии, указаны номер и дата приказа, объект, который подлежит инвентаризации, сроки начала и окончания работ.

Для точной и полной проверки фактического наличия имущества и обязательств инвентаризационная комиссия полностью обеспечивается рабочей силой для перемещения грузов, перевешивания, технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т. п.

До проведения инвентаризации все члены комиссии подробно знакомятся с материалами последней инвентаризации, проведенной по данным объектам, и с мерами, принятыми по ее результатам.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия имущества, инвентаризационной комиссии необходимо:

1) опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;

2) получить последний на момент инвентаризации реестр приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации;

3) проверить исправность приборов, используемых комиссией в процессе проведения инвентаризации, и соблюдение установленных сроков их клеймения.

Далее председатель инвентаризационной комиссии подписывает все расходные и приходные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием,,до инвентаризации по состоянию на ':,,(дата), что служит бухгалтерии или лицу, ведущему бухгалтерский учет, основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица представляют расписки о том, что к началу инвентаризации все имущество, поступившее на хранение, оприходовано, а выбывшее списано в расход. Все расходные и приходные документы на имущество, находящееся у них в подотчете, сданы в бухгалтерию.

Аналогичные расписки принимаются и от лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение, а также доверенности на получение имущества.

Инвентаризация имущества производится по местонахождению имущества. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально ответственного лица. Если при проведении инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, то на группу уже просчитанного (проинвентаризированного) имущества прикрепляются ярлыки фактического наличия имущества.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственного лица, но это лицо не может быть членом инвентаризационной комиссии на своем участке. При смене материально ответственного лица в ходе проверки фактического наличия имущества, лицо, принявшее это имущество, расписывается в инвентаризационных описях в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

При инвентаризации нематериальных активов рекомендуется проверить:

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете;

- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование (лицензионные соглашения, патенты, товарные знаки и т. п.) Как проводится инвентаризация основных средств? Перед тем, как приступить к проверке необходимо ознакомиться:

- с наличием и состоянием инвентарных карточек, инвентарных описей, списков по учету основных средств;

- с наличием документов на основные средства, которые были приняты или сданы субъектом в аренду на ответственное хранение;

- с наличием и состоянием технических паспортов или же другой технической документацией.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. Во время проведения инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, инвентарные номера и назначение.

Инвентарные номера присваиваются объектом основных средств по мере их поступления по порядково серийной системе.

В опись основные средства заносятся по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. В случае если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и в результате этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, станки, инструменты и т. д. одинаковой стоимости, которые поступили в один цех или отдел одновременно и учитывающиеся в одной типовой инвентарной карточке, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации будут вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины;

отправленные в капитальный ремонт оборудование и машины и т. п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия, об этом должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в инвентаризационную опись недостающие правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указывается их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, площадь (общая полезная площадь), число этажей (без полуподвалов и подвалов и т. п.), год постройки и др.;

по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры;

по каналам - протяженность, ширина (по дну и поверхности) и глубина, искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов;

по дорогам - тип дороги (шоссе или профилированная), материалы покрытия, протяженность, ширина полотна и т. п.

Отдельные описи могут быть составлены при инвентаризации садов, виноградников, ягодников, прудов, водоемов, лесопосадок, ирригационных и мелиоративных сооружений. Насаждения записываются по культурам, ботаническому сорту с указанием года закладки, площади, количества деревьев или кустов, по категориям и их балансовой стоимости и других сведений, которые характеризуют их назначение и состояние.

Если комиссией установлено, что произведенные работы капитального характера (пристройка новых помещений, надстройка этажей и т. п.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слои отдельных конструкций) не отражены в бухгалтерском учете, она может по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости обьекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по текущей стоимости.

При проведении инвентаризации незавершенного капитального строительства комиссия проверяет состояние законсервированных объектов и объектов, по которым строительство временно прекращено.

Материалы, находящиеся у рабочих мест, такие как песок, цемент, кирпич и т. д., не подвергавшиеся обработке, инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. Все забракованные детали в состав незавершенного строительства не включаются, по ним состовляются отдельные описи.

По законченным объектам строительства, фактически введенным в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются отдельные описи. Также отдельные описи составляются на законченные, но по какой-либо причине не введенные в эксплуатацию объекты. В описях указываются причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

На объекты, по которым строительство прекращено, на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых указываются данные о характере выполненных работ и их стоимость с указанием причин прекращения строительства. Для этого используется соответствующая техническая документация (сметы, чертежи, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ и другая документация.

Если проводится инвентаризация скота, то по взрослому продуктивному и рабочему скоту в инвентаризационных описях указывается: номер животного (тавро, бирка), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей - по ним вес не указывается) и балансовая стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки скота. Прочие же животные основного стада, которые учитываются групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Теперь поговорим об инвентаризации товарно-материальных запасов.

При хранении товарно-материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

По завершении акта проверки помещение пломбируется и комиссия для работы переходит в следующее помещение. На время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми товарно - материальными запасами и денежными средствами прекращаются и посторонние лица в помещение, где проводится инвентаризация, не допускаются. На больших складах при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя организации в процессе инвентаризации могут отпускаться товарно-материальные запасы в присутствии членов комиссии. Эти товарно-материальные запасы заносятся в отдельную опись под наименованием 'Товарно материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации'. Оформляется эта опись по аналогии с документами на поступившие товарно - материальные запасы во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Товарно-материальные запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

Не рекомендуется вносить в описи данные об остатках товарно - материальных запасов со слов материально ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные запасы, которые поступают в процессе инвентаризации, принимаются материально ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные запасы заносятся в отдельную опись под наименованием 'Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации'. В описи обязательно указывается когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка 'после инвентаризации' со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти товарно-материальные запасы.

Товарно-материальные запасы, принадлежащие другим субъектам и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются одновременно с собственными товарно - материальными запасами и по ним составляется отдельная опись, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих товарно-материальных запасов на ответственное хранение.

Товарно-материальные запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих товарно материальных запасов на ответственное хранение, с указанием их наименований, количества, сортности, фактической стоимости (по данным учета), даты сдачи груза на хранение, места хранения, номер, даты документов.

При получении от организаций, на ответственном хранении которых эти товарно-материальные запасы находятся, копий инвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие товарно-материальных запасов с количеством, установленным по документам.

Инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

По товарно-материальным запасам, находящимся в переработке у других организаций, может быть составлена отдельная опись, где указывается наименование организации, наименование товарно - материальных запасов, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи их в переработку, номера и даты документов, на основании которых отпущены товарно - материальные запасы в переработку.

В описях на товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти товарно-материальные запасы учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете как товарно-материальные запасы в пути, необходимо проверить, какие меры были приняты к розыску.

Инвентаризация товарно-материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм.

На счетах учета товарно-материальных запасов (в пути, товаров отгруженных и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов (векселей, платежных поручений и др.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;

по находящимся на складах других организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно может быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

При установлении фактов неоприходования поступивших товарно-материальных запасов могут быть затребованы объяснения лиц, получивших их.

При инвентаризации товарно-материальных запасов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта).

В описях на товарно-материальные запасы, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно - материальных запасов, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма по счету-фактуре.

Товарно-материальные запасы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранении которых они находятся.

Если организации имеют в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни для производственных целей, то создаются комиссии для проведения инвентаризации в отдельных подразделениях этих учреждений.

К моменту инвентаризации рекомендуется провести подготовку производственных помещений и технологического оборудования в местах хранения и переработки драгоценных металлов и драгоценных камней.

Наличие драгоценных металлов и драгоценных камней при инвентаризации определяется путем взвешивания и подсчета, исходя из установленных единиц измерения. Перед началом взвешивания драгоценных металлов и драгоценных камней весы должны быть проверены на устойчивость и чувствительность.

Наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в момент инвентаризации в оборудовании и не поддающихся взвешиванию, например: термопар и электронагреватели в печах, катализаторные сетки в аппаратах, алмазы в волокнах карандаша и т. п., может быть определена по паспортам или другим учетным документам.

Проверка фактического наличия драгоценных металлов в виде солей и кислот, хранящихся в специальной таре, предохраняющей их от порчи, производится по документам поставщика, если эти соли и кислоты находятся под пломбами поставщиков.

Количество драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся у других субъектов в переработке или в пути, но числящихся в остатках на соответствующих счетах, может быть проверено инвентаризационной комиссией по документам.

При проведении инвентаризации имеющиеся не распакованные посылки с драгоценными металлами и драгоценными камнями могут быть вскрыты, а находящиеся в них металлы и камни, а также изделия из них проверены по количеству и массе.

На выявленные при инвентаризации неиспользуемые драгоценные металлы и драгоценные камни и изделия из них составляется опись с указанием их состояния.

При инвентаризации незавершенного производства рекомендуется:

1. Определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, а также готовые изделия, не полностью укомплектованные и не сданные на склад.

2. Выявить неучтенный брак.

3. Выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также заказам выполнение которых приостановлено.

4. Определить фактическую себестоимость находящихся в производстве заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий и т. п.

5. Определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов) и обеспеченность сборки деталями.

Товарно-материальные запасы, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства могут не включаться, а подвергаться инвентаризации особо и фиксироваться в отдельных описях.

Перед началом проверки рекомендуется сдать на склады все ненужные цехам и другим производственным участкам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы, агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

По незавершенному производству, которое представляет собой неоднородную массу или смесь (в соответствующих отраслях промышленности), в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящим в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами с учетом специфики производства.

Молодняк и другие виды животных могут быть включены в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Теперь поговорим об инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов с банками по кредитам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Путем документальной проверки инвентаризационная комиссия устанавливает:

- тождественность расчетов с учреждениями банков, органами казначейства, финансовыми, налоговыми органами, со структурными подразделениями субъектов, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По задолженности работникам организации могут быть выявлены суммы своевременно невыплаченной заработной платы, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение).

Проверке может быть подвергнут счет 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками' в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия по документам устанавливает и включает в описи сумму, подлежащую отражению на счете. На счете расходов будущих периодов могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на расходы организации в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными организацией расчетами и принятой учетной политикой.

При инвентаризации инвестиций проверяется наличие документов, подтверждающих произведенные затраты в ценные бумаги.

Инвестиции в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг (находящихся в организации) проводится по отдельным элементам с указанием в описи названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты по каждой ценной бумаге сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в банк или депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, с данными выписок этих организаций.

При проверке инвестиций по без документарной форме организации могут предъявить инвентаризационной комиссии договор и выписку из реестра.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ И БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, чеки, облигации, вензеля и другие документы).

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными по выписке банков.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм:

1) при сдаче денежной наличности - с данными квитанции учреждения банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассаторам банка и т. п.

2) по суммам, переведенным собственником или другими организациями - согласно полученным от них извещениям (авизо) с указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление.

ДОКУМЕНТАЛЬНОМ ФОРМЛЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Никаких помарок и подчисток не рекомендуется производить.

В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

В тех случаях, когда материально ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия склада, кладовой, секции и т. п. ) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Это заявление о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом и т. д. принимаются до открытия склада, кладовой или секции и т. п., где проводилась инвентаризация. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

При необходимости проводятся контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационной комиссии, и материально ответственное лицо, по окончании инвентаризации обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т. п.), где производилась проверка.

За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостачи или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации - расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (актов).

Сличительные ведомости составляются по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. Сумма естественной убыли в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же осталась недостача товарно-материальных запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию товарно-материальных запасов, по которому установлена недостача.

Недостача и порча товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

ГЛАВНАЯ КНИГА Из журналов-ордеров, ежемесячно открываемых для Счетов бухгалтерского учета, в конце месяца итоговые данные переносятся в Главную книгу.

Главная книга открывается на один год, ее страницы прошиваются и скрепляются печатью предприятия.

Для каждого счета предназначена одна страница (разворот) в строки которой помесячно заносятся:

сальдо на начало, обороты по дебету /развернуто с кредита корреспондирующих счетов по каждому отдельным столбцом/, оборот по кредиту /общей суммой в отдельный столбец/, дебетовое и кредитовое сальдо, и конечное сальдо переносится на следующий месяц.

Главная книга заполняется ежемесячно.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ФОНДАМИ (налоги и сборы) Налогом является установленный государством (в лице уполномоченного органа) в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащим им на праве собственности тех или иных денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных органов.

Существуют: общеустановленный и специальные налоговые режимы.

В соответствии с налоговым законодательством в Республике Казахстан взимаются налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета (суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определяемом законом о республиканском бюджете на очередной год), сборы, платы, государственные пошлины и таможенные платежи, являющиеся доходными источниками как республиканского, так и местных бюджетов.

К налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- корпоративный подоходный налог;

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на имущество;

- земельный налог;

- налог на транспортные средства;

- налоги и специальные платежи недропользователей;

- социальный налог.

Сборы включают:

- Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

- Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

- Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

- Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

- Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

- Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

- Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

- Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

- Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.

- Сбор с аукционов.

- Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

- Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

К платам относятся:

- Плата за пользование земельными участками.

- Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

- Плата за загрязнение окружающей среды.

- Плата за пользование животным миром.

- Плата за лесные пользования.

- Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

- Плата за использование радиочастотного спектра.

- Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.

- Плата за пользование судоходными водными путями.

- Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Государственная пошлина Таможенные платежи - Таможенная пошлина.

- Таможенные сборы.

- Плата за предварительное решение.

- Сборы.

См. также:

• Налогообложение иностранных юридических лиц • специальные положения по международным договорам Специальные налоговые режимы В Республике Казахстан специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

1) субъектов малого предпринимательства;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;

4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Документом, удостоверяющим право применения специального налогового режима, является разовый талон, который подтверждает факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу.

Патент удостоверяет право применения специального налогового режима и подтверждает факт уплаты в бюджет сумм налогов.

Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица производители сельскохозяйственной продукции могут осуществлять расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для субъектов малого предпринимательства.

Объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами.

Не являются объектом налогообложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты.

Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год;

для субъекта малого предпринимательства, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - квартал.

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками НДС, в доход за налоговый период сумма этого налога не включается.

Субъекты малого предпринимательства вправе самостоятельно выбрать только один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе разового талона;

3) специальный налоговый режим на основе патента;

4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных законодательных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, выполняющие следующие условия:

1) не используют труд наемных работников;

2) осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход за год не превышает 1,0 млн тенге.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года. Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3% к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяется субъектами малого предпринимательства, выполняющими следующие условия:

1) для индивидуальных предпринимателей:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 15 человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

предельный доход за налоговый период составляет 4500, 0 тыс. тенге;

2) для юридических лиц:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек;

предельный доход за налоговый период составляет 9000, 0 тыс. тенге.

Доход индивидуального предпринимателя подлежит налогообложению в зависимости от уровня доходности дифференцировано в пределах 4-18% с суммы дохода, а доход юридического лица - в пределах 5-19% с суммы дохода.

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками следующих пяти видов налогов:

индивидуального подоходного налога, НДС, земельного налога по деятельности, налога на транспортные средства, налога на имущество.

Налог на добавленную стоимость НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. В Республике Казахстан существуют два объекта налогообложения: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их импорт.

Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по НДС в Республике Казахстан, а также нерезиденты Республики, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения.

Размер облагаемого НДС оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг.

Определены обороты и импорт, освобожденные от НДС:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан (далее - Налоговый кодекс);

- реализация и (или) аренда зданий и помещений;

- предоставление права владения и пользования землей;

- финансовые услуги, за исключением сейфовых операций, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуги по хранению ценных бумаг;

- передача имущества в финансовый лизинг;

- обороты по реализации услуг, осуществляемые некоммерческими организациями;

- геолого-разведочные и геолого-поисковые работы;

- услуги, работы в сфере культуры, науки и образования, если они относятся к услугам, работам поименованным;

- товары и услуги в сфере медицинской и ветеринарной деятельности в случаях, установленных;

- услуги, выполняемые уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина, и т.д.

Установлен также порядок обложения НДС при экспорте и импорте товаров (работ, услуг). Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных договоров, участником которых является Республика Казахстан, а также случаев экспорта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Республику применяют цены с учетом НДС.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС осуществляется налоговыми и таможенными органами.

В части подтверждения экспорта в страны СНГ в налоговом законодательстве Республики Казахстан имеется следующая особенность: документами, подтверждающими экспорт товаров в государства участники СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС экспорта товаров по нулевой ставке, является (помимо перечисленных выше) копия ГТД, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.

В соответствии с международным договором уполномоченным государственным органом Республики Казахстан может быть установлен иной порядок подтверждения экспорта товаров в государства участники СНГ.

Акцизы Акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и включаются в стоимость реализации товаров (см Налоговый кодекс РК) Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Республики. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:

1) производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2) импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

3) осуществляющие оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом;

4) осуществляющие реализацию конфискованных бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству, если по вышеуказанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен;

5) осуществляющие подакцизные виды деятельности на территории Республики.

На всей территории Республики действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведенные или импортируемые на территорию Республики, утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.

На объекты игорного бизнеса устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.

Объектами обложения акцизами являются:

1) следующие операции, осуществляемые плательщиками акцизов с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми ими подакцизными товарами:

- реализация подакцизных товаров;

- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

- взнос в уставный капитал;

- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

- использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;

2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

4) реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров и т.д.

Не подлежат обложению акцизами:

1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям, установленным налоговым законодательством Республики Казахстан;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый:

- для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства вышеуказанной продукции;

- государственным медицинским учреждениям;

3) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 л и зарегистрированная в качестве лекарственного средства.

Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости реализуемых товаров и установленных ставок.

Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный месяц.

Корпоративный подоходный налог Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты, кроме Национального Банка Республики Казахстан, а также юридические лица - нерезиденты Республики, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством Республики Казахстан, доход, облагаемый у источника выплаты, и чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Ставки корпоративного подоходного налога установлены Налоговым кодексом в следующих размерах:

- для юридических лиц - 30% от налогооблагаемого дохода;

- для юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны, - 20% от налогооблагаемого дохода;

- для юридических лиц, для которых земля является основным средством производства, - 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования.

Доход от реализации доли участия в юридическом лице - резиденте Республики, выплачиваемый юридическим лицам, подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежит при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

Кроме того, вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам, облагается у источника выплаты по ставке 15% от причитающейся суммы. При этом сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый год.

Предусмотрены льготы отдельным юридическим лицам - некоммерческим организациям и государственным учреждениям, а также международным организациям, перечень которых определен Правительством Республики, и т.д.

Налогоплательщики представляют декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах налоговым органам по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным.

Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет и уплачивает корпоративный подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

Индивидуальный подоходный налог Согласно Налогового кодекса плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица - резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета в установленных размерах;

- алименты, полученные на детей и иждивенцев;

- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей;

- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами и т.д.

Доходы налогоплательщика подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом за налоговый год по следующим ставкам (см. Налоговый кодекс) Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15%.

Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10%.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1) доход работника;

2) доход от разовых выплат;

3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся:

1) имущественный доход;

2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

3) доход адвокатов и частных нотариусов;

4) прочие доходы.

Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

Налог на имущество Согласно Налогового кодекса объектами обложения налогом на имущество являются:

у физических лиц - находящиеся в их личном пользовании жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, помещения, не используемые в предпринимательской деятельности;

у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, амортизируемые активы (в соответствии с действующим законодательством в области бухгалтерского учета активами, подлежащими амортизации, считаются основные средства и нематериальные активы).

Ставки налога на имущество также различны:

в отношении имущества граждан применяются прогрессивные ставки (по мере увеличения стоимости объекта налогообложения ставка прогрессирует);

в отношении объектов налогообложения юридических лиц (в том числе нерезидентов), их филиалов и иных структурных подразделений, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, применяется ставка налога 1%.

Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на имущество является календарный год.

Юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы и иные структурные подразделения, а также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, самостоятельно исчисляют налог на имущество и уплачивают его по месту нахождения объектов.

Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемых активов исчисляется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей таких активов на 1-е число каждого месяца отчетного налогового года и 1-е число следующего за ним года.

Если продолжительность отчетного периода составляет менее одного года (при образовании юридического лица в течение года, реорганизации, ликвидации и др.), усредненная остаточная стоимость амортизируемых активов исчисляется как сумма, полученная при сложении остаточных стоимостей этих активов на 1-е число каждого начинающегося в отчетном периоде месяца и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, деленная на число слагаемых в этой сумме.

Земельный налог Все физические и юридические лица независимо от форм собственности при наличии у них земельных участков на праве собственности, в постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании обязаны уплачивать земельный налог. Юридические лица - нерезиденты, а также филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц признаются самостоятельными плательщиками земельного налога по земельным участкам, находящимся у них на вышеуказанных правах.

Земельный налог не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя и исчисляется ежегодно путем применения установленных налоговым законодательством Республики ставок налога к площади земельного участка.

Особенностью при исчислении земельного налога являются ставки налога, которые установлены в зависимости от принадлежности земельных участков к следующим категориям земель, определенным земельным законодательством.

Налог на транспортные средства Налог на транспортные средства уплачивается всеми физическими и юридическими лицами независимо от форм собственности, если они имеют транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, состоящие на государственном учете.

Ставки налога установлены в месячных расчетных показателях (МРП) и дифференцируются в зависимости от вида транспортных средств:

1) по легковым автомобилям - в зависимости от рабочего объема двигателя в куб. см;

2) по грузовым автомобилям - в зависимости от грузоподъемности;

3) по самоходным машинам и механизмам на пневматическом ходу (кроме находящихся на гусеничном ходу);

4) по автобусам - в зависимости от количества посадочных мест;

5) по мотоциклам, мотороллерам, мотосаням, маломерным судам (мощностью двигателя менее 55 кВт);

6) по катерам, судам, буксирам, баржам, яхтам - в зависимости от лошадиных сил двигателя;

7) по летательным аппаратам с каждого киловатта мощности.

При этом к приведенным выше ставкам применяются поправочные коэффициенты. В случаях регистрации и перерегистрации транспортных средств уплата налога производится до совершения вышеуказанных действий по месту регистрации и учета транспортных средств.

При перерегистрации транспортных средств в связи с изменением владельца или переменой места жительства на территории Республики Казахстан в текущем году налог вторично не уплачивается. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.

Транспортные средства, не подлежащие обложению налогом на транспортные средства, являются объектами обложения налогом на имущество.

Налоги с недропользователей Недропользователи - физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию, включая нефтяные операции, на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;

Налогообложение недропользователей осуществляется согласно двум моделям.

Первая модель предусматривает уплату недропользователями всех видов налогов и других обязательных платежей, определенных Налоговым кодексом.

Вторая модель предусматривает уплату (передачу) недропользователями доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом, за исключением:

- акциза на сырую нефть и другие полезные ископаемые;

- налога на сверхприбыль;

- земельного налога;

- налога на имущество.

Первая модель налогового режима устанавливается во всех контрактах, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых применяется вторая модель налогового режима.

Уровень налоговых обязательств недропользователя должен быть равным независимо от применения одной из двух моделей налогового режима.

Специальные платежи и налоги включают бонусы (подписные и коммерческие), роялти, налог на сверхприбыль, долю Республики Казахстан по разделу продукции.

Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для исчисления подоходного налога и налога на сверхприбыль.

Все контракты, заключаемые между договаривающимися сторонами, до момента их заключения должны проходить обязательную налоговую экспертизу в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.

Данное положение распространяется и на изменения и дополнения, вносимые в ранее заключенные контракты. При этом согласованный налоговый режим подлежит обязательному включению в окончательный текст контракта Социальный налог Плательщиками социального налога являются:

1) юридические лица - резиденты, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

2) индивидуальные предприниматели;

3) частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов.

Социальный налог взимается по ставкам установленным Налоговым кодексом.

Юридические лица резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала, установленным Налоговым кодексом по ставкам ст. 317. Иностранными специалистами административно-управленческого, инженерно-технического персонала являются иностранные граждане и лица без гражданства, привлеченные в Республику Казахстан в соответствии с разрешением на привлечение иностранной рабочей силы, выданным уполномоченным органом по вопросам занятости в пределах квоты, устанавливаемой Правительством Республики Казахстан, на привлечение иностранных граждан, нанимаемых работодателем для осуществления трудовой деятельности, а также следующие иностранные граждане и лица без гражданства, работающие:

• первыми руководителями филиалов и представительств иностранных юридических лиц;

• первыми руководителями и генеральными менеджерами организаций, заключивших с Правительством Республики Казахстан контракты на сумму инвестиций в денежном эквиваленте свыше пятидесяти миллионов долларов США;

• первыми руководителями юридических лиц Республики Казахстан, осуществляющих инвестиционную деятельность в приоритетных видах деятельности и заключивших контракт с уполномоченным органом по инвестициям;

• первыми руководителями и генеральными менеджерами финансовых организаций.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех месячных расчетных показателей за себя и двух месячных расчетных показателей за каждого работника.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения, соответствующие условиям пункта 2 статьи 121 Налогового кодекса, уплачивают социальный налог по ставке 6,5 процента.

Ставки социального налога для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлены в статьях 374-384 Налогового кодекса.

Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налогообложение иностранных юридических лиц Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производится в соответствии с положениями статьи 184 и статьями 79 135 Налогового кодекса.

Чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение облагается налогом на чистый доход по ставке 15 процентов.

Доходы юридического лица-нерезидента не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по следующим ставкам:

1) дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения 15 процентов 2) страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков 10 процентов 3) страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков 5 процентов 4) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках 5 процентов 5) доходы, определенные статьей 178 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 1)-4) настоящей статьи 20 процентов Доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:

1) доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан;

2) доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением адвокатских), услуг по сопровождению и поддержке программных продуктов, услуг, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места фактического оказания услуг;

3) доходы от прироста стоимости, получаемые в результате:

реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан;

реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике Казахстан;

4) доходы от уступки прав требования долга резидентам или нерезидентам в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

5) неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств резидентами и нерезидентами, возникшие в ходе деятельности таких нерезидентов в Республике Казахстан, в том числе по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ (оказание услуг) и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку товаров;

6) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, и доходы от доли участия в таком юридическом лице;

7) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:

резидентов;

нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;

8) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:

эмитентов-резидентов;

эмитентов-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;

9) доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

10) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;

11) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;

12) доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;

13) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан;

14) доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера;

15) гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами органа управления (совета директоров, правления или иного органа) в связи с выполнением возложенных на таких лиц управленческих обязанностей в отношении юридического лица-резидента. При этом место фактического выполнения управленческих обязанностей таких лиц не имеет значения;

16) надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Казахстан;

Pages:     || 2 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.