WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 |
-- [ Страница 1 ] --

Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права Соколова Е.С.

Бебнева Е.В.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность Москва, 2003 УДК 657 ББК 65.052 С 594 Соколова Е.С., Бебнева Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. / М.:

Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003. – 81 с.

© Соколова Е.С., 2003 г.

© Бебнева Е.В., 2003 г.

© Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003 г.

2 Содержание Введение........................................................................................................... 4 1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности......................................... 5 2. Требования к бухгалтерской отчетности.............................................. 14 3. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности... 19 3.1. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (форма N 1).................................................................................................. 3.2. Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).................................................................................................. 3.3. Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках................................................................... 3.4. Отчет об изменениях капитала (форма N 3).................................. 3.5. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)....................... 3.6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)................... 3.7. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).................................................................................................. 3.8. Пояснительная записка..................................................................... Приложние № 1............................................................................................. Приложение № 2........................................................................................... Приложение № 2........................................................................................... Введение Показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов отчетности можно сгруппировать следующим образом:

- оперативная;

- бухгалтерская;

- статистическая.

Оперативная отчетность составляется на основании данных опера тивного учета, которые собираются на определенную дату за короткие промежутки времени. С показателей оперативной отчетности руководи тели различных структурных подразделений организации осуществляют управление производством. Формы оперативной отчетности не регла ментируются на уровне государства и разрабатываются самой организа цией в зависимости от нужд управления.

Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых ре зультатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного ре гулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета и является обоб щающей отчетностью деятельности организации.

1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности.

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требова ние содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность яв ляется завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышена званного закона, представляет собой систему показателей, отра жающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имуще ственном и финансовом положении организации и о результатах ее фи нансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основ ные понятия, такие как:

отчетный период - период, за который организация должна со ставлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация долж на составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы:

по периодичности составления:

промежуточная;

годовая Промежуточная отчетность включает в себя месячную, кварталь ную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную от четность называют периодической бухгалтерской отчетностью.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой счита ется последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год от четным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря вклю чительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счита ется период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соот ветствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую от четность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной стати стики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская отчетность организации явля ется открытой для заинтересованных пользователей, которые могут зна комиться с ней и получать ее копии. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учреди тельными документами организации. Так, например, в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограни ченной ответственностью» и от 26.12.95 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» утверждение бухгалтерского баланса обществ с ограничен ной ответственностью и акционерных обществ входит в компетенцию общего собрания участников (акционеров). Согласно статье 16 Закона о бухгалтерском учете, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвести ционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов) обязаны публиковать годовую бух галтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года.

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми ак ционерными обществами утвержден приказом Минфина России от 28.11.96 г. №101.

Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных органи заций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н.

Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности раз личен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

(Организация может представлять в составе промежуточной бухгал терской отчетности кроме вышеперечисленных и иные отчетные по казатели: Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др., а также пояснительную записку).

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

Отчет об изменениях капитала (форма №3);

Отчет о движении денежных средств (форма №4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Пояснительная записка;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух галтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соот ветствии с законодательством Российской Федерации упрощенную сис тему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от четности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетно сти Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении де нежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соот ветствии с законодательством Российской Федерации упрощенную сис тему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от четности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетно сти Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении де нежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в со ставе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а при отсутствии соответствующих данных не представлять Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществ ляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов, кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчет ность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях ка питала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительная за писка.

По степени обобщения отчетных данных:

первичная;

сводная (консолидированная).

Первичную отчетность составляет и представляет каждое юриди ческое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материн ская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущест венном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяй ственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необхо димо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), Положе нием по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юс тиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), Приказом Мини стерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Мини стерства юстиции Российской Федерации от 4 февраля 2000 г. N 729-ЭР указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтер ской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", долж ны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полно та, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необхо димые для формирования достоверного и полного представления о фи нансовом положении организации, финансовых результатах ее деятель ности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется не достаточность данных для формирования полного представления о фи нансовом положении организации, финансовых результатах ее деятель ности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтраль ность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заин тересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопреде ленных результатов, информация не является нейтральной.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных под разделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расхо дах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала долж ны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользова телями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в бух галтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться от дельно.

Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединя ется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и от чету о прибылях и убытках или пояснительной записке).

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособ ленно в пояснениях.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникно вения.

Как минимум, организация должна раскрыть в бухгалтерской от четности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский ба ланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в соответ ствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтер ская отчетность" ПБУ 4/99.

Расшифровки соответствующих показателей групп статей бухгал терского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом раз мера и характеристики данных, включенных в группу статей бухгалтер ского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приво диться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как "в том числе" или "из них" к соответствующим группам статей или стать ям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышена званного.

При разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерско му балансу и отчету о прибылях и убытках организация вправе для це лей отражения в бухгалтерской отчетности существенных показателей или без знания о которых заинтересованными пользователями невоз можна оценка финансового положения организации или финансовых ре зультатов ее деятельности отдельные показатели, включенные в Прило жение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, представлять в виде самостоятельных (самостоятельной) форм(ы) бух галтерской отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соот ветствии с законодательством Российской Федерации упрощенную сис тему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от четности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в ука занных формах и без представления пояснений к бухгалтерскому балан су и отчету о прибылях и убытках.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соот ветствии с законодательством Российской Федерации упрощенную сис тему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить неза висимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетно сти в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), если отсутствуют соответствующие данные.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма N 5, дополнительно принятая форма и / или поясни тельная записка), если каждый из этих показателей в отдельности несу щественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться приня тых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской от четности от одного отчетного года к другому. При этом в случае неза полнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в при нятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хо зяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кро ме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый от четный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по ка ждому числовому показателю данные более чем за два года (три и бо лее), то организацией должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непо средственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), в формы, разработанные и принятые организацией само стоятельно) или в пояснительную записку.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением По ложения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Фе дерации от 9 декабря 1998 г. N 60н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673), законодательных и иных нормативных актов, с учетом произведенной реорганизации и пр.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопостави мы с данными за отчетный период, то первые из названных данных под лежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту кор ректировку.

В соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. N 112 (по заключению Министерства юстиции Российской Фе дерации от 19 марта 1997 г. N 07-02-285-97 указанный Приказ Мини стерства финансов Российской Федерации в государственной регистра ции не нуждается), организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависи мым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности (в том числе допол нительной информации, необходимой для составления сводной бухгал терской отчетности), требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации. Устанавливаемые объем указанной бухгалтерской отчетности и требования учитываются дочерними и зави симыми обществами при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности (в целях достижения единообразия их структуры и содержа ния).

Федеральным министерствам и другим федеральным органам ис полнительной власти Российской Федерации, осуществляющим в соот ветствии с установленным порядком составление и представление бух галтерской отчетности по унитарным предприятиям, а также по акцио нерным обществам (товариществам), часть акций которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), также следу ет определить требования к структуре и содержанию форм бухгалтер ской отчетности по своим подведомственным предприятиям и организа циям в целях разработки и принятия единообразных форм, учитываю щих отраслевую специфику деятельности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентариза цию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и докумен тально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими ука заниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, ут вержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49 (по заключению Министерства юстиции Рос сийской Федерации от 19 июня 1995 г. N 07-01-389-95 Приказ в государ ственной регистрации не нуждается).

В случаях выявления организацией неправильного отражения хо зяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бух галтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения вы явлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных опе раций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, ис правления производятся записями декабря года, за который подготавли вается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годо вая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтер ского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгал терскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в ус тановленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких под чисток и помарок.

Представляемая в установленные законодательством Российской Федерации адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководите лем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных на чалах специализированной организацией (централизованной бухгалте рией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерская отчетность под писывается руководителем организации и руководителем специализиро ванной организации (централизованной бухгалтерии) либо специали стом, ведущим бухгалтерский учет.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из прини маемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 учетной политики, предпола гающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а так же временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика также должна отвечать требованиям полноты, осмот рительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечиво сти и рациональности.

2. Требования к бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником ин формации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международ ными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребите лей информации : инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, поку патели, правительство, общественность.

Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды.

Служащие заинтересованы в стабильности финансового положе ния работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчис лений в пенсионные фонды и т.п.

Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоста вить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары.

Покупателей интересует, как долго будет функционировать фир ма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.

Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране.

Общественность - это весьма аморфная группа, и поэтому ее вол нуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избе жать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчет ности сведений.

Общие требования по составлению бухгалтерской отчетности со держатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвер жденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н.

В первую очередь бухгалтерская отчетность должна давать досто верное и полное представление об имущественном, финансовом поло жении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и со ставленная исходя из правил, установленных нормативными актами сис темы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Приказом Министерства Финансов РФ №4н от 13.01.2000 г. ут верждены образцы форм бухгалтерской отчетности, представляемых в составе промежуточной и годовой отчетности. Этим же приказом ут верждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указа ния о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Это принципиально новые документы, реализующие принципы между народных стандартов бухгалтерской отчетности при составлении бух галтерской отчетности организации. Министерство Финансов, контро лирующее порядок составления бухгалтерской отчетности организаций отказалось от утверждения единых типовых форм бухгалтерской отчет ности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется не достаточность данных для формирования полного представления о фи нансовом положении организации, финансовых результатов ее деятель ности и изменениях в ее финансовом положении, то и в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности по утвержден ным формам организация не может сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых ре зультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. То организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допускать отступление от правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользовате лей с целью достижения предопределенных результатов или последст вий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показа тели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделе ний ( включая выделенные на отдельные балансы).

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмот ренные в них показатели. Незаполненные статьи (строки, графы) про черкиваются.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и порядок со ставления отчетности.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоста вимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативны ми актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректиров ка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и от чету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас ходах и хозяйственных операциях должны приводится в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности. В бухгалтерском учете существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 процентов (в со ответствии с п.4.31 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом МФ РФ от 12.11. г. №97). Если без знания об отдельных активах, обязательствах, дохо дах, расходах и хозяйственных операциях заинтересованными пользова телями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то эти показатели также при водятся в бухгалтерской отчетности обособлено.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Составление и представление бухгалтерской отчетности произво дится в тысячах рублях без десятичных знаков. Организациям, имеющие существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешает ся представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без де сятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, обществен ные организации (объединения) и иные организации при незначитель ной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, могут со ставлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.

Статьи годовой бухгалтерской отчетности подтверждаются ре зультатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в со ответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.

Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать никаких подчисток и помарок. Если экономический субъект выявил искажение отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимой самой организацией и контролирующими органами, их исправление произво дится в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и глав ным бухгалтером (с указанием номера квалификационного аттестата профессионального бухгалтера) организации. В организациях, где бух галтерский учет ведется на договорных началах специализированной ор ганизацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бух галтерская отчетность подписывается руководителем организации, ру ководителем специализированной организации (централизованной бух галтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Рос сийской Федерации.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому уче ту "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет преду смотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нет то - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы лях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о немате риальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнаши вающихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за исключе нием нематериальных активов, основных средств и малоценных и быст роизнашивающихся предметов, по которым в соответствии с установ ленным порядком амортизация не начисляется). В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых ре гулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бу маги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтер ском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отража ются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма обра зованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтен ного на соответствующем счете отдельно не отражается.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты органи зации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сум ме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполне ны требования положений по бухгалтерскому учету и других норматив ных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтер ской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказав ших или способных оказать существенное влияние на финансовое поло жение, движение денежных средств или финансовые результаты дея тельности организации, об операциях в иностранной валюте, о матери ально - производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое рас крытие может быть осуществлено организацией путем включения соот ветствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгал терскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих по казателей (данных) при исчислении соответствующих данных (проме жуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бух галтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, ра бот, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расхо ды, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

3. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа ции», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07. года № 43н, организация может самостоятельно разработать формы бух галтерской отчетности на основе образцов форм, представленных Ми нистерством финансов РФ в приложении к приказу Министерства фи нансов РФ от 13.01.2000 г. №4н. При этом в обязательном порядке должны соблюдаться общие к бухгалтерской отчетности требования.

В нее должны включаться данные, необходимые для формирова ния достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если организация все же решила самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности, то в не должны быть сохранены коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма №1), при веденных в образце его формы, предложенном МФ РФ.

В отчете о прибылях и убытках (форма №2) организации могут показатели в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» из образца формы представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета (в строках «в том числе» или «из них»).

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтер скому балансу (форма №5) согласно образцу формы, допускается пред ставлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Организация может принять решение о представлении в бухгал терской отчетности по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более). В этом случае разрабатывается бланк (форма) с достаточным количеством граф (строк), необходимых для та кого раскрытия.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), пре дусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответ ствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

3.1. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) В графе "На начало отчетного года" показываются данные на нача ло года (вступительный баланс), которые должны соответствовать дан ным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключи тельный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реор ганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской от четности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтер ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и По ложения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец от четного периода (месяц, квартал, год).

В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей "Нематериаль ные активы" показывается наличие нематериальных активов по остаточ ной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не на числяется).

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собст венниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал органи зации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), при обретены организацией в процессе ее деятельности.

По указанной группе статей показываются также учтенные в уста новленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жи лого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей данные приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконст рукции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по ос таточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по ко торым в соответствии с установленным порядком амортизация не на числяется). При начислении амортизационных отчислений следует ру ководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бух галтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бух галтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 января 1998 г., регистрационный N 1451), а также Мето дическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, ут вержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н (по заключению Министерства юстиции Рос сийской Федерации от 19 августа 1998 г. N 5677-ВЭ указанный Приказ не требует государственной регистрации).

Результаты проведенной организацией в соответствии с установ ленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат от ражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бух галтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

По этой группе статей также показываются находящиеся в собст венности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объек ты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Организация - арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором вы купной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендо ванного имущественного комплекса основные средства.

По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно - монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затра ты (проектно - изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строи тельством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие госу дарственную регистрацию объектов недвижимости в установленных за конодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтер ском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формиро ванию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

При заполнении статьи "Незавершенное строительство" следует ру ководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Россий ской Федерации от 30 декабря 1993 г. N 160, и Положением по бухгал терскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строи тельство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 167 (по заключению Ми нистерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. N 07 01-816-94 указанный документ в государственной регистрации не нуж дается).

По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользова ние (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

При заполнении указанной группы статей необходимо руково дствоваться Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете опера ций по договору лизинга" (по заключению Министерства юстиции Рос сийской Федерации от 7 марта 1997 г. N 07-02-232-97 указанный доку мент в государственной регистрации не нуждается).

По группе статей "Финансовые вложения" данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосроч ные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как крат косрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 меся цев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представля ются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы".

По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" показы ваются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складоч ные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предос тавленные другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашен ной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская за долженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инве стору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложе ний, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствую щей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

При отражении статей группы статей "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтер ском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации июня 1997 г., регистрационный N 1324).

В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям груп пы статей "Запасы" показываются остатки материально - производст венных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производст ве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтер ском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бух галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производст венных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Министерства фи нансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. N 25н (зарегистриро вано в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 г., регистрационный N 1570).

При осуществлении организациями учета заготовления материаль но - производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально - про изводственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, воз никновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные матери ально - производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально - производственных запасов, отраженных по соответст вующим статьям группы статей "Запасы", или вычитается при определе нии итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникнове ния суммовых разниц.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально - производственных запасов от их учет ной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках об ращения)" группы статей "Запасы" показываются затраты по незавер шенному производству и незавершенным работам (услугам), учет кото рых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отража ется в оценке, принятой организацией при формировании учетной поли тики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответ ствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имею щие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 "Вы полненные этапы по незавершенным работам", отражают по данной ста тье принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтер ском учете по окончании всех этапов.

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопро дукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.

В случае если организации, осуществляющие торговую деятель ность, оказывающие услуги общественного питания, не признают уч тенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (ус луг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспорт ных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершен ном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы".

При переходе организации с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных про дукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестои мость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квар тал, полугодие).

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" группы статей "Запасы" показываются фактическая производственная себестои мость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бух галтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологи ческим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших ис пытания и техническую приемку. По данной статье показывается стои мость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного пита ния. При этом организация, оказывающая услуги общественного пита ния, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладо вых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бух галтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98 и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Россий ской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министер стве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790).

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

По статье "Товары отгруженные" группы статей "Запасы" отража ются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (пла новой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет ности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Когда становится определенным, что достаточные условия для при знания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организаци ей признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных. Если организацией в уста новленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расхо дов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражают ся в оценке без их учета.

По статье "Расходы будущих периодов" группы статей "Запасы" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соот ветствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к фор мированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно - подготовительными работами, подготовительными к производ ству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, про изводств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установ ленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рек ламу, подготовку кадров и т.п.

По статье "Прочие запасы и затраты" показывается стоимость мате риально - производственных ценностей и признанных организацией рас ходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".

В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в от четном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упа ковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отра жаются по вышеуказанной статье.

По группе статей "Налог на добавленную стоимость по приобре тенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам, нематери альным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., рабо там и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в сле дующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисле ния в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приво дятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженно сти, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бух галтерской отчетности в Российской Федерации.

По группе статей "Дебиторская задолженность" данные о дебитор ской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показы ваются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как крат косрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долго срочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начи ная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в ко тором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском ба лансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как кратко срочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ра нее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье "Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская задолженность" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтер ском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответ ствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, вы полненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), из менений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "Векселя к получению".

По статье "Задолженность дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также статье "Задолженность пе ред дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредитор ская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бух галтерском учете данные организации по текущим операциям с ее до черними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

По статье "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность" показы вается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статье "Авансы выданные" группы статей "Дебиторская задол женность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гра жданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задол женность" показываются задолженность, включая по переплате по нало гам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджет ные фонды, задолженность работников организации по предоставлен ным им займам за счет средств этой организации, по возмещению мате риального ущерба организации и т.п.

По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задол женность" также показываются задолженность за подотчетными лица ми, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно - материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с го сударственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неус тойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответст вующего решения об их взыскании.

В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" отража ются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организа ций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организа цией другим организациям займы.

По группе статей "Денежные средства" по статьям "Касса", "Рас четные счета", "Валютные счета" показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организа циях.

По группе статей "Прочие оборотные активы" показываются сум мы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Обо ротные активы" бухгалтерского баланса.

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредитель ными документами величина уставного (складочного) капитала органи зации, а по государственным и муниципальным унитарным предприяти ям - величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетно сти после внесения соответствующих изменений в учредительные доку менты.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за мину сом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с ус тановленным порядком внеоборотных активов организации, часть не распределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в доба вочный капитал и показываются в составе данных группы статей "Доба вочный капитал".

В группе статей "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учре дительными документами.

В данные по статье "Фонд социальной сферы" включается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобре тенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (скла дочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

По статье "Целевые финансирование и поступления" некоммерче ские организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого фи нансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, ос татках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граж дан) отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов".

Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчет ном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели дея тельности организации материально - производственных запасов, при обретенных за счет целевых средств;

начислении амортизации по иму ществу, приобретенному за счет указанных средств;

завершении и сдаче научно - исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и ис пользовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об измене ниях капитала после раздела "Изменение капитала". В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

В группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" пока зывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительны ми документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соот ветствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

В группе статей "Нераспределенная прибыль отчетного года" в те чение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетно го периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленны ми на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий ской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причи тающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет при были.

При этом в случае осуществления организацией расходов при от сутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в рас поряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе "Капитал и резервы" обособленно и вычитается при определении итогов по указанному разделу.

В группе статей "Непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.

В группе статей "Непокрытый убыток отчетного года" показыва ется убыток организации за отчетный период как разница между выяв ленными на основании бухгалтерского учета всех операций организа ции и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положе нием по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обяза тельных платежей в соответствии с законодательством Российской Фе дерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Ре зервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непо крытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, приня тых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве ис точника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;

резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости иму щества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

В группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обяза тельства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного пе риода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе "Краткосрочные обязательства". При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следую щего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгал терскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обяза тельств. Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.

Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Необходимая расшифровка состава и измене ния в течение отчетного года сумм обязательств организации по креди там и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и от чету о прибылях и убытках.

В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кре диторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 меся цев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе сумма задолженно сти организации по полученным кредитам и займам отражается с уче том причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В группе статей "Кредиторская задолженность":

по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задол женности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

по статье "Векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя;

по статье "Задолженность перед персоналом организации" показы ваются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фон дами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государст венное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицин ское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

по статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задол женность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников;

по статье "Авансы полученные" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заклю ченным договорам;

по статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность орга низации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность".

В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхова нию имущества и работников организации и другим видам страхования;

задолженность по отчислениям в соответствии с установленным зако нодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "Задолженность перед го сударственными внебюджетными фондами");

сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оп лате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе статей "Дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные ак тивы" бухгалтерского баланса.

В группе статей "Задолженность участникам (учредителям) по вы плате доходов" отражается сумма задолженности организации по при читающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

В группе статей "Доходы будущих периодов" показываются сум мы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.

В группе статей "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с По ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно сти в Российской Федерации. Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным на числять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат при соединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" показы ваются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

Организациям рекомендуется справочно в форме N 1 "Бухгалтер ский баланс" за итогами данных об активах организации, капитала и ре зервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценно стей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на ос нове указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используе мых организацией.

3.2. Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и фи нансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, про центы к получению;

доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные до ходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках за висит от признания организацией доходов исходя из требований Поло жения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, ут вержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Рос сийской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), ха рактера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их полу чения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступ лениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, ка ждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показы вается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего го да несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из назван ных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной по литики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и анало гичных обязательных платежей)", показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступле ния, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные ор ганизацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, опреде ленными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "До ходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном вы ражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изме нений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установлен ным орядком не признаются организацией доходами, в частности, отно сятся суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о кото рых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансо вых результатов деятельности организации, подлежат отражению обо собленно в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" или в при ложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, ра бот, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде про дукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стои мость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения факти ческой производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плано вой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость продан ных товаров, продукции, работ, услуг".

В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье. При определении себестоимо сти проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться тре бованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Россий ской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министер стве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В случае признания организацией в соответствии с установленным поряд ком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным ви дам деятельности по данной статье отражаются затраты на производст во проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводствен ных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы".

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обра щения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках. В случае признания организа цией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам дея тельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обра щения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказы вающих услуги общественного питания) отражаются по статье "Ком мерческие расходы".

Организацией - профессиональным участником рынка ценных бу маг по статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности.

Данные статьи "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определя ются как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

В разделах "Операционные доходы и расходы" и "Внереализаци онные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с усло виями, определенными для их признания в Положении по бухгалтер скому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положении по бухгал терскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, и в сумме в соответ ствии с требованиями указанных положений.

По статье "Проценты к получению" раздела "Операционные дохо ды и расходы" отражаются операционные доходы в сумме причитаю щихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депози там, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредит ной организацией денежных средств, находящихся на счете организа ции в этой кредитной организации. Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие по лучению по сроку в соответствии с учредительными документами, от ражает в составе прочих доходов в части операционных по статье "До ходы от участия в других организациях" указанного раздела.

По статье "Проценты к уплате" раздела "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кре дитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с уста новленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие операционные доходы" или "Прочие операционные расходы" раздела. При этом по статье "Прочие операционные расходы" отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям "Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях". В случае если размер указанных расходов явля ется по оценке организации существенным, они могут отражаться раз вернуто по отношению к статьям "Проценты к получению" или "Дохо ды от участия в других организациях". Организацией должны быть да ны соответствующие пояснения по данному вопросу. В частности, по статье "Прочие операционные доходы" отражается прибыль, получен ная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по дого вору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по пе редаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в слу чае его амортизации), отражается в составе прочих операционных дохо дов или расходов. По статье "Прочие операционные доходы" отражает ся также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств). При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ино странной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расхо ды, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье "Прочие операционные расходы". По этой же ста тье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов. При этом по статье "Прочие операционные доходы" подлежит отражению сумма дохода, определен ная к получению в соответствии с условиями договора продажи основ ных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характе ру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бух галтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развер нуто по отношению к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по при чине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, пере дача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычай ных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрез вычайных ситуаций).

По статье "Прочие операционные расходы" также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными органи зациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощно стей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, рас ходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультаци онных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитаю щихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Рос сийской Федерации порядком.

По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

по ступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и де понентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном по рядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешен ных случаях;

принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п. По статье "Внереализационные до ходы" в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с по лучением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По статье "Внереализационные расходы" в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией - должником;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

кур совые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце от четного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по хи щениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

убытки от хищений материаль ных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не уста новлены;

судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолжен ностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, от ражаются в составе внереализационных доходов или расходов. В слу чае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, воз никшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бух галтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развер нуто по отношению к соответствующим доходам.

По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Рос сийской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным ана логичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в ус тановленном порядке в составе прочих операционных расходов).

Результат от обычной деятельности организации определяется ис ходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье "Прибыль (убыток) от обычной дея тельности". Чистая прибыль организации за отчетный период или убы ток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельно сти с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоя тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в случае их возникновения.

По статье "Чрезвычайные доходы", в частности, могут быть отра жены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычай ных событий, подлежащие получению (полученные) организацией;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непри годных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. По статье "Чрезвычайные расходы" отражаются, например, стоимость ут раченных материально - производственных ценностей, убытки от спи сания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихий ных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восста новлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным общест вом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций сле дует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. N 29н (по заключению Министерства юстиции Российской Фе дерации от 14 апреля 2000 г. N 2777-ЭР Приказ в государственной реги страции не нуждается). Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответ ствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных до кументов. Любая существенная для пользователей бухгалтерской от четности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об от дельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Данные, характеризующие расходы организации по обычным ви дам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отра жению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном при ложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

3.3. Порядок формирования пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт ках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике ор ганизации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгал терской отчетности для формирования полного представления о финан совом положении организации, финансовых результатах ее деятельно сти и изменениях в ее финансовом положении. Как правило, пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности. Организация мо жет представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерско му учету Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) иные отчетные показатели (Отчет о движении де нежных средств (форма N 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

3.4. Отчет об изменениях капитала (форма N 3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт ках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капи тале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность орга низации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как мини мум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увели чении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополни тельного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прирос та имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, при соединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бух галтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличе ние капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьше ния за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количест ва акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выде ление), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгал терского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формиро вания капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и от четности операций, связанных с приватизацией предприятий" (по за ключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. N 07-01-654-94 указанный документ в государственной регист рации не нуждается). При отсутствии указанной информации в бухгал терском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она должна быть приведена как расшифровка к статье "Устав ный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояс нительной записке.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требова ниями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фон дов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в со ответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении орга низации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления исполь зования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной запис ке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода опреде ляется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетно го года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на ко нец отчетного года. По статье "Уставный (складочный) капитал" в гра фе 3 "Остаток на начало года" организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных докумен тах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складоч ного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отра жается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5.

При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), анну лирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера ус тавного капитала до величины чистых активов.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочно го капитала, например в виде прироста стоимости имущества организа ции в результате его дооценки в соответствии с установленным поряд ком, принятия к учету имущества в результате осуществления капи тальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае пога шения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье. В графе 3 "Остаток на начало года" по ука занной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным поряд ком. В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в экс плуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дообору дования, реконструкции объектов основных средств и т.п. В графе 5 от ражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией до бавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствую щей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установ ленном порядке. При составлении отчета об изменениях капитала реко мендуется выделять из статьи "Добавочный капитал" как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском уче те по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате пере оценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочно го капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудо вания, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать не распределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организа ции. По статье "Резервный фонд" в графе 3 раздела "Капитал" отража ется сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законода тельством Российской Федерации, на начало отчетного года. При на правлении указанного резерва в соответствии с законодательством Рос сийской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций ак ционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резерв ный фонд".

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокры том убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по од ной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, ос тавшейся в распоряжении организации, после образования в соответст вии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может от ражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспреде ленная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покры тие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях ка питала.

По статье "Целевые финансирование и поступления" отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соот ветствующих источников на цели своей деятельности (с соответствую щей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении итогов по разделу "Капитал" от чета об изменении капитала.

В разделе "Резервы предстоящих расходов" отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал терской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного пе риода. Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организаци ей в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (резервы по сомни тельным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе 3 "Остаток на начало года" показываются остатки фондов и целевых по ступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годо вой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации. По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответст вии с установленным порядком и принятой учетной политикой органи зации.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчис лений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фон ды и целевые средства. В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отра жается сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с уста новленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" пока зываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансиро вания и поступлений или списания средств фондов, например на увели чение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных фи нансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой. В час ти оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также не использованных остатков оценочных резервов, списанных в конце от четного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

В разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала органи зации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раз дела "Капитал", отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, свя занные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в раз деле "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала не должны.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других орга низаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раз дела "Изменение капитала".

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комис сии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (по заключе нию Министерства юстиции Российской Федерации от 15 августа г. N 07-02-709-96 данный Приказ не подлежит государственной регист рации). 103. Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятель ности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравне нии с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала 3.5. Отчет о движении денежных средств (форма N 4) Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчет ного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной дея тельности и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, ва лютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной ва люте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностран ной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответ ствующих показателей отчета. При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее. Теку щей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извле чение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и це лями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей то варов, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохо зяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Инвестици онной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением зе мельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нема териальных активов и других внеоборотных активов, а также их прода жей;

с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочно го характера и т.п. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев ак ций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разре зе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой ука занной части деятельности должна быть приведена расшифровка, рас крывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного це левого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления;

направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу аван сов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по по лученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и ди видендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными плате жами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по теку щей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью. При поступлении де нежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязатель ную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организа ции соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денеж ных средств по текущей деятельности, по соответствующему направле нию расходования. При приобретении иностранной валюты перечис ленные денежные средства включаются в данные по текущей деятель ности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раз дельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

Организации при разработке и принятии формы отчета о движе нии денежных средств могут использовать как образец форму, приве денную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетно сти организаций". Организации вправе при разработке и принятии фор мы отчета о движении денежных средств принять в качестве опреде ляющих показателей направления деятельности: текущая, инвестици онная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы N 4. Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведе ны данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими ли цами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи кви танций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком). В случае ес ли организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную органи зацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денеж ных средств.

3.6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) При принятии организацией решения о включении в состав пред ставляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финан сов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгал терской отчетности организаций", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взай мы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отра жаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснитель ной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отража ются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организа ции, учитываемой на счетах учета расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделением на кратко срочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строкам, характе ризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показа тели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в догово рах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

При отражении данных по статье "Обеспечения" следует руково дствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответ ствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по приме нению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий.

В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руково дствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском уче те и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и ока занные услуги" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 1994 г. N 07-01-697-94 указания в государствен ной регистрации не нуждаются). В целях выявления влияния на финан совое положение организации наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставлен ной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", "Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах - орде рах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на осно вании первичных учетных документов.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифров ка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вло жений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В подразделе I "Нематериальные активы": по статье "Права на объ екты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произ ведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на про граммы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промыш ленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полез ные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на "ноу - хау" и др.;

по статье "Права на пользование обособленными природными объектами" пока зывается стоимость прав на использование земельных участков, при родных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответ ствии с правилами бухгалтерского учета;

по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными до кументами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

по статье "Деловая репутация организации" показывается приобретенная деловая репутация организации.

В подразделе "Основные средства" показываются наличие основ ных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Обще российскому классификатору основных фондов (принят и введен в дей ствие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 де кабря 1994 г. N 359). Данные приводятся по первоначальной (восстано вительной) стоимости. В графе 4 подраздела отражается общее поступ ление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, вклю чая: ранее неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборот ных средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвести ционной деятельности. В графе 5 подраздела отражается первоначаль ная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объ ектов основных средств, включая: проданное за плату излишнее и не используемое имущество, перевод в состав оборотных средств объек тов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (вос становительная) стоимость основных средств, ликвидированных в от четном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам. Из статьи "Итого" пока зывается по отдельным строкам движение основных средств, исполь зуемых в получении доходов по обычным видам деятельности органи зации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности организации (непроизводственные).

К производственным основным средствам относятся объекты, ис пользование которых направлено на систематическое получение при были как основной цели деятельности, то есть использование в процес се производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйст венной продукции и др. Из данных о стоимости производственных ос новных средств обособленно (см. справки к разделу 3 образца формы Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплатно, безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превы шает 12 месяцев, и др.).

Организация может ввести в раздел "Амортизируемое имущество" данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетно го периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные должны отражаться также по первона чальной стоимости вне зависимости от принятых организацией спосо бов погашения стоимости объектов.

Организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, пе реданного в соответствии с договором в доверительное управление, от ражать в разделе "Амортизируемое имущество". При этом при разра ботке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" раз дела "Амортизируемое имущество" отражается первоначальная стои мость материальных ценностей, специально приобретенных организа цией для предоставления их по договору аренды (имущественного най ма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).

Учитывая, что в разделе "Амортизируемое имущество" данные от ражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основ ным средствам, доходных вложений в материальные ценности, мало ценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения дан ных в отчет) приводятся в справке к разделу.

Справочно к разделу "Амортизируемое имущество" в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объ ектов основных средств: в результате переоценки в установленном по рядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бух галтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со зна ком плюс, а об уценке - в круглых скобках;

в результате достройки, до оборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируе мого имущества, по которому в соответствии с требованиями норма тивных документов амортизация не начисляется или начисление вре менно приостановлено. Кроме этого, должны быть отражены данные о стоимости материально - производственных запасов, переданных в за лог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.

В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инве стиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капи тальных и других вложений долгосрочного характера. В графе 3 "Оста ток на начало отчетного года" отражаются остатки источников финан сового обеспечения капитальных и иных долгосрочных вложений, ра нее определенных (полученных) организацией для этих целей, но не уч тенных на конец предыдущего отчетного года в качестве источника фи нансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке "Собственные средства организации" отражаются также источ ники, определенные учредителями (участниками) организации в резуль тате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы в предыдущем отчетном году. В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчетного периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, средст ва из внебюджетных фондов, в порядке долевого участия и пр. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участни ков) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями ис пользования прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного перио да, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собст венные средства организации". В графе 5 "Использовано" показывают ся суммы учтенных в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода расходов, связанных с капитальными и иными долгосрочными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном пе риоде долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого к бух галтерскому учету оборудования к установке, учтенные незавершенные капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покры тия затрат по строительству объектов и т.п. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использования при были (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации". В графе 6 показываются суммы, определенные сложени ем данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сум ма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования долго срочных инвестиций и финансовых вложений" отражаются стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчетного периода. При этом отра жается стоимость остатков незавершенных капитальных вложений в связи со строительством объектов, осуществляемым как подрядным, так и хозяйственным способом, приобретением отдельных объектов основ ных средств. В графе 4 показываются учтенные в установленном поряд ке в отчетном периоде расходы организации по строительству объектов и приобретению основных средств, а в графе 5 - стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств.

Справочно к разделу "Движение средств финансирования долго срочных инвестиций и финансовых вложений" также показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бу маги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконст рукцию и т.п.

В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав дол госрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в рос сийской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долго срочных и краткосрочных финансовых вложений. По статье "Паи и ак ции других организаций" показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Россий ской Федерации и за ее пределами и т.п. По статье "Облигации и другие долговые обязательства" показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги. По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных орга низацией другим организациям и физическим лицам займов. По статье "Прочие" показывается сумма вложений организации в депозиты (сбе регательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

Справочно к разделу "Финансовые вложения" приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально - производственных запасов на цели производ ства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолжен ность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, на численная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам дея тельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйст венному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к дан ному обороту затраты по браку;

затраты при простоях по внешним при чинам;

расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими);

расходы (связанные со списанием активов и иные расхо ды), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Pages:     || 2 |



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.